Методология налогового анализа и оценки влияния системы налогообложения на деятельность коммерческих организаций тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, доктор экономических наук Чипуренко, Елена Викторовна

• Чипуренко, Елена Викторовна
• доктор экономических наук
• 2011

Оглавление диссертации доктор экономических наук Чипуренко, Елена Викторовна

Введение

Глава 1. Налоговый анализ в системе экономического анализа

1.1. Эволюция налогового анализа как научного направления и вида управленческой деятельности

1.2. Стратификация количественных оценок последствий налогообложения и формирование показателя налоговой нагрузки

1.3. Определение сущности и значения понятия «налоговая среда» в целях налогового анализа

1.4. Типология индикаторов внешней налоговой среды коммерческой организации

Глава 2. Концепция налогового анализа деятельности коммерческой организации

2.1 Концептуальный подход к обоснованию сущности и задач налогового анализа организации

2.2. Концептуально значимые особенности регулирования налоговой среды в Российской Федерации

2.3. Структуризация уровней налогового анализа в соответствии с задачами контроля влияния налоговой среды

Глава 3. Методология налогового анализа

3.1. Систематизация методических подходов и приемов налогового анализа эндогенных факторов хозяйственной деятельности ор- 137 ганизации

3.2. Теоретические основы формирования методологии налогового анализа деятельности коммерческой организации

3.3. Системно-интегрированное обеспечение информационной базы налогового анализа

Глава 4. Современные стандарты финансового учета в реализации метода налогового анализа

4.1. Концепция сегментного налогового учета и анализа для структурирования внутренней среды организаций

4.2. Особенности российской методики отражения расчетов по налогу на прибыль в финансовой отчетности

4.3. Международная концепция отложенных налогов в обеспечении достоверности результатов деятельности организации

Глава 5. Управление налоговой нагрузкой и налоговыми рисками коммерческой организации

5.1. Теоретико-методологические основы управления налоговыми рисками организации

5.2. Оценка налоговых рисков в налоговом анализе

5.3. Обеспечение сопоставимости учетных данных при оценке налоговой нагрузки

5.4. Формирование системы показателей налоговой нагрузки организации 293 Заключение 314 Библиографический список 319 Приложения

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Методология налогового анализа и оценки влияния системы налогообложения на деятельность коммерческих организаций»

Актуальность темы исследования. Образовавшись в результате синтеза ряда специальных и отраслевых областей научных знаний, и только в XX веке став самостоятельной наукой, экономический анализ, под действием вновь возникающих потребностей практики, создает новые перспективные научные направления, одним из которых, является налоговый анализ как инструмент оценки результатов и последствий налогообложения.

Изначально появление налогового анализа связано с функциями финансового менеджмента на государственном уровне по воздействию на финансовые процессы посредством механизма налогообложения, где налоговое право «отчетливо выражает все особенности, присущие управленческой финансовой деятельности государства, являясь по своему юридическому назначению управленческим правом» [194, с. 8]. Ориентируясь на количественные оценки налогообложения как допустимой доли изъятия национального дохода, налоговый анализ способствовал уяснению действия налогов на хозяйственную жизнь и рационализации налоговой политики, «.делая ее более послушным и гибким общеэкономическим орудием правительства» [225, с. 445]. Практическая потребность в оценке результатов налогообложения и задачи налогового анализа в настоящее время вышли за рамки только количественных оценок, предполагая изучение социальных феноменов, которые испытывают влияние налогообложения, уделяя внимание логике налоговой рациональности участников налоговых отношений, что в социальном контексте подразумевает «социологическое моделирование налоговой политики, налогоплательщика и налогового равенства» [149, с. 11].

Развитие стратегического менеджмента на уровне организации привело к появлению налогового планирования как элемента управления финансами организации с целью снижения негативного влияния налогообложения на результаты деятельности, реализация которого требует разработки процедур налогового анализа. Признание активной роли внешней среды в деятельности организации позволило переосмыслить значение налогового анализа, не ограничивая его задачи «оптимизации» налоговых расходов. Для гармоничного взаимодействия организации с окружающей социально-экономической средой налоговый анализ обеспечивает согласование интересов в процессе налогообложения, отражающего взаимосвязь структурных уровней — государственных финансов и финансов хозяйствующих субъектов как агентов экономических отношений.

Удовлетворяемая налоговым анализом потребность в необходимой информации и, одновременно, в инструментах менеджмента на разных уровнях экономической системы, привела к созданию разнообразных методик оценивания процессов в финансовой системе страны под действием налогообложения, результатов и последствий воздействия налогообложения на экономику, которые на сегодняшний день образуют необходимый базис для разработки научно-обоснованной методологии анализа. Следует говорить о налоговом анализе не только в прикладном, но и в научном аспекте, как о формирующемся самостоятельном научном направлении одной из отраслей экономических знаний.

Особую актуальность развитие методологии налогового анализа приобретает в связи с необходимостью поддержания финансовой стабильности, означающей наличие устойчивых источников финансирования, возможность привлечения средств на рынке капиталов, накопление ресурсов для расширения производства и развития общественного сектора экономики. «Настоящее время является наиболее сложным для уплаты налогов, поскольку недавний глобальный спад изменил экономический ландшафт значительно и беспрецедентно.» [311, с. 4]. Такая оценка современной ситуации сопровождает результаты глобального сравнительного исследования систем налогообложения в 183 странах, основанного на исключительной важности налогов, как для государства, так и для бизнеса

Рпсеша1егЬоизеСоорег8, Всемирный банк, Международная финансовая корпорация). Кризисная ситуация проявила необходимость согласования интересов государства и коммерческих организаций в целях дальнейшего экономического и социального развития, что требует оценки получаемых результатов на соответствие задаваемым целям и постоянного мониторинга последствий воздействия системы налогообложения на экономику. «Налоговая система обеспечивает перераспределение средств от экономических агентов'к государству и, с одной стороны, формирует базу государственных расходов, а с другой — систему сигналов экономическим агентам, оказывая влияние на их экономическую активность и, в конечном счете — на темпы и качество экономического роста» [204, с. 101].

Разработка концептуальной теоретической основы трактовки результативности деятельности с учетом влияния налогообложения, открывает возможности для решения целого ряда практических проблем, в числе которых одной из основных является согласование интересов государства и бизнеса, непосредственно определяющих устойчивое социально-экономическое развитие России.

Степень разработанности проблемы. В диссертационном исследовании использовались труды ведущих отечественных и зарубежных экономистов, содержащие многообразие подходов авторов по широкому кругу вопросов, охватывающих различные аспекты теории и практики экономического анализа, бухгалтерского учета, теории налогов, организации финансов, финансового менеджмента.

Большой вклад в разработку методологической базы экономического анализа внесли такие ведущие отечественные ученые, как М.И. Баканов, В.И. Бариленко, С.Б. Барнгольц, А.П. Бархатов, Н.Р. Вейцман, Л.Т. Гиляровская, И.М. Дмитриева, О.В. Ефимова, И.В. Захаров, Н.Д. Ильенкова, В.В. Ковалев, Н.П. Кондраков, Н.П. Любушин, А.Ш. Маргулис, Ю.П. Маркин, М.В. Мельник, Е.В. Негашев, В.Д. Новодворский, В.Ф. Палий, В.В. Патров, В.И. Петрова, Н. С. Пласкова, В.И. Подольский, И.И. Поклад, О.В.

Рожнова, М.З. Рубинов, Г.В. Савицкая, Я.В. Соколов, С.К. Татур, А.Н. Хо-рин, М.Б. Чиркова, А.Д. Шеремет, И.А. Шоломович и др. Ведущими зарубежными специалистами в экономико-аналитической предметной области являются Г.Дж. Александер, X. Андерсон, Й Бетге, JI.A. Бернстайн, М. Бретт, Ю. Бригхем, Дж.В. Бэйли, М.Ф. Ван Бреда, Т.Р. Карлин, Ч. Ли, В. МакКензи, Б. Нидлз, Ж. Ришар, Д. Стоун, Р. Томас, Г. Харман, К. Хед-дервик, Э.С. Хедриксен, Э. Хелферт, К. Хитчинг, Дж.К.Ван Хорн, У.Ф. Шарп, Й.А. Шумпетер, Р. Энтони и др.

Однако следует отметить, что ни один из авторов не уделял значительного внимания вопросам анализа результатов хозяйственной деятельности экономических агентов с учетом фактора налогообложения на разных организационных уровнях.

Вопросам теории налогообложения посвящены труды классиков, в числе которых Д. Рикардо, Ш. Монтескье, О. Мирабо, Ф. Аруэ (Вольтер), Ж. Сисмонди, Ф. Эджуорт, Н. Канар, К. Pay, А. Шеффле и А. Вагнер, Р. Майер, И. К. Виксель; М. Панталеоне; Э. Селигмен. Современные тенденции развития научной мысли в области налогообложения отражены в работах А. Лаффера, И. Фишера, Н. Калдора и др. В современной России проблемы теории налогов, налоговой политики и государственного налогового менеджмента, налогового планировании и реформирования широко представлены в работах Л.И. Абалкина, C.B. Барулина, A.B. Брызгалина, О.В. Врублёвской, Е.С. Вылковой, С. Ю. Глазьева, Л.И. Гончаренко, И.В. Горского, А.Г. Грязновой, А.З. Дадашева, Л.В. Дуканич, E.H. Евстигнеева, В.Г. Князева, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, А.Б. Паскачёва, С.Г. Пепеляе-ва, В.М. Пушкарёвой, М.В. Романовского, М.А. Сажиной, Р.Г Самоевой, В.В. Степаненко, Д.Г. Черника, Т.Ф. Юткиной и др. Однако отсутствует целостная система представления анализа последствий влияния налогообложения на хозяйственную деятельность, базирующаяся на взаимосвязи методологии анализа с процессами управления и прогнозирования, не разработаны организационно-методические вопросы налогового анализа на разных уровнях управленческой иерархии.

Необходимым является формирование научного терминологического аппарата налогового анализа, определение его структуры, обобщение и классификация системы инструментов, совершенствование методических основ, способствующих их интеграции в целостную систему методов и приемов менеджмента экономических субъектов хозяйствования и практику управления бизнес-процессами. Обобщение накопившегося практического опыта и теоретических исследований дают возможность разработать методологию налогового анализа деятельности коммерческой организации как самостоятельного аналитического направления в экономическом анализе.

Объектом исследования являются процессы финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций, осуществляемые в условиях налогообложения, а также финансовые результаты деятельности, сущность воздействия налогообложения на которые раскрывается на основе использования методологических подходов налогового анализа.

Предметом исследования является комплекс теоретико - методологических вопросов экономического анализа и оценки результатов деятельности коммерческих организаций, формируемых под воздействием системы налогообложения.

Цель и задачи исследования. Цель исследования состоит в разработке теоретических и методологических основ налогового анализа деятельности коммерческих организаций для информационно-аналитического обеспечения процесса принятия управленческих решений в условиях действующей системы налогообложения.

Для достижения указанной цели в исследовании поставлены следующие задачи: выявить особенности становления и развития методологии экономического анализа для оценки результатов и последствий влияния налогообложения как самостоятельного прикладного аналитического направления — налогового анализа, установить его содержание, определить цели, предмет и метод; исследовать, уточнить и дополнить понятийный аппарат, используемый для анализа влияния налогообложения на хозяйственную деятельность на разных организационных уровнях; определить понятие «налоговая среда» и систематизировать ее качественные и количественные характеристики, формируемые нормами налогового законодательства и оказывающие воздействие на экономических агентов в границах определенного государства; обосновать новое аналитическое направление — налоговый анализ деятельности коммерческой организации в системе экономического анализа; сформировать концепцию налогового анализа деятельности коммерческих организаций; установить концептуально значимые особенности налоговой среды, формируемые российской системой налогообложения, для разработки методологии налогового анализа коммерческой организации; отобрать и систематизировать показатели учетной системы организации, отражающие непосредственное воздействие налоговой среды на хозяйственную деятельность, необходимые для установления причинно-следственных связей результатов деятельности с процессом налогообложения; дать системное представление информационного обеспечения оценки влияния налогообложения на хозяйственную деятельность в связи с необходимостью интеграции данных, формируемых различными видами учета в обобщенной учетной системе организации; исследовать и выявить природу и источники возникновения налоговых рисков, разработать методы их оценки и учета в анализе последствий налогообложения для хозяйственной деятельности организации; разработать комплекс требований, обеспечивающих сопоставимость данных учетной системы организации в целях формировании показателей налоговой нагрузки для оценки влияния налоговой среды на хозяйственную деятельность, обеспечивающих достоверность результатов налогового анализа; подходы к формированию адаптируемой к запросам пользователей системы показателей налоговой нагрузки с учетом уровня контроля влияния налогообложения на хозяйственную деятельность коммерческой организации.

Методологической основой исследования является сочетание общенаучных диалектических методов, в числе которых: анализ и синтез, индукция и дедукция, детализация и обобщение, аналогия и моделирование, системность и комплексность; представленных в трудах отечественных и зарубежных специалистов основных положений экономической науки в целом и экономического анализа в частности, концепций и гипотез; основные приемы логических методов анализа, методы научных классификаций, морфологический анализ, позволяющий раскрыть качественное содержание показателей и параметров хозяйственной деятельности организаций в динамике их развития; результатов обобщения и систематизации практики оценивания тяжести налогообложения, сформировавшейся с развитием теории налогообложения, методологии финансового менеджмента и экономического анализа в процессе совершенствования системы управления хозяйственной деятельностью; законодательных актов и нормативных документов по регулированию деятельности хозяйствующих субъектов; национальных и международных стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Исследование строилось на принципах системного подхода с использованием методов сравнительного, межстра-нового и системно-структурного анализа социально-экономических процессов, систематизации и типологизации, экспертных оценок.

Исследование выполнено в рамках Паспорта отрасли наук «Экономические науки» по специальностям в соответствии с кодом ВАК РФ:

08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит», пунктов 3.14. Теория, методология и базовые концепции налогообложения хозяйствующих субъектов, 3.15. Оптимизация налогового портфеля хозяйствующих субъектов, 3.16. Мониторинг налогового вклада хозяйствующих субъектов, 3.19. Теория принятия решений и методы управления финансовыми и налоговыми рисками, 3.30. Налоговый учет как элемент налогообложения;

08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика», пунктов 1.7. Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей; 1.8. Особенности формирования бухгалтерской (финансовой, управленческой, налоговой и др.) отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности; 2.3. Развитие методологии комплекса методов оценки, анализа, прогнозирования экономической деятельности; 2.11. Теория и методология финансового, управленческого, налогового, маркетингового анализа.

Информационной базой исследования послужили официальные статистические материалы Федеральной службы государственной статистики; Федеральной налоговой службы; Министерства экономического развития РФ, Министерства финансов РФ, Счетной палаты РФ, данные публикуемой финансовой отчетности организаций, а также результаты исследований социально-экономических процессов, проводимых отечественными и зарубежными учебными и научными учреждениями, в том числе, Всемирного банка, Международного валютного фонда (МВФ), Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), Бюро экономического анализа США. В процессе исследования использовалась специальная литература по исследуемой тематике, справочные и информационные издания, интернет-ресурсы и другие материалы.

Научная новизна диссертационной работы состоит разработке теории и методологии налогового анализа, предназначенного для исследования влияния налогообложения на хозяйственную деятельность коммерческих организаций и оценки финансовых результатов, формируемых под действием системы налогообложения; в совершенствовании методологии комплекса методов оценки, анализа, прогнозирования экономической деятельности для повышения качества информационного обеспечения процесса принятия обоснованных управленческих решений.

В диссертационном исследовании получены и выносятся на защиту следующие научные результаты.

1. В области развития методологии комплекса методов оценки, анализа, и прогнозирования экономической деятельности в условиях необходимости поддержания финансовой стабильности и постоянного мониторинга последствий воздействия системы налогообложения на экономику: обосновано формирование налогового анализа имеющего прикладной характер и, одновременно, демонстрирующего дальнейшее развитие отрасли научных знаний — экономического анализа, как самостоятельное аналитическое направление; разработаны определения базовых понятий налогового анализа — предмет, цель и метод (08.00.12, п. 2.3); определены этапы и направления формирования методологии налогового анализа, выделены два раздела налогового анализа: анализ налоговой политики государства и налоговый анализ деятельности коммерческой организации, для каждого из которых уточнены определения цели, предмета и метода на базе комплекса решаемых задачи (08.00.12, п. 2.3); обобщен и классифицирован понятийный аппарат экономического анализа, применяемый для оценки воздействия налогообложения на разных уровнях организации хозяйственной деятельности; разработано определение единого понятия «налоговая нагрузка» для комплексной количественной оценки влияния налогообложения на хозяйственную деятельность организации (08.00.10, п. 3.16); предложено к использованию и определено понятие «налоговая среда» в качестве комплекса факторов, связанных с системой налогообложения, оказывающих воздействие на экономических агентов в границах определенного государства; разработана типология индикаторов налоговой среды на основе обобщения данных международной статистики и меж-страновых сравнений, отражающих характерные особенности условий хозяйствования, формируемые нормами налогового законодательства страны (08.00.10, п. 3.14).

2. В области концептуальных положений налогового анализа деятельности коммерческой организации, отражающих процесс развития и формирования теории и методологии налогового анализа: сформировано системное, концептуальное представление налогового анализа деятельности коммерческой организации на основе интеграционного подхода в целях обеспечения гармоничного взаимодействия организации с окружающей социально-экономической средой; разработана последовательность взаимосвязанных этапов анализа, обеспечивающих решение задачи формирования качественного аналитико-информационного обеспечения отбора вариантов управленческих решений (08.00.12, п. 2.11); определено понятие «налоговый режим» как результат исследования налоговой среды Российской Федерации и выявленной неоднородности ее влияния на хозяйственную деятельность; обоснован концептуальный подход к объекту налогового анализа с учетом налогового режима, требующий выделение бизнес-единиц в составе совокупной хозяйственной деятельности организации - юридического лица для обеспечения достоверности оценки влияния налоговой среды (08.00.10, п. 3.16); разработана система взаимосвязанных уровней налогового анализа, ранжированных по степени сложности управленческих решений, требующих контроля влияния налогообложения; определена структура комплексного массива данных, формируемого налоговым анализом для информационного обеспечения достижения поставленных целей, когда границы организации определяются принадлежностью права принимать решения (08.00.12, п. 2.11).

3. В области разработки методологии и совершенствования информационного обеспечения налогового анализа деятельности коммерческой организации в условиях интеграции данных бухгалтерского и налогового учета и отчетности: определен и обоснован состав затрат организации на налогообложение как проявление прямого воздействия налоговой среды на хозяйственную деятельность, количественные оценки которых необходимы для установления причинно-следственных связей результатов деятельности с процессом налогообложения (08.00.10, п. 3.14; 08.00.12, п. 2.11); разработана типология видов данных, формируемых в налоговом учете, объединенных понятием «показатели налогообложения»; определены учетные методы регистрации показателей налогообложения в бухгалтерском учете для сопоставимости с иными фактами хозяйственной деятельности, отраженными в учетной системе организации (08.00.10, п. 3.30; 08.00.12, п. 1.7); предложен системный подход к формированию информационной базы налогового анализа в форме «налогового поля организации» как интегрированного многофункционального комплекса, предназначенного для целенаправленного формирования структурированной базы данных в соответствии с этапами и уровнями налогового анализа, обеспечивая запросы различных субъектов бизнес-отношений (08.00.12, п. 1.7); рекомендована методика учета и формирования отчетности по сегментам хозяйственной деятельности, установленная Международными стандартами финансового учета, для реализации концептуального подхода с использованием бизнес-единиц в целях налогового анализа деятельности коммерческой организации (08.00.12, п. 1.8); разработан подход к учету налоговых рисков организации на основе их классификации по степени контролируемости и уровням налогового анализа; разработана форма «Карты рисков» как многоуровневого информационного массива, структурированного с использованием налогового поля организации, отражая системность и комплексность методологии оценки влияния налоговой среды на деятельность организации (08.00.10, п. 3.19); предложен расчетно-аналитический подход к оценке налоговых рисков, в том числе качественной — на базе индикаторов внутренней среды системы COSO и количественной — с учетом «стоимости» последствий реализации риска, ориентированной на комплекс законодательно установленных мер ответственности, и вероятности реализации риска в условиях налоговой среды, отличающейся определенным уровнем несовершенства системы налогового администрирования (08.00.10, п. 3.19); разработан комплекс правил сопоставимости данных учетной системы организации при формировании показателей налоговой нагрузки для оценки влияния налоговой среды на хозяйственную деятельность, обеспечивающих достоверность результатов налогового анализа (08.00.12, п. 1.7 и п. 1.8); предложен подход к формированию адаптируемой в соответствии с информационными запросами пользователей системы показателей налоговой нагрузки организации с учетом требований полноты и комплексности, что позволяет отразить «действительный экономический смысл» принимаемых управленческих решений, подтверждающий «добросовестность» организации - налогоплательщика, использующей методику налогового анализа (08.00.10, п. 3.15; 08.00.12, п. 2.11).

Практическая значимость результатов исследования. Результаты, отраженные в диссертации, являются развитием концептуальных и методологических аспектов экономического анализа и, одновременно, могут рассматриваться как основа для последующих теоретических и эмпирических исследований в данной области экономических знаний.

Направленные на совершенствование процесса информационного обеспечения процесса принятия управленческих решений, положения диссертации реализуемы в системе управления финансово-хозяйственной деятельностью коммерческих организаций вне зависимости от сферы деятельности. Методологические подходы к анализу влияния налоговой среды, обеспечивая постоянный мониторинг воздействия налогообложения на результаты деятельности и контроль налоговых рисков, соответствуют потребностям менеджмента в инструментах эффективного управления финансовыми ресурсами организации.

Значительно улучшить качество и углубить детализацию информации, необходимой для целей управления и отвечающей запросам различных групп пользователей, позволит разработанный системный подход к формированию базы данных налогового анализа как интегрированного многофункционального комплекса с применением методики сегментного учета для реализации концептуального подхода с использованием бизнес-единиц.

Использование результатов исследования повысит возможности и уровень исполнения аналитических функций учетных, финансовых, планово-экономических служб коммерческих организаций, обеспечивая уровень раскрытия информации в финансовой отчетности, соответствующий требованиям МСФО, выполнение которых является одним из условий успешного функционирования российских коммерческих организаций в мировом экономическом пространстве.

Рекомендации по формированию системы показателей налоговой нагрузки являются основой для разработки уникального оценочного инструментария влияния налоговой среды в условиях деятельности конкретных коммерческих организаций, который может быть использован при решении задач текущего и стратегического управления менеджментом, а также в консалтинговой и аудиторской деятельности.

Результаты диссертационного исследования могут быть использованы как для обеспечения процесса управления деятельностью коммерческих организаций, так и в образовательном процессе при подготовке специалистов по программам разного уровня, осуществляемыми высшими учебными заведениями, специализированными профессиональными учебными центрами, школами бизнеса, центрами переподготовки и повышение квалификации бухгалтеров, аудиторов, финансовых менеджеров и консультантов.

Внедрение и апробация результатов исследования. Основные научные и практические результаты диссертационного исследования прошли апробацию и внедрены в деятельности коммерческих организаций, в учреждениях высшего профессионального образования, что подтверждено справками о внедрении, в частности: методика налогового учета, постановка и внедрение которого осуществлялась в соответствии с требованиями налогового законодательства для информационного обеспечения деятельности международной транспортно-логистической компании «СаШегеоп», включая систему налогового анализа и контроля операционной деятельности организации; методика налогового анализа деятельности коммерческой организации, разработанная с учетом конкретных условий и осуществляемых видов экономической деятельности, отражающая приоритеты менеджмента организации при отборе управленческих решений, для формирования планов развития в краткосрочной и среднесрочной перспективе в рамках оказания консалтинговых услуг ООО «Аудиторская компания «АУДИТОР-ПРОФ»; методика оценки влияния налоговых обязательств на результаты деятельности, использованная в практической деятельности ОАО «Московский камнеобрабатывающий комбинат» при оказании услуг по формированию годовых отчетов компании, а также в консалтинговой практике по совершенствованию корпоративного управления; методика налогового анализа при выборе режима налогообложения в процессе создания коммерческой организации ООО «ЛитРес» для целей оценки влияния налогообложения на прогнозируемые результаты деятельности и минимизации налоговых рисков в связи с неясностью налоговых норм.

Результаты исследования используются кафедрой Экономического анализа и финансового менеджмента Российского государственного торгово-экономического университета в преподавании учебных дисциплин «Теория экономического анализа», «Анализ финансовой отчетности», «Анализ финансовой отчетности, составленной по МСФО»; кафедрой Бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита Российской академии народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ (РАНХиГС) в учебном процессе подготовки студентов и слушателей Факультета финансов и банковского дела по направлениям «Экономика» и «Менеджмент» в учебных курсах «Бухгалтерский (финансовый) учет», «МСФО», «Управленческий учет и анализ финансовой отчетности», «Налоги и налогообложение», «Основы аудита»; положения диссертации использованы при разработке программ Московского института экономики, менеджмента и права (МИЭМП) по дисциплинам бухгалтерского учета, в том числе «Теория бухгалтерского учета», «Бухгалтерский (финансовый) учет», «Бухгалтерский учет и анализ внешнеэкономической деятельности», «Теоретические и практические аспекты формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий», по дисциплинам в области налогообложения «Налоги и налогообложение», «Налоговый учет и налоговая отчетность», а также программ повышения квалификации государственных и муниципальных служащих в сфере бухгалтерского учета и аудита и в сфере финансового менеджмента, проводимых Факультетом повышения квалификации Всероссийского заочного финансово-экономического института (ВЗФЭИ) по дисциплине «Налоги и налогообложение»; Учебно-Методическим центром Московской аудиторской палаты «Интеркон-интеллект» в преподавании учебных дисциплин Программы подготовки и аттестации аудиторов, а также при повышении квалификации профессиональных бухгалтеров и аудиторов.

Полученные теоретические, методические и практические результаты исследования обсуждались и получили одобрение на научных и практических конференциях и семинарах в период 2003—2011 гг., в том числе: Всероссийская научно-практическая конференция, проводимая ВЗФЭИ в ноябре 2003 года, Всероссийской научно-практической конференции «Проблемы и основные направления повышения качества подготовки экономических кадров» (Москва, ВЗФЭИ, 2005 г.); III Международная научная конференция «Инновации и высшая школа» (Москва, МИЭМП, 29 марта 2007 года); Международная научно-практическая конференция IX Васильевские чтения «Ценности и интересы современного общества» (Москва, РГТЭУ, октябрь 2010 года); Международная научно-практическая конференция VIII Румянцевские чтения «Экономика, государство и общество в XXI веке» (Москва, РГТЭУ, апрель 2010 года); Международная научно-практическая конференция «Бакановские чтения: 100 лет со дня рождения» (Москва, РГТЭУ, октябрь 2010 года) и пр.

Результаты диссертационной работы нашли практическое применение при выполнении следующих проектов и научно-исследовательских работ: в 2005 году научно-исследовательская работа (НИР) (ВЗФЭИ) по теме «Разработка научно-методических основ проектирования программ дистанционного образования в сфере повышения квалификации», результаты которой опубликованы и зарегистрированы во ВНТИЦ за номером 0220.0 501783 (Регистрационная карта от 22.03.05 №2/492); В 2005 году научно-исследовательская работа (НИР) по теме «Трансформация российской финансовой отчетности в отчетность по МСФО» в ВЗФЭИ (результаты зарегистрированы во ВНТИЦ №0220.0 501784).

Основные положения диссертационного исследования отражены в 50 научных и учебно-методических печатных работах авторским объемом 176,1 п.л., из них 15 статей объемом 10,2 п. л., опубликованных в периодических научных изданиях, рекомендованных ВАК РФ для публикации основных результатов диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук, монография (объемом 16 п.л.), книги, учебники и учебные пособия (объемом 137 п.л.), в числе которых учебное пособие с грифом УМО по образованию в области бухгалтерского учета, анализа и аудита.

Объем и структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, пяти глав, выводов по каждой главе, заключения, библиографического списка, приложений.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Чипуренко, Елена Викторовна

Выводы к Главе 5

Положения Главы V посвящены вопросам управления налоговыми рисками, что предполагает процессы выявления, оценки и контроля возможных событий или ситуаций для обеспечения разумных гарантий достижения организацией своих целей. В исследовании предложена структуризация причин возникновения налоговых рисков, использованная затем при построении их классификации. В силу отсутствия единого подхода к определению видов налоговых рисков разработана двухуровневая классификация, отражающая степень их контролируемости организацией и уровень принятия управленческих решений, сопряженных с налоговым риском.

На основе классификации реализован процесс выявления рисков по этапам налогового анализа, результатом которого является формирование информационного массива, включающего реестр рисков налоговой среды, карту реализованных рисков организации и карту перспективных налоговых рисков для каждого из вариантов решений. Возникшие по причинам несовершенства налогового администрирования, не контролируемые организаций, предложено выявлять в процессе анализа налоговой среды, формируя реестр на основе классификационного подхода. Контролируемы организацией риски, вызванные несовершенством собственной внутренней среды, определяются в процессе ретроспективного анализа внутренней среды, отражаются в Карте реализованных рисков бизнес-единицы, которая формируется на основе налогового поля организации, и дает возможность получить данные о проблемных точках налогообложения для организации по классификационным уровням принимаемых решений. Для отбора вариантов управленческих решений формируется Карта перспективных налоговых рисков.

Для оценки рисков в исследовании использованы качественные и количественные составляющие возможных последствий реализации. Качественную оценку последствий предлагается осуществить с помощью подверженных налоговым рискам индикаторов состояния внутренней среды, определяемых Концепцией управления рисками организации COSO, отличающихся универсальностью для проверки обоснованности налоговой выгоды организации. Авторский подход предусматривает количественную оценку налогового риска как произведение стоимостной оценки возможных последствий реализации риска и вероятности наступления события, реализующего риск. Определены элементы стоимостной оценки последствий и предложен алгоритмический способ расчета вероятности реализации риска как соотношение трех составляющих: вероятность реализации неотъемлемого риска; вероятность реализации риска средств контроля; вероятность реализации риска ошибочного суждения налоговых органов. При этом введенный в исследовании риск ошибочного суждения налоговых органов предложено рассматривать как следствие несовершенства системы налогового администрирования, ошибочность позиции налоговых органов, выраженной в решении и/или в действиях по принуждению налогоплательщика к исполнению данного решения, в том числе, с применением обеспечительных мер и процедур исполнения требований. Структурированная на базе налогового поля и классификации рисков по уровням принятия решений, разработанная форма реализации карты рисков представляет собой часть информационной базы налогового анализа. Таким образом, предложенный методологический подход позволяет получить структурированный массив данных налогового анализа и перейти к расчету комплекса показателей налоговой нагрузки, используемого как критерия отбора управленческих решений организации, позволяя установить удовлетворительные уровень затрат на налогообложение и уровень налоговых рисков, приемлемые для сторон налоговых правоотношений и соответствующие компромиссу между участниками налогового процесса.

В исследовании предлагается экспертный подход рассматривать как базовый для подбора комплекса показателей налоговой нагрузки, что обосновано конкретными задачами оценки и сравнения управленческих решений, требующих прогнозирования и анализа последствий налогообложения. Для объективной оценки налоговой выгоды, отражения реального экономического эффекта организации от изменения условий налогообложения и, одновременно снижения риска признания уклонения от налогообложения, разработаны принципиальные предпосылки и правила формирования комплекса показателей налоговой нагрузки. Следование предпосылкам и правилам позволило предложить подход к разработке адаптируемой к запросам пользователей комплексной системе показателей налоговой нагрузки, представленной двумя блоками: структурными характеристиками процесса налогообложения организации и аналитическими показателями, сфоромированными сопоставлением статей финансовой отчетности и данных структурированного массива налогового анализа, применение которых позволяет оценить воздействие налоговой среды на финансовые результаты, денежные потоки и финансовое состояние организации. Таким образом, налоговая нагрузка организации представлена комплексом взаимосвязанных и взаимодополняющих показателей, позволяющих представить достаточно полно спектр последствий воздействия налоговой среды на хозяйственную деятельность коммерческой организации, применимым для ретроспективной оценки достигнутого уровня воздействия и для перспективного налогового анализа принимаемых решений с учетом изменения данного уровня нагрузки.

В исследовании предложен концептуальный и методологический подход к налоговому анализу деятельности коммерческой организации, цель которого определена как изучение влияния налогообложения на формирование и изменение результатов ее хозяйственного процесса, количественном измерении данного влияния для обоснования стратегических и текущих бизнес-решений. Метод налогового анализа предлагается рассматривать как системное, комплексное изучение, измерение и обобщение результатов и последствий влияния налогообложения на процессы в финансовой системе страны, отражающие взаимосвязь структурных уровней — государственных финансов и финансов хозяйствующих субъектов как агентов экономических отношений, а также на состояние экономики на разных организационных уровнях хозяйственной деятельности, с помощью обработки системы показателей с использованием специальных приемов. Выявленные особенности метода налогового анализа потребовали определить ряд специфических терминов, которые использовались в практике оценивания влияния налогообложения на хозяйственную деятельность экономических агентов, но не имели однозначного толкования и/или единого наименования, в том числе такие понятия как «налоговая среда» и «налоговая нагрузка».

Необходимость разработки концептуального подхода обоснована неоднозначным толкованием и оценкой налоговой выгоды, которая, при прочих равных условиях, обеспечивается организации решением с наименьшими затратами на налогообложение, порождает проблему понимания пределов «налоговой выгоды». Способы ее получения могут рассматриваться государством как действия организации по уклонению от налогообложения, а налоговый анализ теряет смысл. Предлагаемая концепция налогового анализа ориентируется на законопослушный тип налогоплательщика, имеющего нормативный вариант поведения, для которого приспособление к налоговой среде предлагается рассматривать в рамках интеграционного подхода как проявление процесса совершенствования организации с целью обеспечение гармонического взаимодействия с окружающей средой, стремление к наилучшей реализации функций организации, т.е. в сущности, продолжение ее существования. Концепция налогового анализа предлагает рассматривать приспособление организации к налоговой среде как процесс достижения компромисса, приемлемого для сторон налоговых правоотношений, включающий два последовательных взаимосвязанных этапа: налоговый анализ внешней среды и анализ внутренней среды организации, что позволяет оценить потенциал организации в условиях определенной системы налогообложения.

Следуя принципам полноты и комплексности концептуальный подход предполагает более широкий взгляд на использование понятия «налоговый платеж», рассматривая в процессе налогового анализа все установленные законодательно обязательные платежи организации в бюджетную систему Российской Федерации, формирующие заданную законодательно налоговую нагрузку на уровне страны. При этом для оценки налоговой нагрузки на уровне организации предлагается использовать понятие «налоговый режим» как совокупность условий обложения организации обязательными платежами в бюджетную систему, предусмотренных законодательством для определенного вида (видов) экономической деятельности с учетом масштабов, организационно — правовых и территориальных особенностей ведения деятельности. Исследование особенностей российской налоговой среды в рамках задачи разработки концептуального подхода показало, что распределение налоговой нагрузки между налогоплательщиками и ее фактический уровень для каждой организации определяется видом экономической деятельности, который отличается наличием конкретного процесса производства и выпуска определенной продукции (услуг, работ), связанного с данным процессом имущественного комплекса; организационно-правовой формой и масштабами деятельности. В соответствии с полученными результатами предложено представить структуру организации как объекта налогового анализа на базе единого классификационного подхода, основанного на видах экономической деятельности, — совокупность бизнес-единиц. Это позволило определить структуру информационного массива и конкретизировать иерархию взаимосвязанных, последовательных уровней налогового анализа, когда границы организации для целей налогового анализа определяются принадлежностью права принимать решения, связанные с контролем влияния налоговой среды.

Разработанные концептуальные положения позволили перейти в исследовании к формированию научно-обоснованного методологического подхода налогового анализа, используя результаты классификации разнообразных и многочисленных, значительно отличающихся друг от друга, методик оценки налоговой нагрузки, отличающихся несогласованностью взглядов авторов по ряду методологических вопросов. В качестве проявлений прямого воздействия налоговой среды на организацию в исследовании предложено рассмотреть три составляющие, в числе которых: расчеты организации с бюджетной системой по всем обязательным платежам; специальные обязанности, исполнение которых предусмотрено налоговым законодательством; налоговые риски. Предложены подходы к количественной оценке трех составляющих, формирующих массив данных, для которых введено единое наименование «показатели налогообложения», возникающие в хозяйственной деятельности как свидетельства воздействия налоговой среды. Путем объединения данных бухгалтерского и налогового учета на основе информационной модели бухгалтерского учета, представляющей финансовую структура внутренней среды организации в соответствии с технологической концепцией, разработан подход к формированию информационной базы налогового анализа организации, отражающей причинно-следственные связи между показателями налогообложения и хозяйственными процессами организации как выделенного из внешней среды объекта. Такое структурированное представление, предусматривающее согласование учетных методов, предложено именовать как налоговое поле бизнес-единицы, отражающее совокупность взаимосвязанных данных, интегрированных в процесс формирования финансового результата, локализуя точки налогообложения. Налоговое поле предлагается использовать как в статической так и в динамической форме как процесс накопления информации о хозяйственных операциях и соответствующих им показателях налогообложения, что позволяет его дополнить информационным массивом, который в исследовании поименован как График налоговых выплат, демонстрирующий предполагаемый отток денежных средств в процессе налогообложения. Совокупный массив данных налогового анализа отличает адаптивность его динамической формы, отражая причинно-следственные связи финансового результата и процесса налогообложения деятельности, позволяя проводить перспективный налоговый анализ решений для каждого случая изменений внешней и внутренней среды организации.

Для решения задачи повышения достоверности в отношении результатов налогового анализа в процессе разработки методологии предложены подходы к учету влияния налоговых рисков на результаты деятельности организации, основанные на структуризации причин их возникновения и последующей их классификации. Для оценки рисков в исследовании использованы качественные и количественные составляющие возможных последствий их реализации. Методологический подход предусматривает количественную оценку налогового риска, предлагая к рассмотрению элементы стоимостной оценки последствий и алгоритмический способ расчета вероятности реализации риска. Процедуры выявления и оценки рисков на основе классификационного подхода реализованы в исследовании по этапам налогового анализа, результатом которого является формирование дополнительного информационного массива на базе налогового поля организации в форме Карты налоговых рисков, представляющей собой часть информационной базы налогового анализа. Таким образом, предложенный методологический подход позволяет получить структурированный массив данных налогового анализа и перейти к расчету комплекса показателей налоговой нагрузки, используемого как критерия отбора управленческих решений организации, позволяя установить удовлетворительные уровень затрат на налогообложение и уровень налоговых рисков, приемлемые для сторон налоговых правоотношений и соответствующие компромиссу между участниками налогового процесса.

Методологическим подходом налогового анализа деятельности организации предусмотрены принципиальные предпосылки и правила формирования комплекса показателей налоговой нагрузки для объективной оценки налоговой выгоды, отражения реального экономического эффекта организации от изменения условий налогообложения и, одновременно снижения риска признания уклонения от налогообложения. В исследовании предлагается экспертный подход рассматривать как базовый для подбора комплекса показателей налоговой нагрузки, что обосновано конкретными задачами оценки и сравнения управленческих решений, требующих прогнозирования и анализа последствий налогообложения. Адаптируемая к запросам пользователей комплексная система показателей налоговой нагрузки формируется на основе сопоставления статей финансовой отчетности и данных структурированного массива налогового анализа, представляя достаточно полно весь спектр последствий воздействия налоговой среды на хозяйственную деятельность коммерческой организации.

Список литературы диссертационного исследования доктор экономических наук Чипуренко, Елена Викторовна, 2011 год

1. Правовые и нормативные источники

2. Бюджетный кодекс РФ 31 июля 1998 года №145-ФЗ.

3. Водный кодекс Российской Федерации от 03.06.2006 №74-ФЗ, ст. 20.

4. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ.

5. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая) от 18.12.2006 №230-Ф3.

6. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ.

7. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ, ст. 333.8.

8. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 №195-ФЗ.

9. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 №63-ФЗ.

10. Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете. От 21.11.1996 №129-ФЗ. От 06.12.2011 №402-ФЗ.

11. Российская Федерация. Законы. Об основах обязательного социального страхования. От 16.07.1999 № 165-ФЗ.

12. О ставках платы за пользование водными объектами, находящимися в федеральной собственности. Постановление Правительства РФ от 30.12.2006 №876.

13. Правила расчета и взимания платы за пользование водными объектами, находящимися в федеральной собственности. Постановление Правительства РФ от 14.12. 2006 №764.

14. О развитии единой системы классификации и кодирования технико-экономической и социальной информации. Постановление Правительства Российской Федерации от 1 ноября 1999 г. № 1212.

15. Об общероссийских классификаторах технико-экономической и социальной информации в социально-экономической области. Постановление Правительства Российской Федерации от 10 ноября 2003 г. №677.

16. О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления. Постановление Пленума Верховного суда Российской Федерации от 28 декабря 2006 г. №64.

17. Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды. Постановление Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12 октября 2006 г. №53.

18. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000). Приказ Минфина РФ от 27 января 2000 г. №11н.

19. Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Постановление Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 №696.

20. Об одобрении концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Приказ Минфина РФ от 01.07.2004 №180.

21. О формах бухгалтерской отчетности организаций. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 №66н.

22. Об одобрении концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Приказ Минфина РФ от 01.07.2004 №180.

23. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010). Приказ Минфина РФ от 08 ноября 2010 г. №143н.

24. Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93 (ОКУН). Постановление Госстандарта РФ от 28.06.1993 №163.

25. О принятии и введении в действие ОКВЭД. Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2007. Постановление Госстандарта РФ от 06.11.2001 №454-ст. Приказ Ростехрегулирования от 22.11.2007 №329-ст.

26. Общесоюзный классификатор отраслей народного хозяйства (ОКОНХ). Постановление Госстандарта СССР от 14.11.1975 №18.

27. Концепция системы планирования выездных налоговых проверок. Приказ ФНС России от 30.05.2007 №ММ-3-06/333@.

28. План Министерства финансов Российской Федерации на 2012 2015 годы по развитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на основе Международных стандартов финансовой отчетности. Приказ Минфина России от 30.11.2011 г. №440.

29. О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 25.11.2011 №160н.

30. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 года.

31. Международные стандарты аудита, гарантии качества и этики учета Электронный ресурс. Режим доступа:http://web.ifac.org/download/IPARIAASB2007KeyTerms.pdf

32. Международные стандарты финансовой отчетности Электронный ресурс. Режим доступа:http://wwwl.minfin.ru/ru/accounting/mejstandartfo/docs/.

33. Интегрированная концепция внутреннего контроля (Internai Control -Integrated Framework). Комитет спонсорских организаций Комиссии Трэ-дуэйя (COSO), 1992 Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.coso.org/.

34. Концепция управления рисками организации (Enterprise Risk Management Framework). Комитет спонсорских организаций Комиссии Трэдуэйя (COSO), 2004 Электронный ресурс. Режим доступа:http ://www. coso. org/.

35. Международные стандарты финансовой отчетности: издание на русском языке. М.: Аскери-АССА, 2010.1. Специальная литература

36. Александер Д., Бриттон А., Йориссен Э. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Вершина, 2006. - 888 с.

37. Алексеенко М. М. Взгляд на развитие учения о налоге. Харьков, 1870.

38. Алле М. Условия эффективности в экономике: пер. с фр. М.: Науч.-изд. Центр «Наука для общества», 1998. - 304 с.

39. Альтернативный бюджет экономического роста Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.yabloko.ru/

40. Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика / под ред. Садыгова Ф. К. — М.: Изд-во экономико-правовой литературы, 2004.-354 с.

41. Ансофф И. Новая корпоративная стратегия: пер. с англ. / под ред. Ю.Н. Каптуревского. СПб: Изд. «Питер», 1999. - 416 с.

42. Ансофф И. Стратегическое управление: пер. с англ./ под ред. Евенко JI. И. М.: Прогресс, 1998. - 358 с.

43. Аукционек С., Демина Н., Капелюшников Р. Структура собственности российских предприятий в 2003 г. и в 2005 г. // Российский экономический барометр, 2003, №3. 2005, №3.

44. Афонцев С., Капелюшников Р. Структурные характеристики предприятий и их налоговое поведение // Вопросы экономики, 2001, №9, с. 82-100.

45. Бабич А. М., Павлова JI. Н. Государственные и муниципальные финансы. М.: ЮНИТИ, 2002. - 687 с.

46. Баканов М. И., Мельник М. В., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. М.: Финансы и статистика, 2006. - 536 с.

47. Баканов М. И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле. М.: Экономика, 2005. - 390 с.

48. Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа: учебник. М.: Финансы и статистика, 2002. - 416 с.

49. Байе М. Управленческая экономика и стратегия бизнеса. М.: Юнити-Дана, 1999.-743 с.

50. Балацкий Е.В. Анализ влияния налоговой нагрузки на экономический рост с помощью производственно-институциональных функций // Проблемы прогнозирования, 2003, №2, с. 88-105.

51. Балацкий Е.В. Воспроизводственный цикл и налоговое бремя // Экономика и математические методы, 2000, Т. 36, № 1, с. 3-16.

52. Балацкий Е.В. Лафферовы эффекты и финансовые критерии экономической деятельности // Мировая экономика и международные отношения, 1997, № 11, с. 31-43.

53. Балацкий Е.В. Налог на имущество предприятия и накопление основного капитала // Мировая экономика и международные отношения, 1999, №3, с. 31-43.

54. Балацкий Е.В. Точки Лаффера и их количественные оценки // Мировая экономика и международные отношения, 1997, № 12.

55. Балацкий Е.В. Эффективность фискальной политики государства // Проблемы прогнозирования, 2000, № 5, с. 32^0.

56. Баранчеев В. Стратегический анализ: технология, инструменты, организация //Проблемы теории и практики управления, 1998, № 5, с. 85-91.

57. Баштанов А.Н. Способы определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты // Регион: экономика и социология, 2001, № 2, с. 3847.

58. Белостоцкая В.А. Системный подход к измерению налоговой нагрузки // Финансы, 2003. № 3, с. 36-37.

59. Бернар П., Колли Ж.-К. Толковый экономический и финансовый словарь: Французская, русская, английская, немецкая, испанская терминология: пер. с франц. В 2-х т. Т. 2. М.: Международные отношения, 1994.

60. Бернстайн Л. А. Анализ финансовой отчетности. М.: Финансы и статистика, 2003. - 624 с.

61. Бобоев М., Кашин В. Налоговая политика России на современном этапе // Вопросы экономики, 2002, №7, с. 54-69.

62. Большаков С. К вопросу о регулировании регионального экономического развития // Управленческое консультирование, 2002, №2.

63. Бондарчук Н. В. Относительные показатели налоговой нагрузки. Московская государственная академия приборостроения и информатики: УДК 33 (06) Экономика и управление Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.library.mephi.ru/data/

64. Боумэн К. Основы стратегического менеджмента: пер. с англ. / под ред. Л.Г.Зайцева, М.И.Соколовой. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997. - 175 с.

65. Бузгалин А., Колганов А. «Рыночноцентрическая» экономическая теория устарела // Вопросы экономики, 2004, №3. С. 36-49.

66. Букина И. С. Регулирующая функция налоговой системы и налоговые риски: последствия реформы налога на прибыль // Финансовый менеджмент, 2006. №5. -С. 85-92.

67. Бьюкенен Дж.М. Государственные финансы в условиях демократии // Отечественные записки, 2002, № 4-5 Электронный ресурс. Режим доступа: http://magazines.mss.rU/oz/2002/4/20020421 .html.

68. Бюджет и налоги // Альманах Ассоциации независимых центров экономического анализа, 2004, № 6 Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.budgetrf.ru/Publications/Analysis/arett/arett200702081316/arett200 702081316p004.htm.

69. Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами.: пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 2005. - 800 с.

70. Васильева А., Гурвич Е., Субботин В. Экономический анализ налоговой реформы // Вопросы экономики, 2003, №6 Электронный ресурс. -Режим доступа:http://www.budgetrf.rU/Publications/Magazines/V е/2003/2003 -06vasilyevaZ2003-06vasilyeva000.htm.

71. Васильева А. А., Гурвич Е. Т. Отраслевая структура российской налоговой системы // Проблемы прогнозирования, 2005, №3. С 102-120.

72. Верстина Н.Г. Налоговое планирование как инструмент финансовой политики реструктурируемого предприятия //Финансы, 2002, № 4. С 2629.

73. Веснин Р. В. Менеджмент. М.: Проспект, 2008. - 512 с.

74. Вислогузов В. Минфин снимает с себя налоговое бремя // Коммерсант, 2007, № 168/Щ3744) Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.kommersant.ru/.

75. Вислогузов В. НДС не хватает внимания // Коммерсант, 2011, №49 (4590) Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.kommersant.ru/.

76. Вишневский В., Липницкий Д. Оценка возможностей снижения налогового бремени в переходной экономике // Вопросы экономики, 2000, №2. -С 107-116.

77. Вудкок М., Д. Фрэнсис Д. Раскрепощенный менеджер. М.: Дело, 1991.-320 с.

78. Вылкова Е.С. Расчет налогового бремени в современных российских условиях // Налоговый вестник, 2002, № 12. С 132-135.

79. Газета «Коммерсантъ» № 63(3394) от 11.04.2006 Электронный ресурс. -Режим доступа: http://www.kommersant.ru/.

80. Гайдар Е. Государственная нагрузка на экономику // Вопросы экономики, 2004, №9.-С 4-23.

81. Гелбрейт Дж. Экономические теории и цели общества. М.: Прогресс, 1979 Электронный ресурс. - Режим доступа:http:// sbiblio.com/biblio/archive/gelbreytek/00. aspx.

82. Герчикова И.Н. Менеджмент. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997. -501 с.

83. Голованова Н. В., Андреева Е. И. Децентрализация в РФ: Отчет экспертов Центра фискальной политики Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.fpcenter.ru/common/data/pub

84. Голубков Е.П. Маркетинг: стратегии, планы структуры. М.: Дело, 1995.-379 с.

85. Гордеева О.В. К вопросу об управлении налоговыми рисками // Законодательство и экономика, 2008, № 2. С 18-22.

86. Горлов И. Теория финансов. Казань, 1841.

87. Горский И. В. К оценке налоговой политики // Вопросы экономики, 2002, №7. С 70-78.

88. Государственное регулирование экономики: Обзор по материалам СМИ № 26, часть 1. Межрегиональный фонд информационных технологий. Прайм-ТАСС, 25.11.02 г. Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.mfit.ru/index.html.

89. Государственное регулирование экономики: Обзор по материалам СМИ № 26, часть 1. Межрегиональный фонд информационных технологий. Интерфакс, 30.10.02 г., Ведомости, 06.12.02 г. Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.mfit.ru/index.html.

90. Гуревич С. В. Косвенное налогообложение в реформируемой налоговой системе // Финансы, 2004, №3. С 32-34.

91. Девликамова Г.В. Налоговый анализ как составная часть анализа хозяйственной деятельности предприятия // Финансы, 2001, № 8.

92. Дементьев В. Экономическая власть и институциональная теория // Вопросы экономики, 2004, №3. С 40-42.

93. Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения. — М. МЦФЭР, 2005.-816 с.

94. Дианов Д. В. Методика экспертных оценок в интересах налогового контроля. М.: Юрист, 2004. - 438 с.

95. Дмитриев М. Перспективы экономических реформ в России // Вопросы экономики, 2005, №11.

96. Долан Э. Д., Линдсей Д. Е. Рынок: макроэкономическая модель. -СПб.: Печатный Двор, 1992. 420 с.

97. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. М.: Из-во «Аудит», 1997. - 560 с.

98. Дэниеле Джон Д., Радеба Ли X. Международный бизнес: внешняя среда и деловые операции: пер. с англ. М.: Дело, 1998. - 784 с.

99. Евстигнеев Е. Н. Основы налогового планирования: корпоративный налоговый менеджмент. М.: Питер, 2004. - 288 с.

100. Егорова E.H., Петров Ю.А. Оценка полной ставки налогообложения добавленной стоимости в России и зарубежных странах // Экономика и математические методы, 1996, Т. 32, вып. 2.

101. Егорова E.H., Петров Ю.А., Афонина С. В. Сравнительный анализ налогообложения заработной платы в России и зарубежных странах в 1991—1995 гг. М.:ЦЭМИ РАН, 1997 Электронный ресурс. - Режим доступа : http ://www. cemi .rssi .ru/publication/.

102. Ефимова О. В. Финансовый анализ. М.: Омега-Л , 2009. - 352 с.

103. Ефимова О. В., Мельник М. В. Анализ финансовой отчетности. М.: Омега - Л, 2008. - 464 с.

104. Ефремов B.C. Стратегия бизнеса. Концепции и методы планирования. — М.: Изд. «Финпресс», 1998. 192 с.

105. Ефимова Л. А. Структура трансакционных издержек в налоговой системе России // Journal of Institutional Studies (Журнал институциональных исследований). 2010. Т. 2. № 4. С. 40-46.http ://ecsocman .hse .ru/text/3 3721217/.

106. Жидких И. Н. Международное налоговое планирование. — М.: ПАИМС., 2001. 86 с.

107. Занадворов В. С., Колосницына М. Г. Экономическая теория государственных финансов. — М.: Издательский дом ГУ ВШЭ. 2006. 390 с.

108. Злобина J1.A. Оптимизация налогообложения экономического субъекта. — М.: Академический проспект, 2007. 240 с.

109. Зуйков А. В. Управление налоговыми рисками: мнение специалиста Электронный ресурс. Режим доступа:http://www. delo-press.ru/magazines/taxes/issue/2010/10/13886/

110. Игнатов A.B. Справедливость налогообложения как экономический фактор // Финансы, 2005, № 5. С. 50-54.

111. Илларионов А. Бремя государства // Вопросы экономики, 1996, №9. -С. 12-27.

112. Иловайский С.И. Финансовое право. Одесса, 1904г. Allpravo.Ru. 2005 Электронный ресурс. - Режим доступа: http://www.allpravo.ru/library/doc4396p0/instrum4397/.

113. Исследование вопросов налогообложения в России за 2009 год. М.: «Эрнст энд Янг (СНГ) Б. В.», 2009 Электронный ресурс. - Режим доступа: http://www.ey.com/.

114. Институциональная экономика: Новая институциональная экономическая теория / В. Л.Тамбовцев и др. М.: ИНФРА-М, 2010.-416 с.

115. Кадушин А., Михайлова Н. Насколько посильно налоговое бремя (попытка количественного анализа) Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.cfm.ru/taxes/howmuchtaxes.

116. Капелюшников Р. Где начало того конца?.(к вопросу об окончании переходного периода в России) // Вопросы экономики, 2001. №1. С. 138— 156.

117. Катаева Л.Ф., Кучинский A.B. Исследование добавленной стоимости организации. Димитровградский институт технологии, управления и дизайна. УДК 336.6 Электронный ресурс. — Режим доступа: http://learn.ditud.ru/gsdl/cgi-bin/library.exe

118. Катаева Л.Ф., Семиглазов Ю.Г. Налоговый анализ действующего предприятия. Димитровградский институт технологии, управления и дизайна, УДК 336.6 Электронный ресурс. Режим доступа: http://learn.ditud.ru/gsdl/cgi-bin/library.exe

119. Киреенко А.П. Взаимодействие с предпринимательской средой как условие эффективного функционирования налоговой системы // Регион: экономика и социология, 2005, № 2.

120. Кирова Е. А. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты // Финансы, 1998, №9. С. 27-35.

121. Кислова Ю.Е. Оценка влияния факторов внешней среды на экспортную стратегию предприятия // Менеджмент в России и за рубежом, 2002, №1. С. 62-70.

122. Клейнер Г. Б., Тамбовцев В. Л., Качалов Р. М. Особенности экономики России как среды функционирования предприятия. М.: Экономика,1997 Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.cemi.rssi.ru/publication/e-publishing/.

123. Клинова М. Российский путь к современному рынку: взгляд из Франции // Мировая экономика и международные отношения, 2007, №4. С. 107-118.

124. Кудрин А., Сергиенко О. Последствия кризиса и перспективы социально-экономического развития России // Вопросы экономики. 2011, №3. -С. 4-19 Электронный ресурс. — Режим доступа: http://www.vopreco.ru/rus/redaction.files/3-11 .pdf.

125. Козлов Д.А. Расчет налогов в оперативной деятельности предприятия // Финансовый менеджмент, 2002, № 1. С. 28-34.

126. Конторович В. К. Собираемость налогов в Российской Федерации. — СПб.: Издательство Санкт-Петербургского Университета экономики и финансов, 2005. 166 с.

127. Котлер Ф. Основы маркетинга. М: Издательство «Вильяме», 2007. -496 с.

128. Крайнева JI.A. Тендерные особенности поведения в налоговой сфере (на примере Республики Татарстан). Казань: Акад. упр. «ТИСБИ», 2005 Электронный ресурс. - Режим доступа: http://www.tisbi.org/resource/.

129. Крейнина М.Н. Анализ финансовой деятельности предприятия для совершенствования бизнеса. М. :Учеб. метод, центр при Министерстве РФ по налогам и сборам, 2002. - 208 с.

130. Кудина М. В. Теория стоимости компании. — М.: ИД «Форум — Ин-фра-М», 2010.-368 с.

131. Кузьминов Я., Радаев В., Яковлев А., Ясин Е. Институты: от заимствования к выращиванию // Вопросы экономики, 2005. №5. С. 5-27.

132. Кузьминов Я. Учебно-методическое пособие к курсу лекций по институциональной экономике. -М.: ГУ-ВШЭ, 1999. 120 с.

133. Кузьминов Я., К. А. Бендукидзе, Юдкевич М. Курс институциональной экономик: институты, сети, трансакционные издержки, контракты. -М.: ГУ-ВШЭ. 2006. 444 с.

134. Кунц Г., ОДоннел С. Управление: системный и ситуационный анализ управленческих функций, в 2-х томах. М.: Прогресс, 1981. Том 1 - 496 с. Том 2 - 512 с.

135. Jlepya М. Социология налога. — М.: Дело и Сервис, 2006. — 96 с.

136. Литвинюк A.C. Система показателей налоговой нагрузки предприятия. Харьковский национальный университет им. В.Н. Каразина Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.rusnauka.com/SND/Economics/10litvinjuk.doc.htm

137. Лукаш Ю.А. Оптимизация налогов. Методы и схемы: Все возможности законной экономии. М.: ГроссМедиа, 2008. - 432 с.

138. Львов Д. Экономика России, свободная от стереотипов монетаризма // Вопросы экономики, 2000, №2. С. 90-106 Электронный ресурс. - Режим доступа:http://www.gumer.info/bibliotekBuks/Econom/Article/LvovEkonRoss.php

139. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России. М.: Дело, 2004. -399 с.

140. Лыкова Л.Н. Налоговая система государства федеративного типа. Опыт Канады. М.: ИЭРАН, 2001. - 229 с.

141. Лыкова Л.Н. Налоговая система России: общее и особенное. М.: Наука, 2006. - 444 с.

142. Лыкова Л. Н. Современное состояние отечественной налоговой системы: некоторые проблемы. М.: Институт экономики, 2007 Электронный ресурс. - Режим доступа: http://www.inecon.ru/tmp/Lykovadoklad.pdf

143. Лэйард Р. Макроэкономика. M.: Джон Уайли энд Санз, 1994. - 160 с.

144. Маркова В.Д., Кузнецова С.А. Стратегический менеджмент. М.: ИНФРА -М, Сибирское соглашение, 2001. - 288 с.

145. Мурзов И., Лавровский Б., Жигульский Г. Кризис и налоговые ресурсы // Вопросы экономики, 2010, №7. С. 39-51.

146. Маршалл А. Принципы экономической науки: пер. с англ., в 3-х томах. М.: Прогресс, 1993. Том 1 - 416 с. Том 2 - 312 с. Том 3 - 352 с.

147. May В. Экономическая политика России: в начале новой фазы. Экономическая программа и экономическая политика // Вопросы экономики, 2001, №3.-С. 4-22.

148. May В. Экономическая политика 2010 года: в поисках инноваций // Вопросы экономики, 2011, №2. С. 4-22.

149. May В. Итоги 2003 года и четырехлетия: политика против экономики // Вопросы экономики, 2004, №3. С. 4-23.

150. May В. Экономика и революция: уроки истории // Вопросы экономики, 2001, №1.-С. 124-138.

151. Миляков Н. В. Налоги и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 2006. -509 с.

152. Методологические положения по статистике. Выпуск 5. М.: Росстат, 2006 Электронный ресурс. - Режим доступа: http://www.gks.ru/metod/metod.html.

153. Меркулова Т. В. Проблемы современной экономики и институциональная теория // Научные труды ДонНТУ, серия экономическая, 2005, Выпуск 89-3 Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.library.dgtu.donetsk.ua/fem/vip89-3/89-326.pdf.

154. Микроэкономическая оценка последствий налоговой реформы. М.: Моск. Обществ. Науч. Фонд, 2004 Электронный ресурс. - Режим доступа: cefir.ru>download.php?id=468.

155. Минцберг Г., Куинн Дж. Б., Гошал С. Стратегический процесс: пер. с англ. СПб.: Питер , 2001. - 688 с.

156. Минцберг Г., Альстрэнд Б., Лэмпел Дж. Школы стратегий. Стратегическое сафари: экскурсия по дебрям стратегий менеджмента: пер. с англ. -СПб.: Питер , 2000. 336 с.

157. Мовшович С.М. Моделирование влияния налогов на долговременный экономический рост // Экономика и математические методы, 1998, Т. 34, Вып. 1.-С. 5-18.

158. Мэскон М.Х., Альберт М., Хедоури Ф. Основы менеджмента: пер. с англ. М.: «Дело», 1999. - 800 с.

159. Налоги и налоговое право / под ред. А. В. Брызгалина. М.: Центр «Налоги и финансовое право»: Аналитика-Пресс, 1997. - 200 с.

160. Налоговая политика России: проблемы и перспективы / под ред. И.В.Горского. М.: Финансы и статистика, 2003. - 287 с.

161. Налоговая реформа в России: проблемы и решения. М.: ИЭПП, 2003 Электронный ресурс. - Режим доступа: http://www.ru-90.ru/content/.

162. Никитин С. Личные доходы населения (на примере развитых стран) // Мировая экономика и международные отношения, 2007, №2. С. 16-23.

163. Новодворский В. Д., Клестова Н. В., Шпак А. В. Прибыль предприятия: бухгалтерская и экономическая // Финансы, 2003, №4. С. 64—69.

164. Норт Д. Институты, институциональные изменения и функционирование экономики. -М.: Начала, 1997. 190 с.

165. Обзор экономического развития России 2004. ОЭСР Электронный ресурс. Режим доступа:http://WWW.oecd.org/dataoecd/32/37/32517767/pdf.

166. Ойкен В. Основы национальной экономики. — М.: Экономика, 1996. -351 с.

167. Орлов А. НДС и воспроизводственный процесс // Вопросы экономики, 2011, №7.-С. 121-133.

168. Особенности экономики России как среды функционирования предприятия Электронный ресурс. — Режим доступа:http ://ecsocman. edu.ru/data/364/650/1219/1 .pdf

169. Олсон М. Рассредоточение власти и общество в переходный период. Лекарства от коррупции, распада и замедления темпов экономического роста // Экономика и математические методы, 1995, Т. 31, Вып. 4. С. 53-81.

170. Пансков В. Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник. М.: Финансы и статистика, 2008. - 496 с.

171. Пансков В.Г. Налоговое бремя в российской налоговой системе // Финансы, 1998, №11.-С. 18-23.

172. Паскачев А. Б. Налоговый потенциал экономики России. М.: ИД «Мелап». 2001.-400 с.

173. Пасько О. Определение налоговой нагрузки на организацию // Налоговый вестник, 2004, № 6. С. 18-22.

174. Перкова A.A. Управление налоговыми рисками. Томск: ТГУ Электронный ресурс. - Режим доступа:http://science-bsea.bgita.ru/2008/ekonom2008/perkovaupr.htm

175. Перла А., Чеглакова JI. Бизнес и власть // Апология, 2007, №10 Электронный ресурс. Режим доступа:http://www.intelros.ru/2007/08/31/andrejjperlaljudmilacheglakovabiznesi vlast.html.

176. Петрова Г. В. Общая теория налогового права. М.: ФБК-ПРЕСС, 2004. - 224 с.

177. Петрова Г. В. Налоговое право. М.: НОРМА, 2001. - 271 с.

178. Пинская М. Р. Налоговый риск: сущность и проявление Электронный ресурс. Режим доступа: http://organictheory.ru/taxplaning/

179. Пласкова Н. С. Экономический анализ. М: Эксмо, 2010. - 640 с.

180. Погорлецкий А. И. Внешние факторы формирования национальной налоговой политики. СПб.: Издательство Санкт-Петербургского Университета, 2004. - 204 с.

181. Погорлецкий А. И. Принципы международного налогообложения и международного налогового планирования. — СПб.: Издательство Санкт-Петербургского Университета, 2005. 388 с.

182. Погорлецкий А.И. Внешние факторы формирования национальной налоговой политики. — СПб.: Издательство Санкт-Петербургского Университета, 2004. 204 с.

183. Портер М. Международная конкуренция. Конкурентные преимущества стран. М.: Международные отношения, 1993. - 896 с.

184. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. -М.: ИНФРА-М, 1996. 192 с. Электронный ресурс. - Режим доступа: http://www.lexlibrary.org/library/40/7760.

185. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. М.: ИНФРА-М, 2011. - 512 с.

186. Расчет налоговой нагрузки при переходе на ЕСХН Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.naluchet.ru/

187. Регионы России. Социально-экономические показатели. 2007: Р32. Стат. сб. М.: Росстат, 2007 Электронный ресурс. - Режим досту-na:http://www.gks.ru/wps/wcm/connect/rosstat/rosstatsite/main/publishing/catal og/statisticCollections/docl 138623506156.

188. Российский статистический ежегодник. М.: Росстат Электронный ресурс. — Режим доступа:http://www.gksTu/wps/wciWcorLnect/rosstat/rosstatsite/main/publishing/catalog/ statisticCollections/docl 135087342078.

189. Россия приходит в себя. М.: Весь мир. 2004. - 232 с.

190. Рудько-Силиванов В. В., Лапина К. В., Крючкова Е. А. Концептуальные основы и практика организации системы внутреннего контроля // Деньги и кредит, 2011, №2. С. 36-41.

191. Савицкая Г. В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности. М.: Инфра-М, 2003. - 303 с.

192. Савицкая Г. В. Теория анализа хозяйственной деятельности. М.: Инфра-М, 2006.-281 с.

193. Савченко В. Я. О методике определения налоговой нагрузки // Финансы, 2005, №7. С. 26-32.

194. Сафарова Е. Как управлять налоговыми рисками: методы «самообороны» Электронный ресурс. Режим доступа: http://delovoymir.biz/ru/articles/view/?did=1488

195. Сердюков А. Э. Теоретические основы налоговой политики современной России. СПб.: Издательство Санкт-Петербургского Университета, 2004.- 132 с.

196. Сидорова Н. И. Влияние налоговой реформы России на динамику основных отраслей экономики и развитие предпринимательства // Экономическая наука современной России, 2002, №4. С. 18-23.

197. Сидорова Н. Экономические последствия налоговой политики // Экономист, 2003, №1. С. 70-79.

198. Системный подход к организации управления / Под ред. Мильнер Б. 3., Евенко Л. И., Рапопорт B.C. М.: Экономика, 1983. - 225 с.

199. Совершенствование налогообложения прибыли предприятий. Руководитель проекта Е. В. Шкребела. М.: Институт экономики переходного периода, март 1999 Электронный ресурс. - Режим доступа: http://ecsocman.hse.ru/text/16076736/.

200. Современный финансово-кредитный словарь / под ред. М.Г. Лапусты, П.С. Никольского. М., 2002. - 270 с.

201. Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика. 2005. - 496 с.

202. Соколов А. Я. Учет по сегментам деятельности коммерческой организации. М.: Финансы и статистика, 2004. - 288 с.

203. Соколов А. А. Теория налогов. -М.: ООО «ЮрИнфоО-Пресс». 2003. -512 с.

204. Соколов Я., Елисеева И. Финансовые результаты и их достоверность // Вопросы экономики, 2010, №10. С. 90-100.

205. Стиглиц Дж. Ревущие девяностые. Семена развала / Пер. с англ. М.: Современная экономика и право, 2005. - 424 с.

206. Стиглиц Дж., Аткинсон Э.Б. Лекции по экономической теории государственного сектора / Пер. с англ. М. :Аспект-пресс , 1995. - 832 с.

207. Стиглиц Дж. Глобализация: тревожные тенденции / Пер. с англ. М.: Мысль, 2003.-300 с.

208. Тамбовцев В.Л. Право и экономическая теория. М.: ИНФРА-М , 2005.-224 с.

209. Тамбовцев В.Л. Экономическая теория институциональных изменений. М.: ТЕИС, 2005. - 542 с.

210. Татур С. К. Анализ хозяйственной деятельности промышленных предприятий. М. - Л.: Госполитиздат, 1940.

211. Татур С. К. Курс анализа хозяйственной деятельности. М.: Финансы, 1967.

212. Твердохлебов И. Н. Финансовые очерки. Пг., 1916. Вып. 1.

213. Тейлор Ф. Основы научного менеджмента. М.: Прогресс, 1992. - 210 с.

214. Терехов С. Ю. Глобализация и система налогообложения хозяйствующих субъектов России. СПб.: Издательство Санкт-Петербургского Университета экономики и финансов, 2004. - 328 с.

215. Теслюк Б.А. Оценка налогового бремени предприятия // Управление финансами предприятия, 2004, №3. С. 55-62.

216. Тихонов Д., Липник Л. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков. М.: Альпина Бизнес Букс, 2004. - 256 с.

217. Токарев А.Н. Налоговое регулирование нефтегазового сектора: региональные аспекты. Новосибирск: ИЭ и 01111 СО РАН, 2000. - 256 с.

218. Толкушкин А. В. История налогов в России. М.: Юристъ, 2001. - 430 с.

219. Толстопятенко Г. П. Европейское налоговое право. М.: Норма. 2001. -336 с.

220. Томпсон A.A., Стрикленд А.Дж. Стратегический менеджмент. Искусство разработки и реализации стратегии / Пер. с англ. / под ред. Л.Г.Зайцева, М.И.Соколовой. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1998. - 576 с.

221. Тоффлер Э. Метаморфозы власти. М.: ООО «Издательство ACT», 2001.-669 с.

222. Трошин A.B. Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки на предприятия / /Финансы, 2000, №5. С. 44-47.

223. Тютюрюков Н. Н. Налоговые системы зарубежных стран. М.: Изд. -торговая корпорация «Дашков и К», 2002. - 176 с.

224. Уинтер С. Дж. Теория Коуза и проблемы компетентности и корпорации / Пер. с англ. В кн. Природа фирмы / Под ред. О. И. Уильямсона и С. Дж. Уинтера. -М.: Дело, 2001.-360 с.

225. Управленческий учет: пер. с англ. / Энтони А., Аткинсон и др. М.: Вильяме, 2005.-880 с.

226. Ушвицкий Л. И., Парахина В. Н. Конкурентоспособность региона как новая реалия: сущность, методы оценки, современное состояние. Сборник научных трудов СевКавГТУ. Серия «Экономика», 2005, №1 Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.ncstu.ru

227. Фатхутдинов P.A. Стратегический маркетинг: Учебник. — М.: ЗАО «Бизнес-школа «Интел-Синтез», 2000. 640 с.

228. Федеративные межбюджетные отношения: современные тенденции и перспективы (из экономического обзора ОЭСР) // Вопросы экономики, 2002, №5.-С. 84-102.

229. Формирование национальной финансовой стратегии России: путь к подъему и благосостоянию / под ред. В. К. Сенчагова. М.: Дело, 2004. -416 с.

230. Хейне П. Экономический образ мышления. М.: Изд-во «Новости», 1991.-704 с.

231. Хикс Дж. Теория экономической истории. М.: НП «Журнал Вопросы экономики», 2003. - 223 с.

232. Хикс ДЖ. Р. Стоимость и капитал. М.: Прогресс, 1988. - 488 с.

233. Хоскинг А. Курс предпринимательства: Практическое пособие: пер. с англ. М.: Международные Отношения, 1994. - 352 с.

234. Цыгичко А.Н. Нормализация налоговой нагрузки. -М.: ИТРК, 2002. -108 с.

235. Черник Д. Г., Замятин Б. И., Кирова Е. А., Поршнев А. Г. Налоговый менеджмент. М.: ИНФРА-М., 2003. - 440 с.

236. Чипуренко Е. В. Особенности налогового учета. Налог на доходы физических лиц. М.: Питер. 2002. - 284 с.

237. Чипуренко Е. В. Единый социальный налог. М.: Питер. 2003- 224 с.

238. Чипуренко Е. В. Сравнительный анализ особенностей расчета выручки для целей налогообложения и бухучета // Все о налогах, 2003, №1, с. 22-31.

239. Чипуренко Е. В. Налогообложение доходов от долевого участия в деятельности организации (дивиденды) и порядок отражения в налоговом учете // Все о налогах, 2003, №3, с. 58-64.

240. Чипуренко Е. В. Уплата НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. -М.: Налоговый вестник. 2004. 304 с.

241. Чипуренко Е. В. МСФО 12: особенности метода расчета отложенных налогов // Международный финансовый еженедельник «Финансовая газета», 2005, №1(681).

242. Чипуренко Е. В. Единый социальный налог: изменения в 2005 // Аудиторские ведомости, 2005, №1, с. 5-9.

243. Чипуренко Е. В. Налогооблагаемые выплаты в пользу физических лиц. — М.: Налоговый вестник. 2005. 271 с.

244. Чипуренко Е. В. Применение вычетов по налогу на добавленную стоимость. — М.: Налоговый вестник. 2005. 304 с.

245. Чипуренко Е. В. Отложенные налоги в МСФО 12 и ПБУ 18/02: методы расчета и порядок отражения в отчетности. М.: «Финансовая газета», 2005.-48 с.

246. Чипуренко Е. В. Представление в финансовой отчетности данных о налоге на прибыль // Международный финансовый еженедельник «Финансовая газета», 2006, №1(733), №3 (735).

247. Чипуренко Е. В. НДС как фактор формирования финансового результата // Бухгалтерский учет, 2006, №17, с. 14-19.

248. Чипуренко Е. В. Признание ЕСН в качестве расхода в бухгалтерском учете // Бухгалтерский учет, 2006, №18, с. 85-90.

249. Чипуренко Е. В. Когда бухгалтерская и налоговая прибыль различаются // Бухгалтерский учет, 2006, №19, с. 49-53.

250. Чипуренко Е. В. Расчеты по ЕСН и обязательному социальному страхованию. М.: Налоговый вестник, 2007. - 320 с.

251. Чипуренко Е. В. Применение налоговых вычетов при исчислении НДС // Бухгалтерский учет, 2007, №20, с. 26-31.

252. Чипуренко Е. В. Варианты организации раздельного учета НДС // Бухгалтерский учет, 2007, №22, с. 35-38.

253. Чипуренко Е. В. Налоговая отчетность: особенности формирования по налогу на прибыль // Бухгалтерский учет, 2008, №2.

254. Чипуренко Е. В. Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление. М.: Налоговый вестник, 2008. - 479 с.

255. Чипуренко Е. В. Расчет налоговой нагрузки: первые шаги // Налоги и налоговое планирование, 2010. №5, с. 7-13.

256. Чипуренко Е. В. Учет видов деятельности и территориального расположения организации при расчете налоговой нагрузки // Налоги и налоговое планирование, 2010, №7, с. 5-9.

257. Чипуренко Е. В. Отложенные налоги: учет и отражение в отчетности. Учебное пособие. — М.: Бухгалтерский учет, 2007. 192 с.

258. Чужмарова С.И., Чужмаров А.И. Налоговая нагрузка северных территорий Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.syktsu.ru/vestnik/2005/2005-4/30.htm.

259. Шаститко А. Механизм обеспечения соблюдения правил (экономический анализ) // Вопросы экономики, 2002, №1, с. 32^49.

260. Шаталов С. Д. Развитие налоговой системы России: проблемы, пути решения и перспективы. М.: МЦФЭР, 2000. - 176 с.

261. Шен И. Р. Нелинейность как основа новой научной картины мира Электронный ресурс. Режим доступа:http://www.universitates.kharkov.ua/arhiv/20064/chernogor/chernogor.html

262. Шеремет А. Д., Сайфулин Р. С. Финансы предприятий. М.: ИНФРА-М, 1999.-343 с.

263. Шеремет А. Д. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. — М.: Институт профессиональных бухгалтеров России; Информационное аген-ство «ИПБ-БИНФА», 2003. 312 с.

264. Шеремет А. Д. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. М.: ИНФРА-М, 2005. - 237 с.

265. Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. М.: ИНФРА-М, 2002.-416 с.

266. Шеремет А. Д., Ионова А. Ф. Финансы предприятий. М.: ИНФРА-М, 2009. - 479 с.

267. Шмелев К.Ф. Налоговое бремя в СССР и иностранных государствах. Гл. Проблема тяжести обложения. М.: Финансовое издательство НКФ СССР, 1928.

268. Шувалова Е.Б. Система обложения налогом на добавленную стоимость. М.: Экономика, 2003. - 394 с.

269. Эванс Дж. Р., Берман Б. Маркетинг: пер. с англ./ под ред. А. А. Горячев. -М.: Экономика, 1993. 335 с.

270. Эккерсон У. У. Панели индикаторов как инструмент управления: ключевые показатели эффективности, мониторинг деятельности, оценка результатов: пер. с англ. М.: Альпина Бизнес Букс, 2007. - 396 с.

271. Экономика налоговой политики / под ред. М.П.Девере. М.: Филин, 2002.-328 с.

272. Экономика России и других постсоветских стран / под ред. A.C. Булатова . М.: Экономист ,2005. - 415 с.

273. Экономический анализ в торговле / под ред. Баканова М. И. М.: Финансы и статистика», 2007. - 400 с.

274. Экономический анализ: Основы теории. Комплексный анализ хозяйственной деятельности организации / под ред. Войтоловского Н. В. М.: Высшее образование, 2006. - 513 с.

275. Экономический анализ работы предприятий / под ред. Маргулиса А. Ш. -М.: Финансы, 1977.-424 с.

276. Экономический анализ хозяйственной деятельности предприятий и объединений / под ред. Барнгольц С. Б., Тация Г. М. М.: Финансы и статистика, 1986. - 407 с.

277. Экономический анализ хозяйственной деятельности / под ред. Шеремета А. Д. М.: Экономика, 1977. - 373 с.

278. Юрченко К. Управление эффективностью налогообложения на уровне совета директоров Электронный ресурс. Режим доступа:http:// wmv.kpmg.iri/russian/aci/docs/.

279. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 2002. -498 с.

280. Якобсон Л.И. Бюджетная реформа: федерализм или управление по результатам. М.: ГУ ВШЭ , 2006 Электронный ресурс. - Режим доступа: https://www.hse.ru/data/2010/05/05/1216436430/WP8200603 .pdf

281. Blanshard О., Sleifer A., Federalism with and without political centralization: China versus Russia, IMF Staff Paper, April, 2001 Электронный ресурс.- Режим доступа: http://www.imf.org.

282. Downey Н., Hellriegel D., Slocum J. Environmental uncertainty: the contract and its application/Administrative science quarterly. Vol. 23. No 6. 1975. P. 613-629 Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.jstor.org/pss/2392027.

283. Enterprise Governance — Getting the Balance Right by Chartered Institute of Management Accountants and International Federation of Accountants Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.ifac.org.

284. Entin Stephen J. Tax Incidence, Tax Burden, and Tax Shifting: Who Really Pays the Tax? Center for Data Analysis Report #04-12 Электронный ресурс.

285. Режим доступа: http://www.heritage.org.

286. International standards for the professional practice of internal auditing. The Institute of Internal Auditors, 2009 Электронный ресурс. Режим доступа: www.theiia.org.

287. Lucas J. On Justice. Oxford, Clarendon Press, 1980, p. 233.

288. Musgrave R., Musgrave P. Public Finance in Theory and Practice. N. Y.: McGraw-Hill, 1959. 480 p.

289. Paying Taxes 2011. The global picture Электронный ресурс. Режим доступа: www.pwc.com/payingtaxes.

290. Revenue Statistics 2010 Электронный ресурс. Режим доступа: http:// stats. oecd.org/Index. aspx?Dataset.

291. Rewiew of the Turnbull guidance of internal control by Institute of Chartered Accountants in England & Wales (ICAEW) Электронный ресурс. -Режим доступа: // http://www.icaew.org.

292. Robbins S. Organization theory: structure design and applications. New Jersey, 1990.

293. Stigler G. Trend in Employment in the Service. Princeton New Jersey, Princeton University Press for the National Bureau of Economic Research, 1956.

294. Tanzi V., Schuknecht L. Public Spending in the 20th Century. A Global Perspective, p. 16.

295. Zhuravskaya E., Incentives to Provide Local Public Goods: Fiscal Federalism, Russian Style // Journal of Public Economics, Vol. 76, No. 3, 2000.

296. Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.bea.gov/: Бюро экономического анализа США .

297. Электронный ресурс. Режим доступа: http: //www.buhgalteria.ru: сайт справочных профессиональных материалов по бухгалтерскому учету.

298. Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.cfm.ru: сайт проекта «Корпоративный менеджмент».

299. Электронный ресурс. Режим доступа: http:www.consulting.infobus.ru: сайт Воронежского регионального агентства поддержки малого и среднего бизнеса.

300. Электронный ресурс. Режим доступа:http://www.economy.gov.ru/minec/main: Министерства экономического развития РФ

301. Электронный ресурс. Режим доступа: http://ec.europa.eu: сайт Евросоюза.

302. Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.gks.ru: сайт Федеральной службы государственной статистики.

303. Электронный ресурс. Режим доступа:http://www.imf.org/external/russian/: сайт Международного валютного фонда (МВФ).

304. Электронный ресурс. Режим доступа: http://WWW.insee.fr: сайт L'Institut national de la statistique et des études économiques (Insee).

305. Электронный ресурс. Режим дocтyпa:http://www.i-u.ru: сайт Российского гуманитарного интернет — университета.

306. Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.kazanfed.ru: сайт Казанского центра федерализма и публичной политики.

307. Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.minfin.ru/ru/: сайт Министерства финансов РФ.

308. Электронный ресурс. — Режим доступа: http://www.novopol.ru/ : сайт интернет — журнала «Новая политика».

309. Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.nalog.ru/ : сайт Федеральной налоговой службы России.

310. Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.oecd.org/ : сайт Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР).

311. Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.roskazna.ru: сайт Федерального казначейства (Казначейство России).

312. Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.worldbank.org/eca/russian/: сайт Всемирного банка.