Налогообложение иностранных организаций, осуществляющих экономическую деятельность через постоянное представительство сервисного типа - "service permanent establishment" (на примере правовой системы России и группы БРИКС) тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 12.00.04, кандидат наук Захаров Евгений Алексеевич

• Захаров Евгений Алексеевич
• кандидат наук
• 2021

Оглавление диссертации кандидат наук Захаров Евгений Алексеевич

Введение

Глава 1. Понятие постоянного представительства и концепция «service permanent establishment» в международном и российском налоговом праве

§ 1.1. Концепция «service permanent establishment»: обзор и сравнение международных и внутригосударственных источников регулирования

1.1.1. Типовая конвенция РФ (2010 г.), Модельные конвенции ОЭСР и ООН и Комментарии к ним

1.1.2. Двусторонние налоговые договоры России и иных государств БРИКС

1.1.3. Статья 306 Налогового кодекса РФ и внутригосударственная правоприменительная практика

§ 1.2. «Service permanent establishment» и иные виды постоянных представительств: сходства и различия

1.2.1. «Service permanent establishment» и «обычное» постоянное представительство («physical permanent establishment»)

1.2.2. «Service permanent establishment» и постоянное представительство агентского типа («agent permanent establishment»)

1.2.3. «Service permanent establishment» и специальные виды постоянных представительств: страховое постоянное представительство («insurance PE»), и постоянное представительство в виде строительной площадки («constriction PE»)

1.2.4. «Service permanent establishment» и цифровое постоянное представительство («digital PE»)

§ 1.3. Виды деятельности, предполагающие возникновение «service permanent establishment» и исключающие его образование

1.3.1. Консультационные, финансовые, инженерные, архитектурные и иные подобные услуги как основание возникновения «service permanent establishment»

1.3.2. Услуги лиц творческих профессий как основание возникновения «service permanent establishment»

1.3.3. Услуги, оказание которых не предполагает возникновение «service permanent establishment» или исключает это

Глава 2. Особенности налогообложения «service permanent establishment» в международном и российском налоговом праве

§ 2.1. Особенности обложения налогом на прибыль (доход) иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через «service permanent establishment»

2.1.1. Особенности признания доходов относимыми к «service permanent establishment» в Российской Федерации

2.1.2. Особенности признания расходов относимыми к «service permanent establishment» в Российской Федерации

2.1.3. Доходы и расходы «service permanent establishment» и иные доходы из источников в Российской Федерации: возможность использования «принципа притяжения»?

§ 2.2. Особенности обложения налогом на добавленную стоимость иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через «service permanent establishment»

2.2.1. Значение концепции «service permanent establishment» для исчисления налога на добавленную стоимость

2.2.2. Статья 148 Налогового кодекса РФ о месте реализации услуг для целей налога на добавленную стоимость и концепция «service permanent establishment»

2.2.3. Реализация услуг «service permanent establishment» в Российской Федерации как объект налогообложения

§ 2.3. Особенности обложения налогом на прибыль (доход) и налогом на добавленную стоимость (иными косвенными налогами) иностранных организаций, осуществляющих деятельность в других государствах БРИКС

(Бразилии, Индии, Китае, ЮАР) через «service permanent establishment»:

сравнительно-правовой анализ

2.3.1. Бразилия

2.3.2. Индия

2.3.3. Китай

2.3.4. ЮАР

2.3.5. Сопоставление с подходами Российской Федерации и выводы 187 Заключение

Приложения

Список использованных источников

202

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Налогообложение иностранных организаций, осуществляющих экономическую деятельность через постоянное представительство сервисного типа - "service permanent establishment" (на примере правовой системы России и группы БРИКС)»

Введение

Актуальность темы. Международная конкуренция налоговых систем традиционно способствует отнесению темы постоянного представительства иностранной организации к числу самых обсуждаемых вопросов как у теоретиков, так и у практиков в области налогообложения. Стремительный темп процессов интеграции национальных рынков в настоящее время заставляет задумываться о переработке действующих источников правового регулирования в области налогообложения, что подтверждается инициативой ОЭСР по противодействию размыванию налоговой базы и вывода прибыли из-под налогообложения (BEPS), которая в значительной степени повлияла на представление о современном международном налоговом праве.

Каждое государство стремится обеспечить налогообложение прибыли именно на своей территории, если там создается стоимость продукта (товара/работы/услуги). В этой связи, дефиниция постоянного представительства, включенная в соглашения об избежании двойного налогообложения, имеет решающее значение при определении обязанности предприятия-нерезидента платить налог на прибыль в государстве-источнике. Правила о постоянном представительстве в известных мировой науке налогового права современных источниках похожи, но тем не менее они отличаются, что порождает свои особенности правового регулирования данного института, как на уровне национального законодательства, так и на международном уровне.

Секретариат Лиги Наций в налоговом соглашении между Австрией и Чехословакией использовал термин «индустриальное представительство»1. Само же понятие «постоянное представительство» исследователи2 относят к 1956 году, когда был подготовлен первый отчет рабочей группы налогового комитета Организации европейского экономического сотрудничества, который

1 См. Benjamin Walker The evolution of the Agency Permanent Establishment Concept // URL: https://www.business.unsw.edu.au/About-Site/Schools-Site/Taxation-Business-Law-Site/Documents/40-Walker-ATTA2018.pdf (дата доступа: 17.10.2020)

2 John F. Avery Jones, Jürgen Lüdicke. The Origins of Article 5(5) and 5(6) of the OECD Model // World Tax Journal, October 2014. P. 203

содержал проект понятия «постоянное представительство» и Комментарий к нему. Сегодня понятие «постоянное представительство» имеется в более чем 30003 соглашений (по состоянию на 2015 год) по всему миру.

Однако идея постоянного представительства претерпевает изменения, т.к. экономика в большей степени трансформировалась в «экономику услуг» и исторически известное индустриальное представительство не учитывает особенности ее функционирования и развития. Д. Белл указывает, что один из признаков постиндустриального общества - увеличение доли сферы услуг в национальной экономике - наиболее ярко проявился в Соединенных Штатах, но наблюдается также и в Западной Европе. В 1960 году в общей сложности 39,5% работающих в странах Общего рынка было занято в сфере услуг (к ней относятся, в широком смысле, транспорт, торговля, страхование, банковское дело, государственное управление, бытовые услуги). Через тринадцать лет, в 1973 году, эта доля увеличились до 47,6%4. Указанные данные по состоянию на 1976 год подтверждаются и современной статистической информацией. По данным Всемирного банка5, в странах с доходом выше среднего доля услуг в общем объеме ВВП с 2010 года по 2019 год выросла с 49,74 до 55,68% соответственно. Доля занятых в производстве услуг (% от общей занятости населения) за период с 2010 года по 2020 год выросла с 43,79 до 53,15%. В небольших развивающихся странах сектор услуг составляет, как правило, около 50%. Торговля услугами постепенно набирает обороты и в таких крупных развивающихся экономиках, как государства БРИКС, составляя, по разным данным, от 13 до 15% от мирового (сохраняя при этом отрицательный торговый баланс в части торговли услугами)6. Выбор государств БРИКС для настоящего

3 Brian J. Arnold An introduction to tax treaties // URL: https://www.un.org/esa/ffd/wp-content/uploads/2015/10/TT Introduction Eng.pdf (дата доступа: 17.10.2020)

4 См. стр. 160. Предисловие к изданию 1976 года БЕЛЛ Д. Грядущее постиндустриальное общество. Опыт социального прогнозирования/Перевод с английского. Изд. 2-ое, испр. и доп. — М.: Academia, 2004. CLXX, 788 стр.

5 См. указанные показатели на официальном сайте Всемирного банка https://databank.worldbank.org/source/world-development-indicators#.

6 См., напр., Шарова Е. А., Взаимная торговля стран БРИКС на современном этапе // Проблемы национальной стратегии. 2016. N° 2 (35) 2016. с. 150 - 151; Година О. С., Харьков А.Ю., Общие тенденции участия стран БРИКС в международной торговле услугами / Развитие экономики и менеджмента в современном мире (сборник научн. трудов, ВГУ). 2015. № 2 с. 279- 280 и др.

исследования также обусловлен гео- и макроэкономическими показателями: в совокупности БРИКС это - 41% населения мира; 23,5% общемирового ВВП, 43% занятых в экономике от общемирового уровня. Доля услуг в национальном ВВП государств БРИКС варьируется от 49 до 63%. Специалисты отмечают, что экономики государств БРИКС демонстрируют рост, и развитие интеграционного объединения способствует переходу к многополярному геоэкономическому пространству7.

Один из важнейших показателей социально-экономического комплекса страны в современных условиях - уровень развития сферы услуг8. Стремительное технологическое и структурное усложнение производства, все более жесткая конкуренция в глобальной экономике форсируют спрос бизнеса на широкий круг услуг, обеспечивающих повышение его конкурентоспособности и способствующих рыночной экспансии9. Структурные изменения в экономике связаны также с переходом услуг в цифровой формат. Тем не менее, не все услуги приняли электронный вид и, как показывают приведенные выше статистические данные, рынок услуг растет, что требует более внимательного налогово-правового регулирования услуг, оказываемых не только в электронной форме, но и без использования сети Интернет.

Совершенствование правового регулирования трансграничных услуг в настоящее время является для России одной из приоритетных областей, в т. ч. в контексте либерализации ряда секторов услуг в ЕАЭС10, среди которых отдельно можно выделить услуги по проведению научно-исследовательских работ, которые с начала 2020 года уже функционируют в формате единого рынка услуг,

7 См. Балыхин М.Г., Шайлиева М.М., Цыпин А.П. Статистический анализ экономического развития стран БРИКС. Статистика и Экономика. 2020;17(2):18-28.

8 Волкова, А. А. Сфера услуг в современном обществе: экономическое, социальное и управленческое осмысление / А. А. Волкова // Управленческое консультирование. - 2014. - № 9(69). - С. 86.

9 Диесперова Н.А., Жданова Л.А. О роли сферы услуг в современной экономике // Вестник Российского университета дружбы народов. Серия: Экономика. - 2009. - №3. - С. 19-26.

10 Подробнее см. Решение Высшего Евразийского экономического совета (ВЕЭС) от 26.12.2016 № 23 (об утверждении планов либерализации по секторам услуг, указ. в Решении ВЕЭС от 16.10.2015 № 30»).

несмотря на некоторые остающиеся барьеры11 и специфические вопросы, связанные с налогообложением данных услуг12.

Таким образом, трансформация экономики и связанные с этим инициированные процессы реформирования института постоянного представительства указывают на необходимость уточнения определения правового положения постоянного представительства иностранной организации при оказании услуг.

Степень научной разработанности темы: Институт постоянного представительства, как правовое явление, возник в международных источниках налогового права, к которым в первую очередь относятся упомянутые выше модельные налоговые конвенции. Совместно с ними принято выделять и Комментарии к модельным конвенциям, как их неотъемлемую часть, в которых идеи, заложенные авторами в текст соответствующей конвенции, подробно описаны с приведением необходимых объяснений, примеров, а также, в некоторых случаях, и альтернативных мнений стран по некоторым правилам налогообложения.

Среди иностранных авторов, занимающихся изучением постоянного представительства, следует отметить труды таких ученых, как Ж. Шаффнер (Jean Schafner)13, К. Фогель (Klaus Vogel)14, А. Скаар (Arvid A. Skaar)15, Ж. Сассэвиль (Jacques Sasseville)16, П. Пистоне (Pasquale Pistone) и П. Хонглер (Peter Hongler)17. Также отдельные статьи, связанные с постоянным представительством, в большом количестве опубликованы в базе данных Международного бюро

11 Савицкий А.И. Фискальные барьеры на пути к единому рынку услуг в секторе научно-исследовательских работ в Евразийском экономическом союзе // Евразийский юридический журнал. 2017. № 11. С. 209-212.

12 Захаров Е.А. Функционирование единого рынка научно-исследовательских услуг в ЕАЭС и ЕС, сравнительно правовое исследование // Международное право. - 2018. - № 1. - С. 28 - 34.

13 Jean Schafner How Fixed Is a Permanent Establishment? // Kluwer Law International, 2013

14 Klaus Vogel Klaus Vogel on Double Taxation Conventions, Third Edition. A Commentary to the OECD, UN and U. S. Model Conventions for the Avoidance of Double Taxation of Income and Capital, With Particular Reference to German Treaty Practice. // Kluwer Law International 1997, Third Edition.

15 Arvid A. Skaar Permanent Establishment. Erosion of a Tax Treaty Principle. // Kluwer Law and Taxation Publishers, 1991.

16 Arvid A. Skaar, Jacques Sasseville (eds): "Is There a Permanent Establishment?" (IFA Cahiers de Droit Fiscal International, 2009).

17 P. Hongler, P. Pistone Blueprints for a New PE Nexus to Tax Business Income in the Era of the Digital Economy // IBFD Working Paper. 2015. 63 p.

фискальной документации, которая представляет собой ценный источник информации как для исследователей института постоянного представительства, так и для исследователей международного налогового права в целом (International Bureau of Fiscal Documentation - IBFD).

В отечественной литературе теме постоянного представительства посвящены как отдельные научные статьи, так и разделы в учебной литературе по международному налогообложению, монографии, диссертации. Стоит заметить, что фундаментальных исследований, посвященных теме постоянного представительства, в отечественной литературе представлено не так много. Тем не менее, многие авторы в своих работах18 исследовали отдельные проблемы налогообложения постоянного представительства. В значительной степени как вышеуказанные, так и многие другие работы, подготовленные в формате статей (ввиду ограниченности объема статьи), не позволяют авторам углубиться в изучение института постоянного представительства для более детального освещения всех возможных особенностей налогообложения, которые с ним связаны. В любом случае это не умаляет вклада указанных и иных авторов в разработку исследуемой темы, а, напротив, показывает широкий интерес отечественных исследователей к теме постоянного представительства, позволяет проследить исторический аспект налогообложения постоянных представительств в России.

18 См., например: Агаева И.Д. Постоянное представительство иностранной организации в целях исчисления налога на прибыль и налога на имущество // Налоговая политика и практика. 2011. № 5-1 (101). с. 1518.; Андреева О.Ю. Отдельные аспекты налогообложения прибыли иностранных организаций // Налоговая политика и практика. 2012. № 11 (119). с. 50-55.; Гузнова Е.А., Рождественская Т.Э. Сравнительно-правовой анализ подходов российской федерации и организации экономического сотрудничества и развития к определению постоянных представительств основного вида // Вестник университета имени О.Е. Кутафина (МГЮА). 2018. № 9 (49). с. 170-182.; Загрубская А.И. Проблемы применения условного метода при расчете налоговой базы постоянных представительств: опыт РФ и зарубежных стран // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). 2016. № 3. с. 39-43.; Курков И.И., Шакирова Д.Ю. Проблемные вопросы института постоянного представительства иностранной организации в российской федерации // Экономика и предпринимательство. 2017. № 8-2 (85). с. 564-568.; Пономарева К.А. Гибридные схемы с использованием статуса постоянного представительства // Налоговед. 2018. № 6. с. 72-81.; Рамазанов Т. Некоторые аспекты налогообложения в цифровой экономике // Вестник университета имени О.Е. Кутафина (МГЮА). 2016. № 6 (22). с. 137-141.; Филиппова А.В. Приобретение статуса постоянного представительства иностранными организациями в России // Закон и право. 2010. № 10. с. 31-35 и др.

Также имеются работы19, посвященные смежной (более общей) теме -налогообложению иностранных организаций в РФ, где авторы в том числе затрагивают вопросы, связанные с налогообложением постоянного представительства. Известна науке и дискуссия20 о двойственности статуса представительства иностранной организации: для целей применения в гражданско-правовых отношениях, и в целях применения в отношениях по взиманию налогов.

Среди отечественных авторов, занимающихся изучением постоянного представительства (как в качестве отдельной темы, так и в составе исследований, посвященных международному налогообложению), стоит отдельно отметить вклад следующих специалистов: К.Е. Викулов, Д.В. Винницкий21, В.А. Гидирим22, М.А. Денисаев23, В.А. Кашин24, М.Н. Кобзарь-Фролова25, А.А.

19 См., например: Берберов А.Б., Милоголов Н.С. Налоговая политика при присоединении к многостороннему инструменту по имплементации BEPS: анализ подходов в России и зарубежных странах // Налоги и налогообложение. 2017. № 10. с. 27-44; Дмитриева К.Н. Проблемы определения налогового резидентства в России // Налоги. 2011. № 2. с. 10-15; Ельдесов Н.Б. Особенности налогообложения прибыли иностранных компаний в российской федерации // Интеграция наук. 2018. № 8 (23). с. 160-163; Ивлиева М.Ф. Актуальные проблемы международного налогообложения (анализ судебной практики) // Российское право: образование, практика, наука. 2014. № 1 (82). с. 101-105; Курков И.И. Определение статуса иностранной организации для целей налогообложения в российской федерации // Путь науки. 2017. № 3 (37). с. 74-77; Панушко С. Риски международного налогового планирования // Корпоративный юрист. 2010. № 8. с. 15-19; Савинова Т.К. Особенности налогообложения доходов нерезидентов юридических лиц в России // Наука и общество. 2016. № 3 (26). с. 73 -76; Смородина Е.А. Особенности налогообложения иностранных организаций в российской федерации // Известия уральского государственного экономического университета. 2013. № 6 (50). с. 39-45.

20 См., например: Авдеев В.В. Подразделения юридических лиц: представительства зарубежных организаций, их учет // Налоги. 2012. № 39. с. 13-19; Зотова С., Ситникова Е. Строительная площадка или обособленное подразделение? // Практический бухгалтерский учет. 2018. № 3. с. 63-67; Копина А.А. Обособленное подразделение: проблемы определения, разъяснения Минфина России и примеры судебной практики // Налоги. 2018. № 10. с. 1, 3-6; Никитин В.В. Структурные подразделения иностранных коммерческих организаций в Российской Федерации // Международное право и международные организации. 2016. № 3. с. 344354; Шевченко Е.Е. Обособленные структурные подразделения в налоговых правоотношениях: законодательство государств Евразийского экономического союза // Реформы и право. 2016. № 2. с. 16-21.

21 Винницкий Д.В. Правовой режим трансграничных инвестиций в государствах прикаспийского региона // Российское право: образование, практика, наука. 2017. № 5 (101). с. 70-78; Винницкий Д.В., Курочкин Д.А. Перспективы международной координации подходов государств БРИКС в сфере трансграничного налогообложения // Налоги и налогообложение. 2018. № 11. с. 1-15; Винницкий Д.В. Применение международных соглашений об избежании двойного налогообложения при удержании налога с агентского вознаграждения // Российский юридический журнал. 2017. № 6. с. 184 - 191.

22 Гидирим В. А. Основы международного корпоративного налогообложения / В. А. Гидирим — «TAX TERRA OU», 2017; Гидирим В.А., Вахитов Р.Р. Уроки дела Bloomberg // Налоговед. 2011. № 4. с. 38-47.

23 Денисаев М.А. Правовое регулирование налоговых отношений с участием иностранных организаций в Российской Федерации: дис ... канд. юрид. наук: М 2003.

24 Кашин В.А. Налоговые соглашения России. Международное налоговое планирование для предприятий / В.А. Кашин. М.: Финансы: ЮНИТИ, 1998. 383 с.

25 Кобзарь-Фролова М.Н. Налогово-правовой статус иностранных юридических лиц: дис ... канд. юрид. наук: М 2004.

Копина26, О.Ю. Коннов, И.А. Ларютина27, А.И. Погорлецкий28, Л.В. Полежарова29, В.Н. Туровецкий, А.А. Ухаль30, И.А. Хаванова31, А.А. Шахмаметьев32, Г.Р. Яруллина, и др.

Среди указанных авторов особое внимание следует уделить диссертациям К.Е. Викулова33, О.Ю. Коннова34, В.Н. Туровецкого35, Г.Р. Яруллиной36. В исследованиях К.Е. Викулова и О.Ю. Коннова предпринята попытка комплексного изучения темы постоянного представительства. Работа В.Н. Туровецкого посвящена постоянному представительству при осуществлении строительной деятельности в РФ. В работе Г.Р. Яруллиной проводится анализ агентского постоянного представительства.

Тем не менее, представленные работы носят либо комплексный характер, либо описывают отдельные случаи образования постоянного представительства, которые не относятся к деятельности по оказанию услуг.

Объект исследования составляют общественные отношения между государством-источником дохода и иностранной организацией-нерезидентом, возникающие при установлении её налогово-правового статуса в Российской Федерации и государствах БРИКС37, а также налогообложении доходов и

26 Финансовое право в условиях развития цифровой экономики: монография / К.Т. Анисина, Б.Г. Бадмаев, И.В. Бит-Шабо и др.; под ред. И.А. Цинделиани. М.: Проспект, 2019. 320 с.

27 Ларютина И.А. Избежание двойного налогообложения и уклонение от уплаты налогов в международном налоговом праве: дис ... канд. юрид. наук: М 2002.

28 Погорлецкий А.И. Внешние факторы модификации национальных налоговых систем: дис ... д-ра экон. наук: СПб 2005.

29 Полежарова Л.В. Постоянное представительство в международном налогообложении: определение, классификация и признаки // Налоговая политика и практика. 2013. № 11 (131). с. 76-80.

30 Ухаль А.А. Особенности правового регулирования налогообложения деятельности иностранных инвесторов в Российской Федерации: дис ... канд. юрид. наук: М 2005.

31 Хаванова И.А. Международные договоры Российской Федерации об избежании двойного налогообложения: монография / под ред. И.И. Кучерова. М.: ИЗиСП, Юриспруденция, 2016. 352 с.

32 Шахмаметьев А.А. Режим налогообложения нерезидентов: правовая основа регулирования: монография. М.: Юрлитинформ, 2010. 248 с.

33 Викулов К.Е. Правила налогообложения иностранных организаций, действующих через постоянное представительство: опыт ОЭСР и правовое регулирование в России: дис ... канд. юрид. наук: М 2011

34 Коннов О.Ю Понятие постоянного представительства в налоговом праве: дис. ... канд. юрид. наук. М.

2001.

35 Туровецкий В.Н Правовое регулирование налогообложения иностранных юридических лиц, осуществляющих строительную деятельность в Российской Федерации: дис ... канд. юрид. наук: М 2002.

36 Яруллина Г.Р Финансово-правовое регулирование налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство: дис ... канд. юрид. наук: М 2017.

37 Ограничение иностранной практики исследования государствами БРИКС обусловлено направленностью на сближение в интеграционном образовании правовых подходов по вопросам

взимании налога на добавленную стоимость (иных косвенных налогов) от её предпринимательской деятельности (в частности, оказании услуг) на территории этих государств.

Предмет исследования составляют отечественные, иностранные и международные нормативные правовые акты, регулирующие общественные отношения по установлению налогово-правового статуса постоянного представительства (в особенности постоянного представительства при оказании услуг). Выбор иностранных и международных нормативных правовых актов обусловлен существенностью их влияния на отечественное налогообложение, которое в значительной степени копирует их содержание (в частности, это относится к документам ОЭСР и ООН). Кроме того, международные источники являются основой для сравнительно-правового анализа по исследуемой теме. Также в предмет исследования входит отечественная и иностранная правоприменительная практика (главным образом государств БРИКС), доктринальные работы, посвященные в целом международному налогообложению и теме постоянного представительства.

Цель и задачи исследования. Целью работы является разработка научно-обоснованных предложений о правовом регулировании такого вида постоянных представительств как постоянное представительство сервисного типа, в т. ч. определение его юридически-значимых характеристик и правил исчисления налога на прибыль и НДС применительно к его деятельности.

Для достижения указанной цели автором были определены следующие задачи:

- установить содержание понятия постоянного представительства сервисного типа в международных модельных налоговых конвенциях, налоговом законодательстве Российской Федерации, международных двусторонних соглашениях об избежании двойного налогообложения (в частности, государств БРИКС) и осуществить их сравнительный анализ;

международного налогообложения, а также тем фактом, что все они не являются членами ОЭСР, а значит вправе отступать от рекомендаций организации в части формирования своей налоговой политики.

- в сопоставлении с общепризнанными признаками образования постоянных представительств определить существенные юридически значимые признаки образования постоянного представительства сервисного типа;

- на основании выявленных существенных юридически значимых признаков образования постоянного представительства сервисного типа отграничить его от иных видов постоянных представительств, провести их сравнительный анализ;

- определить виды деятельности, приводящие к образованию постоянного представительства сервисного типа и исключающие его образование;

- выявить особенности подхода государств БРИКС к правовому закреплению и толкованию понятия постоянного представительства сервисного типа в их национальном налоговом законодательстве и правовой доктрине;

- определить особенности налогообложения постоянного представительства сервисного типа в контексте международного (в частности, в государствах БРИКС) и российского опыта правоприменения по налогу на прибыль организаций (корпоративный налог - в некоторых юрисдикциях) и налогу на добавленную стоимость (иным косвенным налогам в государствах БРИКС);

- определить возможность применения в РФ концепции постоянного представительства (и, в частности, постоянного представительства сервисного типа) для целей взимания налога на добавленную стоимость.

Методологическую основу исследования составляют общенаучные методы исследования (системный, индукция и дедукция, анализ и синтез), а также частнонаучные методы исследования, характерные для юридической науки (историко-правовой, формально-юридический, системно-структурный, сравнительно-правовой). Основу исследования составляет сравнительно-правовой метод, который использован при анализе законодательства и правоприменительной практики государств БРИКС по исследуемым вопросам.

Теоретическую основу исследования составляют работы ведущих иностранных38 (Brian J. Arnold, Mitchell B. Carroll, John F. Avery Jones, Michael Lang, Pasquale Pistone, Jürgen Lüdicke, Arvid A. Skaar, Jean Schafner, Alfred Storck, Klaus Vogel, Edwin van der Bruggen, Sergio André Rocha, André de Souza Carvalho, Juliana Andrade Costa, Shefali Goradia, Amar Mehta, Dinesh Kanabar, Rakesh Dharawat, Mukesh Butani, Parul Jain, Tianlong Hu , Na Li, Maggie Zhuang, Dongmei Qiu, Jinghua Liu, Houlu Yang, Hannah Feng, Zoey Zhang, Jinyan Li, Wendy Guo, Yi Long, Johann Hattingh, Annet Wanyana Oguttu, Ernest Mazansky и др.) и отечественных (Н.М. Артемов, А.В. Брызгалин, К.Е. Викулов, Д.В. Винницкий, Е.Ю. Грачева, А.В. Демин, С.В. Запольский, М.Ф. Ивлиева, М.В. Карасева, Е.В. Килинкарова, О.Ю. Коннов, А.А. Копина, Ю.А. Крохина, И.И. Кучеров, В.А. Мачехин, О.А. Ногина, С.Г. Пепеляев, Л.В. Полежарова, Г.П. Толстопятенко, В.И. Туровецкий, И.А. Хаванова, И.А. Цинделиани, Н.И. Химичева, Н.А. Шевелева, Г.Р. Яруллина и др.) ученых в области финансового и налогового права.

Также при подготовке диссертации были использованы работы отечественных специалистов в области гражданского права, в частности М.И. Брагинского, В.С. Белых, В.В. Витрянского, Б.М. Гонгало, В.С. Якушева и некоторых других.

Нормативно-правовой основой исследования являются фундаментальные международные источники налогового права: модельные налоговые конвенции ООН и ОЭСР и Комментарии к ним; соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенные между Российской Федерацией и зарубежными странами; соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенные иностранными государствами (в частности, в данной работе исследуются такие соглашения, заключенные государствами БРИКС), законодательство отдельных зарубежных стран.

Эмпирическую основу исследования составляют правоприменительная практика Российской Федерации, иностранные судебные прецеденты,

38 В том числе из стран БРИКС.

различные отчеты и обзоры налоговых комитетов и комиссий ООН и ОЭСР, статистическая информация Всемирного банка, а также аналитические обзоры ведущих мировых аудиторских и консалтинговых компаний.

Научная новизна исследования. Поскольку постоянное представительство при оказании услуг признается не всеми государствами, в настоящее время существует пока явно недостаточно отечественных исследований по данному вопросу39. Настоящая работа является одним из первых в российской доктрине налогового права диссертационным исследованием непосредственно по вопросам налогообложения постоянного представительства иностранной организации при оказании услуг («Service Permanent Establishment»), которое призвано восполнить недостаток в теоретических знаниях по данной теме, отмечаемый специалистами, и уточнить подход к налогообложению иностранных компаний, осуществляющих деятельность по оказанию услуг в Российской Федерации.

Список литературы диссертационного исследования кандидат наук Захаров Евгений Алексеевич, 2021 год

Список использованных источников

I. Нормативные акты

Акты международных (наднациональных) организаций

1. Типовая конвенция Организации Объединенных Наций об избежании двойного налогообложения в отношениях между развитыми и развивающимися странами и Комментарии к ней (2011, 2017).

2. Модельная конвенция Организации экономического сотрудничества и развития по налогам на доход и капитал и Комментарии к ней (2010, 2017).

3. Intra-ASEAN Model Double Taxation Convention (1987).

4. INTERPRETATION AND APPLICATION OF ARTICLE 5 (PERMANENT ESTABLISHMENT) OF THE OECD MODEL TAX CONVENTION Public discussion draft // URL: http://www.oecd.org/tax/treaties/48836726.pdf (дата доступа: 08.07.2020).

5. Article 5 (Permanent establishment): The meaning of "connected projects" Committee of Experts on International Cooperation in Tax Matters, Eleventh Session, Geneva, 19-23 October 2015 // URL: https://www.un.org/esa/ffd/wp-content/uploads/2015/10/11STM CRP9 Article5 clean.pdf.

6. Definition of insurance contract https://ec.europa.eu/info/sites/info/files/definition of insurance contract en.pdf (дата доступа: 18.09.2020).

7. THE TAXATION OF FEES FOR TECHNICAL, MANAGERIAL AND CONSULTANCY SERVICES IN THE DIGITAL ECONOMY WITH RESPECT TO ART 12A OF THE 2017 UN MODEL. Committee of Experts on International Cooperation in Tax Matters Fifteenth session Geneva, 17-20 October 2017 Agenda item 5(c)(ix) Tax consequences of the digitalized economy // URL: https://www.un.org/development/desa/financing/sites/www.un.org.development.desa. financing/files/2020-04/15STM_CRP23_Technical-Services.pdf (дата доступа: 20.09.2020).

8. TECHNICAL GUIDE ON ROYALTY AND FEES FOR TECHNICAL SERVICES. THE INSTITUTE OF CHARTERED ACCOUNTANTS OF INDIA, 2018. P. 148 // URL: http://kb.icai.org/pdfs/PDFFile5b28becfab1417.61553097.pdf (дата доступа: 19.09.2020).

9. Programme of Work to Develop a Consensus Solution to the Tax Challenges Arising from the Digitalisation of the Economy, OECD/G20 Inclusive Framework on BEPS, OECD, Paris, www.oecd.org/tax/beps/programme-of-work-to-develop-aconsensus-solution-to-the-tax-challenges-arising-from-the-digitalisation-of-the-economy.htm.

10. Base erosion and profit shifting (BEPS) - План мероприятий ОЭСР по реформированию международных налоговых норм доступен по адресу http://www.oecd.org/ctp/BEPSActionPlan.pdf (дата доступа: 28.02.2021).

11. Решение Высшего Евразийского экономического совета от 26.12.2016 № 23 «Об утверждении планов либерализации по секторам услуг, указанным в Решении Высшего Евразийского экономического совета от 16 октября 2015 г. № 30».

Нормативные акты Российской Федерации

Законы и подзаконные акты

1. Постановлении Правительства РФ от 24.02.2010 № 84 «О заключении межгосударственных соглашений об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество».

2. Закон СССР от 14.06.1990 № 1560-1 «О налогах с предприятий, объединений и организаций».

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ // СПС «КонсультантПлюс».

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ // СПС «КонсультантПлюс».

5. Федеральный закон от 06.08.2001 № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах».

6. Закон РФ от 27.12.1991 №2 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций».

7. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ.

8. Закон РФ от 19.04.1991 № 1032-1 «О занятости населения в Российской Федерации».

Ведомственные нормативные акты

1. Приказ ФНС России от 19.12.2012 № ММВ-7-3/980@.

2. Приказ МНС РФ от 28.03.2003 № БГ-3-23/150 «Об утверждении Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций» (Документ утратил силу в связи с изданием Приказа ФНС России от 19.12.2012 № ММВ-7-3/980@).

3. Приказ МНС РФ от 28.03.2003 № БГ-3-23/150 (с изм. от 27.04.2012) «Об утверждении Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций».

4. ГОСТ Р 56715.5-2015. Национальный стандарт Российской Федерации. Проектный менеджмент. Системы проектного менеджмента. Часть 5. Термины и определения (утв. и введен в действие Приказом Росстандарта от 17.11.2015 № 1828-ст) // СПС «Консультант Плюс».

5. Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 (КПЕС 2008) (утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст) // СПС «Консультант Плюс».

Нормативные акты и разъяснения государств БРИКС

Китай

1. SAT, Announcement on Issues Concerning Enterprise Income Tax on Labor Services Provided in China by Personnel Dispatched by Non-resident Enterprises, SAT [2013] № 19.

2. SAT, Notice Regarding the Interpretation of Double Tax Agreement Between China and Singapore and its Protocol, Guoshuifa [2010] № 75, July 26, 2010.

3. SAT, Circular Concerning the Interpretation and Implementation of Relevant Provisions in the Agreement between the Mainland of China and the Hong Kong Special Administrative Region for the Avoidance of Double Taxation andthe Prevention of Fiscal Evasion with Respect to Taxes on Income, Guoshuihan [2007] № 403.

4. SAT Announcement [2018] № 11 URL: http://www.chinatax.gov.cn/n810341/n810755/c3285782/content.html (на китайском языке) (дата доступа: 12.02.2021).

Индия

5. Income-tax Act, 1961 URL: https://www.incometaxindia.gov.in/pages/acts/income-tax-act.aspx (дата доступа: 04.02.2021).

6. Central Goods and Services Tax Act, 2017 URL: https://taxguru. in/goods-and-service-tax/president-assents-central-goods-services-tax-act-2017.html (дата

https://www.indiacode доступа: 31.03.2021). Бразилия

pdf (дата

8. Ato Declaratorio Normativo Cosit № 1 URL: http://normas.receita.fazenda.gov.br/siiut2consulta/link.action?visao=anotado&idAto =5754.

9. ATO DECLARATORIO INTERPRETATIVO RFB № 5 (ADI RFB 5/2014) URL: http://normas.receita.fazenda.gov.br/sijut2consulta/link.action?visao=anotado&idAto =53416#1420615 (дата доступа: 02.02.2021).

10. INSTRUQÄO NORMATIVA RFB № 1455 URL: http://normas.receita.fazenda.gov.br/sijut2consulta/link.action?visao=anotado&idAto =50414 (дата доступа: 02.02.2021).

11. Указ № 3000 от 26 Марта 1999 года URL: https://www.jusbrasil.com.br/topicos/11832802/artigo-685-do-decreto-n-3000-de-26-de-marco-de-1999 (дата доступа: 02.02.2021).

12. Interpretative Declaratory Act № 5/2014 (ADI 5/2014).

ЮАР

13. SARS Practice Note 7, 6 August 1999.

14. INCOME TAX INTERPRETATION NOTE № 6 (SARS) 26 March 2002.

15. INCOME TAX INTERPRETATION NOTE № 6 (Issue 2) (SARS) 3 November 2015.

16. Income Tax Act, 1962 (Act 58 of 1962).

17. Taxation Laws Amendment Act 5 of 2001.

18. Taxation Laws Amendment Act 7 of 2010.

II. Судебная и ведомственная практика, разъяснения судов, Минфина,

ФНС

Практика Конституционного суда

1. Определение Конституционного Суда РФ от 14.07.2011 № 949-О-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Буркова Антона Леонидовича на нарушение его конституционных прав положением пункта 3 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации».

2. Постановление Конституционного Суда РФ от 24.02.2004 № 3-П.

Практика Высших судебных инстанций РФ (ВАС, Верховный суд)

1. Постановление Президиума ВАС РФ от 09.03.2011 № 8905/10 по делу № А40-93885/08-112-491.

2. Постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.2010 № 13640/09 по делу № А45-1139/2009-17/24.

3. Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 20.12.2017 № 305-КГ17-12841 по делу № А40-194155/2016.

4. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 29.09.1999 № 48 «О некоторых вопросах судебной практики, возникающих при рассмотрении споров, связанных с договорами на оказание правовых услуг».

5. Решение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 27.04.2012 г. № 1896/12.

6. Постановление Президиума ВАС РФ № 16404/11 от 24.04.2012.

7. Постановление Президиума ВАС РФ от 11.01.2002 № 3646/01 по делу № А40-36632/00-14-551.

Постановления арбитражных кассационных судов

1. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.10.2005 № А05-25707/04-9.

2. Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 31.10.2018 № Ф01-4814/2018 по делу № А82-17663/2017.

3. Постановление ФАС Московского округа от 02.08.2012 по делу № А40-58575/11-129-248.

4. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.09.2007 по делу № А56-25147/2006.

5. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 17.12.2013 № Ф03-6191/2013 по делу № А51-24072/2012.

6. Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 02.08.2012 по делу № А40-58575/11-129-248.

7. Постановление ФАС Московского округа от 19.10.2010 № КА-А40/12291-10-П по делу № А40-35277/09-35-189.

8. Постановление АС Московского округа № Ф05-6722/2015 по делу № А40-138879/14.

9. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.12.12 № А56-69241/10.

Постановления арбитражных апелляционных судов

1. Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 22.10.2009 № 09АП-17125/2009-АК по делу № А40-36080/08-14-130.

2. Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 11.06.2008 № 09АП-6103/2008-АК по делу № А40-62127/07-90-351.

3. Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2007 № 17АП-1721/07-АК по делу № А50-19041/2006-А3.

4. Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от

20.12.2007 № 09АП-16796/2007-АК, 09АП-17167/2007-АК по делу № А40-35585/07-75-211.

5. Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от

08.05.2008 № 09АП-4856/2008-АК по делу № А40-63017/07-117-377.

6. Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от

11.06.2008 № 09АП-6103/2008-АК по делу № А40-62127/07-90-351.

7. Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от

16.04.2009 № 09АП-4412/2009-АК по делу № А40-45249/08-115-152.

8. Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от

18.06.2009 № 09АП-9205/2009-АК по делу № А40-78922/08-114-267.

9. Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от

13.12.2010 № 09АП-28882/2010-АК по делу № А40-43909/10-13-218.

10. Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 29.05.2019 № 01АП-25/2018 по делу № А43-36529/2016.

11. Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.12.2019 № 15АП-21690/2019 по делу № А32-2321/2019.

12. Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от

08.07.2013 № 09АП-14958/2013 по делу № А40-157543/12.

13. Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от

30.09.2014 № 09АП-34555/2014 по делу № А40-155695/12.

14. Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.06.2007 по делу № А56-25147/2006.

15. Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от

06.03.2015 № 09АП-1651/2015 по делу № А40-138879/14.

16. Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 12.03.2015 по делу № А40-109010/2014, от 25.02.2015 по делу № А40-28065/13.

17. Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 20.04.2015 № 09АП-1887/2015 по делу № А40-3279/14.

18. Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 12.03.2015 по делу № А40-109010/2014, от 25.02.2015 по делу № А40-28065/13.

19. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.12.12 № А56-69241/10.

20. Постановление АС Московского округа №2 Ф05-6722/2015 по делу №2 А40-138879/14.

Решения арбитражных судов

1. Решение Арбитражного суда г. Москвы от 17.12.2010 г. по делу №А40-94391/10-142-134.

2. Решение Арбитражного суда г. Москвы от 04.12.2014 по делу №А40-138879/14.

Разъяснения Минфина, ФНС

1. Письмо Минфина России от 11.03.2019 № 03-08-05/15543.

2. Письмо Минфина России от 10.12.2012 № 03-08-05.

3. Письмо Минфина РФ от 27.03.2009 № 03-03-05/51.

4. Письмо УФНС России по г. Москве от 30 апреля 2008 г. № 2012/041940.

5. Письмо Минфина России от 16.10.2014 № 03-08-05/52194.

6. Письмо Минфина России от 13.01.2014 № 03-08-05/378.

7. Письмо Минфина России от 24.06.2008 № 03-08-05.

8. Письмо Минфина России от 20.01.2014 № 03-08-05/1418.

9. Письмо Минфина России от 30.12.2019 № 03-08-05/103340).

10. Письмо УМНС России по г. Москве от 24.03.2003 № 26-12/16789

11. Письмо УМНС России по г. Москве от 10.07.2003 № 26-12/38474

12. Письмо УФНС РФ по г. Москве от 28.02.2005 № 20-12/12453.

13. Письмо Минфина России от 10.09.2014 № 03-08-05/45385.

14. Письмо Минфина РФ от 19.08.2005 № 03-08-05.

15. Письмо Минфина РФ от 04.08.2011 № 03-08-05.

16. Письмо Минфина России от 20.03.2013 № 03-08-05/8706.

17. Письмо Минфина РФ от 31.01.2008 № 03-06-06-06/4.

18. Письмо Минфина РФ от 01.12.2006 № 03-08-05.

19. Письмо Минфина РФ от 19.08.2005 № 03-08-05.

20. Письмо Минфина России от 29.11.2018 № 03-08-05/86364.

III. Судебная и административная практика государств БРИКС

Бразилия

1. STJ - REsp: 1618897 RJ 2016/0208110-5 URL: https://stj.jusbrasil.com.br/jurisprudencia/855192816/recurso-especial-resp-1618897-rj-2016-0208110-5/inteiro-teor-855192826 (дата доступа: 02.02.2021).

2. STJ - REsp: 1161467 RS 2009/0198051-2 URL: https://stj.jusbrasil.com.br/jurisprudencia/21864652/recurso-especial-resp-1161467-rs-2009-0198051 -2-stj/relatorio-e-voto-21864654 (дата доступа: 02.02.2021).

3. TRF-2 - AMS: 200251010027010 RJ 2002.51.01.002701-0 URL: https://trf-2.jusbrasil.com.br/jurisprudencia/8871276/apelacao-em-mandado-de-seguranca-ams-200251010027010-rj -20025101002701 -0/inteiro-teor-13971238 (дата доступа: 02.02.2021).

Индия

4. Rolls Royce Plc vs. DIT [244 CTR 372] URL: https://indiankanoon.org/doc/86491111/ (дата доступа: 03.02.2021).

5. DIT v. Morgan Stanley, [2007] 292 ITR 416 (SC) URL: https://indiankanoon.org/doc/584977/ (дата доступа: 03.02.2021).

6. Centrica India Offshore Pvt. Ltd. v. CIT [W.P.(C) № 6807/2012] URL: https://indiankanoon.org/doc/79087507/ (дата доступа: 03.02.2021).

7. CIT Vs. Vishakhapatnam Port Trust (1983), 144-ITR-146 (AP) URL: https://indiankanoon.org/doc/865397/ (дата доступа: 03.02.2021).

8. Commissioner of Income-tax v. Visalakshi Achi [1937] 3 ITR 448 (Rang) [FB] Цит. по Bharat Heavy Plate & Vessels Ltd. v. Addl. Commissi oner Of Income-Tax, A.P URL: https://www.casemine.com/judgement/in/5608f6d3e4b014971113e76d (дата доступа: 03.02.2021).

9. CIT v National Mutual Life Association of Australia [1933] I ITR 350, 361 (Bom) URL: https://indiankanoon.org/doc/1423003/ (дата доступа: 03.02.2021).

10. Bangalore Woollen, Cotton and Silk Mills Co. Ltd. v. CIT [1950] 18 ITR 423 (Mad) URL: https://indiankanoon.org/doc/14173/ (дата доступа: 03.02.2021).

11. Commissioner of Income-tax Bombay v. Metro Goldwyn Mayer (India) Ltd., (1939) 7 ITR 176: (AIR 1939 Bom 257).

12. Anglo-French Textile Co., Ltd. v. Commr. of Income-tax, (1950) 18 ITR 888: (AIR 1951 Mad 597).

13. Abdullabhai Abdul Kader v. Commr. of Income-tax, (1952) 22 ITR 241: (AIR 1953 Bom 9).

14. Bikaner Textile Merchants Syndicate Ltd v CIT [1965] 58 ITR 169 (Raj) URL: https://indiankanoon.org/doc/1740720/ (дата доступа: 03.02.2021).

15. A P Damodara Shenoy v CIT [1954] 26 ITR 650 (Bom) URL: https://indiankanoon.org/doc/1582725/ (дата доступа: 03.02.2021).

16. Blue Star Engineering Co. (Bom) (P) Ltd v CIT [1969] 73 ITR 283 (Bom) URL: https://indiankanoon.org/doc/682747/ (дата доступа: 03.02.2021).

17. Commissioner of Income-tax v. Remington Typewriter Co. (Bombay) Ltd. AIR 1931 PC 42 URL: https://indiankanoon.org/doc/1949140/ (дата доступа: 03.03.2021).

18. Commissioner of Income-tax v. Currimbhoy Ebrahim & Sons Ltd. [1935] 3 ITR 395 (PC) URL: https://indiankanoon.org/doc/1537241/ (дата доступа: 03.03.2021).

19. In re IZ Kartex (GST AAAR West Bengal) Advance Rulings № 02/WBAAAR/APPEAL/2020 URL: https://taxguru.in/goods-and-service-tax/supply-service-iz-kartex-bccl-qualifies-import-service.html (дата доступа: 31.03.2021).

ЮАР

20. AB LLC and BD Holdings LLC v the Commissioner of SARS (13276) [2015].

IV. Научная и учебная литература

Российская научная и учебная литература

1. Алексеев С.С. Собрание сочинений: в 10 т. Т. 3: Проблемы теории права: курс лекций // С.С. Алексеев. М.: Статут, 2010. 781 с.

2. Авдеев В.В. Подразделения юридических лиц: представительства зарубежных организаций, их учет // Налоги. 2012. № 39. С. 13 - 19.

3. Авхадеев В.Р., Асташова В.С., Андриченко Л.В. и др. Договор как общеправовая ценность: Монография. М.: ИЗиСП, Статут, 2018. 381 с.

4. Агаева И.Д. Постоянное представительство иностранной организации в целях исчисления налога на прибыль и налога на имущество // Налоговая политика и практика. 2011. № 5-1 (101). с. 15-18.

5. Андреев Н.Ю. Налоговый суверенитет и цифровая экономика: цифровое постоянное представительство // Финансовое право. 2018. № 12. С. 15 - 18.

6. Андреева О.Ю. Отдельные аспекты налогообложения прибыли иностранных организаций // Налоговая политика и практика. 2012. №2 11 (119). с. 50-55.

7. Артемов Н.М. Образование постоянного представительства иностранными подрядчиками при осуществлении строительных и монтажных проектов в Российской Федерации // Вестник Университета имени О. Е. Кутафина. 2019. №7 (59). С. 71-81.

8. Баев С.А. Соглашения об избежании двойного налогообложения между Россией и государствами - членами ЕС: сравнительно-правовое исследование. М.: Волтерс Клувер, 2007. 240 с.

9. Балыхин М.Г., Шайлиева М.М., Цыпин А.П. Статистический анализ экономического развития стран БРИКС. Статистика и Экономика. 2020;17(2):18-28.

10. Белых В.С. Правовое регулирование предпринимательской деятельности в России: Монография. М.: Проспект, 2009. 432 с.

11. Берберов А.Б., Милоголов Н.С. Налоговая политика при присоединении к многостороннему инструменту по имплементации ВЕРБ: анализ подходов в России и зарубежных странах // Налоги и налогообложение. 2017. № 10. с. 27-44.

12. Берестовая О.М. Налогообложение иностранного юридического лица и его российских партнеров // «Налоговый вестник», 2009, № 2. СПС «Консультант Плюс».

13. Бессонова А.И. Признание и исполнение решений международных инвестиционных арбитражей. Москва: Статут, 2020. 224 с.

14. Брагинский М.И., Витрянский В.В. Договорное право. Договоры о выполнении работ и оказании услуг. Изд. испр. и доп. М.: Статут, 2002. Кн. 3. 1055 с.

15. Брук Б.Я., Корешков И.С. Проблемные вопросы квалификации трансграничных услуг при определении места их реализации для целей НДС // Закон. 2019. № 10. С. 107 - 116.

16. Брызгалин А.В. О последствиях, рисках и ожиданиях в связи с делом ООО «Орифлэйм косметикс» (дело № А40-138879/14) URL: https://cnfp.ru/otkrytye-konsultacii/pismennye-konsultacii/_aview_b674/ (дата доступа: 28.02.2021).

17. Будылин С.Л., Иванец Ю.Л. Насколько фиксированно постоянное представительство? О роли постоянных представительств в обложении НДС // Закон. 2014. № 11. С. 86 - 94.

18. Васильева Н.М. Правовое регулирование налогообложения электронной коммерции: опыт зарубежных стран и России // Публично-правовые исследования. Ежегодник Центра публично-правовых исследований. Том 1. М.: Центр публично-правовых исследований, 2006. С. 440 - 461.

19. Викулов К.Е. Правила налогообложения иностранных организаций, действующих через постоянное представительство: опыт ОЭСР и правовое регулирование в России: дис ... канд. юрид. наук: М 2011.

20. Винницкий Д.В. Международное налоговое право: проблемы теории и практики. М.: Статут, 2017. 463 с.

21. Винницкий Д.В. Правовой режим трансграничных инвестиций в государствах прикаспийского региона // Российское право: образование, практика, наука. 2017. № 5 (101). с. 70-78.

22. Винницкий Д.В., Курочкин Д.А. Перспективы международной координации подходов государств БРИКС в сфере трансграничного налогообложения // Налоги и налогообложение. 2018. № 11. с. 1-15.

23. Винницкий Д.В. Применение международных соглашений об избежании двойного налогообложения при удержании налога с агентского вознаграждения // Российский юридический журнал. 2017. № 6. с. 184 - 191.

24. Волкова, А. А. Сфера услуг в современном обществе: экономическое, социальное и управленческое осмысление / А. А. Волкова // Управленческое консультирование. - 2014. - № 9(69). - С. 86-94.

25. Гидирим В. А. Основы международного корпоративного налогообложения / В. А. Гидирим — «TAX TERRA OU», 2017.

26. Гидирим В.А., Вахитов Р.Р. Уроки дела Bloomberg // Налоговед. 2011. № 4. с. 38-47.

27. Голева Е.В. Понятие и виды договора страхования по английскому праву // Бизнес, Менеджмент и Право. 2018. № 4. С. 16 - 19.

28. Гражданское право: учебник: в 2 т. / О.Г. Алексеева, Е.Р. Аминов, М.В. Бандо и др.; под ред. Б.М. Гонгало. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Статут, 2018. Т. 2. 560 с.

29. Грачева Е. Ю. Финансовое право : учебник для среднего профессионального образования / Е. Ю. Грачева, Э. Д. Соколова. — 5-е изд., испр. и доп. — Москва : Норма : ИНФРА-М, 2021. — 272 с. — (Ab ovo). - ISBN 978-5-91768-952-4.

30. Гузнова Е.А. Правовые основы определения налоговой базы иностранной организации, осуществляющей деятельность через постоянное представительство // Актуальные проблемы российского права. 2018. № 10 (95). с. 204-210.

31. Гузнова Е.А., Рождественская Т.Э. Сравнительно-правовой анализ подходов российской федерации и организации экономического сотрудничества и развития к определению постоянных представительств основного вида // Вестник университета имени О.Е. Кутафина (МГЮА). 2018. № 9 (49). с. 170-182.

32. Демин А.В. Дискреция в налоговом праве // Вестник Пермского университета. Юридические науки. 2017. Вып. 35. C. 42-55. DOI: 10.17072/19954190-2017-35-42-55.

33. Демин А.В. Официальные разъяснения фискальных органов в контексте определенности налогообложения // Вестник Томского

государственного университета. Право. 2019. № 31. DOI: 10.17223/22253513/31/6.

34. Диесперова Н.А., Жданова Л.А. О роли сферы услуг в современной экономике // Вестник Российского университета дружбы народов. Серия: Экономика. - 2009. - №3. - C. 19-26.

35. Дмитриева К.Н. Проблемы определения налогового резидентства в России // Налоги. 2011. № 2. С. 10 - 15.

36. Ельдесов Н.Б. Особенности налогообложения прибыли иностранных компаний в российской федерации // Интеграция наук. 2018. №2 8 (23). с. 160-163.

37. Жарова А.К., Демьянец М.В., Елин В.М. Предпринимательская деятельность в сети Интернет: монография. М.: ЮРКОМПАНИ, 2014. 440 с.

38. Загрубская А.И. Проблемы применения условного метода при расчете налоговой базы постоянных представительств: опыт РФ и зарубежных стран // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). 2016. № 3. с. 39-43.

39. Запольский С. В. Налогообложение как правовая категория // Ex jure. 2020. № 1. C. 14-23. DOI: 10.17072/2619-0648-2020-1-14-23.

40. Захаров Е.А. Возможность применения опыта создания и функционирования европейской платформы научного сотрудничества в рамках организации единого рынка услуг НИР в ЕАЭС // Международное право. - 2019. - № 4. - С. 81 - 94. DOI: 10.25136/2644-5514.2019.4.30988.

41. Захаров Е.А. Образование на территории РФ постоянного представительства сервисного типа при оказании услуг в области НИР в РФ иностранными специалистами // Правоприменение, 2021, том 5, № 2. с. 120-131

42. Захаров Е.А. Правовое закрепление понятия «постоянное представительство иностранной организации для целей взимания НДС»: опыт Российской Федерации и Евросоюза // Российский юридический журнал. 2015. № 3. С. 97 - 105.

43. Захаров Е.А. Практика интеграционных образований в создании и функционировании рынков услуг НИР как ориентир для создания единого рынка

услуг НИР в ЕАЭС // Евразийский юридический журнал. 2018. № 4 (119). С. 1821.

44. Захаров Е.А. Развертывание объединенной научной инфраструктуры в рамках образования единого рынка услуг сектора НИР в ЕАЭС // Международное право. - 2018. - № 3. - С. 44 - 61. DOI: 10.25136/23069899.2018.3.27386.

45. Захаров Е.А. Функционирование единого рынка научно-исследовательских услуг в ЕАЭС и ЕС, сравнительно правовое исследование // Международное право. - 2018. - № 1. - С. 28 - 34.

46. Зотова С., Ситникова Е. Строительная площадка или обособленное подразделение? // Практический бухгалтерский учет. 2018. № 3. С. 63 - 67.

47. Ибрагимова Д.Р. Понятие агентского постоянного представительства в российской судебной практике // Налоги. 2018. № 2. С. 4 -9.

48. Ивлиева М.Ф. Актуальные проблемы международного налогообложения (анализ судебной практики) // Российское право: образование, практика, наука. 2014. № 1 (82). с. 101-105.

49. Исаева Ю.А. Налогообложение артистов и спортсменов, получающих доходы через Rent-a-Star Companies. Подход ОЭСР и зарубежных стран // Налоги. 2018. № 2. С. 31 - 34.

50. Кастелъская А.В. Применение концепций источника дохода и постоянного представительства при налогообложении электронной торговли // Внешнеторговое право. 2005. № 2. СПС «Консультант Плюс»

51. Килинкарова, Е. В. Налоговое право зарубежных стран : учебник для бакалавриата и магистратуры / Е. В. Килинкарова. — Москва : Издательство Юрайт, 2019. — 354 с.

52. Кобзаръ-Фролова М.Н. Налогово-правовой статус иностранных юридических лиц: дис ... канд. юрид. наук: М. 2004

53. Кобзарь-Фролова М.Н. Налогово-правовое регулирование деятельности иностранных организаций через постоянное представительство // Финансовое право. 2010. № 9. С. 20 - 27.

54. Кобзарь-Фролова М.Н. Проблемы налогово-правового регулирования инвестиционной деятельности в РФ // Административное и муниципальное право. 2009. № 2.

55. Кобзарь-Фролова М.Н., Баценков Н.Н. Налог на добавленную стоимость: пробелы законодательства, проблемы правоприменительной практики налоговых органов // Налоги. 2015. № 3. С. 9 - 13.

56. Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации (часть вторая) (под ред. О.М. Козырь, А.Л. Маковского, С.А. Хохлова) («МЦФЭР», 1996). СПС «Консультант Плюс».

57. Коннов О.Ю Понятие постоянного представительства в налоговом праве: дис. ... канд. юрид. наук. М. 2001.

58. Коннов О.Ю. Институт постоянного представительства в налоговом праве: Учеб. пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Академический правовой университет, 2002.

59. Копин Д.В. Налог на доходы, полученные от деятельности в сети Интернет, - опыт Евросоюза и Италии // Налоги. 2018. № 14. С. 1, 3 - 5.

60. Копина А.А. Обособленное подразделение: проблемы определения, разъяснения Минфина России и примеры судебной практики // Налоги. 2018. № 10. С. 1, 3 - 6.

61. Копина А.А. Определение постоянного представительства (постоянного учреждения нерезидента) в Российской Федерации и Республике Казахстан: сравнительный анализ и перспективы реформирования // Налоги. 2016. № 5. С. 26 - 31.

62. Копина А.А. Трансформации концепции постоянного представительства иностранной организации под влиянием новых реалий цифровой экономики // Налоги. 2019. № 1. С. 41 - 45.

63. Кравчук С.В. Совершенствование концепции постоянного представительства в России // Вестник университета. 2017. № 11. с. 100-104.

64. Крохина Ю.А. Влияние международных налоговых соглашений и договоров на доходы бюджета: опыт и проблемы России // Юридический мир. 2016. № 12. С. 58 - 62.

65. Курков И.И. Определение статуса иностранной организации для целей налогообложения в российской федерации // Путь науки. 2017. №2 3 (37). с. 74-77.

66. Курков И.И., Шакирова Д.Ю. Проблемные вопросы института постоянного представительства иностранной организации в российской федерации // Экономика и предпринимательство. 2017. № 8-2 (85). с. 564-568.

67. Макарова Я.С. Комиссионер - зависимый или независимый агент иностранной организации в условиях российской действительности? // Журнал российского права. 2017. № 8. С. 102 - 111, DOI: 10.12737/article_597714e87a21c4.84870040.

68. Макарова Я.С. О понятии зависимого агента как вида постоянного представительства: российский и международный опыт правового регулирования // Журнал зарубежного законодательства и сравнительного правоведения. 2016. № 2 (57). с. 72-78.

69. Макарова Я.С. Правовой статус зависимого агента в соглашениях об избежании двойного налогообложения Российской Федерации // Финансовое право. 2017. № 8. С. 39 - 44

70. Мачехин В.А., Токарева К.К. Развитие российской судебной практики по применению Комментариев к Модельной конвенции ОЭСР при рассмотрении налоговых споров // Налоги. 2018. № 2. С. 15 - 20.

71. Мелешенко И.П. Применение принципов резидентства и источника дохода к налогообложению электронной коммерции // Юрист. 2007. № 10. С. 26 - 30.

72. Милоголов Н.С., Пономарева К.А. Налогообложение бизнес-моделей с высоким уровнем цифровизации: поиск консенсуса на международном и национальном уровнях // Налоги. 2020. № 4. С. 40 - 44

73. Мирзаев Р.М. Влияние четвертой промышленной революции на осуществление фискальных полномочий // Финансовое право. 2020. № 2. С. 42 -46.DOI: 10.18572/1813-1220-2020-2-42-46.

74. Митрофанова Е.А. Особенности правового регулирования налогообложения электронной коммерции: опыт зарубежных стран // Налоги. 2019. № 4. С. 39 - 41.

75. Митин Д.А. Налогообложение электронной коммерции: российский и европейский опыт // Налоги. 2018. № 6. С. 36 - 39.

76. Налоговая дискриминация и правовой режим недискриминации: монография / Савицкий А. И.—Екатеринбург, 2019.— 420 с.

77. Налоговое право России. Особенная часть: [учебник / М. В. Кустова, О. А. Ногина, С. В. Овсянников, Н. А. Шевелева] ; отв. ред. Н. А. Шевелева. -Москва : Юристъ, 2004. - 670 с.

78. Налоговое право: Учебник / Под ред. Е.Ю. Грачевой, О.В. Болтиновой. М.: Проспект, 2013.

79. Налоговое право: Учебник для вузов / Под ред. С.Г. Пепеляева. — М.: Альпина Паблишер, 2015. — 796 с.

80. Никитин В.В. Структурные подразделения иностранных коммерческих организаций в Российской Федерации // Международное право и международные организации. 2016. № 3. С. 344 - 354.

81. Ногина О.А. Судебная защита прав налогоплательщика -иностранной организации в налоговых спорах. Актуальные проблемы российского права. 2018;(1):54-59. https://doi.org/10.17803/1994-1471.2018.86.1.054-059.

82. Орлов М.Ю. Особенности норм налогового права // Финансовое право, 2007, № 2. СПС «Консультант Плюс».

83. Осминин Б.И. Заключение и имплементация международных договоров и внутригосударственное право: монография. М.: Инфотропик Медиа, 2010, 400 с.

84. Панушко С. Риски международного налогового планирования // Корпоративный юрист. 2010. № 8. С. 15 - 19.

85. Полежарова Л.В. Механизм устранения международного двойного налогообложения организаций в Российской Федерации и пути его совершенствования: дис. ... канд. экон. наук. М. 2006.

86. Полежарова Л.В., Артемьев А.А. Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности в России: учеб. пособие / под ред. Л.И. Гончаренко. М.: Магистр, ИНФРА-М, 2013. 416 с.

87. Полежарова Л.В. Постоянное представительство в международном налогообложении: определение, классификация и признаки // Налоговая политика и практика. 2013. № 11 (131). с. 76-80.

88. Пономарева К.А. Гибридные схемы с использованием статуса постоянного представительства // Налоговед. 2018. № 6. с. 72-81.

89. Пономарева К.А. Концепции правового регулирования трансграничных налоговых отношений в условиях цифровой экономики // Правоведение. 2019. Т.63, № 1. С. 159. https://doi.org/10.21638/spbu25.2019.108.

90. Проничева Е.Ю., Азизова Е.А. Виртуальный мир: вызов современному налогообложению // Закон. 2014. № 9. С. 96 - 101.

91. Пустовалов Е.В. — Налоговая информация, полученная из иностранных юрисдикций, в практике арбитражных судов Российской Федерации // Налоги и налогообложение. - 2020. - № 4. - С. 17 - 29. DOI: 10.7256/2454-065X.2020.4.33289 URL: https: //nbpublish.com/library_read_article. php?id=33289.

92. Рамазанов Т. Некоторые аспекты налогообложения в цифровой экономике // Вестник университета имени О.Е. Кутафина (МГЮА). 2016. № 6 (22). с. 137-141.

93. Савельев А.И. Электронная коммерция в России и за рубежом: правовое регулирование. 2-е изд. М.: Статут, 2016. 640 с.

94. Савинова А. Определить резидента // ЭЖ-Юрист. 2016. № 4. Тематическое приложение. С. 2.

95. Савинова Т.К. Особенности налогообложения доходов нерезидентов юридических лиц в России // Наука и общество. 2016. № 3 (26). с. 73-76.

96. Савицкий А.И. Фискальные барьеры на пути к единому рынку услуг в секторе научно-исследовательских работ в Евразийском экономическом союзе // Евразийский юридический журнал. 2017. № 11. С. 209-212.

97. Ситдикова Л.Б. Правовое регулирование отношений в сфере оказания информационных и консультационных услуг в Российской Федерации, дис ... д-ра. юрид. наук: М 2009. С. 54-56.

98. Смагина Е.С. Интерес как предмет судебной защиты в гражданском судопроизводстве // Вестник гражданского процесса. 2019. № 6. С. 45 - 75.

99. Смородина Е.А. Особенности налогообложения иностранных организаций в российской федерации // Известия уральского государственного экономического университета. 2013. № 6 (50). с. 39-45.

100. Сокол П.В. Проблемы понятия, правового регулирования и классификации гражданско-правовых услуг // Журнал российского права, 2009, № 8. СПС «Консультант Плюс».

101. Соловьева Н.А. Некоторые аспекты правового регулирования деятельности постоянных представительств иностранных организаций в Российской Федерации // Финансовое право. 2012. № 12. С. 30 - 32.

102. Соловьева Н.А. Постоянные представительства иностранных организаций: виды и основания возникновения // Вестник воронежского государственного университета. Серия: Право. 2015. № 3 (22). с. 297-306.

103. Сосновский С.А. Постоянное представительство иностранных организаций агентского вида: проблемы налогообложения в России // Налоговед. 2012. № 7. с. 38-49.

104. Толстопятенко Г.П. Интеграционное налоговое право и новый миропорядок. Актуальные проблемы российского права. 2020;15(11):23-35. https://doi.org/10.17803/1994-1471.2020.120.11.023-035.

105. Туровецкий В.Н Правовое регулирование налогообложения иностранных юридических лиц, осуществляющих строительную деятельность в Российской Федерации: дис ... канд. юрид. наук: М 2002.

106. Филиппова А.В. Приобретение статуса постоянного представительства иностранными организациями в России // Закон и право. 2010. № 10. с. 31-35.

107. Финансовое право в условиях развития цифровой экономики: монография / К.Т. Анисина, Б.Г. Бадмаев, И.В. Бит-Шабо и др.; под ред. И.А. Цинделиани. М.: Проспект, 2019. 320 с.

108. Финансовое право : учебник / отв. ред. Н. И. Химичева, Е. В. Покачалова. — 6-е изд., перераб. и доп. — Москва : Норма : ИНФРА-М, 2020. -800 с.

109. Финансовое право : учебник для среднего профессионального образования / М. В. Сенцова [и др.] ; ответственный редактор М. В. Сенцова. — 5-е изд., перераб. и доп. — Москва : Издательство Юрайт, 2019. — 388 с. — (Профессиональное образование). — ISBN 978-5-534-00852-4.

110. Хаванова И.А. Международные договоры Российской Федерации об избежании двойного налогообложения: монография / под ред. И.И. Кучерова. М.: ИЗиСП, Юриспруденция, 2016. 352 с.

111. Хуснетдинов Р.Е. Практика налогообложения электронной предпринимательской деятельности в России // Государственный университет Минфина России. Финансовый журнал. 2012. № 1 (11). с. 139-148.

112. Хуснетдинов Р.Е. Прямое налогообложение иностранных участников электронной предпринимательской деятельности // Академия бюджета и казначейства Минфина России. Финансовый журнал. 2011. № 2 (8). с. 141-150.

113. Чурилов А.Ю. Участие третьих лиц в исполнении гражданско-правового обязательства: монография. М.: Юстицинформ, 2019. 200 с.

114. Шахмаметъев А.А. Международное налоговое право. М.: Международные отношения, 2014. 824 с.

115. Шахмаметъев А.А. Режим налогообложения нерезидентов: правовая основа регулирования: монография. М.: Юрлитинформ, 2010. 248 с

116. Шевченко Е.Е. Обособленные структурные подразделения в налоговых правоотношениях: законодательство государств Евразийского экономического союза // Реформы и право. 2016. № 2. С. 16 - 21.

117. Яруллина Г.Р Финансово-правовое регулирование налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство: дис ... канд. юрид. наук: М 2017.

118. Яруллина Г.Р. Агентский вид постоянного представительства как расширение концепции постоянного представительства: российский и международный подходы // Финансовое право. 2016. № 11. С. 45 - 48.

119. Яруллина Г.Р. Место института постоянного представительства в налоговом праве РФ // Актуальные проблемы российского права. 2016. № 12. С. 65 - 72.

120. Яруллина Г.Р. Проблемы определения подготовительного и вспомогательного характера деятельности иностранной организации на территории РФ: анализ национального законодательства и международных источников // Актуальные проблемы российского права. 2016. № 5. С. 55 - 62.

Дополнительная зарубежная доктринальная литература (на английском языке или переведенная с английского языка)

1. Benjamin Walker The évolution of the Agency Permanent Establishment Concept // URL: https://www.business.unsw.edu.au/About-Site/Schools-Site/Taxation-Business-Law-Site/Documents/40-Walker-ATTA2018.pdf (дата доступа: 17.10.2020).

2. John F. Avery Jones, Jürgen Lüdicke. The Origins of Article 5(5) and 5(6) of the OECD Model // World Tax Journal, October 2014. P. 203.

3. BRIAN J. ARNOLD An introduction to tax treaties // URL: https://www.un.org/esa/ffd/wp-content/uploads/2015/10/TT Introduction Eng.pdf.

4. БЕЛЛ Д. Грядущее постиндустриальное общество. Опыт социального прогнозирования/Перевод с английского. Изд. 2-ое, испр. и доп. — М.: Academia, 2004. CLXX, 788 с.

5. Jean Schafner How Fixed Is a Permanent Establishment? // Kluwer Law International, 2013.

6. Klaus Vogel Klaus Vogel on Double Taxation Conventions, Third Edition. A Commentary to the OECD, UN and U. S. Model Conventions for the Avoidance of Double Taxation of Income and Capital, With Particular Reference to German Treaty Practice. // Kluwer Law International 1997, Third Edition.

7. Arvid A. Skaar Permanent Establishment. Erosion of a Tax Treaty Principle. // Kluwer Law and Taxation Publishers, 1991.

8. Arvid A. Skaar, Jacques Sasseville (eds), Is There a Permanent Establishment? (IFA Cahiers de Droit Fiscal International, 2009).

9. P. Hongler, P. Pistone, Blueprints for a New PE Nexus to Tax Business Income in the Era of the Digital Economy // IBFD Working Paper. 2015. 63 p.

10. A. de Souza Carvalho & J. Andrade Costa, Permanent Establishments and the Taxable Presence of Non-Residents in Brazil // Bulletin for International Taxation, 2017 (Volume 71), № 6.

11. S.A. Rocha, Brazil's Treaty Policy // Bulletin for International Taxation, 2017 (Volume 71), № 6.

12. Sergio Andre Rocha International Fiscal Imperialism and the "Principle" of the Permanent Establishment // Bulletin for International Taxation, 2014 (Volume 68), № 2.

13. Rocha, Sergio André, Brazil's International Tax Policy (June 1, 2017). Brazil's International Tax Policy, Editora Lumen Juris, 2017, p. 43 URL: https://ssrn.com/abstract=3048899.

14. Dr Amar Mehta, The Indian Version of Permanent Establishment: Business Connection // Asia-Pacific Tax Bulletin, 2014 (Volume 20), № 5.

15. Craig Elliffe Meaning of 'Permanent Establishment' in Article 5 of Double Tax Conventions // New Zealand Journal of Taxation Law and Policy, Vol. 16, № 1, March 2010 URL: https://ssrn.com/abstract=1625603.

16. Schwarz on Tax Treaties by Jonathan Schwarz, Chapter 7 Permanent Establishment. P 41-43 // Croner-i, 2018.

17. Prof. Guglielmo Maisto New Trends in the Definition of Permanent Establishment // EC and International Tax Law Series Vol. 17. IBFD Publications BV. 2019; Schwarz on Tax Treaties by Jonathan Schwarz, Chapter 7 Permanent Establishment. P 58 // Croner-i, 2018.

18. M. Rasmussen Permanent Establishments: The Current State of Play // Bulletin for International Taxation, 2011 (Volume 65), № 11.

19. Управление проектом / Фил Бэгьюли. — Пер. с англ. В. Петрашек. — М.: ФАИР-ПРЕСС, 2002. — 208 с.

20. Oliver R. Hoor and Keith O 'Donnell. BEPS Action 7: The Attempt to Artificially Create A Taxable Nexus //Tax Notes Int'l, June 8, 2015. P. 929.

21. Benjamin Walker The evolution of the Agency Permanent Establishment Concept // URL https://www.business.unsw.edu.au/About-Site/Schools-Site/Taxation-Business-Law-Site/Documents/40-Walker-ATTA2018.pdf (дата доступа: 22.07.2020).

22. Prof. Dr Dale Pinto The Need to Reconceptualize the Permanent Establishment Threshold // Bulletin for International Taxation, 2006 (Volume 60), № 7. P 273.

23. Michael Lang, Josef Schuch, Claud Staringer, Pasquale Pistone, Alfred Storck Dependent Agents as Permanent Establishments: Schriftenreihe IStR Band 85 (Ausgabe Österreich) // Linde Verlag GmbH, 2014. P 45.

24. Stjepan Gadzo Nexus Requirements for Taxation of Non-Residents' Business Income // IBFD Doctoral Series Volume 41. PP 156, 167 IBFD 2018.

25. Sasseville J., Skaar A. A. Is there a Permanent Establishment? // General Report in IFA Cahiers de droit fiscal international, 2009. Vol. 94a. P. 49-54.

26. Vol. 91b: The attribution of profits to permanent establishments // IFA Cahier 2006 Amsterdam, Netherlands, p. 52-53.

27. Leonardo F.M. Castro, Problems Involving Permanent Establishments: Overview of Relevant Issues in Today's International Economy // 2 Global Bus. L. Rev. 125 (2012) P. 127 URL: https://engagedscholarship.csuohio.edu/gblr/vol2/iss2/3 (дата доступа: 18.08.2020).

28. Edwin van der Bruggen International Tax Aspects of Providing Consulting Services on the Premises of the Client // ABAC Journal 21, 2 (May-August 2001), Pp. 38-63.

29. Edwin van der Bruggen Source Taxation of Consideration for Technical Services and Know-How with Particular Reference to the Treaty Policy of China, India and Thailand // ASIA-PACIFIC TAX BULLETIN MARCH 2001. P. 46.

30. Caroll M.B. Taxation of Foreign and National Enterprises (Volume IV) -Methods of Allocating Taxable Income, (Caroll Report) // League of Nations. Geneva. 1933. P. 169.

31. Y. Brauner & P. Pistone BRICS and the Emergence of International Tax Coordination // IBFD 2015.

32. E. Mazansky South African Tax Court Departs from Commentary on Article 5 of the OECD Model in Finding a Permanent Establishment // Bulletin for International Taxation, 2015 (Volume 69), № 9 р. 496.

33. A.W. Oguttu The Challenges of Taxing Profits Attributed to Permanent Establishments: A South African Perspective // Bulletin for International Taxation, 2010 (Volume 64), № 3, p. 165-175.

34. A. W. Oguttu, (2009). The challenges of taxing profits attributed to permanent establishments: A South African perspective. SA Merc LJ, 21, p. 790.

35. Johann Hattingh (Chapter: South Africa) The Attribution of Profits to Permanent Establishments: The taxation of intra-company dealings (ed. by Raffaele Russo) // IBFD Publications (1 March 2005), p. 305.

36. Wendy Guo, RichardKrever, Jonathan Teoh Seconded UK Employees as a Permanent Establishment in China // [2016] British Tax Review Issue 1, 2016 p. 124.

37. Houlu Yang Taxation of Income from the Provision of Services- More Requirements, Less Certainty // Asia-Pacific Tax Bulletin, 2010 (Volume 16), № 3, p. 209-232.

38. На Ли СОВРЕМЕННЫЕ ТЕНДЕНЦИИ В ПРЕЦЕДЕНТНОМ ПРАВЕ ПО РАЗРЕШЕНИЮ ТРАНСГРАНИЧНЫХ НАЛОГОВЫХ СПОРОВ В КИТАЕ // Herald of the Euro-Asian Law Congress. 2018. № 2. С. 37-47.

39. Jinyan Li The Great Fiscal Wall of China: Tax Treaties and Their Role in Defining and Defending China's Tax Base // Bulletin for International Taxation, 2012 (Volume 66), № 9.

40. Qiu, Dongmei, Permanent Establishment: An Evolving Concept Under China's Tax Treaties (1983-2013) (July 25, 2014). British Tax Review, Issue 3, 2014, p. 286 URL: https://ssrn.com/abstract=2471500.

41. Jinghua Liu Taxation of foreign service providers: China // Asia-Pacific tax bulletin. Vol. 17 (2011), № 2; p. 98-100.

42. Houlu Yang Taxation of Income from the Provision of Services- More Requirements, Less Certainty // Asia-Pacific Tax Bulletin, 2010 (Volume 16), № 3, p. 209-232.

43. Hannah Feng, Zoey Zhang Permanent Establishment Risks in China amid COVID-19: A Case Study URL: https://www.china-briefing.com/news/permanent-establishment-china-tax-liability-covid-19-case-study (дата доступа: 12.02.2021).

44. Maggie Zhuang PE risks of cross-border services to China // URL: https://www.internationaltaxreview.com/article/b 1 f7ngmwywvy35/pe-risks-of-cross-border-services-to-china (дата доступа: 13.02.2021).

45. Tianlong Hu and Na Li Chapter 7: China Tax Treaty and Policy: Development and Updates in BRICS and the Emergence of International Tax Coordination (Y. Brauner & P. Pistone eds. (IBFD 2015), p. 181.

46. Omar Puertas Announcement on issues relating to collection of enterprise income tax on non-resident enterprises dispatching personnel to provide labor services

in China // URL: https://www.lexology.com/library/detail.aspx?g=6ffa05e8-8272-4e80-8a83-1ed68b8584ae (дата доступа: 13.02.2021).

47. D. Kanabar; R. Dharawat International/India - Cross-Border Outsourcing - Issues, Strategies and Solutions // Bulletin for International Taxation, 2014 (Volume 68), № 4/5.

48. M. Butani; P. (Parul) Jain India - Permanent Establishment Concept - An Indian Perspective // Asia-Pacific Tax Bulletin, 2014 (Volume 20), № 4.

49. Dr Amar Mehta The Indian Version of Permanent Establishment: Business Connection // Asia-Pacific Tax Bulletin, 2014 (Volume 20), № 5.

50. Shefali Goradia Business Connection and Permanent Establishment // 30th Residential Refresher Course Chartered Accountants Association, Ahmedabad p. 20 URL: http://www.nishithdesai.com/fileadmin/user_upload/pdfs/Business_Connection_and_ Permanent_Establishment.pdf (дата доступа: 03.02.2021).

V. Обзоры международных аудиторских (консалтинговых) компаний

1. Аналитический обзор компании Deloitte «SAT clarifies when a secondment arrangement creates a PE» // URL: https://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/cn/Documents/tax/ta-2013/deloitte-cn-tax-tap1812013-en-170513.pdf (дата доступа: 13.02.2021).

2. Аналитический обзор компании PricewaterhouseCoopers «Secondment or service - the SAT of China gives its answer» URL: https: //www. pwccn.com/en/china-tax-news/chinatax-news-may2013-12. pdf (дата доступа: 13.02.2021).

3. China Issues Announcement on Corporate Income Tax for Non-resident Enterprises // URL: https://www.china-briefing.com/news/china-issues-announcement-on-corporate-income-tax-for-non-resident-enterprises/ (дата доступа: 13.02.2021).

4. Аналитический обзор компании WTS «Taxation of Permanent Establishment (PE) in China» 2016, p.8 // URL:

http://www.wts.cn/en/docs/PE_Book_final-compressed.pdf (дата доступа: 13.02.2021).

5. Аналитический обзор Triggering China Permanent Establishment Status for Short-Term Expatriate Employees URL: https://www.china-briefing.com/news/triggering-china-permanent-establishment-status-for-short-term-expatriate-employees/ (дата доступа: 12.02.2021).

6. Deloitte Brazil Tax Alert URL: https://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/global/Documents/Tax/dttl-tax-alert-brazil-270614.pdf (дата доступа: 02.02.2021).

7. Обзор «Анализ видов компаний» проведенный компанией Deloitte URL: https://www2.deloitte.com/br/en/pages/doing-business-brazil/articles/types-of-company.html (дата доступа: 01.02.2021).

8. Подробнее о системе косвенных налогов Бразилии и их уплате нерезидентами см. обзор Brazil - Indirect Tax Guide URL: https://home.kpmg/xx/en/home/insights/2018/10/brazil-indirect-tax-guide.html (дата доступа: 29.03.2021).

9. Обзор Brazil Corporate - Other taxes https://taxsummaries.pwc.com/brazil/corporate/other-taxes (дата доступа: 29.03.2021).

10. Руководство «Введение в ведение бизнеса в Индии 2020» URL: https://www.asiabriefing.com/store/download-open/8644 (дата доступа: 31.03.2021).

11. Обзор компании KPMG China's new VAT rates & rules -high level policies and general impacts across all industries URL: https://assets.kpmg/content/dam/kpmg/pdf/2016/03/china-tax-alert-09-vat-implementation-rules.pdf (дата доступа: 31.03.2021).

VI. Иные источники

1. «Налоговики выбрали Huawei для создания прецедента» URL: https://www.vedomosti.ru/business/articles/2009/11/13/nalogoviki-vybrali-huawei-dlya-sozdaniya-precedenta (дата доступа: 13.02.2021).