Правила налогообложения иностранных организаций, действующих через постоянное представительство: опыт ОЭСР и правовое регулирование в России тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 12.00.14, кандидат наук Викулов, Кирилл Евгеньевич

• Викулов, Кирилл Евгеньевич
• кандидат наук
• 2011

Оглавление диссертации кандидат наук Викулов, Кирилл Евгеньевич

Оглавление

Введение

Глава I. Понятие, основные характеристики и виды постоянных

представительств

§ 1. Краткое изложение истории и современных тенденций развития

института постоянного представительства

§2. Понятие, виды постоянных представительств и их признаки: подход ОЭСР

A. Основной вид постоянного представительства

B. Агентский вид постоянного представительства

C. Новые случаи возникновения постоянных представительств

§3. Понятие, основные характеристики и виды постоянных представительств в российском налоговом праве

A. Основной вид постоянного представительства

B. Агентский вид постоянного представительства

C. Новые случаи возникновения постоянных представительств

Глава II. Определение налоговой базы иностранных организаций в

отношении деятельности через постоянное представительство

§ 1. Краткое изложение истории и современных тенденций развития правил определения налоговой базы иностранных организаций, действующих через

постоянное представительство

§2. Современные правила определения налоговой базы иностранных организаций в отношении деятельности через постоянное представительство: подход ОЭСР

A. Применение функционального и фактологического анализа для определения налоговой базы иностранных организаций в отношении деятельности через постоянное представительство

B. Применение правил трансфертного ценообразования для определения и корректировки налоговой базы постоянных представительств

C. Особенности определения налоговой базы иностранных организаций, действующих через постоянное представительство агентского вида

§3. Правила определения налоговой базы иностранных организаций в отношении деятельности через постоянное представительство в российском налоговом праве

A. Методы определения налоговой базы иностранных организаций, действующих через постоянное представительство в России

B. Предложения по применению в России концепции постоянного представительства как «отдельного и независимого предприятия»

Заключение

Библиографический список

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Правила налогообложения иностранных организаций, действующих через постоянное представительство: опыт ОЭСР и правовое регулирование в России»

Введение

Актуальность темы. Современная мировая экономика характеризуется усилением торговых связей, трансграничным движением капитала и ускорением процессов интернационализации экономик государств. Эти процессы являются реакцией на бурное развитие современных технологий и инфраструктуры, позволяющих преодолевать естественные границы стран. Постепенно стираются барьеры, сдерживавшие рост международной торговли товарами и услугами, перемещение капитала и трудовых ресурсов. В современной литературе и средствах массовой информации этот процесс получил название «глобализация». По словам американского журналиста и исследователя Фридмана Т., глобализация представляет собой «неукротимую интеграцию рынков, наций и технологий, позволяющую индивидуумам, корпорациям и нациям-государствам достигать любой точки мира быстрее, дальше, глубже и с меньшими затратами, чем когда бы то ни было прежде...»1.

Процесс глобализации ускорил развитие международной торговли. По данным базы статистических данных ООН по торговле товарами («Комтрейд ООН»), совокупный импорт товаров в целом по миру с 2000 года увеличился на 5 931 445 млн. долларов США и в 2009 году составил 12 462 610 млн. долларов США. Совокупный экспорт товаров с 2000 года увеличился на 6 015 673 млн. долларов США и в 2009 году составил 12 377 277 млн. долларов США2.

Компании активно используют достижения глобализации и новые технологии для оптимизации коммерческой деятельности, сокращения не только производственных и административных, но и налоговых издержек. Снизилось значение физического присутствия персонала и размещения основных средств в государстве-источнике доходов для ведения бизнеса.

1 Freidman Т. Understanding Globalization. The Lexus and the Olive Tree. N.Y. 2000. - P. 9-10.

2 UN COMTRADE. International Merchandise Trade Statistics Yearbook. 2009. Table A. URL: http://comtrade.un.org/pb/ (дата обращения: 15.04.2011).

3

Развитие телекоммуникационных сетей определило появление «электронной коммерции» как новой формы торговли. Меняются способы и подходы к управлению компаниями. Глобализация обострила налоговую конкуренцию государств за мобильные финансовые средства и инвестиции. Корпорации стремятся переместить прибыль в юрисдикции с более низким налогообложением, что вызывает сокращение налоговых поступлений в государствах-источниках доходов, искажаются процессы торговли и

инвестирования, за счет чего сдерживается рост общественного

■2

благосостояния . Становится необходимым установление правового регулирования, направленного на эффективное изъятие налогов у хозяйствующих субъектов и учитывающего усложнившиеся и интенсифицировавшиеся процессы международных экономических отношений. В этих условиях необходимо достичь четкого понимания и соблюдения современных международных правил налогообложения организаций, ведущих непосредственную активную коммерческую деятельность за пределами юрисдикции своей инкорпорации. Налогообложение доходов от такой деятельности компаний, не являющихся налоговыми резидентами в стране-источнике, осуществляется через институт «постоянного представительства». Указанный институт является одним из ключевых инструментов трансграничного налогообложения и требует детальных норм в национальном законодательстве и сбалансированного правового регулирования на международном уровне.

Наиболее разработанный комплекс правил, регулирующих вопросы возникновения и определения налоговой базы иностранных организаций в отношении деятельности через постоянное представительство (далее «налоговая база постоянного представительства»), принадлежит Организации по экономическому сотрудничеству и развитию (далее «ОЭСР»). Указанные правила являются неотъемлемой частью Модельной

3 Degrève S., Molitor R. Tax Competition - Current Trends for Company Taxation in Europe. Tax Notes International. Volume 41. No. 3. January 2006. - P. 299.; Griffith R., Klemm A. What has been the tax competition experience of the last 20 years? Tax Notes International 34(13). 2004. - P. 1299-1314.

4

конвенции ОЭСР в отношении налогов на доходы и капитал (далее «Модельная конвенция ОЭСР»), являющейся основой для большинства соглашений об избежании двойного налогообложения4. Подход ОЭСР к налогообложению постоянных представительств основан на более чем столетней истории исследования института, обеспечивает справедливое распределение налоговых прав между юрисдикциями и отражает широкий консенсус как государств-участников, так и стран, не являющихся членами организации. При этом крайне важно достичь единообразного применения этих правил всеми государствами, в противном случае это может приводить к двойному или «недостаточному» налогообложению5.

Для России как активного участника международных экономических отношений6 в полной мере актуальна проблема привлечения иностранных инвестиций, устранения факторов, сдерживающих рост трансграничной торговли, при сохранении эффективности налоговой системы. Иностранные инвестиции нужны России не только с точки зрения «живых денег», но и для доступа к новым технологиям, новым методам управления компаниями и повышения квалификации рабочей силы. Вместе с тем, иностранные компании сталкиваются с рядом существенных проблем при инвестировании в Россию: административные барьеры, непрозрачность законодательной базы, коррупция и недостаточная независимость судебной системы8. В рейтинге стран по сложности ведения бизнеса за 2009-2010 года, подготовленном Международной финансовой корпорацией (подразделение

4 В настоящее время действует более 3000 соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных в соответствии с положениями Модельной конвенции ОЭСР. Bennett M. The 50й Anniversary of the OECD Model Tax Convention. World Commerce Review. Issue 4. 2008.

5 Под «недостаточным» налогообложением в работе понимается ситуация, когда ни одно из государств не взимает налогов с доходов организации из-за отсутствия гармонизации правил налогообложения, хотя теоретически налогообложение должно применяться.

6 В 2007 году рост ВВП России составил 8,1%, индекс промышленного производства вырос на 6,3% по данным Консультативного совета по иностранным инвестициям («FIAC»). FIAC. Прямые иностранные инвестиции в России. Исследование мнений руководителей компаний - 2008. Систем, требования: Adobe Reader. URL: http://www.fiac.ru/files/fiac_survey_2008_rus.pdf (дата обращения: 09.09.2008); Россия занимает пятое место в рейтинге инвестиционной привлекательности государств согласно исследованию Конференции ООН по торговле и развитию. UNTCAD. World Investment Report 2009. Систем, требования: Adobe Reader. URL: http://www.unctad.org/en/docs/wir2009overview_en.pdf (дата обращения: 15.04.2011).

7 Уголков Д. Иностранные инвестиции в Россию: прямые, портфельные и возвратные. Рынок ценных бумаг №14 (241) 2007.-С. 28.

8 FIAC. Прямые иностранные инвестиции в России... - 2008. - С. 6-7.

Всемирного Банка), Россия занимает 123 место из 183 государств9. Одной из основных проблем является сложность российской системы налогообложения10. По мнению представителей иностранных организаций, «в мире нет другой страны с такой же сложной системой налогообложения, как в России... Она столь сложна, что практически невозможно ей соответствовать»11. Вместе с тем, сложность российской налоговой системы заключается не в многообразии институтов, комплексных правилах по предотвращению уклонения от уплаты налогов, характерных для стран с развитой налоговой системой. Скорее это результат отсутствия ясных и детальных норм, соответствующих современным стандартам в области международного налогообложения, высокой дискреции российских налоговых органов при интерпретации и применении законодательства. Этот вывод косвенно констатируется в «Основных направлениях налоговой политики на 2009 год и плановый период 2010-2011 годов», где указывается, что «... эффективность функционирования российской налоговой системы хотя и соответствует нынешнему уровню развития экономики, но все же далека от ожидаемой». В документе подчеркивается, что уточнение налогового законодательства должно быть направлено на ликвидацию

неопределенности норм законодательства и возможности его неоднозначной

12

трактовки . Одной из областей, требующих уточнения, являются правила налогообложения иностранных организаций в отношении деятельности через постоянное представительство. Российские правила в этой области были сформулированы в конце 90-х годов и не учитывают изменений в экономике, происходящих под воздействием глобализации и современных технологий. На практике отсутствие понимания актуальных международных подходов к налогообложению доходов от деятельности через постоянное

9 International Finance Corporation. Doing Business 2011 Report.

10 В соответствии с рейтингом Международной финансовой корпорации Россия занимает 105 место по сложности процедур расчета и уплаты налогов. Ibid.

11 Ibid.-Р. 6.

12 «Основные направления налоговой политики на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов». Одобрено Правительством Российской Федерации 25 мая 2009 г. URL:

http://wwwl.minfin.ru/common/img/uploaded/library/2008/05/0snovnye_napravleniya_2009-2011-_20081505.doc (дата обращения: 30.08.2009).

представительство приводит к двойному налогообложению иностранных инвесторов и необоснованным налоговым доначислениям. Или возникает обратная проблема, когда за счет пробелов в законодательстве иностранные организации занижают налогооблагаемую прибыль в России или вообще избегают налогов. Для России, стремящейся интегрироваться в международные экономические отношения, анализ опыта ОЭСР и гармонизация национального законодательства с общепринятыми международными нормами является актуальной проблемой, влияющей непосредственно на инвестиционную привлекательность государства и доходы бюджета.

Степень разработанности проблемы. Теме налогообложения постоянных представительств посвящено большое количество документов и публикаций, прежде всего за рубежом. Важнейшее место здесь занимают комментарии к Модельной конвенции ОЭСР, руководства по трансфертному ценообразованию и доклады ОЭСР. За последнее десятилетие налоговым комитетом ОЭСР были подготовлены и опубликованы, в том числе, следующие значимые доклады и комментарии, касающиеся этой тематики: Руководство ОЭСР по трансфертному ценообразованию 2010 года, Комментарии к Модельной конвенции ОЭСР 2003, 2008 и 2010 годов, Доклад о применении договоров об избежании двойного налогообложения к услугам 2006 года, Доклады по вопросам отнесения прибыли к постоянным представительствам 2006, 2008 и 2010 годов. Вышеперечисленные документы официально не переводились на русский язык.

Тематику налогообложения постоянных представительств исследовали

известные специалисты в области международного налогового права, в том

1 ^

числе профессор Клаус Фогель (Klaus Vogel) , профессор Джон Хастон (John Huston)14, профессор Арвид Скаар (Arvid Skaar)15, Филип Бейкер (Philip

13 Vogel К. Double Taxation Conventions : A Commentary to the OECD-, Un-, and Us Model Conventions for the Avoidance of Double Taxation on Income and Capital with Particular Reference to German Tax practice. Pub.: Aspen. - 1996.

14 Huston J., Willams L. Permanent Establishment: A Planning Primer. Denver, Boston: Kluwer Law and Taxation Publishers. 1993.

Baker) и Ричард Коллиер (Richard Collier)16, профессор Раффаеле Руссо

17

(Raffaele Russo) . Кроме того, этому аспекту посвящено большое количество книг и статей авторов из разных стран мира, в том числе статьи в ведущих периодических изданиях в области налогообложения: International Tax Review18 и Tax Notes International19. Указанные публикации формируют комплекс знаний по вопросам налогообложения иностранных организаций, действующих через постоянное представительство, но никак не анализируют специфику и опыт применения этого института в России.

В отечественной науке проблемам налогообложения иностранных организаций, действующих через постоянное представительство, посвящено много публикаций в специализированных юридических и бизнес журналах, главы монографий и учебной литературы. В частности, отдельными проблемами налогообложения в рамках этого института занимались Архиерейский А.Б.20, Баев С.А.21, Васильева Н.М.22, Кашин В.А.23, Климентьева В.Г.24, Кучеров И.И.25, Ларютина И.А.26, Пепеляев С.Г.27,

9Я 90 ЧП ^ 1

Полежарова JI.B. , Петрыкин A.A. , Перебейнос Ю.А. , Чуприков Е.А. Но

15 SkaarA. Permanent Establishment. Erosion of a Tax Treaty Principle Deventer, Boston: Kluwer Law and Taxation Publishers. 1991.

16 Baker P., Collier R. IFA 2006 Congress General Report. The Attribution of Profits to Permanent Establishments. IFA. 2006.

17 Russo R. Attribution of Profits to Permanent Establishments. IBFD. - 2005.

18 Изд. Euromoney Institutional Investor PLC, London.

19 Изд. Tax Analysts International, Falls Church, VA.

20 Архиерейский А.Б. Принципы определения доходов иностранного представительства. Ваш налоговый адвокат. 2007. № 12.

21 Баев С.А. Правовое регулирование избежания двойного налогообложения в отношениях между Российской Федерацией и государствами Европейского Союза. Дис. канд. юрид. наук.: 12.00.14 - М.: РГБ 2007 (Из фондов Российской Государственной Библиотеки).

22 Васильева Н.М. Правовое регулирование налогообложения электронной коммерции. Дис. канд. юрид. наук.: 12.00.14 - М.: РГБ 2007 (Из фондов Российской Государственной Библиотеки).

23 Кашин В.А. Налоговые соглашения России. Международное налоговое планирование для предприятий. М., 1998.

24 Климентьева В.Г. Финансово-правовое регулирование устранения двойного налогообложения прибыли организаций в Российской Федерации. Дис. канд. юрид. наук. М.: РГБ 2009 г. (Из фондов Российской Государственной Библиотеки); Климентьева В.Г. Понятие постоянного представительства иностранной организации в российском законодательстве. Право и жизнь - М , 2008. №118(1).

25 Кучеров И.И. Международное налоговое право. Изд.: ЮрИнфор. 2007.

26 Ларютина И.А. Избежание двойного налогообложения и уклонение от уплаты налогов в международном налоговом праве. Дис. канд. юрид. наук. - М.: РГБ 2002. (Из фондов Российской Государственной Библиотеки).

27 Пепеляев С.Г. Налоговое право. Изд.: Юрист, М.: 2004.

28 Полежарова Л.В. Налогообложение прибыли и доходов иностранных организаций в Российской Федерации. М., Изд.: Экономисть. 2004.

публикации указанных авторов не содержат детального исследования института постоянных представительств и в большинстве случаев ограничиваются кратким описанием этой концепции и анализом особенностей применения российских правил налогообложения. Наиболее полно вопросы налогообложения постоянных представительств освещены в кандидатской диссертации Коннова О.Ю. «Институт постоянного представительства в налоговом праве» (М.: 2001). Вместе с этим, существующие публикации не учитывают последних изменений и подходов к налогообложению, разработанных ОЭСР и государствами с развитой налоговой системой.

Цели и задачи исследования. Работа направлена на выявление и исследование современных подходов к правовому регулированию налогообложения иностранных организаций, ведущих активную коммерческую деятельность. Диссертация ориентирована на формирование на этой основе теоретико-правовой базы и конкретных предложений по совершенствованию российского налогового законодательства для целей устранения двойного или «недостаточного» налогообложения, ликвидации неопределенности отечественного правового регулирования, формирования в России благоприятного инвестиционного климата.

В рамках указанных целей решаются следующие задачи:

- исследование возникновения, эволюции и современного этапа развития института постоянных представительств и механизмов определения налоговой базы иностранных организаций, действующих через постоянное представительство, для выявления надлежащего объекта анализа в международном налоговом праве;

29 Пгтрыкин A.A. Практический комментарий к международным соглашениям об избежании двойного налогообложения. М„ Изд.: Вершина. 2005.

30 Перебейнос Ю.А. Налоговые особенности постоянных представительств иностранных организаций. Бухгалтерский бюллетень, №9. 2007.

31 Чуприков Е.А. Особенности правового регулирования налогообложения прибыли иностранных организаций в Российской Федерации. Дис. канд. юрид. наук. - М.: РГБ 2005. (Из фондов Российской Государственной Библиотеки).

- описание и анализ современного международного подхода к регулированию вопросов налогообложения постоянных представительств иностранных организаций;

- сравнительно-правовой анализ современных международных правил и текущего российского законодательства по данным вопросам с целью выявления противоречий и пробелов правового регулирования в России;

- анализ результатов и формирование конкретных предложений по совершенствованию российского правового регулирования института постоянных представительств и определения налоговой базы иностранных организаций, действующих через постоянное представительство.

Объект и предмет исследования. Объектом диссертационного исследования являются правоотношения между государством (в лице его налоговых органов) и иностранной организацией-налогоплательщиком, возникающие при налогообложении доходов от ее активной экономической деятельности в этом государстве. В фокусе исследования находятся правоотношения, связанные как с фактом распространения налоговой юрисдикции на доходы иностранной организации (институт постоянного представительства), так и с определением налоговой базы (прибыли) иностранной организации.

Предметом диссертационного исследования являются механизмы правового регулирования института постоянных представительств и расчета налоговой базы иностранных организаций, действующих через постоянное представительство, в международном (на базе подхода ОЭСР) и российском налоговом праве. Ключевым вопросом института постоянных представительств являются признаки возникновения постоянных представительств, объективирующие налогообложение иностранных организаций в государстве-источнике доходов. Завершают исследование правила расчета налоговой базы, представляющие сложную систему норм,

направленную на окончательное определение размера налоговых обязательств иностранных организаций.

Выбор в качестве составной части предмета исследования подхода ОЭСР к вопросам налогообложения постоянных представительств объективирован проведенным в работе исследованием эволюции правового регулирования института постоянных представительств, позволившим установить, что современные правила ОЭСР определяют международную практику применения указанных норм. Поэтому именно подход ОЭСР, а не отдельной страны или группы стран, является надлежащей основой для сравнительно-правового анализа и выработки предложений по совершенствованию национального правового регулирования института постоянных представительств и расчета налоговой базы иностранных организаций, действующих через постоянное представительство.

Ограничение предмета диссертации обусловлено большим объемом материалов и сложностью поднимаемых проблем. Поэтому настоящая работа не предполагает изучения проблематики унификации налогообложения организаций на основе принципов резидентства и территориальности, целесообразности и соотношения использования указанных принципов. В диссертации не рассматриваются вопросы теоретического и практического обоснования замены прямого налогообложения доходов иностранных организаций косвенными налогами, рациональность внедрения налога у источника в отношении доходов от активной деятельности иностранных организаций или иных подходов, требующих кардинального изменения сложившихся принципов международного налогообложения.

Диссертация не предполагает комплексного теоретико-правового анализа принципов международного налогообложения, в том числе принципа «вытянутой руки» и правил трансфертного ценообразования. Указанные правовые институты и механизмы используются и анализируются в диссертации только для целей определения института постоянного представительства или расчета налоговой базы иностранных организаций.

Настоящая работа ограничена вопросами определения прибыли постоянных представительств организаций, занимающихся общей коммерческой деятельностью. В силу специфики российского законодательства и требований лицензирования, фактически запрещающих непосредственное ведение иностранными организациями банковской, страховой деятельности, торговли финансовыми инструментами, в диссертации не исследуются особенности налогообложения постоянных представительств, занятых в этих сферах.

Методологическая основа исследования. Методологическую основу диссертации составляют общенаучные и частнонаучные методы познания: диалектический, сравнительно-правовой, исторический, формальнологический, аналитический и герменевтический методы. Исследование юридических и экономических фикций, относящихся к постоянному представительству, осуществляется при помощи методов моделирования и аналогии.

Теоретическая основа исследования. В процессе создания теоретической основы диссертации были исследованы работы отечественных специалистов по налоговому праву: Баева С.А., Винницкого Д.В., Грачевой Е.Ю., Гончаренко И.А., Ивлевой М.Ф., Козырина А.Н., Коннова О.Ю., Кучерова И.И., Кучерявенко Н.П., Пепеляева С.Г., Петровой Г.В., Толстопятенко Г.П., Хаменушко И.В., Химичевой Н.И., Щекина Д.М. и других. При написании диссертации были внимательно изучены труды иностранных ученых и практиков в области налогообложения и налогового права: Бейкера Ф. (Baker Р.), Руссо P. (Russo R.), Скаара A. (Skaar А.), Фогеля К. (Vogel К.), Хастона Д. (Huston J.) и других.

Источниковедческая база исследования. Источниковедческую базу исследования составляют тексты Модельной конвенции ОЭСР, комментариев и руководств по трансфертному ценообразованию, доклады и материалы по вопросам налогообложения постоянных представительств, подготовленные авторитетными международными организациями, в первую

очередь ОЭСР, международные соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенные между Россией и иностранными государствами, законодательные и подзаконные акты России, отдельные законодательные акты иностранных государств, судебная практика российских и иностранных судов по вопросам налогообложения иностранных организаций, действующих через постоянное представительство. Кроме того, в работе использован опыт налогового консультирования ведущих международных юридических, аудиторских и консалтинговых фирм, представленных в России.

Научная новизна исследования. За последнее десятилетие ОЭСР разработала и внесла в текст Модельной конвенции и комментариев к ней значительное количество поправок, определяющих международные правила налогообложения иностранных организаций, действующих через постоянное представительство. Единая методология определения налоговой базы иностранных организаций, действующих через постоянное представительство, была окончательно утверждена ОЭСР только в 2010 году. Учитывая последние изменения и тенденции международного налогообложения, в диссертации впервые в России комплексно исследуется актуальное содержание института постоянных представительств и правил определения прибыли иностранных организаций, действующих через постоянное представительство. Результаты исследования используются для уточнения доктринального подхода к постоянным представительствам и правилам налогообложения иностранных организаций, ведущих активную коммерческую деятельность в России.

Научная новизна диссертации также проявляется в выносимых на защиту положениях, отражающих наиболее значимые теоретические и практические выводы:

1. Ключевым вопросом института постоянного представительства являются признаки деятельности иностранной организации, приводящей к образованию постоянного представительства. Указанные признаки

целесообразно классифицировать на обязательные и факультативные. Классификация имеет важное теоретическое и практическое значение, так как деятельность иностранной организации может приводить к образованию постоянного представительства только в том случае, если она отвечает всем обязательным признакам. Факультативные признаки могут создавать презумпцию наличия постоянного представительства, определять направления и способы налогового контроля, но их наличие непосредственно не приводит к созданию иностранной организацией постоянного представительства.

2. С учетом особого состава обязательных признаков в правовой доктрине необходимо выделить в качестве отдельного вида - постоянное представительство при оказании услуг. Постоянное представительство указанного вида возникает в силу регулярного оказания услуг представителями иностранной организации не через постоянное место деятельности.

3. Историческое исследование, проведенное в работе, дает основания выделить следующие этапы развития правил определения налоговой базы иностранных организаций в отношении деятельности через постоянное представительство, отличные от эволюционных ступеней самого института: с двадцатых годов XX века по 1933 год, с 1933 года по 1960 год и с 1960 года по настоящее время.

4. Постоянное представительство должно рассматриваться для налоговых целей как «отдельное и независимое предприятие». Основной задачей такого подхода, утвержденного ОЭСР, является выявление функций, предпринимательских рисков, активов и капитала постоянного представительства для создания гипотетической модели «отдельного и независимого предприятия» и применения к этой модели правил трансфертного ценообразования. Указанные нормы представляют собой новый международный стандарт налогообложения - результат международного консенсуса и должны найти свое отражение в

Список литературы диссертационного исследования кандидат наук Викулов, Кирилл Евгеньевич, 2011 год

Библиографический список

1. Нормативно-правовые акты и другие официальные документы

Нормативно-правовые акты и другие официальные документы России:

1. Договор между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17 июня 1992 года. [СПС «Консультант Плюс»].

2. Конвенция между Правительством РФ и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии

"Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества" от 15.02.1994 г. // СЗ РФ - 05.07.1999 г., N 27. [СПС «Консультант Плюс»].

3. Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал" от 05.12.1998 г. // СЗ РФ - 13.09.1999 г., N 37. [СПС «Консультант Плюс»].

4. Протокол к Соглашению между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал" от 07.10.2010 г. [СПС «Консультант Плюс»].

5. Соглашение между РФ и Федеративной Республикой Германия "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" от 29.05.1996 г. (ред. от 15.10.2007 г.) // СЗ РФ -23.02.1998 г. N 8. [СПС «Консультант Плюс»].

6. Соглашение между Правительством РФ и Правительством Королевства Нидерландов "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" от 16.12.1996 Г.//СЗ РФ - 16.11.1998 г.,N46. [СПС «Консультант Плюс»].

7. Протокол к Конвенции между правительством Российской Федерации и правительством Чешской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 27 апреля 2007 г. [СПС «Консультант Плюс»].

8. Договор о Таможенном кодексе таможенного союза, принятый Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27.11.2009 N 17. Приложение: Таможенный кодекс таможенного союза.

9. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая // СЗ РФ. - 1998 г.

10. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Части первая - четвертая // СЗ РФ. - 1994 г.

11. Трудовой Кодекс Российской Федерации. Часть первая // СЗ РФ -07.01.2002 г., N 1.

12. Федеральный закон «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» № 164-ФЗ от 8 декабря 2003 г. // СЗ РФ -15.12.2003, N 50. [СПС «Консультант Плюс»].

13. Закон Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» №2116-1 от 27 декабря 1991 г. // "Российская газета", N 53, 05.03.1992 г. [СПС «Консультант Плюс»].

14. Закон СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций» №1560-1 от 14.06.1990 г. [СПС «Консультант Плюс»].

15. «Бюллетень нормативных актов министерств и ведомств СССР», N 1, 1991. [СПС «Консультант Плюс»].

16. Бюджетное послание Президента Российской Федерации о бюджетной политике в 2010-2012 годах.

URL: http://archive.kremlin.ru/appears/2009/05/25/1400_type63373_ 216772.shtml (дата обращения: 01.02.2011).

17. Постановление Правительства РФ «О заключении межправительственных соглашений об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество» № 84 от 24 февраля 2010 года. [СПС «Консультант Плюс»].

18. Постановление Правительства РФ «О заключении межправительственных соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества» № 352 от 28 мая 1992 года. [СПС «Консультант Плюс»].

19. Постановление Правительства РФ от 30 июня 2004 г. N 329 «О Министерстве финансов Российской Федерации». «Российская газета» от 31 июля 2004 г. N 162.

20

21

22

23

24

25

26

27

28

29

30

31

32.

Приказ Минфина РФ от 30.09.2010 N 117н «Об утверждении особенностей учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения», «Российская газета», N 265, 24.11.2010 г.

Инструкция Государственной налоговой службы Российской Федерации «О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц» № 34 от 16 июня 1995 г. [СПС «Консультант Плюс»].

«Основные направления налоговой политики на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов». Одобрено Правительством Российской Федерации 25 мая 2009 г. URL:

http://wwwl.minfin.m/common/img/uploaded/library/2008/05/0snovnye_napr avleniya_2009-2011-_20081505.doc (дата обращения: 30.08.2009).

«Основные направления налоговой политики РФ на 2008-2010 гг.» Одобрено Правительством Российской Федерации 26 мая 2008 г.

Приказ МНС России от 07.04.2000 г. N АП-3-06/124 об утверждении Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций. [СПС «Консультант Плюс»].

Приказ МНС РФ № БГ-3-23/150 от 28 марта 2003 г. [СПС «Консультант Плюс»].

Приказ МНС России № БГ-3-23/1 от 05.01.2004 г. [СПС «Консультант Плюс»].

Письмо Министерства финансов РФ № 03-03-04/1/629 от 16 августа 2006 г. [СПС «Консультант Плюс»].

Письмо Министерства финансов РФ №03-08-13 от 17 марта 2008 г. [СПС «Консультант Плюс»].

Письмо Министерства финансов РФ № 03-08-05 от 7 мая 2008 г. [СПС «Консультант Плюс»].

Письмо Министерства финансов РФ № 03-08-05 от 12 августа 2008 г. [СПС «Консультант Плюс»].

Письмо Министерства финансов РФ № 03-08-05 от 7 мая 2009 г. [СПС «Консультант Плюс»].

Письмо Министерства финансов РФ № 03-03-06/1/573 от 4 сентября 2009 г. [СПС «Консультант Плюс»].

33. Письмо Министерства финансов РФ № 03-03-06/2/236 от 23 декабря 2009 г. [СПС «Консультант Плюс»].

34. Письмо УМНС России по г. Москве № 26-12/51896 от 4 августа 2004 г. [СПС «Консультант Плюс»].

35. Письмо УМНС России по г. Москве № 26-12/59859 от 24 октября 2003 г. [СПС «Консультант Плюс»].

Нормативно-правовые акты и другие официальные документы зарубежных стран:

1. United States-South Africa Convention For The Avoidance Of Double Taxation And The Prevention Of Fiscal Evasion With Respect To Taxes On Income And Capital Gains (1997) [СПС «IBFD»].

2. Code général des impôts de la République Française. Version consolidée au 1 avril 2011.

3. The Fiscal Code of Germany in the version published on 1 October 2002 (Federal Law Gazette [BGB1.] Part I p. 3866; 2003 I p. 61).

4. Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)». [СПС «СоюзПравоИнформ. Законодательство стран СНГ»].

5. Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

6. Federal Tax Regulations (Internal Revenue Service US) § 1.482-1. Систем, требования: Adobe Reader.

URL: http://www.ustransfeфricing.com/26CFR_l_482_complete.pdf (дата обращения: 11.02.2010).

7. Federal Tax Regulations (Internal Revenue Service US) 1977. § 1.861-8(e)(2).

8. Swiss Federal Tax Authority. Circular Letter No. 8. International Tax Allocation of Principal Company. December 18, 2001.

9. HMRC Manual. INTM266070-Non-residents trading in the UK: Treaty permanent establishment.

URL: http://www.hmrc.gov.uk/manuals/international/ INTM266070.htm (дата обращения: 12.05.2010).

10. Austrian Taxation Office. Taxation Ruling. Income tax: international transfer pricing - operation of Australia's permanent establishment attribution rules. TR 2001/11.

11. International Convergence of Capital Measurement and Capital Standards dated July 1988 ("Basell"). Систем, требования: Adobe Reader.

URL: http://www.bis.org/publ/bcbsclll.pdf (дата обращения: 21.06.2009).

12. International Convergence of Capital Measurement and Capital Standards. A Revised Framework Comprehensive Version dated June 2006 ("Basel II"). Систем, требования: Adobe Reader.

URL: http://www.bis.org/publ/bcbsca.htm (дата обращения: 21.06.2009).

13. International regulatory framework for banks ("Basel III"). 2010. Систем, требования: Adobe Reader. URL: http://www.bis.org/bcbs/basel3.htm (дата обращения: 15.12.2010).

14. League of Nations. Draft Convention on the Allocation of Business Profits between States for the Purposes of Taxation 1933. [СПС «IBFD»].

15. League of Nations. Draft Bilateral Convention for the Prevention of Double Taxation 1927 Art. 5. [СПС «IBFD»].

16. League of Nations. Report to the Council on the Work of the Second Session of the Committee. League of Nations Document No. C. 516. M. 175. II. (31 May 1930), in Legislative History of United States Tax Conventions, Volume 4: Model Tax Conventions.

17. OECD Model Convention on Income and Capital. Condensed Version of July 2010. [СПС «IBFD»].

18. OECD Model Convention on Income and Capital. Condensed Version of July 2008. [СПС «IBFD»].

19. OECD Model Convention on Income and Capital. Condensed Version of July 2005. [СПС «IBFD»].

20. OECD Model Convention on Income and Capital. Condensed Version of January 2003. [СПС «IBFD»].

21. OECD Model Convention on Income and Capital. Commentary 2000. [СПС «IBFD»].

22. OECD Model Convention on Income and Capital. Condensed Version of June 1998. [СПС «IBFD»].

23. OECD Mudcl Convention un Iiicume and Capital. Condensed Version of 1992. [СПС «IBFD»].

24. OECD Model Convention on Income and Capital. - 1963. [СПС «IBFD»].

25. OECD Transfer Pricing Guidelines. July 2010. [СПС «IBFD»].

26. OECD Transfer Pricing Guidelines. July 1995. [СПС «IBFD»].

27. OECD Report on the Attribution of Profits to Permanent Establishments. July 2010.

28. OECD Report on the Attribution of Profits to Permanent Establishments. July 2008.

29. OECD Report on the Attribution of Profits to Permanent Establishments. 2005.

30. OECD Review of Comparability and of Profit Methods: Revision of Chapters I-III of the Transfer Pricing Guidelines. 22 July 2010.

URL: http://www.oecd.Org/findDocument/0,3354,en_2649_37427_l_ 119699_l_l_37427,00.html (дата обращения: 10.02.2011).

31. OECD. Revised Discussion Draft of a New Article 7 of the OECD Model Tax Convention. January 2010.

URL: http://www.oecd.0rg/findDocument/0,3354,en_2649_37427_l_ 119699_l_l_37427,00.html (дата обращения: 20.06.2008).

32. OECD Discussion Draft on a New Article 7 (Business Profits) of the OECD Model Tax Convention. 7 July to 31 December 2008.

URL: http://www.oecd.0rg/findDocument/0,3354,en_2649_37427_l_ 119699_l_l_37427,00.html (дата обращения: 20.06.2008).

33. OECD Ottawa Taxation Framework Conditions. 1998.

URL: http://www.oecd.0rg/findDocument/0,3354,en_2649_37427_l_ 119699_l_l_37427,00.html (дата обращения: 30.06.2008).

34. UN Income and Capital Model Convention (Commentary) 2001. [СПС «IBFD»].

2. Судебные решения

Решения российских судов:

1. Определение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N. 8585/07 от 24 сентября 2007 г.

2. Постановление Федерально! о Арбитражного Суда Московскою округ а

N КА-А40/11681-09 по делу N А40-76758/08-143-405 от 10.11.2009 г.

3. Постановление Федерального Арбитражного Суда Московского округа N К А-А40/10943-09-2 по делу N А40-35277/09-35-189 от 09.11.2009 г.

4. Постановление Федерального Арбитражного Суда Волго-Вятского округа по делу №А82-6882/2007-27 от 22.10.2008 г.

5. Постановление Федерального Арбитражного Суда Западно-Сибирского округа N Ф04-1466/2008(1627-А75-15) от 17.03.2008 г.

6. Постановление Федерального Арбитражного Суда Московского округа N КА-А40/6743-07 от 20.07.2007.

7. Постановление Федерального Арбитражного Суда Московского округа по делу N КА-А41/5096-06 от 7.06.2006 г.

8. Постановление Федерального Арбитражного Суда Северо-Западного округа по делу N А05-25707/04-9 от 14.10.2005 г.

9. Постановление Федерального Арбитражного Суда Поволжского округа по делу № А12-3545/2000-С25 от 6.12.2000 г.

10. Постановление Тринадцатого Арбитражного Апелляционного Суда от 14.09.2010 по делу N А56-6861/2010.

11. Постановление Девятого Арбитражного Апелляционного Суда № 09АП-23782/2009-АК от 16 декабря 2009 г.

12. Постановление Тринадцатого Арбитражного Апелляционного Суда № А56-39821/2008 от 25 февраля 2009 г.

13. Решение Арбитражного суда г. Москвы по Делу № А40-94391/10-142-134 от 17 декабря 2010 г.

14. Решение Арбитражного суда г. Москвы по делу N А40-46403/08-20-146 от 16.10.2008 г.

15. Решение Арбитражного суда г. Москвы №А40-13165/07-117-89 от 7.05.2007 г.

16. Решение Арбитражного суда г. Москвы по делу N А40-39972/05-76-341 от 19.10.2005 г.

Решения иностранных и международных судов:

1. Amadeus Global Travel vs. DCIT (ITAT Delhi) СПС «Itatonline.org» URL: http://itatonline.org/archives/index.php/amadeus-global-travel-vs-dcit-itat-delhi (дата обращения: 22.07.2010).

2. American Wheelabrator and Equip. Corp. v. M.N.R. DTC 285 (Inc Tax App. Bd. 1951).

3. Commissioner v. Visakhapatnam Port Trust, 144 Income Tax Reports (India).

4. Cour administrative d'appel de Paris 2ème chambre - formation b 2 février 2007 №05PA02361, Jus Luminum n°J78500.

5. De Beers Consolidated Mines Limited v Howe (Surveyor of Taxes) [1906] AC 455.

6. Galileo International Inc and Marthi Info and Tech Centre v. DCIT ( 19 SOT 257) (447-ITAT-DEL). СПС «Itatonline.org». Систем, требования: Adobe Reader.

URL: http://www.itatonline.org/downloads/download.php?f=galileo.pdf (дата обращения: 22.07.2010).

7. Georges Simenon v. Commissioner, 44 T.C. 820 (1965).

8. Inverworld, Inc., 71 TCM (CCM) 3231 (1996); supplemented 73 TCM (CCH) 2777 (1997).

URL: http://vlex.com/vid/inverworld-inc-44063375 (дата обращения: 30.02.2009).

9. Laerstate BV v. HMRC (2009) TC00162.

URL: http://www.bailii.org/uk/cases/UKFTT/TC/2009/TC00162.html (дата обращения: 22.07.2010).

10. Morgan Stanley & Co. Inc. v. DIT (International Taxation), Mumbai (2007) The Supreme Court Of India Civil Appeal No. 2914 of 2007.

URL: http://www.cainindia.org/news/7_2007/morgan_stanley_has_ service_permanent_establishment_in_india_sc.html (дата обращения: 19.10.2009).

11. National Westminster Bank, PLC, v United States of America, United States Court of Federal Claims., 44 Fed.Cl. 120, No. 95-758 T., July 7, 1999.

12. Pelman v. McDonald's Corp., 237 F. Supp. 2d 512,. 543 (S.D.N.Y. 2003).

-I О TVI-'IT _ TV If_____ГЧ___________ ______J- _rii_1 _

1 J. rillilp IVIOITIS. OUplCiliC CUUil Ol lUUy. - ZWUZ.

URL: http://faculty.law.wayne.edu/tad/Documents/Country/ philip_morris_case.pdf (дата обращения: 15.04.2010).

14. Rolls Royce PLC v. DIT (19 SOT 42) СПС «Itatonline.org». Систем, требования: Adobe Reader.

URL: http://www.itatonline.org/downloads/download.php?f=rolls_ royce_pe.pdf (дата обращения: 22.07.2010).

15. SET Satellite (Singapore) Pte Ltd. v. DIT (106 ITD 175). СПС «Itatonline.org». Систем, требования: Adobe Reader.

URL: http://www.itatonline.org/pdf/set_satellite_singapore.pdf (дата обращения: 22.07.2010).

16. Taisei Fire and Marine Insurance Co., Ltd. v. Commissioner of Internal Revenue, (1995), 104 T.C. 535 (Taisei). СПС «Российский налоговый портал».

URL: http://www.taxpravo.ru/sudebnie_dela/statya-79234-THE_TAISEI_FIRE_AND_MARINE_INSURANCE_CO_LTD_ET_AL (дата обращения: 05.08.2010).

17. Wood v. Holden (HMIT) EWCA CIV 26. [2006]. Систем, требования: Adobe Reader.

URL: http://www.taxbar.com/documents/wood_v_holden_CA_000.pdf (дата обращения: 06.12.2009).

3. Монографии, учебники, пособия, аналитические обзоры

На русском языке:

1. Ансон В. Договорное право. Юридическая литература. М.: 1984 г.

2. Бабаева Ю.А. Бухгалтерский учет. М., Изд.: Проспект. 2006 г.

3. Бахрушина М.А., Мальникова Л.А., Пласкова Н.С. Международные стандарты финансовой отчетности. Методики трансформации российской отчетности. М., Изд.: Омега-Л. 2006 г.

4. Гаджиев Г.А., Пепеляев С.Г. Предприниматель - налогоплательщик -государство. Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации: Учебное пособие. - М.: ФБК-ПРЕСС, 1998.

5. Голубков Д. Практика ухода от налогов и вывоз капитала. Современные методы контроля и противодействия. М., Изд.: Издательство ассоциации строительных вузов. 2006 г.

6. 1 рачева &.Ю., Юлстопятенко 1.л. Финансовое право. Изд. 2-е. Изд. Проспект. 2009 г.

7. Дернберг P.JI. Международное налогообложение. М., Юнити. 1997 г.

8. Кашин В.А. Налоговые соглашения России. Международное налоговое планирование для предприятий. М., 1998 г.

9. Конное О. Ю. Институт постоянного представительства в налоговом праве: учебное пособие / О.Ю. Коннов; под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: Академический правовой университет, 2002 г.

10. Консультативный совет по иностранным инвестициям («FIAC»). Прямые иностранные инвестиции в России. Исследование мнений руководителей компаний - 2008. FIAC. Систем, требования: Adobe Reader.

URL: http://www.fiac.ru/files/fiac_survey_2008_rus.pdf (дата обращения: 09.09.2008).

11. Кучеров И.И. Международное налоговое право. Изд.: ЮрИнфор. 2007 г.

12. Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран. Изд.: ЮрИнфор. 2003 г.

13. Лобанов А.А, Чугунов A.B. Энциклопедия финансового риск-менеджмента. М., 2005 г.

14. Марчетно М.Н. Общая теория государства и права. Том 2. Изд. 2-е. Изд. Зерцало-М. 2001 г.

15. Мачехин В.А. Удержание налогов с иностранных юридических лиц в России. Применение налоговых оговорок. 1999 г. [СПС «Консультант Плюс»].

16. НепесовКА. Налоговые аспекты трансфертного ценообразования. Сравнительный анализ опыта России и зарубежных стран. М: Волтерс Клувер 2007 г.

17. НепесовКА. Регулирование налогообложения при трансфертном ценообразовании в российском и зарубежном законодательстве. // Налоговая реформа в России: анализ первых результатов и перспективы развития. Научные труды. 2003 г.

18. Пепеляев С.Г. Налоговое право. Изд.: «Юрист», М.: 2004 г.

19. Полежарова Л.В. Налих оииложение прибыли и доходов иностранных организаций в Российской Федерации. М., Изд.: Экономистъ. 2004 г.

20. Петрыкин A.A. Практический комментарий к международным соглашениям об избежании двойного налогообложения. М., Изд.: Вершина. 2005 г.

21. Сеидов A.B. Международное право в эпоху глобализации. Эволюция концепции государственного суверенитета. М., Изд.: Научная книга. 2005 г.

22. Фархутдинов КЗ. Международное инвестиционное право. Теория и практика. М., Волтерс Клувер. 2005 г.

23. Химичева Н.И. Финансовое право. М., Изд.: Юристъ. 2004 г.

24. Шаталов С.Д. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ части второй (постатейный). Глава 25 «Налог на прибыль организаций». М: МЦФЭР 2003 г.

25. Стенографический отчёт о совещании по проблемам инвестиционного климата в России. Выступление Д. Медведева от 2 февраля 2010 г. URL: http://kremlin.ru/transcripts/6769 (дата обращения: 15.02.2010).

На иностранных языках

1. Aigner H.-J. Source versus residence in International Tax Law. Linde. Vienna. 2005.

2. Alberts D., Papp D. The Information Age: An Anthology on Its Impact and Consequences CCRP Publication Series - 1997.

URL: http://www.dodccrp.org/files/Alberts_Anthology_I.pdf (дата обращения: 28.01.2009).

3. Arnold В., Mclntyre M. International Tax Primer. Neth., Kluwer Law International. 1995.

4. Avi-Yonah R.S., Clausing K.A., Dusrt M.C. Allocating Business Profits for Tax Purposes: A Proposal to Adopt a Formulary Profit Split. - University of Michigan Law School. The John M. Olin Center for Law & Economics Working Paper Series. Paper 95. 2008.

5. Baker P., Collier R., IFA 2006 Congress General Report, The Attribution of Profits to Permanent Establishments. IFA. 2006.

6. Balin J. Bryan basei I, basei II, and emerging Markets: A Nontechnical Analysis. SAIS. Washington D.C. 2008.

7. Brüggen E. International Tax Aspects of Providing Consulting Services on the Premises of the Client.

8. Chetcuti J.-P. Taxation of e-commerce: The Challenge of e-commerce to the Definition of a Permanent Establishment: the OECD's Response.

9. Freidman T. Understanding Globalization. The Lexus and the Olive Tree. N.Y. 2000.

10. Gurria A. Opening remarks. The OECD's Evolving Role in Shaping International Tax Policy. - 2009. Систем, требования: Adobe Reader. URL: http://www.oecdwash.org/PDFILES/06_0 l_09_Gurria_Taxation.pdf (дата обращения: 22.10.2009).

11. Huston J., Willams L. Permanent Establishment: A Planning Primer. Denver, Boston: Kluwer Law and Taxation Publishers, 1993.

12. Litan R., RivlinA. The Economy and the Internet: What Lies Ahead?" Conference report, Brookings Institution, December 2000.

URL: http://www.brookings.edU/papers/2000/l2technology_litan.aspx (дата обращения: 10.02.2008).

13. Markham M. Transfer Pricing of Intangibles. Kluwer Law International. The Netherlands. 2005.

14. McLure C.E. Alternatives to the Concept of Permanent Establishment. Report of Proceedings of the First World Tax Conference: Taxes Without Borders. 2002. Систем, требования: Adobe Reader.

URL: http://www.ifo.de/pls/guestci/download/CESifo%20Forum%202000/ CESifo%20Forum%203/2000/Forum300-focus2.pdf (дата обращения: 10.02.2008).

15. Negroponte N. Being Digital. New York: Alfred A. Knopf, 1995 URL: http://archives.obs-us.com/obs/english/books/nn/bdcont.htm (дата обращения: 28.10.2008).

16. Oeser. В., Bräunig С. The History of German Double Tax Treaties. Nationalbericht Deutschland. Materials for International Tax Conference in Rust. 2008. Систем, требования: Adobe Reader.

URL: http://www2.wu-wien.ac.at/taxlaw/events/Conferencepapers/Rust2008/ NRRust2OO8GermanyBraeunigOeser.pdf (дата обращения: 10.02.2008).

-1^7 Г« П A ___j.'___ .Г Г»___П____________л. _______л,- ТПТ7ГЛ лллг

i /. IKUSSO is.. /AiuTumiuii ш rruins iu гсшшисш jc,siauusumcius. шги. — ¿wuj.

18. SkaarA. Permanent Establishments. OECD Commentary. - 2005. [СПС IBFD Permanent Establishments].

URL: http://www.ibfd.org/ (дата обращения: 28.06.2008).

19. SkaarA. Permanent Establishment. Erosion of a Tax Treaty Principle Deventer, Boston: Kluwer Law and Taxation Publishers. 1991.

20. Vinnitsky D.V. The History of Double Tax Conventions. National Report Russia. Materials for International Tax Conference in Rust. 2008. P. 10. Систем, требования: Adobe Reader.

URL: http://www2.wu-wien.ac.at/taxlaw/events/Conferencepapers/ Rust2008/NRRust2 008Russia Vinnitsky.pdf (дата обращения: 28.03.2011).

21. Vogel К. Double Taxation Conventions: A Commentary to the OECD-, Un-, and Us Model Conventions for the Avoidance of Double Taxation on Income and Capital with Particular Reference to German Tax practice Pub.: Aspen. - 1996.

22. Vogel К., Shannon H., Doernberg R. United States Income Tax Treaties. Deventer, the Netherlands: Kluwer, 1989.

23. Weeghel S. The Improper Use of Tax Treaties. / S. Weeghel. - Kluwer. 1998.

24. BNA. Tax Management Transfer Pricing Report, Volume 14, Number 23, March 29, 2006.

25. Business and Industry Advisory Committee. Public Comments to Discussion draft on New Article 7 of OECD Model. 2009. January 15, 2009.

26. CMS Bureau Francis Lefebvre. Public Comments to Discussion draft on New Article 7 of OECD Model. 2008. December 30, 2008.

27. IBFD. European Tax Handbook 2009. Global Tax Series. IBFD. 2009.

28. IBFD. European Tax Handbook 2010. Global Tax Series. IBFD. 2010.

29. International Finance Corporation. Doing Business 2011 Report. 2010.

30. OECD Background Report. OECD Conference on Empowering E-consumers Strengthening Consumer Protection in the Internet Economy. - OECD's Committee on Consumer Policy. - 2009. Систем, требования: Adobe Reader. URL: http://www.oecd.org/dataoecd/44/13/44047583.pdf (дата обращения: 07.12.2008).

31. UELU. Current lax Agenda (2008). Систем, требования: Adobe Reader. URL: http://www.oecd.org/dataoecd/38/17/1909369.pdf (дата обращения: 10.09.2009).

32. OECD. The tax treaty treatment of services: proposed commentary changes. December 8, 2006.

33. OECD The Tax Treaty Treatment of Services: Proposed Commentary Changes. Public discussion draft - 2006.

34. OECD. Taxation in the Global Context: Developing our Co-operation with NonOECD Economies.

URL: http://www.oecd.org/tax/globalrelations (дата обращения: 05.10.2009).

35. OECD. Discussion Paper: Are the Current Treaty Rules for Taxing Business Profits Appropriate for E-commerce?" OECD Business Profits TAG. 2004.

36. OECD Implementation of the Ottawa Taxation Framework Conditions. The Report 2003.

37. OECD Discussion Draft «Are the Current Treaty Rules for Taxing Business Profits Appropriate for E-commerce?» 2003.

38. OECD Discussion Paper: Tax Treaty Characterisation Issues Arising from Ecommerce. 2001.

39. OECD Discussion Paper: Attribution of Profit to a Permanent Establishment Involved in Electronic Commerce Transactions. 2001. Систем, требования: Adobe Reader.

URL: http://www.oecd.org/dataoecd/46/25/1923312.pdf (дата обращения: 17.10.2008).

40. OECD Report. Harmful Tax Competition: An Emerging Global Issue. OECD. 1998.

41. OECD Discussion Paper: Clarification on the Application of the Permanent Establishment Definition in E-commerce: Changes to the commentary on the Model Tax Convention on Article 5. 2000.

42. OECD Discussion Paper: Electronic Commerce: Taxation Framework Conditions» 1998.

43. OECD. Policy Brief No. 1-1997: Electronic Commerce. - 1997.

URL: http://wwwl.oecd.org/publications/Pol_brief/1997/9701_POL.htm (дата обращения: 06.05.2008).

Л Л ft . 1 Л п • t /-Ч Г»Г»* • -» • Г» . • ПП1 • 1 -«-к Ч-к Т Л« /-1-» • 1 ТЧ •

44. ¿outn African government urriciai inrormation: imra bKius (brazil, Kussia, India, China, South Africa) Leaders' Summit.

URL: http://www.info.gov.za/events/20ll/brics_summit.htm (дата обращения: 20.03.2011).

45. Taxation Committee of ICC. United Kingdom. Public comments received on the Discussion Draft on the Attribution of Profits to Permanent Establishments -Part 1 (General Considerations).

46. Tax Executives Institute. Commentary on Revised Discussion Draft on a New Article 7 (Business Profits) of the OECD Model Tax Convention. January 2010.

47. United Nations. Manual for the Negotiation or Bilateral Tax Treaties between Developed and Developing Countries. NY., 2003.

48. UN COMTRADE. International Merchandise Trade Statistics Yearbook. 2009. URL: http://comtrade.un.org/pb/(дата обращения: 15.04.2011).

49. UNTCAD. World Investment Report 2009. Систем, требования: Adobe Reader. URL: http://www.unctad.org/en/docs/wir2009overview_en.pdf (дата обращения: 15.04.2011).

4. Диссертации и авторефераты

На русском языке:

1. Баев С.А. Правовое регулирование избежания двойного налогообложения в отношениях между Российской Федерацией и государствами Европейского Союза. Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук: 12.00.14 - М.: РГБ 2007 (Из фондов Российской Государственной Библиотеки).

2. Васильева Н.М. Правовое регулирование налогообложения электронной коммерции. Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук: 12.00.14 - М.: РГБ 2007 (Из фондов Российской Государственной Библиотеки).

3. Климентъева В.Г. Финансово-правовое регулирование устранения двойного налогообложения прибыли организаций в Российской Федерации. Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук: 12.00.14 - М.: РГБ 2009 (Из фондов Российской Государственной Библиотеки).

4. Конное О. Ю. Понятие постоянного представительства в налоговом праве. Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук: 12.00.14 - М.: РГБ 2001 (Из фондов Российской Государственной Библиотеки).

5. Конное О. Ю. Понятие постоянного представительства в налоговом праве. Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук: 12.00.14 - М.: РГБ 2001 (Из фондов Российской Государственной Библиотеки).

6. Лабоськин М.А. Международно-правовое регулирование сотрудничества государств в сфере налогообложения. Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук: 12.00.14 - Санкт-Петербург: РГБ 2007 (Из фондов Российской Государственной Библиотеки).

7. Ларютина И.А. Избежание двойного налогообложения и уклонение от уплаты налогов в международном налоговом праве. Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук: 12.00.14 - М.: РГБ 2002 (Из фондов Российской Государственной Библиотеки).

8. Фокин А.В. Правовое регулирование налогообложения «пассивных» доходов, получаемых в США налоговыми нерезидентами. Дис. канд. юрид. наук.: 12.00.14 - М.: РГБ 2008 (Из фондов Российской Государственной Библиотеки).

9. Чуприков Е.А. Особенности правового регулирования налогообложения прибыли иностранных организаций в Российской Федерации. Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук: 12.00.14 - М.: РГБ 2005 (Из фондов Российской Государственной Библиотеки).

На иностранных языках:

1. Celestin L. С. The Formulary Approach to Taxation of Transnational Corporations: A Realistic Alternative?. Doctorate Thesis, Faculty of Law, University of Sydney, 2000.

5. Статьи в периодических изданиях

На русском языке:

1. Акилова Е.В. Исчисление налоговой базы, расчет суммы налога,

подлежащего уплате постоянным представительством Налоги (газета), 2008, N 3.

2. Архиерейский А.Б. Принципы определения доходов иностранного представительства // Ваш налоговый адвокат. 2007. № 12.

3. Викулов К.Е. Налогообложение постоянных представительств иностранных организаций: российский и международный опыт. / К.Е. Викулов // Налоговая политика и практика. - 2009. - №5(77).

4. Климентъева В.Г. Понятие постоянного представительства иностранной организации в российском законодательстве // Право и жизнь — М , 2008 год №118(1).

5. Кобзарь-Фролова Н.М. Налогово-правовое регулирование деятельности иностранных организаций через постоянное представительство. Финансовое право, №9. 2010.

6. Перебейнос Ю.А. Налоговые особенности постоянных представительств иностранных организаций. Бухгалтерский бюллетень, №9. 2007.

7. Печенкин Ю.А. Согласие между органами, компетентными в смысле договора об избежании двойного налогообложения. 2009 год. СПС «Российский налоговый портал».

URL: http://www.taxpravo.ru/analitika/statya-70674-

soglasie_mejdu_organami_kompetentnyimi_v_smyisle_dogovora_ob_izbejanii (дата обращения: 20.08.2010).

8. Падейский H.A. Двойное налогообложение как международная финансово-правовая проблема//Вестник финансов. 1929. NN 11 - 12.

9. Полежарова Л.В. Основы международных налоговых соглашений об избежании двойного налогообложения. Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. № 12, 2008 г.

10. Старицына К.А. Основные принципы налогового учета. "Бухгалтер и закон", 2010, N 9 [СПС «Консультант Плюс»].

11. Стройкова С., Леметюйнен И. Цены под контролем: the present and the future. "Консультант", 2009, N 19 [СПС «Консультант Плюс»].

12. Уголков Д. Иностранные инвестиции в Россию: прямые, портфельные и возвратные. Рынок ценных бумаг №14 (241) 2007 г.

13. Шахмаметьев A.A. Правовой механизм устранения многократного (двойного) налогообложения. Финансовое право N 2, 2008 г. [СПС «Консультант Плюс»].

14. Шахмаметъев А.А. Международное налогообложение и международное налоговое право: правовые аспекты взаимосвязи. Финансовое право N 3, 2006 г. [СПС «Консультант Плюс»].

На иностранных языках:

1. Bakker A.J, Smith A. Recent Developments Regarding Deductibility of Interest on Loans Provided by a General Enterprise to its Permanent Establishment. IBFD January/February 2004.

2. Bennett M. The 50th Anniversary of the OECD Model Tax Convention. World Commerce Review. Issue 4. 2008.

3. Burns. P., Mesa C. US Outbound: When professional services become a permanent establishment. International Tax Review. - February 2003. URL: http://www.internationaltaxreview.com/?Page= 10&PUBID= 35&ISS=12613&SID=469594&TYPE=20 (дата обращения: 05.09.2008).

4. Caroll M.B. Taxation of Foreign and National Enterprises (Volume IV) -Methods of Allocating Taxable Income, (Caroll Report). League of Nations. Geneva. 1933.

5. Chmelev A., Vikulov K. Competent Authority Functions And Procedures Of Russia [СПС «BNA International»].

6. Cockfield A.J. Reforming the Permanent Establishment Principle Through a Quantitative Economic Presence Test. // Tax Notes International. Feb. 16. -2004.

URL: http://post.queensu.ca/~ac24/CanBusLJArticle.pdf (дата обращения: 03.12.2009).

7. Couzin R. The OECD Project: Transfer Pricing Meets Permanent Establishment. Canadian Tax Journal. Vol. 53, No. 2. 2005.

8. De g rêve S., Molitor R. Tax Competition - Current Trends for Company Taxation in Europe. Tax Notes International. Volume 41. No. 3. January 2006.

9. Doernberg R. Electronic Commerce and International Tax Sharing, Tax Notes International 1013, - 1998.

10. Dunahoo C. Contract Conclusion and Agency Permanent Establishments: Here, There, and Everywhere? Baker & McKenzie LLP. Washington D.C. 26 July 2010.

11. Griffith R., Klemm A. What has been the tax competition experience of the last 20 years? Tax Notes International 34(13). 2004.

12.

13.

14,

15,

16,

17,

18

19

20

21

22,

23,

24,

25

Gustiova A. The Dependent Agent and Attribution of Profits to the Agency PE // Source versus Residence in International Tax Law. Hans-Jorgen Aigner, Walter Loukota. Band 38. Linde. 2005.

Hamaekers H. Arm's-length - How long. International and Comparative Taxation. Kluwer. 2002.

Katz L. J. Treaties and Interest Expense Allocation: Moving in a NatWest early Direction. Tax Notes International January 17, 2000.

Kunst H. "Zelfstandigheid: een fictie?", MBB (1993).

Matchekhin V. Tax Authorities Issue Recommendations on the Taxation of Permanent Establishments. Journal of European Taxation. IB ED. 2003.

Medina Zapata E. The Impact of the OECD on Tax Treaties in Tax Treaty Policy and Development.

Pijl H. Morgan Stanley: Issues regarding Permanent Establishment and Profit Attribution in Light of the OECD View. Bulletin for International Taxation. IB ED. May 2008.

Pinto. D. E-commerce and Source-based Income Taxation. IBFD. - 2003.

Pinto D. The Need to Reconceptualize the Permanent Establishment Threshold. IBFD Bulleting of International Taxation No. 7 July 2006.

Joseph R., Chakrabarti. S. Permanent Establishment and Income Attribution in India. ITS in the News. 8 October 2008.

Russo R., PedrazziniE. Permanent Establishments under Italian Tax Law: An Overview. Journal of European Taxation. IBFD August/September 2007. P. 389-395.

Schekin D., Vakhitov R. Permanent establishment: court's warning for representative offices. International Law Offices. 2011. URL: http://www.scribd.com/doc/52687985/Russian-court-decides-on-a-permanent-establishment-case (дата обращения 12.04.2011).

Seidov A. Attribution of Profits to a PE in Russia // Tax Notes International. Vol. 52. №10. December 8, 2008.

Sheppard A. Lee. Tweaking the Permanent Establishment Concept. Tax Notes International Vol. 52. No. 1 January 4, 2010.

26. Smit P., BoefN. The financial provisions of the Dutch 2002 Mining Act -improvements to a coherent hydrocarbon taxation regime". / P. Smit, N. Boef. // International Tax Review. Supplement - Energy - September 2004.

27. Snowdon C. Uncertain future for arm's length principle. International Tax Review. - September 2009.

28. Taylor. W., Davis V. and McCart J. Policy Forum: A Subsidiary as a Permanent Establishment of Its Parent. / Canadian Tax Journal Vol. 55 No. 2, -2007.

29. ThiesA., Romano C., Call G., Forrest H., de Koning J., le Boulanger A., Gelin S. Permanent Establishment and Transfer Pricing: Two Sides of the Same Coin? Tax Planning. International Transfer Pricing BNA. January 2005.