Разработка методов бюджетного управления предприятиями машиностроительного холдинга тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.05, кандидат экономических наук Дорохова, Светлана Ивановна

• Дорохова, Светлана Ивановна
• кандидат экономических наук
• 2012

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Дорохова, Светлана Ивановна

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. АНАЛИЗ СОВРЕМЕННОЙ ПРАКТИКИ БЮДЖЕТНОГО

УПРАВЛЕНИЯ МАШИНОСТРОИТЕЛЬНЫМИ ХОЛДИНГАМИ И

СРЕДСТВ ЕГО АВТОМАТИЗАЦИИ

1Л. Анализ организационных структур и систем управления холдинга- 9 ми

1.2. Анализ состояния бюджетного управления машиностроительными 18 холдингами

1.3. Анализ программных продуктов для поддержки бюджетного 29 управления

1.4. Выводы по главе

ГЛАВА 2. РАЗРАБОТКА МЕТОДОВ БЮДЖЕТНОГО УПРАВЛЕНИЯ

ДЛЯ МАШИНОСТРОИТЕЛЬНЫХ ХОЛДИНГОВ

2.1. Концепция и политики бюджетного управления

2.2. Методические рекомендации по формированию взаимосвязанной 52 системы бюджетов, нормативной базы и постановке управленческого учета

2.3. Процедуры годового, месячного и оперативного планирования и 79 управления

2.4. Методы планирования, формирования отчетности и принятия ре- 90 шений для статей экономических и финансовых бюджетов

2.5. Выводы по главе

ГЛАВА 3. ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕШЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВА

НИЮ БЮДЖЕТНОГО УПРАВЛЕНИЯ МАШИНОСТРОИТЕЛЬНЫМ

ХОЛДИНГОМ

3.1. Постановка бюджетного управления на предприятиях машино- 111 строительного холдинга

3.2. Разработка программно-информационного комплекса автоматизи- 117 рованной системы бюджетного управления

3.3. Регламенты выполнения процедур бюджетного управления. Ре- 127 зультаты внедрения

3.4. Выводы по главе

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Разработка методов бюджетного управления предприятиями машиностроительного холдинга»

По числу предприятий в России машиностроительная отрасль лидирует (около 30% всех промышленных предприятий), причем именно в ней большая часть предприятий объединены в холдинги, в которых деятельностью нескольких дочерних предприятий руководит управляющая компания. Производственная деятельность осуществляется на дочерних предприятиях, в то время как основным видом деятельности управляющей компании является организационное и финансово-экономическое управление дочерними предприятиями, входящими в холдинг. Для крупных многопрофильных концернов деятельностью отдельных управляющих компаний в свою очередь руководит головная управляющая компания корпорации. Таким образом, актуальность темы исследования определяется следующими обстоятельствами: с развитием рыночных отношений в российской экономике доминирующей формой хозяйствующих субъектов становятся в настоящее время крупные промышленные объединения; концентрация и централизация промышленного капитала, слияние компаний единого технологического цикла служат исходной базой для формирования вертикально-интегрированных машиностроительных холдингов; вертикальная интеграция позволяет распределить риски инвестиций, обеспечить консолидацию хозяйственных ресурсов, создать экономические и финансовые условия устойчивого функционирования машиностроительного холдинга, где деятельностью нескольких промышленных предприятий руководит управляющая компания; усложнение внешних и внутрикорпоративных финансово-экономических отношений между вертикально-интегрированными предприятиями машиностроительного холдинга вследствие высокой степени специализации и кооперации предприятий и большой номенклатуры выпускаемой продукции.

Следует отметить, что степень изученности и разработанности данной проблемы явно недостаточна. Это объясняется как относительно небольшим сроком и опытом функционирования российских холдингов, так и крайне малым числом серьезных публикаций по данному вопросу. Недостаточно освещены вопросы бюджетного управления холдингами, особенно в части взаимоотношений между управляющей компанией и дочерними предприятиями холдинга. Стройная и ясная концепция формирования плановых и отчетных показателей системы взаимосвязанных бюджетов предприятий вертикально-интегрированного машиностроительного холдинга, а также эффективные методические подходы к ее разработке, пока отсутствуют. Представляется, что дело тут не столько в отсутствии положительного практического опыта, сколько в том, что эта информация является ноу-хау и коммерческой тайной успешно функционирующих холдингов.

Целью диссертационного исследования явилась разработка методов бюджетного управления предприятиями вертикально-интегрированного машиностроительного холдинга, реализуемых с помощью современных информационных технологий.

Реализация цели исследования предполагает постановку и решение следующих задач, носящих научно-методический и практический характер:

1) проведение анализа существующих подходов к формированию организационных структур управления предприятиями машиностроительного холдинга, распределению сфер ответственности между управляющей компанией (УК) и дочерними предприятиями (ДП), сочетанию административного, функционального и методического видов управления;

2) проведение анализа теории и практики бюджетного управления применительно к предприятиям машиностроительного холдинга;

3) разработку основных элементов концепции бюджетного управления, определяющих область применения, ограничения и содержание системы бюджетного управления предприятиями машиностроительного холдинга с матричной продуктово-функциональной структурой управления, а, именно: организационных структур управления для управляющей компании и дочерних предприятий; систему экономических и финансовых бюджетов для различных горизонтов планирования по уровням иерархии управления; принципов организации системы управленческого учета, базирующихся на различных типах хозяйственных операций и их характеристиках, и позволяющую путем группировки хозяйственных операций формировать статьи управленческого учета и/или статьи экономических и финансовых бюджетов; иерархической структуры и состава нормативной базы бюджетного планирования; процедур годового, месячного и оперативного управления для предприятий вертикально-интегрированного машиностроительного холдинга;

4) разработку в рамках сформулированных управленческих политик методов формирования плановых и отчетных значений по группам статей экономических и финансовых бюджетов, учитывающих характерные особенности каждой группы, и модификацию метода «красных флажков» для оперативного управления исполнением бюджетов;

5) апробацию предложенных методов при постановке системы бюджетного управления холдинга, в том числе разработку конфигурации программно-информационного комплекса и доведение его до завершенного программного продукта.

Объектом диссертационного исследования является система бюджетного управления машиностроительного холдинга, а предметом исследования - технологии, методы и средства автоматизации бюджетного управления предприятиями вертикально-интегрированного машиностроительного холдинга, входящими в его состав.

В качестве методологии и инструментария при проведении исследования использовались методы системного анализа, математической статистики, функционального анализа, методы сглаживания, экстраполяции зависимостей и прогнозирования тенденций, методы нормализации информационной структуры автоматизированных систем. Информационной базой исследования явились нормативные акты РФ, учебники и учебные пособия, фундаментальные исследования отечественных и зарубежных ученых, материалы научных исследований, статьи в периодических изданиях и материалы, размещенные в Интернете.

Научная новизна результатов диссертационного исследования заключается в следующем:

1. В рамках сформулированной концепции бюджетного управления предприятиями машиностроительного холдинга с матричной продуктово-функциональной структурой управления предложена методика, связывающая: задачи бюджетного управления с разработкой организационной структуры управления, распределением сфер ответственности, задачами принятия решений управляющей компанией и дочерними предприятиями, разработкой финансовых статусов для управляющей компании, дочерних предприятий и их подразделений; состав информации, требуемой для принятия решений каждому руководителю, с составом бюджетов для различных горизонтов планирования по уровням иерархии управления; состав статей бюджетов, систему управленческого учета и состав нормативной базы бюджетного планирования.

2. В рамках сформулированных для предприятий машиностроительного холдинга политик управления расходами, управления дебиторско-кредиторскими обязательствами и складскими запасами разработаны методы формирования и увязки плановых и отчетных значений экономических и финансовых бюджетов по четырем группам статей бюджетов, учитывающие их характерные особенности: статьи доходов/поступлений, характеризуемые наличием дебиторско-кредиторских обязательств; статьи расходов/платежей группы «А», характеризуемые отсутствием дебиторско-кредиторских обязательств и складских запасов; статьи расходов/платежей группы «Б», характеризуемые наличием дебиторско-кредиторских обязательств при отсутствии складских запасов (услуги); статьи расходов группы/платежей «В», характеризуемые наличием дебиторско-кредиторских обязательств и складских запасов (товарно-материальные ценности).

3. Разработана принципиально новая конфигурация программно-информационного комплекса автоматизированной системы бюджетного управления предприятиями машиностроительного холдинга, при проектировании которого были предложены оригинальные, более эффективные подходы к решению ряда проблем: при определении информационной инфраструктуры комплекса впервые использованы методы нормализации для устранения аномалий модификации и избыточности данных; разработан метод подстановки для самонастройки программного блока реализации нормативных зависимостей и введен программный редактор ввода и контроля правильности нормативных зависимостей; разработан метод переподчинения бюджетных статей для дочерних предприятий, что позволило децентрализовано менять структуру справочников управленческого учета дочерних предприятий без изменения содержимого корпоративных справочников.

Теоретическая значимость состоит в расширении и углублении методической базы бюджетного управления предприятиями машиностроительного холдинга. Практическая значимость определяется возможностью использования результатов диссертационного исследования по следующим направлениям: экономия времени и средств путем использования рекомендаций по порядку постановки бюджетного управления на предприятиях машиностроительных холдингов и его дальнейшей автоматизации; повышение экономических и финансовых результатов путем внедрения рекомендуемых методов формирования и управления исполнением системы экономических и финансовых бюджетов.

Методические разработки могут быть рекомендованы как для использования в учебном процессе по соответствующим специальностям ВУЗов. Программный комплекс автоматизации бюджетного управления при одобрении изложенной концепции и политик бюджетного управления после настройки может быть использован как в вертикально-интегрированных, так и горизонтально-интегрированных холдингах.

Материалы исследования использованы при построении и автоматизации процессов бюджетного управления холдинга, в состав которого входит 14 дочерних предприятий, расположенных в городах Москве, Владимире, Чебоксары, Челябинске и Кургане.

Основные научные положения, изложенные в диссертации и выносимые на защиту, опубликованы в 8 научных работах (4 в соавторстве, в т.ч. 1 монография) общим объемом 29 пл., (авт. 9,14 пл.), из них 2 статьи опубликованы в изданиях, рекомендованных ВАК. Результаты диссертационного исследования докладывались на 2-х конференциях.

Кроме того, диссертант является одним из авторов программного комплекса годового и месячного бюджетного управления холдинга, зарегистрированного Федеральной службой по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам (Свидетельство о государственной регистрации программы для ЭВМ № 2010612935 от 30.04.2010).

Заключение диссертации по теме «Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда», Дорохова, Светлана Ивановна

3.4. Выводы по главе 3

1. Изложена последовательность создания системы бюджетного управления вновь созданного холдинга по управлению непрофильными активами тракторного концерна. Постановка системы бюджетного управления холдингом проводилась в полном соответствии с разработанными методическими рекомендациями. Реализация предложенных методических подходов по формированию структуры бюджетного управления, состава и форматов бюджетов, составу и структуры справочников управленческого учета показала их полную практическую состоятельность.

2. Для реализации изложенных в п.п. 2.4 методов формирования и управления исполнением бюджетов предприятиями холдинга был разработан и внедрен программно-информационный комплекс автоматизированной системы бюджетного управления, позволивший существенно повысить оперативность и достоверность формирования плановой и отчетной информации системы бюджетов холдинга на всех уровнях управления.

3. Внедрение разработанной корпоративной системы бюджетного управления и программно-информационного комплекса позволило повысить рентабельность деятельности предприятий холдинга с 8,4 % в 2007 году до 12,8% по итогам 2010 года, с одновременным повышением прибыли на 24% и сокращением численности персонала финансово-экономических служб на 16%.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате проведенного исследования можно сделать следующие выводы и предложения.

Решение вопросов совершенствования бюджетного управления для машиностроительных холдингов является весьма актуальным для современного российского бизнеса, тем более, что степень изученности и разработанности этой проблемы явно недостаточна. Построение и успешное функционирование системы бюджетного управления невозможно без четкой формулировки концепции и управленческих политик, в первую очередь определяющих содержательный аспект бюджетного управления. Именно они определяют область применимости системы бюджетного управления и ограничения при тиражировании разработок на другие объекты.

Главной трудностью в организации управления машиностроительными холдингами является оптимальное распределение сфер ответственности между УК и ДП, обеспечение сбалансированного сочетания административного, функционального и методического видов управления, а, в итоге, задачи принятия решений для каждого руководителя. В свою очередь, квалифицированное принятие решений невозможно без обеспечения руководителя своевременной и достоверной информацией.

В силу этого разработка системы бюджетного управления должна начинаться в первую очередь с постановки соответствующей задачам принятия решений системы управленческого учета. Только после этого можно переходить к формированию статей управленческого учета и на их основе — к составу и форматам бюджетов.

Следующим важным шагом для эффективной работы системы бюджетного управления является разработка наиболее эффективных методов планирования для всех видов бюджетов, что, в свою очередь, невозможно без создания соответствующей нормативной базы бюджетного планирования.

Бюджеты надо не только сформировать, но и обеспечить их исполнение. В первую очередь это касается исполнения запланированных показателей главного экономического бюджета - бюджета доходов и расходов. Оперативное исполнение экономических бюджетов возможно только посредством оперативного управления исполнением бюджета движения денежных средств с использованием данных оперативного производственного и финансового учета.

Только после практической апробации и окончательного решения всех этих вопросов целесообразно приступать к серьезной автоматизации процессов бюджетного управления на базе современных информационных технологий. В целях оптимального баланса между получением практической отдачи, стоимостью и сроками, разработку отдельных блоков бюджетного планирования, отчетности и анализа целесообразно на первом этапе проводить либо собственными силами с использованием простейших средств, но при обязательном сочетании с имеющимися программами бухгалтерского/управленческого учета. Только после отработки и относительно продолжительной эксплуатации первой редакции системы бюджетного управления можно переходить ко второму этапу автоматизации - разработок по типу ЕЯР-систем.

В диссертационном исследовании был предложен авторский подход к решению вышеперечисленных вопросов, опробованный в выступлениях на конференциях и опубликованный в виде монографии (в соавторстве) и ряде статей. Результаты исследования были применены автором при постановке системы бюджетного управления вновь образованного холдинга.

Методические разработки могут быть рекомендованы как для использования в учебном процессе по соответствующим специальностям ВУЗов, так и для крупных предприятий и холдингов, в первую очередь машиностроительных. Программный комплекс автоматизации бюджетного управления при одобрении изложенной концепции и политик бюджетного управления после настройки может быть использован как в вертикально-интегрированных, так и горизонтально-интегрированных холдингах.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Дорохова, Светлана Ивановна, 2012 год

1. Гражданский Кодекс

2. Федеральный закон об акционерных обществах

3. Федеральный закон об обществах с ограниченной ответственностью

4. Акулов В.Б., Рудаков М.Н Теория организации: учебное пособие. -Петрозаводск: ПетрГУ, 2001 314с.

5. Давыдова Л.А., Фальцман В.К. Экономика и управление предприятием. Основы немецкой теории Betriebswirtschaft, адаптированной для применении в России: учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2003 - 544 с.

6. Забелин П.В. Основы корпоративного управления концернами. Учебное пособие. М.: ПРИОР, 1998 - 207 с.

7. Кокинс Г., Страттон А., Хеблинг Дж. Учебник по методологии функционального учета затрат. Activity-based costing. М.: ВИП Анатех, 2000 - 527 с.

8. Козловский В.А., Маркина Т.В., Макаров В.М. Производственный и операционный менеджмент. Учебник. СПб: Специальная литература, 1998 - 453 с.

9. Малин A.C., Мухин В.И. Исследование систем управления: Учебник для вузов -М.: ГУ ВШЭ, 2002-400 с.

10. Мильнер Б. 3. Теория организации: учебник / Б. 3. Мильнер. 2-е изд. перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2002 480 с.

11. Папкин А.И. Основы практического менеджмента. Учебное пособие для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000 - 166 с.

12. Смолкин А.М. Менеджмент: основы организации. Учебник М.: ИНФРА-М, 2001 -182 с.

13. Айвазян С.А., Бирюков И.С., Мешалкин Л.Д. Прикладная статистика: Основы моделирования и обработки данных. М.: Финансы и статистика, 1983 - 225 с.

14. Айвазян С.А., Бирюков И.С., Мешалкин Л.Д. Прикладная статистика: Исследование зависимостей. -М.: Финансы и статистика, 1985 487с.

15. Байе М. Управленческая экономика и стратегия бизнеса. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 1999-304 с.

16. Балдин К.В., Уткин В.Б., Воробьев С.Н. Управленческие решения М.: Юнити, 2003,-317 с.

17. Балтер Элисон. Microsoft Office Access 2007: профессиональное программирование.: Пер. с англ. -М.: И.Д. Вильяме, 2009 1296 с.

18. Боровков П.С., Глухов Е.В., Добровольский Е.Ю., Карабанов Б.М., Бреслав Е.П. Бюджетирование: шаг за шагом руководство к действию 3-е издание, СПб.: Питер, 2010, 448 стр.

19. Бочаров В.В. Коммерческое бюджетирование. Финансовые ресурсы. Системы управления финансами. Виды бюджетов СПб.: Питер, 2003 - 368 с.

20. Горбунов А.Р. Дочерние компании, филиалы, холдинги. Профессиональные методики. Регламенты и инструкции. Учет в холдинге М.: Глобус, 2005 - 564 с.

21. Гританс Я.М. Организационное проектирование и реструктуризация (реинже-ниринг) предприятий и холдингов. Экономические, управленческие и правовые аспекты. СПб.: Волтерс Клувер, 2005 - 418 с.

22. Гурков И.Б. Стратегия и структура корпорации М.: Дело, серия "Управление корпорацией", 2006 - 320 с.

23. Данилочкина Н.Г. Контроллинг как инструмент управления предприятием М. : АУДИТ:ЮНИТИ, 1999. - 297 с.

24. Денисов А.Ю. Жданов С.А., Экономическое управление предприятием и корпорацией М.: Дело и Сервис, 2002 - 239 с.

25. Дон Дебелак. Бизнес-модели. Принципы создания процветающей организации -М.: Издательский дом Гребенникова, 2009 256 с.

26. Друри К. Управленческий и производственный учет. М.: ЮНИТИ, 2002 - 441 с.

27. Дугельный А.П. Бюджетное управление предприятием. М.: Дело, 2004 - 396 с.

28. Ермакова H.A. Бюджетирование в системе экономического учета. М.: Изд-во Экономистъ, 2004 - 268 с.29