Финансово-правовое регулирование налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 12.00.04, кандидат наук Яруллина, Гузаль Рафаэлевна

• Яруллина, Гузаль Рафаэлевна
• кандидат наук
• 2017

Оглавление диссертации кандидат наук Яруллина, Гузаль Рафаэлевна

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ КАТЕГОРИИ ПОСТОЯННОГО

ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА В НАЛОГОВОМ ПРАВЕ

§ 1.Понятие постоянного представительства: правовые основы и место в

системе налогового права

§ 2.Виды и признаки постоянного представительства

§ 3.Виды деятельности, исключающие образование постоянного

представительства

Глава 2. ЗАВИСИМЫЙ АГЕНТ КАК САМОСТОЯТЕЛЬНОЕ ОСНОВАНИЕ

ДЛЯ ОБРАЗОВАНИЯ ПОСТОЯННОГО ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА

§ 1.Эволюция понятия агентского вида постоянного представительства

международный подход

§ 3.Характеристика агентского вида постоянного представительства в

российском налоговом праве

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

БИБЛИОГРАФИЯ

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Финансово-правовое регулирование налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство»

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы диссертационного исследования. Система налогов - один из признаков государства, так как налоги являются основным источником доходов бюджета. Обязанность по уплате налогов закреплена в конституциях многих государств.

При этом кризисное состояние мировой экономики вынуждает государства решать сложную задачу по защите национальной налоговой базы. С одной стороны, государства стараются создать благоприятные условия для привлечения иностранных инвестиций: формируют нормативную базу, гарантирующую защиту интересов иностранных предприятий, устанавливают налоговые льготы для них. С другой стороны, в целях увеличения бюджетных доходов государствам приходится предпринимать дополнительные усилия для эффективной организации налогообложения иностранных организаций, в том числе ужесточать правила налогообложения, вводить новые процедуры налогового контроля и т.п.

Но не все компании добросовестно исполняют обязанности по уплате налогов и злоупотребляют налоговой конкуренцией государств, создавая международные структуры исключительно с целью снижения налоговой нагрузки1. В результате таких действий бюджеты государств терпят убытки. По оценке Организации экономического сотрудничества и развития (далее -ОЭСР), ежегодные потери бюджетов равняются 100-240 миллиардам долларов, что составляет 4-10% от общемирового налога на доходы компаний2. По этой причине в 2013 году государства Большой двадцатки объединили усилия по борьбе с размыванием налоговой базы и выводом прибыли в низконалоговые юрисдикции. Как было отмечено в финальном документе саммита Большой двадцатки - Санкт-Петербургской декларации лидеров Большой двадцатки, «в условиях жесткой консолидации бюджетов и

1 Например, случаи выявления схем по уклонению от уплаты налогов компаниями «Старбакс» и «Гугл» <https://www.theguardian.com/business/2015/dec/15/starbucks-pays-uk-corporation-tax-8-mШion-pounds>, <http://www.wsj.com/articles/googles-french-headquarters-raided-by-tax-investigators-1464096931> (дата обращения 15.09.2016).

2 <http://www.oecd.org/tax/automatic-exchange/news/first-meeting-of-the-new-inclusive-framework-to-tackle-base-erosion-and-profit-shifting-marks-a-new-era-in-intemational-tax-co-operation.htm> (дата обращения 15.09.2016).

социальных трудностей гарантия, что все налогоплательщики оплатят свою часть налогов, как никогда является для нас приоритетом» 3.

Работа в этом направлении была продолжена ОЭСР в рамках проекта по борьбе с размыванием налогооблагаемой базы и выводом прибыли из-под налогообложения (Base Erosion and Profit Shifting, далее Проект BEPS)4. Результатом многолетней работы ОЭСР стал план действий (BEPS Action Plan, далее - План BEPS), который предусматривает внесение изменений в национальные и международные правила налогообложения5.

Многие страны уже активно имплементируют рекомендации ОЭСР во внутреннее законодательство. Россия, следуя мировой тенденции к усовершенствованию методов по борьбе с уклонением от уплаты налогов, также вносит изменения в налоговое законодательство6. За последние два года российское налоговое право претерпело значительные изменения, например, было расширено понятие налогового резидентства юридических лиц, и введены правила о контролируемых иностранных компаниях. Новые положения Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) существенно расширили инструментарий налогового права в борьбе с уклонением от уплаты налогов, приблизив его к развитым налоговым системам.

Более того, работа над изменением нормативной базы, направленной на борьбу с уклонением от налогообложения, активно продолжается. Так в Основных направлениях налоговой политики Российской Федерации на 2017 год и плановый период 2018 и 2019 годов7 Министерство финансов РФ (далее - Минфин) указало на необходимость имплементации стандартов

3 П. 50 Санкт-Петербургской декларации лидеров «Группы двадцати». Сентябрь, 2013. С. 15. <http://ru.g20russia.ru/documents/#p1> (дата обращения 15.09.2016).

4 Более подробная информация на официальном сайте ОЭСР <http://www.oecd.org/tax/beps/beps-about.htm#BEPSpackage> (дата обращения 05.09.16).

5 Отчеты по 15 действиям плана действий размещены на сайте ОЭСР <http://www.oecd.org/tax/beps/beps-actions.htm> (дата обращения 05.09.16).

6 Так, например, подготовлен и опубликован на Федеральном портале проектов нормативных правовых актов для публичного обсуждения проект закона «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации (в связи с реализацией международного автоматического обмена информацией о финансовых счетах и документацией по международным группам компаний)» <http://regulation.gov.ru/projects#npa=41254> (дата обращения 28.08.16).

7 Основные направления налоговой политики на 2017 год и плановый период 2018 и 2019 годов размещены на официальном сайте Министерства финансов Российской Федерации// URL: https://www.minfin.ru/ru/document/?id_4=116206 (дата обращения 02.12.2016).

ОЭСР, выработанных в рамках Плана BEPS. При этом противодействие искусственному избежанию статуса постоянного представительства является одной из целей, закрепленных Минфином в данном документе.

Положения о постоянном представительстве (особенно в части, касающейся агентского вида) являются одной из самых важных составляющих этих правил. К сожалению, нормы, регулирующие статус постоянного представительства в российском налоговом праве, не менялись с момента их введения, то есть более пятнадцати лет. Актуальность изучения и разработки правил о постоянном представительстве также подтверждается Планом BEPS, одно из мероприятий которого посвящено существенному изменению правил о постоянном представительстве.

Степень разработанности научной проблемы. Институту постоянного представительства посвящены исследования многих известных иностранных ученых. Особого внимания заслуживают работы Клауса Фогеля (Klaus Vogel)8, Майкла Ланга (Michael Lang)9, Эккерхарта Реймера (Ekkehart Reimer)10, Майкла Кобетски (Michael Kobetsky)11. Указанными авторами исследовались международные правила о постоянном представительстве, история возникновения этого института и деятельность международных организаций по его развитию.

В российском налоговом праве отдельные аспекты постоянного представительства исследовались Денисаевым М.А.12, Кашиным В.А.13,

8 Klaus Vogel on Double Taxation Conventions, Fourth Edition. Edited by Ekkehart Reimer, Alexander Rust. Netherlands, Kluwer Law International, 2015.

9 Michael Lang, Florian Brugger, Patrick Plansky. Permanent Establishments in International and EU Tax Law. Linde Verlag Wien, 2011; Michael Lang, Josef Schuch and others. Dependent Agents as Permanent Establishments - Linde Verlag GmbH, 2014. P.49.

10 Permanent Establishments. A Domestic Taxation. Bilateral Tax Treaty and OECD Perspective. Edited by Ekkehart Reimer, Nathalie Urban, Stefan Schmid - Walters Kluwer, 2010/2011.

11 Michael Kobetsky. International Taxation of Permanent Establishments: Principles and Policy. Cambridge University Press, 2011.

12 Денисаев М.А. Правовое регулирование налоговых отношений с участием иностранных организаций в Российской Федерации: дис. ... канд. юрид. наук. М., 2003.

13 Кашин В.А. Налоговые соглашения России. Международное налоговое планирование для предприятий -М.: Финансы ЮНИТИ, 1998.

Климентьевой В.Г.14, Кобзарь-Фроловой М.Н.15, Кучеровым И.И.16, Пепеляевым С.Г.17, Погорлецким А.И.18, Полежаровой Л.В.19, Русаковой И.Г.20, Шахмаметьевым А.А.21, Шепенко Р.А.22 и другими учеными.

Несмотря на то что институт постоянного представительства уже много лет знаком российскому налоговому праву23, среди работ, которые посвящены его изучению, можно назвать кандидатские диссертации Коннова О.Ю.24 и Викулова К.Е.25. Данные работы в большей степени касаются правил о постоянном представительстве, выработанных ОЭСР, и в меньшей - изучению положений российского законодательства по данной тематике. Кроме того, указанные диссертационные исследования не учитывают последних инициатив ОЭСР по изменению концепции постоянного представительства.

Объект и предмет исследования. Объектом исследования являются общественные отношения, возникающие между государством и иностранной организацией в процессе установления и взимания налога на прибыль с иностранных организаций, осуществляющих предпринимательскую деятельность на территории государства.

Предметом исследования являются нормативные правовые акты, регулирующие общественные отношения в области установления статуса

14 Климентьева В.Г. Финансово-правовое регулирование устранения двойного налогообложения прибыли организаций в Российской Федерации: дис. ... канд. юрид. наук. М., 2009.

15 Кобзарь-Фролова М.Н. Налогово-правовое регулирование деятельности иностранных организаций через постоянное представительство// Финансовое право, 2010, № 9.

16 Кучеров И. И. Международное налоговое право: учебник для вузов / И. И. Кучеров. - М.: ЮрИнфоР, 2007.

17 Налоговое право. Учебник для вузов / под ред. Пепеляева С.Г. - М.: Альпина Паблишер, 2015.

18 Погорлецкий А.И. Принципы международного налогообложения и международного налогового планирования. - СПб.: Изд-во С.-Петерб. гос. ун-та, 2005.

19 Полежарова Л.В. Международное налогообложение: современная теория и методология - М.: Магистр: ИНФРА-М, 2016.

20 Налоги и налогообложение: учебное пособие для вузов/ под ред. Русаковой И.Г., Кашина В.А. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998.

21 Шахмаметьев А.А. Режим налогообложения нерезидентов: правовая основа регулирования. Монография. -М.: Юрлитинформ, 2010.

22 Шепенко Р.А. Международные налоговые правила. Ч. 1 и 2. - М.: Юрлитинформ, 2012.

23 Как отмечает Кашин В.А., первые соглашения об избежании двойного налогообложения, в которых использовался термин «постоянное представительство» были заключены еще СССР в начале 70-х годов. См. Кашин В.А. Налоговые соглашения России. Международное налоговое планирование для предприятий. М., 1998. С. 188.

24 Коннов О.Ю. Понятие постоянного представительства в налоговом праве: дис. ... канд. юрид. наук. М., 2001; Коннов О.Ю. Институт постоянного представительства в налоговом праве: Учебное пособие/ Под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: Академический правовой университет, 2002.

25 Викулов К.Е. Правила налогообложения иностранных организаций, действующих через постоянное представительство: опыт ОЭСР и правовое регулирование в России: дис. ... канд. юрид. наук. М., 2011.

постоянного представительства (в том числе постоянного представительства агентского вида), правоприменительная практика, а также научные работы, посвященные категории постоянного представительства.

Цели и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретических и практических положений, научно-обоснованных выводов по финансово-правовому регулированию деятельности постоянного представительства, в том числе определение характеристики агентского вида постоянного представительства, а также подготовка предложений по внесению изменений в законодательство Российской Федерации.

Для достижения указанной цели были определены следующие задачи:

- сформулировать сущность категории постоянного представительства для определения цели ее существования; обосновать место этой категории в науке налогового права;

- проанализировать классификацию видов постоянных представительств; рассмотреть признаки основных видов постоянных представительств;

- исследовать эволюцию правил об агентском виде постоянного представительства в международном налоговом праве; проанализировать эволюцию норм об агентском постоянном представительстве в российском налоговом праве;

- рассмотреть признаки агентского постоянного представительства, закрепленные в российском налоговом праве, и выявить отличия этих признаков от международных подходов к определению постоянного представительства агентского вида;

- определить причины, по которым нормы об агентском постоянном представительстве крайне редко применяются в России на практике, и предложить способы решения этой проблемы.

Теоретической основой исследования послужили работы ведущих ученых в области финансового и налогового права: Артемова Н.М., Ашмариной Е.М., Болтиновой О.В., Винницкого Д.В., Грачевой Е.Ю.,

Ивлиевой М.Ф., Кобзарь-Фроловой М.Н., Коннова О.Ю., Крохиной Ю.А., Кучерова И.И., Мачехина В. А., Пепеляева С.Г., Петровой Г.В., Покачаловой Е.В., Смирниковой Ю.Л., Смирнова Д.А., Соколовой Э.Д., Толстопятенко Г.П., Хавановой И.А., Химичевой Н.И., Шахмаметьева А.А., Шепенко Р.А. Щекина Д.М., Яговкиной В.А. и других.

Кроме того, в процессе подготовки диссертации особое внимание было уделено работам ученых в области теории государства и права, конституционного права - Авакьяна С.А., Лазарева В.В., Лазарева Л.В., Малько А.В., Марченко М.Н., Матузова Н.И., Морозовой Л.А. и др.

Также в основу исследования были положены работы ученых-экономистов Гончаренко Л.И., Кашина В.А., Погорлецкого А.И., Полежаровой Л.В., Русаковой И.Г. и др.

Методологическая основа исследования включает общенаучные и частнонаучные методы познания: формально-юридический, исторический, аналитический и логический методы. Особое значение при исследовании категории постоянного представительства имеют сравнительно-правовой и аксиологический методы.

Эмпирическую базу исследования составили материалы судебной практики, касающиеся определения статуса постоянного представительства, экономические показатели, а также статистические данные по исследуемой теме.

Научная новизна диссертации заключается в том, что она представляет собой одно из первых комплексных исследований понятия постоянного представительства, закрепленного в российском налоговом праве. В результате определено место этой категории в науке налогового права. Особое внимание в диссертации уделено агентскому виду постоянного представительства. Впервые в российской науке налогового права выявлены этапы развития нормативной базы, регулирующей статус постоянного представительства агентского вида, а также особенности положений российского налогового законодательства об агентском постоянном представительстве. На основании анализа признаков агентского постоянного

представительства в российском и международном налоговом праве сформулированы характеристики указанного вида постоянного представительства.

Научная новизна диссертационного исследования также проявляется в выносимых на защиту положениях, отражающих наиболее значимые теоретические и практические выводы:

1. Обосновано, что нормы, регулирующие постоянное представительство, образуют подинститут, который входит в институт трансграничного налогообложения прямыми налогами международного налогового права. В рамках данного исследования под международным налоговым правом понимается совокупность национальных и международных норм, регулирующих отношения по установлению и взиманию налогов. Предложенная систематизация норм о постоянном представительстве отражает важные черты указанной категории. Во-первых, целью закрепления в законодательстве норм о постоянном представительстве является налогообложение прямыми налогами, а именно, налогообложение прибыли от активной предпринимательской деятельности. Во-вторых, нормы о постоянном представительстве регулируют отношения с иностранным элементом и закреплены, как в национальном законодательстве, так и на уровне международных договоров, то есть являются структурным элементом (подинститутом) международного налогового права.

2. Установлено, что нормы о постоянном представительстве представляет собой признак объекта налогообложения, при наличии которого у иностранной организации появляется обязанность по уплате налога на прибыль. В связи с этим правила о постоянном представительстве имеют особое значение для иностранных организаций, так как способствуют правомерному поведению иностранных организаций как налогоплательщиков.

3. Выявлено, что термин «постоянное представительство» является одним из оценочных понятий налогового права. Такая характеристика обусловлена двумя причинами: во-первых, оценочность признаков

постоянного представительства позволяет сохранить гибкость этих норм, которая обеспечивает полноту налогового регулирования деятельности иностранных организаций, во-вторых, является следствием того, что в основе категории постоянного представительства лежит такой критерий, как экономическая связь, которая не может быть определена одинаковыми критериями для всех случаев ведения предпринимательской деятельности. Таким образом, оценочный характер норм о постоянном представительстве вызван объективными причинами и является их неотъемлемым признаком.

4. Сформулированы и предложены для использования правоприменительными органами следующие признаки подготовительной или вспомогательной деятельности, осуществление которой не приводит к образованию постоянного представительства:

- подготовительная деятельность предшествует основной деятельности организации; она направлена на подготовку, создание условий для осуществления основной деятельности;

- вспомогательная деятельность осуществляется параллельно с основной деятельностью, сопровождая ее; вспомогательная деятельность не направлена на достижение основной цели всей организации, но является необходимой для ее достижения;

- цель подготовительной или вспомогательной деятельности не может быть идентична основной цели всей организации;

- подготовительная и вспомогательная деятельность может способствовать общей производительности организации, но не может иметь цели получения прибыли;

- подготовительная и вспомогательная деятельность всегда ведется в пользу самой организации, а не третьих лиц.

5. В целях правильного применения норм об агентском представительстве выделены три этапа развития правил, содержащихся в

международных договорах, конвенциях и документах международных организаций, об агентском постоянном представительстве:

1 этап (1899-1929) - появление термина «агент с независимым статусом» в международных документах (в первых соглашениях об избежании двойного налогообложения и в Отчете Лиги Наций);

2 этап (1929-1962) - определение признаков, при которых деятельность агента может быть квалифицирована как постоянное представительство;

3 этап (1963-настоящее время) - развитие правил начинается с появления в Модельной конвенции ОЭСР современного понятия агентского постоянного представительства.

При этом эволюция понятия агентского вида продолжается - последние изменения были предложены ОЭСР как часть проекта по борьбе с размыванием налогооблагаемой базы и выводом прибыли из-под налогообложения (Проекта BEPS26).

6. Установлено, что в целях применения положений законодательства и международных договоров об агентском постоянном представительстве необходимо анализировать два вида отношений: внутренние - между иностранной организацией и ее агентом, и внешние -между агентом и контрагентами. Эта двойственная природа позволяет выделить две основные характеристики агентского постоянного представительства:

- постоянное представительство агентского вида может быть образовано только в том случае, если агент вовлекает иностранное предприятие в предпринимательскую деятельность в другом государстве (внешние отношения);

- такая деятельность агента приводит к возникновению постоянного представительства агентского вида только в том случае, если агент является зависимым от иностранного предприятия (внутренние отношения).

26 Более подробная информация на официальном сайте ОЭСР // URL: http://www.oecd.org/tax/beps/beps-about.htm#BEPSpackage (дата обращения 05.08.2016).

Применение предложенных характеристик агентского постоянного представительства в совокупности с признаками этой категории позволит судам и налоговым органам более эффективно использовать нормы НК РФ о об агентском постоянном представительстве.

7. Определено, что нормы НК РФ, регулирующие статус агентского вида, отличаются от международного подхода по данному вопросу. Существенными отличиями являются: а) отсутствие в российском налоговом законодательстве категории «агент с независимым статусом»; б) закрепление признака наличия места деятельности для создания агентского вида постоянного представительства. При наличии места деятельности у иностранной организации возникает основной вид постоянного представительства. Таким образом, дополнительный признак о наличии места деятельности усложняет правила об агентском постоянном представительстве и практически исключает возможность применения их на практике.

8. В связи с недостатками нормативного регулирования статуса постоянного представительства предложено внести следующие изменения в российское налоговое законодательство, направленные на устранение выявленных проблем:

1) Норму п. 1 ст. 246 НК РФ изложить в следующей формулировке: «Налогоплательщиками налога на прибыль организаций (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются:

■ российские организации;

■ иностранные организации в следующих случаях:

- в случае признания иностранной организации налоговым резидентом Российской Федерации в порядке, установленном статьей 246.2 настоящего Кодекса; либо

- при осуществлении деятельности в Российской Федерации через постоянное представительство, налогообложение которого

осуществляется с особенностями, установленными статьями 306-308 настоящего Кодекса; либо

- при получении иностранной организации доходов от источников в Российской Федерации без образования постоянного представительства».

2) В п. 3 ст. 307 НК РФ заменить фразу «деятельность подготовительного и (или) вспомогательного характера в интересах третьих лиц, приводящую к образованию постоянного представительства» формулировкой «деятельность, имеющая признаки подготовительной или вспомогательной, но осуществляемая в интересах третьих лиц и приводящая к образованию постоянного представительства».

3) Внести изменения в нормы об агентском постоянном представительстве, закрепленные в НК РФ, с целью их сближения с положениями, содержащимися в соглашениях об избежании двойного налогообложения.

Теоретическая и практическая значимость работы. Теоретическая значимость диссертации состоит в проведении комплексного исследования одного из важнейших понятий международного налогового права -постоянного представительства. Впервые в российской правовой науке определено его место в системе права и обоснована взаимосвязь с центральным понятием налогового права - налоговым суверенитетом. Также в исследовании проведен анализ эволюции агентского вида постоянного представительства, приведено обоснование особенности этой категории.

Практическая значимость исследования заключается в том, что результаты исследования могут использоваться налоговыми органами для изменения подхода к оценке деятельности иностранных организаций в России - дополнения формального понимания категории постоянного представительства сущностным анализом деятельности таких организаций, что является необходимым условием для эффективного применения правил о постоянном представительства и, следовательно, для увеличения налоговых доходов бюджета. Кроме того, предложенные изменения российского

законодательства позволят сблизить международные подходы к определению постоянного представительства с российским налоговым законодательством и сделать правила ведения предпринимательской деятельности на территории России более привлекательными для иностранных организаций. Также материалы данного диссертационного исследования могут быть применены в научно-исследовательской работе, при написании монографий, составлении учебников и учебных пособий, а также в преподавании научных дисциплин «финансовое право» и «налоговое право» в юридических и экономических высших учебных заведениях.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования обсуждены на заседании кафедры финансового права Московского государственного юридического университета имени О.Е. Кутафина (МГЮА).

Отдельные положения диссертации отражены в статьях, опубликованных автором в научных журналах, рекомендованных Высшей аттестационной комиссией при Министерстве образования и науки Российской Федерации для публикации основных результатов диссертационных исследований на соискание ученой степени кандидата юридических наук («Актуальные проблемы российского права», «Финансовое право») общим объемом 2,3 п.л. Кроме того, материалы диссертации использовались автором при выступлении на научных конференциях (в том числе в рамках Научной конференции молодых исследователей «Налоговая политика как инструмент преодоления современных барьеров развития России: наш вклад в университетскую науку», 12 декабря 2015г., и Международной научной конференции «Международное налогообложение: современные вопросы теории и практики», 24 марта 2016 г., состоявшихся в Финансовом университете при Правительстве РФ). Материалы диссертации активно использовались автором при проведении практических занятий по курсу «Финансовое право» в Московском государственном юридическом университете имени О.Е. Кутафина (МГЮА).

Структура диссертации определяется выбранной тематикой и направлениями исследования. Работа состоит из введения, двух глав, шести параграфов, заключения и библиографического списка.

Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ КАТЕГОРИИ ПОСТОЯННОГО ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА В НАЛОГОВОМ ПРАВЕ

§ 1. Понятие постоянного представительства: правовые основы и

место в системе налогового права

Важнейшим признаком государства является суверенитет. Он выражается в двух направлениях - во-первых, как верховенство государственной власти внутри государства («внутреннее» проявление), а во-вторых, как независимость этой власти в международных отношениях («внешнее» проявление)27.

Список литературы диссертационного исследования кандидат наук Яруллина, Гузаль Рафаэлевна, 2017 год

БИБЛИОГРАФИЯ

1. Нормативные правовые акты и другие официальные документы

Нормативные правовые акты

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 №2 7-ФКЗ, от 05.02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 № 11-ФКЗ) // Собрание законодательства РФ № 31, 04.08.2014, ст. 4398.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 1994. № 32. Ст. 3301.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ // Собрание законодательства РФ, № 31, 03.08.1998, ст. 3824;

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ // Собрание законодательства РФ, № 32, 07.08.2000, ст. 3340;

5. Федеральный закон от 24.11.2014 № 376-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)" // "Российская газета", № 272, 28.11.2014;

6. Закон РФ от 27.12.1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (в редакции от 01.01.1992). // Российская газета, № 53, 05.03.1992.

7. Постановление Правительства РФ от 24.02.2010 г. № 84 "О заключении межгосударственных "О заключении межгосударственных соглашений об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество" // Собрание законодательства РФ. 2010. № 10. Ст. 1078.

8. Приказ Минфина РФ от 30.09.2010 г. № 117н "Об утверждении Особенностей учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами СИДН". Российская газета. 2010. № 265.

9. Приказ Министерства налогов и сборов РФ от 28.03.2003 г. № БГ-3-23/150 "Об утверждении Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций". "Бухгалтерский учет", № 9, 2003. Отменен Приказом ФНС России от 19.12.2012 г. № ММВ-7-3/980@;

10. Приказ Министерства налогов и сборов РФ от 07.04.2000 г. № АП-3-06/124 «Об утверждении положения об особенностях учета в налоговых

органах иностранных организаций» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2000. № 25.

11. Инструкция Госналогслужбы РФ от 16.06.1995 г. № 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" // Российские вести. 1995. № 139.

Международные договоры

12. Конвенция между Правительством СССР и Правительством Испании от 01.03.1985 «Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества»// Действующие межправительственные и межгосударственные соглашения СССР с другими странами по вопросам налогообложения", выпуск 2, М., 1989;

13. Соглашение между Правительством СССР и Правительством Малайзии от 31.07.1987 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы» // Действующие межправительственные и межгосударственные соглашения СССР с другими странами по вопросам налогообложения, выпуск 2, М., 1989;

14. Соглашение между Правительством РФ и Правительством Социалистической Республики Вьетнам от 27.05.1993 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы» // Собрание законодательства РФ, 06.09.1999, № 36, ст. 4374;

15. Соглашение между Российской Федерацией и Великим Герцогством Люксембург об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (Заключено в г. Москве 28.06.1993) // Собрание законодательства РФ, 03.11.1997, № 44, ст. 5021;

16. Соглашение между Правительством РФ и Правительством Ирландии от

29.04.1994 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы» // Собрание законодательства РФ, 01.04.1996, № 14, ст. 1402;

17. Соглашение между Правительством РФ и Правительством Монголии от

05.04.1995 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» // Собрание законодательства РФ, 04.08.1997, № 31, ст. 3671;

18. Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество» // Собрание законодательства РФ, 17.02.1997, № 7, ст. 809;

19. Соглашение между Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией об избежании двойного налогообложения в отношении

налогов на доходы и капитал (Заключено в г. Москве 15.11.1995) // Собрание законодательства РФ, № 23, 09.06.1997, ст. 2666;

20. Соглашение между РФ и Федеративной Республикой Германия от 29.05.1996 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» // Собрание законодательства РФ, 23.02.1998, № 8, ст. 913;

21. Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Французской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогов и нарушения налогового законодательства в отношении налогов на доходы и имущество от 26.11.1996 г. // Собрание законодательства РФ. 24.05.1999, № 21, ст. 2527;

22. Соглашение между Правительством РФ и Правительством Королевства Нидерландов от 16.12.1996 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» // Собрание законодательства РФ, 16.11.1998, № 46, ст. 5604;

23. Протокол к Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Армения от 28.12.1996 г. «Об устранении двойного налогообложения на доходы и имущество». // Собрание законодательства РФ, 25.05.1998, № 21, ст. 2174;

24. Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Индия от 25.03.1997 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы» // Собрание законодательства РФ, № 27, 06.07.1998, ст. 3101;

25. Соглашение между Правительством РФ и Правительством Королевства Марокко от 04.09.1997 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» // Собрание законодательства РФ, 11.10.1999, № 41, ст. 4865;

26. Соглашение между Правительством РФ и Правительством Арабской Республики Египет от 23.09.1997 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал» // Собрание законодательства РФ, 16.04.2001, № 16, ст. 1535;

27. Соглашение об избежании двойного налогообложения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от 05.12.1998 г. // Собрание законодательства РФ, 13.09.1999, № 37, ст. 4447;

28. Соглашение между РФ и Государством Кувейт от 09.02.1999 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» // Собрание законодательства РФ", 17.03.2003, № 11. ст. 958;

29. Соглашение между Правительством РФ и Правительством Демократической Социалистической Республики Шри-Ланка от 02.03.1999 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы» // Собрание законодательства РФ, 27.08.2007, № 35, ст. 4284;

30. Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от 05.12.1998 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» // Собрание законодательства РФ, 13.09.1999, № 37, ст. 4447;

31. Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Сингапур от 09.09.2002 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы» // Собрание законодательства РФ, 06.04.2009, № 14, ст. 1588;

32. Соглашение между Правительством РФ и Правительством Мексиканских Соединенных Штатов от 07.06.2004 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы» //Собрание законодательства РФ, 11.08.2008, № 32, ст. 3765;

33. Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Мальты об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы (Заключена в г. Москве 24.04.2013) // Собрание законодательства РФ, 18.08.2014, № 33, ст. 4576;

34. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Китайской Народной Республики об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы // Собрание законодательства РФ, 23.05.2016, № 21, ст. 2867.

Другие официальные документы

35. Письмо Минфина России от 26.04.2001 № 04-06-05/1/21 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс»;

36. Письмо МНС РФ от 06.02.2004 № 23-1-10/9-419@ // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс»;

37. Письмо Минфина России от 02.08.2005 № 03-08-05 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс»;

38. Письмо Минфина России от 19.08.2005 № 03-08-05 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс»;

39. Письмо Минфина России от 01.12.2006 № 03-08-05 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс»;

40. Письмо Минфина России от 17.03.2008 № 03-08-13 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс»;

41. Письмо Минфина России от 07.05.2008 № 03-08-05 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс»;

42. Письмо Минфина России от 24.06.2008 № 03-08-05 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс»;

43. Письмо Минфина России от 12.08.2008 № 03-08-05 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс»;

44. Письмо Минфина России от 01.10.2008 № 03-08-05 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс»;

45. Письмо Минфина России от 08.10.2008 № 03-08-05/1 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс»;

46. Письмо Минфина России от 14.04.2010 № 03-08-05 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс»;

47. Письмо Минфина России от 31.05.2011 № 03-08-05 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс»;

48. Письмо Минфина России от 31.01.2012 № 03-08-05 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс»;

49. Письмо Минфина России от 20.03.2013 № 03-08-05 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс»;

50. Письмо Минфина России от 18.11.2013 № 03-08-05/49380 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс»;

51. Письмо Минфина России от 19.11.2015 № 03-08-05/67072 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс»;

52. Письмо Минфина России от 04.06.2015 № 03-09-13/32514 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс»;

53. Письмо УМНС РФ по г. Москве от 20.06.2002 № 26-12/28143 // Московский налоговый курьер, № 17, 2002;

54. Письмо УФНС РФ по г. Москве от 19.11.2002 № 26-12/56288 // Московский налоговый курьер, № 3, 2003;

55. Письмо УМНС РФ по г. Москве от 16.04.2003 № 26-12/20873 // Московский налоговый курьер, № 17, 2003;

56. Письмо УМНС РФ по г. Москве от 30.12.2003 № 26-12/75529 // Московский налоговый курьер, № 9, 2004;

57. Письмо УФНС РФ по г. Москве от 25.04.2003 № 26-12/22682 // Московский налоговый курьер, № 18, 2003;

58. Письмо УФНС РФ по г. Москве от 14.06.2005 № 20-12/41907 // Московский налоговый курьер, № 21, 2005;

59. Письмо УФНС РФ по г. Москве от 23.10.2006 № 09-14/092897 // Московский налоговый курьер, № 5, 2007;

60. Письмо УФНС РФ по г. Москве от 19.01.2007 № 20-12/05685 // Московский налоговый курьер, № 6, 2007;

61. Письмо УФНС РФ по г. Москве от 30.07.2010 № 16-15/080338@ // Московский налоговый курьер, № 21 -22, 2010;

62. Информационное сообщение Минфина РФ «Об отдельных вопросах применения Соглашения между Российской Федерацией и Финляндской Республикой об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 04.05.1996 г.» // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс»;

63. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и на плановый период 2017 и 2018 годов. // Официальный сайт Минфина России <http://mmfm.ru/ru/document/?id_4=62450>;

64. Проект Основных направлений налоговой политики на 2017 год и плановый период 2018 и 2019 годов размещен на официальном сайте Министерства финансов Российской Федерации // Официальный сайт Минфина России http://minfin.ru/ru/document/?id_4=116206&amp;area_id=4&amp;page_id= 2104&amp;popup=Y#ixzz4NBFjvgRK;

65. Законопроект о межстрановой отчетности // Федеральный портал проектов нормативных правовых актов <http://regulation. gov. ru/proj ects#npa=41254>.

2. Судебная практика

66. Постановление Конституционного Суда РФ от 25.06.2015 № 16-П "По делу о проверке конституционности пункта 2 статьи 207 и статьи 216 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданина Республики Беларусь С.П. Лярского" // Документ опубликован не был. Доступ из справочной правовой системы «КонсультантПлюс»;

67. Постановление Президиума ВАС РФ от 17.12.2002 № 897/02 по делу № А19-492/00-26 // Вестник ВАС РФ. 2003. № 3 // Документ опубликован не был. Доступ из справочной правовой системы «КонсультантПлюс»;

68. Определение Верховного Суда РФ от 18.03.2016 по делу № 305-КГ15-14263, А40-87775/14// Документ опубликован не был. Доступ из справочной правовой системы «КонсультантПлюс»;

69. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 09.07.2013 № 158 «Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел с участием иностранных лиц» // Официальный сайт ВАС РФ http://www.arbitr.ru;

70. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.05.2003 № А58-404/02-Ф02-1459/03-С1 // Документ опубликован не был. Доступ из справочной правовой системы «КонсультантПлюс»;

71. Постановление ФАС Московского округа от 24.11.2003 № КА-А40/9307-03 // Документ опубликован не был. Доступ из справочной правовой системы «КонсультантПлюс»;

72. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.03.2005 № А56-24202/04 // Документ опубликован не был. Доступ из справочной правовой системы «КонсультантПлюс»;

73. Постановление ФАС Московского округа от 07.06.2006 № КА-А41/5096-06 по делу № А41-К2-5662/05 // Документ опубликован не был. Доступ из справочной правовой системы «КонсультантПлюс»;

74. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.05.2009 по делу № А56-39821/2008 // Документ опубликован не был. Доступ из справочной правовой системы «КонсультантПлюс»;

75. Постановление ФАС Московского округа от 14.12.2010 № КА-А40/15642-10 по делу № А40-1444909-108-1067 // Документ опубликован не был. Доступ из справочной правовой системы «КонсультантПлюс»;

76. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.12.2010 // Документ опубликован не был. Доступ из справочной правовой системы «КонсультантПлюс»;

77. Постановление ФАС Московского округа от 02.08.2012 // Документ опубликован не был. Доступ из справочной правовой системы «КонсультантПлюс»;

78. Постановление ФАС Московского округа от 01.10.2012 по делу № А40-123986/11-75-493 // Документ опубликован не был. Доступ из справочной правовой системы «КонсультантПлюс»;

79. Постановление ФАС Московского округа от 06.11.2013 по делу № А40-16084/13 // Документ опубликован не был. Доступ из справочной правовой системы «КонсультантПлюс»;

80. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 17.12.2013 № Ф03-6191/2013 по делу № А51-24072/2012// Документ опубликован не был. Доступ из справочной правовой системы «КонсультантПлюс»;

81. Постановление ФАС Московского округа от 17.12.2013 № Ф05-13101/2013 по делу № А40-157543/12 // Документ опубликован не был. Доступ из справочной правовой системы «КонсультантПлюс»;

82. Постановление ФАС Центрального округа от 21.02.2014 по делу №2 А54-3541/2011 // Документ опубликован не был. Доступ из справочной правовой системы «КонсультантПлюс»;

83. Постановление Арбитражного суда Московского округа от 27.05.2016 №2 Ф05-6667/2016 по делу № А40-116746/15 // // Документ опубликован не был. Доступ из справочной правовой системы «КонсультантПлюс»;

84. Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 20.04.2016 № Ф06-21620/2013 по делу № А55-10796/2014 // Документ опубликован не был. Доступ из справочной правовой системы «КонсультантПлюс»;

85. Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от

17.04.2009 № 09АП-4568/2009-АК // Документ опубликован не был. Доступ из справочной правовой системы «КонсультантПлюс»;

86. Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от

13.04.2010 № 09АП-5712/2009-АК по делу № А40-138877/00-111-1042 // Документ опубликован не был. Доступ из справочной правовой системы «КонсультантПлюс»;

87. Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 03.06.2010 № 09АП-10939/2010-АК по делу № А40-138878/09-112-1076 // Документ опубликован не был. Доступ из справочной правовой системы «КонсультантПлюс»;

88. Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от

14.09.2010 // Документ опубликован не был. Доступ из справочной правовой системы «КонсультантПлюс»;

89. Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от

14.12.2011 // Документ опубликован не был. Доступ из справочной правовой системы «КонсультантПлюс»;

90. Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 19.07.2013 по делу № А40-16084/2013 // Документ опубликован не был. Доступ из справочной правовой системы «КонсультантПлюс»;

91. Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от

10.02.2015 по делу №А40-117834/14 // Документ опубликован не был. Доступ из справочной правовой системы «КонсультантПлюс»;

92. Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от

09.02.2016 № 09АП-59378/2015 // Документ опубликован не был. Доступ из справочной правовой системы «КонсультантПлюс»;

93. Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.07.2016 № 20АП-2448/2016 по делу № А68-9341/2015// Документ опубликован не был. Доступ из справочной правовой системы «КонсультантПлюс»;

94. Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 28.06.2010 по делу № А56-6861/2010 // Документ опубликован не был. Доступ из справочной правовой системы «КонсультантПлюс»;

95. Решение Арбитражного суда Москвы от 17.12.2010 по делу № А40-94391/10-142-134 // Документ опубликован не был. Доступ из справочной правовой системы «КонсультантПлюс»;

96. Решение Арбитражного суда города Москвы от 20.09.2011 // Документ опубликован не был. Доступ из справочной правовой системы «КонсультантПлюс»;

97. Решение Арбитражного суда Москвы от 15.04.2013 // Документ опубликован не был. Доступ из справочной правовой системы «КонсультантПлюс»;

98. Решение Арбитражного суда г. Москвы от 29.10.2015 // Документ опубликован не был. Доступ из справочной правовой системы «КонсультантПлюс».

3. Документы международных организаций и ассоциаций

99. 2002 Reports Related to the OECD Model Tax Convention // Официальный сайт ОЭСР <http://www.keepeek.com/Digital-Asset-Management/oecd/taxation/no-08-2002-reports-related-to-the-oecd-model-tax-convention_9789264099920-en#page 104>;

100. Commentaries on the Articles of the Model Tax Convention. // Официальный сайт ОЭСР <http://www.keepeek.com/Digital-Asset-Management/oecd/taxation/model-tax-convention-on-income-and-on-capital-condensed-version-2014_mtc_cond-2014-en#.V71v8Y9OLIU#page7>;

101. Double taxation and tax avoidance report. League of Nations 1927. // United Nations Archives at Geneva. <http://biblio-archive.unog.ch/Dateien/CouncilMSD/C-216-M-85-1927-II_En.pdf>;

102. Fiscal Committee Draft Convention for the Avoidance of Double Taxation with Respect to Taxes on Income and Capital (FC(63)2). // <http: //taxtreatieshistory.org/data/html/FC(63)2E.html>;

103. Fiscal Committee report to the Council on the work of the first session of the Committee. C.516.M.175.1929II. 1929. // United Nations Archives at Geneva. <http://biblio-archive.unog.ch/Dateien/CouncilMSD/C-516-M-175-1929-II_En.pdf>;

104. League of Nations Fiscal Committee London and Mexico Model Tax Conventions Commentary and Text. C.88.M.88.1946.II.A. // University of Sydney Library's collection. <http: //adc.library.usyd.edu.au/view?docId=law/xml-main-texts/brulegi.xml; chunk. id=item- 15;toc.depth= 1;toc.id=item-15;database=;collection=;brand=default>;

105. Model convention with respect to taxes on income and on capital // Официальный сайт ОЭСР <https://www.oecd.org/ctp/treaties/2014-model-tax-convention-articles.pdf>;

106. Preventing the Artificial Avoidance of Permanent Establishment Status, Action 7 - 2015 Final Report. // Официальный сайт ОЭСР <http: //www.keepeek.com/Digital-Asset-

Management/oecd/taxation/preventing-the-artificial-avoidance-of-

permanent-establishment-status-action-7-2015-final-report_9789264241220-en#page17>;

107. Report of the Fiscal Committee on the Draft Convention for the Avoidance of Double Taxation With Respect to Taxes on Income and capital Among the Member Countries of the O.E.C.D. (C(63)87part2). // <http://taxtreatieshistory.org/data/html/C(63)87part2E.html>;

108. Report of Working Party No. 1 On the concept of permanent establishment. Fiscal Committee. 1956. FC/WP1(56)1. // <http://taxtreatieshistory.org/data/html/FC-WP1 (56)1E.html>;

109. Report on Double Taxation. League of Nations 1923. // University of Sydney Library's collection. <http://adc.library.usyd.edu.au/view?docId=law/xml-main-texts/brulegi.xml;chunk.id=item-1;toc.depth=1;toc.id=item-1;database=;collection=;brand=default>;

110. Типовая конвенция Организации Объединенных Наций об избежании двойного налогообложения в отношениях между развитыми и развивающимися странами. <http://www.un.org/esa/ffd/documents/UN_Model_2011_UpdateRu.pdf>.

4. Учебники, учебные пособия и монографии

111. Актуальные проблемы финансового права Республики Беларусь, России и Украины/ под ред. Д. В. Винницкого. - СПб.: ИД С.-Петерб. гос. унта, 2006. 376 с.

112. Аронов А.В., Кашин В.А. Налоги и налогообложение: учебное пособие. - М.: Магистр, 2009. 576 с.

113. Баев С. А. Соглашения об избежании двойного налогообложения между Россией и государствами - членами ЕС: сравнительно-правовое исследование - М.: Волтерс Клувер, 2007. 192 с.

114. Винницкий Д.В. Налоговое право: учебник для академического бакалавриата - М.: Издательство Юрайт, 2016. 360 с.

115. Дернберг Р. Л. Международное налогообложение: Краткий курс = International Taxation /Пер. с англ. В. Ф. Назарова, Е. Э. Лалаян. - М.: ЮНИТИ, 1997; Будапешт: COLPI, 1997. 375 с.

116. Кашин В.А. Налоговые соглашения России. Международное налоговое планирование для предприятий - М.: Финансы ЮНИТИ, 1998. 383 с.

117. Комментарий к Конституции РФ / под общ. ред. Л.В. Лазарева. - М.: ООО «Новая правовая культура», 2009 г. // URL: http://constitution.garant.ru/science-work/comment/5366634/.

118. Коннов О.Ю. Институт постоянного представительства в налоговом праве: Учебное пособие/ под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: Академический правовой университет, 2002. 152 с.

119

120

121

122

123

124

125

126

127

128

129

130

131

132

133

134

135

136

Кучеров И. И. Международное налоговое право (Академический курс): Учебник. - М.: ЮрИнфоР, 2007. 452 с.

Липатова И.В. Налогообложение организаций / учебник под науч. редакцией Л.И. Гончаренко. - М.: Кнорус, 2014. 192 с. Марченко М.Н. Теория государства и права: Учебник. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. 640 с. Матузов Н.И., Малько А.В. Теория государства и права: Учебник. - М.: Юристъ, 2001. 512 с.

Матузов Н.И., Малько А.В. Теория государства и права: Учебник. - М.: Юристъ, 2004. 512 с.

Международное двойное налогообложение: механизм устранения в Российской Федерации / Л. В. Полежарова. — М.: Магистр, 2009. 304 с. Международное налоговое: учебник и практикум для бакалавриата и магистратуры / отв. ред. А.А. Копина, А.В. Реут. - М.: Издательство Юрайт, 2016. 243 с.

Международный фактор в правовом регулировании налогов / Шахмаметьев А.А. - М.: Юрлитинформ, 2010. 216 с. Модельная налоговая конвенция в отношении доходов и капитала. Сокращенная версия. 2010. Перевод К.М. Лепшокова, Е.В. Непомнящих - М.: DuLearoy, LLC (ДюЛерой), 2012. 380 с.

Налоги и налогообложение: учебное пособие для вузов / под ред. Русаковой И.Г., Кашина В.А. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. 495 с. Налоговое право зарубежных стран: учебник для бакалавриата и магистратуры / Е. В. Килинкарова. - М.: Юрайт, 2016. 354 с. Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. д. ю. н., проф. Ю. А. Крохина. — 2-е изд., перераб. — М.: Норма, 2004. 720 с. Налоговое право. Учебник для вузов / под ред. Пепеляева С.Г. - М.: Альпина Паблишер, 2015. 796 с.

Налоговое право: учеб. пособие/ Е. М. Ашмарина, Е. С. Иванова [и др.]; ред. Е. М. Ашмарина - М.: КноРус, 2011. 240 с.

Налоговое право: учебник / под ред. Е.Ю. Грачевой, О.В. Болтиновой. -Москва: Проспект, 2013. 384 с.

Налоговый словарь: легальные определения межгосударственных соглашений Российской Федерации / под ред. к.ю.н. А.П. Зрелова. М.: ЭкООнис, 2013. 376 с.

Налогообложение иностранных компаний в России: сборник материалов правоприменительной практики. Выпуск 1 / шст. Е. В. Овчарова; науч. ред. М. Ф. Ивлиева. -М.: Статут, 2004. 204 с. Налогообложение иностранных компаний в России: сборник материалов правоприменительной практики. Выпуск 2 / сост. Е. В. Овчарова, Н. Травкина; науч. ред. М. Ф. Ивлиева. -М.: Волтерс Клувер, 2008. 320 с.

137

138

139

140

141

142

143

144

145

146

147

148

149

150

151

152

153

154

155

Общая теория права и государства: Учебник / Под ред. В.В. Лазарева. — 3-е изд., пе-рераб. и доп. — М.: Юристъ, 2001. 520с. Погорлецкий А.И. Принципы международного налогообложения и международного налогового планирования. - СПб.: Изд-во С.-Петерб. гос. ун-та, 2005. 386 с.

Полежарова Л.В. Международное двойное налогообложение: механизм устранения в Российской Федерации - М.; Магистр: ИНФРА-М, 2013. 304 с.

Полежарова Л.В. Международное налогообложение: современная теория и методология - М.: Магистр: ИНФРА-М, 2016. 416 с. Смирнов Д.А. Принципы российского налогового права: понятие, формирование, реализация: монография/ под ред. Н. Н. Химичева. - М.: Юрлитинформ, 2011. 248 с.

Теория государства и права: учебник / Т.Н.Радько, В.В. Лазарев, Л.А. Морозова. - М.: Проспект, 2012. 568 с.

Теория государства и права: учебник. 4-е изд., перераб. и доп. Л.А. Морозова. - М.: Российское юридическое образование, 2010. 384 с. Финансовое право: учебник/ ред. О. Н. Горбунова. - М.: Юристъ, 2002. -495 с.

Хаванова И.А. Международные договоры Российской Федерации об избежании двойного налогообложения: монография / под ред. д.ю.н., проф. И.И. Кучерова. - М.: ИД «Юриспруденция», 2016. 352 с. Шахмаметьев А.А. Международное налоговое право - М.: Международные отношения, 2014. 824 с.

Шахмаметьев А.А. Режим налогообложения нерезидентов: правовая основа регулирования. Монография. - М.: Юрлитинформ, 2010. - 248 с. Шепенко Р.А. Конспект лекций по курсу «Международные налоговые правила»: учебное пособие - М.: МГИМО-Университет, 2011. - 120 с. Шепенко Р.А. Международные налоговые правила. Часть 2. - М.: Юрлитинформ, 2012. 528 с.

Cahiers de droit fiscal international. Cross-border outsourcing - issues,

strategies and solutions. IFA 2014. 68th Congress IFA. 2014. Vol. 99a. 846 p.

Emily Fett. Triangular Cases: The Application of Bilateral Income Tax

Treaties in Multilateral Situations. IBFD, 2014. 875 p.

IBFD International Tax Glossary. 6th edition. 2009. 550 p.

Kevin Holmes. International Tax Policy and Double Tax Treaties. IBFD,

2007. 414 p.

Klaus Vogel on Double Taxation Conventions, Fourth Edition. Edited by Ekkehart Reimer, Alexander Rust. Netherlands, Kluwer Law International, 2015. 2131 p.

Madalina Cotrut. International Tax Structures in the BEPS Era: An Analysis of Anti-abuse Measures. IBFD, 2015. 330 p.

156

157

158

159

160

161

162

163

164

165

166

167

168

169

170

Michael Kobetsky. International Taxation of Permanent Establishments: Principles and Policy. Cambridge University Press, Cambridge, 2011. 468 p. Michael Lang, Florian Brugger, Patrick Plansky. Permanent Establishments in International and EU Tax Law. Linde Verlag, Wien, 2011. 392 p. Michael Lang, Josef Schuch and others. Dependent Agents as Permanent Establishments. Linde Verlag, Wien, 2014. 312 p.

Michael Lang, Pasquale Pistone, Alexander Rust, Josef Schuch, Claus Staringer. Base Erosion and Profit Shifting (BEPS). Linde Verlag GmbH, 2016. 368 p.

Permanent Establishments. A Domestic Taxation. Bilateral Tax Treaty and OECD Perspective. Edited by Ekkehart Reimer, Nathalie Urban, Stefan Schmid - Walters Kluwer, 2010/2011. 936 p.

Raffaele Russo. The Attribution of Profits to Permanent Establishments: The Taxation of Intra-company Dealings. IBFD, 2005. 480 p.

5. Научные статьи

Антаненкова Е.И. Проблемы признания постоянного представительства в налоговом учете. // Аудитор. 2012. № 9.

Ануфриева Л. П., Подчуфарова И. В. К вопросу о понятии «международное двойное налогообложение» // Актуальные проблемы российского права, 2016, №11.

Винницкий Д.В. Международное налоговое право и структура Налогового кодекса РФ. //Современное право. №1, 2003. Кобзарь-Фролова М.Н. Налогово-правовое регулирование деятельности иностранных организаций через постоянное представительство// Финансовое право, 2010, № 9.

Кобзарь-Фролова М.Н. Отдельные конфликты и коллизии, возникающие при исчислении и уплате налога на прибыль иностранными юридическими лицами // Налоги и налогообложение. 2008. № 11.

Кудишина Н.В. Налоговые споры с участием иностранных строительных компаний // Иностранный капитал в России. 2006. № 4. Мачехин В.А. Проблемы применения и толкования налоговых договоров РФ в целях налогового планирования // Юрист. 2011. № 7. Мачехин, В. А. Комментарии ОЭСР к Модельной конвенции об избежании двойного налогообложения: правовой статус в РФ //Налоговед. 2011. № 9.

Овчарова Е.В., Травкина Н.А. Постоянное представительство иностранной организации в России: судебная практика и оптимизационный анализ // Налоговед. 2006. № 9.

171. Полежарова Л.В. Актуальные вопросы налогообложения при составлении декларации по налогу на прибыль. // Иностранный капитал в России. 2006, № 6. С. 17.

172. Полежарова Л.В. Международные соглашения об избежании двойного налогообложения // Финансы. 2010. № 7.

173. Полякова В.В. Налоговые обязательства представительств иностранных фирм // Ваш налоговый консультант. 1999. № 3(9).

174. Пчелкина В.М. Международные соглашения об избежании двойного налогообложения - как их применять? // Иностранный капитал в России. 2006. № 5.

175. Сосновский С. А. Постоянное представительство иностранных организаций агентского вида: проблемы налогообложения в России // Налоговед. 2012. № 7 (103).

176. Токарева К.К. Правовой статус комментариев Организации экономического содействия и развития к модели Конвенции по налогу на доход и на капитал в странах ОЭСР. // Актуальные проблемы российского права. 2010. №3.

177. Филиппова А. В. Приобретение статуса постоянного представительства иностранными организациями в России. Вопросы теории и практики // Закон и право. 2010. № 10.

178. Хаванова И.А. Тематический выпуск: Налоговые соглашения России // Экономико-правовой бюллетень. 2013. № 9.

179. Шепенко Р.А. Международные налоговые правила: диалог о принципах права / Р.А. Шепенко // Финансовое право. 2011. № 5.

180. John F. Avery Jones, Jürgen Lüdicke. The Origins of Article 5(5) and 5(6) of the OECD Model. // World Tax Journal, October, 2014.

181. Joost Vreeswijk, Ai-Leen Tan. Tha impact of BEPS Action 7 on operating models. // International Tax Review, March 2016. <http://www.internationaltaxreview.com/Article/3535787/The-impact-of-BEPS-Action-7-on-operating-models.html>.

182. Oliver R. Hoor and Keith O'Donnell. BEPS Action 7: The Attempt to Artificially Create A Taxable Nexus // Tax Notes Int'l, June 8, 2015.

6. Диссертации и авторефераты

183. Викулов К.Е. Правила налогообложения иностранных организаций, действующих через постоянное представительство: опыт ОЭСР и правовое регулирование в России: дис. ... канд. юрид. наук. М., 2011. 260 с.

184. Денисаев М.А. Правовое регулирование налоговых отношений с участием иностранных организаций в Российской Федерации: автореф. дисс. ... канд. юрид. наук. М., 2003. 32 с.

185. Климентьева В.Г. Финансово-правовое регулирование устранения двойного налогообложения прибыли организаций в Российской Федерации: дис. ... канд. юрид. наук. М., 2009. 216 с.

186. Кобзарь-Фролова М.Н. Налогово-правовой статус иностранных юридических лиц: автореф. дисс. ... канд. юрид. наук. М., 2005. 35 с.

187. Коннов О.Ю. Понятие постоянного представительства в налоговом праве: дис. ... канд. юрид. наук. М., 2001. 188 с.

188. Полежарова Л.В. Механизм устранения международного двойного налогообложения организаций в Российской Федерации и пути его совершенствования: дис. ... канд. экон. наук. М., 2006. 164 с.

189. Хаванова И.А. Избежание двойного налогообложения и предотвращение уклонения от налогообложения в условиях взаимодействия национального и международного права. дис. . д-ра юрид. наук. М., 2016. 415 с.

190. Шахмаметьев А.А. Правовой режим налогообложения нерезидентов в Российской Федерации: дис. ... д-ра юрид. наук. М., 2011.