Оптимизация экономического результата горного предприятия на основе системы бюджетирования тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.05, кандидат экономических наук Чекменева, Елена Васильевна

• Чекменева, Елена Васильевна
• кандидат экономических наук
• 2007

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Чекменева, Елена Васильевна

Введение

1. Теоретические основы формирования экономических результатов и организации системы бюджетирования горного предприятия.

1.1. Проблемы формирования экономических результатов горного предприятия в условиях конкурентной среды.

1.2. Основы организации процесса бюджетирования на предприятии.

1.3. Основные принципы построения системы контроля бюджетного процесса.

2. Методический подход к формированию и внутреннему распределению прибыли с учётом влияния факторов внутренней и внешней среды.

2.1. Исследование действующей политики формирования и 46 распределения прибыли на горном предприятии.

2.2. Анализ основных показателей деятельности предприятия, 57 влияющих на величину прибыли.

2.3. Обоснование разработки механизма формирования прибыли 68 структурных подразделений в условиях рыночной экономики.

3. Оптимизация экономического результата горного предприятия, функционирующего в составе холдинга.

3.1 Оценка влияния внутренних факторов на процесс оптимизации 78 экономического результата горного предприятия.

3.2 Формирование модели трансфертного ценообразования на 87 основе коэффициента внутреннего распределения прибыли.

3.3. Обоснование метода реструктуризации предприятия на основе модели трансфертного ценообразования. Заключение

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Оптимизация экономического результата горного предприятия на основе системы бюджетирования»

Актуальность темы исследования. В современных условиях рыночной экономики во всех отраслях усиливается конкурентная борьба, одним из главных инструментов которой становится оптимизация затрат на производство продукции. Для каждого, в том числе и горного предприятия, затраты являются определяющим фактором поддержания и повышения конкурентоспособности. Современная практика хозяйствования строится на повседневном контроле над издержками, что обеспечивает стабильность позиций на рынке и является наиболее эффективным способом достижения рентабельной деятельности фирмы. Управление затратами - необходимая часть экономической работы на предприятии, так как в его рамках при планировании и фактическом осуществлении деятельности предприятия формируется целевой результат и выявляются предпосылки для принятия управленческих решений.

Актуальность проблемы усиливается тем, что оперативный выбор корректирующих воздействий в сфере менеджмента затрат требует повседневного отслеживания и сопоставления затрат не только по отдельным продуктам, рынкам, клиентам, но и по всем бизнес-процессам горного предприятия, что снижает пригодность традиционных методов учета затрат и обуславливает несоответствие управленческой информации потребностям менеджмента. В этой связи, необходимость создания и постоянного совершенствования механизма управления затратами требует поиска новых научных подходов к выбору методов целенаправленного воздействия на процесс формирования затрат в ходе производства, с целью оптимизации экономического результата горного предприятия.

Для совершенствования методов оптимизации экономического результата предприятия управление затратами должно быть тесно связано с бюджетированием, то есть построением на предприятии системы бюджетного планирования, контроля и анализа затрат и финансовых ресурсов.

В российской практике уже есть примеры эффективного управления предприятием на основе бюджетного подхода, позволяющего существенно сократить затраты. Однако, несмотря на очевидные преимущества технологии бюджетного управления, она не стала повсеместной практикой для предприятий. Попытки состыковать бюджетный подход с существующими методами планирования, учета и анализа требуют перестройки всей системы хозяйственного управления на горном предприятии.

Опыт практической работы организаций показывает, что имеющейся переводной литературы и отечественных исследований и публикаций по проблемам становления бюджетного управления затратами для целей оптимизации экономического результата, все же недостаточно. Для комплексного исследования и применения современных инструментов и методов управления затратами, отражающих особенности функционирования предприятий в условиях интеграции российских компаний в мировое экономическое пространство и усиления конкурентной борьбы, необходима разработка новых методов оптимизации экономического результата горного предприятия.

Обозначенные факты определяют высокую актуальность проблемы управления затратами для горнодобывающей отрасли и предприятий, занимающихся переработкой минерального сырья, что требует усиления внимания науки и практики к разработке и внедрению в хозяйственную деятельность новых методов оптимизации экономического результата, адекватных условиям современных рыночных отношений.

Сложившаяся ситуация в исследовании и разработке вопросов повышения эффективности методов бюджетирования, как основного источника увеличения экономического результата, а также исключительно важное теоретическое и практическое значение решения указанных проблем определили актуальность, цели и направления диссертационного исследования.

Цель работы состоит в оптимизации экономического результата деятельности горного предприятия на основе внедрения системы бюджетирования структурных подразделений с применением трансфертного ценообразования.

Достижение поставленной цели потребовало в диссертации решения следующих задач:

- уточнение функций бюджетирования и контроллинга в системе управления горного предприятия; исследование экономических отношений между структурными подразделениями предприятия и определение их экономических результатов на основе системы бюджетирования;

- оценка взаимодействия системы бюджетирования с действующими методами трансфертного ценообразования;

- использование системы бюджетирования для трансфертного ценообразования в целях управления затратами и оптимизации экономических результатов структурных подразделений горнодобывающего предприятия.

Поставленные задачи определили структуру и направления диссертационного исследования.

Объектом исследования является система управления производственно-хозяйственной деятельностью предприятия горно-металлургической отрасли, функционирующего в условиях рыночной конкуренции (на примере ЗФ ОАО ГМК «Норильский никель»).

Предметом исследования служит экономическая результативность деятельности структурных подразделений, оцениваемая на основе системы бюджетирования.

Теоретическую и методологическую базу диссертационного исследования составили труды известных ученых в области экономики и организации горных и геологоразведочных работ, контроллинга, бюджетирования и трансфертного ценообразования предприятия: А.А. Ашихмина, М.И. Агош-кова, В.Т. Борисовича, А.С. Волкова, М.М. Гурена, М.Н. Денисова, Н.Г. Да-нилочкиной, A.M. Карминского, М.А. Комарова, Г.Г. Ломоносова, Н.Н. Лукь-янчикова, О.В. Лускатовой, М.М. Максимцова, И.И. Мазура, В.Ф. Протасова, М.А. Ревазова, С.С. Резниченко, А.Д. Шеремета, М.А. Ястребинского, Р. Манна, Э. Майера, Дж.Г. Сигела, Дж.К. Шима и др.

В процессе исследования применялись общие методы научного познания, используемые как на эмпирическом, так и на теоретическом уровнях: наблюдение, сравнение, измерение, обобщение, конкретизация, абстрагирование, моделирование, индукция и дедукция, анализ и синтез, системный подход, восхождение от абстрактного к конкретному. Кроме того, использовались такие возможности экономического анализа как: чтение бухгалтерской отчетности, методы: детализации, экспертных оценок, группировок, построения аналитических таблиц.

Методика исследования основывается на изучении, обобщении, оценке накопленных знаний и опыта, генерации новых знаний и апробации полученных результатов на объектах исследования.

Научные положения, выносимые на защиту: - для оптимизации внутрифирменного планирования на горнометаллургических предприятиях требуется разграничение контролирующих функций: система контроллинга отвечает за достижение стратегических целей, а системе бюджетирования делегируем полномочия контроля над тактическими целями;

- предложен методический подход к формированию и внутреннему распределению прибыли между структурными подразделениями горнометаллургических предприятий, основанный на системе бюджетирования;

- реструктуризацию крупного предприятия, занимающегося добычей и переработкой минерального сырья, имеющего сложную иерархическую структуру управления, необходимо осуществлять на основе эффективного управления затратами и оптимизации взаимодействия отраслевых филиалов предприятия.

Научная новизна работы состоит в следующем:

- обосновано разграничение управленческих функций контроллинга и системы бюджетирования для структурных подразделений горного предприятия;

- определены соотношения между постоянной и переменной распределяемой частями прибыли, на основе которых построен алгоритм расчета экономического результата структурных подразделений предприятия;

- определен коэффициент внутреннего распределения прибыли между структурными подразделениями, который учитывает балльную оценку уровня значимости достигнутых результатов по предложенным критериям;

- для регулирования взаимоотношений между структурными подразделениями, на основе методического подхода к внутреннему распределению прибыли, сформирована модель трансфертного ценообразования;

- предложена и обоснована реструктуризация горнометаллургического предприятия, базирующаяся на результатах деятельности отраслевых филиалов.

Обоснованность и достоверность научных положений, выводов и рекомендации подтверждаются анализом представительного объема статистических данных, анализом отечественных и зарубежных публикаций по тематике работы, применением методов научного обобщения, статистического и экономического анализа, корректным применением экспертного и факторного анализов.

Теоретическая ценность результатов исследования заключается в научном обосновании разграничения управленческих функций контроллинга и системы бюджетирования, разработке механизма формирования прибыли структурных подразделений и обосновании новых подходов к реструктуризации горно-металлургических предприятий.

Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что основные научные положения диссертации доведены до уровня конкретных практических рекомендаций для стимулирования структурных подразделений к сокращению затрат на производство посредством формирования их внутренней прибыли. Полученные результаты могут быть применены на предприятиях горно-металлургической отрасли для стимулирования производственно-хозяйственной деятельности структурных подразделений при проведении реструктуризации в целях совершенствования внутрифирменного планирования и управления затратами. В настоящее время они используются в учебном процессе ГОУ ВПО «Норильский индустриальный институт» при изучении студентами специальности 080502 «Экономика и управление на предприятии» дисциплин «Управление затратами», «Ценообразование».

Апробация и внедрение результатов работы. Основные положения диссертационной работы доложены на Всероссийской научно-практической конференции «Экономико-математические методы анализа хозяйственной деятельности. Организация и информационное обеспечение анализа хозяйственной деятельности предприятия. Анализ результатов хозяйственной деятельности» г. Пенза 2006г., на региональной научно-технической конференции «Молодые ученые Норильского промышленного района - Российскому северу» 2006г. и на «Экономических чтениях», проводимых в рамках мероприятий, посвященных 45-летию ГОУВПО «Норильский индустриальный институт» 2006г.

Практическое использование результатов исследования подтверждается соответствующим актом внедрения.

Публикации. Основные положения диссертационного исследования отражены в восьми работах общим объемом 1,8 п. л., в том числе авторских 1,7 п.л.

Объем и структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 140 наименований, и 2 приложения. Содержание работы изложено на 120 страницах машинописного текста, включая 10 таблиц и 21 рисунок.

Заключение диссертации по теме «Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда», Чекменева, Елена Васильевна

Заключение

На основе выполненных исследований в диссертационной работе решена актуальная научно-практическая задача - оптимизация экономического результата деятельности горного предприятия на основе внедрения системы бюджетирования в структурных подразделениях с применением трансфертного ценообразования.

По результатам проведенного исследования можно сформулировать следующие выводы и рекомендации:

1. В настоящее время результативность деятельности горного предприятия определяется рыночной конъюнктурой, следовательно, принятие управленческих решений, касающихся объема и цен выпускаемой продукции, выделения средств на научно-технические работы, должно базироваться на принципах рыночной экономики. Соответственно, в систему управления, наряду с прибылью, входят тесно с нею связанные показатели рентабельности, валовой маржи, точки безубыточности, финансового и операционного левериджа, запаса финансовой прочности. Данные показатели являются ключевыми элементами в прогрессивных методиках управления, применение которых позволяет достигать максимального экономического результата деятельности предприятия.

2. Современное внутрифирменное планирование и управление, основанное на системе бюджетирования, требует разработки сбалансированных и оптимальных бюджетов развития предприятия, увязанных с конечными экономическими результатами деятельности предприятия. Они помогают принимать обоснованные решения в области ценообразования, реструктуризации бизнеса и осуществления капитальных вложений.

3. В целях совершенствования системы управления горного предприятия необходимо разграничить функции контроллинга и системы бюджетирования. Контроль, за достижением стратегических целей относится к системе контроллинга, что позволяет менеджерам концентрировать свои усилия на разработке мероприятий долгосрочного планирования. Контроль достижения тактических целейу становится прерогативой системы бюджетирования^с целью оперативного воздействия на изменения внешней и внутренней среды.

4. Рыночная конъюнктура цен на цветные металлы подвержена значительным колебаниям, что происходит в связи с постоянно меняющейся геополитической обстановкой в мире. Это приводит к тому, что в условиях ценовых спадов может возникнуть ситуация, при которой горное предприятие потеряет привычный размер прибыли. В таком случае единственным источником увеличения прибыли будет использование резерва снижения затрат, полученного при грамотном управлении. Следовательно, система гибкого бюджетирования является основой формирования производственной программы в рамках всего предприятия, а трансфертные цены становятся базой для составления бюджетов затрат подразделений.

5. Предложенный и обоснованный методический подход к внутреннему распределению прибыли, базирующийся на определении постоянной и переменной распределяемой части внутренней прибыли, позволяет наделить структурные подразделения собственными средствами для рационализации производственной деятельности и повышения стимулирования работников к сокращению затрат на производство, которое является резервом увеличения прибыли.

6. Механизм взаимоотношений между структурными подразделениями и головным офисом, предложенный в работе, базируется на модели трансфертного ценообразования, учитывающей факторы снижения затрат, для осуществления эффективной производственной деятельности и повышения стимулирования работников к получению дополнительной величины прибыли для своего подразделения, что в конечном итоге, приведет к увеличению прибыли предприятия в целом.

7. Обоснованна реструктуризация крупного предприятия, занимающегося добычей и переработкой минерального сырья, позволяющая сократить величину постоянных затрат на производство основной продукции структурных подразделений и улучшить эффективность их деятельности, увеличив финансовый результат и повысив капитализацию компании.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Чекменева, Елена Васильевна, 2007 год

1. Гражданский кодекс РФ, часть 1 и 2. 2006г

2. Методические рекомендации по реформе предприятий (организаций),2. утвержденные приказом Министерства экономики РФ от 01.10.97г. № 118.

3. Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего 11. субъекта. 2-е изд., перераб. и доп. - М.:. Финансы и статистика, 2000.208 с.

4. Валиков В. 3. Общая экономическая теория: Учебное пособие. М.: Приор, 1999.-360 с.

5. Бахрушина М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. 13. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы иперспективы. М.: «АКДИ Экономика и жизнь», 200. 192 с. ^ Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет.-М.:

6. Финстатинформ, 1999.-359 с. с Бачурин А. Реструктуризация и реформирование производства//

7. Финансовый бизнес. 2000. - № 8.

8. Бюджетный регламент ОАО «ГМК «Норильский никель» от 17 декабря 2004 г.

9. Водачек Л. Реструктуризация вызов чешским предприятиям// Проблемы теории и практики управления - 1999 -№1 -с.84-89.

10. Герасименко В.В.Ценовая политика. М.Финстатинформ, 1995г Гибкое развитие предприятия: Эффективность и бюджетирование25. /Самочкин В.Н., Пронин Ю.Б., Логачева Е.Н. и др. М.: Дело, 2000. -352 с.

11. Годовой отчет 2001 ОАО «ГМК «Норильский никель»

12. Годовой отчет 2002 ОАО «ГМК «Норильский никель»

13. Годовой отчет 2003 ОАО «ГМК «Норильский никель»

14. Годовой отчет 2004 ОАО «ГМК «Норильский никель»

15. Годовой отчет 2005 ОАО «ГМК «Норильский никель»

16. Денисова И.П. Управление издержками и ценообразование. М.:

17. Экспертное бюро, 1997. 59 с. ^^ Друккер Питер Ф. Управление, нацеленное на результаты: Пер. сангл.—М.: Технологическая школа бизнеса, 1994.- 200 с. ., Друри К. Введение а управленческий и производственный учет. М.:

18. Аудит, ЮНИТИ, 1994. 560 с: ил. Друри К. Учет затрат методом стандарт-кост / Пер. с англ. под ред. Н.Д. Эриашвили. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 224 с.

19. Зрелов А.П. Современные проблемы и направления государственной 38. налоговой политики в сфере недропользования //Бухучет 2005.- №4.-С.12-16.

20. Ивашкевич В.Б. Организация бухгалтерского учета с применением ЭВМ. -М.: Финансы и статистика. 1988. 176с.

21. Ивлев В.А., Попова Т.В. Концепция контроллинга и ФСА. // READ ME. -2000.-№1.

22. Карпова Т.П. Основы управленческого учета. Учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 1997.-392 с. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 2000. - 768 с.37