Правовое регулирование налогообложения доходов иностранных организаций, полученных от источников в Российской Федерации тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 12.00.04, кандидат наук Сергеев Сергей Витальевич

• Сергеев Сергей Витальевич
• кандидат наук
• 2021

Оглавление диссертации кандидат наук Сергеев Сергей Витальевич

Введение

Глава 1. Теоретические основы налогообложения иностранных организаций при получении доходов от источников

§ 1. Историческое развитие регулирования налогообложения иностранных организаций при получении ими доходов от источников

§ 2. Место института налогообложения доходов иностранных организаций от источников в налоговом праве. Понятие и классификация доходов иностранных организаций от источников

§ 3. Международное двойное налогообложение иностранных организаций в связи с получением доходов от источников

Глава 2. Порядок налогообложения доходов иностранных организаций от российских источников

§ 1. Налог на прибыль при выплатах иностранным организациям

§ 2. НДС при выплатах иностранным организациям

§ 3. Ответственность за неуплату/ неполную уплату налога на прибыль и НДС при выплате дохода иностранным организациям

Глава 3. Противодействие избежанию налогообложения при выплатах доходов иностранным организациям от российских источников

§ 1. Общие средства против избежания налогообложения

§ 2. Специальные средства против избежания налогообложения

Заключение

Библиография Приложение

191

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Правовое регулирование налогообложения доходов иностранных организаций, полученных от источников в Российской Федерации»

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. Успешное развитие российской экономики и ее дальнейшая интеграция в мировую экономическую систему возможны только при наличии достаточных финансовых ресурсов. В условиях недостатка внутренних источников финансирования доступ к иностранным рынкам капитала может способствовать решению ключевых задач, стоящих перед российской экономикой на современном этапе. Даже несмотря на введение экономических санкций Европейским Союзом (ЕС) и Соединенными Штатами Америки (США) против Российской Федерации (РФ) в связи с присоединением Республики Крым и города Севастополя, в настоящее время отмечается сохранение значительного объема иностранных инвестиций. Согласно комментариям министра экономического развития РФ М.С. Орешкина, за 2017 год прямые иностранные инвестиции в российскую экономику достигли объема 20-25 млрд долларов США, что является лучшим результатом за последние 4 года1. По состоянию на октябрь 2019 года общий приток прямых иностранных инвестиций составил 26,9 млрд долларов . Кроме того, в соответствии с исследованием британской аудиторско-консалтинговой компании Ernst & Young (EY) от июня 2019 года, Россия заняла 9 место в рейтинге европейских стран по прямым иностранным инвестициям . Несмотря на замедление развития рынка в связи с распространением коронавируса возможно ожидать роста инвестиционной привлекательности России для иностранного бизнеса в будущем.

Наличие существенного объема иностранных инвестиций в российской экономике свидетельствует об актуальности проблем налогообложения доходов иностранных организаций, полученных от внутренних источников. Помимо

Информационное агентство России «ТАСС» URL: <http://tass.ru/ekonomika/4902230>. РБК - URL: <https://www.rbc.ru/rbcfreenews/5a69c1da9a79474393f94791>.

2Ведомости. - URL: <https://www.vedomosti.ru/economics/articles/2020/01/19/820931-inostrannie-investitsii>.

3

EY URL: < https://www.ey.com/Publication/vwLUAssets/ey-european-attractiveness-survey-2019-rus/$FILE/ey-european-attractiveness-survey-2019-rus.pdf.>.

доходов от инвестирования в капитал российских компаний, иностранные организации также могут получать иные виды доходов, например доходы от реализации недвижимости, проценты, лицензионные платежи (роялти) и т.д. Мы полагаем, что необходимо рассматривать тематику налогообложения доходов иностранных организаций от внутренних источников, принимая во внимание интересы как российского государства, так и иностранных организаций.

Для российского государства основополагающей является проблема обеспечения бесперебойного поступления налоговых платежей от иностранных организаций в целях защиты своих фискальных интересов, а также обеспечения благосостояния российского народа. В рамках настоящей диссертации исследуется механизм взимания налога на прибыль организаций (налога у источника), который удерживается российскими организациями-налоговыми агентами, выплачивающими доходы иностранным организациям, не осуществляющим деятельность на территории России. Кроме того, принимая во внимание, что при выплате в адрес иностранной организации у российской организации-налогового агента может возникнуть обязанность по удержанию налога на добавленную стоимость (НДС) из таких выплат, автором принято решение дополнительно исследовать механизм взимания НДС в данных ситуациях. Налог на прибыль организаций и НДС являются наиболее значимыми налогами для формирования бюджета РФ и обеспечения финансовой устойчивости всей страны. Так, по данным сайта ФНС России, эти налоги составляют 42% (налог на прибыль - 21,8% и НДС - 20,2%) от налоговых поступлений в консолидированный бюджет за 1 квартал 2020 года4.

Очевидно, что слишком низкий уровень налогообложения доходов иностранных компаний может затруднить осуществление публичных функций государства и привести к ухудшению материального обеспечения его граждан. В то же время чрезмерно высокий уровень налогообложения иностранных организаций может привести к массовому оттоку инвестиций из российской экономики, что в любом случае приведет к потерям российского бюджета.

4 ФНС России - URL: https://analytic.nalog.ru/portal/analytical_information.ru-RU.htm

Это означает, что государство должно стремиться создать такое регулирование налогообложения доходов иностранных организаций от источников, которое бы не только удовлетворяло публичные интересы путем обеспечения налоговых доходов российского бюджета, но и решало бы задачу обеспечения инвестиционной привлекательности российского рынка для иностранных инвесторов. Данная задача усложняется наличием практики злоупотребления со стороны отдельных иностранных организаций, получающих доходы от источников в России и пытающихся неправомерным образом снизить свое налоговое бремя. К основным видам злоупотреблений можно отнести, в частности:

- злоупотребление положениями соглашений об избежании двойного налогообложения. Россия предоставляет особый режим налогообложения для налоговых резидентов тех стран, с которыми у нее заключены соглашения об избежании двойного налогообложения. В связи с этим отдельные недобросовестные лица создают в таких странах кондуитные компании, не являющиеся действующим бизнесом, с целью применения пониженных налоговых ставок или освобождений. Такие недобросовестные практики на глобальном уровне получили название "treaty shopping";

- распределение прибыли под видом других платежей. Дивиденды, выплачиваемые иностранным организациям, в большинстве случаев подлежат налогообложению у источника по более высокой ставке, чем иные выплаты. По этой причине российские организации могут перечислять средства своим иностранным участникам под видом процентов, роялти или вознаграждения за услуги;

- изменение квалификации оказываемых услуг с целью избежания уплаты НДС. Принимая во внимание, что российское законодательство устанавливает обязанность удержания НДС в отношении определённых услуг иностранных организаций (например, консультационных, маркетинговых, инжиринговых услуг, услуг по обработке информации), стороны сделки могут

изменять квалификацию оказываемых услуг в целях избежания взимания НДС с платежей в адрес иностранной организации.

Для иностранных организаций в ряде случаев уровень налогообложения является определяющим фактором для принятия решения о перспективности инвестирования наряду с политической и экономической ситуацией в конкретном государстве. Так, в Основных направлениях бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 годов отмечено, что для эффективного развития экономической системы необходимо создание предсказуемой и устойчивой среды, характеризующейся, помимо прочего, стабильными налоговыми и неналоговыми условиями. В целях обеспечения стабильности предлагалось внести изменения в налоговое законодательство, предусматривающие, что изменения элементов налогообложения, ухудшающие положение налогоплательщиков или существенно изменяющие налоговые условия, опубликованные после 1 сентября какого-либо налогового периода, вступают в силу не ранее, чем через год5. В то же время стабильность налогообложения не всегда может быть обеспечена на практике. В этой связи особый интерес представляет инициатива Президента РФ от 25 марта 2020 года повысить налог у источника в отношении дивидендов и процентов по соглашениям об избежании налогообложения с отдельными государствами6.

Кроме того, для иностранных организаций важной является проблема избежания двойного налогообложения, так как уплата налогов с их доходов одновременно и в России, и в иностранном государстве может привести к экономической нецелесообразности ведения международной деятельности. Данная проблема приобретает особую сложность в силу строгости практики

5 Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 годов (утв. Минфином России)// Текст документа приведен в соответствии с публикацией на сайте https://www.minfin.ru по состоянию на 02.10.2018.

6 Поручение № Пр-586, п.1 «в» URL: http://www.kremlin.ru/acts/assignments/orders/63080.

В настоящий момент направлены письма компетентным органам Кипра, Люксембурга, Мальты и Нидерландов об изменении СИДН в части повышения ставки налога на доходы в виде дивидендов и процентов до 15%. Данная инициатива будет рассмотрена более подробно в главе 2 настоящей диссертации.

налогового администрирования и ограничительного подхода российских налоговых органов к применению пониженных ставок/освобождений по соглашениям об избежании двойного налогообложения.

В связи с вышеизложенным необходимым представляется совершенствование механизма взимания налога на прибыль и НДС с иностранных организаций при получении доходов от источников в России с учетом интересов как государства, так и иностранных организаций. Данный механизм не должен создавать значительных препятствий для иностранных организаций при получении доходов из России, одновременно способствуя эффективности налогового контроля. Недостаток системности при разработке соответствующей нормативно-правовой базы может приводить к увеличению количества споров касательно налогообложения доходов, выплачиваемых иностранным организациям из России.

Степень разработанности научной проблемы. Различным аспектам налогообложения иностранных организаций посвящено значительное количество работ как российских, так и иностранных ученых. В частности, вопросы налогообложения доходов иностранных организаций в России были исследованы в диссертациях на соискание степени кандидата/доктора юридических наук: З.В.

7 8 9 10

Балакиной , К.Е. Викулова, В.Г. Климентьевой , О.Ю. Коннова , И.А. Ларютиной11, К.К. Токаревой12, И.А. Хавановой13, А.А. Шахмаметьева14 и

7 Балакина З.В. Налогово-правовые аспекты применения концепции бенефициарного собственника ("beneficial owner") дохода в Российской Федерации: проблемы и решения: дис. ... канд. юрид. наук. М., 2018.

8 Викулов К.Е. Правила налогообложения иностранных организаций, действующих через постоянное представительство: опыт ОЭСР и правовое регулирование в России: дис. ... канд. юрид. наук. М., 2011.

9 Климентьева В.Г. Финансово-правовое регулирование устранения двойного налогообложения прибыли организаций в Российской Федерации: дис. ... канд. юрид. наук. М., 2009.

10 Коннов О.Ю. Понятие постоянного представительства в налоговом праве: дис. ... канд. юрид. наук. М., 2001.

11 Ларютина И. А. Избежание двойного налогообложения и уклонение от уплаты налогов в

международном праве: дис. ... канд. юр. наук. М., 2002.

12

Токарева К.К. Документы Организации Экономического Сотрудничества и Развития в системе источников налогового права Российской Федерации: дис. ... канд. юрид. наук. М., 2019.

Г.Р. Яруллиной15. Так, К.Е. Викулов, О.Ю. Коннов и Г.Р. Яруллина исследовали вопросы образования постоянного представительства иностранных организаций на территории России. К.К. Токарева в своей диссертации анализировала роль комментариев ОЭСР в российской правовой системе. Исследование И.А. Хавановой и В.Г. Климентьевой сконцентрировано на вопросах избежания двойного налогообложения. В диссертации А.А. Шахмаметьева исследуются вопросы налогообложения нерезидентов в России. З.В. Балакина защитила диссертацию по вопросам применения концепции бенефициарного собственника дохода в российском праве.

Кроме того, налогообложению иностранных организаций были посвящены диссертации на соискание степени кандидата экономических наук И.Д. Агаевой16, И.М. Калинина17, Б.В. Петрова18, Т.А. Шуртаковой19 и др.

Отдельные аспекты налогообложения иностранных организаций при получении ими доходов от источников в России также являлись предметом исследования в научных трудах российских юристов (в частности, С.А. Аракелова20, Р.И. Ахметшина21, Б.Я. Брука22, В.А. Кашина23, В.А. Мачехина24 и

13

Хаванова И.А. Избежание двойного налогообложения и предотвращение уклонения от налогообложения в условиях взаимодействия национального и международного права. дис. ... д-ра юрид. наук. М., 2016.

14 Шахмаметьев А.А. Правовой режим налогообложения нерезидентов в Российской Федерации: дис. ... д-ра юрид. наук. М., 2011.

15 Яруллина Г.Р. Финансово-правовое регулирование налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство. дис. ... канд. юр. наук. М., 2018.

Агаева И.Д. Совершенствование механизма налогообложения иностранных организаций в России: дис. ... канд. экон. наук. М., 2012.

17

Калинин, М.И. Совершенствование системы налогообложения доходов иностранных организаций: дис. ... канд. экон. наук. М., 2005.

Петров Б.В. Налогообложение иностранных юридических лиц в России: дис. ... канд. экон. наук. М., 1997.

19Шуртакова Т.А. Налогообложение доходов иностранных организаций в Российской Федерации: дис. ... канд. экон. наук. М., 2006.

20 Аракелов С.А. Развитие концепции фактического права на доход: подходы ФНС России с учетом сформировавшейся судебной практики // Закон. - 2017. - № 5. - С. 45-56.

Ахметшин Р.И. Понятие дохода: проблемы правоприменения // Налоговед. 2010. № 3. С. 5967.

22 Брук Б.Я. Перспективы кодификации концепции бенефициарного собственника в российском налоговом законодательстве // Закон. 2014. № 8. С. 43 - 57.

С.Г. Пепеляева25) и экономистов (в частности, Н.В. Ворониной26 и

27

Л.В. Полежаровой ). Аспекты, рассмотренные данными учеными и практиками, включают определение понятия дохода, применение налоговых договоров, концепцию фактического получателя дохода, трансфертное ценообразование.

Кроме того, вопросы налогообложения иностранных организаций от внутренних источников исследовались зарубежными авторами. Среди зарубежных исследований можно, в частности, выделить работы Б. Арнольда (B. Arnold)28, С. Вигеля (S. Weeghel)29, У. Линдерфалька (U. Linderfalk)30, М. Раду (M. Radu) 31, Е. Селигмана (E. Seligman)32, Х. Уолта (H. Ault)33, М. Штобера (M. Stober)34, М. Эллиса (M. Ellis)35. Работы указанных иностранных авторов большей частью затрагивают вопросы двойного налогообложения, а также применения и толкования соглашений об избежании двойного налогообложения.

23

Кашин В.А., Чукарин Д.К. Трансфертное ценообразование в РФ: проблемы регулирования и альтернативные варианты налогового контроля / В.А. Кашин, Д.К. Чукарин // Финансы. 2015. №9. С.18-22.

24

Мачехин В.А. Проблемы применения и толкования налоговых договоров РФ в целях налогового планирования // Юрист. 2011. № 7. С. 17 - 25.

25Пепеляев С. Налогово-правовое понятие дохода //Налоговед № 11. С. 15-25.

26Воронина Н.В., Бабанин В.А. Двойное налогообложение и уклонение от уплаты налогов как проблемы международного характера // Международный бухгалтерский учет. 2007. №7.

27

Полежарова Л.В. Международное налогообложение: современная теория и методология:

монография / под ред. Л.И. Гончаренко. М.: Инфра-М, 2016. С. 186.

28

Arnold B., The Interpretation of Tax Treaties: Myth and Reality, Bulletin 2010, p. 8 and Ellis (n. 64), p9 618.

Weeghel S. The Improper Use of Tax Treaties: With Particular Reference to the Netherlands and the United States. Kluwer Law International, 1998. P. 27.

30

Linderfalk, Ulf and Hilling, Maria, The Use of OECD Commentaries as Interpretative Aids: The Static/Ambulatory Approaches Debate Considered from the Perspective of International Law (November 19, 2014). Available at SSRn: https://ssrn.com/abstract=2526664 or http://dx.doi.org/10.2139/ssrn.2526664.

31Radu M.E. International double taxation // Procedia - Social and Behavioral Sciences. 2012. n 62. P. 403.

32

32Seligman E. Double taxation and international fiscal cooperation. The Macmillan company, 1928. P. 52 - 53

33

Ault H., The Role of the OECD Commentaries in the Interpretation of Tax Treaties, Intertax 1994, pp. 144-148.;

Stober M. Zur verfassungs- und europarechtlichen (Un-)Zulässigkeit von Treaty Overrides // Deutsches Steuerrecht. 2016. S. 1889.

35

Ellis M., The Influence of the OECD Commentaries on Treaty Interpretation—Response to Prof. Dr. Klaus Vogel, Bulletin 2000, p. 618.

Однако в настоящее время отсутствует комплексное исследование современного российского законодательства и правоприменительной практики относительно механизма взимания налога на прибыль и НДС при выплате иностранным организациям доходов от источников в России с учетом актуальных международных инициатив, а также принимая во внимание законодательство и правоприменительную практику иностранных государств.

Объектом исследования являются общественные отношения, складывающиеся при взимании налога на прибыль с доходов иностранных организаций, не осуществляющих регулярную деятельность в России. Кроме того, принимая во внимание, что в некоторых случаях с выплат иностранным организациям налоговыми агентами также удерживается НДС, в объект исследования включены отношения, складывающиеся при взимании НДС с таких иностранных организаций.

Предметом исследования являются российские нормативно-правовые акты и нормы соглашений об избежании двойного налогообложения, регулирующие взимание налога на прибыль и НДС с иностранных организаций при получении ими доходов от источников в России, а также релевантная российская судебная практика, официальные разъяснения, работы российских и зарубежных ученых.

Целью исследования является разработка теоретических и практических положений, научно обоснованных выводов по регулированию налогообложения иностранных организаций, не ведущих регулярную деятельность в России, в связи с получением доходов от российских источников, а также подготовка рекомендаций по совершенствованию законодательства РФ.

Для достижения этой цели были поставлены следующие задачи:

- обобщить и систематизировать исторический опыт налогообложения доходов иностранных организаций;

- определить место норм, регулирующих налогообложение доходов иностранных организаций от российских источников, в системе налогового права России;

- сформулировать понятие дохода иностранных организаций от источников в России и классификацию данных доходов;

- проанализировать текущее нормативное регулирование налогообложения доходов иностранных организаций от источников в России с учетом правоприменительной практики;

- изучить релевантный международный опыт регулирования прямого налогообложения доходов иностранных организаций, полученных от внутренних источников (ОЭСР и ООН);

- сформулировать рекомендации по совершенствованию российского законодательства и правоприменительной практики.

Теоретической основой исследования послужили, в частности, работы Л.Л. Арзумановой, Н.М. Артёмова, Р.И. Ахметшина, О.В. Болтиновой, Б.Я. Брука, К.Е. Викулова, Д.В. Винницкого, В.А. Гидирима, Е.Ю. Грачевой, И.И. Кучерова, В.А. Мачехина, Д.М. Мошковой, С.Г. Пепеляева, Т.Э. Рождественской, К.К. Токаревой, А.В. Турбанова, И.А. Хавановой, Ю.К Цареградской, А.А. Шахмаметьева, Н.И. Химичевой, Д.М. Щекина, Г.Р. Яруллиной, в которых затронуты отдельные аспекты налогообложения иностранных организаций.

В процессе подготовки настоящего исследования также были использованы работы ученых в области конституционного права и теории государства и права - Е.И. Козловой, О.Е. Кутафина, М.Н. Марченко и др.36. Данные работы, в частности, были учтены при анализе понятий государственного суверенитета и налогового суверенитета как его составляющей.

Методологическая основа исследования включает ряд общенаучных методов (анализ, аналогия, синтез, классификация, функциональный, исторический и статистический методы) и частноправовых методов познания (формально-юридический и сравнительно-правовой методы). Так, исторический

36 Козлова Е.И., Кутафин О.Е. Конституционное право России: учебник. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Юристъ, 2004. С. 158.

Марченко М.Н. Государственный суверенитет: проблемы определения понятия и содержания // Правоведение. 2003. № 1. С. 186.

метод позволил проследить развитие механизма налогообложения иностранных организаций до наших дней. Статистический метод позволил обогатить исследование комплексным анализом судебной практики и количественной информацией (например, размер иностранных инвестиций в российскую экономику). Особое значение при исследовании правового регулирования взимания налога на прибыль и НДС с доходов иностранных организаций от источников в России имеют такие частнонаучные методы, как формально-юридический и сравнительно-правовой. Они, в частности, позволяют тщательно проанализировать российское регулирование прямого налогообложения доходов иностранных организации от российских источников с учетом международных норм (ОЭСР и ООН).

Эмпирическую базу исследования составляют российская судебная практика (в частности, практика Конституционного Суда РФ (КС РФ), Высшего Арбитражного Суда РФ (ВАС РФ), Верховного Суда РФ (ВС РФ), касающаяся налогообложения доходов, полученных иностранными организациями от российских источников, официальные разъяснения компетентных органов (Минфин России и ФНС России), зарубежные и российские доктринальные работы, а также статистические данные по исследуемой теме.

Научная новизна исследования. Настоящая диссертация является одним из первых исследований, содержащих комплексный анализ текущего правового регулирования взимания с иностранных организаций налога на прибыль и НДС в связи с получением доходов от источников в России с учетом последних изменений налогового законодательства, а также рекомендаций международных организаций (ОЭСР и ООН). В результате проведенного исследования автором, в частности, сформулировано определение понятия доходов иностранных организаций от источников в России, разработана периодизация развития норм, регулирующих налогообложение иностранных организаций при получении доходов, а также определено место данных норм в системе современного российского права. Кроме того, предложены отдельные законодательные изменения в целях совершенствования текущего механизма исполнения

российскими налоговыми агентами обязанности по удержанию налога на прибыль и НДС с доходов иностранных организаций (в частности, внесение изменений относительно удовлетворения критериев для применении пониженных ставок налога у источника к дивидендам и введение обязанности иностранной организации по исчислению и уплате НДС только в случае, если ее обособленное подразделение осуществляет реализацию товаров, работ или услуг российским покупателям/заказчикам). Как отмечено ранее, существующие на сегодняшний день исследования посвящены только отдельным аспектам изучаемой проблематики и не носят комплексный характер.

На защиту выносятся следующие теоретические положения, содержащие в себе элемент научной новизны:

1. В целях обеспечения всесторонности исследования выделены три периода развития норм, регулирующих налогообложение иностранных организаций при получении доходов от внутренних источников:

- Начальный период (1924 г. - 1970 г.). Формирование регулирования налогообложения иностранных организаций по месту ведения ими деятельности. Кроме того, в данный период были заключены некоторые торговые соглашения, регулирующие отдельные налоговые вопросы.

- Период становления законодательства (1970 г. - 1990 г.). В законодательство были введены ключевые понятия (в частности, «иностранное юридическое лицо» и «доходы»), а также механизм устранения двойного налогообложения на основании заключенных международных соглашений. В течение данного периода Советское государство активно заключало соглашения об избежании двойного налогообложения с иностранными государствами.

- Современный период (1990 г. - настоящее время). Данный период отмечен стремительным развитием законодательства, регулирующего налогообложение иностранных организаций от российских источников с учетом международных инициатив (в частности, закреплены механизм налогообложения у источника и метод зачета для устранения двойного налогообложения), а также заключением соглашений об избежании налогообложения с иностранными

партнерами. Кроме того, в этот период был введен НДС, взимаемый, в частности, при выплате дохода в адрес иностранных организаций.

2. Обосновано, что правовые нормы, регулирующие налогообложение иностранных организаций при получении доходов от российских источников, образуют отдельный комплексный субинститут. Этот субинститут включает:

- нормы национального права, устанавливающие, в каких случаях у иностранных организаций возникает обязанность по уплате налога на прибыль и НДС при получении доходов от российских источников, порядок исполнения данной обязанности, ответственность и механизмы противодействия неправомерному избежанию налогообложения;

- нормы соглашений об избежании двойного налогообложения, закрепляющие пониженные ставки/освобождения при выплате отдельных видов доходов в адрес определённых иностранных организаций и ограничения в отношении их применения.

3. Сформулировано следующее определение понятия доходов иностранных организаций от источников в России: «прирост имущественного состояния иностранной организации в результате получения имущества от российской организации, индивидуального предпринимателя или постоянного представительства иностранной организации или освобождения от обязательств такими лицами, если размер данного прироста может быть достоверно определен на основании договора, решения о распределении дивидендов или иных документов». Данное определение может быть использовано как в теории, так и в практике рассмотрения споров о налогообложения выплат иностранным организациям. Разделение доходов иностранных организаций на активные и пассивные в теории не всегда может быть определяющим при решении вопроса, будет ли взиматься налог у источника с доходов иностранной организации, или не будет.

4. Установлено, что при возмездной передаче долей/акций организации, более 50% активов которой составляет российское недвижимое имущество, между двумя иностранными организациями без постоянного представительства в

Список литературы диссертационного исследования кандидат наук Сергеев Сергей Витальевич, 2021 год

БИБЛИОГРАФИЯ I. Нормативные правовые акты

1. Международные договоры

1. Венская Конвенция о праве международных договоров (заключена в Вене 23.05.1969) // Ведомости ВС СССР. - 1986. - № 37. - Ст. 772.

2. Договор о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (ред. от 08.05.2015) (с изм. и доп., вступ. в силу с 12.08.2017) // Правовой портал ЕАЭС. 2016. URL: https://docs.eaeunion.org/docs/ru-ru/0043610/itia 05062014 (дата обращения: 03.06.2019).

3. Договор между РФ и США от 17.06.1992 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» // СЗ РФ. - 1999. - № 16. -Ст. 1938.

4. Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Швеции об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 15.06.1993 // СЗ РФ. - 1996. - № 15. - Ст. 1553.

5. Конвенция между Правительством РФ и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии от 15.02.1994 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества» // СЗ РФ. - 1999. - № 27. - Ст. 3188.

6. Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Государства Израиль об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы от 25.04.1994 (вместе с «Протоколом» (подписан в Москве 25.04.1994)) // СЗ РФ. - 2004. - № 23. - Ст. 2236.

7. Соглашение между Правительством РФ и Правительством Словацкой Республики от 24.06.1994 «Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества» // СЗ РФ. - 1997. - № 24. - Ст. 2733.

8. Соглашение между Правительством РФ и Правительством Монголии от 05.04.1995 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» // СЗ РФ. - 1997. - № 31. - Ст. 3671.

9. Соглашение между Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 15.11.1995 // СЗ РФ. - 1997. - № 23. - Ст. 2666.

10. Соглашение между РФ и Федеративной Республикой Германия от 29.05.1996 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» // СЗ РФ. - 1998. - № 8. - Ст. 913.

11. Конвенция между Правительством РФ и Правительством Французской Республики от 26.11.1996 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогов и нарушения налогового законодательства в отношении налогов на доходы и имущество»// СЗ РФ. -1999. - № 21. - Ст. 2527.

12. Соглашение между Правительством РФ и Правительством Королевства Нидерландов от 16.12.1996 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"// СЗ РФ, 16.11.1998, № 46, ст. 5604.

13. Конвенция между Правительством РФ и Правительством Королевства Испания от 16.12.1998 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал» // СЗ РФ. - 2000. - № 48. - Ст. 4633.

14. Соглашение между Правительством РФ и Правительством Киргизской Республики от 13.01.1999 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы» // СЗ РФ. - 2001. -№ 26. - Ст. 2593.

15. Конвенция между Правительством РФ и Правительством Австрийской Республики от 13.04.2000 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» // СЗ РФ. - 2003. - № 5. - Ст. 381.

16. Конвенция между Правительством Российской Федерации и правительством Аргентинской Республики от 10.10.2001 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал // СЗ РФ. - 2012. - № 48. - Ст. 6552.

17. Соглашение между Правительством РФ и Правительством Мексиканских Соединенных Штатов от 07.06.2004 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы»// СЗ РФ. - 2008. - № 32. -Ст. 3765.

18. Конвенция между Правительством РФ и Правительством Алжирской Народной Демократической Республики от 10.03.2006 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» //СЗ РФ. - 2009. - № 17. - Ст. 1968.

19. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Объединенных Арабских Эмиратов о налогообложении дохода от инвестиций Договаривающихся государств и их финансовых и инвестиционных учреждений от 07.12.2011 // Бюллетень международных договоров. - 2014. - № 2.

20. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Китайской Народной Республики об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы от 13.10.2014 (вместе с Протоколом (подписан в Москве 13.10.2014)) // СЗ РФ. - 2016. - № 21.- Ст. 2867.

2. Нормативные правовые акты Российской Федерации

21. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 - № 7-ФКЗ, от 05.02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 № 11-ФКЗ) // СЗ РФ. - 2014. - № 31. - Ст. 4398.

22. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ // СЗ РФ. - 1998. - № 31. - Ст. 3824.

23. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ // СЗ РФ. - 2000. - № 32. - Ст. 3340.

24. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ // - 1994. - № 32. - Ст. 3301.

25. Федеральный закон от 07.08.2001 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» // СЗ РФ. - 2001. - № 33 (часть 1). - Ст. 3418.

26. Федеральный закон от 24.11.2014 № 376-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)» // СЗ РФ. - 2014. - № 48. - Ст. 6657.

27. Федеральный закон от 03.07.2016 № 244-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» // СЗ РФ. -2016. - № 27 (часть 1). - Ст. 4177.

28. Федеральный закон от 18.07.2017 № 163-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» // СЗ РФ. - 2017. - № 30.- Ст. 4443.

29. Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» // СЗ РФ. - 2017. - № 49. -Ст. 7307.

30. Постановление Правительства РФ от 28.05.1992 № 352 «О заключении межправительственных Соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества» (документ опубликован не был) // СПС «КонсультантПлюс».

31. Постановление Правительства РФ от 24.02.2010 № 84 «О заключении межгосударственных соглашений об избежании двойного налогообложения

и о предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество» // СЗ РФ. - 2010. - № 10. - Ст. 1078.

32. Распоряжение Правительства РФ от 20.05.2017 № 963-р «О подписании многосторонней Конвенции по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения». URL: https://www.pravo.gov.ru (дата обращения: 25.05.2018).

II. Судебная практика

33. Постановление КС РФ от 25.06.2015 № 16-П «По делу о проверке конституционности пункта 2 статьи 207 и статьи 216 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданина Республики Беларусь С.П. Лярского» // СПС «КонсультантПлюс».

34. Определения КС РФ от 24.03.2015 № 695-О, от 17 июля 2014 № 1579-О, от 17 июля 2014 № 1578-О // СПС «Гарант».

35. Определение КС РФ от 24.11.2016 № 2518-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы иностранной организации "ЭРИЭЛЛ ГМБХ" на нарушение конституционных прав и свобод абзацем вторым пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации» // СПС «Гарант».

36. Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» // Вестник ВАС РФ. - 2006. - № 12.

37. Постановление Президиума ВАС РФ от 15.11.2011 № 8654/2011 // Вестник ВАС РФ. - 2012. - № 3.

38. Определение ВАС РФ от 21.06.2012 № ВАС-7104/12 по делу № А40-1164/11-99-7 (документ опубликован не был) // СПС «КонсультантПлюс».

39. Определение ВАС РФ от 20.02.2013 № ВАС-17204/12 по делу № А09-3038/2011 (документ опубликован не был) // СПС «КонсультантПлюс».

40

41

42

43

44

45

46

47

48

49

50

51

52

53

Обзор практики разрешения судами споров, связанных с защитой иностранных инвесторов" (утв. Президиумом ВС РФ 12.07.2017)// "Бюллетень Верховного Суда РФ", № 7, июль, 2018.

Определение ВС РФ от 23.09.2014 по делу № 305-ЭС14-1210, А40-14698/13 (документ опубликован не был) // СПС «КонсультантПлюс». Определение ВС РФ от 21.12.2015 № 310-КГ15-17102 по делу № А14-13723/ (документ опубликован не был) // СПС «КонсультантПлюс». Определение ВС РФ от 28.03.2017 № 303-КГ17-1509 по делу № А16-343/2016 (документ опубликован не был) // СПС «КонсультантПлюс». Определение ВС РФ от 15.01.2018 № 304-КГ17-8961 по делу № А27-25564/2015 (документ опубликован не был) // СПС «КонсультантПлюс». Определение ВС РФ от 06.03.2018 № 305-КГ17-20231 по делу № А40-176513/2016 (документ опубликован не был) // СПС «КонсультантПлюс». Определение ВС РФ от 29.03.2018 № 307-КГ18-1946 (документ опубликован не был) // СПС «КонсультантПлюс».

Определение ВС РФ от 20.04.2018 № 305-КГ18-3754 (документ опубликован не был) // СПС «КонсультантПлюс».

Определение ВС РФ от 22.05.2018 № 309-КГ18-5509 (документ опубликован не был) // СПС «КонсультантПлюс».

Определение ВС РФ от 12.07.2018 № 301-КГ18-8935 по делу № А11-6203/2016 // Документ опубликован не был. Доступ из справочной правовой системы «КонсультантПлюс».

Определение ВС РФ от 06.08.2018 № 302-КГ18-10825 (документ опубликован не был) // СПС «КонсультантПлюс».

Определение ВС РФ от 07.09.2018 по делу № 309-КГ18-6366, А50-16961/2017 (документ опубликован не был) // СПС «КонсультантПлюс». Определение ВС РФ от 03.12.2018 № 304-КГ18-19526 по делу № А27-27287/2016 (документ опубликован не был) // СПС «КонсультантПлюс». Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.06.2006 по делу № А66-7256/2005 (документ опубликован не был) // СПС «КонсультантПлюс».

54. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.06.2012 по делу № А56-37086/2011 (документ опубликован не был) // СПС «КонсультантПлюс».

55. Постановление Арбитражного Суда Уральского округа от 17.09.2015 № Ф09-6853/15 по делу № А47-370/2015 (документ опубликован не был) // СПС «КонсультантПлюс».

56. Постановление Арбитражного суда Московского округа от 15.01.2016 № Ф05-19254/2015 по делу № А40-187121/2014 (документ опубликован не был) // СПС «КонсультантПлюс».

57. Постановление Арбитражного Суда Северо-Западного округа от 07.04.2016 по делу № А05-6325/2015 (документ опубликован не был) // СПС «КонсультантПлюс».

58. Постановление Арбитражного Суда Северо-Кавказского округа от 11.05.2016 № Ф08-1995/2016 по делу № А32-7642/2015 (документ опубликован не был) // СПС «КонсультантПлюс».

59. Постановление Арбитражного Суда Московского Округа от 12.09.2016 № Ф05-12865/2016 по делу № А40-84414/2015 (документ опубликован не был) // СПС «КонсультантПлюс».

60. Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 09.12.2016 № Ф04-5705/2016 по делу № А27-24958/2015 (документ опубликован не был) // СПС «КонсультантПлюс».

61. Постановление Арбитражного суда Московского округа от 25.01.2017 № Ф05-21597/2016 по делу № А40-442/2015 (документ опубликован не был) // СПС «КонсультантПлюс».

62. Постановление Арбитражного суда Московского округа от 31.07.2017 № Ф05-10492/2017 по делу № А40-142072/2016 (документ опубликован не был) // СПС «КонсультантПлюс».

63. Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 06.09.2017 № Ф04-3149/2017 по делу № А27-16584/2016 (документ опубликован не был) // СПС «КонсультантПлюс».

64. Определение Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 08.09.2017 № Ф01-4617/17 по делу № А11-9880/2016 (документ опубликован не был) // СПС «КонсультантПлюс».

65. Постановление Арбитражного суда Московского округа от 05.04.2018 № Ф05-3523/2018 по делу № А40-73573/2017 (документ опубликован не был) // СПС «КонсультантПлюс».

66. Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 18.06.2018 № Ф10-1918/2018 по делу № А62-3777/2017 (документ опубликован не был) // СПС «КонсультантПлюс».

67. Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 16.07.2018 № Ф09-3559/18 по делу № А50-29761/2017 (документ опубликован не был) // СПС «КонсультантПлюс».

68. Постановление Арбитражного Суда Поволжского округа от 27.08.2018 по делу № А12-41322/2017 (документ опубликован не был) // СПС «КонсультантПлюс».

69. Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 05.12.2018 № Ф01-4933/2018 по делу № А11-9880/2016 (документ опубликован не был) // СПС «КонсультантПлюс».

70. Постановление Арбитражного суда Московского округа от 02.10.2018 № Ф05-15483/2018 по делу № А40-151147/2017 (документ опубликован не был) // СПС «КонсультантПлюс».

71. Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.10.2011 № 09АП-23751/2011-АК, № 09АП-25741/2011-АК по делу А40-1164/11-99-7 (документ опубликован не был) // СПС «КонсультантПлюс».

72. Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 27.06. 2013 № 09АП-3696/2013 по делу № А40-11346/12-91-57 (документ опубликован не был) // СПС «КонсультантПлюс».

73. Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 26.01.2015 № 09АП-53771/2014 по делу № А40-100177/13 (документ опубликован не был) // СПС «КонсультантПлюс».

74. Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.12.15 по делу № А05-6325/2015 (документ опубликован не был) // СПС «КонсультантПлюс».

75. Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 14.06.2016 № 09АП-18848/2016 по делу № А40-241361/15 (документ опубликован не был) // СПС «КонсультантПлюс».

76. Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 06.12.2016 № 10АП-10701/2016 по делу № А41-4100/16 (документ опубликован не был) // СПС «КонсультантПлюс».

77. Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 10.05.2017 по делу № А27-16584/2016 (документ опубликован не был) // СПС «КонсультантПлюс».

78. Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.07.2018 по делу №о А72-12851/2017 (документ опубликован не был) // СПС «КонсультантПлюс».

79. Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.10.2018 № 17АП-13503/2018-АК по делу № А50-9233/2018 (документ опубликован не был) // СПС «КонсультантПлюс».

80. Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 10.12.2018 по делу № А29-2527/2018ЗАО (документ опубликован не был) // СПС «КонсультантПлюс».

81. Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2019 № 09АП-5022/2019 по делу № А40-66788/18 (документ опубликован не был) // СПС «КонсультантПлюс».

82. Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.04.2019 года № 09АП-6255/2019 по делу № А40-29025/17 (документ опубликован не был) // СПС «КонсультантПлюс».

83. Решение АС Воронежской области от 06.10.2014 по делу № А14-13723/2013 (документ опубликован не был) // СПС «КонсультантПлюс».

84. Решение АС Владимирской области от 17.01.2017 по делу № А11-6602/2016 (документ опубликован не был) // СПС «КонсультантПлюс».

85. Решение АС Калининградской области от 02.08.2017 по делу № А21-2521/2017 (документ опубликован не был) // СПС «КонсультантПлюс».

86. Решение АС Москвы от 11.10.2017 № А40-73573/17-20-612 (документ опубликован не был) // СПС «КонсультантПлюс».

87. Решение АС Пермского края от 11.12.2017 № А50-29761/2017 // СПС «КонсультантПлюс».

88. Решения АС Кемеровской обл. от 04.07.2018 по делу № А27-25471/2017 и от 04.07.2018 по делу № А27-25473/2017 (документ опубликован не был) // СПС «КонсультантПлюс».

89. Решение АС Санкт-Петербурга и Ленинградской обл. от 30.08.2018 по делу № А56-44788/2018 (документ опубликован не был) // СПС «КонсультантПлюс».

90. Решение Арбитражного суда Москвы от 31.10.2018 по делу № А40-193386/17-107-2862 (документ опубликован не был) // СПС «КонсультантПлюс».

91. Решение Арбитражного суда Москвы от 20.12.2018 по делу № А40-185141/18-140-4498 (документ опубликован не был) // СПС «КонсультантПлюс».

92. Решение Арбитражного суда Москвы от 27.12. 2018 по делу № А40-253112/17-20-5931) (документ опубликован не был) // СПС «КонсультантПлюс».

93. Решение АС Краснодарского края от 04.02.2019 по делу №o А32-27401/18 (документ опубликован не был) // СПС «КонсультантПлюс».

III. Иные официальные документы

94. Письмо Минфина РФ от 24.06.2008 № 03-08-05 // СПС «КонсультантПлюс».

95. Письмо Минфина РФ от 09.04.2014 № 03-00-РЗ/16236 «О применении льгот, предусмотренных международными соглашениями об избежании двойного налогообложения» // СПС «КонсультантПлюс».

96. Письмо Минфина РФ от 12.11.2014 № 03-07-08/57178 // СПС «КонсультантПлюс».

97. Письмо Минфина РФ от 13.01.2015 № 03-08-05/69442 // СПС «КонсультантПлюс».

98. Письмо Минфина РФ «КонсультантПлюс».

99. Письмо Минфина РФ «КонсультантПлюс».

100. Письмо Минфина РФ «КонсультантПлюс».

101. Письмо Минфина РФ «КонсультантПлюс».

102. Письмо Минфина РФ «КонсультантПлюс».

103. Письмо Минфина РФ «КонсультантПлюс».

104. Письмо Минфина РФ «КонсультантПлюс».

105. Письмо Минфина РФ от 20.02.2017 № 03-08-05/9676// СПС «КонсультантПлюс».

106. Письмо Минфина РФ от 22.03.2017 № 03-08-05/16404 // СПС «КонсультантПлюс».

107. Письмо Минфина РФ от 17.04.2017 № 03-08-05/22793 // СПС «КонсультантПлюс».

108. Письмо Минфина РФ от 29.06.2017 № 03-08-05/41203 // СПС «КонсультантПлюс».

от 17.07.2015 № 03-08-05/41253 // СПС

от 30.11.2015 № 03-08-05/69413 // СПС

от 21.03.2016 № 03-08-05/15619 // СПС

от 08.08.2016 № 03-08-05/46330 // СПС

от 19.12.2016 № 03-08-05/75998 // СПС

от 28.12.2016 № 03-08-05/78852 // СПС

от 20.02.2017 № 03-08-05/9680 // СПС

109. Письмо Минфина РФ от 12.09.2017 № 03-07-08/58779 // СПС «КонсультантПлюс».

110. Письмо Минфина РФ от 19.09.2017 № 03-08-05/60364 // СПС «КонсультантПлюс».

111. Письмо Минфина РФ от 27.09.2017 № 03-08-05/62628 // СПС «КонсультантПлюс».

112. Письмо Минфина РФ от 11.10.2017 № 03-08-05/66368// СПС «КонсультантПлюс».

113. Письмо Минфина РФ от 24.10.2018 № 03-07-08/76139// СПС «КонсультантПлюс».

114. Письмо Минфина РФ от 19.02.2019 № 03-08-05/10372 // СПС «КонсультантПлюс».

115. Письмо Минфина РФ от 26.03.2019 № 03-07-08/20224 // СПС «КонсультантПлюс».

116. Письмо Минфина РФ от 30.04.2019 N 03-08-05/32197 // СПС «КонсультантПлюс».

117. Письмо Минфина РФ от 11.07.2019 N 03-07-08/51296// СПС «КонсультантПлюс».

118. Письмо Минфина России от 09.04.2020 № 03-08-05/28323 // СПС «КонсультантПлюс».

119. Письмо Минфина РФ от 10.04.2020 № 03-07-14/2874 //.СПС «КонсультантПлюс»

120. Письмо ФНС РФ от 07.11.2013 № ЕД-4-3/19983@ "О формировании стоимости инвестиций (участия) в капитале компании при покупке акций на вторичном рынке" // СПС «КонсультантПлюс».

121. Письмо ФНС РФ от 22.08.2014 № СА-4-7/16692 // СПС «КонсультантПлюс».

122. Письмо ФНС РФ от 13.11.2015 № СД-4-3/19823 // СПС «КонсультантПлюс».

123. Письмо ФНС РФ от 20.02.2016 № ОА-4-17/2847 // СПС «КонсультантПлюс».

124. Письмо ФНС РФ от 10.08.2016 № СД-4-3/14590@ // СПС «КонсультантПлюс».

125. Письмо ФНС РФ от 28.04.2018 № СА-4-9/8285 // СПС «КонсультантПлюс».

126. Письмо ФНС РФ от 05.02.2019 № СД-4-3/1844@ // СПС «КонсультантПлюс».

127. Письмо ФНС РФ от 08.08.2019 № ЕД-4-13/15696@ // СПС «КонсультантПлюс».

128. Письмо ФНС России от 20.11.2019 № СД-4 3/23559@// СПС «КонсультантПлюс».

IV. Нормативные правовые акты, утратившие силу

129. Кючук-Кайнарджийский мирный договор между Россией и Турцией от 10.07.1774 // СПС «КонсультантПлюс».

130. Договор между Союзом Советских Социалистических Республик и Германией от 12.10.1925. - М.: Литиздат НКИД, - 1926. 68 с.

131. Договор между СССР и Норвегией о торговле и мореплавании (вместе с «Заключительным протоколом к Договору...») (подписан в Москве 15.12.1925) // СПС «КонсультантПлюс».

132. Договор о торговле и мореплавании между СССР и Турецкой Республикой от 08.10.1937) // СПС «КонсультантПлюс».

133. Договор о торговле и мореплавании между СССР и Данией от 17.08.1946 года // СПС «КонсультантПлюс».

134. Договор о торговле и мореплавании между Союзом Советских Социалистических Республик и Венгерской Республикой от 15.07.1947 // Ведомости Верховного Совета СССР. - 1948. - № 10.

135. Договор о торговле и судоходстве между Союзом Советских Социалистических Республик и Чехословацкой Республикой от 11.12.1947 // Ведомости Верховного Совета СССР. - 1949. - № 9.

136. Соглашение между Правительством Союза Советских Социалистических Республик и Правительством Французской Республики о торговых взаимоотношениях и о статуте торгового представительства Союза

Советских Социалистических Республик во Франции от 3 сентября 1951 // Сборник действующих договоров, соглашений и конвенций, заключенных СССР с иностранными государствами. 1957. Вып. 25. С. 75.

137. Торговое соглашение между Союзом Советских Социалистических Республик и Канадой от 29 февраля 1956 // Сборник торговых договоров и соглашений по торгово-экономическому сотрудничеству СССР с иностранными государствами. Том 1. - М., 1977.

138. Протокол о взаимном освобождении авиапредприятий и их служащих от уплаты налогов в связи с соглашением между Правительством СССР и Правительством Норвегии о воздушном сообщении от 31.03 1956 (Осло, 11 февраля 1971) // СПС «КонсультантПлюс».

139. Протокол о взаимном освобождении авиапредприятий и их служащих от уплаты налогов в связи с соглашением между Правительством СССР и Правительством Швеции о воздушном сообщении от 31.03.1956 (Протокол утратил силу 3 августа 1995 в силу п. 2 ст. 28 Конвенции от 15 июня 1993) // СПС «КонсультантПлюс».

140. Обмен нотами между МИД СССР и Посольством Швейцарии в СССР о взаимном освобождении от налогов предприятий морского и воздушного транспорта СССР и Швейцарии от 18.01.1968 (утратил силу на основании п. 3 "Ь" ст. 27 Соглашения от 15 ноября 1995) // СПС «КонсультантПлюс».

141. Соглашение между Правительством СССР и Правительством Итальянской Республики об освобождении от двойного налогообложения в области эксплуатации воздушного сообщения (Рим, 16 сентября 1971) (действие Соглашения начинается с 1 января 1967 в соответствии со ст. 5) // СПС «КонсультантПлюс».

142. Соглашение об устранении двойного налогообложения в области воздушного и морского транспорта между СССР и Францией (Москва, 4 марта 1970) (утратило силу в соответствии с Конвенцией от 26 ноября 1996 (п. 3 ст. 28)) // СПС «КонсультантПлюс».

143. Конвенция между СССР и США по вопросам налогообложения, подписанная 20.06.1973 (утратила силу - п. 3 ст. 27 Договора от 17 июня 1992) // СПС «КонсультантПлюс».

144. Соглашение между Правительством СССР и Правительством Республики Кипр от 29.10.1982 «Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества» // Действующие межправительственные и межгосударственные соглашения СССР с другими странами по вопросам налогообложения. Вып.

1. - М., 1984.

145. Конвенция между Правительством СССР и Правительством Итальянской Республики от 26.02.1985 «Об избежании двойного налогообложения доходов» // Действующие межправительственные и межгосударственные соглашения СССР с другими странами по вопросам налогообложения. Вып.

2. - М., 1989.

146. Соглашение между Правительством СССР и Правительством Канады от 13.06.1985 «Об избежании двойного налогообложения доходов» // Действующие межправительственные и межгосударственные соглашения СССР с другими странами по вопросам налогообложения. Вып. 2. - М., 1989.

147. Соглашение между Правительством СССР и Правительством Республики Индия от 20.11.1988 «Об избежании двойного налогообложения доходов» // Действующие межправительственные и межгосударственные соглашения СССР с другими странами по вопросам налогообложения. Вып. 2. - М., 1989.

148. Свод Законов Российской империи повелением Государя Императора Николая Первого составленный / . - Санкт-Петербург : б.и, 1903. - Т. 5. Устав о прямых налогах. - 250 с. п. 1 «о» ст. 470.- Режим доступа: по подписке. - URL: http://biblioclub.ru/index.php?page=book&id=133269 (дата обращения: 12.01.2020). - ISBN 978-5-4458-0760-5. - Текст : электронный.

149. Постановление ЦИК СССР, СНК СССР от 14.12.1927 «Положение о государственном подоходном налоге» // Известия ЦИК СССР и ВЦИК. -1927. - № 298.

150. Указ Президиума Верховного Совета СССР от 12 мая 1978 № 7512-IX «О подоходном налоге с иностранных юридических и физических лиц» // Свод законов СССР. - 1990. - Т. 5. - С. 485.

151. Закон СССР от 14.06.1990 № 1560-1 «О налогах с предприятий, объединений и организаций» // Ведомости СНД СССР и ВС СССР. - 1990. - № 27. - Ст. 522.

152. Закон РФ от 06.12.1991 N 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» // Ведомости СНД и ВС РСФСР. 1991. - № 52. - Ст. 1871.

153. Закон РФ от 27.12.1991 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» // Российская газета. - 1992. - № 53.

V. Документы международных организаций

154. Отчёт ОЭСР "Addressing Base Erosion and Profit Shifting". URL: http: // www.keepeek.com/Digital-Asset-Management/oecd/taxation/addressing-base-erosion-and-profitshifting_9789264192744-en (дата обращения: 01.05.2019).

155. Отчет ОЭСР по механизму эффективного взимания НДС / налога с продаж, в случае если поставщик находится за пределами юрисдикции, где взимается налог за 2017 год (Mechanisms for the Effective Collection of VAT/GSL, Where the Supplier Is not Located in the Jurisdiction of Taxation), Руководство ОЭСР по взиманию НДС / налога с продаж за 2017 год (International VAT / GSL Guidelines). URL: https://www.oecd.org/tax/tax-policy/mechanisms-for-the-effective-collection-of-VAT-GST.pdf (дата обращения: 01.05.2019).

156. План мероприятий по противодействию размыванию налогооблагаемой базы и выводу прибыли из-под налогообложения, разработанный ОЭСР. URL: http: // www.oecd.org/ctp/beps (дата обращения: 30.04.2019).

157. Типовая конвенция Организации Объединенных Наций об избежании двойного налогообложения в отношениях между развитыми и развивающимися странами. URL: https://www.un.org/esa/ffd//wp-content/uploads/2018/05/MDT_2017.pdf (дата обращения: 01.05.2019).

158. А background paper for country tax administrations URL: http://www. oecd.org/ctp/taxglobal/5. %20Thin_Capita-lization_Background. pdf (дата обращения: 15.11.2018).

159. Addressing the Tax Challenges of the Digital Economy, Action 1 - 2015 Final Report. URL: http://www.oecd.org/ctp/addressing-the-tax-challenges-of-the-digital-economy-action-1 -2015-final-report-9789264241046-en.htm (дата обращения: 01.05.2019).

160. Council Directive 2006/112/EC of 28 November 2006 on the common system of value added tax URL: http://data.europa.eu/eli/dir/2006/112/oj.

161. Developing a Multilateral Instrument to Modify Bilateral Tax Treaties, Action 15 -2015 Final Report. URL: http://www.oecd.org/tax/developing-a-multilateral-instrument-to-modify-bilateral-tax-treaties-action-15-2015-final-report-9789264241688-en.htm (дата обращения: 08.05.2019).

162. Limiting Base Erosion Involving Interest Deductions and Other Financial Payments, Action 4 - 2015 Final Report. URL: http://www.oecd.org/tax/limiting-base-erosion-involving-interest-deductions-and-other-financial-payments-action-4-2015-final-report-9789264241176-en.htm (дата обращения: 18.05.2019).

163. Model convention with respect to taxes on income and on capital // Официальный сайт ОЭСР. URL: https://www.oecd.org/ctp/treaties/2014-model-tax-convention-articles.pdf (дата обращения: 01.05.2019).

164. Neutralising the Effects of Hybrid Mismatch Arrangements, Action 2 - 2015 Final Report. URL: http://www.oecd.org/ctp/neutralising-the-effects-of-hybrid-mismatch-arrangements-action-2-2015-final-report-9789264241138-en.htm (дата обращения: 01.05.2019).

165. OECD Transfer Pricing guidelines 2010. URL: http://www.ilsole24ore.com/pdf2010/Sole0nLine5/_0ggetti_Correlati/Documenti/ norme%20e%20Tributi/2011/02/istruzioni-uso-societa-perdite-fiscali/ocse-linee-guida-2010-prezzi-trasferimento.pdf (дата обращения: 01.05.2019).

166. Preventing the Granting of Treaty Benefits in Inappropriate Circumstances, Action 6 - 2015 Final Report. URL: http://www.oecd.org/tax/preventing-the-granting-of-

treaty-beneffis-in-inappropriate-circumstances-action-6-2015-final-report-9789264241695-en.htm (дата обращения: 01.05.2019).

VI. Иностранные источники

167. UK/INDIA Double Taxation Convention signed 25 January 1993 and entered into force 25 October 1993.

URL:https://assets.publishing.service.gov.uk/government/uploads/system/uploads/att achment_data/file/498363/india-dtc_-_in_force.pdf.

168. Abkommen zwischen dem Schweizerischen Bundesrat und der Regierung der Volksrepublik China zur Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen Abgeschlossen am 25. September 2013.URL:https://www.admin.ch/opc/de/classifiedcompilation/20132622/index.htm.

169. Abkommen vom 28. März 2014 zwischen der Bundesrepublik Deutschland und der Volksrepublik China zur Vermeidung der Doppelbesteuerung und zur Verhinderung der Steuerverkürzung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen. URL: https://www.bundesfinanzministerium.de/Content/DE/Standardartikel/Themen/Steue rn/Internationales Steuerrecht/Staatenbezogene Informationen/Laender A Z/China /2015-12-29-China-Abkommen-DBA-Gesetz.pdf? blob=publicationFile&v=3.

170. Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa. http://prawo.seim.gov.pl/isap.nsf/DocDetails.xsp?id=WDU19971370926.

171. Abgabenordnung in der Fassung der Bekanntmachung vom 01.10.2002 (BGBl. I S. 3866, ber. 2003 S. 61) zuletzt geändert durch Gesetz vom 29.06.2020 (BGBl. I S. 1512) m.W.v. 01.07.2020. URL: https://dejure.org/gesetze/AO.

172. Skattekontrolloven Offentligg0relsesdato: 20.12.2017 Skatteministeriet// https: //www. retsinformation. dk/Forms/r0710. aspx?id=196403.

VII. Специальная литература

1. Учебники, учебные пособия и монографии

173. Алексеев С. С. Структура советского права //Собр. соч. : в 10 т. - Т. 2 : Специальные вопросы правоведения. - М. : Статус, 2010. - 471 с.

174. Балюк Н.Н. и др. 101 термин налогового права: крат. законодат. и доктринальное толкование. - М.: Инфотропик Медиа, 2015. - 452 с.

175. Богуславский М.М. Международное экономическое право. - М.: Международные отношения, 1986. - 303 с.

176. Бондарь Н.С., Крохина Ю.А., Кучеров И.И. Налоговое право России: учебник / отв. ред. Ю.А. Крохина. - М., 2008. - 704 с.

177. Винницкий Д.В. Международное налоговое право: проблемы теории и практики. - М.: Статут, 2017. - 461 с.

178. Винницкий Д.В. Налоговое право: учебник для академического бакалавриата. - М.: Юрайт, 2016. - 360 с.

179. Гидирим В.А. Основы международного корпоративного налогообложения. -М., 2017. - 1710 с.

180. Демин А.В. Налоговое право России: учебник. - М.: Инфра-М, 2008. - 383 с.

181. Жесткое С.В. Налоговое право / под ред. С. Пепеляева. - М.: Инвест Фонд, 2000. - 496 с.

182. Кашин В.А. Налоговые соглашения России. Международное налоговое планирование для предприятий. - М.: Финансы; Юнити, 1998. -383 с.

183. Кашин В.А. Международные налоговые соглашения. - М.: Международные отношения, 1983. - 184 с.

184. Козлова Е.И., Кутафин О.Е. Конституционное право России: учебник. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Юристъ, 2004. - 587 с.

185. Кулишер И.М. Очерки финансовой науки. Вып. второй. - Петроград: Наука и школа, 1920. - 252 с.

186. Кури В. О прямых налогах в Древней Руси. Казань: - Издание книгопродавца И. Дубровина, 1855. - 152 с.

187. Кучеров И. И. Международное налоговое право: учебник для вузов. - М.: ЮрИнфоР, 2007. - 452 с.

188. Кучеров И.И. Теория налогов и сборов. - М.: ЮрИнфоР, 2009. - 473 с.

189. Лукашук И.И. Нормы международного права. - М.: Спарк, 1997. - 332 с.

190. Налоги и налогообложение: учебник / под ред. М.В. Романовского и О.В. Врублевской. - СПб.: Питер, 2001. - 496 с.

191. Полежарова Л.В. Международное двойное налогообложение: механизм устранения в Российской Федерации. - М.: Магистр, 2009. - 303 с.

192. Полежарова Л.В. Международное двойное налогообложение: механизм устранения в Российской Федерации. - М.: Магистр; Инфра-М, 2014. - 303 с.

193. Полежарова Л.В. Международное налогообложение: современная теория и методология: монография / под ред. Л.И. Гончаренко. - М.: Инфра-М, 2016. -416 с.

194. Полякова С.П., Котляренко В.В. Понятие международного налогового права учебное пособие / под ред. С. Г. Пепеляева. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2000. - 608 с.

195. Сергеевич В.И. Древности русского права. В 3-х т. Т. 3: Землевладение. Тягло. Порядок обложения. СПб.: - Типография Н. А. Лебедева, 1903. - 496 с.

196. Соловьева Н.А. и др. 101 термин налогового права: краткое законодательное и доктринальное толкование: монография. - М.: Инфотропик, 2015. - 452 с.

197. Сорокина Е.Я. Основы международного налогового права. - М.: Изд-во РУДН, 1999. - 577 с.

198. Толкушкин А.В. Энциклопедия российского и международного налогообложения. - М.: Юристъ, 2003. - 432 с.

199. Толстопятенко Г.П. Европейское налоговое право. - М.: Норма, 2001. -336 с.

200. Хаванова И.А. Международные договоры Российской Федерации об избежании двойного налогообложения: монография / под ред. И.И. Кучерова. - М.: ИЗиСП, Юриспруденция, 2016. - 352 с.

201. Шахмаметьев А.А. Международное налоговое право. - М.: Международные отношения, 2014. - 824 с.

202. Ecker T., A VAT/GST Model Convention. Tax Treaties as Solution for Value Added Tax and Goods and Services Tax Double Taxation, IBFD Doctoral Series 25, (Amsterdam: IBDF, 2013). 472.p.

203. Holmes K. International Tax Policy and Double Tax Treaties - An Introduction to Principles and Application. Amsterdam, Netherlands: IBFD Publications BV, 2007. 56 p.

204. McCaffery E. The Oxford Introductions to U.S. Law: Income Tax Law. Oxford University Press, Inc., 2012. § 2.1.

205. Seligman E.R.A. La Double Imposition et la Cooperation Fiscale Internationale 1927. 604 p.

206. Van de Velde, E. 'Tax Rulings' in the EU Member States, ECON Committee EU Parliament (Brussels, 2015) <http://www.europarl.europa.eu/RegData/etudes/IDAN/2015/563447/IP 0L_IDA(2015)563447_EN.pdf> [accessed 20 October 2019]

2. Научные статьи

207. Абакарова Р.Ш. Основные проблемы двойного налогообложения // Международный бухгалтерский учет. - 2014. - № 17 (311). - С. 42-52.

208. Абакарова Р.Ш. Проблема двойного налогообложения и противодействие уклонению от налогообложения. Перспективы и закономерности модернизации современного общества: новый взгляд (экономические, социальные, философские, политические, правовые общенаучные аспекты) // Материалы Международной научно-практической конференции (Саратов, 25 июня 2014 г.). - Саратов, 2014. - С. 13-15.

209. Агаева И.Д. Контролируемая задолженность или особенности налогообложения процентных доходов // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 2. - С. 37-47.

210. Андреев Н.Ю. О трех аспектах налогового суверенитета // Финансовое право. - 2016. - № 9. - С. 16-18.

211. Анищенко Д. Е. Casusbelli, или Что неясно в статье 41 НК РФ // Налоговед. -2017. - № 5. - С. 27-34.

212. Аносов М. Конвенция о двусторонних налоговых соглашениях грозит потерей налоговых льгот // ЭЖ-Юрист. - 2018. - № 32. - С. 1-5.

213. Ануфриева Л.П., Подчуфарова И.В. К вопросу о понятии «Международное двойное налогообложение» // Актуальные проблемы российского права. -

2016. - № 11 (72). - С. 196-205.

214. Аракелов С.А. Развитие концепции фактического права на доход: подходы ФНС России с учетом сформировавшейся судебной практики // Закон. -

2017. - № 5. - С. 45-56.

215. Аракелов С.А. Антиуклонительные нормы в международной практике. Новые законодательные инструменты по борьбе против уклонения от уплаты налогов в России // Закон. 2018. № 5. С. 109 - 115.

216. Ахметшин Р. И. Налоговые аспекты де-офшоризации: мировые тенденции в зеркале российской действительности // Закон. - 2014. -№ 6. - С. 43-46.

217. Ахметшин Р.И. Понятие дохода: проблемы правоприменения // Налоговед. -2010. - № 3. - С. 59-67.

218. Брук Б.Я. Перспективы кодификации концепции бенефициарного собственника в российском налоговом законодательстве // Закон. - 2014. - № 8. - С. 43-57.

219. Брук Б.Я., Джальчинов Д.Л. Практические аспекты устранения двойного юридического подоходного налогообложения организаций: российский опыт // Российский ежегодник налогового права. - 2010-2012, 2013. - № 2-4. - С. 120-123.

220. Бурова Л. А. Уклонение от уплаты налогов: теория и практика // Вестник БГУ. - 2014. - № 2. - С. 95-97.

221. Вишневский П.Н., Янкевич С.В. Понятие «фактический получатель дохода» в международной, зарубежной и российской налоговой практике // Право. Журнал Высшей школы экономики. - 2013. - № 2. - С. 85-95.

222. Воронина Н.В., Бабанин В.А. Двойное налогообложение и уклонение от уплаты налогов как проблемы международного характера // Международный бухгалтерский учет. -2007. -№ 7. С. 30-40.

223. Гусев В.В. Проблемы двойного налогообложения в Российской Федерации. Пути решения // Финансы. - 2000.- № 4. С. 40-41.

224. Дамиров Д.Э. Проблема конфликта налоговой квалификации и ее решение на основе Модельной налоговой конвенции ООН // Право. Журнал Высшей школы экономики. - 2018. - № 3. С. 234-252.

225. Еременко Е.А. К вопросу об определении дохода по российскому налоговому праву // Налоговед. - № 8. 2014. С. 18-21.

226. Игнатов А.С., Гидирим В.А., Сулин А.В., Погорелов С.С. Недостаточная капитализация: судебное решение принято, вопросы остались//Налоговая политика и практика. -2012. - № 4. - С. 74-77.

227. Канашевский В.А. Концепция бенефициарной собственности в российской судебной практике (частноправовые аспекты) // Журнал российского права. -2016. - № 9. - С. 27-38.

228. Карпова М.С., Карпов Э.С. К вопросу об имплементации плана BEPS в российское налоговое законодательство // Вопросы современной юриспруденции: сб. ст. по материалам LXI Международной научно-практической конференции. Новосибирск: СибАК, - 2016. - С. 136-146.

229. Кашин В.А., Чукарин Д.К. Трансфертное ценообразование в РФ: проблемы регулирования и альтернативные варианты налогового контроля // Финансы. - 2015. - № 9. - С. 18-22.

230. Кобзарь-Фролова М.Н. К вопросу о заключении межгосударственных соглашений об избежании двойного налогообложения // Финансовое право. -2011. - № 8. -С. 36-38.

231. Копина А.А. Международное налоговое право // Налоги. - 2016. -№ 4. -С. 12-14.

232. Крюкова Д.А. Становление института предварительного налогового контроля в России и его роль в создании эффективной налоговой системы //

Вестник Саратовского государственного социально-экономического университета. - 2017. - № 2 (66). -С. 63-65.

233. Курочкин Д.А. Обратная сила ст. 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации: законодательное регулирование и правоприменительные подходы // Судья. - 2018. -№ 6. - С. 18-22.

234. Курочкин Д.А. Проблемы разграничения доходов от активной и пассивной экономической деятельности в России в контексте трансграничного налогообложения // Налоги и налогообложение - 2017. - № 4. - С. 20-30.

235. Левченкова Т.А. Международное сотрудничество в налоговой сфере: двойное налогообложение и методы его избежания // Научный вестник МГИИТ. - 2015. - № 5 (37). - С. 70-74.

236. Леднева Ю.В. Концепция фактического права на доход: правоприменительные аспекты реализации // Журнал российского права. -2018. - № 3. - С. 106-115.

237. Мажурин П.В. Проблемы практического применения правил "тонкой капитализации" // Новый взгляд. Международный научный вестник. - 2016. -№ 15. - С. 148-156.

238. Мамбеталиева А.Н. Налогово-правовая гармонизация косвенного налогообложения Таможенного союза (на примере НДС и акциза) // Финансовое право. - 2012. - № 3. - С. 33-39.

239. Марченко М.Н. Государственный суверенитет: проблемы определения понятия и содержания // Правоведение. -2003. -№ 1. - С. 186-197.

240. Мачехин В.А. Комментарии ОЭСР к модельной конвенции об избежании двойного налогообложения: правовой статус в РФ // Налоговед. - 2011. -№ 9. - С. 32-39.

241. Мачехин В.А. Проблемы применения и толкования налоговых договоров РФ в целях налогового планирования // Юрист. - 2011. - № 7. - С. 17-25.

242. Мачехин В.А. Фактическое право на доход: российские фискальные органы развивают концепцию // Налоги (журнал). - 2015. - № 4. С. 32-35.

243. Мачехин В.А., Маршанкулова О.С. Борьба с неправомерным использованием льгот, предоставляемых договорами об избежании двойного налогообложения, в Докладе по Направлению 6 Плана БЭПС // Актуальные проблемы российского права. 2017. № 1. С. 94- 97.

244. Мачехин В.А., Устюгова А.Д. О понятии «Двойное неналогообложение» // Экономика. Налоги. Право. -2017. - № 1. -С. 139-143.

245. Медведева О.В., Сёмкина Т.И. Определение места реализации работ (услуг): ориентиры для совершенствования // Налоговая политика и практика. -2012. - № 2 (110). -С. 20-23.

246. Меркулов Е.С. Понятие и предмет международного налогового права: спорные вопросы // Право и политика. - 2004. - № 4. - С. 91-102.

247. Нейштадт С.Е. Некоторые проблемы применения соглашений об избежании двойного налогообложения // Налоги и налогообложение. -2006. - № 7. - С. 1-10.

248. Озерова Т.А. Налоговый агент как субъект налогового процесса // Пробелы в российском законодательстве. - 2011. - № 6. - С. 337-342.

249. Орехов И.В. Понятие и признаки субинститута права: настоящее и будущее // Вестник ОмГУ. Серия. Право. - 2016. - №3 (48). - С. 51-55.

250. Орехов И.В. Проблемы классификации субинститутов права // Право. Журнал Высшей школы экономики. - 2016. - №1. - С. 37-47.

251. Падейский Н.А. Двойное обложение как международная финансово-правовая проблема // Вестник финансов. - 1929. - № 11-12. - С. 86-87.

252. Падейский Н.А. Проблема обложения в международных торговых договорах // Вестник финансов. - 1927. - № 12. - С. 91-104.

253. Пантюшов О.В. Международные налоговые отношения // Право и экономика. -2018. - № 7. - С. 54-58.

254. Пауль А.Г. Реализация налогового суверенитета при налогообложении добавленной стоимости по трансграничным операциям // Финансовое право. 2018. N 9. С. 26 - 30.

255. Пепеляев С. Налогово-правовое понятие дохода //Налоговед. - 2014. - № 11. - С. 15-25.

256. Пласков В. Некоторые вопросы определения субъектов и объектов налогообложения налога на прибыль // Финансовое право. - 2006. - № 1. - С. 24-28.

257. Полежарова Л.В.Основные аспекты устранения международного двойного налогообложения // Финансы. - 2010. - № 5. - С. 47-56.

258. ПолежароваЛ.В. Новые подходы к развитию механизмов контроля статуса фактического получателя дохода в условиях российских экономических реалий // Экономика. Налоги. Право. - 2016. - № 6. - С. 40-44.

259. Пономарева К.А. Судебные акты и акты «мягкого права» в системе источников налогового права // Налоги. - 2018. - № 6. С. 12-15.

260. Рабинович А. Налогообложение при выплате дивидендов // Хозяйство и право. 2011. - № 5. - С. 56-59.

261. Ровинский Е.А., Черепахин А.М. Международно-правовое регулирование двойного налогообложения // Советское государство и право. -1975. - № 6. С. 91- 96.

262. Сабанин С.Н., Ефимов И.А. Сравнительно-правовой анализ законодательства России и зарубежных стран об ответственности за неисполнение обязанностей налогового агента // Юридическая наука и правоохранительная практика. - 2012. - № 1 (19). - С. 118-124.

263. Садчиков М.Н. Понятие налогового суверенитета // Налоги. - 2016. - № 1. -С. 16-18.

264. Сафарян К.В. Налогообложение дивидендов // Законы России: опыт, анализ, практика. - 2012. - № 7. С. 24-34.

265. Седаев П.В., Чаадаева О.В. Отсутствие определения «экономическая обоснованность» как одна из проблем при администрировании налога на прибыль // Налоги. - 2018. - № 1. - С. 21-24.

266. Семенихин В.В. Устранение двойного налогообложения по налогу на прибыль // Налоги. - 2014. - № 29. - С. 7-9.

267. Сергеев С.В. Место норм, регулирующих налогообложение иностранных организаций, не ведущих деятельность в Российской Федерации, в системе финансового права // Актуальные проблемы российского права. 2020. N 2. С. 54 - 62.

268. Сергеев С.В., Раздорожный К.Б. Налогообложение доходов иностранных организаций от операций с цифровыми финансовыми активами // Налоги и налогообложение. - 2019. - № 8. - С. 18 - 27.

269. Сергеев C. В. История развития правового регулирования налогообложения иностранных организаций в России // Вестник Университета имени О.Е. Кутафина. - 2019. - №7 (59). - С. 131-140.

270. Сергеев C. В. Налогообложение дивидендов, выплачиваемых иностранным организациям // Актуальные проблемы российского права. - 2019.- №5. - С 78-85.

271. Сергеев С.В. Применение концепции фактического получателя дохода к холдинговым компаниям //Налоги.- 2019. - №2.- С. 24-28.

272. Сергеев С.В. Налогообложение выплат иностранным лицам по договорам франчайзинга //Вопросы российского и международного права. -2018. - № 9-А .- С. 152-160.

273. Середа И.М. Уклонение от уплаты налогов и сборов, налоговые преступления, преступления против налоговой системы: понятие, характеристика и классификация // Бизнес в законе. - 2005. - № 1. - С. 20-29.

274. Султанов А.Р. Обратная сила ст. 54.1 Налогового кодекса РФ, или Прощай, «необоснованная налоговая выгода»? // Закон. - 2018. -№ 11. - С. 65-75.

275. Тимофеев Е.В., Гутиев И. Новый подход к налоговым злоупотреблениям // Закон. - 2018. - № 11. - С. 58-64.

276. Токарева К.К. Правовой статус Комментариев организации экономического содействия и развития к Модели конвенции по налогу на доход и на капитал в странах ОЭСР // Актуальные проблемы российского права. - 2010. - № 3. -С. 350-362.

277. Трикоз Елена Николаевна. Периодизация и сравнительно-историческая типология права // Вестник РУДН. Серия: Юридические науки. - 2014. - №2.

- С. 132-144.

278. Хаванова И. А. Фискальный (налоговый) суверенитет и его границы в интеграционных образованиях // Журнал российского права. - 2013. - № 11.

- С. 41-51.

279. Хаванова И.А. Концепция бенефициарного владельца (собственника) в налоговом праве // Журнал российского права. - 2014. - № 12. - С. 50-60.

280. Хаванова И.А. Налоговые соглашения России // Экономико-правовой бюллетень. - 2013. - № 9. - С. 18-26.

281. Харитонов К., Шишлова Л.Ю. Капитализация - дело тонкое // Налоговая политика и практика. -2012. -№ 2. - С. 10-15.

282. Хуммель Р., Козлов Е.Ю. История международного налогового права // «Финансовое право зарубежных стран»: сборник научных трудов. - М.: МГИМО, - 2001. - С. 43-52.

283. Шалухо П.И., Володина Н.П. Соглашения об избежании двойного налогообложения: особенности прочтения // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. - 2012. - № 9. - С. 50-55.

284. Шамшева В.В. Понятие дохода в США // Налоговед. - 2014.- № 7. - С. 7983.

285. Шахмаметьев А.А. Международное налогообложение и международное налоговое право: правовые аспекты взаимосвязи // Финансовое право. - 2006.

- № З. - С. 24-31.

286. Шепенко Р.А. Правовое регулирование экономящего налог зачета // Налоги и налогообложение. - 2010. - № 8. - С. 47-52.

287. Юрина Е.Ю Проблемы налогового администрирования налогообложения дивидендов, выплачиваемых иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций // Известия Российского государственного педагогического университета им. А.И. Герцена. - 2009. -№ 99. -С. 226-229.

288. Яруллина Р. Место института постоянного представительства в налоговом праве РФ // Актуальные проблемы российского права. - 2016.- № 12. - С. 6572.

289. Arnold B., Tax Treaties and Tax Avoidance: The 2003 Revisions to the Commentary to the OECD Model // Bulletin. 2004. P. 158-214.

290. Arnold B., The Interpretation of Tax Treaties: Myth and Reality // Bulletin 2010. No.64. P. 8-17.

291. Ault H.,The Role of the OECD Commentaries in the Interpretation of Tax Treaties // Intertax. 1994. P. 144-148.

292. Bartes, Richard. Legal Institute of Advance Tax Rulings//Bialostockie Studia Prawnicze, Vol. 24 nr 3, 2019, s. 157-164.

293. Douma S., Engelen F. (eds.) The Legal Status of the OECD Commentaries // IBFD. 2008. P. 134-142.

294. Ellis M.,= The Influence of the OECD Commentaries on Treaty Interpretation -Response to Prof. Dr. Klaus Vogel // Bulletin. 2000. P. 618-623.

295. Elly Van De Velde. Tax Rulings in the EU Member States. European union., 2015. http://www.europarl.europa.eu/studies. P. 39.

296. Fouquet, O., Monsellato, G. & Bouchard, J.-Cl., 'Vers de nouveaux rapports entre l'administration fiscale et le contribuable: quelle sécurité juridique et quelle confiance?', Revue de droit fiscal 2008, no 15, 12, no 3.

297. Givati, Y., 'Resolving legal uncertainty: the unfulfilled promise of advance tax rulings', Discussion Paper No. 30, Cambridge (MA), Harvard Law School, June 2009, http://www.law.harvard.edu/programs/olin_center/, 1.

298. Halabi, Oz. (2012). Domestic Antiavoidance Rules and Their Interplay with Tax Treaties. Public Economics: Taxation, Subsidies, & Revenue eJournal.

299. Li J. International Taxation in the Age of Electronic Commerce: A Comparative Study // Canadian Tax Foundation, 2003. P. 1-14.

300. Linderfalk U., Hilling M. The Use of OECD Commentaries as Interpretative Aids // The Static/Ambulatory Approaches Debate Considered from the Perspective of

International Law. 2014. Available at: https://ssrn.com/abstract=2526664 or http://dx.doi.org/10.2139/ssrn.2526664 (дата обращения: 14/04/2019).

301. Koenig, Ulrich. 3. Auflage 2014. Koenig, Abgabeordnung: C.H. Beck

302. Kumpf, Wolfgang. 1982. Besteuerung inländischer Betriebstätten von Steuerausländern. Köln: O. Schmidt.

303. McIntyre M.J. Legal Structure of Tax Treaties // Int'l Tax. 2003. P. 6-11.

304. Radu M.E. International double taxation // Procedia - Social and Behavioral Sciences. 2012. No. 62. P. 403-415.

305. Scheffler W. Internationale betriebswirtschaftliche Steuerlehre. Vahlens Handbücher der Wirtschafts- und Sozialwissenschaften. 2011. S.265.

306. Seligman E. Double taxation and international fiscal cooperation // The Macmillan company. 1928. P. 52-53.

307. Stober M. Zur verfassungs- und europarechtlichen (Un-)Zulässigkeit von Treaty Overrides // Deutsches Steuerrecht. 2016. P. 1889-1903.

308. Vann R. Interpretation of Tax Treaties in new Holland. In: H. van Arendonk, F. Engelen, and S. Jansen (eds.), A Tax Globalist: Essays in honour of Maarten J. Ellis // IBFD. 2005. P. 152-155.

309. Wattel P. and Marres O., The Legal Status of the OECD Commentary and Static or Ambulatory Interpretation of Tax Treaties // European Taxation. 2003. P. 222-235.

310. Weeghel S. The Improper Use of Tax Treaties: With Particular Reference to the Netherlands and the United States // Kluwer Law International. 1998. P. 27-34.

311. Wijnen W., Goede J. The Un Model in Practice (1997 - 2013) // IBFD. 2013. P. 64-67.

3. Диссертации и авторефераты диссертаций

312. Агаева И.Д. Совершенствование механизма налогообложения иностранных организаций в России: дис. ... канд. экон. наук. М., 2012. - 192 с.

313. Балакина З.В. Налогово-правовые аспекты применения концепции бенефициарного собственника ("beneficial owner") дохода в Российской Федерации: проблемы и решения дис. ... канд. юр. наук. - М., 2018. - 293 с.

314. Ботвинкин М.Ю. Уголовная ответственность за преступления в сфере налогообложения: дис. ... канд. юрид. наук. - М., 1996. - 143 с.

315. Викулов К.Е. Правила налогообложения иностранных организаций, действующих через постоянное представительство: опыт ОЭСР и правовое регулирование в России: дис. ... канд. юрид. наук. - М., 2011. - 260 с.

316. Калинин, М.И. Совершенствование системы налогообложения доходов иностранных организаций: дис. ... канд. экон. наук. М., 2005. - 206 с.

317. Киримова Елена Андреевна. Правовой институт (Теорет.-правовое исслед.) : дис. ... канд. юрид. наук : 12.00.01 : Саратов, 1998. - 170 с.

318. Климентьева В.Г. Финансово-правовое регулирование устранения двойного налогообложения прибыли организаций в Российской Федерации: дис. ... канд. юрид. наук. - М., 2009. - 216 с.

319. Коннов О.Ю. Понятие постоянного представительства в налоговом праве: дис. ... канд. юрид. наук. - М., 2001. - 185 с.

320. Ларютина И.А. Избежание двойного налогообложения и уклонение от уплаты налогов в международном праве: дис. ... канд. юр. наук. - М., 2002. -206 с.

321. Павленко С.П. Правовое регулирование налога на доходы физических лиц: автореф. дис. ... канд. юрид. наук. М.: ВГНА Минфина России, 2010. - 26 с.

322. Петров Б.В. Налогообложение иностранных юридических лиц в России: дис. ... канд. экон. наук. М., 1997. - 123 с.

323. Полежарова Л.В .Механизм устранения международного двойного налогообложения организаций в Российской Федерации и пути его совершенствования: дис. ... канд. экон. наук. - М., 2006. - 164 с.

324. Токарева К.К. Документы Организации Экономического Сотрудничества и Развития в системе источников налогового права Российской Федерации: дис. ... канд. юрид. наук. - М., 2019. - 241 с.

325. Фокин А. В. Правовое регулирование налогообложения «пассивных» доходов, получаемых в США налоговыми нерезидентами :автореф. дис.... канд. юр. наук. - M, 2009. - 193 с.

326. Хаванова И.А. Избежание двойного налогообложения и предотвращение уклонения от налогообложения в условиях взаимодействия национального и международного права: дис. ... д-ра юрид. наук. - М., 2016. - 415 с.

327. Шахмаметьев А.А. Правовой режим налогообложения нерезидентов в Российской Федерации: дис. ... д-ра юрид. наук. - М., 2011. - 397 с.

328. Шуртакова Т.А. Налогообложение доходов иностранных организаций в Российской Федерации: дис. ... канд. экон. наук. М., 2006. - 131 с.

329. Яруллина Г.Р. Финансово-правовое регулирование налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство: автореф. дис. ... канд. юрид. наук. - М., 2017. - 184 с.

VIII. Интернет-ресурсы

330. База судебных решений Картотеки арбитражных дел СПС «Право». URL: https: //kad. arbitr. ru

331. Государственный реестр аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц URL: https://service.nalog.ru/rafp.

332. Данные о прямых инвестициях Банка России. URL: https://www. cbr. ru/statistics/?PrtId=svs

333. Информационное агентство России «ТАСС». URL: <http://tass.ru

334. Официальный сайт Министерства финансов России. URL: http s: //www. minfin.ru.

335. Официальный сайт ОЭСР. URL: https://www. oecd. org/.

336. Официальный сайт Федеральной налоговой службы России. URL: www.nalog.ru.

337. РБК. URL: <https://www.rbc.ru/rbcfreenews/5a69c1da9a79474393f94791.

ПРИЛОЖЕНИЕ Сравнение МК ОЭСР и МК ООН

А) Модельная конвенция об избежании двойного налогообложения Организации экономического сотрудничества и развития ( «МК ОЭСР»)

Согласно позиции, выраженной в юридической литературе, на настоящий момент МК ОЭСР представляет собой образцовое (модельное) соглашение в сфере международного налогообложения341. Первая редакция МК ОЭСР и Комментариев к ней были приняты в 1963 году. С момента принятия первоначальной версии МК ОЭСР в данный документ неоднократно вносились изменения. В связи со значительным количеством принятых изменений в 1991 году был введен механизм динамичной МК ОЭСР, сделавший возможным принятие периодических обновлений без полного пересмотра данного документа. Последняя версия МК ОЭСР с учетом инициатив плана BEPS была опубликована 18 декабря 2017 года342.

Как и любая модельная конвенция, МК ЭСР представляет собой неофициальные правила, не имеющие юридической силы для государств при осуществлении ими международной налоговой политики. Использование и применение данного документа основывается исключительно на основе сложившейся международной практики в области международного налогообложения. Учитывая, что данные неофициальные правила содержат в себе

341 Model Tax Convention on Income and on Capital: Condensed Version 2017, OECD Publishing. URL: https://www.oecd-ilibrary.org/taxation/model-tax-convention-on-income-and-on-capital-condensed-version-2017_mtc_cond-2017-en. (дата обращения: 10.02.2020).

Model Convention with Respect to Taxes on Income and Capital // OECD Publishing, Paris, 2017. Recommendation of the Council concerning the Model Tax Convention on Income and on Capital, 23 October 1997 - C(97)195/Final. Текст доступен по адресу: http://www.oecd.org/ctp/model-tax-convention-on-income-and-on-capital-condensed-version-20745419.htm (дата обращения: 10.02.2019).

342

http://www.oecd.org/ctp/treaties/model-tax-convention-on-income-and-on-capital-condensed-version-20745419.htm.

согласованную практику государств в сфере международного налогообложения, в

343

литературе признается, что они являются юридически значимыми .

Предоставив общую характеристику данного акта, перейдем к его основополагающим отличительным признакам. Так, МК ОЭСР при решении вопроса о налогообложении трансграничных выплат использует принцип налогового резидентства. Это означает, что согласно МК ОЭСР государство источника дохода в ряде случаев должно освобождать от налогообложения доходы, полученные резидентами государства, с которым заключено СИДН. Государство налогового резидентства получателя дохода, напротив, обладает неограниченными правами на налогообложение общемировых доходов данного получателя (то есть полученные как внутри страны, так и за рубежом). Данный подход обосновывается тем, что ведущая роль, и, соответственно, преимущественное право налогообложения, должны быть отведены странам, которые создали материальную основу для осуществления инвестиций в другие государства, из которых извлекаются доходы. Это можно проиллюстрировать на основании положений МК ОЭСР.

В таблице ниже приведены основные положения МК ОЭСР, затрагивающие налогообложение доходов, получаемых организациями-резидентами одного договаривающегося государства от источников в другом государстве:

Таблица344

Вид дохода Налоговые последствия (при отсутствии постоянного представительства в государстве-источнике дохода)

Доходы от предприни мательской деятельности (ст. 7 МК ОЭСР) Доходы от предпринимательской деятельности не облагаются налогом в государстве - источнике дохода.

343

Лукашук И.И. Нормы международного права. М., 1997. С. 20 - 21.

344 Примечание: таблица подготовлена автором.

Дивиденды (ст. 10 МК ОЭСР) Дивиденды могут подлежать налогообложению в стране источника дохода. В то же время МК ОЭСР устанавливает следующие пониженные ставки для дивидендов у источника выплаты: • 5% - если фактическим получателем дохода является организация, доля участия которой в российской организации, выплачивающей дивиденды, составляет не менее чем 25% в течение 365- дневного 345 периода включая день выплаты ; • 15% - в случаях несоблюдения условий, упомянутых выше.

Проценты (ст. 11 МК ОЭСР) Проценты могут подлежать налогообложению в государстве-источнике дохода, однако максимальная ставка, которая применима к процентам, получаемым резидентом другого государства, в государстве-источнике дохода ограничена 10%.

Лицензионные платежи (ст. 12 МК ОЭСР) Лицензионные платежи не могут облагаться налогом в государстве - источнике.

Доходы от продажи имущества (ст. 13 МК ОЭСР) Налогообложению в государстве источника дохода могут подлежать доходы от продажи: • недвижимого имущества, находящегося на территории государства-источника дохода; • имущества, принадлежащего постоянному представительству в государстве-источнике дохода; • акций и долей организаций, более 50% стоимости которых в течении предшествующих 365 дней составляла