Система оперативного контроллинга на предприятиях нефтеперерабатывающей и нефтехимической промышленности тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.05, кандидат экономических наук Лаптев, Николай Васильевич

• Лаптев, Николай Васильевич
• кандидат экономических наук
• 2000

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Лаптев, Николай Васильевич

Глава 1 1.1. 1.2. 1.2.1. 1.2.2. 1.2.3. 1.3.

Глава

2.1. 2.1.1. 2.1.2. 2.1.3. 2.2. 2.3.

Глава

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Система оперативного контроллинга на предприятиях нефтеперерабатывающей и нефтехимической промышленности»

КОНЦЕПЦИЯ КОНТРОЛЛИНГА И ФАКТОРЫ ЕГО ОПРЕДЕЛЯЮЩИЕ

Общее понятие контроллинга как особой функции управления предприятием

Стратегический и оперативный контроллинг. Их цели, задачи, основные элементы и инструменты

Цели, задачи, основные элементы и инструменты стратегического контроллинга

Цели, задачи, основные элементы и инструменты оперативного контроллинга

Взаимодействие стратегического и оперативного контроллинга

Модель оперативного контроллинга применительно к нефтехимическим предприятиям

МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО ИСПОЛЬЗОВАНИЮ ОСНОВНЫХ ЭЛЕМЕНТОВ И ИНСТРУМЕНТОВ ОПЕРАТИВНОГО КОНТРОЛЛИНГА

Методические основы установления центров затрат и центров ответственности, контроля за их деятельностью Контроль за центрами ответственности в части использования материальных ресурсов на технологические нужды Контроль за центрами ответственности по использованию трудовых ресурсов

Контроль за центрами ответственности по накладным расходам

Тактические цели и методы использования основных функций оперативного контроллинга Методические подходы к использованию инструментов оперативного контроллинга

РЕАЛИЗАЦИЯ МЕХАНИЗМА ОПЕРАТИВНОГО КОНТРОЛЛИНГА НА НЕФТЕХИМИЧЕСКИХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

Реорганизация структуры управления предприятием Оперативное планирование и учет затрат в контроллинге Использование в качестве инструмента оперативного контроллинга системы Р1М8 ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ стр. 3

24 24 35 51 58

70 70 72 76 80 94 112

137 137 150

167 176 180

ВВЕДЕНИЕ

Рыночная экономика выдвинула новые требования к управлению российскими предприятиями, в составе которых на первый план выходят экономические, рыночные требования к эффективности производства, требования к гибкости управления. Нестабильность экономической среды, научно-технического прогресса и динамики внешней среды, возрастающее давление со стороны конкурентов заставляют современные отечественные предприятия превращаются во все более сложные системы. Для обеспечения управляемости такими системами, особенно в нефтеперерабатывающей и в нефтехимической промышленности, требуются новые методы, соответствующие требованиям усложнившихся внешней и внутренних сред предприятий. Новым методом в управлении предприятиями является метод системного управления в основе которого лежит стремление обеспечить их долгосрочное эффективное существование. Этот метод в экономической литературе назван контроллингом.

Контроллинг представляет собой систему интегрированного информационного обеспечения, планирования и контроля, ориентированную на структуры прибыльности и риска деятельности предприятий в кратко-, средне-, и долгосрочной перспективе на базе стратегических целей. Оперативный контроллинг является областью контроллинга, ориентированной на структуры прибыльности и риска в кратко- и среднесрочной перспективе.

В отечественной теории и практике интерес к контроллингу и в частности к оперативному, начал проявляться в начале девяностых годов двадцатого столетия. К настоящему времени известны лишь единичные случае его использования практикой. В качестве примера можно назвать ОАО холдинговую компанию «Ленинец», внедрившую оперативный контроллинг, как систему оперативного планирования и контроля. На отечественных предприятиях нефтеперерабатывающей и нефтехимической промышленности оперативный контроллинг, как контроллинг вообще в практике управления до последнего времени не применялся.

Рыночная экономика, обусловливая дальнейшие совершенствования управления интегрированными нефтяными компаниями, их структурными нефтеперерабатывающими и нефтехимическими подсистемами хозяйствования, требует повышения рентабельности, прибыльности и эффективности всех сторон их деятельности. Это требование может быть выполнено внедрением в практику деятельности контроллинга и, главным образом, оперативного контроллинга. Совершенствуя оперативное планирование, учет, отчетность, контроль на базе современной информационной системы оперативный контроллинг обеспечивает в условиях непредсказуемых рыночных ситуаций равновесие между оборотом, затратами и прибылью и, тем самым, эффективность деятельности предприятий. Кроме этого оперативный контроллинг позволяет на предприятиях стыковать различные связи и интересы, принимать коллективные решения, проявлять самостоятельность руководителям любого уровня, готовить работников, способных творчески и самостоятельно действовать, отвечать за свои действия.

Все отмеченное выше определяет актуальность и правильности выбора темы данного исследования. Выбор темы диссертации, в свою очередь, обусловил ее цели и задачи.

Целью исследования является разработка организационно-методических подходов по использованию основных элементов и инструментов оперативного контроллинга, по реализации его механизма на предприятиях нефтеперерабатывающей и нефтехимической промышленности.

В соответствии с целью в диссертации решались следующие задачи:

• формулирование общего понятия контроллинга, как особой функции управления предприятием нефтеперерабатывающей и нефтехимической промышленности;

• установление целей, задач, основных элементов и инструментов стратегического и оперативного контроллинга;

• построение модели оперативного контроллинга применительно к предприятиям нефтеперерабатывающей и нефтехимической промышленности;

• разработка методических положений по использованию основных элементов и инструментов оперативного контроллинга на предприятиях отрасли;

• выдача практических рекомендаций по реорганизации структурного управления предприятиями отрасли в связи с внедрением оперативного контроллинга;

• разработка предложений по совершенствованию оперативного планирования и учета в оперативном контроллинге.

Объектом исследования явились предприятия нефтеперерабатывающей и нефтехимической промышленности (в дальнейшем сокращенно нефтехимические предприятия), представленные с позиций внедрения у них оперативного контроллинга.

Предмет исследования - концепция, методические положения и возможности реализации механизма оперативного контроллинга на предприятиях отрасли.

Методической базой исследования послужили научные труды и современные концепции контроллинга в организации управленческой деятельности, представленные в опубликованных работах российских и зарубежных экономистов. Научные результаты диссертации базируются на основных положениях экономической теории и теории менеджмента. Для решения отдельных частных задач оперативного контроллинга в работе использованы методы и приемы системного, статистического и логического анализа, элементы теории измерений, обобщения и классификации.

Научная новизна результатов исследования заключается в следующем:

• уточнено общее понятие контроллинга, как особой функции управления предприятием нефтеперерабатывающей и нефтехимической промышленности;

• построена модель оперативного контроллинга применительно к предприятиям отрасли;

• разработаны методические основы установления центров затрат и центров ответственности, контроля за их деятельностью на предприятиях отрасли;

• разработаны методические подходы к использованию инструментов оперативного контроллинга на предприятиях отрасли.

Практическая значимость работы заключается в возможности использования на предприятиях нефтеперерабатывающей и нефтехимической промышленности предлагаемой системы оперативного контроллинга, включающую интегрированное информационное обеспечение, оперативные планирование, учет и контроль, ориентированной на структуры прибыльности и риска их деятельности в кратко- и среднесрочной перспективе. Возможности распространяются на предложения по организации структуры управления, на использование выводов и рекомендаций по внедрению модели оперативного контроллинга и методических положений по использованию основных его элементов и инструментов.

Внедрение предлагаемой системы оперативного контроллинга на предприятиях рассматриваемой отрасли позволит стыковать различные связи интересы, принимать коллективные решения, проявлять самостоятельность руководителями любого уровня управления, готовить работников способных творчески и самостоятельно действовать, отвечать за свои действия.

Апробация результатов исследования, публикации. По результатам исследования автором делались доклады и сообщения на научно-практических конференциях (1998 - 1999 гт) в Санкт-Петербургской государственной инженерно-экономической академии, в ОАО нефтяной компании «Сургутнефтегаз» (2000 гг), в АО ПО «Киришинефтеоргсинтез» (1997-2000 гг).

По теме диссертации опубликованы 4 работы, из них 2 в соавторстве. Общий объем публикаций - 4,5 п.л. По вопросам техники и технологии получения высококачественных нефтепродуктов в 1997-1998 гг получено 6 патентов на изобретения.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, 3-х глав, заключения, списка использованной литературы 129 наименований.

Заключение диссертации по теме «Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда», Лаптев, Николай Васильевич

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенные исследования выявили широкое использование контроллинга как системы экономического управления во многих экономически развитых странах. Его применение в практике зарубежных предприятий служит залогом успеха на рынке. Последнее объясняется тем, что контроллинг выступает в качестве эффективного инструмента в конкурентной борьбе. Использование потенциала контроллинга помогает зарубежным предприятиям своевременно реагировать на изменения рынка, действовать на нем, постоянно ориентируясь на будущее, определять перспективу путем эффективного планирования с прямой и обратной связью, добиваться высоких финансовых результатов и не бояться за свое будущее.

Изучение накопленного отечественного опыта позволило установить, что и в российской практике контроллинг постепенно находит все более широкое применение. Последнее связано с развитием и совершенствованием производства и систем управления предприятиями. Накопленный опыт внедрения контроллинга свидетельствует о необходимости совершенствования планирования, учета и анализа, что обеспечивает оптимизацию прибыли и развития предприятия в самых сложных условиях.

В диссертации сформулировано понятие контроллинга как специфической концепции управления предприятием, ориентированной на обеспечение долгосрочного и перспективного его функционирования в постоянно меняющихся рыночных условиях. Установлено содержание и показаны различия в стратегическом и оперативном контроллинге.

Ориентация нефтехимических предприятий на получение прибыли, на успешную работу в течение коротких промежутков времени требует первоочередного внедрения оперативного контроллинга. Он призван координировать процессы оперативного планирования, контроля, учета, отчетности и должен ориентироваться на рентабельность и риски в кратко- и среднесрочной перспективе. При этом оперативное планирование, контроль и регулирование увязываются между собой в замкнутом контуре управления

В предложенной модели оперативного контроллинга реорганизуются структуры планирования и управления с установлением центров затрат и центров ответственности, со стандартизацией документооборота, строится система оперативного контроллинга с детальной проработкой систем планирования и бюджетирования, оперативного анализа отклонений, оперативного контроля и регулирования в их взаимосвязях и взаимозависимостях, перестраивается система учета затрат по местам их возникновения, по видам затрат и по их носителям. В процессе реализации модели обязательно учитываются оперативные риски.

В условиях контроля за центрами затрат, центрами ответственности в диссертации установлены причины отклонений и носители ответственности по материальным, энергетическим, трудовым ресурсам, постоянным и переменным накладным расходам.

К основным функциям оперативного контроллинга отнесены те виды управленческой деятельности, которые обеспечивают достижение тактических целей. К числу таких функций, по которым разработаны методы их использования, отнесены текущее (тактическое) планирование, управленческий (производственный) учет, контроль за реализацией текущих планов, оценка протекающих процессов, выявление отклонений, их причин и выработка рекомендаций по устранению причин, вызвавших эти отклонения.

Важным инструментом оперативного контроллинга на нефтехимическом предприятии признан технико-экономический анализ. Именно его всеобъемлющее использование в сочетании с рядом других дополнительных инструментов позволяет нефтехимическому предприятию выжить в усложняющихся условиях действительности и получить прибыль. В диссертации предлагается примерная схема проведения технико-экономического анализа, рекомендуются методические подходы для анализа и оценки эффективности, величины затрат с учетом факторов: технического уровня производства и управления предприятием; организации производства и труда; объема, структуры и размещения производства; использования природных ресурсов; развития производства. Рассмотрены методические подходы к использованию новых инструментов оперативного контроллинга, рекомендуемых к внедрению на нефтехимических предприятиях, таких как ABC - анализ величин в точке безубыточности, расчет сумм покрытия, функционально-стоимостной анализ и XVZ - анализ.

На этапе внедрения оперативного контроллинга потребуется использование компонентов системы управления электронным документооборотом и корректировка схемы организационной структуры управления блоком экономической деятельности. Базой системы поддержки принятия решений на нефтехимическом предприятии предлагается информационное хранилище - важнейший компонент системы управления электронным документооборотом. Корректировка схемы организационной структуры управления блоком экономической деятельности предусматривает: закрепление функций центрального контроллера за начальником отдела экономики и контроллинга; введение должности контроллеров по направлениям во всех подблоках блока экономической деятельности; создание в производственных цехах (центрах ответственности) сектора контроллинга; организация групп контроллинга в крупных вспомогательных цехах (сервис центрах).

Оперативный контроллинг на нефтехимическом предприятии предусматривает ориентацию в пространстве и координацию во времени движения предметов труда в процессе производства, рационального использования ресурсов, ритмичной работы подразделений. Этому может способствовать рекомендуемая структурная схема оперативного планирования и предполагаемые методы оперативного планирования целей, мероприятий и затрат по местам их возникновения и по центрам ответственности; рекомендуемые системы управленческого учета, методы проведения факторного анализа и методические подходы к использованию инструментов оперативного контроллинга.

Эффективное использование на нефтехимических предприятиях концепции оперативного контроллинга может быть затруднено при отсутствии автоматизированной интегрированной управленческой информационной системы, позволяющей получить компьютерное представление больших объемов плановой, оперативной, контрольной информации, обсчитывать на компьютерах и представлять программируемые процессы управленческой и исполнительской деятельности. В качестве такой системы для нефтехимического предприятия рекомендуется система PIMS. Главное достоинство системы PIMS заключается в том, что она позволяет оперативно получить оптимальный план производства за короткий период, результаты оперативного технико-экономического анализа полученных оптимальных решений, сведения о связях друг с другом денежного, материального балансов и баланса по свойствам По названной выше информации принимается оптимальное управленческое решение.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Лаптев, Николай Васильевич, 2000 год

1. Абчук В.А. Азбука бизнеса (36 уроков предпринимательства и менеджмента). Л., 1991. 74 с.

2. Абчук В.А. Правила успеха (20 уроков предпринимательства и менеджмента). Л., ЛФ. ВИПК РП, 1991. 56 с.

3. Абчук В.А. Предприимчивость и риск (21 урок предпринимательства и менеджмента). Л., ЛФ. ВИПК РП, 1991. 64 с.

4. Акофф Р.Л. Искусство решения проблем. Пер. с англ. М., Мир, 1982. 294 с.

5. Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы. М. Финансы и статистика. 1997. 248 с.

6. Ананькина Е.А., Данилочкина Н.Г, Управление затратами. И. Изд. «ПРИОР», ИВАКО Аналитик. 1998. 64 с.

7. Ананькина Е.А., Данилочкина Н.Г., Данилочкин С.В. и др. Контроллинг, как инструмент управления предприятием. М. Аудит. ЮНИТИ, 1999. 279 с.

8. Анташов В.А., Уварова Г.В. Экономический советник менеджера. Минск. «Финансы, учет, аудит.». 1996.

9. Бабо А. Прибыль. Пер. с франц. М. Прогресс. 1993. 176 с.

10. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. Учебник. 3-е изд. перераб. М. Финансы и статистика. 1995. 288 с.

11. Баканов М., Смирнов А. Экономический анализ и коммерческий расчет. Коммерческий вестник. 1991. №6.

12. Баканов М., Смирнов А. Оперативный анализ коммерческой деятельности. Коммерческий вестник. 1991. №17.

13. Боумен К. Основы стратегического менеджмента. Пер. с англ. М., Банки и биржи. ЮНИТИ. 1997. 175 с.

14. Брэддик У. Менеджмент в организации Пер. с англ. М. ИНФРА-М. 1997. 344 с.

15. Бухалков М.И. Внутрифирменное планирование. Учебник. М., ИНФРА-М. 1999. 392 с.

16. Валуев С.А., Ипатьева А.В. Организационный менеджмент. М., 1993.

17. Вид Л.Б., Иванов Е.А. Новая философия планирования. М., Экономика. 1990. 160 с.

18. Виханский О.С., Наумов А.И. Менеджмент: человек, стратегия, организация, процесс. Учебник. 2-ое изд. М. 1996.

19. Ворст И., Ревентлоу П. Экономика фирмы. Пер. с датск. М., Высшая школа. 1994. 272 с.

20. Вудкок М., Френсис Д. Раскрепощенный менеджер. Пер. с англ. М. Дело. 1991. -320 с.

21. Гальперин В.М., Игнатьев С.М., Моргунов В.И. Микроэкономика. СПб. Экономическая школа. 1994.

22. Гвишиани Д.М. Организация и управление. М. Наука. 1970. 380 с.

23. Гончаров В.В. Руководство для высшего управленческого персонала. В 2-х томах. М. 1997.

24. Грабовский П.Г., Петрова С.Н., Полтавцев С.И. Риски в современном бизнесе. М. 1994.

25. Грейсон Дж., О'Дейл К. Американский менеджмент на пороге XXI века. М. Экономика. 1991.

26. Григорьев В.Д. Промышленное предприятие: механизм ускорения развития. Казань. Татарское книжное издательство. 1989. 272 с.

27. Деловое планирование. Под ред. В.М.Попова. Учебн. пособие. М. Финансы и статистика. 1997. 368 с.

28. Дилфорт Д. Производственный и операционный менеджмент.1. Минск. 1995.I

29. Долан Э.Ю., Линдсей Д.Е. Микроэкономика. Пер. с англ. СПб. Литера плюс. 1997.-448 с.

30. Драккер П.Ф. Управление нацеленное на результаты. Пер. с англ. М. 1994.

31. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. Пер. с англ. М. Аудит. ЮНИТИ. 1997. 560 с.

32. Друри К. Учет затрат методом «стандарт-кост». Пер. с англ. М. Аудит. ЮНИТИ. 1998. 224 с.

33. Евенко Л.И. Организационные структуры управления промышленными корпорациями США (теория и практика формирования). М. Наука. 1983.-349 с.

34. Егоров В.И., Золотникова Л.Г. Экономика нефтеперерабатывающей и нефтехимической промышленности. М. Химия. 1974. 290 с.

35. Жуков А.А., Пашин С.А. Цехи и претензии. Спр. пособие. М. МП «АСС КОНТАКТ». 1992. 44 с.

36. Жуплев А., Паффер Ш., Маккарти Д. Этика и социальная ответственность в американском корпоративном менеджменте. Управление персоналом. 1997. №3.

37. Журнал Всесоюзного химического общества им. Д.И.Менделеева. 1981. №1.

38. Зигерт В., Ланг Л. Руководить без конфликтов. Сокр. пер. с нем. М. Экономика. 1990. 335 с.

39. Золотарев Ю.Ф. Автоматизация плановых расчетов в химической промышленности. М. Химия. 1985. 71 с.

40. Карминский A.M., Оленев Н.И., Примак А.Г., Фалько С.Г. Контроллинг в бизнесе. Методические и практические основы построенияФконтроллинга в организациях. М. Финансы и статистика. 1998. 250 с.

41. Клименко В.Л., Садчиков И.А. Экономические проблемы научно-технического прогресса в нефтехимической промышленности. Химия. ЛО. 1975. 176 с.

42. Ковалев А.П. Управление затратами с помощью стоимостного анализа. Финансы. 1997. №9.

43. Коно Т. Стратегия и структура японских предприятий. Пер. с англ. М. Прогресс. 1987. 384 с.

44. Котлер Ф. Маркетинг менеджмент. Анализ, планирование, внедрение, контроль. СПб. Питер Ком. 1999. 896 с.

45. Краузе Р. Интегрированная система производственного менеджмента и контроллинга. Автореферат диссерт. на соиск. уч. ст. канд. эконом, наук. СПб. 1991.

46. Краткий экономический словарь. Под ред. Ю.А.Беликова и др. М. ^ Политиздат. 1987. 399 с.

47. Кульман А. Экономические механизмы. Пер. с франц. М. Прогресс. 1993.- 192 с.

48. Ламперт X. Социальная рыночная экономика. Германский путь. Пер. с нем. М. Дело. 1993. 183 с.

49. Лаптев Н.В., Куцына С.Б. Некоторые вопросы консолидации акционерных обществ. Экономический механизм хозяйствования на химических предприятиях. Сб. научн. трудов СПбГИЭА. СПб. 1996. 106с.

50. Лаптев Н.В., Синицын М.П., Михайлов Ю.И., Фирсов М.И. Анализ факторов и показателей характеризующих издержки производства и реализации. Экономика и менеджмент на предприятиях химическойпромышленности. Сб. научн. трудов СПбГИЭА. 1998. 128 с.

51. Лаптев Н.В. Методические подходы к комплексному анализу факторов, источников и конечных результатов эффективности деятельноГ

52. Лаптев Н.В. Модель оперативного контроллинга применительно к нефтехимическим предприятиям. Нефтепереработка и нефтехимия. Научно-технические достижения и передовой опыт. Информационный сборник. М., 1999. Вып. 8.

53. Леошкин А.П., Давидович С.К., Синицын М.П. и др. Организация, планирование и управление химическим предприятием. Учебник для вузов. Л. Химия. 1982. 368 с.

54. Лившиц А.Я. и др. Введение в рыночную экономику. Учебное пособие. М. Высшая школа. 1994. 447 с.

55. Львов Ю.А. Основы экономики и организации Бизнеса СПб. Форми-ка. 1992. 384 с.

56. Майер Э. Контроллинг как система мышления и управления. М. Финансы и статистика. 1993. 96 с.

57. Макаренко М.В., Махалина О.М. Производственный менеджмент. Учеб. пособие для вузов. М. Изд. ПРИОР. 1998. 384 с.

58. Манн Р., Майер Э. Контроллинг для начинающих. М. Финансы и статистика. 1995. 304 с.

59. Меньшова В.П., Тобелко И.Л. Экономика химической промышленности. Учеб. пособие. М. Высшая школа. 1982. 303 с.

60. Мескон М.Х., Альберт, Хедоури Ф. Основы менеджмента. Пер. с англ. М. Дело. 1992. 702 с.

61. Менар К. Экономика организации. Пер. с франц. М. ИНФРА-М. 1996. 160 с.

62. Методика анализа деятельности предприятий в условиях рыночнойэкономики. Под ред. Г.А.Краюхина. СПб. СПбГИЭА. 1996. 234 с.к

63. Муравьев А.И., Лайков A.M. Перестройка планирования на предпри-1 ятии в условиях хозрасчета. Учеб. пособие для руковод. и специал.планово-экономических служб предприятий, объединений. М. Экономика. 1989. 122 с.

64. Мюллердорф Р., Карренбауэр М. Производственный учет. Снижение и контроль издержек. Обеспечение их рациональной структуры. М. "ФБК-ПРЕСС". 1996.

65. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система "директ-костинг". М. Финансы и статистика. 1993. 128 с.

66. Ноздрева Р.Б., Циличко Л.И. Маркетинг: как побеждать на рынке. М. Финансы и статистика. 1991. 304 с.

67. Обэр-Крис Дж. Управление предприятием. Пер. с франц. М. 1997.

68. Организация производства. Учебник. Под ред. О.С. Туровца. Воро-* неж. ВГТУ. 1993. 384 с.

69. Основы управления персоналом. Учебник. Под ред. Б.М.Генкина. М. Высшая школа. 1996.

70. Парасочка В.Г., Дубовенко Л.А., Медведева О.В. и др. Самоокупаемость и самофинансирование: методика анализа. М. Финансы и статистика. 1989. 144 с.

71. Панорама экономической перестройки. Под ред. Л.И.Абалкина. М. Экономика. 1989. 318 с.

72. Полный хозяйственный расчет: теория, практика, проблемы. Под ред. Л.И.Абалкина. М. Экономика. 1989. 270 с.

73. Полякова С.И., Бурленкова Е.Н. Экономический анализ в системе внутрихозяйственного расчета. 1989. 191 с.

74. Полякова С.И., Шеремет Е.Е. Хозрасчет отделов и служб предприятия. М. экономика. 1991. 112 с.Ь