Коммуникационное взаимодействие элементов учетно-налоговой системы тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, доктор экономических наук Золочевская, Елена Юрьевна

• Золочевская, Елена Юрьевна
• доктор экономических наук
• 2011

Оглавление диссертации доктор экономических наук Золочевская, Елена Юрьевна

ВВЕДЕНИЕ

1 ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ УЧЕТНО-НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА

1.1 Применение системного подхода к формированию учетно-налоговой системы экономического субъекта

1.2 Принципы и структурообразующие элементы учетно-налоговой системы экономического субъекта

1.3 Классификационные признаки учетно-налоговой системы экономического субъекта

2 КОНЦЕПЦИЯ КОММУНИКАЦИОННОГО ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ ЭЛЕМЕНТОВ УЧЕТНО-НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА

2.1 Концепция формирования учетно-налоговой системы экономического субъекта

2.2 Принципы взаимодействия элементов в информационной учетно-налоговой системе

2.3 Модель и методический аппарат коммуникационного взаимодействия элементов учетно-налоговой системы экономического субъекта

3 ФОРМИРОВАНИЕ КОММУНИКАЦИОННЫХ СВЯЗЕЙ УЧЕТНЫХ ЭЛЕМЕНТОВ УЧЕТНО-НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА

3.1 Модельный ряд учетно-налоговых показателей информационной учетно-налоговой системы в рамках взаимодействие финансовой и налоговой учетных подсистем

3.2 Влияние временного фактора на значения показателей информационной учетно-налоговой системы

3.3 Методология бюджетирования учетно-налоговых показателей в управленческой учетной подсистеме

4 МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ И НАУЧНО-МЕТОДИЧЕСКИЕ НАПРАВЛЕНИЯ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ УЧЕТНОЙ И ОТЧЕТНОЙ ПОДСИСТЕМ ПРИ ГАРМОНИЗАЦИИ ОТЕЧЕСТВЕННЫХ И МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ

4.1 Анализ и применение мирового опыта коммуникационного взаимодействия элементов учетно-налоговой системы

4.2 Критерии гармонизации и системы оценок степени гармонизации отечественных и международных информационных потоков учетно-налоговой системы экономического субъекта

4.3 Коммуникационные связи учетно-отчетных составляющих учетно-налоговой системы

5 НАУЧНО-МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ФОРМИРОВАНИЮ НАЛОГОВОГО АНАЛИЗА, ПЛАНИРОВАНИЯ и контроля БЮДЖЕТООБРАЗУЮЩИХ НАЛОГОВ

НА ПРИМЕРЕ НДС)

5.1 Концептуальные элементы налогового анализа

5.2 Ретроспективный анализ учетно-налоговых показателей экономического субъекта в целях налогового планирования

5.3 Научно-методические рекомендации проведения налогового аудита как коммуникационного элемента учетно-налоговой системы

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Коммуникационное взаимодействие элементов учетно-налоговой системы»

Актуальность темы диссертационного исследования. В условиях глобализации, стандартизации и унификации учетных процессов, развития международных экономических отношений, изменчивости законодательства проблема сбалансированного формирования бухгалтерского учета и налогообложения становится все более актуальной. При этом важнейшее значение приобретает сближение финансового и налогового учета и формирование учетно-налоговой системы, охватывающей все учетно-аналитические процедуры, коммуникационное взаимодействие которых осуществляется через горизонтальные и вертикальные информационные потоки. Внедрение и развитие учетно-налоговой системы позволит экономическим субъектам не только наиболее эффективно гармонизировать весь учетный процесс, адаптировать его к условиям внешней среды, но и создать грамотную с юридической и экономической позиции структуру управления налоговыми потоками, которая одновременно будет отвечать требованиям учетного и налогового законодательства и целевым ориентирам максимально возможной оптимизации налоговых платежей.

Учетно-налоговая система, являясь сложной системой, представляет собой процесс объединения учетно-налоговых процедур с аналитическими и контрольными процедурами, при этом как показывает отечественный и мировой опыт, развитие учетно-налоговой системы должно происходить в непрерывной связи с изменениями социально-экономической ситуации и отвечать характеру и уровню развития финансово-хозяйственного механизма в стране. В среднесрочной перспективе осуществление финансово-хозяйственной деятельности на международном уровне будет невозможно без применения единых учетных нормативов и стандартов. В этой связи планируется обязательный перевод на международные стандарты учета и финансовой отчетности экономических субъектов, которым необходимо составлять подобную отчетность.

Российская практика развития учетных и налоговых процедур показала, что на сегодняшний день отсутствуют комплексные научно-методические разработки по организации налогового учета, анализа и аудита. Поэтому решение крупной научной проблемы, заключающейся в развитии и системном исследовании теории, методологии и практики коммуникационного взаимодействия элементов учетно-налоговой системы, в современной экономической науке пока отсутствует. Вследствие этого существует необходимость подготовки теоретической и научно-методической базы по становлению учетно-налоговой системы, формированию коммуникационных связей учетных и налоговых показателей, а также развитию системного подхода к организации налогового учета, анализа и аудита на микроуровне. Теоретико-методологическая непроработанность и отсутствие научно-методических разработок в данной области обусловливает актуальность темы диссертационного исследования.

Степень научной разработанности проблемы. Проблематика исследования основных подсистем учетно-налоговой системы, коммуникационного взаимодействия ее элементов, комплексной организации налогового учета, анализа и аудита на микроуровне, реформирования действующей системы учета и налогообложения становятся в современных условиях чрезвычайно актуальными, что вызвано производимыми преобразованиями, призванными создать экономически обоснованную учетно-налоговую систему, отвечающей требованиям отечественного законодательства и международным стандартам.

Зарубежная практика развития отдельных подсистем учетно-налоговой системы представлена в трудах К. Друри, Ч. Хорнгрена, Д. Риса, Дж. Сигела, Дж. Фостера, Р. Энтони, Т. Гоббса, Ж. Симонд де Сисмонди, Н. Канара, А. Смита, Д. Рикардо, Дж. Кейнса, Ш. Монтескье, В. Парето, У. Петти, А. Лаффера, П. Самуэльсона, К. Маркса, Д.С. Милля, А. Вагнера и др.

Проблемы дифференциации и интеграции подсистем учетно-налоговой системы исследованы в трудах таких отечественных и зарубежных авторов, как А.Ф. Аксененко, X. Андерсон, В.И. Афанасьев, В.И. Бариленко, Н.Т. Белуха, Б.И. Валуев, Э.К. Гильде, В.Б. Ивашкевич, А.П. Иванов, М.Ю. Медведев, Н.Т. Лабынцев, К.Н. Нарибаев, В.И. Подольский, Г.В. Федоров, A.A. Шапошников и др. В своих трудах авторы рассматривают вопросы дифференциации и интеграции финансового, налогового и управленческого учета, которые, объединяясь и взаимодействуя, образуют единую учетно-налоговую систему, а также обращают внимание на информационную сущность учета как системы, выделяя в ней структурные компоненты.

Теоретические и организационно-методические основы бухгалтерского учета и анализа исследовали отечественные экономисты, такие как Ю.А. Бабаев, М.А. Бахрушина, Е.Ю. Воронова, Т.А. Головина, В.П. Грузинов, Н.П. Кондраков, М.М. Коростелкин, И.А. Маслова, В.Ф. Палий, JI.B. Попова, А.Д. Шеремет, JI.3. Шнейдман.

Изучением вопросов налоговой составляющей учетно-налоговой системы занимались Л.И. Абалкин, C.B. Барулин, A.B. Брызгалин, О.В. Врублёвская, Л.П. Павлова, В.Г. Пансков, А.Б. Паскачёв, Д.Г. Черник, Т.Ф. Юткина и др.

Основные аспекты финансового и управленческого учета и анализа рассматриваются в работах Бахрушиной М.А., Ивашкевич В.Б., Карповой Т.П., Керимова В.Э., Николаевой O.E., Лабынцева Н.Т., Масловой И.А., Коростелкина М.М., Константинова В.А. и т.д.

Проблемами формирования налоговой политики и изучением ее национальных особенностей занимались такие ученые, как C.B. Барулин, Л.И. Гончаренко, Л.В. Давыдова, А.И. Закиров, М.И. Каменецкий, A.C. Некрасов, В.В. Новожилов, Н.Я. Петраков, Б.Б. Прохоров, Д.Г. Черник, С.А. Баканов, A.C. Буряк, Н.Г. Варакса, М.В. Васильева, И.А. Дрожжина, Л.Ф. Вардересян, Р.Ф. Галимзянов, А.Н. Горбунов, С.А. Гуськов, В.Я. Кожинов,

Т.А. Козенкова, А.Н. Медведев, О.И. Немкина, А.И. Погорлецкий, П.Р. Пайкович, Б.А. Рогозин, С.А. Саакян, Д.Н. Тихонов и др.

Методология и научно-методические разработки в области налогового анализа предлагались М.И. Бакановым, C.JL Бороненковой, М.В. Васильевой,

B.В, Ковалевым, Г.Л. Поповой, Р.Ю. Симионовым, M.JI. Слуцкиной, В.А. Черновой и др.

Отдельные аспекты методологии и организации управленческой составляющей учетно-налоговой системы нашли отражение в трудах И.М. Волковой, М.М. Каверина, В.Э. Керимова, И.Г. Кондракова, А.Ф. Крюкова, E.H. Лавренчук, Ю.А. Мишина, В.Д. Новодворского, О.П. Осиленковой, Н.Б. Полыгалиной, С.А. Стукова.

Изучением, вопросов качества учетно-налоговой системы и управления качеством занимались такие зарубежные исследователи, .как Деминг У., Джуран Дж., Инскип Э., Исикава К., Норт К., Фейгенбаум А., Харрингтон Дж., и отечественные ученые - Н.В. Артемов, И.В. Афонин, A.C. Бакаев,

C.М. Бычкова, A.B. Глущенко, Я.В. Кожинов, С.А. Пресняков, Л.Е. Басовский, В.И. Гиссин, О.П. Глудкин, Н.Д. Ильенкова, Ю.А. Куликова, И.И. Мазур, В.А. Никитин, В.Ю. Огвоздин, В.Б. Протасьев, Н.К. Розова, А.Е. Хачатуров, В.Д. Шапиро и другие.

Модели и технологии экономического анализа и прогнозирования функционирования учетно-налоговой системы исследовали в своих трудах такие российские экономисты, как Колесник М.А., Панасенкова Т.В., Шифман A.M., Черногорский С.А., Щербакова О.Ю. и др.

Базой для исследования учетных и налоговых показателей микроуровня являются труды Б.А. Рогозина, А.З. Дадашева, В.Н. Строгого, К.Ф. Шмелева, В.В. Глухова, М.И. Литвина, Т.К. Островенко, Е.А. Бабякиной, Е. Куна, Н.В Милякова, В.М. Пушкаревой.

Актуальным вопросам учета для целей налогообложения были посвящены труды российских ученых и специалистов-практиков: A.C. Бакаева, В.В. Гусева, А.И. Иванеева, М.Н. Карасева, И.Н. Ложникова, Б.А.

Минаева, С.А. Николаевой, К.И. Оганяна, В.Г. Панскова, О.Д. Хорошего, С.Д. Шаталова, Л.З. Шнейдман, Л.П. Павловой и др.

Теоретические аспекты, связанные с проблемами состава и классификации доходов и расходов, формирования налогооблагаемой прибыли, отражались в трудах отечественных исследователей М.И. Кутера, М.Л. Пятова, Я.В. Соколова, А.Н. Хорина. Такие российские ученые, как В.Р. Захарьин, В.И. Макарьева внесли существенный вклад в формирование концепции организации учета для целей налогообложения отдельно от бухгалтерского.

Указанные исследователи в своих трудах выделяют комплекс вопросов, отражающих систему учета и анализа для целей налогообложения, тем не менее развитие экономических процессов определяют спектр новых проблем, которые требуют обобщения и исследования накопленного отечественного и международного опыта. Поэтому целенаправленное создание такого механизма, как учетно-налоговая система будет способствовать развитию новых теоретико-методологических и научно-методических разработок в области учета и налогообложения в период гармонизации информационных потоков финансового, налогового и управленческого учета, а также относительно самого понятия «учетно-налоговая система».

Таким образом, отсутствие достаточной разработанности методологических и научно-методических приемов, вопросов организации и ведения учета для целей налогообложения, отсутствие теоретических основ учета налоговых обязательств определили выбор темы исследования, ее цель и задачи.

Целью диссертационного исследования является решение научной проблемы развития теории и методологии формирования коммуникационного взаимодействия элементов учетно-налоговой системы на основе оценки действующей в Российской Федерации системы учетных и налоговых показателей с учетом принципов международного учета и отчетности.

В рамках поставленной цели решаются следующие комплексные задачи:

- предложить усовершенствованную модель учетно-налоговой системы и установить принципиальные особенности в содержании и организации финансовой, управленческой и налоговой составляющих учетно-налоговой системы;

- определить классификационные признаки учетно-налоговой системы экономического субъекта;

- выявить сущность информационной учетно-налоговой системы, сформировать узлы накопления информационной учетно-налоговой системы экономического субъекта и принципы взаимодействия ее элементов;

- предложить схему коммуникационного взаимодействия элементов учетно-налоговой системы экономического субъекта;

- выработать методологию бюджетирования налоговых показателей в управленческой учетной подсистеме;

- рассмотреть зарубежный опыт коммуникационного взаимодействия элементов учетно-налоговой системы, определить направления коммуникационного взаимодействия элементов учетно-налоговой системы макроуровня и предложить системную концепцию гармонизации информационных потоков; разработать концептуальные элементы налогового анализа, предложить методику его проведения;

- провести ретроспективный анализ учетно-налоговых показателей экономического субъекта в целях налогового планирования; предложить направления проведения налогового анализа бюджетообразующих налогов, а также этапы налогового планирования в рамках коммуникационного взаимодействия элементов учетно-налоговой системы экономического субъекта;

- определить коммуникационные связи учетно-отчетных составляющих учетно-налоговой системы; разработать научно-методические рекомендации проведения налогового аудита как коммуникационного элемента учетно-налоговой системы.

Область исследования. Исследование соответствует пп. 2.5 Налоговое регулирование секторов экономики, 3.14 Теория, методология и базовые концепции налогообложения хозяйствующих субъектов, 3.15 Оптимизация налогового портфеля хозяйствующих субъектов, 3.30 Налоговый учет как элемент налогообложения паспорта специальности ВАК РФ 08.00.10 -Финансы, денежное обращение и кредит и пп. 1.2 Методология построения учетных показателей, характеризующих социально-экономические совокупности на микро- и макроуровнях, 1.6 Адаптация различных систем бухгалтерского учета, их соответствие международным стандартам, 1.7 Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, 2.11 Теория и методология финансового, управленческого, налогового, маркетингового анализа, 3.15 Налоговый контроль паспорта специальности ВАК РФ 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика.

Объектом исследования являются совокупность элементов финансового, управленческого и налогового учета, анализа и аудита, а также система учетных и налоговых показателей экономического субъекта как показателей, характеризующих учетно-налоговую систему.

Предметом исследования являются теоретико-методологические и прикладные вопросы функционирования учетно-налоговой системы, а также вопросы коммуникационного взаимодействия ее элементов во внутренней и внешней среде экономического субъекта.

Теоретическую и методологическую базу исследования составляет конкретизированное использование теории научного познания для исследования предмета диссертации: труды ведущих отечественных и зарубежных ученых, нормативно-правовые акты Российской Федерации, отечественные и международные стандарты, указания и инструкции, справочные материалы, материалы семинаров, научно-практических конференций по вопросам функционирования(финансового, управленческого и налогового учета, анализа и аудита как подсистем учетно-налоговой системы. .

При обосновании теоретических положений и аргументации выводов автором использован комплексный подход, базирующейся на ряде основополагающих принципов, которые представлены в научных исследованиях по экономической теории, учету, налогообложению, анализу,, аудиту. . •

Процесс написания диссертационного исследования, сбор и обработка, данных предусматривают использование следующих теоретических методов научного познания и исследования: диалектический' метод, анализ, синтез, сравнение, абстрагирование и конкретизация, обобщение, формализация, индукция, дедукция, идеализация, аналогия; моделирование. Использование частных и комплексных эмпирических методов исследования, таких как изучение литературы, нормативных и финансовых документов и результатов деятельности экономических субъектов, обследование, мониторинг, изучение и обобщение теоретического и практического опыта в области регулирования, экономических отношений служит доказательством и обеспечивает аргументированность положений диссертационного исследования:

Информационную: базу диссертационного исследования составили данные Минфина РФ, Федеральной налоговой службы,, методические и справочные материалы финансовых и налоговых органов, нормативные: документы РФ и субъектов РФ, данные периодических изданий, семинаров и научных конференций, показатели налоговой и финансовой отчетности экономических субъектов.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в том, что с позиции системного подхода решена и научно аргументирована крупная, имеющая важное народнохозяйственное значение, проблема, формирования: теоретико-методологических положений, научнометодических рекомендаций и направлений практической реализации коммуникационного взаимодействия элементов учетно-налоговой системы в разрезе актуальных моделей и приемов, основными тезисами которых являются направления внедрения существующих моделей учета и налогообложения в единую международную систему.

Наиболее существенные результаты, содержащие научную новизну диссертационного исследования, заключаются в следующем:

1) по специальности 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит:

- предложена усовершенствованная модель учетно-налоговой системы и установлены принципиальные особенности в содержании и организации финансовой, управленческой и налоговой составляющих учетно-налоговой системы, позволяющие не нарушать целостность учета, системно формировать информационные потоки для целей налогообложения, а также обеспечивать заинтересованных пользователей учетно-аналитическими данными (08.00.10, п. 2.5, 3.14);

- определены классификационные признаки учетно-налоговой системы экономического субъекта, как системы, объединяющей учетные и налоговые операции в один процесс во взаимосвязи с аналитическими и контрольными процедурами, разработана принципиальная схема взаимодействия ее элементов с точки зрения тектологии (08.00.10, п. 3.14);

- на основе сформированного состава учетных и налоговых показателей учетно-налоговой системы экономического субъекта определены коммуникационные связи между финансовой и налоговой, налоговой и управленческой учетными подсистемами, выработана методология бюджетирования показателей в управленческой учетной подсистеме, расширяющая диапазон своего функционирования в целях решения тактических и стратегических задач налогового планирования (08.00.10, п. 3.14,3.30; 08.00.12, п. 1.7);

- разработаны концептуальные элементы налогового анализа, предложена методика проведения налогового анализа, позволяющая комплексно анализировать совокупность учетно-налоговых показателей с учетом временного фактора, а также сопоставлять степень налоговой нагрузки экономических субъектов разных отраслей народного хозяйства (08.00.10, п. 3.14, 3.15; 08.00.12, п. 2.11);

- проведен ретроспективный анализ учетно-налоговых показателей экономического субъекта в целях налогового планирования, а также выявлены основные подходы к оптимизации налогообложения, позволяющие проводить постоянный сбор информации, по результатам расчетов делать обобщенные выводы, способствующие принятию эффективных управленческих решений (08.00.10, п. 3.14, 3.15); в целях оценки эффективности применяемого режима налогообложения, определения реального объема налоговых обязательств и их влияния на результаты деятельности предложены направления проведения налогового анализа бюджетообразующих налогов, в частности НДС, а также этапы налогового планирования в рамках коммуникационного взаимодействия элементов учетно-налоговой системы экономического субъекта (08.00.10, п. 3.14; 08.00.12, п. 2.11); определены коммуникационные связи учетно-отчетных составляющих учетно-налоговой системы, позволяющие формировать информационных потоки для расчета налоговых показателей, а также предложено в результате совместного использования данных финансовой отчетности формирование мультипликативных зависимостей абсолютных и относительных налоговых показателей (08.00.10, п. 3.14, 3.30);

2) по специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика:

- с авторской позиции определена сущность информационной учетно-налоговой системы как системы, позволяющей оценивать реальные финансовые возможности, принимать эффективные управленческие, финансовые и налоговые решения при достижении целей управления, с точки . зрения системы счетоводства сформированы узлы накопления информационной учетно-налоговой системы экономического субъекта и принципы взаимодействия ее элементов (08.00.12, н. 1.2, 1.7);

- предложена схема коммуникационного взаимодействия- элементов учетно-налоговой? системы экономического' субъекта, предполагающая; общность принципиально-функциональных аспектов; отражения учетно-аналитическош информации, взаимосвязь аналитических и синтетических регистров; учета и; отчетности, обеспечение согласования данных финансовой, налоговой и управленческой учетных подсистем, формирование единой учетной: политики, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей; разработана методическая основа информационной учетно-налоговой системы экономического субъекта (08.00.12,.п. 1.7); - рассмотрен зарубежный опыт коммуникационного взаимодействия элементов учетно-налоговой системы, на основе которого определены направления коммуникационного взаимодействия элементов учетно-налоговой - системы макроуровня^ и системная концепция; гармонизации информационных потоков, а также научно обоснованы налоговые последствия гармонизации отечественных и международных учетных, стандартов (08.00.12, п. 1.6);

- разработаны научно-методические рекомендации проведения налогового аудита как коммуникационного элемента учетно-налоговой; системы, способствующие объективной оценки достоверности и законности учета, отчетности и расчетов по налогам (08.00.12, п. 3.15).

Теоретико-методологические, концептуальные и научно-методические положения, предложенные и обоснованные автором в работе, существенно дополняют и расширяют сложившуюся учетно-аналитическую систему на микроуровне в соответствии с международным опытом.

Теоретическая значимость, исследования , основывается на теоретических положениях, образующих в комплексе новое научное достижение, в частности, формирование методологической и концептуальной основы, обеспечивающей эффективное функционирование учетно-налоговой системы в условиях адаптации к МСФО, а также' коммуникационного взаимодействия ее элементов. Теоретические исследования являются основой научных разработок, связанных с вопросами внедрения комплексной системы налогового учета, анализа и аудита в практику российских организаций.

Теоретические результаты диссертационного исследования открывают возможности внедрения зарубежного опыта учета и налогообложения и формирования учетных и налоговых показателей в российскую практику.

Практическая значимость исследования предусматривает возможность применения разработанных теоретических положений по проблемам учета и налогообложения в целях результативного налогового управления хозяйственными процессами организации в разрезе сокращения1 расхождений отечественных и международных положений финансового учета и отчетности в условиях унификации и гармонизации международных налоговых отношений. Основные положения методического характера могут быть использованы учетно-аналитическими работниками с целью повышения эффективности налоговой оптимизации.

Отдельные разделы диссертационной работы могут послужить базой для дальнейших исследований в области учета и налогообложения, использоваться в учебном процессе при подготовке специалистов экономического профиля, а также при переподготовке и повышении квалификации экономических кадров предприятий по дисциплинам «Финансовый учет», «Налоговый учет, отчетность, аудит», «Налоговый учет», «Аудит налогообложения», «Налоги и налогообложение», «Налоговый анализ», «Управленческий учет» в Государственном университете — учебно-научно-производственном комплексе и в Северо-Кавказской академии государственной службы.

Апробация и внедрение результатов диссертационного исследования. Основные положения, теоретические выводы и практические рекомендации, сформулированные в диссертации, нашли отражение в монографических работах, были опубликованы, докладывались и получили одобрение на 12 международных и всероссийских научно-практических конференциях.

Результаты авторских исследований нашли практическое применение и были внедрены в деятельность коммерческих организаций.

Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 53 работах авторским объемом 78,3 п.л, в том числе 2 монографии, статей в научных изданиях, рекомендованных ВАК РФ - 13.

Структура и объем диссертации. Структура диссертации обусловлена целью, задачами и логикой исследования. Диссертация состоит из введения, пяти глав, включающих 38 таблиц, 79 рисунков, заключения, списка литературы из 263 источников, приложений,. Общий объем работы - 303 страницы.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Золочевская, Елена Юрьевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

По результатам диссертационного исследования можно сделать следующие выводы.

1. Российская практика развития учетных и налоговых процедур показала, что на сегодняшний день отсутствуют комплексные научно-методические разработки по организации налогового учета, анализа и аудита. Поэтому решение крупной научной проблемы, заключающейся в развитии и системном исследовании теории, методологии и практики коммуникационного взаимодействия элементов учетно-налоговой системы, в современной экономической науке пока отсутствует. Вследствие этого существует необходимость подготовки теоретической и научно-методической базы по становлению учетно-налоговой системы, формированию коммуникационных связей учетных и налоговых показателей, а также развитию системного подхода к организации налогового учета, анализа и аудита на микроуровне. Теоретико-методологическая непроработанность и отсутствие научно-методических разработок в данной области обусловливает актуальность темы диссертационного исследования.

2. В ходе диссертационного исследования установлено, что сама учетно-налоговая система базируется на бухгалтерской, экономической, налоговой, статистической, аналитической информации, ее составляющие элементы необходимо исследовать во взаимосвязи и взаимообусловленности, поэтому модель учетно-налоговой системы должна быть адаптирована к происходящим изменениям в обществе и в экономике в целом.

Разработанная модель учетно-налоговой системы трехмерна, она имеет точки и векторы направлений, плоскости пересечения отдельных составляющих (финансовой, управленческой и налоговой) и представляет собой пирамиду, заключенную в сферу, которая является областью принятия эффективных управленческих решений.

3. В диссертационном исследовании установлены принципиальные особенности в содержании и организации финансовой, управленческой и налоговой составляющих учетно-налоговой системы.

Автором установлено что, чем сильнее связь и коммуникации между элементами учетно-налоговой системы, тем эффективнее работает каждый из элементов. Например, при проведении налогового аудита, необходимо использовать все информационные потоки, идущие в данный элемент, для того, чтобы эффективнее проверить систему налогообложения организации на предмет соответствия требованиям действующего законодательства, а также вовремя выявить ошибки, неточности и прочие нарушения, связанные с ведением бухгалтерского учета.

4. Учетно-налоговая система содержит три элементарных составляющих: финансовую, управленческую и налоговую, тесно взаимосвязаны между собой и имеющих единую конечную направленность -это выработка эффективных стратегических и тактических управленческих решений, обеспечивающих повышение эффективности деятельности экономического субъекта.

Автором установлено, что оперативные и достоверные информационные потоки способствуют принятию ответственных и эффективных управленческих решений, влияющих на финансовое положение экономического субъекта в долгосрочной перспективе. Однако, информация, сформированная только в учетной системе, зачастую не обеспечивает выполнение своих функций вследствие низкой степени их аналитичности и достоверности, поэтому в целях более эффективного управления организацией формировать учетно-налоговую систему, в рамках которой будет формироваться своевременная, полная и достоверная информация о деятельности организации.

5. Учетно-налоговая система экономического субъекта является одной из составляющих общей системы, она базируется на бухгалтерской и налоговой информации и осуществляется работниками бухгалтерии и иными самостоятельными структурными подразделениями. Суть ее функционирования заключается в объединении учетно-аналитических и налоговых процедур в единый процесс во взаимосвязи и взаимозависимости с аналитическими и контрольными процедурами и использовании его результатов для выработки эффективных управленческих решений.

Учетно-налоговый процесс более всего соответствует модели частично децентрализованной системы, так как имеет множественные цели, при этом финансовая, управленческая и налоговая составляющая контролируют некоторые элементы друг друга.

По нашему мнению, учетно-налоговая система экономического субъекта - это частично децентрализованная система, элементарные составляющие которой осуществляют сбор, обработку, анализ и оценку всех видов информации, необходимой для принятия эффективных управленческих решений.

6. При изучении взаимосвязи между учетной и налоговой системой в диссертационном исследовании определено, что разрыв между этими двумя составляющими является довольно серьезной проблемой не только для бухгалтеров-практиков, но и налоговых работников. С точки зрения тектологии для учетно-налоговой системы характерны все имеющиеся виды организационных механизмов (формирования и регулирования систем).

7. В диссертационном исследовании научно обосновано, что информационная учетно-налоговая система - это система, позволяющая оценивать реальные финансовые возможности, принимать эффективные управленческие, финансовые и налоговые решения при достижении целей управления. От методологии и методики ее построения будет зависеть эффективность управления, выполнение цели и задач управления, а следовательно, и функционирование управления. Таким образом, внедрение данной системы на практике позволит создать необходимые условия функционирования системы управления на микро- и макроуровне, обеспечит 260 средствами. получения, поиска,, хранения; накопления, передачи; обработки информации, организацию банков учетных и внеучетных данных.

Информационная у четно-налоговая система - это совокупность данных финансового; налогового и управленческого учета организации; . перемещающихся? посредством; документальных» потоков., по , информационным, каналам, в,целях проведения,анализа, аудита;, составления отчетности, обеспечения понимания» ее'пользователями; и характеризуемая учетными и налоговыми показателями.

1 Информационная учетно-налоговая система экономического субъекта состоит из ряда подсистем, которые являются неординарными для каждого предприятия,, их основу. составляют «узлы накопления информации», являющиеся по сути элементами счетоводства.

8'. Формирование- информационных потоков в. учетно-налоговой системе, экономического субъекта: поэтапное; поэтому в ее- рамках должна формироваться бухгалтерская*, управленческая« и стратегическая (внешняя) информация. На первом этапе: необходимо с помощью лиц, , принимающих решения, выявить потребности в информации и произвести их анализ. На втором этапе определяется технология сбора и обработки информации в; учетно-налоговой системе; позволяющая эффективно удовлетворить выявленные информационные потребности с указанием источников информации, определить требования к расчетам, осуществляемым на базе данных источников, и исполнителей, их ответственность и функции в части сбора и обработки информации. На третьем этапе устанавливаются пути передачи информации в рамках учетно-налоговой системы для формирования системы отчетности. •

9. Учетно-налоговая система экономического субъекта включает в себ5г следующие, элементы: методику системных записей, пообъектно отражающих свершившиеся факты, и хозяйственной операции, позволяющая» объединит их в единую систему; учетно-аналитические и учетно-налоговые показатели;; контрольные технологии и аудиторские доказательства.

На наш взгляд, особенностью учетно-налоговой системы является связь процессов управления и учета, поэтому многие принципы ведения финансового учета применяются и в управленческом учете, и в налоговом учете. Совокупность предложенных принципов обеспечивает действенность информационной учетно-налоговой системы, но не унифицирует учетно-налоговый процесс.

10. Квалифицированная проработка составляющих учетно-налоговой системы позволит экономическому субъекту выбрать оптимальный вариант организации учетной подсистемы, эффективный с точки зрения применяемого системы налогообложения.

Тесная взаимосвязь информационных потоков в деятельности организации свидетельствует о том, что их эффективная организация невозможна при отсутствии мощной информационной системы, обеспечивающей специалистов своевременной и достоверной информацией, необходимой для планирования, организации, координации и контроля за функционированием всей финансово-экономической системы.

11. Автором установлено, что коммуникация - это процесс обмена информацией, опытом и сведениями, который является неотъемлемой частью функционирования экономического субъекта и позволяет координировать внутреннюю и внешнюю среду организации. Все коммуникации экономического субъекта можно подразделить на два вида: вертикальные и горизонтальные, вертикальные же делятся в свою очередь на восходящие и нисходящие.

Наличие эффективно функционирующих коммуникаций способствует решению многих организационно-методических проблем, в частности координации деятельности не только отдельных структурных единиц, но и организации в целом относительно миссии ее деятельности, обеспечению устойчивых финансовых отношений с внешней средой, предоставлению центрам ответственности организации необходимой учетно-аналитической информации и целевых указаний. ' ^ 262

На, наш, взгляд, коммуникационное взаимодействие финансовой; управленческой и налоговой нодсистем характеризуется наличием прямых и обратных, связей между, ними. Системность учета, анализа и аудита предполагает единство методологии и принципов,- формирования учетно-аналитических информационных потоков^, взаимосвязь , регистров, учета и отчетности; обеспечение согласования; финансовой, налоговой; и. управленческой учетно-отчетных,, аналитических и контрольных подсистем, формирование; единой учетной политики; обеспечение: информацией внутренних и внешних пользователей.

12. Предложенная^ схема; коммуникационного взаимодействия. элементов^учетно-налогрвой5 системы; экономического субъекта обеспечивает информацией управление производством внутри организации для поддержки внутрифирменного процесса принятия решений и их реализации,. отражает взаимоотношения организации с ее внешним окружением путем удовлетворения потребности внешних структур в информации через финансовую и налоговую отчетность, позволяет повысить качество учетной информации, исключить ее дублирование при получении экономических показателей;, оптимизировать; документооборот, улучшить своевременный обмен информацией между всеми; подразделениями; использовать современные автоматизированные системы обработки информации.

Кроме этого, преимуществами, информационной учетно-налоговой системы; являются: эффективное управление:финансовыми и материальными ресурсами организации; создание единой базы первичных документов и т фактов финансово-хозяйственной деятельности; полная и оперативная отчетность по всем финансово-хозяйственным операциям; формирование схем оптимизации налогообложения; обеспечение прозрачности и доступности всех видов учета; предоставление данных о результатах работы отдельных направлений; снижение затрат, связанных с организацией сбора информации; ускорение и удешевление учетного процесса.

Формирование1 учетно-налоговой системы экономического субъекта не: приводит к поглощению одного вида учета другим, а способствует усилению контрольных, информационных и; управленческих функций системы в целом. Построение, модели взаимодействия учетных, аналитических и контрольных подсистем; требует системности в процессе накопления и обобщения информации, а также ее отражения; в отчетности,- что позволит реализовать; одну из основных целей финансовой, и налоговой отчетности - обеспечить все группы; заинтересованных пользователей данными, достаточными: для-; дальнейшей обработки и интерпретации в интересах каждой из групп.

13. Автором сгруппированы модели коммуникационного взаимодействия элементов в информационной учетно-налоговой системе экономического субъекта, включающей три подсистемы: подсистему налогового учета, анализа; и аудита; подсистему управленческого учета, анализа и аудита; подсистему финансового учета, анализа и аудита.

Модели взаимосвязи финансовой- и управленческой подсистем предполагают организацию учетной составляющей по двум направлениям: без отражения хозяйственных операций учета и с отражением хозяйственных операций с помощью элементов счетоводства.

Для прогнозирования* объема продаж,, темпа инфляции и других показателей используются аддитивные, мультипликативные,, кратные и смешанные модели налоговой подсистемы. Сложность создания-5 унифицированного подхода к моделям налоговой подсистемы возрастает в •связи с тем, что внутри самой налоговой системы существуют несколько вариантов (режимов) налогообложения в зависимости от условий и характера деятельности экономического субъекта, в частности от отраслевой принадлежности, масштабов деятельности, организационно-правовых форм.

Таким образом, коммуникационная модель взаимодействия элементов; в информационной учетно-налоговой системе экономического субъекта позволяет полностью удовлетворять задачам формирования комплексной информации для принятия управленческих решений.

14. Методической основой информационной учетно-налоговой системы являются сложившиеся формы и методы учета, анализа и аудита. При этом, учет, анализ и аудит в диссертационном исследовании предложено объединить в единую непрерывную процедуру, в качестве которой может выступать оперативный микроанализ по данным финансовой и налоговой отчетности.

Методы учета могут относиться как ко всем составляющим учетно-налоговой системы экономического субъекта, так и только к некоторым ее категориям. Таким образом, традиционные методы финансового учета в разном сочетании взаимодействуют с составляющими учетно-налоговой системы. Учетно-налоговая система использует также методологический аппарат управленческого учета.

15. В диссертационном исследовании выявлены коммуникационные связи как между финансовой и налоговой, так и между налоговой и управленческой учетными подсистемами учетно-налоговой системы. Автором выделены следующие группы, налоговых платежей, в разной степени влияющих на уровень финансовых ресурсов экономического субъекта, а также определены направления их оптимизации.

Эффективность оптимизации- налоговых платежей зависит не столько от самого налога, сколько от финансового состояния экономического субъекта в целом.

16. Коммуникационное взаимодействие управленческой и налоговой учетных подсистем предполагает не только формирование схем налогового планирования, то есть выбор выгодного подхода учета с точки зрения роста доходов экономического субъекта или снижения затрат, но и непосредственно оптимизацию налоговых платежей в рамках системы бюджетирования, которое предполагает использование информационных потоков, формирующихся в других подсистемах учетно-налоговой системы.

Автором установлено, что специфика бюджетирования налогов заключается в исчислении налоговых платежей, базирующихся на системе ' 265 оперативных бюджетов налогов; организации*. Так, составление бюджетов налоговых платежей в организации базируется; на основе данных бюджетов продажи, закупки материалов, прямых расходов на оплату труда, производственных накладных расходов и» т.д. Составляя бюджет налоговых платежей, необходимо учитывать временной фактор, поскольку значительная часть- налоговых, платежей подлежит исчислению в отчетном, периоде, а платится в следующих периодах.

Планирование учетных и налоговых, показателей осуществляется^ при составлении операционных (кроме бюджета расходов и доходов) й инвестиционного бюджетов: Формирование доходов и расходов и определение чистой прибыли происходит после установления- «затратных» налогов; и налога на прибыль. Далее составляется график расчета с, поставщиками и покупателями, формируется бюджет движения1 денежных средств и происходит расчет налоговых показателей. После того; как бюджеты налогов.составлены, формируется прогнозный баланс.

Формирование бюджета налоговых показателей в учетно-налоговой системе сопровождается текущим и последующим контролем. Отклонения в налогооблагаемой базе (в> соответствующих статьях операционных, инвестиционных и! финансовых бюджетов) определяют отклонения по бюджету налогов, причинами наличия которых могут выступать рост или сокращение доходов и расходов по сравнению с прогнозируемыми величинами, незапланированное получение имущества; изменение налогового законодательства и др.

17. В диссертационном исследовании исследован зарубежный опыт коммуникационного взаимодействия элементов учетно-налоговой системы, базирующийся на классификации стран по «моделям» учета и отчетности используется признак взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета, в основе которой лежит степень соответствия и взаимного влияния правил формирования финансовой (бухгалтерской) отчетности и правил налогообложения. •

Высокая степень коммуникационного взаимодействия элементов учетной подсистемы связана с тем, что основными источниками финансирования экономических субъектов являются государство и банки, низкая - с тем, что основным источником финансирования предприятий является рынок. В отношении России определено, что большую роль в деятельности хозяйствующих субъектов играет государство, что определяет порядок составления финансовой отчетности и влияние на нее налогового законодательства.

18. Соответствие отечественных информационных потоков в рамках учетно-налоговой системы России аналогичной категории наиболее развитых стран играет большую роль для экономического роста и улучшения позиций в мировом хозяйстве. Таким образом, в силу сложившейся ситуации становится актуальным вопрос унификации и гармонизации отечественных информационных потоков учетно-налоговой системы международным.

Мировая практика коммуникационного взаимодействия элементов учетно-налоговой системы направлена на постепенное обосабливание финансовой учетной подсистемы от налоговой, что благоприятно сказывается как на качестве финансовой отчётности, так и на эффективности налогообложения.

В диссертационном исследовании определено, что в России сложилась ситуация, при которой бухгалтерский учет регламентируется законодательно и отличается значительной консервативностью, а учетная практика в основном направлена на удовлетворение требований налоговых органов. Данная проблема наглядно определяется присутствием понятий и терминов бухгалтерского учета в законодательстве о налогах и сборах, поскольку расчет налога напрямую или опосредованно связан с данными бухгалтерского учета и отчетности. При гармонизации учетных систем его расчет изменится, поскольку отчетность, составленная в соответствии с МСФО, может содержать иной перечень статей в иной оценке.

Однако, привлечение иностранных инвестиций в кризисные отрасли экономики делает актуальным гармонизацию информационных потоков в рамках учетно-налоговых систем государств, участвующих в международных отношениях.

Совершенствование национальных учетных систем^ на основе гармонизации позволит сблизить динамические характеристики деятельности, подтянув менее развитые в экономическом отношении страны к уровню более развитых. Информация, полученная в гармонизированных учетных системах и обладающая одинаковыми качественными характеристиками, создаст объективные условия ускорения позитивных процессов и развития бизнеса в мировом хозяйстве.

Основная цель гармонизации учетно-налоговой системы заключается в формировании единого рынка и обеспечение свободной торговли, за счет взаимного согласования, сведения в систему, унификации, координации, упорядочения информационных потоков в рамках такой системы. 19. Автором установлено, что налоговый анализ представляет собой совокупность приемов и способов, характеризующих систему налогообложения, и используется для анализа существующих схем оптимизации налогообложения, для выбора системы налогообложения, для формирования учетной политики для целей налогообложения и для проведения налогового планирования.

Налоговый анализ как вид и инструмент практической деятельности и элемент учетно-налоговой системы направлен на реализацию определенной цели - снижение неопределенности информации об учетных и налоговых показателях и повышение качества налоговых решений, оценок и прогнозов.

Налоговый анализ на уровне экономического субъекта является одной из подсистем учетно-налоговой системы. Результатом анализа должна быть оптимизация общего уровня налоговых издержек и снижение налоговой нагрузки.

20. В диссертационном исследовании предложена методика проведения» налогового^ анализа, информационными источниками которого признаются* информационные данные финансовой и управленческой учетно-отчетных подсистем: бухгалтерские балансы (форма 1) с соответствующими приложениями по -годам* внутри, анализируемого периода; отчеты о финансовых результатах и- их использовании», (форма № 2); расчеты по налогам, сборам! и налоговые-, декларации; финансово-экономические' показатели деятельности экономического-субъекта; 'аналитические регистры налогового учета.

Методика позволяет проводить анализ совокупности налогов и сборов, уплачиваемых экономическим^ субъектом» в. разные временные периоды, выявлять-наиболее значимые изменения динамики и структуры налоговых платежей, а также сопоставлять степень налоговой * нагрузки организаций разных отраслей народного хозяйства.

Информационные потоки; используемые для налогового« анализа, должны соответствовать критериям качества, а именно, критериям^ аналитичности, объективности, единства, рациональности, оперативности.

В процессе установления коммуникационных связей финансового, и налогового элементов>учетно-налоговой системы, на наш;взгляд, необходимо.» выделять те информационные потоки, которые наиболее полезны- для подготовки успешного управленческого решения в области различных вариантов правомерного воздействия- на учетно-налоговые показатели экономического субъекта:

- в случае- оптимизации налогообложения необходимо учитывать, что какие-то из законных мер снижения налогов мо1ут оказаться неприемлемыми для налогоплательщика;

- необходимо оценивать эффективность принятия« решений о распределении налоговых выплат с учетом временного фактора;

- в рамках коммуникационного взаимодействия элементов учетно-налоговой системы следует формировать информационные потоки о ставках налогов и изменениях в механизмах формирования налоговых баз.

Кроме этого, на наш взгляд, в ходе внедрения учетно-налоговой системы на предприятии должны быть определены оптимальные варианты ведения учета, учитывающие специфику его деятельность, при этом необходимо.использование методов налогового анализа.

21. Оценить эффективность учетно-налоговой системы экономического субъекта можно только по степени влияния применяемых методов и способов учета на финансовые результаты деятельности. Для этого предлагается использовать следующие учетно-налоговые показатели:

1) коэффициент налоговой экономии.

2) коэффициент эффективности налогообложения.

3) показатель налогоемкости реализации продукции.

4) коэффициент налогообложения цены.

5) коэффициент налогообложения прибыли.

С помощью данных показателей целесообразно оценивать как общий уровень налогообложения, так и определять долю налогов в цене и прибыли. Их также можно применять в процессе формирования учетно-налоговой системы при оценке альтернативных вариантов ее внедрения и выборе оптимального варианта, а также при подведении итогов и определении результатов ее функционирования.

22. Полученная информация позволяет установить наиболее и наименее эффективные элементы учетно-налоговой системы, оценить результативность их с точки зрения как получаемой экономии, так и стоимости внедрения. На этой базе производится необходимая корректировка действующей учетно-налоговой системы, принимаются решения об отказе от неэффективных методов или о разработке новых.

В случае проведения ретроспективного анализа учетно-налоговых показателей речь идет о конечных финансовых результатах, позволяющих дать комплексную оценку системообразующим элементам учетно-налоговой системы экономического субъекта с позиции долгосрочной перспективы.

С этой точки зрения в диссертационном исследовании проведен ретроспективный анализ общих и частных учетно-налоговых показателей экономического субъекта строительной отрасли.

Таким образом, осуществляя планирование налогообложения экономического субъекта, необходимо основываться на корректировке хозяйственной деятельности и методов ведения учета и использовании возможностей, предоставленных законодательством для снижения платежей, ' уплачиваемых из валовой прибыли. В результате, это приведет к снижению коэффициента налогообложения прибыли и повышению эффективности планирования.

23. Недостаточная теоретико-методологическая проработка и отсутствие четкой системы налогового планирования на практике, позволяющей всесторонне моделировать эффективные предпринимательские решения с учетом налогового фактора, свидетельствуют о незадействованности всех возможных резервов учетно-налоговой системы.

Для наибольшей точности расчетов при проведении мероприятий по оптимизации налогообложения экономического субъекта целесообразно 1 применять несколько методик для ретроспективного анализа налоговой ситуации на предприятии.

В целях запуска оптимизационных налоговых процессов^ в организации, необходимо осуществлять сбор учетно-отчетной информации на постоянной основе. Для этого возможно применение различных мультипликативных методик расчета учетно-налоговых показателей, в частности использование методики расчета налоговой нагрузки, предложенной Т.К. Островенко, поскольку именно мультипликативные методики дают возможность проведения общих расчетов, а также конкретизации их с помощью частных показателей.

Проведенные расчеты позволили конкретизировать вклад каждого налога в конкретный источник начисления и платежа, в результате чего возможно определять внутренние резервы для снижения налоговых обязательств по определенным видам налоговых платежей.

24. В диссертационном исследовании проведен налоговый анализ одного из бюджетообразующих налогов (НДС) с выявлением его функций и этапов. Функциями налогового анализа по НДС признаны следующие:

1) контроль за правильностью исчисления уплачиваемой суммы налога в бюджет, за соблюдением налогового законодательства;

2) определение финансовых последствий для экономического субъекта при изменении положений законодательства;

3) оценка результатов налогового планирования по НДС;

4) подготовка и обоснование решений в области налогообложения.

Таким образом, проведя налоговый анализ налога по различным направлениям, налогоплательщик получает количественную информацию о доли данного налога в совокупности всех налоговых платежей, об изменении суммы НДС за исследуемый период, о наличии задолженности и степени эффективности налогового планирования.

25. Целью налогового планирования по НДС является минимизация данного налога путем применения различных схем оптимизации и прогнозирования данного платежа. В диссертационном исследовании прогнозирование НДС проведено на основе временного ряда экономических показателей, базирующимся на экстраполяции.

В результате математических преобразований построена модель тренда, позволяющая говорить, что с вероятностью 95% можно ожидать, что в 2011 году налоговые поступления по налогу на добавленную стоимость по исследуемому экономическому субъекту будет колебаться от 6 919 310 руб. до 7 114 471 руб.

26. В диссертационном исследовании определены коммуникационные связи учетно-отчетных составляющих учетно-налоговой системы, в частности в формах финансовой отчетности содержатся сведения по учетно-налоговым показателям, которые целесообразно использовать как характеристики налоговой подсистемы.

Различные показатели налогообложения можно определять на основе одной или нескольких форм бухгалтерской отчетности. На основе формы № 1 «Бухгалтерский баланс» могут быть рассчитаны показатели налоговых активов, налоговых обязательств, чистой налоговой задолженности. На основе формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» определяются показатели влияния на финансовый результат временных разниц, обусловленных различиями в моментах признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете, постоянных разниц, обусловленных различиями в видах и размерах, признаваемых в бухгалтерском и налоговом учете доходов и расходов, совокупного влияния разниц на финансовый результат. На основе формы № 4 «Отчет о движении денежных средств» рассчитывается чистый налоговый поток, характеризующий разность между налоговыми платежами и возвратом денежных средств по ранее переплаченным налогам.

На основании совместного использования финансовой отчетности возможно формирование различных зависимостей.

27. Контрольный элемент учетно-налоговой системы экономического субъекта представлен коммуникационными связями финансовой, налоговой и управленческой подсистем, поскольку перед проведением налогового аудита изучаются информационные данные управленческой и финансовой подсистем, с помощью которых возможно получить информацию о характере деятельности экономического субъекта, выводы и результаты отчетности, сравнить финансовую, управленческую и налоговую отчетность за различные периоды времени, исследовать соотношение и взаимосвязь различных элементов финансовой, налоговой и управленческой отчетности и влияние этих элементов на конечный финансовый результат.

Контрольная подсистема обеспечивает непосредственный контроль за полнотой и правильностью исчисления налогов и сборов, который может быть реализован только путем сопоставления представленных налогоплательщиками налоговых деклараций с фактическими данными о его финансово-хозяйственной деятельности.

Таким образом, в ходе диссертационного исследования решена крупная научная проблема разработки теоретико-методологических положений и научно-методических рекомендаций по коммуникационному взаимодействию элементов учетно-налоговой системы на микроуровне.

Теоретическая значимость заключается в том, что теоретические и методологические положения функционирования учетно-налоговой системы позволят в перспективе комплексно исследовать проблемы внедрения моделей учета, анализа, аудита, планирования и прогнозирования в практику экономических субъектов.

В теоретическом плане сформировано комплексное теоретико-прикладное представление о формировании коммуникационных связей информационных потоков в учетно-налоговой системе, обеспечивающей повышение эффективности учетно-налоговых процессов в части пространственного регулирования налоговых обязательств.

Практическая значимость исследования заключается в том, что разработанная научно-методические рекомендации можно использовать в целях эффективного учетно-налогового управления хозяйственными процессами экономического субъекта.

Список литературы диссертационного исследования доктор экономических наук Золочевская, Елена Юрьевна, 2011 год

1. Аврова, И.А. Управленческий учет / И.А. Аврова. М.: Бератор -Пресс, 2003.-174 с.

2. Агапцов С.А., Мордвинцев А.И., Фомин П.А., Шаховская JI.C. Индикативное планирование как основа стратегического развития промышленного предприятия: Монография / С.А. Агапцов, А.И Мордвинцев, П.А. Фомин, JI.C. Шаховская. -М.: Высшая школа, 2002

3. Агафонова, М.И. Оптовая и розничная торговля / М.И. Агафонова. -М.: Бератор-Пресс, 2002.

4. Агошкова, Е.Б. Эволюция понятия системы / Е.Б. Агошкова, Б.В. Ахлибининский//Вопросы философии. 1998. - №7.

5. Адамадзиев K.P. Математические методы и модели в экономике: Учебное пособие / K.P. Адамадзиев- Махачкала: Издательско-полиграфический центр ДГУ. 2000. - 70 с.

6. Ажогин Е.Ю. Корпоративная база знаний как инструмент обеспечения бесперебойной работы информационных систем./ Е.Ю. Ажогин, И.Ю. Квятковская. // Вестник АГТУ, Серия Управление, вычислительная техника и информация. 2010. - №2.

7. Акчурина Е.В. Управленческий учет: Учебно-практическое пособие/ Е.А. Акчурина, Л.П. Солодко, A.B. Казин М.: Проспект, 2004. -480 с.

8. Амбарцумов, A.A. 1000 терминов рыночной экономики. Справочное учебное пособие / A.A. Амбарцумов, Ф.Ф. Стерликов. — М.: Крон-Пресс, 1993.-302 с.

9. Андросов A.M., Викулова Е.В. Бухгалтерский учет / A.M. Андросов, Е.В.Викулова. М.: Дело и Сервис, 2008. — 724 с.

10. Анискин Ю. Л. Организация и управление малым бизнесом / Ю.П. Анискин. Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 160 с.

11. Апсите, М.А. Внутренний аудит в организациях потребительской кооперации: автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук / М.А. Апсите. — Новосибирск, 2007.

12. Архипов Э.П. Модель интегрированной системы финансового и управленческого сетевого учета / Э.П. Архипов // Управленческий учет, 2008. -№ 7.-С. 76-81.

13. Аудит в торговле: Учебное пособие / под ред. М.И. Баканова. — М.: Финансы и статистика, 2005.• 15.Аудит: Учебник для вузов, / под ред. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2003.

14. Бабаев, Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / Ю.А. Бабаев. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 304 с.

15. Баев, И.А. Экономика предприятия: учеб. для вузов / И.А. Баев, З.Н. Варламова, O.E. Васильева и др. СПб: Питер, 2005.- 384 с.

16. Бакаев, A.C. Бухгалтерские термины и определения / A.C. Бакаев. — М.: Бухгалтерский учет, 2002. 160 с.

17. Баканов, М.И. Аудит в торговле / М.И. Баканов. М.: Финансы и статистика, 2006 - 415 с.

18. Балдин К.В. Информационные системы в экономике: учебник / К.В. Балдин, В.Б. Уткин 4-е изд. М. : Дашков и К, 2007. - 155 с. : ил.

19. Банк, В.Р. Финансовый анализ: учеб.пособие / В.Р. Банк, A.B. Тараскина. M.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 344с.

20. Банк, В.Р. Финансовый анализ: Учебное пособие / В.Р. Банк, C.B. Банк, JI.B. Тараскина. — М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2006.

21. Барнгольц, С.Б. Методология экономического анализа хозяйствующего субъекта: Учебное пособие / С.Б. Барнгольц, М.В. Мельник. -М.: Финансы и статистика, 2003.

22. Барышников,, Н.П. Бухгалтерский учёт, отчётность и налогообложение / Н.П. Барышников. М.: Рилант. - 2007. - 360 с.

23. Басовский JI.E. Финансовый менеджмент / JI.E. Басовский. М.: ИНФРА-М, 2009. — 240 с.

24. Басовский, JI.E. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие / JI.E. Басовский, E.H. Басовская. М.: ИНФРА-М; 2004.

25. Белов, A.A. Бухгалтерский учет. Теорияи практика: Учебник / A.A. Белов, А.Н. Белов. М.: Издательство Эксмо, 2005. - 624 с.

26. Бизнес-словарь //Internet resource: httpW www.vocable.ru Сайт Национальной экономической энциклопедии

27. Боброва Е.А. Учетно-аналитическая система затрат на производство: виды учета и аудита / Е. А. Боброва // Аудиторские ведомости, 2007. № 2. - С. 27-33.

28. Боброва, H.A. Формирование системы, управленческого- учета и аудита производственных затрат на промышленных предприятиях / H.A. Боброва. Орел, 2007.

29. Богатая, И.Н. Основы бухгалтерского учета: экзаменационные ответы. Серия «Сдаем экзамен» / И.Н. Богатая, И.Н. Хахонова. — Ростов н/Д: «Феникс», 2001. 512 с.

30. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: учеб. пособие для сред, проф. образования / В.М. Богаченко, H.A. Кириллова. Ростов-на-Дону : Феникс, 2003. - 448 с.

31. Бодрова T.B. Моделирование системы управленческого учета для целей налогообложения при различных вариантах соотношения бухгалтерского и налогового учетов / Т.В. Бодрова // Управленческий учет, 2008. -No 6.- С. 82-87.

32. Большой энциклопедический словарь / под редакцией A.M. Прохорова. М.: Большая Российская энциклопедия, 1998.

33. Бондарчук Н.В., Грачева М.Е., Ионова А.Ф., Карпасова З.М., Селезнева H.H. Финансово-экономический анализ для целей налогового консультирования / Н.В.Бондарчук, М.Е. Грачева, А.Ф.Ионова, З.М.Карпасова. -М.: Издательский дом «Информбюро», 2008. -304 с.

34. Бондарчук Н.В., Финансово-экономический анализ для целей налогового консультирования. / Н.В. Бондарчук, М.Е. Грачева, А.Ф. Ионова, З.М; Карпасова, H.H. Селезнева* М.: Издательский дом «Информбюро», 2008. - 304 е.; ил.

35. Бочкарева И.И. Бухгалтерский учет: учебник / И. И. Бочкарева, Г. Г. Левина . М. : Проспект, 2008. - 364 с.

36. Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н., Демешева Е.В. Налоговый учет. Анализ взаимодействия и противоречий налогообложения и бухгалтерского учета. — М.: Аналитика-Пресс, 1999г.

37. Бурцев В.В. Об эффективности учетной системы предприятия / В.В. Бурцев // Вестник машиностроения, 2006. № 8. - С. 79-82.

38. Бурцев В.В. Организация внутреннего аудита /В.В. Бурцев //Internet resource: httpW www.dis.ru Саийт издательства «Дело и сервис»

39. Бурцев, В.В. Методология управленческого аудита /В.В. Бурцев // Аудиторские ведомости. 2003. - № 10.

40. Валиулова А.Р. О развитии понятийного аппарата управленческого учета / А.Р. Валиулова // Управленческий учет, 2009. № 6. -С. 3-10.

41. Ван Хорн Дж.К., Вахович Дж.М. Основы финансового менеджмента / Ван Хорн Дж.К., Вахович Дж.М. М.: ИД Вильяме, 2008. — 1232 с.

42. Васильева JI.C. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие: для студентов обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ, аудит» / JI.C. Васильева, Д.И. Ряховский, М.В. Петровская. -Москва: Эксмо, 2007. - 364 с:

43. Васильева М.В. Теоретические аспекты взаимодействия элементов учетно-аналитической системы финансовых результатов и системы налогового планирования деятельности торговых организаций / Васильева М. В. // Управленческий учет, 2009. № 5. - С. 74-83.

44. Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник / М.А. Бахрушина .- 7-е изд., стер. М. : Олма-Пресс, 2008. - 570 с. : ил.

45. Бахрушина, М.А. Управленческий анализ: учебное пособие / М.А. Бахрушина. — М.: Омега-JI, 2005.

46. Введение в системный подход //Internet resource: httpW www.business-process.ru

47. В ерников Г.Г. Корпоративные информационные системы: не повторяйте пройденных ошибок. / Г.Г. Верников // Менеджмент в России и за рубежом. 2003. - № 2.

48. Внешнеэкономический толковый словарь / Под ред. И.Фаминского //Internet resource: httpW www.vocable.ru Сайт Национальной экономической энциклопедии

49. Возженников А. В. Национальная безопасность: теория, политика, стратегия. М.: НПО МОДУЛЬ, 2000. С. 112—116, 333

50. Волков, Д.Л. Основы финансового учета: Учебник / Д.Л. Волков. -СПб: Изд-во С.-Питерб. ун-та, 2003.

51. Волошин Д.А. Проблемы организации систем управленческого учета на предприятиях / Д.А. Волошин // Экономический анализ: теория и практика, 2006. № 22. - С. 52-57.

52. Волчек А. Интеграция бухгалтерского и управленческого учета в компании / А. Волчек // Финансовый директор, 2009. № 7 (79). - С. 12-16.

53. Воронина Л.И. Основы бухгалтерского учета и аудита: Учебное пособие.В2-хч. / Л.И. Воронин. -М.: ПРИОР, 2001г.

54. Воронина Э.М. Менеджмент предприятия и организации / Э.М Воронина. М.: Московский государственный университет экономики, статистики и информатики. - 2004. - 256 с.

55. Гаджинский A.M. Логистика: учебник для высш. и сред. спец. учеб. заведений / A.M. Гаджинский. 3-е изд. - М., 2003. — 228 с.

56. Галкина Е.В. Аудит и анализ в системе учетно-финансовых оценок / Е.В. Галкина // Аудитор, 2009. № 4. - С. 55-61.

57. Гвишиани, Д.М. Организация и управление / Д.М. Гвишиани. М.: изд-во МГТУ им. Н.Э. Баумана, 1998.

58. Гвоздева, Е.В. Учет издержек обращения для управления товарными запасами предприятий оптовой торговли: автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук / Е.В. Гвоздева. — Иркутск, 2007.

59. Гиляровская JI.T. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. / JI.T. Гиляровская М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006.- 360с.

60. Глебова О. П. Как применять ПБУ 18/02 на производственном предприятии / О.П. Глебова; К.А. Иванов // Российский налоговый курьер. -2003. -№14.

61. Глоссарий экономических терминов //Internet resource: httpW www.vocable.ru Сайт Национальной экономической энциклопедии

62. Глущенко, В.В. Менеджмент: системные основы / В'.В. Глущенко. -Моск. Обл.: ТОО НПЦ «Крылья», 1998.

63. Головизнина А.Т. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. пособие для вузов / А.Т. Головизнина, О.И. Архипова . М. : КноРус, 2003. -80 с

64. Гольдштейн, Г.Я. Экономический инструментарий принятия управленческих решений / Г.Я. Гольдштейн, А.Н. Гуц. Таганрог: ТРТУ, 1999.

65. Грибановский В.М. Концепция управленческого учета на современном этапе развития экономики России / В.М. Грибановский // Управленческий учет. 2005. - №1.

66. Грицанов A.A. Социология: Энциклопедия / Сост. A.A. Грицанов,

67. B.J1. Абушенко, Г.М. Евелькин, Г.Н. Соколова, О.В. Терещенко. Минск. : Книжный Дом, 2003. - 1312 с.

68. Грищенко, A.B. Почему необходимо создавать службу внутреннего аудита? //Internet resource: httpW www.profiz.ru Сайт журнала «Справочник экономиста»

69. Грузинов В.П. Экономика предприятий (предпринимателя): учебник для студентов вузов / В.П. Грузинов. М.: ЮНИТИ, 2003. - 795 с.

70. Дедкова Е.Г. Информационное обеспечение анализа налоговых затрат / Е.Г. Дедкова // Управленческий учет. 2010. - №8.

71. Довгель Е.С. О новой парадигме в экономике. URL: http://subscribe.ru/archive/science.natural.new paradeigma/200503/20225815.html

72. Дрожжина И. А. Практическая реализация методики расчета налоговой нагрузки экономического субъекта / И. А. Дрожжина // Управленческий учет, 2009. № 11. - С. 69-75.

73. Друри К. Управленческий и производственный учет: учебный комплекс для студентов вузов/ Колин Друри; пер. с англ. В.Н.Егорова. 6-е изд.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.- 1423с.

74. Дрягина JI.A. Организационные аспекты построения интегрированной системы учета на предприятии / JI.A. Дрягина // Известия Самарского научного центра Российской академии наук. 2010. - т. 12, 4(2),1. C.514-520.

75. Егорова Л.Г. Бухгалтерский финансовый учет: метод, указ. по выполнению курсовой работы / Л. Г. Егорова . Оренбург : ОГУ, 2007. - 40 с

76. Ерохин С. А. Синергетическая парадигма современной экономической теории. URL: http://www.nam. kiev.ua/ape/n01l-2/yerokhin.htm

77. Житлухина О.Г. О предмете бухгалтерского финансового учета / Житлухина О. Г. // Управленческий учет, 2009. № 3. - С. 64-73.

78. Завьялова, З.М. Теория экономического анализа: курс лекций / З.М. Завьялова. -М.: Финансы и статистика, 2002.

79. Залевский В.А. Управленческий учет как информационный базис системы управления предприятием / В.А. Залевский // Управленческий учет, 2008.-№9.-С. 3-11.

80. Залевский В.А. Управленческий учет, как часть единой управленческой системы: сущность, назначение, основы формирования / В. А. Залевский // Управленческий учет, 2008. № 6. - С. 3-9.

81. Захарьин, В.Р. Теория бухгалтерского учета: Учебник / В.Р. Захарьин. М.: ИНФРА-М: ФОРУМ, 2003. - 304 с.91.3емитан, Г. Методы прогнозирования финансового состояния организации: учебное пособие / Г. Земитан //Internet resource: httpW www.iteam.ru

82. Золочевская Е.Ю. Методики прогнозирования налоговых индикаторов; микроуровня / Е.Ю. Золочевская // Управленческий^ учет.: -20.10. №9.

83. Зубарева Е.В. Информационная система поддержки оперативного учета / Е.В.Зубарева //Вестник университета (Государственный: университет управления). 2009. - .№ 2.

84. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет; / В. Б. Ивашкевич : учеб. для вузов. — М. : Экономиста, 2004. — 618 с.

85. Исакова P.E., Коростелкин М.М. Роль системы, учета в стратегическом управлении организацией // Известия ОрелГТУ. -2003. ЖЗ-4. ' ' ■: ' ' ■ .:■ ■ • '

86. Каверина О.Д. Управленческий учет. Системы; методы, процедуры / О. Д. Каверина . М. : Финансы и статистика, 2003. - 352 с. : ил.

87. Карпова; Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов / Т.П.Карпова. М.:ТОНИТИ. - 2005. - 33с.

88. Каспина P.F. Бухгалтерская отчетность в системе корпоративного управления / Р. F. Каспина . М. : Бухгалтерский учет, 2004. - 152 с.

89. Керимов ВЗ; Организация управленческого учета в издательско-полиграфических предприятиях / В.Э. Керимов // Бухгалтерский учёт в издательстве и полиграфии. — 2007.,-№1.

90. Керимов, В.Э. Управленческий учет: Учебник / В.Э. Керимов. -М.: ИКЦ «Маркетинг», 2001. 268 с.

91. Ковалев, А.И. Анализ финансового состояния предприятия / А.И. Ковалев, В.П. Привалов. М.: Центр экономики и маркетинга, 2001.

92. Ковалева О.В. ' Методологические основы системы управленческого учета // Научно-образовательный и прикладной журнал ФИНАНСОВЫЕ ИССЛЕДОВАНИЯ. 2001. - №3.

93. Когденко, В.Г. Экономический анализ: учебное пособие для студентов вузов / В.Г. Когденко. М.: ЮНИТИ-ДАНА; 2006.

94. Колесников, Л.А. Основы теории системного подхода / Л.А. Колесников. К.: Наук. Думка, 1988.

95. Кондраков Н.П. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. пособие для вузов / Н. П. Кондраков, М.А. Иванова . М. : ИНФРА-М, 2007. -368 с.

96. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебник / Н.П. Кондраков.-2-е изд., перераб. и доп. М. : ИНФРА-М, 2008'. - 720 с.

97. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета / И. Г. Кондратова. М.: Финансы и статистика, 2000. - 144 с. : ил.

98. Константинов1 В".А. Разработка внутренней учетной системы налоговых затрат в рамках транспортного налога на предприятиях промышленности / В.А. Константинов, Т.В. Бодрова // Управленческий учет. 2007. - №1.

99. Коростелкин М.М. Учет затрат по местам формирования в финансовом и управленческом учете // Материалы Всероссийской научно -практической конференции, посвященной 75-летию Тюменского государственного университета Тюмень 2005: ТГУ, 2005 - 0,3 п.л.

100. Коростелкин М.М. Формы взаимосвязи финансовой и управленческой бухгалтерии // Материалы Международной научно-практической конференции. — Орел: ОрелГТУ, 2004.

101. Коростелкин М.М., Алимов С.А. Необходимость системного подхода к формированию учетно-аналитической системы раздельного учета затрат // Материалы Всероссийской научно-практической конференции. —I1. Тула 2005: ТулГу, 2005.

102. Коростелкин М.М., Дрожжина H.A. Учетно-аналитическая информация в системе управления затратами // Материалы Всероссийской научно-практической конференции. — Тула 2005: ТулГу, 2005. — 44с.

103. Коростелкин М.М., Зиновьева Н.Г. Проблемы учетно-аналитического обеспечения управленческих решений по регулированию затрат // Материалы Международной научно-практической конференции. — Орел: ОрелГТУ, 2004.

104. Коростелкин, М.М. Учетно-аналитическая система автономного учета затрат на предприятиях машиностроительного комплекса: Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук / М.М. Коростелкин. Орел, 2006.

105. Котлер, Ф. Основы маркетинга: пер. с англ. / Ф. Котлер. М.: Ростинтер, 1995.

106. Кудайбергенов А.Ш. Внедрение управленческих информационных систем на предприятиях / А.Ш. Кудайбергенов // Актуальные проблемы современной науки, 2005. № 5. - С. 35-37.

107. Кузьмина М.С. Формирование управленческой учетной политики / М.С. Кузьмина // Бухгалтерский учет, 2007. № 4. - С. 73-75.

108. Кураков, Л.П. Экономика и право: словарь-справочник / Л.П. Кураков, В.Л. Кураков, А.Л. Кураков. -М.: Вуз и школа, 2004. 1072 с.

109. Куттер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник / М.И. Куттер. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 640 с.

110. Левшин Г.В. Взаимосвязь учетной политики организации с управленческим учетом / Г.В. Левшин // Экономический анализ: теория и практика, 2007. № 21. - С. 8-12.

111. Лисовская И.А. Основы финансового менеджмента: учеб.пособие / И.А. Лисовская. М.: Теис, 2006. — 120 с.

112. Лопатникое Л.И. Экономико-математический словарь: Словарь современной экономической науки. / Л.И. Лопатников. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Дело, 2003. - 520 с.

113. Лубошникова Е.А. Инструменты управленческого учета на предприятии / Е.А. Лубошникова, H.H. Нелюбова // Управленческий учет, 2008. № 7. - С. 23-29.

114. Лукьянцев, B.C. Моделирование систем управления //Internet resource: httpW www.lukanvas.ru

115. Лысенко Д. Организация управленческого учета / Д. Лысенко // Аудит и налогообложение, 2009. № 2. - С. 14-19.

116. Любушин Н.П., Жаринов В.В., Бородина Н.В. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов / Под ред. проф. В.Д.Новодворского. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000

117. Малявко А.Б. Аспекты качества в многоцелевых учетных системах / А.Б. Малявко // Вестник Волгоградского государственного университета. Волгоград: Изд-во ВолГУ, 2005. -194 с.

118. Маслова И.А. Пути взаимодействия организационной и финансовой структуры предприятия для обеспечения согласования между управленческим и финансовым учетом / Маслова И. А., Шапорова О. В. // Управленческий учет, 2008. № 5. - С. 14-18.

119. Маслова И.А. Теоретико-методические аспекты учетно-аналитической системы формирования себестоимости в промышленности / Маслова И. А. // Управленческий учет, 2009. № 7. - С. 89-99.

120. Маслова И.А., Коростелкин М.М. Основные положения организации системы управления издержками // Материалы Международной научно-практической конференции. Орел: ОрелГТУ, 2004. - 0,3 п.л.

121. Маслова О.Г. Современные учетные концепции и их влияние на учетно-аналитическую систему предприятия' / Маслова О: Г. // Управленческий учет, 2009: № 1. - С. 73-79.

122. Мацумото Д. Психология юкультура / Д.Мацумото. М.: Олма-Пресс, 2002. - 416с.: ил.

123. Медведев; М.Ю. Общая? теория учета: естественный, бухгалтерский № компьютерный методы. -М:: Издательство «Дело исервис», 2001.

124. Мексон, М.Х. Основы менеджмента: Перевод с англ. / М:Х. Мексон, Ml Альберт, Ф. Хедоури. -М.: Дело, 2004.

125. Механцева К.Ф. Информационная концепция повышения' качества / К.Ф. Механцева, И.Ю. Механцева // Качество и жизнь. Научно-производственный и культурно-образовательный журнал. 2004. — №4.

126. Мицкевич1 А. Основы сбалансированной системы управленческого учета / Андрей Мицкевич // Экономические стратегии, 2005.-№ 1.-С. 88-94.

127. Мишин Ю.А. Итоговая учетная информация в системе контроля» и управления финансами на современном предприятии / Ю. А. Мишин // Финансы и кредит, 2006. № 32. - С. 67-70:

128. Мишин Ю.А. Формирование учетной управленческой информации в системе рационального и эффективного управления запасами / Ю. А. Мишин*// Экономический анализ: теория и практика, 2008. № 16. - С. 40-43.

129. Мозолькова О.В. Место управленческого учета в организационной, структуре управления предприятием / Мозолькова О. В. //

130. Вестник: Оренбургского государственного университета. 2008. - № 88, июнь. - С. 59-64. '

131. Моисеев, В.И. Философия и методология науки //Internet resource: httpW society.polbuiru

132. Моисеенко E.B. Информационные технологии в экономике: учеб. пособие / Е.В. Моисеенко, E.F. Лаврушина. Владивосток: ВГУЭС, 2005. -231с. '' :

133. Налоги и налоговое; право:: Учебное пособие / Под ред. A.B. Брызгалина. -М.: «Аналитика-Пресс», 1998. 608 с. , .

134. Нечеухина Н.С. Классификация уютных событий в системе контроллинга / II. С. Нечеухина, Е. Б. Ковалева // Экономический анализ: теория и практика, 2010. № 7. - С. 41-47

135. Нйдлз, Б. Принципы бухгалтерского учета / Б: Нидлз, X. Андерсон, Д. Колдуэлл.-М.: Финансы и статистика^ 1996.

136. Николаева O.E., Шишкова Т.В. Управленческий учет:. Учеб. пособие / О.Е.Николаева, Т.В.Шишкова. М.: Изд-во "УРСС". - 2007. - 68 с.

137. Никольская Ю.П. Финансовая отчетность предприятий / Ю.П. Никольская, A.A. Спиридонова. СПб.: Питер, 2004. - 256 с.

138. Октябрьский, П:Я. Статистика: учебное пособие / П. Я. Октябрьский Спб.: изд-во С.-Петерб; ун-та; 2001.- 344 с.

139. Организация внутреннего аудита на предприятии //Internet resource:: httpW www. stdl5.ru

140. Осипов Г.В. Российская социологическая энциклопедия^ / Под общей редакцией академика РАН Г.В. Осипова. М-.: Издательская группа НОРМА-ИНФРА-М, 1998. - 672 с.

141. Осипов, IO.M. Теория хозяйства: Учебник / Ю.М. Осипов. М.: Изд-во МГУ, 1998. ,

142. Основы аудита // Internet resource: httpW www.nikolle.narod.ru

143. Палий В. Ф. Развитие методологии управленческого.учета / В.Ф. Палий // Бухгалтерский учет.- 2004.- № 12.

144. Полковский Л.М. Основы управленческого учета: Учебное пособие / Л.М: Полковский. М: «Экономика и финансы», 2003 - 320 с.

145. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на-прибыль организаций» ПБУ 18/02.

146. Полякова,, С.И. Бухгалтерский учет / С.И. Полякова, О.В. Соловьева, Е.В. Старовойтова. -М.: ИНФРА-М, 2004.

147. Пономарева Н.И; Бухгалтерская информация как. основа формирования учетно-аналитической системы / Н. И. Пономарева // Бухгалтерский учет, 2008. № 23. - С. 61-63.

148. Попель О. Ю. Аналитические процедуры и их значение в аудите/ ОЛО. Попель// Аудит. 2003, №5.

149. Попова Л.В: Основные направления^ применения налогового анализа при упрощенной системе налогообложения / Л. В; Попова // Управленческий учет, 2009;- №Т0. С. 57-65

150. Попова Л.В. Основные теоретические принципы построения учетно-аналитической системы / Л.В. Попова, И.А. Маслова, Б.Г. Маслов // Управленческий учет. — 2003. №5.

151. Попова Л.В. .Прогнозирование и планирование в налогообложении: учеб. пособие / Л.В. Попова Н.Г. Варакса, М;В. Васильева. Орел: ОрелГТУ, 2007. - 312 с.

152. Попова JI.B. Процедура внутрипроизводственного учета затрат и управления себестоимостью / Попова А. В., Маслова И. А. // Финансовый менеджмент, 2004. № 1. - С. 44-59.

153. Попова Л.В. Современный управленческий анализ. Теория и практика контроллинга: учебное пособие / Л.В. Попова, Т.А. Головина, И.А. Маслова. — М.: Издательство «Дело и сервис», 2006. 272 с.

154. Попова Л.В. Структура элементарных связей составляющих модели учетно-налоговой системы / Л.В. Попова // Управленческий учет. — 2010.-№10.

155. Попова Л.В. Управленческий учет: учбное пособие / Л. В. Попова, И. А. Дрожжина, М. М. Петрыкина. Орел: ОрелГТУ, 2006. - 108 с.

156. Попова Л.В. Учетно-налоговая и финансовая политика на макро-, мезо- и микроуровнях: теория и практика Ч. 1 / Л. В. Попова и др. Москва : Финпресс. - 2009. - 429 с.

157. Попова Л.В. Формирование учетно-аналитической системы затрат в промышленных предприятиях: учебное пособие/ Л.В. Попова, И.А. Маслова, В.А. Константинов, М.М. Коростелкин. М.: Дело и сервис, 2007. — 224с.

158. Попова Л.В. Целесообразность создания единой системы бухгалтерского и налогового учета / Л.В. Попова, В. А. Константинов // Финансовый менеджмент, 2004. № 5. - С. 78-84.

159. Попова Л.В. Элементы методики налогообложения сельскохозяйственных производителей при эффективном учетном процессе / Л. В.Попова, О. Г. Маслова // Управленческий учет, 2008. № 2. - С. 77-80.

160. Попова Л.В., Коростелкин М.М. Проблемы ведения раздельного учета затрат: производственного и управленческого // Материалы Международной научно-практической конференции. Орел: ОрелГТУ, 2004. - 0,3 п.л.

161. Попова JI.В., Васильева М.В., Коростелкин М.М. Альтернативные варианты организации налогового учета и их анализ // Управленческий учет Москва. 2006. - №1. - 13с.

162. Попова Л.В., Маслова И.А., Маслов Б.Г. Основные теоретические принципы построения учетно-аналитической системы // Финансовый менеджмент.2003. №5.

163. Попова, Л.В. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Л.В. Попова, И.А. Дрожжина, М.М. Петрыкина. Орел: ОрелГТУ, 2006. - 181 с.

164. Попова, Л.В. Основные теоретические принципы построения учетно-аналитической системы / Л.В. Попова, И.А. Маслова, Б.Г. Маслов // Финансовый менеджмент 2003. - № 5.

165. Попова, Л.В. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие / Л.В. Попова, И.А. Маслова, Б.Г. Маслов. -М.: Дело и сервис, 2006.

166. Попова, Л.В. Формирование учетно-аналитической системы затрат на промышленных предприятиях: учебное пособие / Л.В. Попова, И.А. Маслова, В.А. Константинов, М.М. Коростелкин. -М.: Дело и Сервис, 2007.

167. Правовые основы бухгалтерского и налогового учета, аудита в Российской Федерации: Учебник / под редакцией В.М. Ашмарина. М.: Юристъ, 2003.

168. Прыкина Л.В. Экономический анализ предприятия: Учебник для вузов / Л.В. Прыкина. -2-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. -407 с.

169. Пушкарь М. . Бухгалтерский учет в системе управления / М. С. Пушкарь . М. : Финансы и статистика, 1991. - 176 с. : ил.

170. Раметов А.Х., МГУ им. М.В. Ломоносова. Управленческий учет по сегментам деятельности предприятия / А.Х. Рахметов // «Бухгалтерский учет». 2004 - № 15 - С.58-59.

171. Рапопорт Б.М. Оптимизация управленческих решений / Б.М. Рапопорт. М.: ТЕИС, 2001. - 264 с.

172. Редчено, К. Управленческий контроль и аудит //Internet resource: httpW www.cfin.ru

173. Рекшинский А. Бухучет как поставщик информации для целей управленческого учета. URb: http://www.cfin.ru/ias/transformation.shtml191f. Рогуленко Т.М. Бухгалтерский учет. Учебник. /Т.М. Рогуленко. -М.: Финансы и статистика. 2007. 368 с.

174. Розанова Е.Ю. Информационная база финансового менеджмента / Е.Ю. Розанова // Менеджмент в России и за рубежом, 2000. №2.

175. Российская Федерация. ГОСТ. Р51303 «Торговля. Термины и определения», утвержден постановлением Госкомстата РФ от 11.08.99 № 242-ст //Internet resource: httpW www.sklad-zakonov.narod.ru

176. Российская Федерация. Законы. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ //Internet resource: httpW www.nalog.consultant.ru

177. Российская Федерация. Законы. Федеральный 'закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. № 307-Ф3 //Internet resource: httpW www.nalog.consultant.ru

178. Российская Федерация. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): по состоянию на 1 декабря 2006 г. — Новосибирск: Сиб. Унив изд-во, 2006.

179. Российская Федерация. Письмо Госкомстата России от 08.11.1995 г. № 17-1-17/1947 «Об отнесении торговых предприятий к розничным или оптовым» //Internet resource: httpW www.sklad-zakonov.narod.ru

180. Руденко, В.И. Пособие студентам для- подготовки к экзаменам / В.И. Руденко. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2003.

181. Рыбакова, О.В. Основы бухгалтерского управленческого учета. Учебное пособие / О.В. Рыбакова, В.Ю. Васютина. — Орел: издательство ОРАГС, 2006. 376 с.

182. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Г.В. Савицкая. -М.: ИНФРА-М. 2005.

183. Сачко Н.С. Фактор времени в советской экономике. / Н.С. Сачко. -М.: Мысль, 1997.-205 с.

184. Селезнева H.H. Финансовый анализ. Управление финансами / H.H. Селезнева, А.Ф. Ионова. М.: Юнити-Дана, 2006. — 639 с.

185. Семененко А.И. Логистика. Основы теории: учебник для'вузов /

186. A.И. Семененко, В.И. Сергеев. СПб., 2003. - 544 с.

187. Сиденко, A.B. Статистика: учебник / A.B. Сиденко, К.Ю. Попов,

188. B.М. Матвеева. М.: Издательство «Дело и Сервис», 2000. - 464 с.

189. Система> учета, анализа и аудита в едином информационном пространстве: Материалы Международной научно-практической конференции (г. Орел, 10-11 ноября 2003 г.) / под ред. Л.В. Поповой. Орел: ОрелГТУ, 2004.

190. Скобара, В.В. Аудит: учебник для вузов / В.В. Скобара, Г.И. Пашигораева, О.Л. Островская. М.: Просвещение, 2005.

191. Слуцкин М.Ш. Управленческий анализ / М.Ш. Слуцкин. СПб.: Питер, 2002. - 174 с.

192. Современный толковый словарь //Internet resource: httpW www.slovo.freecopy.ru

193. Современный экономический словарь / Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лазовский; Е.Б. Стародубцева //Internet resource: httpW www.vocable.ru Сайт Национальной экономической энциклопедии

194. Соколов^ А.Ю. Современные подходы к организации? системы управленческого учета / Соколов А. Ю. // Вестник Оренбургского государственного университета. 2006. - № 8, спец. вып. - С. 288-294.

195. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет для руководителя: учебно-практическое пособие / Я.В. Соколов, М.Л. Пятов. Изд. 3-е, перераб. и доп. -М.: Проспект. - 2008. - 231 с.

196. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета / Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика. - 2000. - 318 с.

197. Суворова С. Учетная система организации и экономическое информационное пространство / С. Суворова // Проблемы теории и практики управления, 2007. № 10. - С. 42-53 .

198. Суворова С.П. Формирование стратегического управленческого учета на промышленных предприятиях: теория и методология / СП. Суворова // Диссертация на соискание ученой степени д.э.н. Орел: ОрелГТУ, 2007. -318 с.

199. Тельнов П.Н. Система управленческого учета / П. Н. Тельнов // Справочник экономиста, 2008. № 3. - С. 34-39.

200. Типугин И.А. Системные решения в практике малого и среднего бизнеса / И.А. Типугин //Консультант директора. 2003. - № 14 (194).

201. Толочек В.А. Современная психология труда : учеб. пособие для вузов / В.А. Толочек. СПб. : Питер, 2006. - 478 с.

202. Трофимов В.В. Информационные системы и технологии в экономике: учебник / Под ред. проф. В.В. Трофимова. — М.: Юрайт-Издат, 2006.-480с.

203. Тузлукова, В. Научно-педагогический глоссарий учителя экономики //Internet resource: httpW www.vocable.ru Сайт Национальной экономической энциклопедии

204. Тычинина H.A. Комплекс показателей устойчивого развития предприятия / H.A. Тычинина // Социально-экономические аспекты современного развития России: материалы IV Всерос. науч.-практич. конф., февраль. 2007 г. Пенза, 2007.- 244 с.

205. Тычинина H.A. Комплексный подход к оценке экономической устойчивости предприятия / H.A. Тычинина // Формирование рыночного хозяйства: теория и практика: материалы конференции. Оренбург: ИПК ГОУОГУ, 2005.-253 с.

206. Тычинина H.A. Теоретическое обоснование содержания учетно-аналитического обеспечения устойчивого развития предприятия / H.A. Тычинина // Вестник Оренбургского государственного университета. -Оренбург, 2009. № 2 (96).

207. У орд Кит. Стратегический управленческий учет/ Перс англ. М.: ЗАО «Олимп-Бизнес». - 2002.- 448с.

208. Управленческий учет (с элементами финансового учета): пособие для подготовки бухгалтеров-менеджеров, бухгалтеров-аналитиков по программе делового администрирования; под ред. В. Палия, Р. Вандера Вила.- М. : ИНФРА-М, 1997. 480 с

209. Усатова JI.B. Контроллинг как практическая основа управленческого анализа затрат/ JI.B. Усатова // Экономический анализ. — 2008. №23.

210. Усатова JI.B. Роль и место управленческого учета и анализа в системе управления современным российским предприятием / JI. В. Усатова // Управленческий учет, 2009. № 1. - С. 28-36.

211. Усатова Л.В. Управленческий учет как база для осуществления внутрифирменного планирования / Л; В. Усатова // Управленческий учет, 2009. -№ 11.-С. 30-33.

212. Усатова Л.В. Формирование учетно-аналитической системы на предприятиях / Усатова Л. В. // Управленческий учет, 2008. № 9: - С. 17-25.

213. Условия признания выручки //Internet resource: httpW www.homebuhgalter.ru

214. Фатхутдинов P.A. Управленческие решения: Учебник. 5-е изд., перераб и доп. / P.A. Фатхутдинов. М.: ИНФРА-М. - 20041 -314 с.

215. Федорова H.H. Выбор стратегии организационных изменений /H.H. Федорова, В.В. Золотов // Консультант директора. 2004. -№3.

216. Филипьев, Д. Ю. Функция контроля в системе бухгалтерского учета / Д. Ю. Филипьев, И. Г. Беспалова // Бухгалтерский учёт. Москва. -2008.-№13.

217. Финансовый учет: учебник для вузов / под ред. B.F. Гетьмана .3-е изд., перераб. и доп. М. : Финансы и статистика, 2006. -816с.: ил.

218. Хапов Д.П. Корпоративные информационные системы на российских предприятиях: в чем проблемы? / Д.П. Хапов // Менеджментв в России и зарубежом. — 2005. №4.

219. Ходарев А. Управленческий учет для Генерального Директора/ А. Ходарев // Генеральный Директор 2006- № 4

220. Хонгрен Ч. Управленческий учет, 10-е изд. / Ч. Хонгрен, Дж. Фостер, Ш. Датар. Пер. с англ. СПб.: Питер. 2007. - 1008 с.

221. Хорев А.И. Управленческий учет и контроль: теория и практика / А.И.Хорев, М.С. Кузьмина, В.Ю. Падалкин. М.: Изд-во Бухгалтерский учет, 2007. - 176 с.

222. Хорнгрен Ч.Т. Бухгалтерский учет: управленческий аспект: пер. с англ. / Ч. Т. Хорнгерн, Дж. Фостер . М. : Финансы и статистика, 1995. - 416 с.

223. Хотинская Г.И. Налоговый менеджмент и его эффективность / Г.И. Хотинская // Финансовый менеджмент. 2002. - №2.

224. Чая В.Т., Чупахина, Н.И. Аналитическое обоснование становления и развития системы управленческого учета / В.Т. Чая, Н.И. Чупахина // Все для бухгалтера -2007. №23.

225. Чернов, В.А. Экономический анализ: торговля, общественное питание, туристический бизнес: учебное пособие для вузов / В.А. Чернов. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.

226. Чижова, E.H. Предприятие как кибернетическая система //Internet resource: httpW www.conf.bstu.ru

227. Чикиров Ю.С. Информационные потоки производных финансовых инструментов в системе управленческого учета / Ю.С. Чикиров // Управленческий учет, 2008. № 6. - С. 46-53.

228. Чикишева А.Н. Финансовый, управленческий, налоговый учет: обособление или интеграция? / А.Н. Чикишева // Международный бухгалтерский учет, 2009. № 3. - С. 20-25.

229. Шапорова O.A. Разработка системы процессного управления на промышленном предприятии в рамках управленческой учетно-аналитической системы / O.A. Шапорова // Управленческий учет. 2009. №5.

230. Шапорова O.A. Разработка системы процессного управления на промышленном предприятии в рамках управленческой учетно-аналитической системы / O.A. Шапорова // Управленческий учет. 2009. №5.

231. Шарков Г.М., преподаватель-консультант ММФБШ, Шилкин С.А., эксперт журнала «Главбух». Как управленческий учет меняет работу бухгалтерии.// «Главбух». 2005 - июнь - № 12. - С.69-74.

232. Шелобаев С.И. Экономико-математические методы и модели: учеб. пособие для вузов / С.И. Шелобаев С.И. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. -287с.

233. Шеремет, А.Д. Теория экономического анализа / А.Д. Шеремет. -М.: ИНФРА-М, 2005.

234. Шеремет, А.Д. Финансовый анализ в коммерческом банке / А.Д. Шеремет, Г.Н. Щербакова. -М.: Финансы и статистика, 2000.

235. Щадилова С.Н. Основы бухгалтерского учета Учебное пособие / С.Н. Щадилова. -М.: ИКД ДИС, 2002г.

236. Экономика предприятий торговли и общественного питания: учебное пособие / под ред. Т.И. Николаевой и Н.Р. Егоровой. М.: КНОРУС, 2006.

237. Экономический и юридический словарь / под редакцией А.Н. Азрилияна. — М.: Институт новой экономики, 2004.

238. Экономический словарь //Internet resource: httpW www.econbook.ru

239. Юдина JI.H. Об интеграции бухгалтерского и налогового учета / Л.Н. Юдина // Все для бухгалтера, 2006 № 14. - С. 4-12.

240. Ячменникова, Т.А. Внутренний аудит в системе управления предприятием: автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук / Т.А. Ячменникова. — Саратов, 2006.

241. Ячменникова, Т.А. Внутренний аудит на предприятиях России //Internet resource: httpW www.journal.seun.ru