Налоговые преступления в уголовном праве России тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 12.00.08, кандидат юридических наук Кашубин, Дмитрий Юрьевич

• Кашубин, Дмитрий Юрьевич
• кандидат юридических наук
• 2002

Оглавление диссертации кандидат юридических наук Кашубин, Дмитрий Юрьевич

Введение. 3.

Глава I Роль норм уголовного права в защите общественных отношений в сфере налогообложения. 15.

§ 1 Исторический обзор норм русского уголовного права об ответственности за уклонение от уплаты налогов. 15.

§ 2 Исторический обзор норм российского уголовного права об ответственности за уклонение от уплаты налогов.

§ 3 Реформа экономической системы и уголовная ответственность за налоговые преступления. 48.

Глава II Уголовно-правовой анализ признаков налоговых преступлений. 59.

§ 1 Объект и предмет налоговых преступлений. 59.

§ 2 Объективная сторона налоговых преступлений. 90.

1. Статья 198 УК РФ. 90.

2. Статья 199 УК РФ. 110.

§ 3 Признаки субъективной стороны налоговых преступлений. 133.

§ 4 Субъекты налоговых преступлений. 146.

Глава III. Отграничение налоговых преступлений от смежных составов преступлений в сфере экономической деятельности. 160.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Налоговые преступления в уголовном праве России»

Актуальность темы исследования. Реализация уголовно-правовых норм об ответственности за налоговые преступления и в настоящее время остается одной из актуальных проблем применения уголовного права.

Область налогообложения - ключевое звено в обеспечении четкой работы государственного механизма в выполнении задач и функций, возложенных на него обществом

Государство, устанавливая налоги, стремится обеспечить себе необходимую материальную базу для осуществления своих задач. Поэтому основной функцией налогообложения является фискальная функция, посредством которой реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства, аккумулирование в бюджете средств для выполнения общегосударственных или целевых государственных программ.

Однако собирать налоги в полном объеме не удается ни одному государству в мире, поскольку укрытие доходов от налогообложения во всех странах - это наиболее распространенное правонарушение. Несмотря на достигнутые западноевропейскими странами и США за последние десятилетия успехи в совершенствовании налогового законодательства и финансового контроля, масштабы уклонения от уплаты налогов остаются значительными. По оценкам финансовых экспертов, в ряде стран Западной Европы в конце 80-х гг. потери от недоплаты налогов составляли до 20 % от общей суммы бюджетных доходов. В США эта цифра составляет 15 %.

Еще в большей степени эта проблема характерна для формирующейся рыночной экономики России, где, по оценкам различных специалистов, в бюджет не поступает от 30 % до 50 % подлежащих уплате налогов.1 Становление современной российской налоговой системы сопровождается

1 Ларичев В. Д. Решетняк Н. С. Налоговые преступления и правонарушения. Кто и как их выявляет и предупреждает. М. "ЮрИнфоР" 1998. С. 5-6. значительным ростом числа налоговых правонарушении и преступлении. Уклонение от уплаты налогов получило широкое распространение и носит массовый характер. Представление о состоянии охраны правоотношений в налоговой сфере можно получить из соответствующих показателей за последние годы.

Криминологическая обстановка в России свидетельствует о росте числа налоговых преступлений.

По данным ГИЦ МВД России, за 1997 год выявлено 2688 преступлений, связанных с нарушением налогового законодательства. Из них по ст. 198 УК РФ - 702 (по ч. 1 ст. 198 - 321, по ч. 2 ст. 198 - 381) и по ст. 199 УК РФ - 1986 преступлений.1

За 1998 год, по данным ГИЦ МВД РФ, выявлено 4085 налоговых преступлений (по ч. 1 ст. 198 - 681, по ч. 2 ст. 198 - 770, по ст. 199 УК РФ -2634).2

За 1999 год выявлено свыше 11498 преступлений. По оконченным уголовным делам сумма причиненного в 1999 году ущерба составила более 4,3 млрд. руб.3

Поэтому необходимость и актуальность рассмотрения вопроса, связанного с совершенствованием борьбы с налоговыми преступлениями, обусловливается особой значимостью для государства отношений, которым причиняется вред при совершении налоговых преступлений.

Кроме того, необходимость изучения составов налоговых преступлений заключается в том, что разработка и реализация предложений по устранению недостатков, содержащихся в уголовном законе, препятствующих эффективному применению норм уголовного права в целях защиты налоговой См.: Сводный отчет по РФ формы № 5. Сведения за 1997 год. "О работе подразделений криминальной милиции по выявлению и раскрытию преступлений экономической направленности". 2 См.: Сводный отчет по РФ формы № 5. Сведения за 1998 год. "О работе подразделений криминальной милиции по выявлению и раскрытию преступлений экономической направленности".

1 Ларичев В. Д. Бембетов А. П. Налоговые преступления. М. "Экзамен". 2001. С 24. системы от преступных посягательств, является необходимым условием функционирования этой системы.

Необходимость детального рассмотрения составов налоговых преступлений также объясняется тем, что в настоящее время в юридической литературе отсутствует единство мнений по многим принципиальным вопросам, относящимся к налоговым преступлениям.

Диспозиции статей налоговых преступлений являются бланкетными. Для уяснения признаков составов данных преступлений необходимо обращаться к другим нормативным актам, и в первую очередь к Налоговому Кодексу, вступившему в законную силу относительно недавно. Поэтому представляется важным рассмотрение соотношения уголовного и налогового законодательства. Актуальность исследования этой темы вытекает и из того, что большая часть работ, посвященных характеристике составов налоговых преступлений, была написана на базе налогового законодательства, действующего до принятия Налогового Кодекса РФ, без учета тех положений, которые ввел новый Налоговый кодекс Российской Федерации.

В специальной литературе существуют различные точки зрения по поводу того, что является объектом и предметом налоговых преступлений. Поэтому очень важным можно считать рассмотрение данного вопроса на основе существующих научных разработок в целях выработки единого подхода к определению объекта и предмета налоговых преступлений.

В связи с принятием Налогового кодекса РФ изменился круг лиц, обязанных подавать декларацию о доходах и расходах, произошли изменения в налоговом законодательстве, устанавливающем случаи обязательной подачи указанной декларации. Данное обстоятельство объясняет необходимость установления круга лиц, которые могут выступать в качестве субъектов налоговых преступлений.

Спорным в юридической литературе является вопрос по поводу конструкции составов налоговых преступлений. Нет единства мнений по поводу того, к какому виду, к материальным или к формальным следует причислять составы налоговых преступлений. Поэтому рассмотрение признаков объективной стороны составов налоговых преступлений, по нашему мнению, поможет приблизиться к разрешению данной проблемы. Выяснение вида конструкции составов налоговых преступлений будет способствовать правильному определению момента окончания рассматриваемых преступлений.

Пленум Верховного Суда российской Федерации в постановлении № 8 от 04 июля 1997 года "О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов" в пункте 5 рекомендует признавать преступления, предусмотренные ст. ст. 198 и 199 УК РФ, оконченными с момента фактической неуплаты налога за соответствующий налогооблагаемый период в срок, установленный налоговым законодательством. В связи с тем, что в налоговом законодательстве произошли существенные изменения, то нельзя не обратить внимание на вопрос определения момента окончания налоговых преступлений, тем более что и по этому поводу ученые, высказывают различные суждения.

Для правильной и полной квалификации преступлений необходимо установить в совершенном деянии все элементы и признаки состава преступления. Поэтому очень важно, наряду с указанными выше элементами составов налоговых преступлений, произвести подробную характеристику признаков субъективной стороны налоговых преступлений.

Помимо налоговых преступлений в сфере экономической деятельности совершаются и другие общественно-опасные деяния, которые имеют некоторое сходство с налоговыми преступлениями. Исходя из этого, можно отметить, что особое значение приобретает вопрос отграничения составов налоговых преступлений от смежных составов преступлений. В указанном выше постановлении Пленума Верховного Суда РФ содержится рекомендация: действия лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без регистрации или без специального разрешения либо с нарушением условий лицензирования и уклоняющегося от уплаты налогов с доходов, полученных от такой деятельности, квалифицировать по совокупности преступлений предусмотренных соответствующими частями ст. ст. 171 и 198 УК РФ. Однако многие специалисты возражают против такой рекомендации, что указывает на необходимость проведения отграничения преступлений, предусмотренных данными статьями.

В юридической литературе встречаются предложения в некоторых случаях факты уклонения от уплаты налогов квалифицировать по статье 165 УК РФ как причинение имущественного ущерба путем обмана или злоупотребления доверием.1 Данное обстоятельство обусловливает необходимость рассмотрения соотношения состава причинения имущественного ущерба путем обмана или злоупотребления доверием с составами налоговых преступлений.

Проблемы совершенствования уголовного законодательства и его применения в борьбе с налоговыми преступлениями получили определенное отражение в юридической литературе и были предметом научного исследования ряда авторов: (А. А. Витвицкий, Б. В. Волженкин, Л. Д. Гаухман, И. И. Кучеров, С. В. Максимов, С. Г. Пепеляев, Н. А. Лопашенко, П. С. Яни и ДР-)

Осознавая важность, широту и значимость проведенных научных исследований, посвященных теме уголовной ответственности за совершение налоговых преступлений, необходимо отметить, что в связи с принятием новой редакции статей налоговых преступлений в 1998 году появились новые проблемные ситуации в процессе их квалификации. Данное обстоятельство требует обобщения и анализа с учетом уже имеющихся научных

1 Уголовное право России. Особенная часть: Учебник под ред. проф. А. И. Papora. М. "Триада Лтд". 1996. С. 165. Автор главы А. И. Рарог. исследований, а также с учетом развития уголовного закона и судебной практики.

Во-первых, налоговые преступления характеризуются высокой динамикой, во-вторых, принятие Налогового кодекса РФ требует анализа бланкетных диспозиций статей 198 и 199 УК РФ, что и обусловливает необходимость всестороннего рассмотрения вопроса применения норм действующего уголовного законодательства в борьбе с налоговыми преступлениями, и совершенствования конструкций составов налоговых преступлений.

Приведенные доводы говорят об актуальности подробного изучения уклонения от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, а также их квалификации на основе УК РФ 1996 г.

Цель исследования. Целью настоящего исследования является системная характеристика элементов и признаков составов преступлений, закрепленных в ст. 198 и 199 УК РФ, отграничение составов налоговых преступлений от смежных составов преступлений в сфере экономической деятельности. Также целью настоящей работы является исследование теоретических и практических проблем уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, а также попытка выработать научно обоснованные рекомендации на основе действующего уголовного и налогового законодательства и правоприменительной практики по квалификации налоговых преступлений.

Задачи исследования. Исходя из целей научного исследования, перед диссертантом были поставлены задачи: провести анализ норм Уголовного кодекса РФ, посвященных вопросам уклонения от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, опыта их практического применения, а также исследовать точки зрения на юридическую природу налоговых преступлений, имеющих место в науке уголовного права.

Провести обобщение следственной и судебной практики по квалификации налоговых преступлений. Вопросы наказания и вопросы освобождения от уголовной ответственности лиц, совершающих налоговые преступления, в работе не рассматриваются.

Методология и методика исследования. Методологическую основу исследования составляет диалектико-материалистический метод, обязывающий исследователя к объективным оценкам, учитывающим как статику, так и динамику изучаемых явлений. В ходе работы над диссертацией автор использовал логический, исторический, сравнительно-правовой и другие методы, практикуемые в российской уголовно-правовой науке и в отечественном правоведении в целом. Диссертационное исследование базируется на изучении широкого круга законодательного и иного нормативного материала, научных и других источников. Изучено Уголовное законодательство России XIX-XX веков.

Выводы диссертации базируются на анализе как нового, так и ранее действовавшего уголовного законодательства, руководящих разъяснений Пленумов Верховного Суда СССР и Верховного Суда РФ, трудов и концепций ведущих ученых в области уголовного права, криминологии, а также статей в периодических изданиях, содержащих материал относительно избранной темы.

Теоретическая основа работы. Теоретическую основу исследования представляют работы по уголовному праву и криминологии, а также по финансовому, налоговому праву. В качестве теоретической основы работы были использованы труды следующих авторов: В. Н. Кудрявцева, А. Н. Трайнина, А. И. Рарога, JI. Д. Ермаковой, Б. В. Волженкина, И. И. Кучерова, Н. А. Лопашенко, Л. Д. Гаухмана, С. В. Максимова, В. Д. Ларичева, Н. М. Сологуба, М. Ю. Ботвинкина, И. Н. Пастухова, П. С. Яни, С. С. Белоусовой, Д. М. Беровой, А. А. Витвицкого, Н. В. Побединской, И. М. Середы, А. В.

Брызгалина, Т.О. Кошаевой, И. Н. Соловьева, Д. Г. Черника, С. Г. Пепеляева, О. Н. Горбуновой, Н. И Химичевой, Р. Ф. Захаровой, С. В. Земляченко и др.

Эмпирическая основа исследования. Эмпирическую основу исследования составили: опубликованные материалы практики Верховного Суда РФ 1997-2001 гг., материалы анкетирования и интервьюирования 50 практических работников органов налоговой полиции и суда, адвокатуры и коммерческих организаций; публикации в периодической печати по исследуемой теме. Изучено более ста уголовных дел, рассмотренных Московским городским судом, районными судами г. Оренбурга, а также находящихся на стадии предварительного расследования в органах налоговой полиции.

Объект исследования. Объектом исследования стали нормы Особенной части уголовного законодательства Российской Федерации, определяющие содержание уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. В объект исследования вошли разделы уголовного законодательства, предусматривающие ответственность и за другие преступления, совершаемые в сфере экономики.

Предмет исследования. Работа выполнена на основе изучения, применительно к исследуемой проблеме, судебной и следственной практики квалификации налоговых преступлений (Уголовные дела Московского городского суда, Ленинского Районного суда г. Оренбурга, Промышленного районного суда г. Оренбурга, оперативно-следственные материалы управления ФСНП по Оренбургской области). Изучалась опубликованная судебная практика (в Бюллетенях Верховных судов СССР и РСФСР (РФ)).

Научная новизна исследования. 1. Систематизированы взгляды на юридические признаки налоговых преступлений и сделан вывод о необходимости внесения изменений в ст. ст. 198 и 199 УК РФ.

2. Уголовно-правовые нормы, содержащиеся в статьях 198 и 199 УК РФ, являются бланкетными. В связи с этим произведена характеристика признаков составов налоговых преступлений с учетом введенного в действие Налогового кодекса РФ.

3. Осуществлен подробный теоретический анализ предмета составов налоговых преступлений.

4. В диссертации обобщаются исторические сведения о развитии норм, устанавливающих уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов. Также в диссертации рассматриваются декреты первых лет советской власти, содержащие положения, регламентирующие ответственность за уклонение от уплаты налогов до принятия первого советского Уголовного кодекса.

5. Исследуется вопрос об отграничении составов налоговых преступлений от смежных составов преступлений в сфере экономической деятельности, и определяются конкретные критерии, по которым оно может быть проведено.

6. Выработаны научно обоснованные рекомендации на основе нового уголовного и налогового законодательства и правоприменительной практики по квалификации налоговых преступлений.

7. В диссертации проведен теоретический и практический анализ объективных и субъективных признаков преступлений, предусмотренных ст. ст. 198 и 199 УК РФ, с учетом изменений, произошедших в налоговом законодательстве.

8. На основе изученной научной литературы, судебной и следственной практики раскрыты основные спорные вопросы квалификации уклонения от уплаты налогов или страховых взносов, предложены пути их разрешения.

Положения, выносимые на защиту.

1. Предметом налоговых преступлений являются денежные средства в размере, не превышающем ставку налога, подлежащие перечислению в бюджет;

2. В ст. 198 УК необходимо внести изменения, в соответствии с которыми слово "налог" необходимо употреблять во множественном числе.

3. Учитывая противоречивое толкование термина "организация" в уголовном, гражданском и налоговом праве, для устранения споров по поводу определения пределов действия ст. 199 УК РФ, в данную статью необходимо внести соответствующие изменения, где термин "организация" целесообразнее было бы заменить словами: "налогоплательщики не являющиеся физическими лицами".

4. Учитывая, что в соответствии с изменениями, произошедшими в налоговом законодательстве, в частности в связи с введением единого социального налога, различия между налогами и страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды нивелируются, необходимость выделения самостоятельной формы совершения преступлений отпала. Поэтому в ст. ст. 198 и 199 УК РФ указание на преступность уклонения от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды следует исключить.

5. Необходимо внести дополнение в закон "О минимальном размере оплаты труда", которое определило бы минимальный размер оплаты труда для уголовных правоотношений, что в свою очередь позволит точно определять признаки преступного уклонения от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

6. Момент окончания уклонения от уплаты налогов не всегда совпадает с истечением срока уплаты налога, т. к. при определении момента окончания преступлений, предусмотренных ст. ст. 198 и 199 УК РФ, следует руководствоваться не только объективными критериями, но и необходимо учитывать содержание субъективной стороны преступления.

7. Составы налоговых преступлений сконструированы как формальные, поэтому совершение преступлений, предусмотренных ст. 198 и ст. 199 УК РФ возможно только с прямым умыслом.

8. Физические лица - работающие граждане, вопреки общепринятому мнению, не лишены возможности уклоняться от уплаты налогов. Лица, за которых уплата налога осуществляется налоговыми агентами, имеют возможность уклоняться от уплаты налога, лишь в соучастии с налоговым агентом - физическим лицом или в соучастии со служащим организации, являющейся налоговым агентом.

9. Исполнителем преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, может быть любое лицо (не только руководитель и главный бухгалтер), обязанное платить налоги с организации.

10. Установление субъектами Российской Федерации, местными органами власти собственных налогов не создает различных оснований и пределов уголовной ответственности для лиц, проживающих в разных регионах.

Научно-практическая значимость. Выводы и предложения, содержащиеся в работе, могут быть использованы при дальнейшем совершенствовании действующего уголовного законодательства. Отдельные рекомендации и предложения могут быть реализованы при подготовке изменений в действующее постановление Пленума Верховного Суда РФ, по вопросам применения законодательства, устанавливающего уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Материалы исследования могут применяться в процессе преподавания соответствующего раздела уголовного права.

Апробация и внедрение результатов исследования. Материалы исследования нашли отражение в научных публикациях автора. Основные теоретические разработки и положения, выносимые на защиту, докладывались и обсуждались на заседаниях кафедры уголовного права Оренбургского института МГЮА, межвузовской и внутривузовской научно-теоретических конференциях в 1998, 2001 годах.

Материалы диссертационного исследования использовались в учебном процессе при подготовке и проведении семинарских занятий, чтении лекций по курсу "Уголовное право. Особенная часть" в Оренбургском институте МГЮА.

Структура работы. Диссертация выполнена в объеме, соответствующем требованиям ВАК. Структура ее определена характером исследуемых в ней вопросов. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и библиографического списка используемой литературы.

Заключение диссертации по теме «Уголовное право и криминология; уголовно-исполнительное право», Кашубин, Дмитрий Юрьевич

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

В результате работы над диссертацией представляется возможным сформулировать следующие выводы и предложения.

1. Родовым объектом налоговых преступлений следует признавать общественные отношения, обеспечивающие нормальное функционирование экономики. Видовой объект преступлений в сфере экономической деятельности - общественные отношения, существующие в процессе производства, распределения, обмена и потребления общественного продукта, охраняемые уголовным законом. Объект преступлений, совершаемых в сфере налогообложения - это совокупность подлежащих уголовно-правовой охране общественных отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, складывающихся между участниками отношений в процессе: взимания налогов и сборов, осуществления контроля и привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений. Непосредственный объект преступления, предусмотренного ст. 199 - это общественные отношения, возникающие по поводу исчисления и уплаты юридическими лицами налогов и сборов в государственные внебюджетные фонды. Непосредственный объект преступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ - это общественные отношения по поводу исчисления и уплаты налогов с физических лиц, а также общественные отношения по поводу исчисления и уплаты единого социального налога, физическими лицами, обязанными платить единый социальный налог; Непосредственный объект уклонения физического лица от уплаты налога, совершенного в форме непредставления декларации о доходах - это общественные отношения по контролю за уплатой налогов с физических лиц со стороны налоговых органов.

2. Термин, используемый в ст. 198 УК РФ, "декларация о доходах" не встречается в налоговом законодательстве. В Налоговом кодексе говорится только о налоговой декларации. Поэтому целесообразнее данный термин заменить словами налоговая декларация.

3. Подача налоговой декларации предусматривается не только по подоходному налогу с физических лиц, но и, например, по единому социальному налогу. Однако данное обстоятельство не учитывается в диспозиции ст. 198 УК РФ, т. к. слово "налог" употребляется в единственном числе. Видимо первоначально ст. 198 УК РФ была рассчитана на борьбу с неуплатой подоходного налога с физических лиц. Уклонение от уплаты любых видов налогов причиняет вред общественным отношениям. Потому что, в конечном счете, не так уж и важно в результате неуплаты какого вида налога в бюджете образовалось недоимка. Важно само наличие недоимки. В настоящее время физические лица обязаны уплачивать различные виды налогов, поэтому в ст. 198 УК РФ термин "налог" следует употреблять во множественном числе.

4. В Налоговом кодексе РФ нивелируются различия между налогами и страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды. А в главе 24 Налогового кодекса РФ страховые взносы в государственные внебюджетные фонды называются единым социальным налогом. В связи с этим отпала необходимость выделения в ст. ст. 198 и 199 УК РФ такой формы совершения налоговых преступлений, как уклонение от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Поэтому в ст. ст. 198 и 199 УК РФ указание на преступность уклонения от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды следует исключить.

5. Учитывая противоречивое толкование термина "организация" в уголовном, гражданском и налоговом праве, для устранения споров по поводу определения пределов действия ст. 199 УК РФ, в данную статью необходимо внести соответствующие изменения, где термин "организация" целесообразнее было бы заменить словами: "налогоплательщики не являющиеся физическими лицами".

6. Изучение действующего законодательства и практики его применения выявило необходимость внесения дополнений в закон "О минимальном размере оплаты труда", которыми устанавливался бы минимальный размер оплаты труда для уголовных правоотношений, что в свою очередь позволит точно определять размер преступного уклонения от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

7. Момент окончания уклонения от уплаты налогов не всегда совпадает с истечением срока уплаты налога, т. к. при определении момента окончания преступлений предусмотренных ст. ст. 198 и 199 УК РФ, следует руководствоваться не только объективными критериями, но и необходимо учитывать содержание субъективной стороны преступления.

8. Составы налоговых преступлений сконструированы как формальные, поэтому совершение преступлений, предусмотренных ст. 198 и 199 УК РФ возможно только с прямым умыслом.

9. Физические лица - работающие граждане вопреки общепринятому мнению не лишены возможности уклоняться от уплаты налогов. Лица, за которых уплата налога осуществляется налоговыми агентами, имеют возможность уклоняться от уплаты налога, лишь в соучастии с налоговым агентом - физическим лицом или в соучастии со служащим организации, являющейся налоговым агентом.

10. Исполнителем преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, может быть любое лицо (не только руководитель и главный бухгалтер), обязанное платить налоги с организации.

11. Установление субъектами Федерации, местными органами власти различных налогов не создает различных оснований и пределов уголовной ответственности для лиц, проживающих в разных регионах.

Таким образом, учитывая вышесказанное, можно заключить, что в связи с произошедшими изменениями в налоговом законодательстве назрела необходимость внести соответствующие изменения в ст. 198 УК РФ. По нашему мнению диспозицию анализируемой статьи, содержащей признаки основного состава преступления, лучше сформулировать следующим образом:

Уклонение физического лица от уплаты налогов путем непредставления налоговой декларации в случаях, когда подача налоговой декларации является обязательной, либо путем включения в налоговую декларацию заведомо искаженных данных о доходах и (или) расходах, либо иным способом, совершенное в крупном размере - .

Подобные изменения необходимо внести и в диспозицию ст. 199 УК РФ. По нашему мнению более приемлем следующий вариант конструкции ч. 1 ст. 199 УК РФ:

Уклонение от уплаты налогов с налогоплательщика не являющегося физическим лицом путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо иным способом, - .

Следует обратить внимание на то, что, применив предлагаемые формулировки данных составов, уголовно наказуемой будет признаваться деятельность, за которую уже установлена уголовная ответственность. А преимущества новых конструкций составов налоговых преступлений будут заключаться в том, что они менее громоздки и соответствуют действующему налоговому законодательству.

Список литературы диссертационного исследования кандидат юридических наук Кашубин, Дмитрий Юрьевич, 2002 год

1. Законы и другие нормативные акты.

2. Конституция Российской Федерации 1993 г.2. Бюджетный кодекс РФ.

3. Гражданский кодекс РФ 1994 г.

4. Кодекс об административных правонарушениях.

5. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. 1999 г.

6. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. 2001 г.

7. Уголовный кодекс РСФСР 1960 г.

8. Проект УК. // Специальный выпуск журнала "Закон", приложение к газете "Известия".

9. Проект УК. // Российская газета. 1995. от 25 января. №19, от 1 февраля.24.

10. Уголовный кодекс РФ 1996 г.

11. Таможенный кодекс Российской Федерации.

12. Закон Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" //Ведомости Съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ. 1992. №11. Ст. 527. с изменениями от 21 мая 1993 г.// Российская газета. 1993. 5 июня. С 6.

13. Закон СССР "О налогах с предприятий, объединений и организаций"// Ведомости народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР. 1990. № 29. Ст. 384.

14. Закон РФ "О налоговых органах Российской Федерации". Российская газета от 14 июля 1999 г. №134.

15. Закон Российской Федерации " О федеральных органах налоговой полиции" от 24 июня 1993 г. // Российская газета 1993 г. 5 июля. С.З.

16. Закон РФ " О федеральном бюджете на 1994 год" // Собрание Законодательства Российской Федерации. 1994. №10

17. Федеральный Закон " О бухгалтерском учете" от21.11.96 г.// Российская газета, 1996 г. 28 ноября.

18. Федеральный закон " О федеральном бюджете на 2000 год".// Российская газета от 5 января 2000г. №1-3.

19. Федеральный закон " О федеральном бюджете на 2001 год". // Собрание Законодательства Российской Федерации 01.01.2001 г. №1 ст.2.

20. Федеральный закон " О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации » от 31 июля 1998г. // Собрание Законодательства Российской Федерации. 1998. №31. ст. 3825.

21. О внесении изменений и дополнений в отдельные законы РФ о налогах и особенностях порядка отчислений в отдельные государственные внебюджетные фонды. Федеральный закон РФ от 27 октября 1994 г. №29-ФЗ// Российская газета. 1994 г. 24 октября. С.2.

22. О внесении изменений и дополнений в законы " О подоходном налоге с физических лиц", " О налоге на прибыль предприятий и организаций". Федеральный закон РФ от 26 июня 1995 г. №95-ФЗ.// Российская газета. 1995 г. 27 июня. С.З.

23. О внесении изменений и дополнений в отдельные законы о налогах. Федеральный закон РФ от 30 ноября 1995 г. №188-ФЗ// Российская газета. 1995. 6 декабря. С.5.

24. О внесении изменений в закон Российской Федерации " О подоходном налоге с физических лиц" Федеральный закон РФ от 10 января 1997 года №11-ФЗ.

25. О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации. Федеральный закон от 25 июня 1998г.// Российская газета №120 от 27 июня 1998г.

26. Закон СССР " об индивидуальной трудовой деятельности" от 19 ноября 1986г. // Ведомости Верховного Совета СССР. 1986. №47. ст. 964.

27. Закон СССР " о кооперации в СССР" от 26 мая 1988г.// Ведомости Верховного Совета СССР 1988. №17. ст. 224.

28. Указ Президента Российской Федерации от 27 октября 1993 г. №1773 " О проведении налоговой амнистии в 1993 г."// Собрание законодательства РФ, 1993.№44. Ст.9193.

29. Указ Президента Российской Федерации от23 мая 1994 г. №1004 " О некоторых вопросах налоговой политики" // Российская газета. 1994 г. 24 мая. С.4.

30. Указ Президента Российской Федерации " Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей" от 23 мая 1994 г. №5. с.639.

31. Указ Президента Российской Федерации от 21 июня 1995 г. №746 " О первоочередных мерах по совершенствованию налоговой системы РФ" // Российская газета.1995 г. 26 июля. С.4.

32. Указ Президента Российской Федерации от 8 мая 1996 г. №685 " Об основных направлениях налоговой реформы в РФ и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины" // Российская газета. 1996. 23 мая. С.З.

33. Указ Президента Российской Федерации от 21 июня 1996 г. №969 " О дополнительных мерах по обеспечению поступлений налогов и других обязательных платежей в бюджеты" // Вопросы ГНС РФ. 1996 г. №27. С. 15.

34. Указ Президента РФ от 18 августа 1996 г. №1212 " О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения" // Вопросы ГНС РФ. №35. С.13.

35. Положение о Министерстве Финансов Российской Федерации. Утв. постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998г. №273. СЗ РФ 1998. №11. ст. 1288.

36. Постановление Правительства РФ от 3 августа 1996 г. №938 "О введении специальной маркировки алкогольной продукции, производимой натерритории Российской Федерации"// Собрание Законодательства Российской Федерации.1996. №34. ст. 4007.

37. Инструкция Госналогслужбы РФ от 29 июня 1995 г. №35 "По применению Закона РФ " О подоходном налоге с физических лиц" // Экономика и жизнь. 1995 г. №30,31. С. 19,28.

38. Инструкция Госналогслужбы РФ от 6.03.1992 г. №4 " О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" // Экономика и жизнь. 1992 г. №12. С. 10.

39. Приказ Госналогслужбы РФ №ЮУ-3-03/16.,Госкомимущества РФ №100 " Об утверждении типовых форм документов, необходимых для оформления сделок приватизации" // Экономика и жизнь. 1995г. №17.

40. Письмо Министерства Финансов РФ от 17 января 1994 г. №5. " О порядке предоставления сведений в налоговые органы" // Бюллетень нормативных актов министерств и ведомств РФ. 1994 г. №4. С. 12.

41. Постановление Конституционного Суда РФ от 1 апреля 1997г. №6-П. Финансовая газета 1997. №13.

42. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 04.07.97 г. №8 " О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов" // Российская газета, 1997 г. 19 июля.

43. Постановление Пленума Верховного Суда СССР от 20 мая 1933г.//Сборник постановлений пленумов Верховного Суда СССР. 1936г.

44. Декрет СНК РСФСР от 22 июля 1918г. " О нарушении разверстки и неплатеже чрезвычайного революционного налога" // Собрание Узаконений 1918. №80. ст. 841.

45. Декрет СНК РСФСР от 15 июля 1921г. " Об ответственности за нарушения декретов о натуральных налогах и обмене".// Собрание Узаконений 1921. №55. ст. 745.1. Учебные пособия.

46. Брызгалин А.В. Налоговая ответственность.- Екатеринбург, 1995.

47. Верин В.П. Преступления в сфере экономики. Учебно-практическое пособие. М., 1999.

48. Гаухман Л.Д. Максимов С.В. Преступления в сфере экономической деятельности. М., 1998.

49. Гаухман Л.Д. Максимов С.В. Уголовно- правовая охрана финансовой сферы: новые виды преступлений и их квалификация. М., 1995.

50. Гаухман Л.Д. Хозяйственные преступления: Учебное пособие. М.,1995.

51. Гегель. Философия права. М., 1990.

52. Гельфер М.А. Хозяйственные преступления. -М., 1998.

53. Гражданское право. Учебник: Часть 1.// Под ред. Сергеева А.П., Толстого Ю.К.-М., 1997.

54. Даль В.И. Толковый словарь живого великорусского языка. В 4-х т.-М., 1980.

55. Декреты советской власти. Том 1. -М., 1957.

56. Декреты советской власти. ТомЗ. М., 1964.

57. Досюкова Т.В. Лжепредпринимательство', проблемы квалификации и ответственности. Саратов. 1999.

58. Дымченко В. Российское налоговое право. Общая часть. Владивосток. 1994.

59. Дьяков С.В., Игнатьев А.А, Карпушин М.П. Ответственность за государственные преступления. М., 1988.

60. Ермакова Л.Д. Иные государственные преступления. М., 1987.

61. Завидов Б.Д., Попов И.А., Сергеев В.И. Уклонение от уплаты налогов. Уголовно-правовой комментарий к статьям 198, 199 УК РФ. М., 2001.

62. Ильичева М.Ю. Все о налогах (для частных лиц). М., 2000.

63. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: Вопросы теории и практики. М., 1993.

64. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации./ Под ред. Захаровой Р.Ф., Земляченко С.В. -М., 2001.

65. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Коллектив авторов, 2001.

66. Комментарий к статьям Уголовного кодекса Российской Федерации по преступлениям, отнесенным к подследственности налоговой полиции. Под ред. Маркова А. А. СПб., Издательство ООО "ЛЕКС СТАР", 2000.

67. Комментарий к УК Российской Федерации. // Под ред. Бойко А.И. Ростов- на- Дону. 1996.

68. Комментарий к Уголовному кодексу РСФСР./ Отв. Ред. Северин Ю.Д. 1985.

69. Комментарий к Уголовному кодексу РСФСР. М., 1980.

70. Комментарий к УК Российской Федерации. // Под ред. Радченко В.И. -М., 1996.

71. Комментарий к УК РФ./ Под ред. Шишова О.Ф. М., 1998.

72. Комментарий к УК РФ. Общая часть /Под ред. Скуратова Ю. И. и Лебедева В. М. М., 1996.

73. Конституционное право России: Учебник. / Под ред. Козловой Е.И., Кутафина О.Е. М., 1999.

74. Конституция Российской Федерации: Научно-практический комментарий./ Под ред. Топорнина Б.Н. М., 1997.

75. Кругликов JI.JI Дулатбеков Н.О. Экономические преступления. -Ярославль., 2001.

76. Кудрявцев В.Н. Общая теория квалификации преступлений. — М.,1972.

77. Кудрявцев В.Н. Объективная сторона преступлений. -М., 1960.

78. Курс советского уголовного права. Общая часть: т. 1,2. / Под ред. Беляева Н.А., Шаргородского М.Д., 1970.

79. Курс уголовного права. Общая часть./ Под ред. Кузнецовой Н.Ф., Тяжковой И.М. М., 1999.

80. Курс экономической теории. Учебное пособие. / Под ред. Чепурина М.Н., Киселевой Е.А. Киров., 1995.

81. Кучеров И.И. Налоги и криминал: историко-правовой анализ. — М.,2000.

82. Кучеров И.И. Налоговые преступления. М., 1997

83. Кучеров И.И. Преступления в сфере налогообложения: Научно-практический комментарий к УК РФ. М., 1999.

84. Ларичев В.Д., Бембетов А.П. Налоговые преступления. М., 2001.

85. Ларичев В.Д., Решетняк Н. С. Налоговые преступления и правонарушения. Кто и как их выявляет и предупреждает. М., 1998.

86. Лопашенко Н.А. Вопросы квалификации преступлений в сфере экономической деятельности. Саратов. 1997.

87. Лопашенко Н.А. Преступления в сфере экономической деятельности. (Комментарий к главе 22 УК РФ). Ростов-на-Дону., 1999.

88. Лопашенко Н.А. Преступления в сфере экономической деятельности: понятие, система, проблемы квалификации. Саратов. 1997.

89. Маркс К. Энгельс Ф. Соч. 2-е изд. Том 4.

90. Михалев В.В., Даньков А.П. Налоги и налоговая преступность М., "ТКУ. 1999.

91. Михлин А.С. Последствия преступления. М., 1969

92. Мишунин П.Г. Очерки по истории советского уголовного права. -М., 1817-1918.

93. Мудрых В. В. Ответственность за нарушение налогового законодательства. М., ЮНИТИ-ДАНА, 2001.

94. Налоги в рыночной экономике. -М., 1993.

95. Налоги и налоговое право. Учебное пособие. М., 1997.

96. Налоги и налоговое право. Учебное пособие.// Под ред. Брызгалина А.В.-М., 1997.

97. Налоги: Учебное пособие. / Под ред. Черника Д.Г. М., 1995.

98. Налоговое расследование. Учебник./ Под ред. Кваши Ю.Ф. М.,2000.

99. Налоговые и иные экономические преступления: Сб. научных статей. Вып. 1 и 2./ Под ред. Кругликова Л.Л. М., 2000.

100. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: Постатейный комментарий. // Под ред. Слома В.И. М., 1998.

101. Наумов А.В. Российское уголовное право. Общая часть. Курс лекций. М., 1996.

102. Нюрнберг A.M. Уставы об акцизных сборах. -М., 1912.

103. Ожегов С.И. Шведова Н.Ю. Толковый словарь русского языка. -М., 1995.

104. Основы налогового права. Учебно-методическое пособие. / Под ред. Пепеляева С.Г. М., 1995.

105. Ответственность за нарушения налогового законодательства./ Под ред. Захаровой Р.Ф. М., 1996.

106. Пастухов И.Н., Яни П.С. Актуальные вопросы квалификации налоговых преступлений. -М., 1998.

107. Петрова Г.В. Налоговое право. Учебник для вузов. М., 1997.

108. Пинкевич Т.В. Уголовная ответственность за преступления в сфере экономической деятельности. Ставрополь. 1999.

109. Практикум по уголовному праву. Учебное пособие./ Под ред. Кругликова JI.JI. М., 1997.

110. Преступления в сфере экономике. // Составитель Яни П.С. М.,1997.

111. Преступность и реформы в России. // Под ред. Долговой А.И.

112. Проскуров B.C. Виды ответственности за нарушение налогового законодательства. М., 1996.

113. Рарог А.И. Вина в советском уголовном праве. Саратов. 1987.

114. Рарог А.И. Вина и квалификация преступлений. М., 1982.

115. Расследование преступлений в сфере экономики.// Под ред. Кожевникова И.Н. М., 1999.

116. Российское законодательство Х-ХХ вв. (1 глава) // Под ред. Чистякова О.И. М., 1994г.

117. Российское налоговое право. Гуреев В.И. -М., 1997.

118. Сальников А.В. Уголовно-правовые проблемы сокрытия объектов нологообложения.// Проблемы выявления и расследования преступлений в сфере экономики: материалы научно-практической конференции. Псков. 1995.

119. Свенссон Б. Экономическая преступность. Перевод со шведского. -М., 1987.

120. Свод законов Российской империи. Книга вторая.Том 5. Свод Уставов об акцизных сборах. СПб., 1901.

121. Свод законов Российской империи. Том 15. Уложение о наказаниях уголовных и исправительных. СПб.1911.

122. Соловьев И.Н. Налоговые преступления в торговле. М., 2001.

123. Соловьев И.Н. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов и сборов. М., 2000.

124. Сологуб Н.М. Налоговые преступления: методика и тактика расследования. -М., 1998.

125. Сотов А.И. Уголовная ответственность за нарушения налогового законодательства. Ваш налоговый адвокат. Советы юристов: сборник статей. Вып. 1.-М., 1997.

126. Таганцев Н.С. Русское уголовное право: Часть общая: в 2 т. Т1.

127. Теория государства и права. Курс лекций. .Под ред. Матузова Н.И., Малько А.В. М., 1997.

128. Тимофеева О.В. Налоги в рыночной экономике. М., 1993.

129. Трайнин А.Н. УК РСФСР. Комментарий. М., 1925.

130. Трайнин А.Н. Хозяйственные преступления. М., 1925.

131. Трайнин А.Н. Общее учение о составе преступления. М.

132. Трайнин А.Н. Уголовное право. Особенная часть. М., 1938.

133. Тривус А. Налоги как орудия экономической политики. Баку.1925.

134. Уголовное право России. Особенная часть: Учебник / Под. ред. Рарога А.И.-М., 1996.

135. Уголовное право Российской Федерации. Общая часть: Учебник./ Под ред. Здравомыслова Б.В. М., 1996.

136. Уголовное право Российской Федерации. Особенная часть: Учебник./ Под ред. Здравомыслова Б.В. М., 1999.

137. Уголовное право. Учебник для вузов./ Отв. Ред. Козаченко И.Я., Незнамова З.А. -М., 1988.

138. Уголовное право России. Особенная часть. М.Институт международного права и экономики. 1996.

139. Уголовное право Российской Федерации. Общая часть. М., Юрист. 1996.146. "Уголовное уложение 22 марта 1903г." изд. Н.С. Таганцева, СПб.1904.

140. Финансовое право. Учебник./ Под ред. Горбуновой О.Н. М., 1996.

141. Финансовое право России. Грачева Е.Ю., Куфакова Н.А., Пепеляев С.Г.-М., 1995.

142. Финансовое право. Учебник./ Под ред. Химичевой Н.И. М., 2001.

143. Черник Д.Г. Гражданин и налоги. М., 1998.

144. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. М., 1997.

145. Яковлев A.M. Социология экономической преступности. М., 1988.

146. Яковлев A.M. Экономическая преступность: закон и жизнь. МД990.

147. Яни П.С. Экономические и служебные преступления. М., 1997.1. Научные статьи.

148. Алмазов С.Н. Налоговая преступность- угроза экономической безопасности России.// Право. 1997. №1.

149. Андрианов И.П. Уголовная ответственность за деятельность без лицензии.// Юрист. 1999. №2.

150. Бабаев Э., Поливода В. Возбуждение уголовных дел о сокрытии доходов (прибыли) или иных объектов налогообложения. // Законность. 1996. №10.

151. Барсукова Н. Об изменениях и дополнениях, внесенных в главу 24 НК РФ Федеральным законом от 29.12.2000 г. №166-ФЗ.//Финансовая газета. 2001. №6.

152. Бахрах Д. О повторности налоговых нарушений.// Российская Юстиция. 1995. №11.

153. Белозеров А., Левченко Н. С какого момента доход физического лица считается полученным?// Российская Юстиция. 1999. №12.

154. Брызгалин А.В., Берник В. Состав и виды финансовых правонарушений по российскому налоговому законодательству // Хозяйство и право. 1995. №5.

155. Брызгалин А.В., Берник В. Уклонение от уплаты налогов: правонарушение или объективное явление // Закон. 1995. №4.

156. Брызгалин А.В. Сокрытие или неучет: к вопросу о квалификации составов уголовных преступлений в сфере налогообложения.// Налоговый вестник. 1997. №11.

157. Витвицкий А.А. Проблемы налоговой политики и уголовная ответственность по новому уголовному законодательству России.// СевероКавказский Юридический вестник. 1997. №2.

158. Волженкин Б.В. Уголовная ответственность за налоговые преступления // Законность. 1994. №1.

159. Гладких С.Н. Расследование налоговых преступлений в соотнесении с Налоговым кодексом РФ.// Закон и право. 1999. №8.

160. Гордейчик С. Банкротство как способ уклонения от уплаты налогов. //Российская юстиция. 1999. №1.

161. Горош Ю.В. Принципы правового регулирования налоговых отношений.//Юрист. 1998. №3.

162. Гричанин И.Г., Щиголев Ю.В. Квалификация преступлений, предусматривающих подлог документа в качестве признака состава. // Журнал российского права. 1999. №1.

163. Жалинский А.Э. Преступления в сфере экономической деятельности в трактовке нового Уголовного кодекса.// Журнал российского права. 1997. №8.

164. Жевакин С.Н. Общие проблемы налоговой системы Российской Федерации // Государство и право. 1995. №1.

165. Захваткин B.C., Орехов А.В. Уголовная ответственность бухгалтера.// Главбух. 1997. №1.

166. Звечаровский И. Момент окончания преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов. // Российская Юстиция. 1999. №9.

167. Ипатов А. Возмещение ущерба, причиненного налоговыми преступлениями.// Законность. 2000. № 6

168. Исматова Л.Г., Черняев В.Н. К вопросу об объективных основаниях уголовной ответственности за нарушения налогового законодательства. //Вестник Удмуртского университета. 1998. №1.

169. Истомин В.Г. Проблема ответственности физических лиц за уклонение от уплаты налогов: уголовно-правовой и социальный аспекты.// Российский юридический журнал. 1999. №3.

170. Камынин И. Спорные вопросы квалификации незаконных действий с подакцизными товарами.// Российская Юстиция. 2000. №6.

171. Карасёва М. С какого возраста гражданин может быть субъектом налогового правоотношения? // Российская Юстиция. 1996. №6.

172. Клепицкий И.А. Документ как предмет подлога в уголовном праве. //Государство и право. 1998. №5.

173. Кондрашков Н.Н. Проблемы ответственности за хозяйственные преступления. Ответы на вопросы. // Законность. 1994.№8.

174. Котин В. Ответственность за незаконное предпринимательство. //Законность. 1995. №4.

175. Кошаева Т.О. Незаконное предпринимательство и уголовный закон.// Уголовное право. 1997. №3.

176. Кошаева Т.О. Некоторые вопросы ответственности за налоговые преступления.// Законность. 1996. №1.

177. Кошаева Т.О. Преступления в сфере налогообложения.// Журнал российского права. 1997. №12.

178. Кошкин В.О дополнительных налогах и сборах, вводимых органами власти субъектов Российской Федерации и местного самоуправления.// Налоговый вестник. 1997. №3.

179. Кравец Ю.П. Ответственность за преступления в сфере предпринимательства по действующему законодательству.// Государство и право. 1999. №4.

180. Кузнецов А.П. Обстоятельства, исключающие и смягчающие уголовную ответственность за налоговые преступления.// Юрист. 1997. №3.

181. Кузнецов А.П. Общая характеристика преступлений в сфере экономической деятельности.// Юрист. 1999. №4.

182. Кулеш В.А. Ответственность налогоплательщика (лица) с позиции налогового и уголовного права.// Юридический бюллетень предпринимателя. 1997.№2.

183. Кулеш В.А. Уголовная и административная ответственность налогоплательщика ( гражданина).// Уголовное право. 1997. №4.

184. Куприянов А. Упорядочить уголовную ответственность за налоговые преступления. // Российская Юстиция. 1996. №7.

185. Куприянов А., Бабаев Б. Уклонение от уплаты налогов.// Российская юстиция. 1996. №12.

186. Лаврентьев М.М. Уголовная ответственность за налоговые преступления. //Внешнеэкономический бюллетень. 1998. №4.

187. Ларичев В.Д. Уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства.//Государство и право. 1997. №7.

188. Ларичев В.Д. Уклонение от уплаты налогов с организаций. // Адвокат. 1997.№7.

189. Ларичев В.Д. Уклонение от уплаты налогов с организаций: квалификация составов. // Российская Юстиция. 1997. №6, 7.

190. Ларичев В.Д. Уголовная ответственность за нарушения налогового законодательства по статьям с дополнительным объектом преступления.// Адвокат. 1997. №8.

191. Левченко Н., Белозеров А. Что считать доходом физического лица? //Российская Юстиция. 1999.№6.

192. Лесков B.C. Предварительное следствие по налоговым преступлениям. //Право. 1997. №3.

193. Логвина A.M. Налоговая составляющая экономической безопасности России.// Российский экономический журнал. 1998. №5.

194. Логунов Д. А. Основания привлечения к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов. // Юридический мир. Октябрь 2000.

195. Лопашенко Н. Квалификация должностных преступлений в сфере экономической деятельности.// Законность. 1998. №5.

196. Лопашенко Н. Некоторые проблемы наказания за преступления в сфере экономической деятельности.// Законность. 1997. №12.

197. Маслова И.Н. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов.// Налоговый вестник. 1998. №9.

198. Минская B.C. Ответственность за неуплату налогов нуждается в дальнейшей дифференциации.//Журнал российского права.2000.№5/6.

199. Назаренко А. Вексель и уклонение от уплаты налогов. // Законность. 2000. №10.

200. Павлов И. Арест имущества по делам об уклонении от уплаты налогов с организаций.// Законность. 1999. №6.

201. Павлов И. Основания возбуждения уголовных дел по налоговым преступлениям.// Российская Юстиция. 1999. №12.

202. Пансков В. Идет ли в России налоговая реформа?// Российский Экономический журнал. 2000. №11-12.

203. Пастухов И., Яни П. Квалификация налоговых преступлений.// Законность. 1998. №1,2.

204. Пастухов И., Яни П. Ответственность за налоговые преступления.// Российская юстиция. 1999. №4.

205. Пацаев А.А. Некоторые вопросы применения уголовной ответственности за налоговые правонарушения.// Юрист. 1998. №8.

206. Пепеляев С.Г. Налоговый кодекс: взаимная ответственность.// Финансовые и бухгалтерские консультации. 1994. №4.

207. Платонова JI.B. Преступления в сфере налогообложения: криминологический аспект.// Юрист. 1997. №5.

208. Погорелко С. Надзор за исполнением налогового законодательства.// Законность. 1997.№4.

209. Поливода В. Возбуждение уголовных дел о сокрытии доходов (прибыли) или иных объектов налогообложения.// Законность. 1996. №10.

210. Сверчков В. Уклонение от уплаты обязательных платежей: конструкция составов преступлений.// Российская Юстиция. 2000.№7.

211. Седухин А. Ответственность за налоговые преступления.//Законность. 2000. № 4.

212. Селезнев М. Прокурорский надзор за исполнением законодательства в деятельности налоговой полиции // Законность. 1994. №10.

213. Смаков Р. М. Долги надо платить. //Трудовое право. 1997. №4.

214. Смаков P.M. О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов. // Юридический мир. 1998. №1.

215. Соловьев И.Н. Об особенностях совершения налоговых правонарушений и преступлений в сфере строительства.// Налоговый вестник. 1999. №8.

216. Соловьев И.Н. О налоговых правонарушениях, совершаемых индивидуальными предпринимателями без образования юридического лица. //Налоговый вестник. 1999. №9.

217. Титова В. Распределение регулирующих налогов. // Законность. 1999. №3.

218. Устинова Т. Уголовная ответственность за незаконное предпринимательство. // Уголовное право. 1999. №1.

219. Фецыг Г.В. К вопросу подготовки и издания Уголовного Уложения 1903 г. // Проблемы правоведения. Вып. 41., Киев. 1980.

220. Хачтрян А.Г. Налоговый контроль (надзор) как деятельность налоговых органов и вопросы правового регулирования.// Юрист. 1998. №8.

221. Черник Д.Г. Проблемы налогообложения на современном этапе // Налоги в рыночной экономике: Сборник научных трудов. М. 1993.

222. Шер Л. Вопросы уклонения от уплаты налогов в новостной группе fido7.pvt. law. //Российская Юстиция// 1999. №6.

223. Шерстнева Л. Налоговые преступления и ответственность за их совершение в новом УК РФ. // Следователь. 1997. №5.

224. Широков Е. Исполнение налогового законодательства: проблемы прокурорского надзора.// Законность 1998. №3.

225. Шишко И.В. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организаций.// Юридический мир. 1999. №8.

226. Шишко И.В., Хлупина Г.Н. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организаций.// Юридический мир. 1999. №8.

227. Щиголев Ю. Ответственность за незаконные действия с подакцизными товарами и подделку средств их маркировки.// Российская Юстиция. 1999 №12.

228. Яни П. С. Длящиеся преступления с материальным составом. К вопросу о квалификации преступного уклонения от уплаты налогов. //Российская юстиция. 1999. №1.

229. Яни П. С. Методическое обеспечение надзора за исполнением законодательства об ответственности за экономические и должностные преступления.// Законность. 1995. №12.

230. Яни П. С. Уголовный закон и бизнес: правовая оценка деяний предпринимателей // Хозяйство и право. 1993. №5-10; 1994. №1-2.

231. Яни П. С. Налоговое законодательство: проблемы ответственности // Законность. 1993. №9.

232. Яни П. С. О применении "налоговых" норм уголовного закона // Законность. 1994. №9.

233. Яни П. С. Кто несет ответственность за должностные преступления // Законность. 1995.№2.

234. Яни П. С. Доход от незаконного предпринимательства.// Законность. 2000. № 6.

235. Авторефераты и диссертации.

236. Андреев А. Н. Уголовная ответственность за преступления, совершаемые в сфере финансово-кредитных отношений. Дисс. .канд. юрид. наук. -М. 1998.

237. Белоусова С.С. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов: Дисс. .канд. юрид. наук-М., 1996.8243. Берова Д. М. Уголовно-правовая борьба с уклонением от уплаты налогов. Дисс. .канд. юрид. наук- Ростов на/Д., 1997.

238. Ботвинкин М. Ю. Уголовная ответственность за преступления в сфере налогообложения. Дисс. .канд. юрид. наук. М., 1996.

239. Витвицкий А.А. Уголовно- правовые аспекты ответственности за уклонение от уплаты налогов: Дисс. .канд. юрид. наук М., 1995.

240. Гильмутдинова Н. С. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты таможенных платежей. Дисс. .канд. юрид. наук. — М. 1998.

241. Егоров В. А. Налоговые преступления и их предупреждение. Дисс. .канд. юрид. наук. Йошкар-Ола. 1999.

242. Истомин П. А. Уголовно-правовые и криминологические проблемы налоговых преступлений. Дисс. .канд. юрид. наук. Ставрополь. 1999.

243. Кот А.Г. Уголовная ответственность за преступления в сфере налогообложения (по материалам России, Беларуси, Литвы и Польши): Дисс. . .канд. юрид. наук М., 1995.

244. Кузнецов А. П. Уголовная политика в сфере борьбы с налоговыми преступлениями. Дисс. .канд. юрид. наук. Н. Новгород. 1995.

245. Кучеров И.И. Расследование налоговых преступлений: Автореф. дисс. .канд. юрид. наук. -М., 1995.

246. Кучеров И. И. Налоговая преступность: (Криминологические и уголовно-правовые проблемы) Дисс. .докт. юрид. наук. М. 1999.

247. Лопашенко Н. А. Преступления в сфере экономической деятельности. (Понятие, система, проблемы квалификации и наказания). Дисс. .канд. юрид. наук. Саратов. 1998.

248. Пищулин В. Г. налоговые преступления: уголовно-правовые и криминологические аспекты. Дисс. .канд. юрид. наук. Челябинск. 1999.

249. Платонова Л. В. Криминологическая характеристика преступлений в сфере налогообложения. Дисс. .канд. юрид. наук. М., 1997.

250. Побединская Н. В. Уголовно-правовые и криминологические проблемы налоговых преступлений. Дисс. . .канд. юрид. наук. М., 1999.

251. Рольян В. П. Налоговые преступления: квалификация и предупреждение. Дисс. .канд. юрид. наук. Ставрополь. 2000.

252. Сальников А. В. Уголовно-правовые проблемы ответственности за неуплату налогов и обязательных платежей. Дисс. .канд. юрид. наук. -СПб., 1995.

253. Середа И. М. Уклонение от уплаты налогов: (Уголовно-правовые и криминологические аспекты). Дисс. .канд. юрид. наук. Иркутск., 1998.

254. Соловьев И. Н. Уголовно-правовая и криминологическая характеристика налоговых преступлений. Дисс. .канд. юрид. наук. М. 1999.

255. Улезько С. И. Теоретические основы исследования уголовно-правовой охраны налоговой системы России. Дисс. .докт. юрид. наук. М. 1998.

256. Яни П. С. Актуальные проблемы уголовной ответственности за экономические и должностные преступления. Дисс. .докт. юрид. наук. М., 1996.