Правовые проблемы защиты прав налогоплательщиков в рамках процедур обмена налоговой информацией в государствах БРИКС (на основе анализа правовых систем России, Индии и ЮАР) тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 12.00.04, кандидат наук Пустовалов Евгений Владимирович

• Пустовалов Евгений Владимирович
• кандидат наук
• 2022

Оглавление диссертации кандидат наук Пустовалов Евгений Владимирович

Введение

Глава 1. Обмен налоговой информацией и защита прав налогоплательщиков в государствах БРИКС: общая характеристика

§1. Формы обмена налоговой информацией и возникающие проблемы защиты

прав налогоплательщиков

§§ 1.1. Обмен налоговой информацией: права налогоплательщиков,

классификация данных прав и их защита

§§ 1.2. Формы обмена налоговой информацией

§ 2. Защита прав налогоплательщиков в России, Индии и ЮАР при истребовании

и предоставлении информации иностранным налоговым органам

§§ 2.1. Истребование налоговой информации для целей предоставления

иностранным налоговым органам: подход Российской Федерации

§§ 2.2. Истребование налоговой информации для целей предоставления иностранным налоговым органам: подходы иных государствах БРИКС (на

примере Индии и ЮАР)

§3. Защита прав налогоплательщиков в России, Индии и ЮАР при использовании

информации, полученной из иностранных налоговых органов

§§ 3.1. Использование российскими налоговыми органами информации,

полученной из иностранных налоговых органов

§§ 3.2. Использование налоговыми органами иных государств БРИКС (на примере Индии и ЮАР) информации, полученной из иностранных налоговых

органов

Глава 2. Особенности автоматического обмена финансовой информацией и

страновыми отчетами и защита прав налогоплательщиков

§1. Особенности автоматического обмена финансовой информацией в России, Индии и ЮАР и защита прав налогоплательщиков

§2. Особенности использования в России, Индии и ЮАР финансовой информации, полученной от иностранных налоговых органов в порядке

автоматического обмена

§3. Специфика вопросов защиты прав налогоплательщиков - участников международных групп компаний в России, Индии и ЮАР при автоматическом

обмене страновыми отчетами

Глава 3. Осуществление одновременных налоговых проверок / налоговых проверок за границей налоговыми органами договаривающихся государств: возникающие в связи с этим вопросы обмена налоговой информацией и

защита прав налогоплательщиков

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Правовые проблемы защиты прав налогоплательщиков в рамках процедур обмена налоговой информацией в государствах БРИКС (на основе анализа правовых систем России, Индии и ЮАР)»

Введение

Актуальность темы. Глобализация и повсеместное внедрение цифровых технологий создали широкие возможности для трансграничных поставок товаров, оказания услуг и выполнения работ, а также по движению капиталов между юрисдикциями. При этом капиталы перемещаются не только за счет операций предпринимателей и корпораций, но также операций физических лиц, не являющихся предпринимателями.

Свобода движения товаров и оказания услуг является одним из основных принципов, заложенных в международных договорах, составляющих правовую основу функционирования Всемирной Торговой Организации1, членами которой являются все государства-члены БРИКС, в том числе Российская Федерация, Республика Индия и Южно-Африканская Республика. Свое стремление к созданию открытой мировой экономики, характеризующейся свободным движением капиталов и товаров, страны БРИКС обозначили в Форталезской декларации, принятой по итогам Шестого саммита глав государств БРИКС2. Также стремление к обеспечению указанных свобод обозначено в качестве цели создания единого рынка товаров, услуг, капитала и трудовых ресурсов в Евразийском экономическом союзе3.

Вместе с тем в некоторых случаях практическая реализация данных свобод сопровождается появлением новых возможностей для налоговых злоупотреблений и прямых уклонений от уплаты налогов, а также обострением налоговой конкуренции между государствами. Данное обстоятельство отмечается

1 WTO legal texts. URL: https://www.wto.org/english/docs_e/legal_e/legal_e.htm (дата обращения 21.11.2021).

2 Fortaleza Declaration, VI BRICS Summit, 15 July 2014 (Форталезская декларация, принята по итогам Шестого саммита БРИКС, 15 июля 2014 г.). URL: http://static.kremlin.ru/media/events/files/41d4f1dd6741763252a8.pdf (дата обращения 21.11.2021).

3 При подготовке работы использованы информационные ресурсы справочной правовой системы «КонсультантПлюс». При отсутствии указания иного в работе использованы электронные версии текстов и реквизитов правовых актов Российской Федерации, международных актов, иных документов, размещенных в данной системе, дополнительно источники их опубликования не приводятся; Ст. 4 Договора о Евразийском экономическом союзе (г. Астана, 29.05.2014).

в Плане действий по борьбе с размыванием налоговой базы и выводом прибыли из-под налогообложения (Action Plan on Base Erosion and Profit Shifting, BEPS)4.

Эффективно предупреждать и пресекать такие негативные проявления возможно только при условии тесного взаимодействия государств в налоговой сфере и, в частности, при условии взаимодействия (сотрудничества) их налоговых органов, а также общего повышения транспарентности при исполнении обязанностей по исчислению, декларированию и уплате налогов. Одним из основных направлений такого сотрудничества является институт международного обмена налоговой информацией, благодаря которому обеспечивается возможность применения антиуклонительных норм, закрепленных в международных договорах и национальном законодательстве, возможность выявления случаев уклонения от налогообложения, а также иных нарушений при исчислении и уплате налогов.

Отмечается, что многие нововведения в законодательстве о налогах: трансфертное ценообразование, концепция бенефициарного собственника, налогообложение контролируемых иностранных компаний, критерии налогового резидентства для юридических лиц, - бесполезны без качественного обмена информацией между налоговыми администрациями5.

Кроме того, одной из предпосылок развития института международного обмена налоговой информацией, сохраняющей большое значение, стала необходимость снятия проблемы так называемой «налоговой конкуренции»6 между юрисдикциями, когда некоторые государства всеми способами старались (стараются) привлечь к себе капитал, обеспечивая субъектам, с которыми он «придет», пониженные налоговые ставки либо даже полное освобождение от налогообложения, усиленный режим банковской тайны, отсутствие раскрытия информации и т.п.

4 OECD (2014), Action Plan on Base Erosion and Profit Shifting (Russian version), OECD Publishing, Paris. P. 7. URL: https://doi.org/10.1787/9789264207837-ru. (дата обращения 21.11.2021).

5 Вольвач Д.В., Кадет А.В. Кто владеет информацией, владеет и налоговой базой // Налоговед. 2016. № 6.

С. 16.

6 OECD (1998), Harmful Tax Competition: An Emerging Global Issue, OECD Publishing, Paris. pp. 52-58. URL: http://dx.doi.org/10.1787/9789264162945-en (дата обращения 21.11.2021).

Актуальность института международного обмена налоговой информацией подтверждается статистикой. Так, согласно отчету о выполнении плана деятельности ФНС России в 2020 году7 документооборот с компетентными органами стран дальнего зарубежья составил 1390 писем, а со странами СНГ -4 350 писем. Отмечается, что только 26,5 % ответов компетентных органов не было использовано по причине того, что они поступили либо после окончания мероприятий налогового контроля, либо ответы были промежуточными/неполными. В остальных же случаях ответы удалось использовать в рамках предпроверочного анализа, процедур банкротства, при взыскании задолженности или в суде. 8,4% ответов, поступивших от компетентных органов стран дальнего зарубежья, было учтено в работе налоговых органов при доначислении налогов, начислении пени и т.п. Примечательно, что в статистике отдельно выделяется, что в 4,5% случаев ответы помогли снять подозрения налоговых органов. Предполагается, что после окончательного внедрения автоматического обмена налоговой информацией (информацией о финансовых счетах и страновыми отчетами) и методик ее обработки появятся дополнительные основания для направления адресных запросов иностранным налоговым органам о предоставлении конкретных данных и документов - следовательно, актуальность института международного обмена налоговой информацией дополнительно повысится.

Вместе с тем важны не сами суммы доначисленных налогов, пеней и отказов в возмещении косвенных налогов, а создание режима неотвратимости негативных для налогоплательщика последствий, если он с использованием иностранной юрисдикции уклоняется от налогообложения. Кроме того, сотрудничество компетентных органов повышает транспарентность в сфере налогообложения, позволяет выявлять случаи возникновения двойного налогообложения и (или) неналогообложения и предлагать решения для их устранения.

7 Отчет о результатах выполнения плана деятельности ФНС России в 2020 году. URL: https://www.nalog.ru/html/sites/www.new.nalog.ru/docs/analit/otchet2020.pdf (дата обращения 21.11.2021).

Налоговая информация, которой обмениваются юрисдикции, касается конкретных налогоплательщиков (физических лиц и организаций), работников, должностных лиц и акционеров (участников) налогоплательщиков (если речь идет о налогоплательщиках-организациях), а также контрагентов налогоплательщиков. Имеющиеся риски нарушения режима конфиденциальности, риски неправомерного использования налоговой информации, риски нарушения процедур ее обмена и т.п. создают угрозу нарушения прав этих лиц. В связи с этим отмечается, что расширяющееся международное сотрудничество в налоговой сфере должно сопровождаться также сближением в вопросах предоставления правовой защиты. Иными словами, если государства решили унифицировать процедуры реализации своей налоговой юрисдикции, то они должны это сделать и применительно к механизмам правовой защиты8.

Следует ожидать, что проблема защиты прав налогоплательщиков получит дополнительную актуальность, поскольку институт международного обмена налоговой информацией находится в активном развитии: государства осуществили первые сессии автоматического обмена, результаты которых станут предпосылкой для проведения внутренних мероприятий налогового контроля и основой для направления адресных запросов иностранным налоговым органам о предоставлении дополнительных сведений.

Международный обмен налоговой информацией продуцирует и внутригосударственные последствия для налогоплательщика, поскольку, с одной стороны, запрашиваемая информация о налогоплательщике может передаваться третьим лицам в иную юрисдикцию и соответствующая информация, кроме только налоговой составляющей, может иметь для налогоплательщика коммерческую и иную значимость. С другой стороны, поступающая информация из иных юрисдикций, будучи использованной в ходе налогового контроля и разрешения споров, способна влиять на степень защищенности статуса

8 Baker P., Pistone P. BEPS Action 16: The Taxpayers' Right to an Effective Legal Remedy Under European Law in Cross-Border Situations, EC Tax Review 5/6, 2016. P. 335.

налогоплательщика, смещать баланс доказывания и т. п. - все это нуждается в самостоятельном исследовании с позиции науки налогового и финансового права. На уровне подобного детального рассмотрения с фокусом на статус конкретного налогоплательщика, данная тематика имеет поистине безграничные масштабы, поскольку имеет свою специфику в каждом из 194 государств-членов ООН и в любой самостоятельной правовой системе. В настоящей работе данная проблематика рассматривается исключительно в приложении к российской правовой системе и в приложении к некоторым государствам БРИКС, с которыми Российская Федерация стремится сформировать общий формат сотрудничества по данной проблематике.

Так, вопрос обмена налоговой информацией находится в центре внимания налоговых органов государств БРИКС с самого начала совместных многосторонних встреч глав соответствующих национальных ведомств, проходящих в преддверии саммитов глав государств БРИКС9. Отдельно в коммюнике, принимаемых по итогам встреч, отмечается приверженность вопросу внедрения автоматического обмена налоговой информацией в целях повышения общей транспарентности в налоговой сфере, предотвращения трансграничного уклонения от налогообложения10. Однако защите прав лиц, на которых отразится использование данных инструментов международного сотрудничества, в итоговых документах встреч не уделяется достаточно внимания. В этом свете важным и актуальным является сравнение функционирования института защиты прав налогоплательщиков при обмене налоговой информацией в принципиально различных правовых системах: континентального права (Российская Федерация), англосаксонского права (Республика Индия) и в смешанных/сложно-составных

9 См.: Communique of BRICS heads of Revenue Meeting of 18 January 2013, New Delhi (2013). URL: https://www.nalog.ru/html/sites/www.new.nalog.ru/docs/inttax/CommuniqueIndia_2013.pdf (дата обращения 21.11.2021); Communiqué of BRICS Heads of Revenue Meeting Authorities of 21 June 2018, Johannesburg (2018). URL : https://www.nalog.ru/html/sites/www.new.nalog.ru/docs/inttax/Communique_signed1819.pdf (дата обращения 21.11.2021).

10 См.: Communique of BRICS Heads of Revenue Meeting 19 November 2015, Moscow (2015). URL: https://www.nalog.ru/html/sites/www.new.nalog.ru/docs/inttax/CommuniqueMoscow2015.pdf (дата обращения 21.11.2021); Communique of BRICS Heads of Revenue Meeting of 6 December 2016, Mumbai (2016). URL: https://www.nalog.ru/html/sites/www.new.nalog.ru/docs/inttax/CommuniqueMumbai2016_signed.pdf (дата обращения 21.11.2021); Communique of Meeting of the Heads of Tax Authorities of the BRICS countries 29 May 2020, Moscow (2020). URL: https://eng.brics-russia2020.ru/images/53/20/532036.pdf (дата обращения 21.11.2021).

системах, где сочетаются походы континентального и англосаксонского права (Южно-Африканская Республика).

Степень научной разработанности темы. Защита прав налогоплательщиков при осуществлении международного обмена налоговой информацией является областью, которая затрагивает несколько правовых институтов. Так, в российской юридической науке налогового и финансового права международный обмен налоговой информацией как одна из форм сотрудничества в сфере налогообложения рассматривается Е. Д. Кастановой11 и И. А. Ларютиной12; стандарты и правовое регулирование автоматического обмена информацией по налоговым вопросам исследуются С. С. Агеевым13; режим налоговой тайны, являющийся ключевой гарантией прав налогоплательщика, в том числе при международном обмене налоговой информацией, подробно изучается С. И. Токаревым14; в целом институт защиты прав налогоплательщиков рассматривается в работах В. В. Попова15, С. И. Колесникова16 и некоторых других авторов.

В науке международного права вопросы института международного обмена налоговой информацией с точки зрения международно-правового регулирования рассматриваются М. С. Пекарской17 и М. А. Лабоськиным18.

В отечественной литературе теме международного обмена налоговой информацией, в том числе в некоторых случаях в контексте защиты прав

11 Кастанова Е.Д. Правовые основы международного сотрудничества в области избежания двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов: дисс. ... канд. юрид. наук. М., 2014.

12 Ларютина И.А. Избежание двойного налогообложения и уклонение от уплаты налогов в международном налоговом праве: дис ... канд. юрид. наук. М, 2002.

13 Агеев С.С. Международные стандарты и правовое регулирование автоматического обмена информацией по налоговым вопросам (на примере США и ЕС): дис. канд. юрид. наук: 12.00.14. М., 2021.

14 Токарев С.И. Правовой режим тайны в налоговых правоотношениях: дисс. ... канд. юрид. наук. М., 2018.

15 Попов В.В. Защита прав и законных интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения: вопросы теории и практики: дисс. ... д-ра юрид. наук: 12.00.14. Саратов, 2012.

16 Колесников С.И. Законные интересы налогоплательщиков и их учет в правоприменительной деятельности: дисс. ... канд. юрид. наук: 12.00.14. М., 2010.

17 Пекарская М.С. Международно-правовое регулирование сотрудничества государств в сфере обмена налоговой информацией: дисс. ... канд. юрид. наук: 12.00.10. М., 2019.

18 Лабоськин М.А. Международно-правовое регулирование сотрудничества государств в сфере налогообложения: дисс. ... канд. юрид. наук: 12.00.10. СПб., 2007.

налогоплательщиков, посвящены как отдельные научные статьи19, так и разделы в учебной литературе20 и монографиях21. Однако специфика данных форматов не позволяет авторам углубиться в изучение института. Но это не умаляет результатов этих исследований, а само их наличие дополнительно подтверждает актуальность темы.

Среди иностранных авторов, занимающихся в качестве основного направления или смежного направления своей исследовательской деятельности изучением вопроса обмена налоговой информацией, в том числе изучением связи его процедур с правами налогоплательщиков, следует отметить труды таких ученых, как Джаханзеб Ахтар (Jahanzeb Akhtar)22, Реувен Ави-Йона (Reuven Avi-Yonah)23, Филипп Бэйкер (Philip Baker), Берик Джон Крум (Beric John Croome)24, Ана Паула Дорадо (Ana Paula Dourado)25, Киншук Джха (Kinshuk Jha)26, Джохан

19 См., например: Агеев С.С. Международные и наднациональные средства защиты прав налогоплательщика в контексте автоматического обмена информацией о финансовых счетах: опыт Европейского союза // Налоги. 2021. № 1. С. 30 - 35; Викулов К.Е. Условия и последствия международного обмена налоговой информацией с Россией // Legal Insight. 2016. Vol. 10(56). C. 42-47; Гаврютин С.Н. Участие России в международном обмене налоговой информацией: влияние на правила налогообложения прибыли КИК // Финансовое право. 2018. № 9. С. 35 - 39; Копина А.А. К вопросу об автоматическом обмене налоговой информацией: общие условия, реализация в России, способы стимулирования налогоплательщиков к добровольному раскрытию информации // Налоги. 2018. № 12. С. 3 - 7; Пономарева К.А. Новые стандарты обмена налоговой информацией между странами ЕС // Налоговед. 2016. № 2. С. 16-21; Пустовалов Е.В. Правовые основы обмена налоговой информацией с иностранными государствами: пути развития // Налоги. 2011. № 5. С. 17 - 21; и др.

20 См., например: Савицкий А.И. Международное налоговое право: Общая часть: электронное учебное издание / Савицкий А. И. — Екатеринбург, 2018. С. 237-255; Международное налоговое право: учебник и практикум для бакалавриата и магистратуры / отв. ред. А.А. Копина, А.В. Реут, - М.: Издательство Юрайт, 2019. С. 65-82; Налоговое право: Учебник для вузов / Под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: Альпина Паблишер, 2015. С. 646648; Шепенко Р.А. Международные налоговые правила в систематическом изложении: учебное пособие. / Р.А.Шепенко - М.: Проспект, 2021. 240 с.; и др.

21 См., например: Винницкий Д.В. Международное налоговое право: проблемы теории и практики. М.: Статут, 2017. C. 402-415; Старженецкая Л.Н. Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России. -М.: Статут, 2018. С. 181-258; Шахмаметьев А.А. Режим налогообложения нерезидентов: правовая основа регулирования: монография. М.: Юрлитинформ, 2010. С. 127-128; Vinnitskiy D.V. Russia in Brauner Y., Pistone P. BRICS and the Emergence of International Tax Coordination. Amsterdam: IBFD, 2015. pp.100-101; и др.

22 Akhtar J. Chapter 6: Exchange of Information: Indian Experience, Developing Country Implications in International Tax Cooperation: Perspectives from the Global South (ed. by Montes M.F., Bernardo D. and A.), 2019. pp. 115-142.

23 Avi-Yonah R.S., Mazzoni G. Taxation and Human Rights: A Delicate Balance, U. of Michigan Public Law Research Paper No. 520. URL: https://ssrn.com/abstract=2834883 (дата обращения 21.11.2021).

24 Croome B.J. Taxpayers' Rights in South Africa, Juta Law, 2010. 325 p.

25 Dourado A.P. Exchange of Information and Validity of Global Standards in Tax Law: Abstractionism and Expressionism or Where the Truth Lies, European University Institute, Working Paper, 2013/11. URL: http://hdl.handle.net/1814/26059 (дата обращения 21.11.2021).

26 Jha K. The Jurisprudence of Taxpayer Rights in India: An Evolutionary Tale in Direct Taxation. Liverpool Law Rev 40, 2019. pp. 271-297.

Хаттинг (Johann Hattingh)27, Нилеш Кападиа (Nilesh Kapadia)28, Фарид Муса (Fareed Moosa)29, Ксавье Оберсон (Xavier Oberson)30, Аннет Ваньяна Огутту (Annet Wanyana Oguttu)31, Линетт Оливье (Lynette Olivier)32, Паскуале Пистоне (Pasquale Pistone)33, Аджай Шарма (Ajay Sharma)34, Клаус Фогель (Klaus Vogel)35, Виктория Вёрер (Viktoria Wöhrer)36 и др.

Таким образом, необходимо отметить, что в российской науке налогового и финансового права, несмотря на наличие отдельных исследований проблем защиты прав налогоплательщиков и исследований международного обмена налоговой информацией, а также на наличие научных статей по данным темам, отсутствуют отдельные комплексные исследования проблем защиты прав налогоплательщиков при осуществлении процедур международного обмена налоговой информацией37, в том числе сравнительно-правовые исследования, которые позволили бы выявить тенденции, не являющиеся уникальными для Российской Федерации.

Объект исследования составляют общественные отношения между налогоплательщиками и налоговыми органами стран БРИКС38, складывающиеся в

27 Hattingh J. South Africa in Brauner Y., Pistone P. BRICS and the Emergence of International Tax Coordination. Amsterdam: IBFD, 2015. pp. 231-270.

28 Kapadia N.M. Chapter 20: India in Improving Tax Compliance in Globalized World. C.Evans et al. eds., IBFD, 2018. pp.467 - 488.

29 Moosa F. Tax Administration Act: Fulfilling human rights through efficient and effective tax administration. De Jure, Jan. 2018. pp. 1-18.

30 Oberson X. International Exchange of Information on Tax Matters: Towards Global Transparency, Edward Elgar Publishing. 2015. 288 p.

31 Oguttu A.W. A Critique on the Effectiveness of Exchange of Information on Tax Matters in Preventing Tax Avoidance and Evasion: A South African Perspective. Bulletin for International Taxation. Vol. 68. No.1. 2014. pp. 2-19.

32 Croome B.J., Oliver L. Tax administration. Claremont South Africa: Juta, 2015. P. 1032.

33 Baker P., Pistone P. BEPS Action 16: The Taxpayers' Right to an Effective Legal Remedy Under European Law in Cross-Border Situations, EC Tax Review 5/6, 2016. pp. 335-345.

34 Sharma A. Kr. How to Axe a Double Taxation Avoidance Agreement: Analysing Section 94A of the Indian Income Tax Act // Intertax. Vol. 44. Iss. 11. 2016. pp. 838-844.

35 Klaus Vogel on Double Taxation Conventions (4th edition) /Reimer E. & Rust A. (Eds.), Kluwer Law International, 2014 (исправленное и дополненное издание оригинальной работы Vogel E. Klaus Vogel on Double Taxation Conventions, Third Edition. A Commentary to the OECD, UN and U. S. Model Conventions for the Avoidance of Double Taxation of Income and Capital, With Particular Reference to German Treaty Practice. Kluwer Law International, 1997).

36 Wöhrer V. Data Protection and Taxpayers' Rights: Challenges Created by Automatic Exchange of Information, IBFD, 2018. 506 p.

37 Kilinkarova E. Reform of International Taxation in Russia // Financial Law Review. Nr. 19 (3). 2020. P. 29.

38 На примере Российской Федерации, Республики Индия и Южно-Африканской Республики.

процессе международного обмена налоговой информацией и реализации в связи с этим норм института защиты прав налогоплательщиков.

Предметом исследования являются документы БРИКС, международные соглашения и нормативные правовые акты Российской Федерации, Республики Индия и Южно-Африканской Республики, в которых закрепляются нормы о международном обмене налоговой информацией, гарантии прав налогоплательщиков и меры защиты их прав при осуществлении соответствующих процедур, а также судебная и административная (ведомственная) практика в данной сфере.

Цель и задачи диссертационного исследования. Цель исследования состоит в сравнении элементов института защиты прав налогоплательщиков при осуществлении международного обмена налоговой информацией в государствах БРИКС (на примере правовых систем Российской Федерации, Республики Индия и Южно-Африканской Республики), в выявлении общих подходов и в определении возможности гармонизации элементов данного института в целях его дальнейшего совершенствования.

Названная цель предопределила постановку и решение следующих задач:

- систематизировать процедуры международного обмена налоговой информацией, определить их правовое регулирование на национальном уровне в государствах БРИКС (на примере правовых систем Российской Федерации, Республики Индия и Южно-Африканской Республики);

- выявить связь реализации процедур международного обмена налоговой информацией с институтом защиты прав налогоплательщиков, степень ограничения этих прав, риски возможного их нарушения;

- определить действующие в государствах БРИКС (на примере правовых систем Российской Федерации, Республики Индия и ЮжноАфриканской Республики) гарантии прав налогоплательщиков при осуществлении международного обмена налоговой информацией, виды прав, подлежащих защите;

- на основе сравнительно-правового анализа доктринального, законодательного и правоприменительного материала определить оптимальные правовые модели мер, обеспечивающих защиту прав налогоплательщиков, сформулировать научно-обоснованные предложения по их закреплению в стандартах обмена налоговой информацией и обеспечения прав налогоплательщиков, существующих на уровне «мягкого» права («soft law»), а также в национальном законодательстве.

Методологическую основу исследования составляет сочетание общенаучных методов исследования (системный, индукция и дедукция, анализ и синтез) и частнонаучных методов исследования, характерных для юридической науки (историко-правовой, формально-юридический, системно-структурный, сравнительно-правовой). Основу исследования составляет сравнительно-правовой метод, который использован при анализе законодательства и правоприменительной практики Российской Федерации, Республики Индия и Южно-Африканской Республики по исследуемым вопросам.

Теоретическую основу исследования составляют труды российских и зарубежных ученых в области финансового права, налогового права, международного права, сравнительного правоведения.

В частности, в основу исследования положены работы ведущих российских авторов в области финансового и налогового права, таких как Н.М. Артемов, А.В. Брызгалин, К.Е. Викулов, Д.В. Винницкий, Е.Ю. Грачева, А.В. Демин, М.Ф. Ивлиева, М.В. Карасева, Е.В. Килинкарова, А.А. Копина, Ю.А. Крохина, И.И. Кучеров, В.А. Мачехин, О.А. Ногина, С.Г. Пепеляев, Л.В. Полежарова, Л.Н. Старженецкая, А.А. Тедеев, Г.П. Толстопятенко, И.А. Хаванова, И.А. Цинделиани, А.А. Шахмаметьев, Р.А. Шепенко, Г.Р. Яруллина и других.

Для достижения поставленных задач автором изучены труды зарубежных ученых и практиков, представляющих Республику Индия (Джаханзеб Ахтар (Jahanzeb Akhtar), Асим Чавла (Aseem Chawla), Киншук Джха (Kinshuk Jha), Нилеш Кападиа (Nilesh Kapadia), Д.П. Миттал (D.P. Mittal), Дикшит Прасад Сенгупта (Dikshit Prasad Sengupta), Аджай Шарма (Ajay Sharma) и др.) и Южно-

Африканскую Республику (Берик Джон Крум (Beric John Croome), Джохан Хаттинг (Johann Hattingh), Фарид Mуса (Fareed Moosa), Эрнест Mазански (Ernest Mazansky), Aннет Ваньяна Огутту (Annet Wanyana Oguttu), Линетт Оливье (Lynette Olivier), Дженнифер Рулевельд (Jennifer Roeleveld), Крейг Уэст (Craig West), Иэн Карри (Iain Currie), Йохан де Ваал (Johan de Waal) и др.), и признанных в качестве ведущих специалистов по вопросам налогового и международного налогового права.

При подготовке диссертационной работы использовались труды известных ученых в области международного и зарубежного налогового права, изучающих в том числе вопросы обмена налоговой информацией и обеспечения прав налогоплательщиков в ходе такого вида сотрудничества, таких как Реувен Ави-Йона (Reuven Avi-Yonah), Филипп Бэйкер (Philip Baker), Ана Паула Дорадо (Ana Paula Dourado), Mайкл Ланг (Michael Lang), Ксавье Оберсон (Xavier Oberson), Паскуале Пистоне (Pasquale Pistone), Клаус Фогель (Klaus Vogel), Виктория Вёрер (Viktoria Wöhrer) и др.

Также при подготовке диссертации были использованы работы ученых в области сравнительного правоведения: Хайна Кётца (Hein Kötz), Давида Рене (David Rene), Виктора Туроньи (Victor Thuronyi), Конрада Цвайгерта (Konrad Zweigert).

Нормативно-правовую основу исследования составляют внутригосударственные нормативные акты Российской Федерации (Налоговый кодекс Российской Федерации и др.), Республики Индия (Income-tax Act, 19б139 и др.), Южно-Африканской Республики (Tax Administration Act 28 of 201140 и др.), в том числе подзаконные акты, регулирующие сбор, обмен и использование налоговой информации в мероприятиях налогового контроля, соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенные (применяемые) Российской

39 Income-tax Act, 1961. URL: https://www.incometaxindia.gov.in/Pages/acts/income-tax-act.aspx (дата обращения 21.11.2021).

40 Tax Administration Act 28 of 2011. URL: https://www.gov.za/documents/tax-administration-act (дата обращения 21.11.2021).

Федерацией (84 соглашения41), Республикой Индия (95 соглашений42) и ЮжноАфриканской Республикой (77 соглашений43), многосторонняя Конвенция об

44

административной помощи по налоговым делам44, другие международные соглашения Российской Федерации, Республики Индия и Южно-Африканской Республики, содержащие положения об обмене налоговой информацией.

Эмпирическую основу исследования составляет Модельная налоговая конвенция на доходы и капитал Организации экономического сотрудничества и развития (далее - МК ОЭСР)45, Типовая конвенция Организации Объединенных Наций об избежании двойного налогообложения в отношениях между развитыми и развивающимися странами (далее - ТК ООН)46 и официальные комментарии к ним, правоприменительная практика судов Российской Федерации, Республики Индия и Южно-Африканской Республики, разъяснения компетентных органов (Министерство финансов Российской Федерации и Федеральная налоговая служба Российской Федерации, Служба внутренних доходов Южной Африки (South African Revenue Service (SARS)), Индийская служба внутренних доходов (подоходное налогообложение) (Indian Revenue Service (Income Tax) (IRS (IT)) данных государств и их административная правоприменительная практика, а также рекомендации международных организаций (ОЭСР) по вопросам обмена налоговой информацией («soft law»).

Список литературы диссертационного исследования кандидат наук Пустовалов Евгений Владимирович, 2022 год

Список использованных источников

I. Нормативные правовые акты

Международные документы БРИКС

1. Communiqué of BRICS Heads of Revenue Meeting, New Delhi, 18 January 2013 (Коммюнике руководителей налоговых ведомств государств БРИКС, Нью-Дели, 18 января 2013 г.) [Электронный ресурс]. URL: https://www.nalog.ru/html/sites/www.new.nalog.ru/docs/inttax/CommuniqueIndia_201 3.pdf

2. Communique of BRICS Heads of Revenue Meeting, Moscow, 19 November 2015 (Коммюнике руководителей налоговых ведомств государств БРИКС, Москва, 19 ноября 2015 г.) [Электронный ресурс]. URL: https://www.nalog.ru/html/sites/www.new.nalog.ru/docs/inttax/CommuniqueMoscow20 15.pdf

3. Communiqué of BRICS Heads of Revenue Meeting, Mumbai, 6 December 2016 (Коммюнике руководителей налоговых ведомств государств БРИКС, Мумбаи, 6 декабря 2016 г.) [Электронный ресурс]. URL: https://www.nalog.ru/html/sites/www.new.nalog.ru/docs/inttax/CommuniqueMumbai20 16_signed.pdf

4. Communiqué of BRICS Heads of Revenue Meeting Authorities, Johannesburg, 21 June 2018 (Коммюнике руководителей налоговых ведомств государств БРИКС, Йоханнесбург, 21 июня 2018 г.) [Электронный ресурс]. URL: https://www.nalog.ru/html/sites/www.new.nalog.ru/docs/inttax/Communique_signed18 19.pdf

5. Fortaleza Declaration, VI BRICS Summit, 15 July 2014 (Форталезская декларация, принята по итогам Шестого саммита БРИКС, 15 июля 2014 г.) [Электронный ресурс]. URL: http://static.kremlin.ru/media/events/files/41d4f1dd6741763252a8.pdf

Международные акты и акты международных (наднациональных) организаций

1. Всеобщая декларация прав человека (принята Генеральной Ассамблеей ООН 10.12.1948).

2. Договор о Евразийском экономическом союзе (г. Астана, 29.05.2014).

3. Конвенция, отменяющая требование легализации иностранных официальных документов (Заключена в г. Гааге 05.10.1961).

4. Конвенция о взаимной административной помощи по налоговым делам (г. Страсбург, 25.01.1988).

5. Конвенция о защите прав человека и основных свобод (г. Рим, 04.11.1950).

6. Конвенция о защите физических лиц при автоматизированной обработке персональных данных (Заключена в г. Страсбурге 28.01.1981).

7. Конвенция, заключенная между Правительством Российской Федерации и Правительством Итальянской Республики от 09.04.1995 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении уклонения от налогообложения».

8. Международный пакт о гражданских и политических правах (принят Генеральной Ассамблеей ООН 16.12.1966) [Электронный ресурс]. URL: https: //www. un. org/ru/documents/decl_conv/conventions/pactpol. shtml

9. Санкт-Петербургская декларация лидеров «Группы двадцати» [Электронный ресурс]. URL: http://ru.g20russia.ru/load/782775267

10. Соглашение между государствами - участниками Содружества Независимых Государств о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства и борьбы с нарушениями в этой сфере (г. Минск, 04.06.1999).

11. Протокол об обмене информацией в электронном виде между государствами - участниками СНГ для осуществления налогового администрирования (г. Астана, 02.11.2018).

12. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (г. Никозия, 05.12.1998)

13. Протокол о внесении изменений в Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 5 декабря 1998 года (г. Никозия, 07.10.2010).

14. Соглашение между Федеральной службой по финансовому мониторингу (Российская Федерация) и Подразделением финансовой разведки Индии о взаимодействии в сфере противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем (05.12.2008) [Электронный ресурс]. URL: https: //www. mea. gov. in/Portal/LegalTreatiesDoc/RU08B0349. pdf

15. Соглашение между Федеральной службой по финансовому мониторингу (Российская Федерация) и Центром финансовой разведки (ЮжноАфриканская Республика) о взаимодействии в сфере противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма (28.06.2007).

16. Agreement between the Government of the United States of America and the Government of the Republic of India to Improve International Tax Compliance and to Implement FATCA [Электронный ресурс]. URL: https://home.treasury.gov/system/files/131/FATCA-Agreement-India-7-9-2015.pdf.

17. Agreement between the Government of the United States of America and the Government of the Republic of South Africa to Improve International Tax Compliance and to Implement FATCA [Электронный ресурс]. URL: https://home.treasury.gov/system/files/131/FATCA-Agreement-South-Africa-6-9-2014.pdf.

18. Agreement Between the Government of the Republic of India and the Government of the Republic of South Africa for the Avoidance of Double Taxation and the Prevention of Fiscal Evasion with Respect to Taxes on Income (New Delhi, 4 of

December, 1996) [Электронный ресурс]. URL:

https://www.incometaxindia.gov.in/pages/international-taxation/dtaa.aspx

19. Agreement between the Government of the Republic of South Africa and the Government of the People's Republic of China for the avoidance of double taxation and the prevention of fiscal evasion with respect to taxes on income (25 April 2000) [Электронный ресурс]. URL: https://www.sars.gov.za/wp-content/uploads/Legal/Agreements/LAPD-IntA-DTA-2012-32-DTA-Peoples-Republic-of-China-GG-22041.pdf

20. Convention Between the Republic of South Africa and the Kingdom of the Netherlands for the Avoidance of Double Taxation and the Prevention of Fiscal Evasion with Respect to Taxes on Income and on Capital (Pretoria, 10.10.2005) [Электронный ресурс]. URL: https://www.sars.gov.za/wp-content/uploads/Legal/Agreements/LAPD-IntA-DTA-2012-58-DTA-Netherlands-GG-31797.pdf

21. ECtHR. 24 Nov. 1993, Imbrioscia v. Switzeland (Application No. 13972/88) [Электронный ресурс]. URL: https://cambodia.ohchr.org/~cambodiaohchr/sites/default/files/echrsource/Imbrioscia%2 0v.%20Switzerland%20%5B24%20Nov%201993%5D%20%5BEN%5D.pdf.

22. ECtHR 21 Feb. 2008, Ravona a.o. v. France (Application No. 18497/03) (размещено в СПС «КонсультантПлюс»: Информация о постановлении ЕСПЧ от 21.02.2008 по делу "Равон и другие (Ravon and Others) против Франции" (жалоба N 18497/03)).

23. Executive summary of «Making Dispute Resolution Mechanisms More Effective» of the Base Erosion and Profit Shifting Actions Plan [Электронный ресурс]. URL: http://www.oecd.org/tax/making-dispute-resolution-mechanisms-more-effective-action-14-2015-final-report-9789264241633-en.htm

24. Manual on the Implementation of Exchange of Information Provisions for Tax Purposes (Module on General and Legal Aspects of Exchange of Information). URL: https://www.oecd.org/ctp/exchange-of-tax-information/36647823.pdf

25. Multilateral Convention to Implement Tax Treaty Related Measures to Prevent BEPS [Электронный ресурс]. URL:

https://www.oecd.org/tax/treaties/multilateral-convention-to-implement-tax-treaty-related-measures-to-prevent-BEPS. pdf

26. Multilateral Competent Authority Agreement on the Exchange of Country-by-Country Reports [Электронный ресурс]. URL: https://www.oecd.org/tax/automatic-exchange/about-automatic-exchange/cbc-mcaa.pdf.

27. Multilateral Competent Authority Agreement on Automatic Exchange of Financial Account Information [Электронный ресурс]. URL: https://www.oecd.org/tax/automatic-exchange/international-framework-for-the-crs/multilateral-competent-authority-agreement.

28. OECD, Agreement on Exchange of Information on Tax Matters [Электронный ресурс]. URL: https://www.oecd.org/ctp/exchange-of-tax-information/2082215.pdf

29. OECD, Model Protocol for the Purpose of Allowing the Automatic and Spontaneous Exchange of Information under TIEA [Электронный ресурс]. URL: https://www.oecd.org/ctp/exchange-of-tax-information/Model-Protocol-TIEA.pdf

30. OECD (1998), Harmful Tax Competition: An Emerging Global Issue, OECD Publishing, Paris. [Электронный ресурс]. URL: http://dx.doi.org/10.1787/9789264162945-en

31. OECD and Council of Europe (2011), The Multilateral Convention on Mutual Administrative Assistance in Tax Matters: Amended by the 2010 Protocol, OECD Publishing. URL: http://dx.doi.org/10/1787/9789264115606-en.

32. OECD (2012), Global Forum on Transparency and Exchange of Information for Tax Purposes Peer Reviews: Russian Federation 2012: Phase 1: Legal and Regulatory Framework, Global Forum on Transparency and Exchange of Information for Tax Purposes, OECD Publishing, Paris [Электронный ресурс]. URL: https://doi.org/10.1787/9789264181724-en

33. OECD (2014), Action Plan on Base Erosion and Profit Shifting (Russian version), OECD Publishing, Paris [Электронный ресурс]. URL: https://doi.org/10.1787/9789264207837-ru.

34. OECD (2014), Standard for Automatic Exchange of Financial Account Information in Tax Matters, OECD Publishing [Электронный ресурс]. URL: http://dx.doi.org/10.1787/9789264216525-en.

35. OECD (2015), Countering Harmful Tax Practices More Effectively, Taking into Account Transparency and Substance, Action 5 - 2015 Final Report, 0ECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project, OECD Publishing, Paris [Электронный ресурс]. URL: http://dx.doi.org/10.1787/9789264241190-en.

36. OECD (2015), Improving Co-operation Between Tax and Anti-Money Laundering Authorities, OECD Publishing [Электронный ресурс]. URL: https://www.oecd.org/ctp/crime/report-improving-cooperation-between-tax-anti-money-laundering-authorities.pdf

37. OECD (2015), Transfer Pricing Documentation and Country-by-Country Reporting, Action 13 - 2015 FinalReport, OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project, OECD Publishing, Paris [Электронный ресурс]. http://dx.doi.org/10.1787/9789264241480-en.

38. OECD (2017), Global Forum on Transparency and Exchange of Information for Tax Purposes: India 2017 (Second Round): Peer Review Report on the Exchange of Information on Request, OECD Publishing, Paris. http://dx.doi.org/10.1787/9789264283756-en

39. OECD (2017), Country-by-Country Reporting: Handbook on Effective Implementation, OECD, Paris [Электронный ресурс]. www.oecd.org/tax/beps/country-by-country-reporting-handbook-on-effective-implementation. pdf

40. OECD (2018), Country-by-Country Reporting - Compilation of Peer Review Reports (Phase 1): Inclusive Framework on BEPS: Action 13, OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project, OECD Publishing, Paris [Электронный ресурс]. URL: https://doi.org/10.1787/9789264300057-en.

41. OECD (2019), Country-by-Country Reporting - Compilation of Peer Review Reports (Phase 2): Inclusive Framework on BEPS: Action 13, OECD/G20 Base

Erosion and Profit Shifting Project, OECD Publishing, Paris [Электронный ресурс]. URL: https://doi.org/10.1787/f9bf1157-en.

42. OECD (2019), Model Tax Convention on Income and on Capital 2017 (Full Version), OECD Publishing, Paris [Электронный ресурс]. URL: https://doi.org/10.1787/g2g972ee-en.

43. OECD (2019), Joint Audit 2019 - Enhancing Tax Co-operation and Improving Tax Certainty: Forum on Tax Administration, OECD Publishing, Paris [Электронный ресурс]. https://doi.org/10/1787/17bfa30d-en

44. OECD (2020), Peer Review of the Automatic Exchange of Financial Account Information 2020, OECD Publishing, Paris [Электронный ресурс]. URL: https://doi.org/10.1787/175eeff4-en.

45. OECD (2020), Tax Administration 3.0: The Digital Transformation of Tax Administration, OECD, Paris. URL: http://www.oecd.org/tax/forum-on-tax-administration/publications-and-products/ tax-administration-3-0-the-digital-transformation-of-tax-administration.htm

46. OECD (2021), Global Forum on Transparency and Exchange of Information for Tax Purposes: Russian Federation 2021 (Second Round, Phase 1): Peer Review Report on the Exchange of Information on Request, Global Forum on Transparency and Exchange of Information for Tax Purposes, OECD Publishing, Paris [Электронный ресурс]. URL: https://doi.org/10.1787/385973ef-en.

47. OECD (2021), Global Forum on Transparency and Exchange of Information for Tax Purposes: South Africa 2017 (Second Round, Phase 1): Peer Review Report on the Exchange of Information on Request, Global Forum on Transparency and Exchange of Information for Tax Purposes, OECD Publishing, Paris [Электронный ресурс]. URL: https://doi.org/10/1787/frd716dd-en

48. SAARC Limited Multilateral Agreement on Avoidance of Double Taxation and Mutual Administrative Assistance in Tax Matters [Электронный ресурс]. URL : https : //www.mcgill. ca/tax-law/files/tax-law/SAARC_Treay.pdf.

49. Taxpayers' Rights and Obligations - Practice Note. URL: https://www.oecd.org/tax/administration/Taxpayers'_Rights_and_Obligations-Practice_Note.pdf

50. United Nations Model Double Taxation Convention between Developed and Developing Countries: 2017 Update, United Nations, New York, 2017 [Электронный ресурс]. URL: https://www.un-ilibrary.org/content/books/9789210474047/read.

Нормативные акты Российской Федерации

51. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993 с изменениями, одобренными в ходе общероссийского голосования 01.07.2020).

52. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ.

53. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ.

54. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

55. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 № 63-Ф3.

56. Федеральный закон от 15.07.1995 № 101-ФЗ «О международных договорах Российской Федерации».

57. Федеральный закон от 07.08.2001 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма».

58. Федеральный закон от 27.07.2006 № 152-ФЗ «О персональных данных».

59. Федеральный закон от 28.06.2014 № 173-ФЗ «Об особенностях осуществления финансовых операций с иностранными гражданами и юридическими лицами, о внесении изменений в Кодекс Российской Федерации об

административных правонарушениях и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации».

60. Федеральный закон от 04.11.2014 № 325-Ф3 «О ратификации Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам».

61. Федеральный закон от 08.06.2015 № 140-ФЗ «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

62. Федеральный закон от 01.03.2020 № 37-Ф3 «О ратификации Протокола об обмене информацией в электронном виде между государствами -участниками СНГ для осуществления налогового администрирования».

63. Федеральный закон от 26.05.2021 № 139-Ф3 «О денонсации Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Нидерландов об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество».

64. Указ Президента РФ от 13.06.2012 № 808 (ред. от 01.10.2020) «Вопросы Федеральной службы по финансовому мониторингу» (вместе с «Положением о Федеральной службе по финансовому мониторингу»).

65. Концепция развития национальной системы противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма (утв. Президентом РФ 30.05.2018).

66. Постановление Правительства РФ от 14.08.2014 № 805 «О заключении соглашений об обмене информацией по налоговым делам».

67. Постановление Правительства РФ от 23.07.2015 № 742 «Об утверждении правил направления Федеральной службой по финансовому мониторингу организации финансового рынка решения о запрете на направление информации в иностранный налоговый орган и формы решения о запрете на направление информации в иностранный налоговый орган».

68. Постановление Правительства РФ от 26.11.2015 № 1267 «Об информационном взаимодействии между организациями финансового рынка и уполномоченными органами».

69. Постановление Правительства РФ от 16.06.2018 № 693 «О реализации международного автоматического обмена финансовой информацией с компетентными органами иностранных государств (территорий)».

70. Постановление Правительства РФ от 21.12.2020 № 2194 «О внесении изменений в Положение об осуществлении запроса организацией финансового рынка у своих клиентов информации о таких клиентах, выгодоприобретателях и (или) лицах, прямо или косвенно их контролирующих, ее обработки, в том числе документальной фиксации, и анализа, о принятии, в том числе документальной фиксации, обоснованных и доступных в сложившихся обстоятельствах мер по установлению налогового резидентства клиентов, выгодоприобретателей и лиц, прямо или косвенно их контролирующих, включая проверку достоверности и полноты представленной клиентом информации, а также о составе, об условиях, о порядке и сроках представления указанной информации в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов».

71. Распоряжение Правительства РФ от 30.04.2016 № 834-р «О подписании многостороннего Соглашения компетентных органов об автоматическом обмене финансовой информацией от 29 октября 2014 г.».

72. Распоряжение Правительства РФ от 07.12.2016 № 2608-р «О подписании многостороннего Соглашения компетентных органов об автоматическом обмене страновыми отчетами от 27 января 2016 г.».

73. Положение о Федеральной службе по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.03.2009 № 228).

74. Приказ Роскомнадзора от 15.03.2013 № 274 «Об утверждении перечня иностранных государств, не являющихся сторонами Конвенции Совета Европы о

защите физических лиц при автоматизированной обработке персональных данных и обеспечивающих адекватную защиту прав субъектов персональных данных».

75. Приказ Минфина России от 11.06.2020 № 102н «Об утверждении Порядка и сроков представления и рассмотрения заявления о проведении взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения».

76. Приказ ФНС России от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@ «Об утверждении форм документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки, порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов, требований к составлению акта налоговой проверки, требований к составлению акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации)».

77. Приказ ФНС России от 28.11.2017 № ММВ-7-13/987@ «Об утверждении Положения об Управлении трансфертного ценообразования Федеральной налоговой службы».

78. Приказ ФНС России от 03.11.2020 № ЕД-7-17/788@ «Об утверждении Перечня государств (территорий), с которыми осуществляется автоматический обмен финансовой информацией».

79. Приказ ФНС России от 03.11.2020 № ЕД-7-17/789@ «Об утверждении Перечня иностранных государств (территорий), с компетентными органами которых осуществляется автоматический обмен страновыми отчетами».

80. Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2021 год и на плановый период 2022 и 2023 годов (утв. Минфином России).

81. Письмо Минфина России от 19.09.2011 № 03-08-07/1.

82. Письмо Минфина России от 03.10.2011 № 03-08-07/2 «По вопросу обмена информацией налогового характера с органами зарубежных государств».

83. Письмо ФНС России от 17.07.2013 № АС-4-2/12837 (с изм. от 15.01.2019) «О рекомендациях по проведению мероприятий налогового контроля, связанных с налоговыми проверками».

84. Письмо ФНС России от 11.10.2019 № 0А-4-17/20985 «О предоставлении информации о зарубежных счетах и ином имуществе, принадлежащим лицам, в отношении которых инициирована процедура банкротства».

85. Соглашение Росфинмониторинга № 01-01-14/22440, ФНС России № ММВ-23-2/77@ от 15.10.2015 (ред. от 29.09.2020) «О сотрудничестве и организации информационного взаимодействия Федеральной службы по финансовому мониторингу и Федеральной налоговой службы».

Нормативные акты Республики Индия

86. The Constitution of India [Электронный ресурс]. URL: https://legislative.gov.in/constitution-of-india

87. Income-tax Act, 1961 [Электронный ресурс]. URL: https://www.incometaxindia.gov.in/Pages/acts/income-tax-act.aspx

88. Income-tax Rules, 1962 [Электронный ресурс]. URL: https://www.incometaxindia.gov.in/Pages/rules/income-tax-rules-1962.aspx.

89. The Indian Evidence Act, 1872 [Электронный ресурс]. URL: https://www.indiacode.nic.in/handle/123456789/2188

90. The Information Technology Act, 2000 [Электронный ресурс]. URL: https://www.indiacode.nic.in/bitstream/123456789/1999/3/A2000-21.pdf

91. The Personal Data Protection Bill, 2019 [Электронный ресурс]. URL: https://prsindia.org/files/bills_acts/bills_parliament/Personal%20Data%20Protection%2 0Bill,%202019.pdf

92. The Prevention of Money-Laundering Act, 2002.

93. The Finance (No. 2) Act, 2014 [Электронный ресурс]. URL: http : //www. egazette. nic. in/writereaddata/2014/160514.pdf

94. The Undisclosed Foreign Income and Assets (Imposition of Tax) Bill No 84 of 2015 [Электронный ресурс]. URL: https://www.incometaxindia.gov.in/Documents/Undisclosed-Foreign-Income-Bill-2015.pdf

95. Information Technology (Reasonable Security Practices and Procedures and Sensitive Personal Data or Information) Rules, 2011.

96. Guidance Note on FATCA and CRS (Government of India, Ministry of Finance, Department of Revenue, Central Board of Direct Taxes, Foreign Tax & Tax Research Division) (Updated as on 30th November 2016) [Электронный ресурс]. URL : https : //www. incometaxindia.gov. in/Pages/eoi/circulars-notifications .aspx

97. Government of India Office Memorandum dated 18th November 2004.

98. Notification No. 62/2015 dated 7th August, 2015 [Электронный ресурс]. URL: https://taxguru.in/income-tax/rules-purpose-fatca-entered-india-usa.html

99. Notification S.O. 2048 of 23 June 1965 Section 138 Income Tax Act [Электронный ресурс]. URL: https://www.incometaxindia.gov.in/Communications/Notification/92011000000000928 4.htm

100. Central Board of Direct Taxes Instruction No. 2/2018 (F.No. 500/13/2016-APA-I), dated 27th June, 2018 [Электронный ресурс]. URL: https://dpncindia.com/blog/wp-content/uploads/2018/07/cbdt-instruction-2-2018.pdf

101. Central Board of Direct Taxes Order No. 225/53/2020/ITA.II dated 21st July, 2020 [Электронный ресурс]. URL: https://www.incometaxindia.gov.in/Lists/Latest%20News/Attachments/410/0rder_us_1 38_sharing_information_through_NATGRID_platform_23_7_20.pdf

Нормативные акты Южно-Африканской Республики

102. The Constitution of The Republic of South Africa, 1996 [Электронный ресурс]. URL: https://www.justice.gov.za/legislation/constitution/saconstitution-web-eng.pdf

103. Act No. 23 of 2015: Tax Administration Laws Amendment Act, 2015 [Электронный ресурс]. URL: https://www.sars.gov.za/wp-content/uploads/Legal/AmendActs/LAPD-LPrim-AA-2016-01 -Tax-Administration-Laws-Amendment-Act-23-of-2015-GG-39586.pdf

104. Financial Intelligence Centre Act 38 of 2001 [Электронный ресурс]. URL: https://www.gov.za/documents/financial-intelligence-centre-act

105. Income Tax Act 58 of 1962 [Электронный ресурс]. URL: https://www.gov.za/documents/income-tax-act-29-may-1962-0000

106. Tax Administration Act 28 of 2011 [Электронный ресурс]. URL: https://www.gov.za/documents/tax-administration-act

107. The Financial Intelligence Centre Act 38 of 2001 [Электронный ресурс]. URL: https://www.gov.za/documents/financial-intelligence-centre-act

108. Promotion of Access to Information Act 2 of 2000 [Электронный ресурс]. URL: https://www.gov.za/documents/promotion-access-information-act

109. Promotion of Administrative Justice Act 3 of 2000 [Электронный ресурс]. URL: https://www.gov.za/documents/promotion-administrative-justice-act

110. Protection of Personal Information Act 4 of 2013 [Электронный ресурс]. URL: https://www.gov.za/documents/protection-personal-information-act

111. Business Requirements Specification: Automatic Exchange of Information (Includes FATCA and CRS), 8 December 2016 [Электронный ресурс]. URL: https://www.sars.gov.za/wp-

content/uploads/Docs/AEOI/SARS_External_BRS_2016_Automatic_Exchange_of_Inf ormation_v_2_0_0-25.pdf

112. Guide on Mutual Agreement Procedures (Issue 3), SARS [Электронный ресурс]. URL: https://www.sars.gov.za/wp-content/uploads/Ops/Guides/LAPD-IT-G24-Guide-on-Mutual-Agreement-Procedures.pdf

113. Notice R.1598 on 23 December 2016 [Электронный ресурс]. URL: https://www.sars.gov.za/lapd-lsec-reg-2016-07-regulation-r1598-gg40516-23-december-2016/

II. Судебная и ведомственная практика

Российской Федерации

114. Постановление Конституционного Суда РФ от 24.10.1996 № 17-П «По делу о проверке конституционности части первой статьи 2 Федерального закона от 7 марта 1996 года "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "Об акцизах"».

115. Постановление КС РФ от 16.07.2004 № 14-П «По делу о проверке конституционности отдельных положений части второй статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан А.Д. Егорова и Н.В. Чуева».

116. Постановление Конституционного Суда РФ от 03.06.2014 № 17-П «По делу о проверке конституционности положений пунктов 6 и 7 статьи 168 и пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой общества с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Камснаб».

117. Определение Конституционного Суда РФ от 07.11.2008 № 1049-0-0 «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью «Товарищ» на нарушение конституционных прав и свобод пунктом 5 статьи 168 и пунктом 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации».

118. Определение СКЭС ВС РФ от 16.92.2018 по делу № А33-17038/2015.

119. Постановление Президиума ВАС РФ от 20.09.2011 № 5317/11 по делу № А40-46934/10-13-255.

120. Определение ВАС РФ от 18.01.2008 N 14376/07 по делу № А24-4872/05-13.

121. Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 21.05.2020 № Ф04-1538/2020 по делу № А75-13522/2019.

122. Постановление Арбитражного суда Московского округа от 30.04.2019 № Ф05-5289/2019 по делу № А40-211149/2018.

123. Постановление Арбитражного суда Московского округа от 24.12.2020 № Ф05-22543/2020 по делу № А40-78533.

124. Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 17.09.2020 № Ф07-6877/2020 по делу № А56-86956/2019.

125. Постановление ФАС Московского округа от 24.01.2014 N Ф05-17535/2013 по делу № А40-27410/2013.

126. Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 24.03.2011 по делу № А70-6665/2010.

127. Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.05.2009 по делу № А56-39798/2006.

128. Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.05.2005 по делу № А56-33872/2004.

129. Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от

25.12.2019 № 13АП-29131/2019, 13АП-35906/2019 по делу № А56-61659/2017.

130. Постановление Арбитражного суда Московского округа от 09.04.2019 № Ф05-2130/2019 по делу № А40-112850/18.

131. Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 12.08.2005 № 09АП-7983/05-АК по делу № А40-19266/05-4-97

132. Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 29.09.2016 № 09АП-43945/2016 по делу № А40-442/2015

133. Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от

18.03.2020 № 09АП-11424/2020 по делу № А40-152938/2017.

134. Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от

19.01.2021 № 09АП-57926/2020 по делу № А40-66788/2018

135. Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 22.04.2021 № 09АП-18477/2021 по делу № А40-191762/20.

136. Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 27.04.2021 № 09АП-13477/2021 по делу № А40-52691/2021.

137. Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 16.01.2019 № Ф09-8535/18 по делу № А60-29157/2018.

138. Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 15.11.2019 № 02АП-7859/2019 по делу № А17-11142/2018.

139. Решение ФНС России от 27.12.2017 № АС-3-9/8743@.

Республики Индия

140. Bhushan Lal Sawhney v DCIT, ITAT Delhi, June 1, 2021 [Электронный ресурс]. URL: https://indiankanoon.org/doc/127192723/

141. CIT v. East Coast Commercial Company Ltd. (63 ITR 449) (SC) [Электронный ресурс]. URL: https://indiankanoon.org/doc/1203032/

142. Comptroller of Income Tax v BJY & Ors - High Court of Singapore - date of decision 13th September, 2013 [2013] SGHC173 [Электронный ресурс]. URL: https://www.singaporelawwatch. sg/Portals/0/Docs/Judgments/[2013]%20SGHC%2017 3.pdf

143. HC Delhi, 31 Jan. 2000, CIT v. Nestle India Ltd, (2000) 243 ITR 435 [Электронный ресурс]. URL: https://indiankanoon.org/doc/267415/

144. Justice K.S.Puttaswamy (Retd.) v. Union of India [Writ Petition No. 494/ 2012] On August 24, 2017, the Supreme Court [Электронный ресурс]. URL: https://main.sci.gov.in/supremecourt/2012/35071/35071_2012_Judgement_24-Aug-2017.pdf.

145. Krishna Murthi and Co v State of Madras. 1972. AIR 1972 SC 2455 [Электронный ресурс]. URL: https://indiankanoon.org/doc/280936/

146. Lohia Machines Ltd and Anr v. UOI. 1985. 152 ITR 308 [Электронный ресурс]. URL: https://indiankanoon.org/doc/1945591/

147. Mitsui and Company India Pvt. Ltd. vs. ITO - WPC No. 1121/2012 & CM No. 2447/2012 - High Court of Delhi - date of decision 26th September, 2012 [Электронный ресурс]. URL: https://indiankanoon.org/doc/136370438/

148. Shri K.M.Mammen vs DCIT (ITA No 870/Mds/2011) - date of decision 21st January, 2013 [Электронный ресурс]. URL: https://indiankanoon.org/doc/14876233/

149. Shri Mohan Manoj Dhupelia (ITA No 3544/MUM/2011) - date of decision 31st October, 2014 [Электронный ресурс]. URL: https://www.itatorders.in/appeal/ita-3544-mum-2011-14-mohan-manoj -dhupelia-mumbai-dcit-cen-cir-i-mumbai

Южно-Африканской Республики

150. Commissioner of the South African Revenue Service v Public Protector and Others (84074/19) [2020] ZAGPPHC 33; [2020] 2 All SA 427 (GP); 2020 (4) SA 133 (GP) (23 March 2020) [Электронный ресурс]. URL: https://www.saflii.org/za/cases/ZAGPPHC/2020/33.html

151. Investigating Directorate: Serious Economic Offences and Others v Hyundai Motor Distributors (Pty) Ltd and Others In re: Hyundai Motor Distributors (Pty) Ltd and Others v Smit NO and Others (CCT1/00) [2000] ZACC 12; 2000 (10) BCLR 1079; 2001 (1) SA 545 (CC) (25 August 2000) [Электронный ресурс]. URL: http: //www. saflii.org/za/cases/ZACC/2000/12.html

152. First National Bank of SA Limited t/a Wesbank v Minister of Finance (CCT19/01) [2002] ZACC 5; 2002 (4) SA 768; 2002 (7) BCLR 702 (16 May 2002) [Электронный ресурс]. URL: https://www.saflii.org/za/cases/ZACC/2002/5.html

153. SCA, 20 Aug. 2015, Krok and Another v. Commissioner, South African Revenue Service, 2015 (6) SA 317 (SCA). The second appellant was Jucool Enterprises Inc. [Электронный ресурс]. URL: https://lawlibrary.org.za/za/judgment/supreme-court-appeal-south-africa/2015/107

154. HC, 11 Nov. 2011, C: SARS v. Werner van Kets, Case Number 13446/2011 [Электронный ресурс]. URL: https://www.sars.gov.za/wp-content/uploads/Legal/Judgments/HC/LAPD-DRJ-HC-2011-15-Werner-van-Kets-22-November-2011 .pdf

III. Научная и учебная литература

Научная и учебная литература на русском языке

155. Агеев С.С. Влияние публичности на автоматический обмен информацией по налоговым вопросам: опыт ЕС // Налоговед. 2021. № 11. С. 8389.

156. Агеев С.С. Международные и наднациональные средства защиты прав налогоплательщика в контексте автоматического обмена информацией о финансовых счетах: опыт Европейского союза // Налоги. 2021. № 1. С. 30 - 35. // СПС «КонсультантПлюс».

157. Агеев С.С. Международные стандарты и правовое регулирование автоматического обмена информацией по налоговым вопросам (на примере США и ЕС): дис... канд. юрид. наук: 12.00.14. М., 2021.

158. Агеев С.С. Понятие и место автоматического обмена информацией в системе налогового права // Финансовое право. 2021. № 8. С. 32 - 36.

159. Артемов Н.М., Ячменев Г.Г. Правовое регулирование неналоговых доходов бюджетов: учебное пособие. М., 2008. 375 с.

160. Базанова Е., Паченова М. Амнистия для меньшинства // Ведомости. № 4106. 30.06.2016.

161. Будылин С.Л. Мы будем жить теперь по-новому. Законодательство о КИК, международный обмен информацией и международное налоговое планирование // Закон. 2015. №2. С. 44-58.

162. Бурхард А. Принцип предполагаемого отношения информации к делу в рамках административной помощи по налоговым вопросам // Налоговед. № 3. 2021. С. 30-38.

163. Викулов К.Е. Условия и последствия международного обмена налоговой информацией с Россией // Legal Insight. 2016. Vol. 10(56). C. 42-47.

164. Винницкий Д.В. Добросовестность, обоснованность выгоды, пределы осуществления прав, или Как российское налоговое право оказалось на передовых рубежах борьбы со злом, гнездящимся в налогоплательщиках // Закон. 2018. № 11. С. 44 - 57 // СПС «КонсультантПлюс».

165. Винницкий Д.В. Международное налоговое право: проблемы теории и практики. М.: Статут, 2017. - 463 с.

166. Винницкий Д.В. Субъекты налогового права Российской Федерации: дис. ... канд. юрид. наук. Екатеринбург, 1999. 211 с.

167. Винницкий Д.В., Курочкин Д.А. Перспективы международной координации подходов государств БРИКС в сфере трансграничного налогообложения // Налоги и налогообложение. - 2018. - № 11. - С. 1 - 15.

168. Вольвач Д.В., Кадет А.В. Кто владеет информацией, владеет и налоговой базой // Налоговед. 2016. № 6. С. 15 - 25.

169. Гаджиев Г.А., Пепеляев С.Г. Предприниматель - налогоплательщик -государства. Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации: Учебное пособие. - М.: ФБК-ПРЕСС, 1998. - 592 с.

170. Гаврютин С.Н. Участие России в международном обмене налоговой информацией: влияние на правила налогообложения прибыли КИК // Финансовое право. 2018. № 9. С. 35 - 39.

171. Гидирим В.А. Основы международного корпоративного налогообложения. М.: Tax Terra OU, 2016. 1690 c.

172. Гребеньков А.А. Понятие информационных преступлений, место в уголовном законодательстве России и место признаков информации в структуре их состава // Lex russica. 2018. № 4. С. 108 - 120 // СПС «КонсультантПлюс».

173. Давид Р. Основные правовые системы современности / Перевод с французского и вступительная статья доктора юридических наук, профессора В.А. Туманова. - М.: Прогресс, 1988. - 496 с.

174. Демин А.В., Ефремова Е.С. Налоговый комплайенс и цифровизация налогового администрирования: проблемы, тренды, перспективы // Татищевские чтения: актуальные проблемы науки и практики: Материалы XVII Международной научно-практической конференции. В 3-х томах, Тольятти, 24-25 апреля 2020 года. - Тольятти: Волжский университет имени В.Н. Татищева (институт), 2020. С. 61-67.

175. Зимненко Б.Л. Международное право и правовая система Российской Федерации. Общая часть: курс лекций. М.: РАП, Статут, 2010.

176. Зимулькин М.И. Понятие существенности нарушения процедурно-процессуальных норм при применении законодательства Российской Федерации о налогах и сборах: Автореф. дис. канд. юрид. наук. Екатеринбург, 2021. 29 с.

177. Зимулькин М.И. Процедурно-процессуальные гарантии налогоплательщиков при проведении международных взаимосогласительных процедур // Российское право: образование, практика, наука. 2021. № 2. С. 67-72.

178. Кастанова Е.Д. Международно-правовые инструменты сотрудничества налоговых администраций с целью устранения двойного налогообложения и борьбы с уклонением от уплаты налогов // Актуальные проблемы российского права. 2013. № 7. С. 816 - 822 // СПС «КонсультантПлюс».

179. Кастанова Е.Д. Правовые основы международного сотрудничества в области избежания двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов: дис. ... канд. юрид. наук. М., 2014. - 178 с.

180. Килинкарова Е.В. Налоговое право зарубежных стран: Учебник для бакалавриата и магистратуры. М.: Юрайт, 2014. - 354 с.

181. Килинкарова Е.В. Новые рекомендации ОЭСР о документации по трансфертному ценообразованию и об автоматическом обмене информацией // Налоговед. 2016. № 6. С. 32 - 39.

182. Кирилин А.В., Сарнакова А.В. Закон США «О налогообложении иностранных счетов» (БАТСА): особенности реализации и возможность применения // Банковское право. - 2015. - №№ 4, 5, 6.

183. Кириллов А.В. Полученная ФНС России в рамках автообмена информация - основание для проверки или доказательство вины налогоплательщика? // Налоговед. № 3. 2021. С. 47-51.

184. Колесников С.И. Законные интересы налогоплательщиков и их учет в правоприменительной деятельности: дисс. ... канд. юрид. наук: 12.00.14. М., 2010. - 198 с.

185. Клевцов К.К. Досудебное производство в отношении лиц, уклоняющихся от уголовной ответственности за пределами территории Российской Федерации: Автореф. дис. канд. юрид. наук. Екатеринбург, 2016.

186. Копина А.А. К вопросу об автоматическом обмене налоговой информацией: общие условия, реализация в России, способы стимулирования налогоплательщиков к добровольному раскрытию информации // Налоги. 2018. № 12. С. 3 - 7.

187. Копина А.А. Правовое определение предпринимательской деятельности для целей налогообложения: постановка проблемы // Финансовое право. 2021. № 1. С. 21-27 // СПС «КонсультантПлюс».

188. Крохина Ю.А. Принципы определения налоговой тайны в законодательстве России и зарубежных стран // Финансовое право. 2015. № 8. С. 26-30.

189. Крохина А.М. Обжалование налогоплательщиками запросов иностранных налоговых органов // Налоговед. № 3. 2021. С. 23-29.

190. Кукушкин В.М. Закон США "Foreign Account Tax Compliance Act" и его влияние на правовую систему России // Журнал зарубежного законодательства и сравнительного правоведения. № 4 (47). 2014. С. 692-698.

191. Кучеров И. И. Международное налоговое право: учебник для вузов. -М.: ЮрИнфоР®, 2007. - 452 с.

192. Лабоськин М.А. Международно-правовое регулирование сотрудничества государств в сфере налогообложения: дисс. . канд. юрид. наук: 12.00.10. СПб., 2007. - 232 с.

193. Ларютина И.А. Избежание двойного налогообложения и уклонение от уплаты налогов в международном налоговом праве: дис. ... канд. юрид. наук. М., 2002. - 206 с.

194. Левашенко А.Д., Коваль А.А. Многосторонние инструменты автоматического обмена информацией: выгоды и риски для России. - М., 2019. -54 c. [Электронный ресурс]. URL: https://ssrn.com/abstract=3351823

195. Мачехин В.А. Применение международных налоговых соглашений в РФ: процессуальные проблемы // Финансовое право. 2011. № 7. С. 36 - 40 // СПС «КонсультантПлюс».

196. Международное налоговое право: учебник и практикум для бакалавриата и магистратуры / отв. ред. А.А. Копина, А.В. Реут, - М.: Издательство Юрайт, 2019. - 243 с.

197. Налоговое право: учебник для бакалавров / отв. ред. Е.Ю. Грачева, О.В. Болтинова / Л.Л. Арзуманова, Е.Ю. Грачева, Н.М. Артемов и др. — М.: Проспект, 2015. - 312 с.

198. Налоговое право: учебник для бакалавров / А.С. Бурова, Е.Г. Васильева, Е.С. Губенко и др.; под ред. И.А. Цинделиани. 2-е изд. М.: Проспект, 2016. - 528 с.

199. Налоговое право: Учебник для вузов / Под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: Альпина Паблишер, 2015. - 796 с.

200. Ногина О.А. Судебная защита прав налогоплательщика - иностранной организации в налоговых спорах // Актуальные проблемы российского права. 2018. № 1. С. 54-59

201. Орлов М., Гольцблат А., Щекин Д., Брызгалин А., Мачехин В., Илиев А., Степанчук М., Шиенок И., Чарикова Л., Констандина Е., Рудоманов Н. Амнистия капитала 3.0 // Закон. 2019. № 3. С. 19 - 32.

202. Пекарская М.С. Международно-правовое регулирование сотрудничества государств в сфере обмена налоговой информацией: дисс. . канд. юрид. наук: 12.00.10. М., 2019. - 212 с.

203. Пекарская М.С. Обмен налоговой информацией в Европейском союзе: правовые новеллы и особенности // Московский журнал международного права.

2017. № 3. С. 82-91.

204. Пепеляев С.Г. Добрая совесть налоговой инспекции // Налоговед.

2018. №4. С. 4-6.

205. Полежарова Л.В., Виноградова А.В. Новые стандарты ОЭСР в области обмена информацией и их использование в России // Налоговая политика и практика. 2015. № 5. С. 77-80.

206. Пономарева К.А. Новые стандарты обмена налоговой информацией между странами ЕС // Налоговед. 2016. № 2. С. 16 - 21.

207. Пономарева К.А. Правовые проблемы обмена налоговой информацией в Европейском Союзе и Евразийском Экономическом Союзе // Вестник Омского университета. Серия «Право». 2016. № 3 (48). С. 74 - 79.

208. Попов В.В. Защита прав и законных интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения: вопросы теории и практики: дисс. ... док-ра юрид. наук: 12.00.14. Саратов, 2012. - 488 с.

209. Пустовалов Е.В. Обеспечение прав налогоплательщиков (владельцев информации) при осуществлении обмена налоговой информацией с иностранными государствами // Налоги. 2012. № 2. С. 30-34.

210. Пустовалов Е.В. Правовые основы обмена налоговой информацией с иностранными государствами: пути развития // Налоги. 2011. № 5. С. 17 - 21.

211. Пустовалов Е.В. Обмен информацией и оказание правовой помощи во взыскании налогов в трансграничных ситуациях // Российский ежегодник налогового права: в 2-х томах. 2010-2012. Екатеринбург. № 2-4. 2013. С.185-192.

212. Савицкий А.И. Международное налоговое право: Общая часть: электронное учебное издание / Савицкий А. И. — Екатеринбург, 2018. 366 с.

213. Сасов К.А. Налоговое правосудие в решениях Конституционного Суда Российской Федерации: монография. М.: Норма, 2013. 256 с. // СПС «КонсультантПлюс».

214. Старженецкая Л.Н. Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России. -М.: Статут, 2018. - 302 с.

215. Тедеев А.А. Система обработки финансовой информации на примере валютного мониторинга: правовые проблемы совершенствование // Труды по интеллектуальной собственности. 2015. Т.20. №1. С. 71-88.

216. Токарев С.И. Правовой режим тайны в налоговых правоотношениях: дисс. ... канд. юрид. наук. М., 2018. - 217 с.

217. Толстопятенко Г. П. Интеграционное налоговое право и новый миропорядок // Актуальные проблемы российского права. 2020. № 11. С. 23 - 35.

218. Тютин Д.В. Налоговое право: Курс лекций (подготовлен для системы «КонсультантПлюс», 2020).

219. Украинцева А.И. Понятие налогового контроля в российском праве // Административное и муниципальное право. 2011. № 8. С. 62 - 75 // СПС «КонсультантПлюс».

220. Фатьянов А.А. Тайна и право (основные системы ограничения на доступ к информации в российском праве). - М.: МФТИ, 1999. 288 с.

221. Федеральный закон «О персональных данных»: Научно-практический комментарий (постатейный) (выпуск 11) под ред. А.А. Приезжевой. Редакция «Российской газеты», 2015 (доступ в СПС «КонсультантПлюс»).

222. Федонина Ю.В. Круг участников налоговой проверки требуется расширить // Налоговое право в решениях Конституционного Суда Российской Федерации 2018 года: по материалам XVI Междунар. науч.-практ. конф. 12-13 апреля 2019 г., Москва; Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Статут, 2020. С. 114-120.

223. Финансовое право: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. / А.Б. Быля, О.Н. Горбунова, Е.Ю. Грачева [и др.]; отв. ред. Е.Ю. Грачева, Г.П. Толстопятенко. М.: Проспект, 2010. - 528 с.

224. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. 5-е изд., перераб. и доп. М.: Норма; Инфра-М, 2012. - 752 с.

225. Финансовое право: Учебник (под общ. ред. Э.Д. Соколовой) (отв. ред. А.Ю. Ильин) («Проспект», 2019) // СПС «КонсультантПлюс».

226. Фомичев А.В. Использование возможностей Федеральной службы по финансовому мониторингу в ходе предварительного расследования: Метод. пособие / Под ред. Д.А. Кунева; Под общ. ред. А.В. Лавренко. М., 2016.

22V. Хаванова И.А. Избежание двойного налогообложения и предотвращение уклонения от налогообложения в условиях взаимодействия национального и международного права: дис... д-ра юрид. наук, М., 2016. - 415.с

228. Хаванова И.А. K дискуссии о правовой природе Официального комментария к Модельной налоговой конвенции ОЭСР // Финансовое право. 2016. № 5. С. 43-46 // СПС «KонсультантПлюс».

229. Цвайгерт K., Këra, Х. Введение в сравнительное правоведение в сфере частного права: В 2-х тт. - Том I. Основы: Пер. с нем. — М.: Междунар. отношения, 2000. 480 с.

230. Цветкова Е.А. Охраняемый законный интерес налогоплательщика как правовая категория налогового права // Финансовое право. 2020. №11. С. 23-26.

231. Шахмаметьев А.А. Правовая основа международного обмена налоговой информацией: деятельность ОЭСР и практика России // Налоги и налогообложение. № 3. 2017. С. 29 - 38.

232. Шахмаметьев А.А. Режим налогообложения нерезидентов: правовая основа регулирования: монография. М.: Юрлитинформ, 2010. 248 с.

233. Шепенко Р.А. Международные налоговые правила в систематическом изложении: учебное пособие. / Р.А. Шепенко — М.: Проспект, 2021. 240 с.

234. Ядрихинский С.А. K вопросу о реализации законного интереса налогоплательщика // Налоги. 2019. № 6. С. 15 - 18 // СПС «KонсультантПлюс».

235. Ядрихинский С.А. О соотношении законного интереса и субъективного права налогоплательщика: структурные особенности // Право. Журнал Высшей школы экономики. 2020. №1. С. 169-18V.

Научная и учебная литература на английском языке

236. Akhtar J. Chapter 6: Exchange of Information: Indian Experience, Developing Country Implications in International Tax Cooperation: Perspectives from the Global South (edited by Manuel F. Montes, Danish and Anna Bernardo), 2019 [Электронный ресурс]. URL: https://www.southcentre.int/wp-

content/uploads/2019/12/Bk_2019_International -Tax-Cooperation-Perspectives-from-the-Global-South_EN.pdf

237. Al-Rawashdeh B. H. Mutual Agreement Procedure, Double Taxation Treaties and Protection of Taxpayers' Rights in the BRICS Countries // The Lawyer Quarterly. Vol. 10. No. 3. 2020. pp. 260-278.

238. Avi-Yonah R.S., Mazzoni G. Taxation and Human Rights: A Delicate Balance, U. of Michigan Public Law Research Paper No. 520 [Электронный ресурс]. URL: https://ssrn.com/abstract=2834883.

239. Avi-Yonah R.S., Xu H. Evaluating BEPS (January 15, 2016). U of Michigan Public Law Research Paper No. 493 [Электронный ресурс]. URL: http://dx.doi.org/10.2139/ssrn.2716125.

240. Baker P., Pistone P. General Report in Cahiers de droit fiscal international. Vol. 100B. The practical protection of taxpayer's rights. IFA. 2015.

241. Baker P., Pistone P. BEPS Action 16: The Taxpayers' Right to an Effective Legal Remedy Under European Law in Cross-Border Situations, EC Tax Review 5/6, 2016. pp. 335-345.

242. Baker P. Privacy Rights in an Age of Transparency: A European Perspective // Tax Notes International. May 9, 2016. pp. 583-587.

243. Blum C. Sharing Bank Deposit Information with Other Countries: Should Tax Compliance or Privacy Claims Prevail? // Florida Tax Review. Vol. 4. No. 6. 2004.

244. Boltenko O., Martin E., Gaydarova A. Russia's 'de-offshorization' rules: which way now? // Trusts&Trustees. 2016. Vol. 22. No. 2. pp. 190-194.

245. Browning L. Swiss Approve Deal for UBS to Reveal U.S. Clients Suspected of Tax Evasion. The New York Times. June 17, 2010 [Электронный ресурс]. URL: http://www.nytimes.com/2010/06/18/business/global/18ubs.html?_r=0

246. Burgers I., Criclivaia D. Joint tax audits: which countries may benefit most? // World Tax Journal. No. 8(3). 2016. pp. 306-355.

247. Chawla A. Tax Treaty Disputes in India. In E. Baistrocchi (Ed.), A Global Analysis of Tax Treaty Disputes (Cambridge Tax Law Series). Cambridge: Cambridge University Press. 2017. pp. 1008-1009.

248. Chengetai D., Jansen F., du Plessis S. Taxpayers' behavioural responses to Voluntary Disclosure Programmes: evidence from South Africa. 2018 [Электронный ресурс]. URL: https://www.econrsa.org/system/files/publications/working_papers/working_paper_771. pdf

249. Cockfield A.J. Protecting Taxpayer Privacy under Enhanced Cross-border Tax Information Exchange: Towards a Multilateral Taxpayer Bill of Rights, 42 Univ. British Columbia L. Rev. 2010. pp. 420-471.

250. Croome B.J. Taxpayers' Rights in South Africa, Juta Law, 2010. p. 325.

251. Croome B.J., Oliver L. Tax administration. Claremont South Africa: Juta, 2015. p. 1032.

252. Currie I., and De Waal J. The Bill of Rights Handbook, 6th ed. Cape Town: Juta & Co. Ltd, 2014.

253. Dourado A.P. Exchange of Information and Validity of Global Standards in Tax Law: Abstractionism and Expressionism or Where the Truth Lies, European University Institute, Working Paper, 2013/11 [Электронный ресурс]. URL: http://hdl.handle.net/1814/26059.

254. De Wet M. Seeking deviations from South Africa's tax treaty policy with respect to treaties in Africa: evidence from the treaty practice. Masters Dissertation. Cape Town, South Africa: University of Cape Town. 2019 [Электронный ресурс]. URL: https://open.uct.ac.za/handle/11427/31168.

255. Fritz C. South African Taxpayers' Right to Privacy in Cross-Border Exchange of Tax Information // Constitutional Court Review. Vol. 11. 2011. pp. 411432.

256. Gadzo S., Klemencic I. Effective international information exchange as a key element of modern tax systems: promises and pitfalls of the OECD's common reporting standard // PublicSector Economics. Vol. 41. No. 2. 2017. pp. 207-226.

257. Gordon R. K. Law of Tax Administration and Procedure at Thuronyi, V. T. (1996). Tax Law Design and Drafting, Volume 1. USA: International Monetary Fund.

URL: https://www.elibrary.imf.org/view/books/071/06711-9781557755872-en/06711-9781557755872-en-book.xml

258. Gribnau H., Pauwels M. General Repot in Retroactivity of Tax Legislation: 2010 EATLP Congress Leuven, 27-29 May 2010. Amsterdam: IBFD, 2013. pp. 41-67.

259. Hattingh J. South Africa in Brauner Y., Pistone P. BRICS and the Emergence of International Tax Coordination. Amsterdam: IBFD, 2015. pp. 231-270.

260. Herzfeld M., Doernberg R. International Taxation in a Nutshell 11th Edition. - USA: West Academic Publishing, 2018. - 658 p.

261. Holst R.J., Lee-Lim J., Lu W. Intergovernmental Agreements Under FATCA: Comparing the Two Models. Latham&Watkins: white paper [Электронный ресурс]. URL: https://www.lw.com/thoughtLeadership/intergovernmental-agreements-under-fatca

262. Hongler P. Chapter 13: Tax Secrecy: Between Legal and Normative Arguments in Tax Transparency: 2018 EATLP Congress Zürich, 7-9 June 2018. Amsterdam: IBFD, 2019. pp. 321-335.

263. Jha K. The Jurisprudence of Taxpayer Rights in India: An Evolutionary Tale in Direct Taxation. Liverpool Law Rev 40, 2019. pp. 271-297.

264. Jörg Alt and Charles B. Chilufya. Joint Tax Audits Between Developed and Developing Countries in Tax Justice And Global Inequality Practical Solutions To Protect Developing Country Revenues, BLOOMSBURY PUBLISHING PLC (ed.), 2020.

265. Kapadia N.M. Chapter 20: India in Improving Tax Compliance in Globalized World. C.Evans et al. eds., IBFD, 2018. pp.467 - 488.

266. Kilinkarova E. Reform of International Taxation in Russia // Financial Law Review. Nr. 19 (3). 2020. pp. 20-35.

267. Kilinkarova E., Pustovalov E., Zakharov E., Savitsky A. Chapter 20: Russia in Corporate Tax Residence and Mobility: 2017 EATLP Congress Lodz, 1 -3 June 2017. Amsterdam: IBFD, 2018. pp. 505-524.

268. Kilinkarova E., Savitsky A., Pustovalov E. Chapter 34: Russia in Tax Transparency: 2018 EATLP Congress Zürich, 7-9 June 2018. Amsterdam: IBFD, 2019. pp. 855-880.

269. Kristoffersson E., Pistone P. General report in: Tax secrecy and tax transparency: The Relevance of Confidentiality in Tax Law. Lang M. et aa. (eds.). Frankfurt am Main. 2013. pp. 1-34.

270. Kumar M., Kumari P. Data Protection & Right to Privacy: Legislative Framework in India // Journal of Critical Reviews. Vol. 7. Iss. 11. 2020. pp. 3425-3431.

271. Mazansky E. Court Enforces Exchange of Information Request in respect of Non-Taxpayer // Bulletin For International Taxation, February 2012. pp. 91-92.

272. Mazansky E. South Africa - South African Supreme Court of Appeal Confirms Application of Protocol to a Tax Treaty to a Period before Signature Date // Bulletin For International Taxation, April 2016, pp. 219-223.

273. Mittal D. P. Indian Double Taxation Agreements & Tax Laws: A Veritable Article-Wise Commentary on OECD Model Tax Convention on Income and on Capital; [as Amended by OECD Update 2014]. 7th edition, Taxmann Publication, 2014. 1728 p.

274. Moosa F. Tax Administration Act: Fulfilling human rights through efficient and effective tax administration // De Jure, Jan. 2018. pp. 1-18.

275. Moosa F. Will the Tax Ombud be an Effective Protector of Taxpayers' Rights? // HSOA Journal of Forensic, Legal & Investigative Sciences. 2017. 3:019 [Электронный ресурс]. DOI: 10.24966/FLIS-733X/100019

276. Möller L. An analysis of the current framework for the exchange of taxpayer information, with special reference to the taxpayer in South Africa's constitutional rights to privacy and just administrative action. Thesis. University of Cape Town, 2016 [Электронный ресурс]. URL: https://open.uct.ac.za/handle/11427/20976.

277. Oberson X. International Exchange of Information in Tax Matters: Towards Global Transparency, Edward Elgar Publishing. 2015. 288 p.

278. Oguttu A.W. A Critique on the Effectiveness of Exchange of Information on Tax Matters in Preventing Tax Avoidance and Evasion: A South African Perspective. Bulletin for International Taxation. Vol. 68. No.1. 2014. pp. 2-19.

279. Pistone P., Baker P. General Report, in The Practical Protection of Taxpayers' Fundamental Rights, IBFD, 2015.

280. Pistone P. Chapter 1: General Report in Tax Procedures: 2019 EATLP Congress Madrid, 6-8 June 2019. Amsterdam: IBFD, 2020. pp. 3-114.

281. Pustovalov E., Zakharov E., Savitsky A. Chapter 23: Russia in Tax Avoidance Revisited in the EU BEPS Context: 2016 EATLP Congress Munich, 2-4 June 2016. Amsterdam: IBFD, 2017. pp. 599-616.

282. Seer R., Gabert I., Achatz M. Mutual assistance and information exchange: 2009 EATLP Congress, Santiago de Compostela 4-6 June 2009. 2010. pp. 55-149.

283. Sadiq K., Sawyer A. Developing countries and the automatic exchange of information standard - a "one-size-fits-all" solution // Australian Tax Forum. № 31. 2016. pp. 99-129.

284. Sengupta D. India in M. Lang, P. Pistone, J. Schuch, & C. Staringer (Eds.), The Impact of the OECD and UN Model Conventions on Bilateral Tax Treaties, Cambridge Tax Law Series, 2012. pp. 549-597.

285. Sengupta D.P. India in Brauner Y., Pistone P. BRICS and the Emergence of International Tax Coordination. Amsterdam: IBFD, 2015. pp. 115-180.

286. Sharma A. Kr. How to Axe a Double Taxation Avoidance Agreement: Analysing Section 94A of the Indian Income Tax Act // Intertax. Vol. 44. Iss. 11. 2016. pp. 838-844.

287. Thuronyi V. Comparative Tax Law, Kluwer Law International, 2003. -

373 p.

288. Valderrama I.J.M., Mazz A., Schoueri L.E., Quiñones N., Roeleveld J., Pistone P., Zimmer F. The Rule of Law and the Effective Protection of Taxpayers' Rights in Developing Countries. WU International Taxation Research Paper Series, №

2017-10 [Электронный ресурс]. URL: https://epub.wu.ac.at/5732/1/SSRN-id3034360.pdf

289. Vanistendael F. The International Information Exchange Puzzle // Tax Notes International. Vol.75. No. 13. 2014.

290. Vinnitskiy D.V. Chapter 29: The Protection of Human Rights and Its Impact on Tax Litigation from a Russian Perspective in Human Rights and Taxation in Europe and the World. M. Maduro, P. Pistone et al eds. IBFD, 2011. pp. 505-520.

291. Vinnitskiy D., Kurochkin D. Chapter 29: Russia in Improving Tax Compliance in Globalized World. C.Evans et al. eds., IBFD, 2018. pp.705 - 734.

292. Vinnitskiy D.V. Russia in Brauner Y., Pistone P. BRICS and the Emergence of International Tax Coordination. Amsterdam: IBFD, 2015. pp. 81-114.

293. Vinnitskiy D., Pustovalov E. Chapter 16: Russia in Trends and Players in Tax Policy. M. Lang et al. eds., IBFD, 2016. pp. 527-552.

294. Vinnitskiy D., Savitskiy A., Pustovalov E. TAX TREATY ARBITRATION. Herald of the Euro-Asian Law Congress. 2018. Is. 2. pp. 21-36.

295. Vinnitskiy D.V. The objectives of international fiscal policy of BRICS countries as net exporters of capital in the Russian conventions of double taxation. European and Asian Law Review. 3 (2). 2020. pp. 29-47.

296. Vinnitskiy D.V. Improving tax compliance in a globalized world: an approach of BRICS countries. European and Asian Law Review. 3(2). 2020. pp. 99114.

297. Klaus Vogel on Double Taxation Conventions (4th edition) /Reimer E. & Rust A. (Eds.), Kluwer Law International, 2014. 2079 p.

298. West C., Roeleveld J. Chapter 30: South Africa in Improving Tax Compliance in Globalized World. C.Evans et al. eds., IBFD, 2018. pp.735 - 754.

299. West C., Roeleveld J. Chapter 37: South Africa in Tax Transparency: 2018 EATLP Congress Zürich, 7-9 June 2018. Amsterdam: IBFD, 2019. pp. 939-954.

300. West C. South Africa: tendencies in case law concerning cross-border tax disputes in BRICS countries // European and Asian Law Review. №3 (2). 2020. pp. 8398.

301. Wöhrer V. Data Protection and Taxpayers' Rights: Challenges Created by Automatic Exchange of Information, IBFD, 2018. 506 p.

IV. Иные источники

302. African Tax Administration Forum [Электронный ресурс]. URL: https://www.ataftax.org/

303. Council of the EU: Preventing tax evasion and fraud: the scope for automatic exchange of information is extended (09.12.2014) [Электронный ресурс]. URL:

https://www.consilium.europa.eu/uedocs/cms_data/docs/pressdata/en/ecofin/146126.pdf

304. Criminal Law of the People's Republic of China [Электронный ресурс]. URL: https: //www.fmprc. gov.cn/ce/cgvienna/eng/dbtyw/j dwt/crimelaw/t209043 .htm

305. EY: Transfer Pricing Forum: Transfer Pricing for the International Practitioner [Электронный ресурс]. URL: https://www.ey.com/en_ru/tax/tax-alert/2020/01/ey-transfer-pricing-forum-transfer-pricing-for-the-international-december-2019.

306. FATCA Agreements and Understanding in Effect by Jurisdiction [Электронный ресурс]. URL: https://home.treasury.gov/policy-issues/tax-policy/foreign-account-tax-compliance-act

307. FATCA Information for Governments [Электронный ресурс]. URL: https://www.irs.gov/businesses/corporations/fatca-governments

308. FATCA Foreign Financial Institution (FFI) List Search and Download Tool [Электронный ресурс]. URL: https://apps.irs.gov/app/fatcaFfiList/flu.jsf

309. Foreign Account Tax Compliance [Электронный ресурс]. URL: https://www.govinfo.gov/content/pkg/PLAW-111publ147/pdf/PLAW-111publ147.pdf.

310. Manual on the Implementation of Exchange of Information Provisions for Tax Purposes: Module 5 on Conducting Simultaneous Tax Examinations. URL: https://www.oecd.org/tax/exchange-of-tax-information/36648057.pdf

311. Manual on the Implementation of Exchange of Information Provisions for Tax Purposes (Module on General and Legal Aspects of Exchange of Information)

[Электронный ресурс]. URL: https://www.oecd.org/ctp/exchange-of-tax-information/36647823.pdf

312. Ministry of Finance, Central Bd. of Dir. Taxes, Foreign Tax & Tax Research Unit, Manual on Exchange of Information. May 2015.

313. Nexia SAB&T: SARS Verification or Audit? Here's What to Expect and Do [Электронный ресурс]. URL: https://www.nexia-sabt.co.za/selected-for-sars-verification-or-audit-heres-what-to-expect-and-what-to-do/

314. OECD: Activated Exchange Relationships for Country-by-Country Reporting [Электронный ресурс]. URL: https://www.oecd.org/tax/automatic-exchange/country-by-country-exchange-relationships.htm

315. OECD: Activated Exchange Relationships for CRS Information [Электронный ресурс]. URL: https://www.oecd.org/tax/automatic-exchange/international-framework-for-the-crs/exchange-relationships/

316. OECD: Signatories of the Multilateral Competent Authority Agreement on Automatic Exchange of Financial Account Information and Intended First Information Exchange Date [Электронный ресурс]. URL: https://www.oecd.org/tax/automatic-exchange/about-automatic-exchange/crs-mcaa-signatories.pdf

317. OECD: Model Agreement for the Undertaking of Simultaneous Tax Examinations, 1992 [Электронный ресурс]. URL: https://www.oecd.org/tax/exchange-of-tax-information/2666483.pdf

318. OECD: Signatories of the Multilateral Competent Authority Agreement on the Exchange of Country-by-Country Reports (CbC MCAA) and Signing Dates [Электронный ресурс]. URL: https://www.oecd.org/tax/automatic-exchange/about-automatic-exchange/CbC-MCAA-Signatories.pdf.

319. OECD: What is the CRS? [Электронный ресурс] URL: https://www.oecd.org/tax/automatic-exchange/common-reporting-standard/.

320. Keeping it Safe: The OECD Guide on the Protection of Confidentiality of Information Exchanged for Tax Purposes, OECD, 2012 [Электронный ресурс]. URL: https://www.oecd.org/ctp/exchange-of-tax-information/keeping-it-safe-report.pdf

321. Recommendation of the Council on the Use of the OECD Model Memorandum of Understanding on Automatic Exchange of Information for Tax Purposes. C(2001)28/FINAL, dated 22 March 2001 [Электронный ресурс]. URL: https://one.oecd.org/document/C(2001 )28/FINAL/en/pdf.

322. Reservations and Declarations for Treaty No.127 - Convention on Mutual Administrative Assistance in Tax Matters [Электронный ресурс]. URL: https://www.coe.int/en/web/conventions/full-list/-/conventions/treaty/127/declarations

323. Revised Explanatory Report to The Convention on Mutual Administrative Assistance in Tax Matters as Amended by Protocol [Электронный ресурс]. URL: https://www.oecd.org/ctp/exchange-of-tax-information/Explanatory_Report_ENG_%2015_04_2010.pdf

324. SARS, Annual Report: 2010-2011 [Электронный ресурс]. URL: https://www.sars.gov.za/wp-content/uploads/Enterprise/AnnualReports/SARS-AR-15-Annual-Report-2010-2011.pdf.

325. SARS: Short Guide to the Tax Administration Act, 2011 (Act No. 28 of 2011) [Электронный ресурс]. URL: https://www.sars.gov.za/wp-content/uploads/0ps/Guides/LAPD-TAdm-G01-Short-Guide-to-the-Tax-Administration-Act-2011.pdf

326. Section 6 of Criminal Law of the People's Republic of China [Электронный ресурс]. URL: https://www.fmprc.gov.cn/ce/cgvienna/eng/dbtyw/j dwt/crimelaw/t209043.htm

327. South Africa Revenue Service (официальный портал) [Электроный ресурс]. URL: https://www.sars.gov.za/

328. Taxpayers' Rights and Obligations - Practice Note [Электронный ресурс]. URL: https://www.oecd.org/tax/administration/Taxpayers'_Rights_and_0bligations-Practice_Note.pdf

329. The IBFD Yearbook on Taxpayers' Rights (2020), IBFD, 2021 [Электронный ресурс]. URL: https://www.ibfd.org/ibfd-academic/observatory-protection-taxpayers-rights-optr

330. The National Treasury of The Republic of South Africa. Media Statement "Revised Special Voluntary Disclosure Programme in respect of offshore assets and income" [Электронный ресурс]. URL: http://www.treasury.gov.za/comm_media/press/2016/2016072001%20-%20Statement%20on%20Voluntary%20Disclosure%20Programme.pdf

331. The Tax Ombud (official site) [Электронный ресурс]. URL: http://www.taxombud.gov.za

332. Update on Voluntary Disclosure Programmes. A pathway to Tax Compliance [Электронный ресурс]. URL: http://www.oecd.org/ctp/exchange-of-tax-information/Voluntary-Disclosure-Programmes-2015.pdf

333. WTO legal texts [Электронный ресурс]. URL: https: //www. wto .org/english/docs_e/legal_e/legal_e.htm

334. Глава ФНС - РБК: Надо отвечать системно, не оперативно-маузерным способом (РБК, 22.11.2021) [Электронный ресурс]. URL: https://www.rbc.ru/economics/22/11/2021/619a19449a794748b2f7c4e8

335. Income Tax Department (Government of India) [Электронный ресурс]. URL: https: //www. incometaxindia.gov. in/

336. Директива № 2011/16ЕС Совета ЕС «Об административном сотрудничестве в сфере налогообложения и об отмене директивы 77/799/ЕЭС».

337. Налоговый мониторинг назван лучшей международной практикой цифрового взаимодействия межу государством и бизнесом (официальный сайт ФНС России: 09.12.2020) [Электронный ресурс]. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/international_activities/10271430/

338. Отчет о результатах выполнения плана деятельности ФНС России в 2020 году [Электронный ресурс]. URL: https://www.nalog.ru/html/sites/www.new.nalog.ru/docs/analit/otchet2020.pdf

339. Отчет о числе осужденных по всем составам преступлений Уголовного кодекса Российской Федерации и иных лиц, в отношении которых вынесены судебные акты по уголовным делам за 12 месяцев 2020 года [Электронный ресурс]. URL: http://www.cdep.ru/

340. РФ и США согласовали проект по обмену налоговой информацией в рамках FATCA (пресс-релиз Минфина России от 26.02.2014) [Электронный ресурс]. URL: http://minfin.ru/ru/press-center/?id_4=32850

341. Федеральная налоговая служба Российской Федерации (официальный сайт): открытые данные [Электронный ресурс]. URL: https: //www.nalog.ru/opendata/

Приложение I. Международные договоры, содержащие положения об обмене налоговой информацией.

1. Модельные конвенции ОЭСР/ООН и СИДН

В основе подавляющего числа соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных Российской Федерацией, Республикой Индия и Южно-Африканской Республикой, лежит МК ОЭСР (в некоторых случаях - ТК ООН). МК ОЭСР и ТК ООН неоднократно менялись, в том числе и в части положений об обмене налоговой информацией. Впоследствии конкретные соглашения об избежании двойного налогообложения либо учитывали эти изменения (в них вносились изменения протоколами), либо сохраняли в себе положения, обусловленные тем, что были заключены на основе прежних редакций модельных конвенций.

Изменения в ст. 26 МК ОЭСР (Exchange of Information) отражены в следующей таблице. Полужирным курсивом обозначены ключевые изменения, которые были внесены при изменении редакции статьи по сравнению с предыдущей. В редакции МК ОЭСР 1977 года отмечены изменения по сравнению с редакцией 1963 года410.

МК ОЭСР (ред. 1977 года)

Article 26

EXCHANGE OF INFORMATION

1. The competent authorities of the Contracting States shall exchange such information as is necessary for carrying out the provisions of this Convention or of the domestic laws of the Contracting States

concerning taxes covered by the Convention insofar as the taxation thereunder is not contrary to the

МК ОЭСР (ред. 2000 года)

Article 26

EXCHANGE OF INFORMATION

1. The competent authorities of the Contracting States shall exchange such information as is necessary for carrying out the provisions of this Convention or of the domestic laws concerning taxes of every kind and description imposed on behalf of the Contracting States, or of their political subdivisions or local authorities, insofar as the taxation thereunder is

МК ОЭСР (ред. 2005 года)

Article 26

EXCHANGE OF INFORMATION

1. The competent authorities of the Contracting States shall exchange such information as is foreseeably relevant for carrying out the provisions of this Convention or to the administration or

enforcement of the domestic laws concerning taxes of every kind and description imposed on behalf of the Contracting States, or of

МК ОЭСР (ред. 2012 года)

Article 26

EXCHANGE OF INFORMATION