Стимулирование в системе налоговых отношений тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.01, кандидат экономических наук Маслова, Дагмара Васильевна

• Маслова, Дагмара Васильевна
• кандидат экономических наук
• 2000

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Маслова, Дагмара Васильевна

Введение.

Глава 1. Функциональное назначение налоговых отношений.

1.1 Функциональная ориентация налоговых отношений.

1.2 Стимулирование в налоговой системе.

1.3 Общая характеристика налоговых отношений в современной России. Стимулирующий аспект.

Глава 2. Пути совершенствования стимулирующих возможностей налоговых отношений.

Л 2.1 Упорядочение конкретных форм налоговых отношений.

2.2 Совершенствование налоговых отношений на основе оптимизации налоговых ставок.

2.3 Стимулирующие возможности конкретных налоговых льгот.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Стимулирование в системе налоговых отношений»

i*

Радикальная трансформация отношений собственности, характерная для России последнего десятилетия XX века, коренным образом изменила экономические отношения вообще и налоговые, в частности.

В условиях господства государственной собственности на средства производства и его результаты, проблема перераспределения доходов посредством налоговых отношений находилась на периферии внимания отечественной научной мысли, либо отрицалась вообще.

Процесс деэтатизации экономики вызвал к жизни многообразие различных субъектов собственности, доходы которых обособлены от г государственных. Последнее обстоятельство обусловило необходимость изъятия части дохода собственников в пользу государства на основе формирующихся налоговых отношений, которые формализуются как налоговая система страны.

В процессе создания налоговой системы России, продолжающемся и поныне, до последнего времени слабо учитывались как экономические интересы субъектов налоговых отношений, так и необходимость их согласования, что привело к недостаточной реализации их стимулирующего , потенциала, ; а в некоторых случаях к их дестимулирующему воздействию на экономику.

В связи с этим, в. ряд наиболее актуальных проблем экономической политики выдвинулась проблема упорядочения налоговых отношений, стимулирующих экономическое развитие на основе согласования экономических интересов их субъектов.

Теоретическая разработка отдельных аспектов налоговых отношений в свете согласования экономических интересов, которым до последнего времени не уделялось достаточного внимания, позволяет устранить этот пробел и высказать ряд предложений, реализация которых может положительно повлиять на хозяйственную практику, что предопределяет актуальность предпринятого исследования.

Степень разработанности проблемы.

Теоретические проблемы налоговых отношений применительно к рыночной экономике на различных этапах ее развития, в силу исторических причин, разрабатывались, в основном, западными учеными, начиная с В.Петти, Л.Смита, Д.Рикардо, С.Сисмонди. Изложенные ими принципы налогообложения получили развитие в трудах А.Вагнера, Л.Вальраса, К.Викселя, Дж.Кейнса, Л.Киммеля, П.Леруа-Болье, Э.Линдаля, Д.С.Милля, Ж.Неккера, К.Рау, Э.Сакса, Л.Сэя, А.Шеффле, Й.Шумпетера, а также современных экономистов Р.Масгрейва, П.Самуэльсона, А.Лаффера, М.Фридмена, В.Танзи и других. Научно-практические аспекты налоговой политики разрабатывались такими государственными деятелями как, Ж.Боден, И.Зонненфельс, Ф.Рузвельт, М.Сюлли, Л.Эрхард, И.Юсти.

В истории российской науки известны работы Н.Х.Бунге, С.Ю.Витте, И.Х.Озерова, В.Н.Твердохлебова, Н.Тургенева, И.Пересветова, И.Посошкова, Н.П.Яснопольского.

Проблема экономических интересов применительно как к авторитарной, так и к рыночной экономике разработана в трудах Л.И.Абалкина, В.М.Агеева, Л.С.Бляхмана, Б.Я.Гершковича, Г.П.Гришина, Т.И.Заславской, А.Г.Здравомыслова, В.П.Каманкина, В.И.Лившица, В.В.Радаева, Р.В.Рывкиной, И.Ю.Свиридова, С.С.Слепакова, А.А.Чухно, П.Э.Эхина и других.

Развитие теории налогов находит отражение в трудах современных российских ученых, большинство работ которых посвящено проблеме реализации экономических интересов государства. Так, исследуется процесс формирования бюджетных доходов (В.Андрианов, С.Глазьев, В.Пансков, И.Подпорина, А.Федорова), и межбюджетные отношения (А.Игудин, В.Лексин, А.Швецов), анализируются формы налоговых отношений (Д.Львов, В.Маневич, С.Никитин, А.Сигиневич, И.Фролов) и эффективность бюджетно-налоговой политики (Е.Балацкий, Г.Горский, А.Илларионов, Д.Черник, Н.Шмелев). В то же время отдельные ученые (Е.Егорова, В.Зябриков, Ю.Петров, А.Рагозин) изучают налоговые отношения с точки зрения налогоплательщика, что позволяет увязать объемы налоговых изъятий с процессом реализации экономических интересов хозяйствующего субъекта. Вопросы налогового стимулирования экономики в подавляющем большинстве работ, при этом, в лучшем случае, лишь обозначаются и сопровождаются общим выводом о том, что снижение налогового бремени должно служить расширению налоговой базы.

Анализ источников позволяет заключить, что, несмотря на наличие трудов общетеоретического характера, и работ, посвященных прикладным аспектам теории налогов, проблема согласования и реализации экономических интересов налогоплательщика и государства с целью активизации стимулирующего потенциала налоговых отношений находится в стадии изучения и нуждается в дальнейшей разработке.

Цель и задачи исследования.

Цель предпринятого исследования состоит в том, чтобы, в отличие от существующих точек зрения и сложившейся практики, в условиях рыночной трансформации российской экономики представить политико-экономический аспект налоговых отношений между государством и другими экономическими субъектами в качестве отношений, проявляющихся как взаимно и внутренне противоречивые экономические интересы, согласование которых предполагает стимулирование их субъектов, охватывающее все функции налоговых отношений.

В связи с этим, в диссертационной работе решаются следующие взаимосвязанные задачи: обоснование положения о том, что налоговые отношения, которым объективно присущи фискальная, регулирующая и социальная функции, проявляются посредством взаимно и внутренне противоречивых интересов; доказательство того, что разрешение указанных противоречий возможно в процессе налогового стимулирования, которое следует рассматривать в качестве интегрирующего начала, охватывающего каждую из функций налоговых отношений, а не в виде их обособленной функции, как полагают некоторые исследователи этой проблемы. критический анализ сложившихся в современной России налоговых отношений в аспекте реализации их стимулирующего потенциала; разработка модели, описывающей современные налоговые отношения между хозяйствующими субъектами и государством, позволяющей обосновать предложения по упорядочению номенклатуры применяемых налогов; выявление степени воздействия ставок налогов на стимулирующие возможности налоговых отношений и выработка предложений размеров ставок, оптимизирующих налоговые изъятия с целью реализации возможностей налогового стимулирования. критический анализ налоговых льгот, предоставляемых хозяйствующим субъектам, в свете выявления возможностей активизации их стимулирующего потенциала в отношении инвестиций в текущем и долгосрочном периодах.

Объектом диссертационного исследования являются налоговые отношения и экономические интересы их субъектов.

Предметом исследования выступает налоговая система, сложившаяся в Российской Федерации, которая подвергается критической оценке с позиций реализации ее стимулирующего потенциала.

Методологической основой диссертационного исследования явились труды отечественных и зарубежных ученых, разработки и рекомендации экономистов в отношении налоговой политики, законодательные и иные нормативные акты государственных органов власти. Обоснование теоретических положений и аргументация выводов осуществлялись на основании диалектического метода. Реализация поставленных задач потребовала применения таких; Конкретных методов как каузальный, г системный, структурный, функциональный, а также специальных приемов экономического анализа: сравнения, группировок, математического моделирования.

Эмпирической базой диссертационной работы являются статистические данные Государственного комитета РФ по статистике, Ставропольского краевого комитета по статистике, материалы периодической печати и диссертационных исследований отечественных ученых, отчеты Государственной налоговой инспекции по городу Пятигорску. Проведенный автором планшетный анализ бухгалтерской отчетности двадцати шести конкретных хозяйствующих субъектов за 1997 отчетный год, позволил оценить как фактический уровень налоговых изъятий в условиях действия современной налоговой системы, так и стимулирующие возможности предлагаемой корректировки отдельных элементов налоговых отношений.

Положения диссертации, выносимые на защиту.

1. Налоговая система в политико-экономическом аспекте представляет собой систему экономических отношений, в основе которой, в условиях рыночного многообразия форм собственности, лежит перераспределение части дохода собственников.

2. Рассматриваемая в этом качестве система налоговых отношений проявляется в экономических интересах субъектов этих отношений, которые охватывают все функции налоговой системы - фискальную, регулирующую и социальную, определяя их содержание.

3. Поскольку налоговые отношения проявляются как экономические интересы, а последние реализуются посредством стимулирования, то согласование интересов в рамках системы налоговых отношений должно служить интегрирующим началом реализации каждой из присущих им функций и их совокупности.

4. Современная налоговая политика государства, формирующая налоговую систему, проходящую в России процесс становления, во многих случаях игнорирует эти соображения, что порождает ряд г негативных обстоятельств в сфере производства, бюджетно-финансовой и социальной сфере.

5. Реформирование системы налоговых отношений, проблемы которого обсуждаются на различных уровнях государственных и муниципальных структур, должно учитывать необходимость реализации их стимулирующего потенциала в качестве одного из основополагающих факторов.

6. В связи с этим, в диссертационном исследовании предлагается . ограничение номенклатуры; • взимаемых налогов посредством исключения налоговых форм, противоречащих процессу согласования интересов субъектов налоговых отношений, а именно - налога на имущество в части активов производственного назначения, а также налогов, взимаемых с выручки от реализации.

7. В результате процесса моделирования налоговых отношений хозяйствующего субъекта и государства, оптимизирующих налоговые изъятия посредством согласования интересов субъектов этих отношений, определены ориентировочные ставки основных налогов, способствующие, по мнению автора, целям налогового стимулирования.

8. Предложенная критическая оценка стимулирующего воздействия конкретных налоговых льгот в сложившихся условиях льготирования инвестиций позволяет сформулировать рекомендации по их совершенствованию, с целью активизации стимулирующего потенциала инвестиционных льгот. 9. Прогнозная оценка результатов воздействия предложенных мер широкого налогового стимулирования свидетельствует о возможном увеличении налоговых поступлений в бюджет, укреплении финансового положения хозяйствующих субъектов и росте их инвестиционного потенциала, способствующего стабилизации и подъему реальной экономики. проблемы совершенствования налоговых отношений на основе согласования и реализации экономических интересов их субъектов в процессе рыночной трансформации экономических отношений в России.

Элементы научной новизны, по мнению автора, состоят в следующем: в определении налоговых отношений как отношений, проявляющихся в экономических интересах их субъектов, которые являются взаимно и внутренне противоречивыми. При этом, в основе внешних противоречий лежит разнонаправленность интересов обособленных собственников, а внутренняя противоречивость обусловлена противоречием накопления и потребления; уточнении содержания функций налоговых отношений и выделении стимулирования, потенциально присущего каждой функции, как интегрирующего начала налоговых отношений, которое служит способом согласования и реализации экономических интересов налогоплательщика и государства. Это отличает позицию автора от распространенного утверждения о существовании обособленной, независимой от прочих, стимулирующей функции налоговых отношений; в связи с изложенным, с позиций институирующей роли экономических интересов в стимулирующей ориентированности налоговых отношений: обоснована целесообразность отказа от налога на имущество производственного назначения и налогов, взимаемых с выручки от реализации; осуществлен процесс моделирования налоговых отношений с целью оптимизации налоговых изъятий в расчете на среднестатистического хозяйствующего субъекта с детализацией допустимых ставок отдельных налогов; осуществлена критическая оценка стимулирующего воздействия основных налоговых льгот в сложившихся условиях льготирования инвестиций и высказаны предложения по их упорядочению; в аспекте предпринятого подхода к совершенствованию налоговых отношений осуществлена прогнозная оценка возможных увеличений налоговых бюджетных поступлений и укрепления финансового положения хозяйствующих субъектов.

Теоретическое ?надеще pafam

Теоретическая разработка проблемы налоговых отношений в аспекте согласования и реализации экономических отношений их субъектов призвана расширить научное представление об экономическом механизме налогового стимулирования в транзитивной экономике. Предложенная в работе концепция налогового стимулирования как интегрирующего начала налоговых отношений может способствовать дальнейшему изучению проблемы налоговых отношений и других, связанных с ними, проблем макро и микроэкономического уровней.

Практическая значимость диссертационного исследования.

Часть содержащихся в диссертации теоретических положений, может быть использована при формировании и реализации налоговой политики, имеющей целью создание условий экономического развития на основе стимулирования субъектов реальной экономики. Материалы исследования могут также найти применение в учебном процессе при изучении курса «Основы экономической теории» и дисциплин, качающихся различных аспектов налогообложения.

Апробация работы.

Основные положения исследования и его результаты на различных этапах работы представлялись и обсуждались на научно-практической межвузовской конференции "Экономические и социальные проблемы современного этапа развития России" г.Пятигорск, 1997 год, на втором международном конгрессе "Мир на Северном Кавказе через языки, образование и культуру" г.Пятигорск, 1998 год, на региональной научно-практической конференции "Актуальные проблемы социально-экономического и духовного развития Российской Федерации на современном этапе" г.Пятигорск, 1999год, а также в сообщениях автора на заседаниях кафедры экономических дисциплин Пятигорского Государственного лингвистического университета и кафедры учета и финансов Пятигорского филиала Московского Государственного университета коммерции. По теме диссертации опубликовано девять работ общим объемом два печатных листа.

Структура диссертации.

Диссертация состоит из введения, двух глав, каждая их которых содержит три параграфа, заключения, библиографии, приложений на шестнадцати листах.

Заключение диссертации по теме «Экономическая теория», Маслова, Дагмара Васильевна

Заключение.

В диссертационном исследовании рассмотрены вопросы совершенствования налоговых отношений с точки зрения активизации их стимулирующего потенциала посредством согласования экономических интересов, выражающих эти отношения. В результате проведенного исследования, автор считает возможным высказать следующие соображения:

1. Налоговые отношения, формирующиеся в процессе перехода права собственности на часть финансовых ресурсов, получаемых налогоплательщиками в форме доходов, реализуются посредством фискальной, регулирующей и социальной функций, которым эти отношения сообщают свой объективный характер. Отрицание объективного характера функций налоговых отношений, равно как и произвольное расширение их номенклатуры в соответствии с текущими задачами, создают иллюзию независимости и обособленности функций, в то время как они представляют собой неразрывное и противоречивое единство.

2. Налоговые отношения, как и любые другие экономические отношения, проявляются в качестве объективных экономических интересов, которые детерминируют каждую из их функций. Система экономических интересов, связанных с налоговыми отношениями, носит сложный, взаимно и внутренне противоречивый характер, в связи с чем, в условиях правового равенства субъектов этих отношений, для реализации их экономических интересов необходимы усилия по разрешению складывающихся здесь противоречий в форме консенсуса и компромисса. Разрешение противоречий экономических интересов на основе их согласования, происходит, в этих случаях, в процессе налогового стимулирования.

3. Налоговое стимулирование, как процесс согласования и реализации экономических интересов, основано на активизации стимулирующего потенциала реализации налоговых отношений, который, как показал анализ, проведенный в работе, присущ каждой из функций налоговой системы.

В связи с этим, выделение обособленной стимулирующей функции налогов, по нашему мнению, искажало бы существо проблемы, лишая фискальную, регулирующую и социальную функции значительной части их содержательной компоненты. Налоговое стимулирование, основанное на согласовании экономических интересов, детерминирующих каждую из функций налоговых отношений, является их интегрирующим началом. Выявление стимулирования, как интегрирующего начала налоговых отношений, приводит к заключению о необходимости сознательного формирования налоговой политики, как системы действий, направленной на активизацию этого потенциала с целью совокупной реализации всех функций налоговой системы.

4. Стимулирующая налоговая политика призвана воздействовать на хозяйствующие субъекты таким образом, чтобы способствовать согласованию их экономических интересов с интересами общества, поощряя соответствующее экономическое поведение. При этом единство объективных налоговых отношений и налоговой политики, как системы действий, способствующей проявлению функциональной ориентированности налоговой системы, позволяет регулировать степень реализации экономических интересов субъектов налоговых отношений. Эффективность такой реализации может быть оценена объемом финансовых ресурсов, остающихся в распоряжении налогоплательщика после уплаты налогов в сочетании с оптимальной величиной ресурсов, поступающих в результате -налоговых отношений в бюджеты различных уровней.

5. Сложность и противоречивость системы экономических интересов, в которых проявляются налоговые отношения, а также абстрагирование от теории стимулирования при формировании налоговой политики в транзитивной экономике России, стали одной из причин недостаточного использования стимулирующего потенциала налоговых отношений. Об отсутствии согласования интересов налогоплательщиков и государственных структур свидетельствует снижение налоговых доходов консолидированного бюджета, а также чрезмерный налоговый пресс, угнетающий, в первую очередь, сектор реальной экономики. Следствием налоговой политики, оторванной от целей стимулирования экономики, стало возникновение ряда спровоцированных ею субъективных противоречий. Создавшееся положение требует существенных корректив налоговой политики в отношении товаропроизводителей с целью усиления ее эффективности.

6. Проведенное исследование показало, что обострение внешних противоречий экономических интересов субъектов налоговых отношений в значительной степени обусловлено многократным обложением одних и тех же налоговых баз, что чрезмерно завышает налоговые изъятия, усложняет систему налоговых отношений, препятствует реализации их стимулирующего потенциала.

7. В первую очередь вызывает возражения практика взимания налогов на основании выручки от реализации и налогообложение имущества производственного назначения, порождающая ряд противоречий экономических интересов субъектов налоговых отношений. Налоги, взимаемые с выручки, ведут к многократному обложению материальных ресурсов, резко усложняя налоговые отношения и завышая объемы изъятий. Наиболее негативно это обстоятельство сказывается на предприятиях сферы материального производства, имеющих утяжеленную структуру затрат. В свою очередь, налог на имущество, в его современной форме, препятствует направлению ресурсов хозяйствующих субъектов на цели накопления, что сдерживает возможности экономического развития. Кроме того, занижение базы налога на прибыль вследствие взимания налога на имущество, уменьшает доходы консолидированного бюджета по налогу на прибыль, снижая, тем самым, возможности государства по реализации стимулирующего потенциала этого налога. Особенно отрицательно последнее обстоятельство проявляется при существующей практике включения в налоговую базу неадекватно переоцененной, в связи с инфляцией, стоимости имущества. Указанные недостатки, а также чрезмерность номенклатуры взимаемых налогов усложняют налоговые отношения, ограничивая возможности реализации их стимулирующего потенциала.

8. В связи со сказанным выше, представляется целесообразным отказаться от упомянутых налоговых форм, что позволит упростить налоговые отношения и частично разрешить существующие противоречия экономических интересов. Исследование показало, что уменьшение номенклатуры применяемых налоговых форм, в случае исключения налога на имущество и налогов, взимаемых с выручки от реализации, не повлечет за собой существенного снижения доходов бюджета. Выпадающие доходы могут быть компенсированы как поступлениями налога на имущество непроизводственного назначения, так и налога на прибыль. Последний возрастет не только непосредственно, в связи с отменой налогов, снижающих его базу, но и вследствие роста налогоспособности экономики, обусловленного повышением эффективности производства.

9. Моделирование налоговых отношений между налогоплательщиком -товаропроизводителем и государством позволило выявить существование чрезмерно усложненных и не всегда оправданных взаимосвязей субъектов налоговых отношений, затрудняющих процесс осознания экономических интересов, препятствующих их согласованию и реализации. Целесообразность предлагаемых мер, в части отмены налоговых форм, сдерживающих возможности стимулирования роста экономики, доказывает резкое снижение кратности налогообложения основных налоговых баз и значительное упрощение налоговых отношений при незначительном снижении уровня налоговых изъятий даже в условиях сложившегося уровня производства, который, несомненно, возрастет при условии упорядочения налоговых отношений и применяемых форм.

10. Оценивая степень реализации экономических интересов налогоплательщика - хозяйствующего субъекта, объемом финансовых ресурсов, остающихся в его распоряжении после уплаты налогов, а степень реализации интересов государства - величиной налоговых поступлений, можно утверждать, что процесс согласования этих экономических интересов базируется на близости этих величин, установленных на уровне, рекомендуемом экономической теорией для транзитивной экономики России. Уравнивание оптимальной доли ВВП, перераспределяемой посредством налоговых отношений с полной ставкой налогообложения добавленной стоимости среднестатистического предприятия позволяет, с определенными допущениями, связать единой зависимостью ставки важнейших налогов, и рекомендовать группы ставок, способствующих, по нашему мнению, стимулированию экономики.

11. Оптимизация налоговых отношений посредством отказа от налогообложения выручки и имущества производственного назначения, а также использование ставок налогов, определенных в процессе согласования экономических интересов хозяйствующего субъекта и государства, устанавливает общий уровень налогообложения, позволяющий полнее, чем в сложившихся условиях, стимулировать экономическое развитие. При этом создание условий правового равенства налогоплательщиков не исключает для стимулирующего субъекта возможности использовать, в дополнение к мерам общего характера, специфические механизмы стимулирования отдельных отраслей или видов деятельности на основе льготного налогообложения, позволяющего налогоплательщику оставлять в собственности большую величину ее финансовых ресурсов, по сравнению с общим режимом налогообложения.

12. Многообразие, бессистемность и узость применяемых в российской налоговой системе льгот, препятствует эффективной реализации их стимулирующего потенциала, в первую очередь в аспекте поощрения инвестиций хозяйствующих субъектов в долгосрочные производственные активы. Использование мирового опыта налогового стимулирования посредством льготного налогообложения инвестиционных ресурсов, в части расширения применяемых методов ускоренной амортизации, увеличения размера инвестиционной льготы до полной величины вложенной прибыли и отмены возвратности и платности инвестиционного налогового кредита позволяет значительно усилить стимулирующий эффект предоставляемых льгот.

13. Проведенный анализ стимулирующего потенциала инвестиционных налоговых льгот, детерминированного условиями их предоставления, позволяет сделать вывод о том, что приближение отечественной политики льготирования к мировому опыту способствовало бы не только росту инвестиционных ресурсов налогоплательщиков и увеличению их финансовой устойчивости, но и возрастанию налоговых доходов бюджета вследствие расширения налоговой базы.

14. Оценка степени реализации экономических интересов субъектов налоговых отношений объемом финансовых ресурсов, находящихся в их распоряжении, позволяет сделать вывод о том, что предлагаемое нами уменьшение номенклатуры налоговых форм, взаимосвязанное снижение ставок основных налогов и расширение условий предоставления льгот способствует активизации стимулирующего потенциала реализации налоговых отношений. Согласование экономических интересов субъектов налоговых отношений, осуществляемое в этом случае, позволяет формировать налоговую политику, создающую предпосылки стабилизации и экономического роста.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Маслова, Дагмара Васильевна, 2000 год

1. Абалкин Л.И. Неиспользованный шанс. Полтора года в правительстве./ М., Политиздат. 1991.- 304с.

2. Абалкин Л.И. Роль государства в становлении и регулировании рыночной экономики. // Вопросы экономики. 1997.№6.С.4-12.

3. Андрианов В. Государственное регулирование и механизмы саморегуляции в рыночной экономике (мировой опыт) // Вопросы экономики. 1996.№9.-С.28-39.

4. Антология экономической классики в 2-х томах. T.l. / М., МП Эконов. 1993. 475с.

5. Артемов Ю.М. Некоторые особенности бюджетной и налоговой системы Швейцарии //Финансы. 1995.№11. С.49-51.

6. Артемова Л., Назарова А. Тенденции валового накопления.// Экономист. 1999. № 11. С. 15-23.

7. Асланов В. О налоговом бремени и эффективности действующей системы налогообложения в РФ.// Налоговый вестник. 1996. №12.С.2-5.

8. Балацкий Е. Инфляционное равновесие и бюджетная сбалансированность. // МЭМ0.1997.№3.-С.34-44.

9. Балацкий Е. Налог на имущество предприятия и накопление основного капитала. МЭМО.1999. №3. С.86-93.

10. Ю.Балацкий Е. Фискальное регулирование в инфляционной среде.//МЭМО. 1997.№ 1 .С.32-44.11 .Балацкий Е. Эффективность инвестиций в открытую экономику. // МЭМО. 1996.№ 10.-С.40-49.

11. Банхаева Ф.Х. Налоговое регулирование предпринимательской деятельности./ Дисс. канд. экон. наук СПб., 1993.- 132с.

12. Батяева А. Масштабы неинвестирования в российской промышленности. //Вопросы экономики. 1999. №10. С.85-97.

13. Белова С., Волкова Н., Поздняков Е. Амортизационная политика в переходной экономике. // Экономист. 1998. №12. С.21-32.

14. Березин М.Ю. Оценка рыночной стоимости недвижимости в целях налогообложения. // Финансы. 1999. №5. С.31-33.1 б.Богачева О. Бюджетные механизмы в мировой практике развития депрессивных и отсталых регионов. // Вопросы экономики. 1996. №6. С.110-112.

15. Богачева О. Экономический подъем в США второе дыхание. // МЭМО. 1997. №З.С.118-125.

16. Бойцова В.В, Бойцова Л.В. Налог на прибыль корпораций. (Нидерланды) //Налоговый вестник. 1998.№7.С. 106-108.

17. Бондарев Б. Коломин Е. Тенденции бюджетного перераспределения финансовых ресурсов. Доклад на 41 Международном конгрессе./ Ротапринт. М.,1985.- 6с.

18. Братцев В.И. Совершенствование налогового механизма формирования доходной части бюджета./ Дисс. . канд. экон. наук М., 1996.-141с.

19. Бутаков Д.Д. Налогообложение прироста фонда заработной платы в Восточной Европе и Китае.//Финансы.1995.№З.С. 32-36.

20. Бутаков Д.Д. Основы мирового налогового кодекса. // Финансы. 1996 №8. С.23-27.

21. Вавилов А., Поманский А., Трофимов Г. Пенсионная реформа в России: анализ переходного процесса.// Вопросы экономики. 1999. №2.С.103-118.

22. Важнейшие задачи органов финансовой системы ( редакционный обзор материалов круглого стола в МФ РФ) // Финансы. 1997. №6.СЗ-15.

23. Виссарионов А. Федорова И. Налоговое регулирование экономической активности. // Экономист. 1998 .№4. С.69-78.

24. Волков A.M. Швеция на пути к выздоровлению. // МЭМ0.1997.№5. С.132-135.

25. Волков A.M. Швеция: социально-экономическая модель. М., Мысль. 1991-180с.

26. Волков В. Российская экономика в 1999 году. // Экономист. 1999. №12. С. 23-32.

27. Волобуев В. Макроэкономическая политика правительства Б.Клинтона. // МЭМ0.1997.№5.С.26-35.

28. Гайдар Е.Т. «Детские болезни» постсоциализма. //Вопросы экономики. 1997. №4.С.4-25.

29. Гасратян Г. В Великобритании подъем продолжается // МЭМО. 1996. №3. С.73-77.

30. Гершкович Б.Я. К вопросу о реализации экономических интересов / Вестник ПГЛУ. 1998.№2. С.59-63.

31. Гершкович Б .Я. Концепция экономических интересов в условиях реформирования российской экономики./Научная мысль Кавказа. 1997. №1. С.68 74.

32. Гершкович Б.Я. Национальные и региональные интересы.(В сб. Грани гуманитарного образования). / ПГЛУ. Пятигорск. 1997. С.26-36.

33. Глазунов В.Н. Инвестиционная политика предприятия. // Финансы. 1999. №12. С.24-26.

34. Глазьев С. Состоится ли в 1999-м переход к политике роста.// Российский экономический журнал. 1999. №1.С.З-12, №2. С.3-13.

35. Горегляд В., Подпорина И. Бюджетный кризис и пути его преодоления.//Российский экономический журнал. 1996.№7.С.24-27.

36. Горский И. Налоговая политика и экономический рост. // Финансы. 1999. №1. С.22-23.

37. Горский И. Фискальная политика регионов.// Финансы. 1995 .№10. С.8-10.

38. Гришин Г.П. Рынок и механизмы реализации экономических интересов. .(В сб. Грани гуманитарного образования)./ ПГЛУ. Пятигорск. 1997. С.37-45.

39. Даас М. Налогообложение предприятий .(на материалах РФ и Сирии./ Дисс.канд. экон. наук. М.,1994.- 154с.

40. Денисова О. От финансовой стабилизации к экономическому росту: опыт латино американских стран. //МЭМО. 1996.№3. С.78-89.

41. Динкевич А.И., Игнацкий М.А. Первая половина 90-х: уроки экономического кризиса в России.//Деньги и кредит. 1996.№4. 24-27.

42. Дмитриев М. Политика социальных расходов в современной России. // Вопросы экономики. 1996.№9.С49-63.

43. Дмитриев М. Социальная сфера в условиях финансового кризиса: проблема адаптации.// Вопросы экономики. 1998. №2. С53-64.

44. Дмитриев М. Эволюция пенсионной системы России в условиях кризиса.//Российский экономический журнал. 1999.№10. С.20-38.

45. Евсеев Д., Воскобойников А. О перспективах реформирования налоговой системы .// Финансы. 1997.№6. С.18-21.

46. Егорова Е.Н., Петров Ю.А. Сравнительный анализ зарубежных налоговых систем и развития налогообложения в России / Препринт. Издательство ЦЭМИ РАН. М., 1995.-78с.

47. Егорова Е.Н., Петров. Ю.А., Сравнительный анализ эффективной ставки налогов в России и зарубежных странах.// Налоговый вестник. 1995.№11.С.10-12.

48. Жуков П. И бремя, и необходимость// Экономика и жизнь. 1996. .№6. С.З.

49. Закон "О налоге на имущество предприятий"// Экономика и жизнь. 1992. №11. С. 14.

50. Закон "Об инвестиционном налоговом кредите"// Ведомости СНД и ВС РФ, 19.92, N 12, ст. 603.

51. Закон РФ "0 подоходном налоге с физических лиц"// Российская газета. 1992.- 13 марта.-С.5-6.

52. Закон РФ "О бюджете Пенсионного фонда на 1997 год"/ Собрание законодательства РФ. 1998.-N 22. ст. 2334.

53. Закон РФ "О дорожных фондах РФ" /Ведомости СНД и ВС РСФСР. 1991. N44. ст. 1426.

54. Закон РФ "О налоге на добавленную стоимость"/ Российская газета. 1991.-24 дек. С.6.

55. Закон РФ "О тарифах страховых взносов в пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения и в фонды обязательного медицинского страхования на 1996 год'7/Российская газета, 1995.- 26 дек.-С.5.

56. Закон РФ "О федеральном бюджете на 1996 год"/Собрание законодательства РФ. 1996. N 1. ст. 21.

57. Закон РФ "О федеральном бюджете на 1997 год"/ Собрание законодательства РФ. 1997. N 9. ст. 1012.

58. Закон РФ "Об основах бюджетного процесса и бюджетного устройства в РСФСР" / Ведомости СНД и ВС РСФСР. 1991, N 46, ст. 1543.

59. Закон РФ "Об основах налоговой системы в РФ"// Экономика и жизнь. 1992. №11. С. 18-19.

60. Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций.»// Ведомости СНД и ВС РФ. 1992. N 11. ст. 525.

61. Закон РФ «Об акцизах» // Российская газета. 1992.- 12 марта -С.5.

62. Закон РФ 142-ФЗ от. 08.07.99 " О внесении дополнений в статью 5 закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ"./ Собрание законодательства РФ. 1999. N 28. ст. 3745.

63. Закон РФ N 227-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций"/ Собрание законодательства РФ. 1996. N 1. ст. 20.

64. Закон РФ О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса РФ.// Российская газета. 1999. -15 июля С.З-5.69.3дравомыслов А. Потребности, интересы, ценности. / М., Политиздат. 1986. -223с.

65. Зингер Е.А., Ялбуганов А.А. Налог на прибыль компаний в Австралии. //Налоговый вестник.-1998.-№5.-С.98-100.71.3ябриков В.В. Налоговое планирование как способ согласования интересов фирмы и государства./ Дисс. .канд. экон. наук. СПб. 1997.-185с.

66. Иванеев А.И. Налогообложение иностранных компаний и предприятий с участием иностранных компаний и предприятий с участием иностранных инвестиций. /М., ИМА Пресс. 1997.-.63с.

67. Илларионов А. Бремя государства.// Вопросы экономики.1996. №9. С. 4-27.

68. Илларионов А. Как был организован российский финансовый кризис.// Вопросы экономики. 1998.№11 .С.20-35.

69. Илларионов А. Критерии экономической безопасности. //Вопросы экономики.1998. №10.С.35-58.

70. Илларионов А. Мифы и уроки августовского кризиса. // Вопросы экономики. 1999. №10. С.4-19, №11. С.24-48.v 77.Илларионов А. Модели экономического развития и Россия. // Вопросы экономики. 1996.№7. С.4-18.

71. Илларионов А. Российские экономические реформы: потерянный год. // Вопросы экономики. 1995.№1. С.4-21.

72. К вопросу о налоговой реформе (обзор). //Экономист. 1996. №1. С.22-26.

73. Климова Н.И. Новиков С.с., Налоговые аспекты формирования финансовых ресурсов. // Бухгалтерский учет. 1997.№11.С.83-85.

74. Клюкевич З.А. Налоговые "киты" бюджета России. //Научная мысль Кавказа. 1998. №4.С.42-51.

75. Концепция среднесрочной программы Правительства РФ на 1997-2000 годы.// Вопросы экономики. 1997.№1. С.4-68.

76. Косалс JI. Теневая экономика как особенность российского капитализма. П Вопросы экономики. 1998.С№10.С.59-80.

77. Костецкий Н.Ф., Мамин А.А. Восстановление собственных источников инвестиций предприятий. // Финансы. 1999. №12. С.21-23.

78. Кравчук J1.A. Концепция дифференцированно-воспроизводственной системы налоговых отношений в условиях становления рынка. (политико-экономический аспект)./ Автореферат дисс. . канд. экон. наук. .Краснодар. 1996.- 21 с.

79. Курс экономики: Учебник./ Под ред. Б.А.Райзберга. М., ИНФРА-М, 1999. 720с.

80. Кушлин В. Государственное регулирование экономики: цели, теоретические модели, практика.// Экономист. 1995.№2.С.75-77.

81. Лавренко И.В. Федеральная налоговая политика США в 80-90 годы. / Дисс. .канд. экон. наук. М., 1995,- 126с.

82. Логвина А. Налоговая составляющая экономической безопасности России. // Российский экономический журнал.1998. №5. С.17-27.

83. Логинов В. Новицкий Н. Совершенствование финансово-налоговой системы .//Экономист. 1998. №2. С.61-67.

84. Любенцова Т.В. Принципы и методы налогового регулирования структуры общественного продукта./Дисс. .канд. экон. наук. М., 1995.- 128с.

85. Лютов Л. Идея государственного управления экономикой: уроки истории/ТВопросы экономики. 1997.№6.С. 91-96.

86. Макаров Д. Экономические и правовые аспекты теневой экономики. // Вопросы экономики. 1998.№3.С.38-54.

87. Макаров С.Е. Макроэкономическое регулирование: теория и практика./Дисс.канд. экон. наук. Новгород. 1995.-137с.

88. Малютина М. Императивы реформы российской системы пенсионного обеспечения.//Вопросы экономики. 1998.№10.С.118 -126.

89. Маневич В., Сигиневич А. Актуальные проблемы налоговой реформы. // Вопросы экономики. 1990.№3. С.74-83.

90. Маркова Н. Возможности совершенствования пенсионной системы. // Экономист. 1999. №12. С.38-46.

91. Мартынов А. Государственное регулирование рынка капитала// Экономист. 1996.№ 1. С.27-34.

92. Меньшиков С. Взгляд на реформы и регулирование экономики. // Вопросы экономики. 1997.№6. С.23-35.

93. Налоги в механизме хозяйствования./Под ред. Сигиневич А.Г. М.: Наука. 1991.- 128с.

94. Налогово-бюджетная политика в странах с экономикой переходного периода. / Под ред. В. Танзи. МВФ Вашингтон. 1993.-340с.

95. Налоговый Кодекс (специальная часть). Проект. // Экономика и жизнь. Ваш партнер-консультант. 1998.№17-18.С.30-40.

96. Налоговый Кодекс РФ. Часть первая.// Экономика и жизнь.1999. №30. С.3-27.

97. Налоговый кодекс: что спецчасти нам готовят (редакционный обзор) //Экономика и жизнь. 1996.№22. Ваш партнер-консультант. С.22.

98. Недорезов С.А. Налоги в системе государственного регулирования экономики на современном этапе. Анализ зарубежного опыта и возможности его использования в России. / Дисс. канд. экон. наук. М.-.1994.- 158с.

99. Никитин С.М. Глазова Е.С., Степанова М.П. Налогообложение и экономическое развитие.//Деньги и кредит.1996.№З.С22-31.

100. Никитин С.М., Глазова Е.С., Степанова С.С. Антиинфляционная политика: зарубежный опыт и Россия.// Деньги и кредит. 1996. №1. С.24-31.

101. Никитин С.М., Глазова Е.С., Степанова С.С. Налоги в странах рыночной экономики// МЭМ0.1996.№4.С.5-11.

102. Никитин С.М., Никитин А.С. Налог на прибыль: опыт разных стран.//МЭМОЛ998.№2. С.5-11.

103. Никитин С.М., Никитин А.С. Прибыль и перелив капитала.// Деньги и кредит. №3.1997.С.32-43.

104. Никитин С.М., Степанова М.П., Глазова Е.С. НДС в системе налогов на потребление.//Деньги и кредит. 1998.№1.С35-41.

105. Никонова М.Г. Антиинфляционное регулирование экономики американский опыт 80-х годов. // США: ЭПИ.1996.№5.С23-34.

106. Новицкий Н. Ориентиры инвестиционной и инновационной деятельности . // Экономист. 1999. №8. С.36-43.

107. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. О новых подходах к амортизации основных средств. // Бухгалтерский учет. 1996. №7. С.37-43.

108. Основы налогового права. Учебное пособие./Под ред. С.Г.Пепеляева. М., ИНВЕСТ-ФОНД, 1995. -496с

109. Основы налоговой системы России: Нормативные документы. Комментарии. / Под ред. Фигурнова. М., Республика. 1993-560с.

110. Остапенко В., Меньшов В., Селезнева Т. Роль собственных источников финансирования инвестиций промышленных предприятий. // Экономист. 1999. №8. С.64-70.

111. Остапенко ВВ., Малис Н.И. Оценка основных фондов и налогообложение. //Финансы. 1998. №2. С.35-38.

112. Отечественная экономика: проблемы, пути возрождения. (Материалы 1У Российского экономического форума.)// Российский экономический журнал. 1999. №5-6. С.3-37.

113. Парыгин Б.Д. Социальная психология как наука./ Д., 1965. -232с.

114. Петров Ю. Налоговый Кодекс РФ и реформа финансово-кредитной системы: упорядочение фискальных отношений или ослабление налогового бремени?// Российский Экономический журнал. 1998.№4.С.35-51.

115. Петров Ю. Налоговый кодекс: неочевидное, но вероятное увеличение налогового бремени.// Экономика и жизнь. 1996. №33. С.2.

116. Петров Ю. Российская экономика в «ХШ-Х1У пятилетках»: от трансформационного шока к воспроизводственному коллапсу.// Российский экономический журнал. 1999. №7. С.3-12.

117. Петров Ю., Афонина С., Жукова М., Сайфулина К. Акцизы на алкогольную продукцию //Российский экономический журнал. 1996.№7.С.37-41.

118. Печникова А.В. Налоговое регулирование экономики США в послевоенный период (1946-1972гг.). /Дисс. .канд. экон. наук. М., 1974.-155с.

119. Письмо Правительства РФ и ЦБ РФ "О мерах Правительства РФ и ЦБ РФ по стабилизации социально-экономического положения в стране".// Российская газета, 1998.17 ноябр. С.5-6.

120. Плышевский Б. Результат реформы экономика перераспределения. // Российский экономический журнал. 1996 .№11-12. С. 14-27.

121. Погорлецкий А.И. Налогообложение доходов хозяйствующих субъектов. Вопросы теории и практики. / Дисс. . канд. экон. наук. СПб. 1996.- 176с.

122. Подпорина И. О проекте федерального бюджета на 1997 год // Экономист. 1996.№ 11 .С. 15-23.

123. Положение по бухгалтерскому учету основных средств ПБУ-6/97.// Российские вести. 1998.№36 С.З.

124. Понамарева И.Н. Исходные принципы построения налоговой системы.//Вестник СП6У.1993. сер.5.вып.З. С.80-84.

125. Попов Б.А. Оптимизация интересов субъектов налоговых отношений. /Дисс. канд. экон. наук.М.,1997.- 142с.

126. Послание Правительства РФ О бюджетной политике на 2000 год. // Российская газета. 1999.-13 апр.- С.4-6.

127. Постановление Правительства РФ № 627 "Об уточнении порядка расчета амортизационных отчислений и переоценке основных фондов"/ Российская газета, 1998.-26 июля.- С. 7.

128. Постановление СМ СССР от 22 октября 1990 г. N 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР"// Сборник постановлений СМ СССР. 1990. N 30. ст. 140.

129. Починок А. О поступлении налоговых платежей и задолженности в бюджетную систему РФ в 1997 году. // Аудит. 1998. №3. С23-27.

130. Предварительные итоги исполнения Федерального бюджета в 1998 году.// Российская газета. 1999. 27 марта. С.4-5.

131. Проблемы антиинфляционной политики в России (круглый стол)// Деньги и кредит. 1995.№2.С.27.

132. Промышленная политика: выбор пути развития на ближайшие два года. (Доклад ИЭ РАН).//Вопросы экономики. 1996. №11. С.4-32.

133. Пугаев В., Пителин А. Анализ вариантов антиинфляционной политики. // Экономист. 1996. №3. С. 14-21.

134. Пушкарева В.М. Налоговая реформа как фактор рыночного развития . // Финансы. 1999. №11. С.27-29.

135. Рагозин А.А. Налоговое планирование.Т.1./М.: ИНФРА-М.1995.-386с.

136. Российский статистический ежегодник. Стат.сб. /Госкомстат России. М., 1998.-813с.

137. Свиридов О.Ю. Экономические интересы и формы их реализации в условиях перехода к рыночной экономике./ Дисс. .канд. экон. наук. Ростов -на-Дону. 1995.- 148с.

138. Слесарев Е.С. Государственно монополистическое регулирование топливно-энергетического хозяйства в Великобритании. /Автореферат дисс.канд. экон. наук. Л., 1974.-28с.

139. Соколов В.И. Национальные экономические интересы: выработка консенсуса. // МЭМО,1996.№З.С.5-18.

140. Соколов В.И. О налогообложении нефтедобычи.// США-ЭПИ.1996.№5. С.110-113.

141. Сондомова С.К. Косвенное налогообложение в условиях формирования рыночных отношений. / Дисс. . канд. экон. наук. Иркутск. 1996. 159с.

142. Сорокина В.А. Малый бизнес по-британски //МЭМО.-1996. №9. С. 102-108.

143. Степанович М.В. Налоги- инструмент государственного регулирования экономики в переходный период./ Дисс. . канд. экон. наук. Орел. 1997.-153с.

144. Телятников Н.Б. Налогообложение в Израиле. // Финансы. 1998. №1.С.13-14.

145. Телятников Н.Б. Влияние налоговой системы на становление рыночных отношений./ Автореферат дисс. .канд. экон. наук. Саратов, 1995.-23с.

146. Тимофеева О.Ф. Каким быть налоговому кодексу? //Деньги и кредит. 1996.№1 .С.63-65.

147. Указ Президента РФ N 1773 "О проведении налоговой амнистии в 1993 году"/ Российская газета. 1993.-2 ноября- С.5.

148. Указ Президента РФ N 2270 "О некоторых изменениях во взаимоотношениях бюджетов различных уровней"//Российская газета. Ведомственное приложение. 1993.- 29 дек. С. 19.

149. Указ Президента РФ № 685 "Об основных направлениях налоговой реформы в РФ и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины'7/Российская газета, 1996.23 мая. С.З.

150. Федорова А.Н. Формирование и функционирование системы налогообложения в условиях перехода к социальной рыночной экономике ./Дисс. док. экон. наук.М.,1991.- 387с.

151. Финансовые проблемы бюджета -97. Материалы конференции. // Финансы.-1996.-№109.-С.3-6.

152. Фокин Ю. Корректировка экономических реформ объективная необходимость.// Экономист. 1998. .№З.С.44-57.

153. Фоксли А. Экономические и социальные цели перехода к демократии.//США-ЭПИ.-1996.-№12.С.39-49.

154. Фрибэ М. Оптимизация налогообложения с целью стимулирования экономического развития предпринимательской деятельности. / Дисс. канд. экон. наук. М.,1994.-141с.

155. Хиви Дж. Финансы местных органов власти в США. // Финансы. 1995.№10. С.43-48.

156. Черепанов В.М. Сравнительная оценка изменения налоговых поступлений "до" и "после" вывода из хозяйственного оборота бездействующих фондов.// Финансы. 1998.№1. С.50-52.

157. Черкасов А.И. Модернизация квебекской эко

158. Черник Д.Г. Налоги Испании.//Финансы. 1996.№2. С.32-3 3.

159. Черник Д.Г. Налоги без революций. // Российская газета. 20.11.99. С.1-3.

160. Черник. Д.Г. Налоги Германии. II Финансы.1996№6 .С.33-35.

161. Шмелев Н. Кризис внутри кризиса. // Вопросы экономики. 1998. №10.С4-17.

162. Шмелев Н. Неплатежи проблема номер один российской экономики.//Вопросы экономики. 1997.№4. С.26-41.

163. Шмелев Н. О консенсусе в российской экономической и социальной политике.// Вопросы экономики. 1999. №8. С.49-63.

164. Шмелев Н. Экономические перспективы России. Вопросы экономики Л 995.№1. С. 22-31.

165. Шмидт X. Развитие системы налогообложения в РФ с учетом опыта Германии./ Дисс. канд. экон. наук. М., 1996. 139с.

166. Экономическая социология и перестройка. /Под общ. ред. Т.И.Заславской, Р.В.Рывкиной. М., Прогресс. 1989.-232с.

167. Юткина. Т.Ф. Основы налогообложения. Сыктывкар. 1995.-172с.

168. Ялбуганов А.А. Налог на компании во Франции. // Налоговый вестник. 1998.№4.С.77-78.

169. Ялбуганов А.А. Правовое регулирование земельного налога в зарубежных странах.//Финансы.1996.№11.С.ЗЗ.