Налоговые преступления: квалификация и предупреждение тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 12.00.08, кандидат юридических наук Рольян, Владимир Павлович

• Рольян, Владимир Павлович
• кандидат юридических наук
• 2000

Оглавление диссертации кандидат юридических наук Рольян, Владимир Павлович

Введение.

Глава I. История развития законодательства об уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов и других обязательных платежей.

§ 1. Зарождение законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов.

§ 2. Борьба с налоговыми преступлениями в Советской России.

§ 3. Ответственность за налоговые преступления в годы перехода к рыночной экономике.

Глава II. Юридическая характеристика объективных и субъективных признаков уклонения от уплаты налогов и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

§ 1. Место налоговых преступлений в системе преступлений в сфере экономики.

§ 2. Объект и предмет уклонения от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с физических лиц и с организаций.

§ 3. Объективная сторона уклонения гражданина от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

§ 4. Объективная сторона уклонения от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организаций.

§ 5. Субъекты уклонения от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с физических лиц и организаций.

§ 6. Субъективная сторона уклонения от уплаты налогов и страховых взносов в государственные и внебюджетные фонды с физических лиц и организаций.

§ 7. Квалифицирующие признаки и освобождение от уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов и страховых взносов.

§ 8. Отграничение уклонения от уплаты налогов и страховых взносов от смежных преступлений.

Глава III. Предупреждение налоговых преступлений.

§ 1. Причины и условия, способствующие совершению налоговых преступлений.

§ 2. Основы концепции предупреждения налоговых преступлений

§ 3. Роль уголовно-правовых мер в предупреждении налоговых преступлений.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Налоговые преступления: квалификация и предупреждение»

Актуальность исследования. Революционные изменения в России, повлекшие возрождение частной собственности и рыночных отношений, по-новому актуализировали проблему налогов. Налоги стали основными источниками пополнения государственного бюджета, а значит, и функционирования всех государственных институтов и выполнения государством социальных программ.

Переход от социалистических методов ограбления народа к цивилизованным способам налогообложения дается нелегко. Новая налоговая система рождается в муках и противоречиях. Она пока не справляется со своими задачами, отчего страдает государство и в целом общество.

В описанной ситуации резко возросла общественная опасность, вредоносность уклонения от уплаты налогов, которое во время социализма практически не имело места.

Масштабы уклонения от уплаты налогов и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды1 в России rio различным оценкам составляют от 30 до 50% подлежащих уплате налогов , что ставит страну в тяжелое положение, порождает социальные конфликты и материальное неблагополучие миллионов людей.

Об общественной опасности уклонения от уплаты налогов свидетельствует тот факт, что в настоящее время свыше 90% доходов бюджета формируется за счет налогов, в том числе за счет налога на прибыль (44%), налога на добавленную стоимость (около 30%), подоходного налога (около 12%), платежей за пользование недрами и другими природными ресурсами (4%), акцизов (около 4%), налога на имущество предприятий (около 1 %).

1 В дальнейшем составы преступлений, предусмотренные статьями 198 и 199 УК РФ, будут именоваться также как налоговые преступления - См.: Ларичев В.Д., Решетняк Н С. Налоговые преступления и правонарушения Кто п как их выявляет и предупреждает. М.: «ЮрИнфор», 1908 (' 6

Основными налогоплательщиками являются предприятия, но многие из них переживают серьезные финансовые трудности и имеют огромные задолженности по налогам. Часть средств не поступает в федеральный бюджет из-за сепаратистских тенденций в ряде субъектов федерации и, наконец, немалые суммы доходов укрываются от налогообложения.

В теневом секторе экономики США производится от 12 до 14% ВНП страны. Только не облагаемые налогом доходы в сфере криминальных видов деятельности (торговля наркотиками, проституция, игорный бизнес), по данным Министерства Финансов и ФБР, составляют 70-100 млрд. долларов в год1. Широкое распространение получили в США различные формы легального обхода налогов с использованием специальных «налоговых схем» и «программ», основанных на несовершенстве налогового законодательства. По оценкам финансовых экспертов, в конце 90-х годов общие потери от недоплаты налогов составляют во Франции - 19% от общей суммы бюджетных доходов, в ФРГ -16 %, вИталии- 10 %.

Налоговые преступления лишь в последние годы стали объектом пристального внимания ученых-правоведов. Уголовно-правовые, криминологические и криминалистические аспекты налоговых преступлений исследованы в работах А.В.Брызгалина, А.А.Витвицкого, Б.В.Волженкина, Л.Д.Гаухмана, Р.Ф.Захаровой, В.П.Кузнецова, И.И.Кучерова, В.Д.Ларичева, В.В.Лукьянова, В.А.Мизилина, П.Н.Панченко, С.Г.Пепеляева, Н.С.Решетняка, А.В.Сальникова, В.С.Устинова, П.С.Яни и др.

Однако в связи с принятием нового УК РФ и внесением дополнений в нормы, устанавливающие уголовную ответственность за налоговые преступления, введением в действие первой части Налогового кодекса РФ имеется теоретическая и практическая потребность в дальнейшем исследовании данной проблемы. См.: Ларичев В Д , Решетняк Н С. Налоговые преступления и правонарушения К'i■ •> ■■ их выявляет и предупреждает". М.: «Юр Инфор», 10Q8. С 13 1, 13?

Кроме того, в постоянно меняющихся условиях российской действительности постоянно возникают новые вопросы и появляются новые аспекты в криминологических характеристиках налоговой преступности.

Выбор темы диссертационного исследования обусловлен также значительными трудностями в квалификации налоговых преступлений и допускаемыми при этом ошибками в судебно-следственной практике.

Несовершенна, бессистемна деятельность государственных органов по предупреждению налоговых преступлений, отсутствует научно обоснованная концепция работы в данной сфере.

Все эти обстоятельства и определили выбор темы диссертации.

Целью исследования является разработка теоретических и практических аспектов уголовно-правового и криминологического воздействия на уклонение от уплаты налогов и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, обеспечение законности и справедливости в борьбе с налоговыми преступлениями.

Для достижения поставленной цели предпринята попытка решить следующие задачи:

- изучить развитие уголовно-налогового законодательства в России;

- определить место налоговых преступлений в системе уголовного законодательства;

- раскрыть сущность и содержание объекта уклонения от уплаты налогов и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды;

- дать детальный анализ объективной стороны и субъективных признаков преступлений, предусмотренных ст.ст. 198, 199 УК РФ;

- рассмотреть проблемы квалификации указанных деяний в совокупности с другими преступлениями и их отграничения от смежных составов преступлений;

- исследовать новые дополнения, внесенные в ст.ст. 198, 199 УК Федеральным законом от 20 мая 1998 г. «О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации»1;

- изучить причинный комплекс факторов, приводящих к совершению налоговых преступлений;

- дать научно-практические рекомендации по улучшению предупредительного воздействия на налоговую преступность.

Объект и предмет исследования. Объектом диссертационного исследования выступают уголовно-правовые и криминологические проблемы уклонения от уплаты налогов и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с физических лиц и организаций.

Предмет исследования включает:

- действующие уголовно-правовые нормы, предусматривающие ответственность за налоговые и смежные с ними преступления;

- предшествующее российское уголовное законодательство об ответственности за налоговые преступления;

- налоговое законодательство;

- нормы зарубежного уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления;

- судебно-следственную практику по уголовным делам по уклонению от уплаты налогов и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды;

- данные уголовной статистики и криминологических исследований налоговых преступлений;

- документы о деятельности различных субъектов по предупреждению налоговых преступлений;

- научные публикации по исследуемым вопросам.

Методология и методика исследования. Методологической основой исследования послужили общенаучные методы познания социальных явлений, а также ряд частно-научных методов: историко-юридические. сравнигельно

1 См ; Российская газета от 27 июня 1908 г. правовые, формально-логические, социологические и статистические.

Теоретической основой исследования явились труды ученых в области уголовного права, криминологии, теории государства и права, конституционного права, уголовного процесса и криминалистики: В.А.Владимирова, Б.В.Волженкина, Р.Р.Галиакбарова, А.А.Герцензона, С.И.Дементьева, А.И.Долговой, Н.Д.Дурманова, Н.И.Загородникова, И.А.Карпеца, М.П.Картулина, М.И.Ковалева, Л.Л.Кругликова, В.Н.Кудрявцева, Н.Ф.Кузнецовой, В.Т.Малкова, Г.М.Миньковского, А.В.Миньковского,

A.В.Наумова, Б.С.Никифорова, И.С.Ноя, А.А.Пионтковского, С.В.Познышева, Н.С.Таганцева, Э.С.Тенчова, А.Н.Трайнина, А.Б.Сахарова, М.С.Строговича,

B.С.Устинова, Б.С.Утевского, И.Я.Фойницкого, Г.И.Чечеля, М.Д.Шаргородского, А.М.Яковлева и др.

Эмпирическая основа исследования. Достоверность и обоснованность выводов, сделанных по результатам диссертационного исследования, обеспечены в первую очередь комплексным подходом в сборе эмпирического материала. В процессе работы изучались материалы уголовной статистики, Эмпирические данные других исследователей, по специальному вопроснику изучено 100 уголовных дел о налоговых преступлениях, рассмотренных судами Ставропольского края, проведен экспертный опрос 100 работников налоговых инспекций и налоговой полиции.

Научная новизна исследования. Научная новизна диссертации состоит в том, что она представляет собой первую монографическую работу, посвященную уголовно-правовому анализу норм об уклонении от уплаты налогов и страховых взносов в новой редакции и криминологическому изучению проблем борьбы с этими преступлениями в современный период.

Основные положения, выносимые на защиту:

- оценка общественной опасности налоговых преступлений законодателем и правоприменительной практикой;

- понятие непосредственного объекта уклонения от уплаты налогом и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды;

- анализ тенденций развития российского законодательства о налоговых преступлениях;

- характеристика объективной стороны указанных преступлений;

- анализ условий освобождения от уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов;

- исследование признаков субъекта налоговых преступлений;

- характеристика субъективной стороны уклонения от уплаты налогов с физических лиц и организаций;

- отграничение уклонения от уплаты налогов от причинения имущественного ущерба путем обмана и злоупотребления доверием, незаконного предпринимательства, уклонения от уплаты таможенных платежей и от других экономических правонарушений;

- квалификация уклонения от уплаты налогов по совокупности с другими преступлениями;

- состояние и динамика уклонения от уплаты налогов в России;

- оценка уровня латентности уклонения от уплаты налогов;

- факторы, детерминирующие уклонение от уплаты налогов;

- концепция предупреждения уклонения от уплаты налогов;

- предложения в уголовное законодательство;

- предложения по совершенствованию работы по предупреждению уклонения от уплаты налогов.

Теоретическая и практическая значимость исследования. Теоретическая и практическая значимость исследования заключается в получении определенных новых знаний о составах уклонения от уплаты налогов с физических лиц и организаций, о криминологических характеристиках и предупреждении данного преступления.

Научный материал диссертации может быть использован в преподавании уголовного права и криминологии в системе повышения квалификации ственных работников налоговых инспекций и налоговой полиции. Предложения же по совершенствованию законодательной и практической деятельности по предупреждению уклонения от уплаты налогов имеют прикладное значение и могут найти применение в этих видах деятельности, а также в теоретических исследованиях данной проблемы.

Апробация и внедрение в практику результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования изложены автором в трех научных статьях. Отдельные результаты исследования доложены и обсуждены на двух научно-практических конференциях. Полученные результаты использовались при преподавании уголовного права и криминологии в Ставропольском государственном университете. Данные эмпирических исследований и рекомендаций по предупреждению уклонения от уплаты налогов представлены в Ставропольскую налоговую инспекцию и налоговую полицию.

Структура диссертации. Структура работы определялась целью и задачами исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав (с выделением параграфов), заключения и списка использованной литературы. Исследование выполнено в объеме соответствующем требованиям, предъявляемым к кандидатским диссертациям.

Заключение диссертации по теме «Уголовное право и криминология; уголовно-исполнительное право», Рольян, Владимир Павлович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В первой главе диссертации анализ истории развития Российского законодательства об уголовной ответственности за налоговые преступления свидетельствует о сложном и трудном пути становления этих законов. Долгое время уклонение от уплаты налогов не было криминализировано. Власти предпочитали изымать их насильственным путем вне рамок правового пространства. Она взыскивала принудительно недоимки и наказывала карательными мерами области, города, население в целом, а не отдельных лиц, не заплативших налоги.

Впервые правовые меры ответственности за налоговые правонарушения в России были предусмотрены в Соборном Уложении 1649 года. В этом и последующих законодательных документах сложилась традиция казуистического дробного формулирования многочисленных норм об ответственности за налоговые правонарушения в зависимости от видов налогов и пошлин.

Первые советские уголовные кодексы 1922 г. и 1926 г. начали новую традицию формулирования обобщенных составов преступлений и отказа от ка-зуистичности и дробности уголовно-правовых норм. Они установили уголовную ответственность не за уклонение от уплаты налогов, а за их неуплату при наличии к тому возможности.

УК РСФСР 1922 г. содержал составы налоговых преступлений, которые и сейчас представляют интерес и, в некоторых случаях, могут быть использованы. В частности, заслуживают внимания нормы об ответственности за изготовление, хранение с целью распространения произведений, призывающих к совершению налоговых преступлений (ст. 82), а также за агитацию и пропаганду, призывающую к совершению налоговых преступлений (ст. 84). УК 1960 г. при его принятии и вплоть до 1986 г. и 1992 г. не содержал общих составов налоговых преступлений, кроме специального состава уклонения в военное время от выполнения повинностей или уплаты налогов (ст. 82 УК), гак как борьба с налоговыми преступлениями была неактуальной, н гчп массового характера. Уклонение граждан от уплаты налогов квалифицировалось по норме, предусматривавшей ответственность за причинение имущественного ущерба путем обмана или злоупотребления доверием (ст. 94 УК).

После удушения частного предпринимательства борьба с налоговыми преступлениями потеряла свою актуальность, хотя соответствующие нормы УК РСФСР 1926 г. не были отменены. И последний УК советского периода до начала перестройки практически не содержал специальных составов.

Третий параграф посвящен ответственности за налоговые преступления в первые годы периода перехода к рыночной экономике. В 1986 г. УК 1960 г. дополняется статьей 1621 «Уклонение от подачи декларации о доходах», которая распространялась на незначительную часть населения, обязанную подавать декларации о доходах. В 1992 г. в этот кодекс были включены две статьи, в которых предусматривалась ответственность за сокрытие доходов (прибыли) или иных объектов налогообложения в крупных размерах (ст. 1622) и за противодействие или неисполнение требований налоговой службы в целях сокрытия доходов (прибыли) или неуплаты налогов.

И, наконец, в новом УК Российской Федерации иначе сформулированы составы налоговых преступлений и декриминизированы ответственность за уклонение от подачи декларации о налогах и противодействие или неисполнение требований налоговых органов.

Последнюю норму представляется целесообразным вновь восстановить, так как ответственность за противодействие или неисполнение требований налоговой службы представляет значительную общественную опасность и борьба с ним является одним из средств предупреждения уклонения от уплаты налогов.

И, наконец, законом от 20 мая 1998 г. во-первых, рассмотрены рамки налоговых составов преступлений: путем криминализации уклонения от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, признания в качестве преступных иных способов уклонения от уплаты налогов, во-вторы предусмотрены новые квалифицирующие признаки для состава уклонения от уплаты налогов с организаций; в-третьих, установлено освобождение от уголовной ответственности в случае, если лицо способствовало раскрытию преступления и полностью возместило причиненный ущерб; в-четвертых, ужесточены санкции за эти преступления.

Во второй главе в результате исследования уголовно-правовых характеристик налоговых преступлений обосновываются и предлагаются:

1. Непосредственный объект налоговых преступлений - это социальные интересы государства и всего общества (финансовые интересы, интересы пенсионного, медицинского и страхового обеспечения населения и т.д.).

Этот объект не является составной частью установленного порядка осуществления экономической деятельности. В связи с чем, предлагается в УК РФ в раздел «Преступления против государственной власти» ввести главу «Преступления против экономической безопасности Российской Федерации». В эту главу наряду с налоговыми преступлениями могут быть включены преступления, посягающие на валютно-денежную систему государства.

Предметом анализируемых преступлений являются только государственные налоги в узком смысле слова и страховые взносы в государственные внебюджетные фонды. Сборы, пошлины и косвенные налоги (акцизы) не могут быть предметами указанных преступлений.

С объективной стороны уклонения от уплаты налогов и страховых взносов физическими лицами - преступление образует уклонение от уплаты налогов и страховых взносов с использованием какого-либо способа, совершенное в крупном размере. Поэтому, в налоговую инспекцию была представлена полная и достоверная информация об объекте налогообложения, фактическая неуплата налога с такого объекта не влечет уголовной ответственности.

В законе названы основные способы уклонения физических лиц от уплаты налогов: а) непредставление декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной; о) заключение в декларацию заведомо И' каженных данных о доходах и расходах.

Способы уклонения от уплаты налогов с организаций более разнообразны по сравнению с уклонением от уплаты налогов физическими лицами. Формулировка диспозиции статьи 199 УК до внесения в 1998 г. изменений была более удачной, т.к. в ней говорилось не только о включении в бухгалтерские документы искаженных данных о доходах или расходах, но и о сокрытии других объектов налогообложения. Данные налоговые преступления признаются оконченными не с момента наступления общественно-опасных последствий, а с момента фактической неуплаты налога или страхового взноса за соответствующий налогооблагаемый период в срок установленный налоговым законодательством, т.е. они относятся к формальным составам преступлений.

Субъектом преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, могут быть лица, обязанные обеспечивать правильность документального отражения данных, определяющих исчисление налогов, а также лица, обязанные утверждать документы, представляемые в налоговые органы в соответствии с действующими нормативно-правовыми актами.

Для определения же круга лиц, ответственных за правильность ведения бухгалтерской отчетности, бухгалтерского учета в организациях, необходимо обратиться к финансовому законодательству.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ руководитель предприятия подписывает бухгалтерскую отчетность1. В соответствии со ст. 6 Закона от 23 февраля 1996 г. «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию хозяйственных операций несут только руководитель и главный (старший) бухгалтер и лица, фактически выполняющие их функции.

Пленум Верховного Суда РФ в вышеупомянутом постановлении необоснованно расширил круг субъектов анализируемого преступления, включив в

1 См.: Приказ Минфина № 10 от 08 02 1996 г. «Об утверждении положения по бум .Г'пеп-скому учету «бухгалтерская отчетность предприятии» (ПБУ 4Л)6) п. 1" ' Фим ; газета. 1996. № 12. их число иных служащих организаций-налогоплательщиков, внесших в бухгалтерские документы заведомо искаженные данные о доходах или расходах либо скрывшие другие объекты налогообложения (п. 10).

За уклонение от уплаты налогов с организаций могут отвечать только лица, имеющие право представлять юридических лиц.

В соответствии с гражданским законодательством в качестве таковых могут выступать руководители организаций, предприятий и учреждений. От уплаты налогов с организаций не может уклониться служащий, не наделенный правом подписи бухгалтерских и налоговых документов.

Если такой служащий вносит в первичные учетные и иные бухгалтерские документы, на основании которых формируется налоговая отчетность, заведомо искаженные данные по собственной инициативе по каким-либо мотивам, то он может нести ответственность только за подлог документов, а если по инициативе субъектов преступления, предусмотренного ст. 199 УК, то привлекается к ответственности за это преступление в качестве соучастника. Субъектом преступления по ст. 198 УК могут быть лица, которые:

1) занимаются предпринимательской или иной самостоятельной деятельностью;

2) имеют в течение отчетного года доходы помимо основного места работы в размере, превышающем сумму, облагаемую по минимальной ставке налога (в 1998 г. - 20 тыс. руб., 1999 г. - 36 тыс. руб.), включая в налогооблагаемую сумму доход по основному месту работы (если он облагается налогом);

3) не имея основного места работы, получают какие-либо доходы в течение отчетного года.

Анализ квалифицирующих признаков показывает, что определенные затруднения на практике вызывают:

I) разграничение неоднократности уклонения от уплаты налогов от продолжаемого совершения налогового преступления, когда оно о.чв.т1 > вается единым умыслом и осуществляется однородными или тождественными способами;

2) понимание содержания налогового преступления группой лиц по предварительному сговору.

Пленуму Верховного Суда РФ предлагается разграничить, что под такой группой понимаются только лица, действующие в качестве соисполнителей. Однако при этом необходимо дать толкование соисполнительства применительно к налоговым преступлениям.

Еще больше неясностей и споров вызывают примечания к ст. 198 УК. Различия в толковании и правоприменении требуют официального толкования общей и специальных норм об освобождении от уголовной ответственности в связи с деятельным раскаянием.

Уклонение от уплаты налогов отграничивается от причинения ущерба собственнику или иному владельцу имущества путем обмана или злоупотребления доверием (ст. 165). Последнее преступление не имеет своим предметом налоги и страховые взносы, и ущерб причиняется различными способами, кроме уклонения от уплаты налогов и страховых взносов.

По предмету и месту совершения деяние отличается уклонение от уплаты налогов от уклонения от уплаты таможенных платежей. Последнее преступление совершается при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу. Поэтому и налоги (в частности, налог на добавленную стоимость), взыскиваемые таможенными органами, подпадают под понятие «Таможенные платежи».

Уклонение от уплаты налогов от нового состава производства, приобретения, хранения, перевозки или сбыта немаркированных товаров марками акцизного сбора (ст. 171') отграничивается по объекту, предмету и объективной стороне. Хотя реализация марок акцизного сбора, специальных марок и знаков соответствия носит фискальный характер, однако основным объектом этого преступления выступает порядок занятия предпринимательской деятельностью.

В работе подвергается критике рекомендация Пленума Верховного Суда РФ, изложенная в выше названном постановлении от 4 июля 1997 г. о квалификации по совокупности ст. ст. 171 и 198 действий виновного, занимающегося незаконным предпринимательством и уклоняющегося от уплаты налогов с доходов, полученных в результате такой деятельности.

Лицо, совершающее преступление, не может платить налоги с преступной деятельности. Это означало бы легализацию преступной деятельности. Пленум Верховного Суда РФ фактически обязывает лицо, виновное в незаконном предпринимательстве, свидетельствовать против себя, что противоречит статье 51 Конституции РФ. То же самое относится к составам незаконной банковской деятельности, преднамеренному и фиктивному банкротству.

При исследовании криминалистических характеристик установлено, что:

1) на частных предприятиях выявляется около 80% всех налоговых преступлений. Распределение количества выявленных налоговых правонарушений по организационно-правовым формам хозяйствующих предприятий выглядит следующим образом: 95,5% всех выявленных нарушений приходится на долю коммерческих организаций и предприятий, в том числе на акционерные общества закрытого типа (АОЗТ) и товарищества 45% нарушений; на акционерные общества открытого типа (АООТ) - 20%; на индивидуально-частные предприятия - 11%; на государственные предприятия - 6%; на фермерские - 1 %. На долю предприятий, осуществляющих торговлю продуктами питания, приходится 24% правонарушений, торгующими промышленными товарами - 16%, занимающихся оказанием бытовых услуг - 12%, осуществляющих финансово-кредитные операции - 9%, торгующих недвижимостью -8%, производящих продукцию металлообработки и машиностроения - 8%, осуществляющих нефтедобычу и нефтепереработку - 6%.

2) В связи с тем, что большинство руководителей предприятий составляют мужчины, то 74% налоговых преступлений совершается ими ' ре ший раст налоговых преступников составляет 38 лет. Ввиду тех требований, которым должны отвечать лица, занимающие должности руководителей предприятий и главных бухгалтеров, а также интеллектуальность данной категории преступлений обуславливает то, что виновных в совершении налоговых преступлений моложе 20 лет практически не встречается.

3) Отличительным признаком является низкое число судимых (всего 7%) среди налоговых преступников, 58% лиц имели высшее или неполное высшее образование и даже ученую степень, а 22% - среднее специальное образование.

4) Для совершения налоговых преступлений нетипично создание преступных групп. Групповые преступления составляют менее 10% от общего числа. В виду специфики организации бухгалтерского учета число участников совершения преступления не превышает двух человек. Чаще всего это руководитель предприятия и главный бухгалтер, однако, встречаются и более многочисленные группы.

5) Причины и условия, способствующие налоговым преступлениям, вытекают из широкого перечня негативных показателей, характеризующих общую ситуацию, складывающуюся в нашей стране и состоит она из следующих элементов: а) экономического состояния;

6) социального состояния; в) состояния в сфере законодательства; г) состояния в сфере преступности.

1. Так, социальная сфера характеризуется:

- усиливающейся дифференциацией населения по уровню доходов (особенно в провинции);

- разрастающейся безработицей;

- недоверием населения к деятельности государства и правоохранительных органов (в 1999 году деятельности правоохранительных орглрпо различным причинам не доверяли 45% населения); отсутствием какой-либо идеологической опоры и утратой людьми всяких социально-правовых ориентиров, что обуславливает сравнительно легкую гипнотизируем ость населения и непостоянство общественного мнения.

Состояние в сфере законодательства характеризуется: неуправляемостью и медлительностью деятельности законодательных органов РФ; несогласованностью и непродуманностью многих отраслей законодательства, особенно налогового права; недопустимой слабостью и зависимостью судебной власти всех форм и уровней; с грубейшими нарушениями законности и произволом органов исполнительной власти; отсутствием нормальных обязательственных отношений, неисполнением решений судов и арбитражных судов; усилием роли внесудебных способов решения имущественных споров; неэффективностью работы правоохранительных органов в новых условиях, ростом «интеллектуальных» и крупных имущественных преступлений.

Криминальная сфера характеризуется: усилением материальной (вооружение, специальные и технические средства) и кадровой (привлечение высококвалифицированных специалистов) базы; интеллектуализацией совершаемых деяний; активной легализацией (отмыванием) преступных доходов, захватом финансовых потоков; контролем внешнеэкономической сферы деятельности криминальными элементами;

- усиливающейся коррупцией государственного аппарата;

- проникновением преступных авторитетов в высшие эшелоны исполнительной и законодательной власти на федеральном и, особенно, региональном уровне.

Совершению многих налоговых преступлений способствует и отсутствие должного контроля за осуществлением лицензионной деятельности. В виду этого создаются благоприятные условия для совершения преступлений в сфере производства товаров и оказания услуг, осуществления торговой деятельности.

Проникшим во внешнюю экономику преступным группировкам, криминальным элементам, облаченных в официальные коммерческие структуры, удается извлекать неконтролируемую государством валютную выручку, укрывать доходы от налогообложения, размещать их в иностранных банках. Как экономической контрабанде, так и легализации преступной деятельности внутри страны способствует рост таких преступлений, как и коррумпированность государственных чиновников различного уровня.

В связи с деятельностью преступных группировок, по так называемому обеспечению прикрытия коммерческих структур, которое приобрело форму вымогательства, предприниматели вынуждены изымать из оборотных средств крупные денежные ресурсы, уменьшая, таким образом, свою доходную часть, что приводит к сокрытию налогов, образованию недоимок и, в конечном счете, к снижению доходной части бюджетов всех уровней. Таким образом, сращивание уголовной и экономической преступности приводит к тому, что криминальные группировки фактически подменяют деятельность налоговых органов, обращая доходы предприятий в сферу «теневой» экономики.

Само государство, изначально законодательно закрепив грабительскую налоговую систему, неспособно собрать сумму запланированных налоговых платежей.

Приемлемость налогового поведения государства состоит в том, что налеги должны одновременно пополнять бюджет и не угнетать производство. Достижение этой цели связано, прежде всего, со снижением налогового бремени и наличием в государстве простой и прозрачной системы налогообложения. На законодательном уровне должны быть проведены конкретные меры, которые выведут сегодняшнюю ситуацию налогообложения производства на качественно новый уровень, позволяющий повысить собираемость налогов и в то же время обеспечивающий стимулирование хозяйствующих субъектов.

Причины преступного поведения существуют в виде социальных психологических, нравственных и иных субъективных, личностных факторов, они связаны с социальными ролями и статусами личности. Само преступное поведение, в том числе и налоговые преступления, свидетельствует о непринятии лицом ценностей и норм, установленных обществом.

Основной субъективной причиной налоговой преступности все же является нравственно-психологическое состояние отечественных налогоплательщиков, характеризующееся негативным отношением к существующей налоговой системе, низким уровнем правовой культуры, а также корыстной мотивацией.

Анализ современной концепции предупреждения налоговых преступлений предполагает обращение к таким предупреждениям налоговых преступлений, как общесоциальное и специальное предупреждение.

Формированию желания платить налоги и страховые взносы способствуют такие общесоциальные предупредительные меры, как:

- информирование населения о динамике собираемости налогов и пополнения внебюджетных фондов государства и ее влиянии на движение денежных средств внутри страны;

- разъяснение необходимости исполнения конституционной обязанности, закрепленной в ст. 57 Конституции РФ;

- констатации осуждения обществом тех, кто, утаивая доходы и не уплачивая налоги и взносы, перекладывает. таким образом, бремя налог" вых обязательств на ту категорию налогоплательщиков, которая исправно уплачивает налоги и страховые взносы в ГВФ.

Сейчас появилась возможность осуществлять предупреждение налоговых преступлений среди будущих налогоплательщиков - детской и подростковой аудитории. Тематика налоговых правоотношений появилась в детских и юношеских передачах центральных каналов телевидения.

Используя социальную рекламу, налоговые органы формируют у налогоплательщика налоговое правосознание. Социальная реклама заставляет недобросовестных налогоплательщиков задуматься над возможными последствиями своего поведения и оказывает на них предупредительное воздействие.

Общесоциальная профилактика налоговых преступлений, совершаемых организациями, реализуется и посредством:

- правового закрепления документооборота при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности юридическими лицами;

- периодического подведения итогов своей деятельности, в результате чего определяются негативные факторы, которые снижают рентабельность организации;

- слежения акционеров за соответствием работы правления акционированных коммерческих организаций интересам повышения доходности акций и обеспечению устойчивого функционирования организации.

Основными субъектами специальной профилактики выступают органы Министерства финансов, Министерства налогов и сборов и Федеральной службы налоговой полиции. Устранению причин и условий налоговых преступлений способствует и повышение эффективности деятельности налоговой полиции и других правоохранительных органов. Для этого необходимо устранить такие недостатки в их деятельности, как недостаточность фундаментальных теоретических и методических разработок; профессионально подготовленных, высококвалифицированных работников дознания, предварительного следствия и оперативных подразделений; слабость ресурсного обеспемени' органов и подразделений, специализирующихся на выявлении и раскрытии налоговых преступлений, недостаток сил и средств для проведения профилактической работы по предупреждению преступлений в сфере налогообложения и расширения социальной базы борьбы с указанными преступлениями; ведомственная разобщенность контролирующих и правоохранительных органов, участвующих в борьбе с налоговыми преступлениями и др.

Уголовно-правовое предупреждение реализуется в ходе осуществления таких мер, как:

- проведение разумной уголовной политики в области ответственности за налоговые преступления, которая свидетельствует об ужесточении ответственности в соответствии с изменениями в УК РФ1;

- объединение усилий всех правоохранительных органов в борьбе с налоговыми преступлениями, о чем свидетельствует принятие ряда ведомственных нормативных актов и совместное осуществление мер предупреждения, пресечения и раскрытия преступлений;

- уголовно-правовое информирование населения об ответственности за налоговые преступления;

- реализация уголовной ответственности за налоговые преступления с соблюдением всех принципов УК РФ;

- использование возможности освобождения виновных лиц от уголовной ответственности в соответствии с примечанием № 2 к ст. 198 УК РФ, когда лицо способствует раскрытию преступления и возмещает причиненный ущерб.

В целях формирования добросовестного отношения налогоплательщиков к исполнению конституционной обязанности, предусмотренной в ст. 57 Конституции РФ (платить законно установленные налоги и сборы), следует установить непротиворечивую и гибкую систему налогообложения в РФ, которая бы отвечала требованиям стимулирования производства и регулирования эко

1 Налоговая полиция 1998 . 1 Г И) номических отношений. При принятии каких-либо решений, затрагивающих права и обязанности налогоплательщиков и касающихся изменений налогового законодательства, должен осуществляться судебный контроль за соответствием этих положений принципам системы налогообложения.

Для предупреждения налоговых правонарушений, в том числе преступлений, необходимо:

- разработать концепцию политики в области предупреждения налоговых правонарушений;

- разработать единую комплексную общегосударственную программу по борьбе с налоговыми преступлениями и добиться ее эффективной реализации;

- использовать все имеющиеся средства профилактики и вести борьбу во взаимодействии всех правоохранительных органов и иных субъектов профилактики;

- обеспечить неотвратимость применения санкций финансового, административного и уголовного характера за преступления, связанные с уклонением от уплаты налогов и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды;

- предусмотреть уголовную ответственность юридических лиц за налоговые преступления;

- установить уголовную ответственность за пропаганду совершения налоговых преступлений и иных правонарушений, за противодействие и неисполнение требований налоговой службы в целях неуплаты налогов;

- изменить конструкцию объективной стороны налоговых преступлений, предусмотрев ответственность не за уклонение, а за неуплату налогов в установленные сроки.

Список литературы диссертационного исследования кандидат юридических наук Рольян, Владимир Павлович, 2000 год

1. Конституция РФ // Российская газета от 25 декабря 1993 г.

2. Уголовный кодекс РФ от 13.06.96 № 63-Ф3 // Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. № 25. Ст. 2954.

3. Проект УК РФ, принятый в первом чтении // Российская газета от1.февраля 1995 г.

4. Гражданский кодекс РФ. М., 1998.

5. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть I. Принят Гос. Думой1. июля 1998 г. М., 1998. С. 167.

6. Федеральный закон от 23,02.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Ст. 6 // Российская газета от 28 ноября 1996 г.

7. Федеральный закон от 29.12.95 № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» // Российская газета от 11 января 1996 г.

8. Закон РФ от 02.07.92 // Ведомости Съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ, 1992. № 33. Ст. 1912.

9. Закон РСФСР от 21.03.91 № 943-1 «О государственной налоговой службе РСФСР» // Ведомости Съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ, 1991. № 15. Ст. 492.

10. Закон РФ от 07.12.91 № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц» // Ведомости Съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ, 1992. № 12. Ст. 591.

11. Закон РФ от 27.12.9! № 21 18-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» /7 Ведомости Съезда народных депутатов рФ и "■■•г-" .ного Совета РФ, 1992. №11. Ст. 527.

12. Закон РФ от 27.12.91 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» // Российская газета от 15 марта 1992 г.

13. Закон РФ от 23.06.99 «О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса РФ» // Российская газета от 15 июля 1999 г.

14. Закон РФ от 23.06.99 «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О введении в действие части первой Налогового кодекса РФ» // Российская газета от 14 июля 1999 г.

15. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 04.07.97 № 8 «О некоторых вопросах применения судами РФ уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов», п. 7 // Бюллетень Верховного Суда РФ, 1997. № 9.

16. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 04.07.97 № 8 «О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов» // Российская газета от 19 июля 1997 г.

17. Постановление Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 11.06.92 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса РФ» // Российская газета от 6 июля 1992 г., СЗ.

18. Приказ Минфина РФ от 08.02.96 № 10 «Об утверждении положенsn <бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность предприятий» (ПБУ 4/96)» п. 13.3 // Финансовая газета, 1996. № 12.

19. Приказ Минфина РФ от 12.11.96 № 97 «О годовой бухгалтерской отчетности организаций» // Российская газета, 1996. №№ 50-51.

20. Практическое пособие по заполнению декларации о совокупном годовом доходе», утвержденное Письмом ГНС РФ от 20.01.97 № ПВ-6-08/58 // Налоговый вестник, 1997. № 12.

21. Письмо ГНС РФ от 26.06.96 № 08-1-06/710 «О неприменении ответственности к гражданину предпринимателю в случае подачи декларации» //Налоги, 1996, №21.