Формирование налоговой стратегии в учетно-аналитической системе предприятия тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат наук Люкманов, Камиль Мунирович

• Люкманов, Камиль Мунирович
• кандидат наук
• 2013

Оглавление диссертации кандидат наук Люкманов, Камиль Мунирович

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1 ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СТРАТЕГИИ В УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕКОЙ СИСТЕМЕ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Исследование учетно-аналитических процессов хозяйствующего субъекта

1.2 Особенности формирования налоговой стратегии экономического субъекта

1.3 Модель взаимодействия элементов учетно-аналитической системы

при построении эффективной налоговой стратегии предприятия

2 НАУЧНО-МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ФОРМИРОВАНИЮ НАЛОГОВОЙ СТРАТЕГИИ В УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ СИСТЕМЕ ПРЕДПРИЯТИЯ

2.1 Методика формирования налогооблагаемых показателей как структурного элемента налоговой стратегии

2.2 Анализ налогового поля и порядок формирования налоговых показателей как элемента налоговой стратегии

2.3 Взаимосвязь налоговых и ключевых показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия

3 ПОВЫШЕНИЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИНФОРМАЦИОННО-АНАЛИТИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СТРАТЕГИИ ПРЕДПРЯИТИЯ

3.1 Моделирование системы внутреннего аудита для целей повышения качества информационно-аналитического обеспечения формирования налоговой стратегии

3.2 Методические подходы к построению информационно-аналитических потоков, обеспечивающих реализацию налоговой стратегии предприятия

3.3 Совершенствование налоговой стратегии путем внедрения

налогового планирования и бюджетирования на предприятии

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЯ

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Формирование налоговой стратегии в учетно-аналитической системе предприятия»

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. Функционирование любого хозяйствующего субъекта находит свое отражение в его учетно-аналитической системе, в рамках которой происходит формирование и сбор необходимых сведений, удовлетворяющих интересы внешних и внутренних пользователей. Эффективность осуществления текущей деятельности предприятия напрямую зависит от принятия решений в финансово-хозяйственной сфере, что, в свою очередь, влияет на налоговую среду предприятия, определяющую условия формирование его налоговой стратегии.

В настоящее время российская система налогового менеджмента недостаточно развита, в виду того, что имеет относительно короткий жизненный период своего развития в России. Поэтому проблемы использования опыта зарубежных стран, обусловленные характерной спецификой национального налогового законодательства, отсутствие сформированного понятийного аппарата, концептуальных элементов, информационного обеспечения формирования налоговой стратегии предприятия обуславливают актуальность разработки направлений снижения негативного воздействия налогов на принятие стратегических и тактических решений в учетно-аналитической системе.

В связи с этим, существует необходимость разработки как теоретических основ, так и научно-методических рекомендаций по формированию налоговой стратегии в учетно-аналитической системе предприятия, позволяющих оптимизировать уровень налоговой нагрузки, снижать налоговые риски, привлекать дополнительные собственные финансовые ресурсы для расширения производства, что определило новизну выбранной темы исследования, структуру анализируемых проблем и логическое изложение материала.

Степень научной разработанности проблемы. Вопросы информационного обеспечения стабильного развития предприятия рассматривались в работах Л.И. Абалкина, К.В. Балдина, В.В. Дика, А.И. Змитровича, A.M. Карминского, Н.В. Макаровой, А.Н. Романова, Г.А. Титоренко, В.Б. Уткина и др.

Значительный вклад в исследование налоговой политики предприятия, ее учетно-аналитического обеспечения внесли В.А. Арсеньева, Т.В. Бодрова, П.С. Безруких, Н.Г. Варакса, М.В. Васильева, В.Г. Иванова, Н.П. Кондраков, И.А. Коростелкина, И.А. Маслова, В.Ф. Палий, Л.В. Попова, Я.В. Соколов, Л.З. Шнейдман, С.П. Суворова и др.

Вопросами финансового, управленческого и налогового анализа занимались С.А. Агапцов, В.Р. Банк, Н.В. Бондарчук, В.В. Бочаров, Е.В. Галкина, Л.Т. Гиляровская, О.М. Горелик, E.H. Лавренчук, Б.Г. Маслов, О.Г. Маслова, O.A. Шапорова и другие.

Подходы, принципы и методы к взаимодействию элементов учетно-аналитической системы налогооблагаемых показателей представлены в работах Е.А. Бобровой, Е.Г. Дедковой, Е.Ю. Золочевской, В.Г. Крючкова, Е.В. Чипуренко, Г.И. Хотинской и других.

Однако, несмотря на внесенный научный вклад этими учеными, остаются нерешенными теоретические и практические проблемы, связанные с определением налоговой стратегии предприятия, анализа влияния структурных показателей динамики на налоговую стратегию и финансово-хозяйственную деятельность предприятия. Выбор темы, определение цели и задач исследования обусловлены актуальностью данных вопросов и практической значимостью в современных условиях хозяйствования.

Цель диссертационного исследования заключается в теоретическом обосновании и разработке научно-методических положений и практических рекомендаций по формированию налоговой стратегии в учетно-аналитической системе предприятия, а также ее информационно-аналитического обеспечения.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- определить место учетно-аналитической системы в общей системе управления, раскрыть налоговую составляющую учетно-аналитической системы и ее информационное обеспечение;

- предложить модель взаимодействия элементов информационно-аналитического обеспечения при построении эффективной налоговой стратегии на микроуровне;

- раскрыть методику формирования налогооблагаемых показателей как структурного элемента налоговой стратегии предприятия;

- разработать научно-методические рекомендации по проведению финансового анализа налоговой стратегии предприятия;

- предложить систему внутреннего аудита для целей повышения качества информационно-аналитического обеспечения формирования налоговой стратегии;

определить направления информационно-аналитического обеспечения налогового планирования в целях совершенствования налоговой стратегии предприятия.

Объектом исследования является реализация налоговой политики предприятия в долгосрочном периоде по достижению крупномасштабных целей в налоговой сфере.

Предметом исследования являются экономические отношения, возникающие в процессе формирования и реализации налоговой стратегии в учетно-аналитической системе предприятия.

Область исследования. Диссертационная работа выполнена в рамках Паспорта специальностей ВАК 08.00.10 - «Финансы, денежное обращение и кредит» п. 3.14 «Теория, методология и базовые концепции налогообложения хозяйствующих субъектов», 3.30 «Налоговый учет как элемент налогообложения» и 08.00.12 - «Бухгалтерский учет, статистика» п. 1.7 «Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в

организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» (экономические науки).

Методологическую и теоретическую основу исследования составляют труды ведущих российских и зарубежных ученых по вопросам согласования налоговых элементов учетно-аналитической системы, определения концептуальных основ формирования корпоративной налоговой политики и ее составляющих, законодательные и нормативно-правовые акты в области учета и налогообложения, научно-методическая литература, публикации ученых в периодических изданиях, материалы монографий и научно-практических конференций.

При написании диссертационной работы применялись общенаучные методы исследования (анализ, синтез, обобщение, классификация, системный и графический методы), а также специальные методы учета, анализа и аудита (счета, документирование, отчетность, системный, трендовый, факторный анализ, метод экстраполяции, расчетно-аналитические методы).

Информационная база исследования включает статистическую отчетность, аналитические данные Минфина РФ, Федеральной налоговой службы, совокупность налогооблагаемых показателей деятельности предприятий разных отраслей экономики, формирующиеся в учетных регистрах, налоговой и финансовой отчетности.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в научном обосновании и разработке теоретико-методических рекомендаций по формированию налоговой стратегии в учетно-аналитической системе предприятия, исследование факторов внешней и внутренней среды и степени их воздействия на налоговые показатели, а также на оптимизацию налоговой нагрузки и снижение налоговых рисков.

В работе получены и выносятся на защиту следующие результаты исследования, имеющие научную новизну:

по специальности 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит:

- с авторской позиции раскрыта сущность налоговой стратегии предприятия как совокупности мероприятий, направленных на поиск оптимальных вариантов исполнения налоговых обязательств, обеспечивающих законное уменьшение налоговой нагрузки, выявление ресурсного потенциала, гармонизацию взаимоотношений государства и предприятий в налоговой сфере, а также предложена модель взаимодействия элементов информационно-аналитического обеспечения при построении корпоративной налоговой стратегии (п. 3.14 паспорта специальности 08.00.10);

- разработана классификация налогооблагаемых показателей по отношению к производственному циклу и к счетам учета, в соответствие с которой обосновываются особенности их отражения в учетно-аналитической системе, обеспечивающие согласованность данных финансового и налогового учета и формирующая своевременную достоверную и полную информацию о налогооблагаемых показателях (пп. 3.14, 3.30 паспорта специальности 08.00.10);

- предложены научно-методические рекомендации по проведению анализа налоговой стратегии предприятия, учитывающие взаимосвязь между основными параметрами оценки ее эффективности и показателями динамики уровня и структуры налогообложения с возможностью корректировки в соответствии с установленными факторами, условиями или ограничениями (п. 3.14 паспорта специальности 08.00.10);

- выделены основные информационно-аналитические направления налогового планирования, характеризующие реализацию корпоративной налоговой стратегии и способствующие подготовке и принятию эффективного управленческого решения в налоговой сфере (пп. 3.14, 3.30 паспорта специальности 08.00.10).

по специальности 08.00.12 — Бухгалтерский учет, статистика:

- раскрыта роль и значение налоговой составляющей учетно-аналитической системы предприятия (учет, анализ, аудит), формирующей налогооблагаемые показатели на принципах достоверности, оперативности и комплексности и обеспечивающей их отражение в системе учета, выполнение налоговых расчетов, формирование отчетности и проведение анализа (п. 1.7 паспорта специальности 08.00.12);

- сформулированы особенности внутреннего аудита в учетно-аналитической системе предприятия, обеспечивающего реализацию корпоративной налоговой стратегии, учитывающего требования заинтересованности, преемственности, непрерывности и регламентации и направленного на выявление, оценку и управление налоговыми рисками (п. 1.7 паспорта специальности 08.00.12).

Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в разработке нового научного подхода к формированию налоговой стратегии в учетно-аналитической системе и прикладного механизма ее реализации, обеспечивающей баланс целей осуществления финансово-экономической деятельности предприятия и реализации фискальной составляющей налоговой политики на предприятии.

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в доведении основных теоретико-методических положений формирования налоговой стратегии в учетно-аналитической системе до конкретных практических рекомендаций, направленных на повышение финансовой стабильности предприятий. Результаты исследования, дадут возможность учредителям, руководителям и финансовым менеджерам предприятия сформировать стратегию принятия управленческих решений по регулированию налоговых издержек, позволяющих эффективно использовать финансовые ресурсы и обеспечивать более адекватную взаимосвязь показателей финансового анализа и налоговой стратегии предприятия.

Апробация и внедрение результатов диссертационного исследования. Основные теоретико-методические положения, выводы и

практические рекомендации, по теме исследования, доложены на Международных и Всероссийских научно-практических конференциях (Орел, 2011-2013 гг.).

Отдельные результаты исследования внедрены в деятельность и используются в практике предприятий разных отраслей экономики.

Научные положения и выводы, сформулированные в диссертации, используются в качестве учебно-методического обеспечения при подготовке бакалавров и специалистов по дисциплинам «Бухгалтерский управленческий учет», «Управленческий анализ», «Налоговый анализ», «Налоговый учет», «Планирование и прогнозирование в налогообложении» в федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс».

Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 8 работах общим объемом 4,9 п. л., все авторские, из них 3 статьи опубликованы в журналах, рекомендованных ВАК.

Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, включающего 154 источника, 2 приложений. Общий объем диссертации - 190 страниц.

1 ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СТРАТЕГИИ В УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕКОЙ СИСТЕМЕ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Исследование учетно-аналитических процессов хозяйствующего субъекта

Для характеристики учетно-аналитических процессов считаем необходимым провести терминологический анализ составляющих данного понятия. В современном экономическом словаре дается следующее определение понятия «учет», который является составной частью управления финансово-хозяйственными процессами и объектами, фиксирующий их состояние и параметры, осуществляющий сбор и накопление информации по экономическим объектам и процессам и отражающий эту информацию в учетных регистрах1.

Учетный процесс представляет собой осуществление учетных работ в определенной последовательности, по отдельным стадиям, тесно связанным между собой и предоставляющим единую систему2.

Понятие «анализ» произошло от греческого слова «analysis», что означает «разложение». Данное понятие определяется как метод научного исследования (познания) явлений и процессов, основанный на изучении составных частей и элементов исследуемой системы. В экономической науке анализ применяется для выявления закономерностей, сущности, тенденций развития экономических и социальных явлений, а также финансово-хозяйственной деятельности на микро- и макроуровнях, в производственной и социальной сферах3.

Исследование данных понятий дает возможность объединить их в новую дефиницию «учетно-аналитические процессы», которая представляет

1 Современный экономический словарь [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.economic-enc.net/word/uchet-5477.html

2 Экономический словарь [Электронный ресурс]. - Режим flocTyna:http://mirslovarei.com/content_eco/process-uchetnyj-5580.html#ixzz2VPRSJNVA

3Райзберг, Б.А. Современный экономический словарь / Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский, Е.Б. Стародубцева. -2-е изд., испр. - М.: ИНФРА-М. - 1999. - 479с.

собой явления, происходящие внутри учетно-аналитической системы, в процессе сбора и обработки информации, полученной из учетных и финансовых, налоговых и управленческих отчетных данных. Учетно-аналитические процессы - это неотделимая составляющая учетно-аналитической системы любого хозяйствующего субъекта.

Впервые понятие «учетно-аналитическая система» было введено в научный оборот в середине 90-х гг. XX в. профессорами Л.В. Поповой и И.П. Ульяновым. В настоящее время в научных кругах сложилось достаточно большое количество трактовок данного понятия (Таблица 1).

Таблица 1 - Систематизация определения термина «учетно-

аналитическая система» с позиции различных авторов

Автор Определение учетно-аналитической системы

С позиции системного подхода

Я.В. Соколов Система, базирующаяся на бухгалтерских сведениях, включающая оперативные данные, используемые в экономическом анализе различных видов информации4.

H.H. Хахонова Система, включающая в себя подсистемы (учетная, аналитическая и контрольная), базируемые на учетных и внеучетных данных, обеспечивающие необходимой информацией текущее, оперативное и стратегическое управление предприятием5.

И.А. Маслова Децентрализованная система с элементарными системами сбора, обработки, оценки и контроля всех видов информации, используемой при принятии решений в области управления на различных экономических уровнях .

C.B. Романчин Система различных процедур (учетные, аналитические и контрольные процедуры), информационное взаимодействие которых удовлетворяет потребностям внешних и внутренних пользователей в более полной и комплексной информации, ее адаптации к изменяющимся явлениям внешней среды для выработки рекомендаций в целях принятия эффективных управленческих решений7.

4Соколов, Я.В. Бухгалтерский управленческий учет: от истоков до наших дней: монография / Я.В. Соколов. - М.: Аудит: ЮНИТИ. - 2009. - 213с.

5Хахонова, H.H. Теоретико-методологическое исследование категории «учетно-аналитическая система» управления коммерческой организацией / H.H. Хахонова // Экономические науки. - 2012. - №9. - С.231-234.

6 Попова, Л.В. Основные теоретические принципы построения учетно-аналитической системы / Л.В. Попова, Б.Г. Маслов, И.А. Маслова// Финансовый менеджмент. -2008. - №3. - С.34-67.

7Романчин, C.B. Формирование учетно-аналитической системы обеспечения финансовой устойчивости коммерческих организаций в целях прогнозирования банкротства: автореф. дис. ...док.экон. наук. - Орел. -2011.-46 с.

Окончание таблицы 1

С позиции комплексного подхода

Л.В. Усатова Комплекс взаимодействия и взаимосвязи элементов, осуществляющие обеспечение непрерывных целенаправленных процессов сбора, обработки и оценки информации, используемой при планировании деятельности, разработке, принятии и реализации эффективных управленческих решений8.

Б.Р. Гареев Упорядоченная совокупность взаимодействия и взаимосвязи элементов, участвующих в формировании учетно-аналитического обеспечения бизнес-процессов предприятия через сбор, регистрацию, обобщение, анализ информации и контроль при оценке рисков существенного их искажения9.

Содержание таблицы позволяет сделать вывод об отсутствии единого понимания термина «учетно-аналитическая система». Для целей диссертационного исследования учетно-аналитическая системам рассматривается как система, включающая учетную, аналитическую и контрольную подсистемы, осуществляющие сбор информации различных видов, используемой при планировании деятельности и принятия эффективных решений в области управления финансами, налогообложением и формированием затрат.

В основе учетно-аналитической системы находится структурный подход, который позволяет анализировать предприятие с точки зрения сложного объекта, состоящего из множества подсистем. Учетно-аналитические процессы являются необратимыми и непред определенными. Поведение учетной системы невозможно предсказать на перспективу, оно характеризуется хаотичностью10.

Место учетно-аналитической системы в общей системе управления хозяйствующим субъектом представлено на рисунке 1.

Процессы, протекающие в учетно-аналитической системе, базируются на принципах непрерывности, автономности, объективности, консерватизма, конфиденциальности и преемственности.

8Усатова, Л.В. Формирование управленческой и налоговой составляющей учетно-аналитической системы расходов в условиях неопределенности в период трансформации международных стандартов финансовой отчетности: автореф. дис. ... док.экон. наук. - Орел. - 2008. - 48 с.

9Гареев, Б.Р. Учетно- аналитическое обеспечение финансового бюджетирования: автореф. дис. ...канд. экон. наук. - Казань. - 2009. - 24 с.

'"Кирилов, И.Н. Теоретические аспекты развития системы учетно-аналитического обеспечения управленческих решений на предприятии [Электронный ресурс]/ И.Н. Кириллов. - Режим доступа: http://www.vestnik.adygnet.ru/files/2012.3/1966/kirilov2012_3 .pdf

Система управления хозяйствующего субъекта

Принятие эффективных

управленческих, налоговых и финансовых решений

Создание учетно-аналитических информационных потоков для управления

Финансово-хозяйственная деятельность

г-

I I

1__

Налоговая(Н)

Управленческая (У) [ . j

Формирование информационных потоков для внешних пользователей

Рисунок 1 - Структура учетно-аналитической системы в рамках общей системы управления хозяйствующего субъекта

Данные принципы позволяют повысить качество информационно-аналитических потоков и своевременно анализировать показатели финансово-хозяйственной деятельности для целей принятия эффективных управленческих решений11.

"Романчин, C.B. Формирование учетно-аналитической системы обеспечения финансовой устойчивости коммерческих организаций в целях прогнозирования банкротства: автореф. дис. ...док.экон. наук. - Орел. -2011.-46с.

Концепция учетно-аналитической системы хозяйствующего субъекта представлена в рисунке 2.

Концепция учетно-аналитической системы хозяйствующего субъекта

Цель: повышение эффективности функционирования экономического субъекта

посредством снижения информационной неопределенности в принятии _управленческих решений_

/ Задачи: Информационная поддержка в принятии управленческих решений

Анализ и оценка эффективности деятельности предприятия в целом и в разрезе его _структурных подразделений_

Контроль и планирование экономической эффективности деятельности _организации_

Выбор приоритетных направлений развития экономического субъекта

Системности

Принципы:

Динамики и сравнительного анализа

Учета специфики предприятия

Комплексного анализа всех составляющих подсистем, элементов предприятия

Функции:

Учетная

Аналитическая

Контрольная

Учетно-отчетная

Подсистемы:

Аналитическая

Контрольная

Информационное обеспечение:

Совокупность информационных ресурсов и способов их организации, необходимых для реализации аналитических, контрольных и налоговых процедур

Нормативно-справочная _информация_

Бухгалтерская информация

Статистическая информация

Техническая информация

Другие виды информации

Рисунок 2 - Концепция учетно-аналитической системы хозяйствующего субъекта

Формирование учетно-аналитической системы основано на структурном подходе, который позволяет анализировать предприятие с точки зрения сложного объекта, состоящего из множества подсистем. Традиционно

учетно-аналитическую систему образуют три составляющие (подсистемы): финансовая, управленческая и налоговая.

В целях диссертационного исследования для формирования и реализации налоговой стратегии рассматривается только налоговая составляющая учетно-аналитической системы предприятия, то есть определенная последовательность действий, используемых при отражении показателей налогообложения в системе учета, выполнении расчетов по налогам и сборам, формировании налоговой отчетности и проведении налогового анализа. (Рисунок 3).

Рисунок 3 - Налоговая составляющая учетно-аналитической системы

хозяйствующего субъекта

Налоговая составляющая учетно-аналитической системы представлена тремя взаимосвязанными процессами: налоговый учет, анализ и аудит.

В соответствии со ст. 313 НК РФ налоговый учет представляет собой систему обобщения информации в целях определения налогооблагаемой

1 9

базы по данным первичных учетных регистров . Ученые придерживаются легального определения налогового учета. Например, Н.И. Малис и A.B. Толкушкин под налоговым учетом понимают систему обобщения информации для определения налоговой базы по определенному налогу по данным первичных документов, сгруппированным согласно НК РФ13. Предназначение налогового учета заключается в формировании достоверной информации о налогооблагаемых базах, налоговых ставках, суммах налогов и контроле за своевременной уплатой налоговых платежей.

Концептуальные основы налогового учета представлены в рисунке 4.

Принципы налогового учета закреплены в главе 25 НК РФ. Принцип денежного измерения означает отражение информации о доходах и расходах в денежном выражении. Принцип имущественной обособленности закрепляет тот факт, что учет собственного имущества и имущества сторонних организаций, находящегося у данного предприятия, ведется раздельно. В законодательстве по налогам и сборам такой принцип регулируется по отношению к амортизируемому имуществу.

12Налоговый Кодекс Российской Федерации / [Электронный ресурс]:

http://www.consultant.rU/popular/nalog2/3_4.html#p5563

13Малис, Н.И. Налоговый учет: учебное пособие / Н.И. Малис, A.B. Толкушкин. - М., 2009.

1. классификация доходов и расходов;

2. порядок признания доходов и расходов;

3. методы оценки сырья и материалов, покупных товаров, остатков незавершенного производства остатков готовой продукции;

4. метод начисления амортизации;

5. порядок формирования резервов;

6. порядок переноса убытка на будущее;

7. периодичность уплаты в бюджет налога на прибыль

Рисунок 4 - Концептуальные основы налогового учета хозяйствующего субъекта

Принцип непрерывности деятельности предприятия предполагает ведение непрерывного учета с момента регистрации предприятия до его ликвидации или реорганизации. Статьями 271 и 272 НК РФ закреплен

Способы ведения НУ по элементам учетной политики:

принцип начисления, т.е. принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности14.

Принцип последовательности применения норм и правил налогового учета применение определяет очередность использования нормативных положений от одного налогового периода к другому.

Принцип равномерности признания доходов и расходов находит свое применение при отражении в целях налогообложения расходов в том же отчетном (налоговом) периоде, что и доходы, для получения которых они были произведены15.

Налоговый анализ как один из учетно-аналитических процессов направлен на изучение составных частей системы налогообложения хозяйствующего субъекта с целью повышения ее эффективности. Доктор экономических наук Васильева М.В. определяет налоговый анализ как совокупность приемов и способов, которые включают в себя пользование существующими льготами по конкретным налогам, применение анализа имеющегося законодательства и его изменений, характеризующие налоговую политику и проводящие анализ налоговых платежей за определенный временной период.16

По мнению профессора Поповой Л.В., налоговый анализ в системе управления финансами экономического субъекта направлен на оценку действующего налогового механизма с целью сокращения налоговых затрат и улучшения показателей деятельности налогоплательщика17.

Список литературы диссертационного исследования кандидат наук Люкманов, Камиль Мунирович, 2013 год

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ источников

1. Аврова, И.А. Управленческий учет / И.А. Аврова. - М.: Бератор -Пресс, 2003.- 174 с.

2. Агапцов, С.А. Индикативное планирование как основа стратегического развития промышленного предприятия: Монография / С.А. Агапцов, А.И Мордвинцев, П.А. Фомин, Л.С. Шаховская. - М.: Высшая школа, 2002. - 362 с.

3. Адамадзиев, K.P. Математические методы и модели в экономике: Учебное пособие / K.P. Адамадзиев.- Махачкала: Издательско-полиграфический центр ДГУ. - 2000. - 70 с.

4. Акчурина, Е.В. Управленческий учет: Учебно-практическое пособие / Е.А. Акчурина, Л.П. Солодко, A.B. Казин - М.: Проспект, 2004. -480 с.

5. Алборов, P.A. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК / P.A. Алборов. - М.: «Дело и сервис», 2009. - 432 с.

6. Андреев, В.Д. Практикум по аудиту / В.Д. Андреев, С.А. Томских, C.B. Черемшанов. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 592 с.

7. Андросов, A.M. Бухгалтерский учет / A.M. Андросов, Е.В. Викулова. - М.: Дело и Сервис, 2008. - 724 с.

8. Анискин, Ю. Л. Организация и управление малым бизнесом: Учебное пособие / Ю.П. Анискин. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 160 с.

9. Баев, И.А. Экономика предприятия: учеб.для вузов / И.А. Баев, З.Н. Варламова, O.E. Васильева и др. - СПб: Питер, 2005. - 384 с.

10. Банк, В.Р. Финансовый анализ: учеб.пособие / В.Р. Банк, A.B. Тараскина. - M.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 344 с.

11. Барышников, Н.П. Бухгалтерский учёт, отчётность и налогообложение / Н.П. Барышников. - М.: Рилант. - 2007. - 360 с.

12. Басовский, Л.Е. Финансовый менеджмент / Л.Е. Басовский. - М.: ИНФРА-М, 2009. — 240 с.

13. Белов, A.A. Учет материально-производственных запасов / A.A. Белов, А.Н. Белов. - М.: Книжный мир. - 2003. - 304 с.

14. Бердышев, С.Н. Налоговое право для бухгалтера / С.Н. Бердышев. -Гросс Медиа. - 2009. - 281 с.

15. Бланк, И.А. Энциклопедия финансового менеджера: В 4 т. Т.1 Концептуальные основы финансового менеджмента. - 2-е изд., стереотип / H.A. Бланк. - М.: Омега-JI. - 2008. - 447 с.

16. Боброва, Е.А. Учетно-аналитическая система затрат на производство: виды учета и аудита / Е.А. Боброва // Аудиторские ведомости. - 2007.-№ 2-С. 27-33.

17. Богатая, И.Н. Учетно-аналитическая система коммерческих организаций как основа для управления денежными потоками при банкротстве / И.Н. Богатая, Е.М. Евстафьева // Учет и статистика. - 2009. -№3. - С. 69-74.

18. Богомолов, А.М. Внутренний аудит. Организация и методика проведения / А.М. Богомолов, H.A. Голощапов. - М.: «Экзамен». - 2000. -192 с.

19. Бодрова, Т.В. Моделирование системы управленческого учета для целей налогообложения при различных вариантах соотношения бухгалтерского и налогового учета / Т.В. Бодрова // Управленческий учет. -2008. - № 6. - 36 с.

20. Бодрова, Т.В. Организация налогового учета и его место в бухгалтерии предприятий и организаций / Т.В. Бодрова // Совершенствование системы взаимодействия процессов формирования учетно-аналитических и налоговых показателей деятельности предприятий АПК в условиях формирования глобальной высокоинтегрированной экономической системы: Материалы международной научно-практической конференции 16-20 апреля 2007г. - Орел. - 2007. - 317 с.

21. Бондарчук, H.B. Финансово-экономический анализ для целей налогового консультирования / Н.В.Бондарчук, М.Е. Грачева, А.Ф.Ионова, З.М.Карпасова. - М.: Издательский дом «Информбюро», 2008. - 304 с.

22. Брызгалин, A.B. Налоговый учет. Анализ взаимодействия и противоречий налогообложения и бухгалтерского учета / A.B. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин, Е.В. Демешева. - М.: Аналитика-Пресс, 1999. -545 с.

23. Бурцев, В.В. Внутренний аудит компании: вопросы организации и управления / В.В. Бурцев // Финансовый менеджмент. - 2003. - №4. - С. 3549.

24. Бутов, Д.В. Налоговая нагрузка: расчет и законное снижение / Д.В. Бутов // Планово-экономический отдел. - 2011. - №5. - 85 с.

25. Ван Хорн Дж.К. Основы финансового менеджмента / Ван Хорн Дж.К., Вахович Дж.М. - М.: ИД Вильяме, 2008. — 1232 с.

26. Васильева, М.В. Сущность и роль налогового анализа в системе управления налогообложением по УСН / М.В. Васильева // Экономические и гуманитарные науки. - 2009. - №5/211(579). - С. 55-61.

27. Васильева, JI.C. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие: для студентов обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ, аудит» / JI.C. Васильева, Д.И. Ряховский, М.В. Петровская. -Москва: Эксмо, - 2007. - 364 с.

28. Васильева, М.В. Характеристика методов налогового анализа / М.В. Васильева // Совершенствование теории и методологии налогового менеджмента и налогового администрирования в условиях нивелирования международных экономических отношений: материалы международной научно-практической конференции 25-26 июня 2009 г. - Орел: ОрелГТУ, 2009 (том 1).

29. Бахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. И пер. / М.А. Бахрушина. - М.: ИКФ Омега-JI; Высш.шк. -2003.-76 с.

30. Бахрушина, М.А. Управленческий анализ: объекты, методы, задачи / М.А. Бахрушина // Современный бухучет. - 2004. - №11. - С. 69-74.

31.Веркеева, Е.В. Внутренний аудит в системе управления бизнес-процессами организации / Е.В. Веркеева // Вестник университета (Государственный университет управления). - 2009. - №13. - С. 38-43.

32. Веркеева, Е.В. Учетно-аналитическое обеспечение системы внутреннего аудита в корпорациях: автореф. дис. ...к.э.н.. - Йошкар-Ола. -2010.-22 с.

33.Волков, Д.Л. Основы финансового учета: Учебник / Д.Л. Волков. -СПб: Изд-во С.-Питерб. ун-та, 2003. - 615 с.

34. Воронина, Л.И. Основы бухгалтерского учета и аудита: Учебное пособие.В2-хч. / Л.И. Воронин.-М.: ПРИОР, 2001. - 356 с.

35. Гареев, Б.Р. Учетно-аналитическое обеспечение финансового бюджетирования: автореф. дис. .. .канд. экон. наук. - Казань. - 2009. - 24 с.

36. Гиляровская, Л.Т. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. / Л.Т. Гиляровская. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 360с.

37. Гладышева, Ю.П. Как организовать налоговый учет / Ю.П. Гладышева. - М.: Бератор-Пресс. - 2002. - 248 с.

38. Грищенко, О.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие / О.В. Грищенко. Таганрог: Изд-во ТРТУ. - 2000. - 112 с.

39. Грузинов, В.П. Экономика предприятий (предпринимателя): учебник для студентов вузов / В.П. Грузинов. - М.: ЮНИТИ, 2003. - 795 с.

40. Доманин, А.Б. Концепция управления предприятием на основе системного подхода к информации / А.Б. Доманин // Менеджмент в России и за рубежом. - 2003. - №6. - С. 23.

41.Друри, К. Управленческий и производственный учет: учебный комплекс для студентов вузов/ Колин Друри; пер. с англ. [В.Н.Егорова]. - 6-е изд.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.- 1423 с.

42. Залевский, В.А. Теория и методология управленческого аудита затрат на промышленных предприятиях / В.А. Залевский // Теория и методология системы взаимодействия процессов формирования учетно-аналитических и налоговых показателей деятельности предприятий в условиях формирования глобальной высокоинтегрированной экономической системы: монография / [J1.B. Попова и др.]; под общ.ред. JI.B. Поповой. -Орел: ОрелГТУ, 2008. - 571 с.

43. Залевский, В.А. Управленческо-учетные показатели экономической эффективности производства/ В.А. Залевский // Приоритеты формирования системы налогового администрирования и налогового менеджмента в условиях интеграции российской налоговой системы в международные налоговые отношения: материалы международной научно-практической конференции (3-10 ноября 2008 года, Орел): Орел: ОрелГТУ, 2008 - 502 с.

44. Зарипов, Р.Я. Разработка и функционирование комплексной системы управления рисками в лизинговой компании / Р.Я. Зарипов // Проблемы анализа рисков. - 2009. - Том 6. - №2. - 54 с.

45. Зубарева, Е.В. Информационная система поддержки оперативного учета / Е.В.Зубарева // Вестник университета (Государственный университет управления). - 2009. - № 2. -11 с.

46. Зырянова, Т.В. Методические подходы к внедрению внутреннего аудита в систему управления предприятием / Т.В. Зырянова, O.E. Терехова // Экономический анализ: теория и практика. - 2007. - №2. -27 с.

47. Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский управленческий учет / В.Б. Ивашкевич : учеб.для вузов. - М. :Экономистъ, 2004. - 618 с.

48. Ивахник, Д. Выбор оптимального бюджета / Д. Ивахник, А. Твердохлеб // Финансовый директор. - № 6 (36). - 2005. - 19 с.

49. Исакова, P.E. Роль системы учета в стратегическом управлении организацией / P.E. Исакова, М.М. Коростелкин // Известия ОрелГТУ. - 2003. -№3-4.- 16 с.

50. Карбанович, О. Внутренний аудит? Что лучше - создать службу у себя или пригласить со стороны? / О. Карбанович // Файл бухгалтера. - 2013.

- № 10. - С. 9-10.

51. Карпова, Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов / Т.П. Карпова. - М: ЮНИТИ. - 2005. - 33 с.

52. Касьянова, Г.Ю. Раздельный учет: бухгалтерский и налоговый / Г.Ю. Касьянова, М.А. Пархачева. - М.: Статус-Кво. - 2000. - 480 с.

53. Ковалева, О.В. Методологические основы системы управленческого учета / О.В. Ковалева // Научно-образовательный и прикладной журнал «Финансовые исследования». - 2001. - №3. - 26 с.

54. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: учеб.пособ. - 5-е изд., перераб. и доп. / Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 717 с.

55. Кондратова, И.С. Основы управленческого учета / И.С. Кондратова.

- М.: Финансы и статистика, 1999. - 470 с.

56. Коростелкин, М.М. Необходимость системного подхода к формированию учетно-аналитической системы раздельного учета затрат / М.М. Коростелкин, С.А. Алимов // Материалы Всероссийской научно-практической конференции. - Тула 2005: ТулГу, 2005. - 57 с.

57. Коростелкин, М.М. Проблемы учетно-аналитического обеспечения управленческих решений по регулированию затрат / М.М. Коростелкин, Н.Г. Зиновьева // Материалы Международной научно-практической конференции.

- Орел: ОрелГТУ, 2004. - 44 с.

58. Коростелкин, М.М. Учет затрат по местам формирования в финансовом и управленческом учете // Материалы Всероссийской научно -практической конференции, посвященной 75-летию Тюменского государственного университета - Тюмень 2005: ТГУ, 2005. - 47 с.

59. Коростелкин, М.М. У четно-аналитическая информация в системе управления затратами / М.М. Коростелкин, И.А. Дрожжина // Материалы Всероссийской научно-практической конференции. - Тула 2005: ТулГу, 2005. -44 с.

60. Коростелкин, М.М. Формы взаимосвязи финансовой и управленческой бухгалтерии / М.М. Коростелкин // Материалы Международной научно-практической конференции. - Орел: ОрелГТУ, 2004. -39 с.

61. Крейнина, М.Н. Анализ финансовой деятельности предприятия для совершенствования бизнеса / М.Н. Крейнина. - М.: Учебно-методологический центр при Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам. - 2002. - 204 с.

62. Крохичева, Г.Е. Структурно-логическая схема учетно-аналитического обеспечения налогового менеджмента коммерческих организаций / Г.Е. Крохичева, А.Р. Галиев // Науковедение. - 2012. - №3. - с. 34.

63. Кутер, М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник - 2-е изд., перераб. и доп. / М.И. Кутер. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 640 с.

64. Лисовская, И.А. Основы финансового менеджмента: учеб. пособие / И.А. Лисовская. - М.: Теис, 2006. - 120 с.

65. Лобушин, Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие для ВУЗов / Н.П. Лобушин, В.Б. Лещева, В.Г. Дьякова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 471 с.

66. Лопатников, Л.И. Экономико-математический словарь: Словарь современной экономической науки / Л.И. Лопатников. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Дело, 2003. — 520 с.

67. Любушин, Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие / Н.П. Любушин. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 448 с.

68. Любушин, Н.П. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов / Н.П. Любушин, В.В. Жаринов, Н.В. Бородина / Под ред. проф. В.Д.Новодворского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - 315 с.

69. Малис, Н.И. Налоговый учет: учебное пособие / Н.И. Малис, A.B. Толкушкин. - М.: Магистр, 2009. - 573 с.

70. Малявко, А.Б. Аспекты качества в многоцелевых учетных системах / А.Б. Малявко // Вестник Волгоградского государственного университета. -Волгоград: ВолГУ, 2005. - 194 с.

71.Маслова, И. А. Основные положения организации системы управления издержками / И.А. Маслова, М.М. Коростелкин // Материалы Международной научно-практической конференции. - Орел: ОрелГТУ, 2004. -36 с.

72. Мерзликина, Е.М. Аудит: учебник / Е.М. Мерзликина, Ю.П. Никольская.- М.: ИНФРА-М, 2006. - 368 с.

73. Механцева, К.Ф. Информационная концепция повышения качества / К.Ф. Механцева, И.Ю. Механцева // Качество и жизнь. - 2004. - №4. - 42 с.

74. Николаева, O.E. Управленческий учет: Учеб.пособие / O.E. Николаева, Т.В. Шишкова. - М.: Изд-во «УРСС». - 2007. - 68 с.

75. Никольская, Ю.П. Финансовая отчетность предприятий / Ю.П. Никольская, A.A. Спиридонова. - СПб.: Питер, 2004. - 256 с.

76. Никулина, JI.H. Формирование учетно-аналитической системы обязательств на промышленных предприятиях: автореф. дис. ... канд. экон. наук. - Орел, 2002. - 24 с.

77. Палий, В.Ф. Развитие методологии управленческого учета / В.Ф. Палий // Бухгалтерский учет.- 2004.- № 12. - с. 39.

78. Пасьсо, О. Ф. Определение налоговой нагрузки на предприятие / О.Ф. Пасьсо // Налоговый вестник. - 2004. - №6. - С. 111-117.

79. Поздняев, A.C. Методология формирования и верификации налогооблагаемых показателей: автореферат / A.C. Поздняев. - Орел, 2010. -35 с.

80. Полковский, JIM. Основы управленческого учета: Учебное пособие / JI.M. Полковский. - М: «Экономика и финансы», 2003. - 320 с.

81. Попова, JI.B. Аудит налогообложения: учебное пособие / JI.B. Попова, JT.H. Никулина. - М.: Дело и Сервис. - 2009. - 192 с.

82. Попова, JI.В. Альтернативные варианты организации налогового учета и их анализ / Л.В. Попова, М.В. Васильева, М.М. Коростелкин // Управленческий учет. - Москва. 2006. - №1. - 13 с.

83. Попова, Л.В. Налоговый анализ / Л.В. Попова, Н.Г. Варакса, Е.Г. Дедкова. - Орёл: ФГБОУ ВПО «Госуниверситет - УНПК», 2011. - 7 с.

84. Попова, Л.В. Основные теоретические принципы построения учетно-аналитической системы / Л.В. Попова, Б.Г. Маслов, И.А. Маслова // Финансовый менеджмент. - 2008. - №3. - С. 34-67.

85. Попова, Л.В. Основные теоретические принципы построения учетно-аналитической системы / Л.В. Попова, И.А. Маслова, Б.Г. Маслов // Финансовый менеджмент. - 2003. - №5. - 16 с.

86. Попова, Л.В. Проблемы ведения раздельного учета затрат: производственного и управленческого / Л.В. Попова, М.М. Коростелкин // Материалы Международной научно-практической конференции. - Орел: ОрелГТУ, 2004. - 25 с.

87. Попова, Л.В. Прогнозирование и планирование в налогообложении: учеб.пособие / Л.В. Попова, Н.Г. Варакса, М.В. Васильева. - Орел: ОрелГТУ, 2007.-312 с.

88. Попова, Л.В. Современный управленческий анализ. Теория и практика контроллинга: учебное пособие / Л.В. Попова, Т.А. Головина, И.А. Маслова. —М.: Издательство «Дело и сервис», 2006. - 272 с.

89. Попова, Л.В. Управленческий учет: учебное пособие / Л.В. Попова, И.А. Дрожжина, М.М. Петрыкина. - Орел: ОрелГТУ, 2006. - 108 с.

90. Попова, Л.В. Учетно-налоговая и финансовая политика на макро-, мезо- и микроуровнях: теория и практика Ч. 1 / Л.В. Попова и др. - М.: Финпресс. - 2009. - 429 с.

91. Попова, Л.В. Формирование учетно-аналитической системы затрат на промышленных предприятиях: учебное пособие / Попова Л.В., Коростелкин М.М., Маслова И.А., Константинов В.А. - М.: Дело и сервис.-2007. - 224 с.

92. Прыкина, JI.B. Экономический анализ предприятия: Учебник для вузов / JI.B. Прыкина. -2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. -407 с.

93. Райзберг, Б.А. Современный экономический словарь / Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский, Е.Б. Стародубцева — 2-е изд., испр. - М.: ИНФРА-М. - 1999. - 479 с.

94. Раметов, А.Х. Управленческий учет по сегментам деятельности предприятия / А.Х. Рахметов // Бухгалтерский учет. - 2004 - № 15 - С. 58-59.

95. Рапопорт, Б.М. Оптимизация управленческих решений / Б.М. Рапопорт. - М.: ТЕИС, 2001. - 264 с.

96. Рогуленко, Т.М. Бухгалтерский учет. Учебник. / Т.М. Рогуленко. -М.: Финансы и статистика. 2007. - 368 с.

97. Розанова, Е.Ю. Информационная база финансового менеджмента / Е.Ю. Розанова // Менеджмент в России и за рубежом, 2000. - №2. - 91 с.

98. Романчин, C.B. Формирование учетно-аналитической системы обеспечения финансовой устойчивости коммерческих организаций в целях прогнозирования банкротства: автореф. дис. .. .док.экон. наук. - Орел. - 2011. -46 с.

99. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / Г.В. Савицкая.- 2-е изд., испр. и доп. М.: ИНФРА-М. - 2003. - 400 с.

100. Селезнева, H.H. Финансовый анализ. Управление финансами / H.H. Селезнева, А.Ф. Ионова. - М.: Юнити-Дана, 2006. - 639 с.

101. Сиротенко, Э.А. Внутрифирменные стандарты аудита: уч. пособие для студентов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / Э.А. Сиротенко. - Фин. академия при Правительстве РФ. - 3-е изд., перераб. - М.:Кнорус. - 2008. -239 с.

102. Ситнов, A.A. Международные стандарты аудита: Учеб. Пособие / A.A. Ситнов. - М.: ФБК-Пресс, 2006. - 480 с.

103. Ситнов, A.A. Роль внутреннего аудита в системе управления экономическим субъектом / A.A. Ситнов // Менеджмент в России и за рубежом. - №4. - 2002. - 98 с.

104. Слуцкин, М.Ш. Управленческий анализ / М.Ш. Слуцкин. - СПб.: Питер, 2002. - 174 с.

105. Соколов, Я.В. Бухгалтерский управленческий учет: от истоков до наших дней: монография / Я.В. Соколов. - М.: Аудит: ЮНИТИ. - 2009. - 213 с.

106. Соколов, Я.В. Бухгалтерский учет для руководителя: учебно-практическое пособие / Я.В. Соколов, M.JI. Пятов. - Изд. 3-е, перераб. и доп. -М.: Проспект. - 2008. - 231 с.

107. Соколов, Я.В. Основы теории бухгалтерского учета / Я.В. Соколов. - М.: Финансы и статистика. - 2000. - 318 с.

108. Сонин, А. Внутренний аудит - современный подход / А. Сонин // Финансы и статистика. - 2007. - №5. - 362 с.

109. Суворова, С.П. Формирование стратегического управленческого учета на промышленных предприятиях: теория и методология / СП. Суворова // Диссертация на соискание ученой степени д.э.н. - Орел: ОрелГТУ, 2007. -318с.

110. Терентьева, Т.А. Формирование и бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей / Т.А. Терентьева. - М.: Экономистъ, 2006. -213 с.

111. Типугин, И.А. Системные решения в практике малого и среднего бизнеса / И.А. Типугин // Консультант директора. - 2003. - № 14 (194). - 12 с.

112. Трошин, A.B. Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки на предприятие / A.B. Трошин // Финансы. - 2000. - №5. -С. 44-47.

113. Тычинина, H.A. Комплекс показателей устойчивого развития предприятия / H.A. Тычинина // Социально-экономические аспекты

современного развития России: материалы IV Всерос. науч.-практич. конф., февраль. 2007. - Пенза, 2007. - 244 с.

114. Тычинина, H.A. Комплексный подход к оценке экономической устойчивости предприятия / H.A. Тычинина // Формирование рыночного хозяйства: теория и практика: материалы конференции. - Оренбург: ИПК ГОУ ОГУ, 2005.-253 с.

115. Тычинина, H.A. Комплексный подход к оценке экономической устойчивости предприятия / H.A. Тычинина // Формирование рыночного хозяйства: теория и практика: материалы конференции. - Оренбург: ИПК ГОУ ОГУ, 2005.-253 с.

116. Тычинина, H.A. Теоретическое обоснование содержания учетно-аналитического обеспечения устойчивого развития предприятия / H.A. Тычинина // Вестник Оренбургского государственного университета. - 2009.

- №2. - С. 102-107.

117. Тычинина, H.A. Устойчивое развитие предприятия как фактор устойчивого развития региона / H.A. Тычинина // Теория и практика программного развития регионов: материалы Всерос. науч.-практич. internet

- конф., 25-26 нояб. 2004 г. - Уфа: Гилем, 2004.- С. 91-95, 2004. - Т. 3 -228 с.

118. Кит, У. Стратегический управленческий учет / Пер. с англ. - М.: Олимп-Бизнес. - 2002. - 448 с.

119. Усатова, JI.B. Контроллинг как практическая основа управленческого анализа затрат/ JI.B. Усатова // Экономический анализ. -2008.-№23.-38 с.

120. Усатова, JI.B. Методология налогового анализа затрат в учетно-аналитическом пространстве / JI.B. Усатова // Управленческий учет. - 2008. -№12.-49 с.

121. Усатова, JI.B. Формирование управленческой и налоговой составляющей учетно-аналитической системы расходов в условиях неопределенности в период трансформации международных стандартов

финансовой отчетности: автореф. дис. ...док.экон. наук. - Орел. - 2008. - 48 с.

122. Фатхутдинов, P.A. Управленческие решения: Учебник. 5-е изд., перераб и доп. / P.A. Фатхутдинов. - М.: ИНФРА-М. - 2004. - 314 с.

123. Федорова, H.H. Выбор стратегии организационных изменений /H.H. Федорова, В.В. Золотов // Консультант директора. - 2004. - №3. - 36 с.

124. Федотова, Е.С. Внутренний аудит как инструмент эффективного управления предприятием / Е.С. Федотова: автореф. дис. ...к.э.н.. - Саратов. -2005.-34 с.

125. Хахонова, H.H. Теоретико-методологическое исследование категории «учетно-аналитическая система» управления коммерческой организацией / H.H. Хахонова // Экономические науки. - № 9. - 2012. - С. 231-234.

126. Хонгрен, Ч. Управленческий учет, 10-е изд. / Ч. Хонгрен, Дж. Фостер, Ш. Датар. Пер. с англ. - СПб.: Питер, 2007. - 1008 с.

127. Хорев, А.И. Управленческий учет и контроль: теория и практика / А.И. Хорев, М.С. Кузьмина, В.Ю. Падалкин. - М.: Изд-во Бухгалтерский учет, 2007. - 176 с.

128. Хорохордин, H.H. Служба внутреннего аудита: этапы создания, цели и задачи / H.H. Хорохордин // Аудиторские ведомости. - 2007. - №10. -48 с.

129. Хромов, В.Е. Пашковский Д.А. Эффективность деятельности службы внутреннего аудита / В.Е. Хромов, Д.А. Пашковский // Управление в кредитной организации. - 2011. - №5. - 54 с.

130. Хрусталев, A.A. Внутренний аудит на промышленном предприятии: сущность понятия и организация службы / A.A. Хрусталев // Аудит и финансовый анализ. - 2003. - №4. - 39 с.

131. Чая, В.Т. Аналитическое обоснование становления и развития системы управленческого учета / В.Т. Чая, H.H. Чупахина // Все для бухгалтера. -2007. - № 23. - 45 с.

132. Шапорова, O.A. Возможные альтернативы современному аудиту // Современные системы учета, анализа и аудита в развитии малого бизнеса: материалы межвузовской научно-практической конференции 20-23 апреля 2009 г. / под общей редакцией проф. Лыгиной Н.И.- Орел: ОрелГИЭТ, 2009. -64 с.

133. Шапорова, O.A. Разработка системы процессного управления на промышленном предприятии в рамках управленческой учетно-аналитической системы / O.A. Шапорова // Управленческий учет. 2009. - №5. -58 с.

134. Шарков, Г.М. Как управленческий учет меняет работу бухгалтерии / Г.М. Шарков, С.А. Шилкин // «Главбух». - 2005 - июнь - № 12. - С. 69-74.

135. Шелобаев, С.И. Экономико-математические методы и модели: учеб.пособие для вузов / С.И. Шелобаев. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 287 с.

136. Шеремет, А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности / А.Д. Шеремет. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 415 с.

137. Шестаков, A.B. Экономика и права: Энциклопедический словарь / A.B. Шестаков. - М.: Дашков и К. - 2000. - 568 с.

138. Шимоханская, Т.В. Концепция учетно-аналитического обеспечения устойчивого развития организации / Т.В. Шимоханская // Экономические науки. - 2011. - №5 (78). - С. 346-354.

139. Щадилова, С.Н. Основы бухгалтерского учета: учебное пособие / С.Н. Щадилова. - М.: ИКД ДИС, 2002. - 284 с.

140. Бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.be5.biz/ekonomika3/105056.htm

141. Виды налогооблагаемых показателей [Электронный ресурс]. -Режим доступа: http://any-book.org/download/37267.html

142. Кирилов, И.Н. Теоретические аспекты развития системы учетно-аналитического обеспечения управленческих решений на предприятии

[Электронный ресурс] / И.Н. Кириллов. - Режим доступа: http://www.vestnik.adygnet.ru/files/2012.3/1966/kirilov2012_3 .pdf

143. Налоговый Кодекс Российской Федерации от 5.08.2000 № 117-ФЗ / [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.rTi/popular/nalog2/3_4.html #р5563

144. Основы налогового учета [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http:// cde.osu.ru/demoversion/coursel 175/text/l .1.1 .html

145. Современный экономический словарь [Электронный ресурс]. -Режим доступа: http://www.economic-enc.net/word/uchet-5477.html

146. Федеральный Закон « О Бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/popular/buch/

147. Экономический словарь [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://mirslovarei.eom/content_eco/process-uchetnyj-5580.html#ixzz2VPRSJNVA

148. Campbell D. International Tax Planning. Kluwer Law International,

2005.

149. Huston J., Williams R. Permanent Establishments - A Planning Primer. Kluwer Law & Taxation. 2003.

150. Jung Y.H., Snow A, Trandel G.A. Tax Evasion and the Size of the Underground Economy// Journal of public economics. 2004, № 3.

151. Tax: Strategic Corporate Tax Planning. L., 2009.

152. Tax Planning and Corporate Responsibilities of Board Members. Kluwer Law International. 2005.

153. The disappearing Taxpayer// The Economist. May 31-June 6, 2007.

154. Tomsett E. Tax Planning For Multinational Companies. N.Y., 2009.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1 Таблица 1 - Расчет налоговой нагрузки промышленного предприятия

В тыс. руб.

№ п/п Показатель 2009 год 2010 год 2011 год

1 2 3 4 5

1 Выручка от реализации (тыс. руб.) 99721 124365 137657

2 Среднегодовая валюта баланса 56260 58929 61273

3 Собственный капитал 45057 46716 47129

4 Прибыль до налогообложения 3600 4275 2976

5 Среднесписочная численность работников 336 325 331

6 Себестоимость продаж 77081 90486 103909

7 Чистая прибыль 2203 2859 1959

8 Налоговые издержки (всего) 38954,19 45022,97 53632,83

9 НДС 16189,85 19006,79 22533,64

10 Налог на прибыль организаций 2939,31 2821,76 1966,19

11 Налог на имущество организаций 632,53 506,17 534,79

12 Транспортный налог 31,12 28,55 28,83

13 Земельный налог 113,56 273,47 227,38

14 Страховые взносы/ЕСН 12 735,51 14 956,86 20629,69

15 Сборы за негативное воздействие на окружающую среду 4,47 5,36 5,36

16 Налоговая нагрузка по методике Департамента (7/1*100%) 39,06 36,20 38,96

Общие показатели

17 Налоговая нагрузка на доходы экономического субъекта (8/1) 39,06 36,20 38,96

18 Налоговая нагрузка на финансовые результаты экономического субъекта (8/2) 0,69 0,76 0,88

19 Налоговая нагрузка на собственный капитал экономического субъекта (8/3) 0,86 0,96 1,14

20 Налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения экономического субъекта (8/4) 10,82 10,53 18,02

21 Налоговая нагрузка в расчете на одного работника экономического субъекта (8/5) 115,94 138,53 162,03

Частные показатели

22 Налоговая нагрузка на реализацию экономического субъекта(9/1) 0,16 0,15 0,16

Окончание таблицы 1

1 2 3 4 5

23 Налоговая нагрузка на затраты по производству товаров (работ, услуг) экономического субъекта ((12+13+14)/6) 0,17 0,17 0,20

24 Налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения экономического субъекта(11/4) 0,18 0,12 0,18

25 Налоговая нагрузка на чистую прибыль (10+15)/7) 1,34 0,99 1,01

Таблица 2 - Исходные данные для расчетов динамики налоговых показателей

промышленного предприятия (в тыс. руб.)

Год Налоговые издержки (начисления) Налоговые денежные потоки Налоговые балансовые остатки

2010 30 614 59 939 4 787

2011 35 405 70 619 4 978

2012 38 057 74 668 6 424

Таблица 3 - Расчет удельного веса налоговых показателей от выручки

Год Выручка Удельный вес налоговых издержек (начислений) Удельный вес налоговых денежных потоков Удельный вес налоговых балансовых остатков

2010 99 721 30614/99721*100=30,7 59939/99721*100=60,11 4787/99721*100=4,8

2011 124 365 35405/124365*100=28,47 70619/124365*100=56,78 4978/124365*100=4

2012 137 657 38057/137657*100=27,65 74668/137657*100=54,24 6424/137657*100=4,67

Таблица 4 — Расчет динамики развития налоговых показателей промышленного предприятия

Динамика налоговых показателей По показателям налогообложения

Отклонение налоговые издержки (начисления) налоговые денежные потоки налоговые балансовые остатки

2011 2012 2011 2012 2011 2012

1 2 3 4 5 6 7 8

Динамика уровня показателя Абсолютное (тыс. руб.) 35405-30614=4791 38057-35405=265 2 70619-59939=106 80 74668-70619=404 9 4978-4787=191 6424-4978=144 6

Структурная динамика

темп роста доли показателя (%) абсолютное отклонение удельного показателя (%) темп прироста(%) темп роста (%)

28,47/30,7* 100=92,74 28,47-30,7=-2,23 115,65-100=15,65 35405/3061 4*100=115, 65

27,65/28,47 * 100=97,12 27,65-28,47=-0,82 107,49-100=7,49 =38057/354 05*100=10 7,49

56,78/60,1 1*100=94, 46 1 56,78-60,11=-3,33 117,82-100=17,82 70619/599 39*100=11 7,82

54,24/56,7 8*100=95, 53 54,24-56,78=-2,54 105,73-100=5,73 74668/706 19*100=10 5,73

4/4,8*100 =83,33 -к оо N © оо 103,99-100=3,99 4978/478 7*100=10 3,99

4,67/4*10 0=116,75 4,67-4=0,67 129,05-100=29,0 5 6424/497 8*100=12 9,05

чО