Теория и методология формирования системы управленческого учета для целей налогообложения тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, доктор экономических наук Бодрова, Татьяна Васильевна

• Бодрова, Татьяна Васильевна
• доктор экономических наук
• 2008

Оглавление диссертации доктор экономических наук Бодрова, Татьяна Васильевна

Введение

СОДЕРЖАНИЕ

1. Теоретические аспекты формирования управленческого учета для целей налогообложения на современном этапе развития экономики России.

1.1 Принципы и концепция построения системы управленческого учета для целей налогообложения.

1.2 Ретроспективный анализ возникновения и развития управленческого и налогового учета с теоретических и методологических позиций.

1.3 Управленческий учет как бизнес-процесс управления налоговой нагрузкой хозяйствующего субъекта.

2 Методологические положения управленческого учета для целей налогообложения в учетно-аналитической системе предприятия.

2.1 Модель формирования налоговой базы и ее управления в соответствии с принципами налогообложения, предусмотренными налоговым законодательством.

2.2 Механизм построения управленческого учета для оценки эффективности планирования и оптимизации налогов предприятия.

2.3 Формирование системы управленческого учета для целей налогообложения в условиях противоречивости бухгалтерского и налогового законодательства.

3 Методологические основы моделирования управленческого учета для целей налогообложения в организациях.

3.1 Моделирование системы управленческого учета для целей налогообложения при различных вариантах соотношения бухгалтерского и налогового учетов.

3.2 Методика налогового планирования прибыли предприятия на базе статистической модели бухгалтерского учета.

3.3 Системный анализ информатизации налогового учета.

4 Методологические положения организации управленческого учета для целей налогообложения на основе международной практики.

4.1 Методика ведения налогового учета отложенных налогов по принципам международных стандартов финансового учета и отчетности.

4.2 Организация и ведение управленческого учета доходов и расходов на промышленных предприятиях для целей налогообложения прибыли.

4.3 Налоговый учет и управление НДС в условиях перехода на Международные стандарты финансовой отчетности.

5 Механизм формирования управленческого учета для целей налогообложения как информационного обеспечения системы управления на предприятиях.

5.1 Методика управленческого анализа уровня налоговых обязательств на предприятии.

5.2 Экономико-математические модели оценки и управления экстремальными значениями налоговых рисков в системе налогового учета.

5.3 Схема организации управленческого учета при трансфертном ценообразовании в налогообложении.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Теория и методология формирования системы управленческого учета для целей налогообложения»

Актуальность темы диссертационного исследования.

Реформирование системы налогообложения в Российской Федерации, направленное на повышение ее эффективности, привело к пониманию того факта, что непосредственное решение задач, стоящих перед ней в системе бухгалтерского учета не соответствует концепции в области налоговой политики. Руководствуясь правилами получения, обработки и предоставления учетной информации различным пользователям, система бухгалтерского учета не может принципиально влиять на концепцию формирования учетно-аналитических данных, подчиняя их прогрессивно развивающимся принципам организации финансовых потоков между предприятиями и бюджетной системой. Совершенствование действующей системы налогообложения в Российской Федерации, усиление ее фискальной направленности существенно усложняет расчет многих видов налогов. Данное обстоятельство является основной причиной необходимости выделения учета для целей налогообложения как системы обобщения информации по определению налоговой базы в организациях.

В современных условиях хозяйствования, требования нормативных актов системы бухгалтерского учета доходов и расходов и положений налогового законодательства имеют определенные отличия. Различны не только правила признания доходов и расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения, но и их классификация, способы оценки, порядок распределения между отдельными отчетными периодами, а также порядок определения налогооблагаемой прибыли. Несмотря на то, что ряд отличий имеют формальный характер, Налоговым Кодексом Российской Федерации для учета фактов, связанных с возникновением и исполнением налоговых обязательств, предприятиям необходимо вести налоговый учет доходов и расходов при исчислении налога на прибыль. Такой порядок организации учетной системы доходов и расходов для целей налогообложения не устранил расхождения, а только усложнил процесс исчисления и уплаты налога на прибыль, что привело к излишним трудовым и финансовым потерям, обусловленным дополнительными затратами на содержание экономических служб из-за необходимости ведения налогового учета параллельно с бухгалтерским учетом. Учет для целей налогообложения не содержит механизма контроля и анализа за формированием налогооблагаемой прибыли. Это обусловливает необходимость исследования проблемы гармонизации учетных данных о доходах и расходах бухгалтерского и фискального характера, идентификации принципов ведения учета и исчисления налогооблагаемой прибыли для целей контроля, управления и налогообложения. В этой связи система управленческого учета с присущими ей информационной и контрольной функциями играет основополагающую роль, объединяя в единой информационной системе данные, необходимые для решения указанных задач.

В силу разносторонних запросов на информацию о доходах и расходах со стороны хозяйствующих субъектов и налоговых органов становится необходимым исследование с иных позиций методических и организационных подходов к ведению учета налогооблагаемых показателей как взаимосвязанной системы учетных данных и налогообложения, их контроля и анализа и управления. Именно повышение оперативности и аналитичности учета формирования налогооблагаемой прибыли как инструмента информационного обеспечения расчетов с бюджетом по налогу на прибыль в настоящее время является актуальной проблемой в деятельности хозяйствующих субъектов. ,

Актуальность формирования системы управленческого учета для целей налогообложения определяется факторами, связанными: с необходимостью теоретического обоснования концепции системы управленческого учета и анализа как составляющей бизнес-процесса деятельности промышленных предприятий, и как следствие, повышения эффективности налогового планирования; с совершенствованием методологии управленческого учета для целей налогообложения; с необходимостью повышения эффективности учетно-налоговых процессов на разных уровнях управления; с адекватным представлением управленческой налоговой информации в период реформационных процессов в экономике.

Состояние разработанности проблемы. Основные аспекты теории управленческого учета рассматривались и обсуждались в работах видных российских экономистов K.M. Гарифуллина, A.A. Додонова, В.И. Иванова, В.Б. Ивашкевича, Е.А. Колчерина, А.П., Бархатова, JI.B. Поповой, В.П. Лукина, А.Ф. Виноходовой и др.

Теоретическим аспектам налогообложения посвящали свои исследования отечественные ученые: М.М. Алексеенко С.Ю. Андреев, C.B. Барулин, М.Б. Богачевский, А.Е. Викуленко, В.А. Галкин, E.H. Грисимова, В.И. Гусев, JI.B. Давыдова, Б. Дитман, B.C. Дьяченко, В.К. Исправников, В.И. Ленин, Д.А. Львов, Г.Л. Марьяхин, В.Г. Садков, A.A. Синягин, Н.Б. Телятников,

A.A. Тривус, В.Н. Фролов, Д.Г. Черник, К.Ф. Шмелев и др.

Актуальные вопросы налоговой системы государства и организаций рассмотрены в работах таких зарубежных авторов как: Р. Брейли, С. Брю, Д. Бьюкенен, Э. Жирарден, А. Лаффер, С. Майерс, К. Макконнелл, К. Маркс, Д. С. Миль, Д. Рикардо, П. Самуэльсон, С. Сисмонди, А. Смит, Ж.-Б. Сэй, Д. Тобин, М. Фридмен и др.

Проблеме учета для целей налогообложения посвящены работы таких отечественных ученых и специалистов-практиков, как: A.C. Бакаев,

B.В. Гусев, А.И. Иванеев, М.Н. Карасев, И.Н. Ложников, Б.А. Минаев,

C.А. Николаева, К.И. Оганян, В.Г. Пансков, О.Д. Хороший, С.Д. Шаталов, Л.З. Шнейдман, Л.П. Павлова и др.

Вопросы, посвященные проблемам состава и классификации доходов и расходов, формирования налогооблагаемой прибыли, рассмотрены в работах М.И. Кутера, М.Л. Пятова, Я.В. Соколова, А.Н. Хорина. В разработку вопросов организации учета для целей налогообложения отдельно от бухгалтерского существенный вклад внесли В.Р. Захарьин, В.И. Макарьева, и Др.

Авторские разработки по вопросам структуры и функционирования учетно-аналитической системы на современном этапе развития экономики опираются на исследования отечественных экономистов: А.П.Бархатова, П.С.Безруких, А.И. Белоусова, А.А.Богданова, А.Г. Грязновой, И.М.Волкова, В.Г.Гетьмана, Л.Т.Гиляровской, Д.А.Ендовицкого, О.В.Ефимовой, Н.М.Заварихина, В.В.Ковалева, С.Ф.Корякина, М.Н.Крейниной, Н.П. Любушина, М.В.Мельник, В.Д.Новодворского, В.Ф.Палия, В.И.Петровой, В.И.Подольского, Л.В.Поповой, А.Н.Романова, Г.В.Савицкой, Е.С.Стояновой, В.П. Суйца, И.П. Ульянова, А.Д.Шеремета и др.

Вопросы оптимизации взаимодействия систем бухгалтерского учета и учета для целей налогообложения на промышленных предприятиях в России отражены в трудах В. Р. Берника, А. В. Брызгалина, Э. К. Гильде, В. И. Ткача, Н. Н. Шишкоедовой, и др.

Теории и практике управленческого учета и анализа посвятили свои работы зарубежные ученые: К. Друри, X. Зигвард, 3. Майер, Р. Манн, Л. Ридер, Дж. Рис, Дж.Г. Сигел, Дж. Фостер, П. Фридман, Ч.Т. Хорнгрен, Дж. К. Шим, Р. Энтони и др. Необходимый баланс для выработки теоретических концепций методологии учета для целей налогообложения создают работы ведущих западных теоретиков: Ж. Ришара, Э. Райса, Б. Нидлза и др.

Несмотря на то, что вышеупомянутые ученые в своих работах затрагивают широкий спектр вопросов, связанных с системой учета и анализа для целей налогообложения, постоянно развивающиеся экономические процессы, ставят все новые проблемы, требующие обобщения и изучения накопленного отечественного и международного опыта.

Таким образом, недостаточная разработанность методологических и методических подходов, проблемы, возникающие при организации и ведении учета и оценки для целей налогообложения, отсутствие концепции управленческого учета налоговых обязательств, предопределили выбор темы диссертационного исследования, ее цель и задачи.

Целью диссертационного исследования является оценка действующей в Российской Федерации системы учета для целей налогообложения и решение научной проблемы развития теории и методологии управленческого учета налоговых обязательств в современных экономических условиях с учетом принципов международного учета и отчетности для целей налогового планирования и оптимизации.

В рамках поставленной цели выделены основные подцели с соответствующими им задачами.

Подцель 1 - Разработать теоретические аспекты и методологические положения формирования управленческого учета для целей налогообложения на современном этапе развития экономики России. Для достижения данной подцели поставлены следующие задачи: определить принципы и концепции построения системы управленческого учета для целей налогообложения;

- провести ретроспективный анализ возникновения и развития управленческого и налогового учета с теоретических и методологических позиций;

- разработать параметры управленческого учета как бизнес-процесса управления налоговой нагрузкой хозяйствующего субъекта и определить его место в информационной системе предприятия.

- раскрыть сущность построения модели управленческого учета для целей налогообложения при различных вариантах соотношения бухгалтерского и налогового учетов; предложить методику налогового планирования прибыли предприятия на базе статистической модели бухгалтерского учета;

- провести системный анализ информатизации учета для целей налогообложения и предложить модель системно-информационного налогового поля управленческого учета в условиях автоматизации.

Подцель 2 - Разработать методологические положения организации управленческого учета для целей налогообложения на основе международной практики. Для достижения данной подцели поставлены следующие задачи:

- предложить методику ведения учета отложенных налогов по принципам международных стандартов финансового учета и отчетности;

- разработать методологию организации и ведения управленческого учета доходов и расходов на промышленных предприятиях для целей налогообложения прибыли;

- обобщить методику налогового учета и управления НДС в условиях перехода на международные стандарты финансовой отчетности.

Подцель 3 - Исследовать механизм формирования управленческого учета для целей налогообложения как информационного обеспечения системы управления на предприятиях. Для достижения данной подцели поставлены следующие задачи:

- предложить методику управленческого анализа уровня налоговых обязательств на предприятии как информационного инструмента управленческого учета;

- разработать экономико - математическую модель оценки и управления экстремальными значениями налоговых рисков в системе управленческого учета;

- предложить схему организации управленческого учета при трансфертном ценообразовании в налогообложении.

Область исследования. Исследование соответствует п. 1.4 «Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета и экономического анализа», 1.7 «Адаптация различных систем бухгалтерского учета. Их соответствие международным стандартам»,

1.8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», 1.12 «Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ» паспорта специальностей ВАК РФ (экономические науки).

Объектом исследования является сущность учетно-аналитических и учетно-отчетных процедур в системе управленческого учета для целей налогового планирования и оптимизации.

Предметом исследования являются теоретико-методологические и прикладные вопросы функционирования системы управленческого учета для целей налогообложения и его взаимодействия с системой управления предприятием.

Теоретической и методологической базой исследования является конкретное приложение теории научного познания к предмету исследования: труды ведущих отечественных и зарубежных специалистов, законодательные и правовые акты Российской Федерации, отечественные и международные стандарты, методические указания и инструкции, методические и справочные материалы, материалы научно-практических конференций и методических семинаров по вопросам управленческого учета для целей налогообложения.

В процессе написания диссертации, сбора и обработки информации использовались такие общенаучные методы познания, как системность и комплексность, анализ и синтез, сравнение, формализация и моделирование, исторический и логический подходы к получению доказательств и аргументации новых положений диссертации.

Научная новизна исследования заключается в создании теории и методологии управленческого учета для целей налогообложения, в контексте современных приемов и моделей, базисными положениями которой выступают задачи интеграции существующих моделей учета в единую международную систему.

Наиболее существенные результаты, содержащие научную новизну диссертационного исследования, заключаются в следующем:

- предложена усовершенствованная концепция построения системы управленческого учета для целей налогообложения, основанная на принципах управления и положениях налогового законодательства, определяющая параметры налогового планирования и прогнозирования бизнес-процессов на предприятии и выработана классификация этапов развития учета для целей налогообложения для применения имеющихся отечественных и зарубежных методик учета и оценки налоговых обязательств организаций (08.00.12, п. 1.4);

- на основе анализа мнений авторов и нормативных актов отечественного законодательства сформулированы положения категории управленческого учета для целей налогообложения, что позволяет обосновать его принципы и функции в налогообложении с учетом требований законодательства и взаимоотношений экономических субъектов (08.00.12, п. 1.4);

- разработана методология бюджетирования налогов в системе управленческого учета, основанная на элементной модели центров ответственности, позволяющая проводить текущий и последующий контроль за исполнением налоговых обязательств предприятия (08.00.12, п. 1.4); на основе проведенного анализа концепций определения налогооблагаемых показателей, их расчета и планирования, предложена управленческая модель оценки формирования налоговой отчетности по аналитическим данным центров ответственности налогооблагаемых показателей в разрезе альтернативных вариантов налогового законодательства Российской Федерации (08.00.12, п. 1.4);

- разработаны и теоретически обоснованы базовые элементы учетной политики управленческого учета для целей налогообложения, основанные на системном подходе к положениям финансового и управленческого учетов в целях стратегического налогового планирования (08.00.12, п. 1.8);

- рекомендована методология моделирования налогооблагаемой прибыли предприятия на базе статистической модели бухгалтерского учета в целях упорядочивания хозяйственной деятельности в соответствии с действующим налоговым законодательством и стратегией развития предприятия (08.00.12, п. 1.4);

- предложены процедуры системного анализа информатизации учета для целей налогообложения для создания модели системно-информационного налогового поля управленческого учета в условиях автоматизации учетных процессов (08.00.12, п. 1.12);

- разработана методика ведения налогового учета и расчета отложенных налоговых активов и обязательств по принципам международных стандартов финансового учета и отчетности, направленная на повышение информативности учетно-налогового процесса (08.00.12, п. 1,7);

- исследован порядок применения концепции управленческого учета доходов и расходов для целей налогообложения на основе сравнительного анализа применяемых методик и разработана система учета налогооблагаемых показателей прибыли для принятия эффективных управленческих решений в области налоговой оптимизации (08.00.12, п. 1.8);

- разработана методика управленческого учета налога на добавленную стоимость в условиях перехода на международные стандарты финансовой отчетности в рамках экспортно-импортных отношений в организациях (08.00.12, п. 1.7);

- исследованы теоретические аспекты управленческого анализа, на основе которых предложена экономико - математическая модель оценки и управления экстремальными значениями налоговых рисков в системе управленческого учета, позволяющая не только оценить уровень потенциальных налоговых потерь, но и вычислить их среднюю величину (08.00.12, п.1.12);

- предложена концепция организации налогового учета при трансфертном ценообразовании в налогообложении, базирующаяся на принципах управленческого учета и оценки факторов, влияющих на сопоставимость гражданско-правовых сделок (08.00.12, п. 1.8).

Практическая значимость исследования заключается в том, что разработанные теоретические положения по вопросам управленческого учета для целей налогообложения позволят использовать их в целях эффективного налогового управления хозяйственными процессами предприятия в условиях гармонизации отечественных и международных стандартов финансового учета и отчетности. Основные положения методического характера могут быть использованы практическими работниками бухгалтерских и экономических служб с целью повышения эффективности налоговой оптимизации. Рекомендованные" методики и предложения могут быть использованы исследователями, преподавателями, практическими работниками и студентами.

Теоретическая значимость исследования заключается в том, что на основании выполненных исследований разработаны теоретические положения, совокупность которых характеризуется как новое научное достижение: сформулированы концептуальные и методологические основы функционирования системы управленческого учета для целей налогообложения.

Теоретические результаты диссертации позволяют в перспективе заниматься научными исследованиями по проблемам внедрения управленческого учета для целей налогообложения в практику российских предприятий.

Результаты диссертационного исследования могут использоваться в развитии методологической базы принятия адекватных управленческих решений при осуществлении налогового планирования и оптимизации, а также дают возможность разработать практические учетно-аналитические методы расчета налоговых показателей хозяйствующих субъектов.

Апробация и реализация результатов диссертационного исследования. Основные положения диссертационного исследования докладывались на международных, межрегиональных и межвузовских научно-практических конференциях: «Международные стандарты финансовой отчетности, Международные стандарты аудита и глобализация налогообложения: прогноз и перспективы развития: (г. Орел, 2005г.), «Бухгалтерский учет и налогообложение: теория и практика применения» (г. Орел, 2006г.), «Формирование в учетно-аналитической системе налогооблагаемых показателей при переходе на МСФО для целей финансового менеджмента и налогового администрирования предприятий АПК» (г. Орел, 2006г.), «Совершенствование системы взаимодействия процессов формирования учетно-аналитических и налоговых показателей деятельности предприятий АПК в условиях формирования глобальной высокоинтегрированной экономической системы» (г. Орел, 2007г.), «Модели взаимодействия бухгалтерского учета, анализа, аудита и налогообложения с учетом перехода на МСФО для предприятий промышленности, торговли и сельского хозяйства» (г. Орел, 2007г.), «Современные проблемы экономического анализа, бухгалтерского учета и аудита в рамках Бакановских чтений» (г. Москва, 2007г.).

Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 37 работах, в том числе монографиях, научных изданиях, статьях и материалах докладов, в которых авторский объем составляет 51,26 п.л.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, пяти глав, заключения, включающих 20 таблиц, 35 рисунков, списка литературы из 234 источников. Общий объем работы - 302 страницы.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Бодрова, Татьяна Васильевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Переход на рыночные механизмы хозяйствования обусловил коренные изменения в системе управления предприятиями. Современная модель рыночной экономики означает полную самостоятельность предприятия как хозяйствующего субъекта.

Сложность и многообразие производственных систем порождают многогранность проблемы управления производством и его информационного обеспечения.

Основной потенциал организации используется, как правило, в целях осуществления деятельности, ради которой она была создана. Именно текущая деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели в соответствии с предметом и целями деятельности, инициирует появление большей части доходов и расходов и соответственно в большей мере влияет на размер получаемой прибыли.

В этих условиях задача информационного обеспечения управленческого цикла, а именно процесса формирования прибыли от текущей деятельности, приобретает первостепенное значение. На решение этой задачи направлена деятельность управленческого учета организации как основного поставщика информации, необходимой для принятия оперативных управленческих решений.

Управленческий учет - новая комплексная отрасль знания. Он объединяет несколько прикладных экономических наук: планирование, организацию и управление производством, нормирование, бухгалтерский и оперативный учет, управленческий анализ, ряд других. Его внедрение в практику сопровождается требованием переориентации в сторону интересов операционного менеджмента систем планирования, учета, контроля производственно-хозяйственной деятельности организации.

Управление прибылью заключается в использовании возможностей регулирования процесса ее формирования. При этом степень регулируемости зависит от специфики каждого конкретного предприятия, длительности операционного цикла, полномочий управленческого персонала, принимающего решения. Все эти особенности должны быть учтены при организации системы управленческого учета и использовании его данных.

Одной из актуальных задач современного этапа развития системы управления является не только овладение руководителями современными методами управления формированием прибыли, но и построение соответствующих учетных систем, обеспечивающих оперативную подачу информации для такого управления.

В 2002 году вступила в силу глава 25 НК РФ, согласно которой порядок исчисления прибыли в целях налогообложения существенно отличается от определения прибыли в бухгалтерском учете, что увеличило количество противоречий. С 01 января 2003 года вступило в силу Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, которое обязало организации, за исключением субъектов малого предпринимательства, формировать в учете и раскрывать в отчетности возникающие разницы между суммой прибыли, определяемой по данным бухгалтерского учета и налогооблагаемой прибылью.

Управленческие решения предпринимательской деятельности основываются на плановой, нормативной, технологической, учетной и аналитической информации. Обобщение западного и отечественного опыта хозяйствования в рамках процесса реформирования национальной системы бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, позволяет сделать вывод о том, что именно управленческий учет позволяет наиболее удачно реализовать функции учета, планирования, контроля и регулирования налоговых показателей.

Учет для целей налогообложения должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить возможность непрерывного отражения в хронологической последовательности фактов хозяйственной деятельности, систематизации указанных фактов (учет доходов и расходов) и формирования показателей налоговой отчетности.

В современной экономике на первое место выдвигаются проблемы управления налоговыми обязательствами организации. Существующая система учета налогообложения не содержит исчерпывающей информации о доходах и расходах организации, поэтому невозможно точно определить эффективность мероприятий и внедряемых систем по обеспечению и повышению качества налогового планирования.

В современном высокотехнологичном обществе информация — это важнейший стратегический ресурс системы управления. Экономическая информация представляется внутренним и внешним пользователям, от взаимоотношений с которыми зависит стабильность и безубыточность функционирование предприятия. От точности, достоверности информации зависит инвестиционная привлекательность строительной компании, отношения с государственными службами, финансово-кредитными организациями; от ее актуальности и своевременности - оперативность принятия управленческих решений внутри подразделений предприятия.

Следовательно, возникла проблема недостаточности информации, получаемой в бухгалтерском учете для исчисления налогов, а так же для управления налоговыми платежами хозяйствующего субъекта в целом. Поэтому возникает необходимость построения системы учета, в котором бы собиралась и обрабатывалась вся необходимая информация, в том числе и для налогообложения.

Одним из элементов механизма повышения качества деятельности экономических субъектов является организация управленческого учета для целей налогообложения.

Управленческий учет очень тесно связан с оптимизацией налогов, так как при разработке схем налогового планирования происходит управление налогооблагаемой базой, то есть выбирается наиболее выгодный вариант учета с точки зрения роста доходов организации или снижения затрат. А ведь именно эти вопросы - просчитать разные варианты, учесть все и выбрать лучший с учетом ограничений - стоят перед управленческим учетом.

В диссертационном исследовании определены принципы управленческого учета для целей налогообложения, предложена классификация этапов его становления и развития, изложена основополагающая концепция управленческого и налогового учета.

Исследования показали, что изменения, вносимые в нормативные акты в области налогового законодательства послужили причиной зарождения новой учетной системы, направленной на наиболее эффективную оценку методики планирования и прогнозирования налогообложения на предприятиях.

Автором проанализированы подходы к построению модели учета для целей налогообложения в условиях действующего налогового законодательства и его противоречия с учетным процессом, определены принципы построения учетной политики управленческого учета для целей налогообложения.

Управленческий учет для целей налогообложения - это система наблюдения, обобщения текущих данных, анализ и оценка полученной информации, необходимой для правильного исчисления и управления налоговыми обязательствами плательщика с целью их планирования и оптимизации.

В научной работе рассматриваются процедуры организации управленческого учета для целей налогообложения по центрам ответственности, на базе статистической модели бухгалтерского учета, направления системного анализа его информатизации в условиях автоматизации учетных процессов. Автором сделан вывод, что для успешного функционирования системы жизнедеятельности предприятия необходима объективная и полная первичная информация для правильной и оперативной оценки каждого из установленных показателей, а значит, на предприятии должен быть организован управленческий учет, аккумулирующий сведения о налоговом потенциале с учетом имеющихся альтернативных вариантов оптимизации налогообложения.

В диссертационном исследовании рассматриваются особенности развития и адаптации учета для целей налогообложения к международным стандартам финансового учета и отчетности в разрезе учета отложенных налогов, налога на добавленную стоимость. В соответствии с позициями МСФО системы бухгалтерского учета и учета для целей налогообложения абсолютно автономны: изменения в правилах бухгалтерского учета ни каким образом не влияют на величину налогооблагаемой прибыли, а изменения в налоговых нормативных актах отражаются только на размере расходов по налогам, отражаемых для целей бухгалтерского учета. В предложенной автором методики учета НДС по принципам международного учета акцент сделан на взаимосвязь норм налогового законодательства с информационными потоками аналитического учета для оценки эффективности внешнеэкономической деятельности предприятия.

В работе изложены особенности и даны практические рекомендации по проведению управленческого анализа налоговых обязательств предприятия, оценки экстремальных значений налоговых рисков, обоснована концепция налогового учета при трансфертном ценообразовании в налогообложении.

Применение методики трансфертного ценообразования в системе учета для целей налогообложения является важным аспектом, оказывающим существенное влияние на финансовое положение организации, а значит на налогообложение. К достоинствам предлагаемой методики следует отнести возможность оценки деятельности предприятия в целом и по центрам ответственности в частности на основе показателей доходности.

Диссертационное исследование позволило сформировать методологию системы управленческого учета для целей налогообложения с принципиально новым подходом к учету и управлению налоговыми обязательствами. Предложенная концепция построения системы управленческого учета для целей налогообложения, позволят гармонизировать управленческий и налоговый учет и направлена на оценку параметров налогового планирования и прогнозирования бизнес-процессов на предприятии.

Разработанная методология бюджетирования налогов в системе управленческого учета способствует повышению эффективности и оперативности контроля за исполнением налоговых обязательств предприятия.

Применение предложенных в исследовании процедур системного анализа информатизации учета для целей налогообложения позволит в практической деятельности организаций формировать модели системно-информационного налогового поля управленческого учета в условиях автоматизации учетных процессов, осуществлять оценку и управление экстремальными значениями налоговых рисков.

Таким образом, диссертационное исследование, по нашему мнению, содержит концептуальные решения задач теории и методологии формирования концептуальных основ управленческого учета для целей налогообложения. Сформулированные выводы и предложения будет способствовать принятию эффективных управленческих решений в области налогового планирования и оптимизации налогового процесса.

Список литературы диссертационного исследования доктор экономических наук Бодрова, Татьяна Васильевна, 2008 год

1. Авдеев, В. Ю. Налоговый и бухгалтерский учет: сходства и различия / В. Ю. Авдеев М.: «Статус-кво 97», 2003

2. Акчурина, С. Р., Кулакова, Н. Б., Орлова Н. Н. Методы налогового учета / С. Р. Акчурина, Н. Б. Кулакова, Н. Н. Орлова М.: ИД ФБК-Пресс, 2003

3. Алборов, Р. А. Основы бухгалтерского учета / Р.А. Алборов М.: Дело и сервис, 2002

4. Ануфриев В.Е. О реформировании российской системы бухгалтерского учета и отчетности/ТБухгалтерский учет. 1998, №8. — С.12-17.

5. Астахов, В.П. Бухгалтерский финансовый учет / В. П. Астахов . М.: ИКЦ «Март», 2001

6. Бабаев, Ю. А. Финансовый и бухгалтерский учет / Ю. А. Бабаев М.: ВЗФЭИ, 2003

7. Бакадоров, В. Л., Алексеев П. Д. Финансово-экономическое состояние предприятия / В. Л. Бакадоров М.: «Издательство ПРИОР», 2001

8. Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа: Учебник, 4-е изд., доп. и перераб. / М. И. Баканов, А. Д. Шеремет - М.: Финансы и статистика, 2001. - 416 с.

9. Баканов, М.И., Шеремет, А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности / М. И. Баканов, А. Д. Шеремет М.: Финансы и статистика, 2000

10. Барнгольц, С.В. Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития / С. В. Барнгольц М.: Финансы и статистика, 2000

11. Бедретдинов X. А. Факторный и компонентный анализ. Труды МГУ. Серия «Статистика и стохастические системы». Вып. 5. М.:МГУ, 1969.

12. Безруких П.С. Бухгалтерский учет.- М.: Бухгалтерский учет, 1994.-576с.

13. Беллман Р., Заде Л. Принятие решений в расплывчатых условиях: Вопросы анализа и процедуры принятия решений.- М.: Мир, 1976.

14. Блатов H.A. Основы общей бухгалтерии в связи с промышленным, торговым и сметным счетоводством. Ленинград: тип. «Коминтерн», 1931.-557с.

15. Бобров О.М. Функции управления производством, их разграничение и формирование: Проблемы научной организации управления промышленностью. М.: ВИНИТИ, 1972. - С.58-64

16. Богатырева, Е.И. Составление сводной отчетности: подготовка информации учете / Е. И. Багатырова // Бухгалтерский учет. — 2002. № 6.

17. Бородкин A.C. Проблемы совершенствования хозяйственного учета в управлении машиностроительными объединениями. Киев: «Знание» УССР. 1975. - 52с.

18. Бородкин A.C. Проблемы учета в управлении научно-техническим прогрессом. М: «Финансы», 1980. 160с.

19. Бражник A.C., Плоткин М.И. Внедрение нормативного метода учета затрат на производство. Минск: Бел НИИНТИ, 1981. - 36с.

20. Бурков В.Н. Большие системы: моделирование организационных механизмов. М.: Наука, 1989. - 245с.

21. Бусленко Н.П. Моделирование сложных систем. М.: Наука, 1968. — 355с.

22. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких, 2-е изд. перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 1996.- 240с.

23. Валуев Б.И. Проблемы развития учета в промышленности. М.: Финансы и статистика, 1991. - 200с.

24. Винер H.A. Кибернетика. М.: Сов. Радио, 1968. - 70с.

25. Гарифуллин K.M. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции на промышленных предприятиях. Казань: Издательство Казанского университета, 1998. - 90с.

26. Гарифуллин K.M. Учет и калькулирование в автоматизированной подсистеме управления себестоимости продукции. Казань: Издательство Казанского университета, 1986.

27. Гетьман, В. Г. Финансовый учет / В. Г. Гетьман М.: «Финансы и статистика», 2003

28. Гильде Э.К. Модели организации нормативного учета в промышленности. М.: Финансы , 1970. 112с.

29. Гильде Э.К. Нормативный учет в промышленности. М.: Финансы, 1976.- 152с.

30. Гильде Э.К. Организация бухгалтерского учета на предприятиях. М.: Финансы и статистика, 1983. -62с.

31. Гражданский кодекс Российской федерации. Части первая и вторая.-М.: Издательская группа НОРМА-ИНФРА-М, 1998.-560с.

32. Гражданский процессуальный кодекс: Принят третьей сессией Верховного Совета РСФСР шестого созыва 11 июня 1964 г.: офиц. Текст: по сост. На 15 ноября 2001 г. -М.: Маргетинг, 2001

33. Гранберг А.Г. Моделирование социалистической экономики. М.: Экономика, 1988. -200с.

34. Григалашвили, JI. П. Учет в Грузии / JI. П. Григалашвили // Бухгалтерский учет. 2001. - № 10. - С. 53

35. Гуцайлкж З.В. Учет в управлении предприятиями и объединениями пищевой промышленности. — М.: Агропромиздат, 1988. 131с.

36. Дал У., Мюрхауг Б., Нюгорд К. Универсальный язык моделирования. -М.: Мир, 1969.-316 с.

37. Дейтерманн М., Шмольке С. Промышленный учет. Кельн, 1991. - 90с.

38. Дементьева, H. M. Учетная политика на 2005 год / H. М. Дементьева -Новосибирск: «Мысль», 2005

39. Донцова, JI. В., Никифорова Н. А. Анализ финансовой отчетности / JL В. Донцова, Н. А. Никифорова. М.: Дело и Сервис, 2003

40. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. М.: Аудит, 1998.-250с.

41. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. М.: Аудит, 1994.- 150с.

42. Дудинка Э.В. Управленческие информационные системы // Проблемы теории и практики управления. 1996. - №2 - С. 114-120.

43. Емельянов A.A., Власова Е.А. Имитационное моделирование в экономических информационных системах. М.: МЭСИ, 1996.- 108 с.

44. Ефимова, О.В. Финансовый анализ / О. В. Ефимова М.: «Бухгалтерский учет», 2002

45. Замков О.О., Толстопятенко A.B., Черемных Ю.Н. Математические методы в экономике. М.:ДИС, 1997

46. Зарипов, В. М. Различие понятий расходов в бухгалтерском и налоговом учете / В. М. Зарипов // Бухгалтерский учет. 2003. - № 5. - С. 45

47. Зарнадзе A.A. Методы экономического анализа производственно-хозяйственной деятельности вэнергетике. М.: ЭКО 1997. - 67 с.

48. Зотов В.П. Экономический анализ хозяйственной деятельности предприятий. Кемерово: Кузбассвузиздат, 1998. 186 с.

49. Иванилов Ю.П. Математические модели в экономике-М.:Наука, 1979.-304с.

50. Иванов В.И. Бухгалтерский учет и отчетность в условиях рыночной экономики. Пермь, 1992.

51. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский учет в условиях совершенствования хозяйственного механизма. М.: Финансы и статистика, 1982. 175с.

52. Ивашкевич В.Б. Управленческий учет в информационной системе предприятия //Бухгалтерский учет. 1999. - № 4. - С. 12-17.

53. Ивашкевич В.Б., Зайцев С.Н. Контроллинг на предприятиях ФРГ// Бухгалтерский учет. 1996, № 10.

54. Ивашкевич В.Б., Зайцев С.Н. Современные тенденции развития управленческого учета // Бухгалтерский учет. 1996, № 12.

55. Казакевич Д.М. Экономические методы в управлении / АН СССР. Сиб. отд-ние, ин-т экономики и орг. Промышл. пр-ва: / Отв ред. Аганбегян А. Г. -2-е изд. перераб. и доп. -Новосибирск: Наука, 1992.

56. Калина А.В. Современный экономический анализ и прогнозирование (микро- и макроуровень). Киев: 1998. 266 с.

57. Каморджанова, Н. А., Карташова, И. В. Бухгалтерский учет в схемах и рисунках / Н. А. Каморджанова, И. В. Карташова М.: ИНФРА-М, 2000

58. Канторович Л.В., Горстко А.Б. Оптимальные решения в экономике. М.: Наука, 1972

59. Каракоз И.И., Савичев П.И. Вопросы теории и практики оперативного учета. М.: Финансы, 1972.

60. Карпова Т.П. Основы управленческого учета. М: Инфра-М, 1997.

61. Касьянов, Г. Ю. Налоговый учет / Г. Ю. Касьянов М.: Финансы и статистика, 2004

62. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами СААР. 2-е изд., испр. и перераб. - М.: Дело, 1998.

63. Керимов, В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях / В. Э. Керимов М.: Издательский дом «Дашков и К», 2002

64. Керимов, В.Э. Управленческий учет: Учебник / В. Э. Керимов М.: Издательстко-книготорговый центр «Маркетинг», 2001. - 268 с.

65. Клейнен Дж. Статистические методы в имитационном моделировании. -М.: Статистика, 1978.-221с.

66. Ковалев В.В. Методы ситуационного анализа // Бухгалтерский учет. -1996. -№3. С.57-60

67. Ковалев, В.В., Волкова, О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / В. В. Ковалев, О. Н. Волкова М.: Проспект, 2000

68. Коваль, Л. С. Налоговый учет в организации / Л. С. Коваль М.: «Гелиос», 2003

69. Кодекс профессиональной этики аудиторов. Утвержден аудиторской палатой России 04.12.1996 // Бухгалтерский учет №3. 1997.

70. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и Международные стандарты аудита. 2001. - М.: МЦРСБУ, 2002.

71. Кожинов, В. Я. Налоговый учет / В. Я. Кожинов М.: Кронус, 2004

72. Козлова, Е. П., Бабченко, Т. П., Галанина, Е. Н. Бухгалтерский учет в организациях / Е. П. Козлова, Т. П. Бабченко, Е. Н. Галанина М.: Финансы и статистика, 2003

73. Козырин А.Н. Финансовый контроль / в уч. Финансовое право под ред. О.И. Горбуновой. М.: Юрист, 1996. С. 48.

74. Комиссарова, И. П. Об учете расходов организаций по экономическим элементам / И. П. Комиссарова // Бухгалтерский учет. -2003. -№2. -С. 58

75. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет / Н. П. Кондраков М.: ИНФРА-М, 2002.

76. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета. М.: Финансы и статистика, 1998.

77. Конституция РФ: 12 декабря 1993. М.: Юридическая литература, 1993.

78. Кофман А, Методы и модели исследования операций. М.: Мир, 1966.-523с.

79. Кочерин Е.А. Контроль как функция управления (Новое в жизни, науке и технике). -М.: Знание, 1982. С. 64.

80. Кочкина, М. П. Налоговый учет в 2004 году / М. П. Кочкина М.: Вершина, 2004

81. Крамаровский Л.М. Ревизия и контроль: Учебник для вузов. М.: Финансы и статистика. 1998. - С. 19.

82. Крикунов A.B. Государственный финансовый контроль: принципы организации, программы и порядок проведения. // Финансовая газета М.:2000. С.208.

83. Ктиторенко Н.Е. Лысюк А.Н. Организация учета издержек обращения в новых условиях хозяйствования // Бухгалтерский учет. — 1990. №2. - С. 1218.

84. Куликова, Л. И. Налоговый учет / Л. И. Куликова М.: Бухгалтерский учет, 2003

85. Ларионов А. Д., Ерофеева В А., Леонтьева Ж.Г., Станков П. А. Бухгалтерский учет. — М.: Проспект, 1998. 140с.

86. Ларионов A.C. Финансовый контроль исполнения расходной части территориальных бюджетов. Автореферат дис. канд. экон. наук Саратов.:2001.-С 12.

87. Леонтьев В.В. Межотраслевая экономика М.: Экономика. 1997

88. Леонтьев В.В. Экономические эссе. М.: Изд. Политической литературы. 1990.

89. Либшер X. Научные понятия модели. Пер. с нем. В сб.: Эксперимент, модель, теория. Москва-Берлин, Наука, 1982.

90. Лимская декларация руководящих принципов контроля / Контроллинг. 1991. № 1.

91. Лопатников Л.И. Экономико-математический словарь. М.: Наука, 1987.-509с.

92. Лузин А. Л., Дергач М.А. Бухгалтерский учет в условиях автоматизированных систем управления. Свердловск: Урал, ун-т, 1977.-108с.

93. Лузин А. Л., Боровикова В.И. Теория бухгалтерского учета. Матричное представление бухгалтерского баланса. Свердловск. Урал, ун-т, 1983.-51с.

94. Лукасевич И.Я. Анализ финансовых операций. Методы, модели, техника вычислений. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. 400 С.

95. Любимцев Ю.И., Дудин В. Финансовые потоки, как объект индикативного планирования и регулирования // РЭЖ. № 3, - 1998. - С. 860.

96. Любинская Е.Н. Учет и отчетность на предприятиях молочной промышленности. М.: Агропромиздат, 1990.- 206с.

97. Любушин, Н. П. Теория бухгалтерского учета / Н.П. Любушин, В.В. Жернов, Н.В. Бородина М.: ЮНИТИ-Дана, 2002

98. Манн Р., Майер Э. Контроллинг для начинающих. М.: Финансы и статистика, 1992.

99. Математико-статистические методы исследования взаимосвязей в экономике. Из теории и практики статистики ГДР. Под ред. Закурдаева А.П.-М.: Статистика, 1977.-181с.

100. Медведев, А. Н. Толкование понятия обоснованности расходов налогоплательщика / А. Н. Медведев // Консультант. 2004. - № 14. - С. 25

101. Медведев, М. Ю. Учетная политика бухгалтерская и налоговая / М. Ю. Медведев М.: ФБК-Пресс, 2005

102. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Аскери, 1998.-c.860.

103. Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л. Ревизия и контроль: Учебное пособие / Под ред. проф. М.В. Мельник. М.: ИД ФБК - ПРЕСС, 2004. - 520с.

104. Мизиковский Е.А. Управленческий учет: необходимость и действительность //Бухгалтерский учет -1995.- №8. С.22-25

105. Моделирование формирования территориально-производственных комплексов. Modeling of territorial-production complexes formation. Новосибирск: Наука, Сиб. отд-ние, 1976. - 333с.

106. Мюллер Г., Гернон X. и Миик Г. Учет: международная перспектива. -М.: Финансы и статистика, 1993.

107. Назарян Ш.Г. Себестоимость и эффективность производства в пищевой промышленности. М.: Агропромиздат, 1986. - 115с.

108. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 1). Принят Законом РФ от 31.07.1998г., №146 ФЗ с последующими изменениями и дополнениями.

109. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 2). Принят Законом РФ от 05.08.2000г., №117 ФЗ с последующими изменениями и дополнениями.

110. Налоговый Кодекс российской федерации. Часть вторая. Принят Законом РФ от 5.08.2000г. №118-ФЗ

111. Налоговый учет в 2002 году: Учетная политика для целей налогообложения / Под ред. С.А. Николаевой. Изд.2-е перераб. и доп.- М.: АН-Пресс, 2002.-304с.

112. Наринский A.C., Гаджиев Н.Г. Контроль в условиях рыночной экономики. М.: Финансы и статистика, 1994.

113. Никитина В.З., Ставчиков А.И. Моделирование материально-финансовых отношений предприятий и отраслей. М.: Наука, 1977.-206с.

114. Николаев С.А. Управленческий учет: проблемы адаптации к российской теории и практике // Бухгалтерский учет 1996.-№1,2,3.-с.16-21,41-50,47-51.

115. Николаева O.E., Шишкова Т.В. Управленческий учет. М.: УРСС, 1997.

116. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг». Теория и практика. М: Финансы и статистика, 1993 .-128с.

117. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система директ — костинг. М.: Финансы и статистика, 1993.

118. Николаева С.А. Управленческий учет: проблемы адаптации к российской теории и практике//Бухгалтерский учет. 1996, №1. - С.23-28.

119. Николаева С.А. Управленческий учет: реальность и тенденции развития // Финансовая газета. 1993, №36. - С.5-8.

120. Новиков, Д. Ю. Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет Текст. / Д. Ю. Новиков М.: Бератор, 2004

121. Нормативно-правовые документы: к курсу обучения «Разработка проектов лимитов размещения отходов в г. Москве». — М., 1998. — 48с.

122. О бухгалтерском учете. Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.1996г.

123. О формах бухгалтерской отчетности организаций. Приказ Минфин РФ от 22.07.2003г. №67н.

124. Об аудиторской деятельности в Российской Федерации. Федеральный закон №119-ФЗ от 7.08.2001 г.

125. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ4/99). Приказ Министерства Финансов Российской Федерации №34н от 6.07.1999 г.

126. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Приказ Министерства Финансов Российской Федерации №43н от 6.07.1999г.

127. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организаций» (ПБУ9/99). Приказ Министерства Финансов Российской Федерации №32н от 6.05.1999г.

128. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02). Приказ Министерства Финансов Российской Федерации №66н от 02.07.2002г.

129. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/00). Приказ Министерства Финансов Российской Федерации №11н от 27.01.2000г.

130. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Приказ Министерства Финансов Российской Федерации №33н от 6.05.1999г.

131. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94). Приказ Министерства Финансов Российской Федерации №167 от 20.12.1994г

132. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). Приказ Министерства Финансов Российской Федерации №44н от 9.06.2001г.

133. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Приказ Министерства Финансов Российской Федерации №26н от 30.03.2001г.

134. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ1/98). Приказ Министерства Финансов Российской Федерации №60н от 9.12.1998г.

135. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации №34н от 29.07.1998г.

136. Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Постановление Правительства Российской Федерации №283 от 6.03.1998г.

137. Общая теория финансов: Учебник / Под ред. Дробозиной JI.A. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2001.

138. Палий В.Ф. Нормативный учет: передовой опыт. М.: Финансы и статистика, 1987. - 109с.

139. Палий В.Ф. Комментарии к международным стандартам финансовой отчетности.-М.: Аскери-АССА, 1999.-352с.

140. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности.-М.: ИНФРА-М, 2002.-456с.

141. Палий В.Ф., Вандер Вил Р. Управленческий учет. М.: ИНФРА-М, 1997.

142. Палий В.Ф., Соколов Я.В. Теория бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1988.-278с.

143. Палий, В. Ф. Современный бухгалтерский учет / В. Ф. Палий М.: Финансы и статистика, 2003

144. Палий, В.Ф. Основы калькулирования / В. Ф. Палий М.: Финансы и статистика, 2002

145. Петрунин Ю.Ю., Борисов В.К. Этика бизнеса. М.: Дело, 2000. С.106-107.

146. Пизенгольц М.З. О переходе бухгалтерского учета на международные стандарты // Консультант. 1997, № 17. - С. 12-18.

147. Пищевая промышленность СССР: Справочник. Москва, 1987. 237с.

148. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Инструкция по его применению. Приказ Минфин РФ от 31.10.2000г., №94н

149. Попов Г.Х. Эффективность управления. М: Экономика, 1995 .-336с.

150. Попов Н.И. Математический метод в бухгалтерии. Красноярск. 1966.

151. Пошерстник, Е. Б., Пошерстник, Н. В. Состав и учет затрат в современных условиях / Е. Б. Пошерстник, Н. В. Пошерстник М.: Издательский Торговый Дом «Герда», 2002, с. 573

152. Рашитов P.C. Логико-математическое моделирование в бухгалтерском учете. М.: Финансы, 1979. 128с.

153. Родионова В.М., Баятова И.М., Маркина Е.В. Бухгалтерский учет и контроль в бюджетных организациях: Учебник. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. С.231.

154. Родионова В.М., Шлейников В.И. Финансовый контроль: Учебник. -М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. С.312.

155. Розенблат Г. И. и др. Служба оперативного управления основным производством.-Л.: Лениздат, 1989.

156. Ройбу, А. В. Бухгалтерский учет / А. В. Ройбу М.: Эксмо, 2004

157. Россия 2002. Статистический справочник/ Р76 Госкомстат России. -М., 2002.

158. Рудановский А.П. Принципы общественного счетоведения. М. 1913.

159. Русак H.A. Совершенствование экономического анализа и учета в кондитерской промышленности. М.: Агропромиздат, 1986. -247с.

160. Савицкая, Г. В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности / Г. В. Савицкая М.: ИНФРА-М, 2001

161. Самигуклин A.A. Моделирование в системе управленческого учета // Бухгалтерский учет.- 1995.- №5.С. 28-31.

162. Сатубалдин С.С. Учет затрат на производство в промышленности США. М: Финансы, 1980.

163. Сборник законченных научно-исследовательских работ, рекомендуемых для внедрения на предприятиях пищевой промышленности. М.: Б.и. 1992. 92с.

164. Сивере Е.Е. Счетоводство и счетоведение. Санкт-Петербург, 1892.

165. Сидельникова, JI. Б., Назарян, Е. Н. Налоговый учет Текст. / JI. Б. Сидельникова, Е. Н. Назарян М.: «Финансы и статистика», 2002

166. Силаев И.А., Юнгер И.Б., Карабаев А.Р. Модельный анализ бухгалтерской информации (на примере металлургического комбината) -Ташкент: НПО «Кибернетика», 1991. -33с.

167. Синельникова О.П. Исполнение местного бюджета муниципальным казначейством. // БиНО: Бюджетные учреждения. 2003. - №3 - С.21-36.

168. Синк Д.С. Управление производительностью: планирование, измерение, оценка, контроль и повышение./ Пер. с англ.: Общ. Ред. и вст. Ст. В.И. Данилова Данильяна. -М.: Прогресс, 1989.

169. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней. -Москва: «Аудит» 1996. - 563с.

170. Соколов Я.В. Моделирование и его роль в бухгалтерском учете // Бухгалтерский учет.-№6.-1996.-С.З-8

171. Соколов Я.В. Моделирование и его роль в бухгалтерском учете.// Бухгалтерский учет. 1996. - №6. - С.3-8.

172. Соколов Я.В., Рашитов P.C. Моделирование как метод бухгалтерского учета. Ленинград: ЛИСТ им. Энгельса, 1974.

173. Соколов, Ю. А. Формирование себестоимости продукции в бухгалтерском и налоговом учете Текст. / Ю. А. Соколов М.^Альфа-пресс», 2000

174. Соколов, Я. В. Бухгалтерский учет Текст. / Я. В. Соколов М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2004. — 768 с.

175. Стандарты аудиторской деятельности. Сборник нормативных актов. — М.: Изд-во «Ось-89», 2001. 352 С.

176. Стражев В.И. Оперативное управление предприятием, проблемы учета и анализа.- Минск: Наука и техника, 1973.-152с.

177. Стражев, В. И. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности Текст. / В.И. Стражева Минск: Высшая школа, 2000

178. Стуков С.А. Учет и контроль себестоимости промышленной продукции в европейских странах членах СЭВ. - Калинин, 1975.

179. Суллер Б.Д., Зельцер В.О. Журнально-ордерная форма счетоводства в пищевой промышленности. М.: Пищепромиздат, 1956. -223с.

180. Ткач В.И., Ткач М.В. Международная система учета и отчетности. -М.: Финансы и статистика, 1991.

181. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет международный опыт. -М.: Финансы и статистика, 1994.

182. Тумасян, Р. 3. Бухгалтерский и налоговый учет расходов организации / Р. 3. Тумасян М.: ООО «Нитар Альянс», 2005

183. Тумасян, Р. 3. Бухгалтерский учет / Р. 3. Тумасян М.: Нитаральянс, 2003

184. Уемов А.И. Логические основы метода моделирования. М.: Мысль, 1973.-311с.

185. Ураков Д.У. Учет затрат по сферам деятельности.- М.: Финансы и статистика, 1991.-176с.

186. Устиян И. Анализ В. Леонтьевым затрат и результатов. Экономист, 1999.- №4.-С.61-75.

187. Учет и анализ эффективности производства / Под ред. А.Ф. Аксененко. М.: Финансы и статистика, 1986.

188. Учет и контроль деятельности производственных подразделений предприятий пищевой промышленности. Киев: РДЭНТП, 1991. - с190.

189. Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ

190. Филатов К.Е. Концентрация производства и комбинирование в пищевой промышленности СССР. М.: Пищевая пром-сть, 1968. - 366с.

191. Филатов К.Е. Основные этапы развития пищевой промышленности в СССР. Москва, 1965.- 200с.

192. Финансовое планирование и контроль: Пер. с анг./ Под ред. М.А. Паукока и А.Х.Тейлора. М.:ИНФА-М, 1996. - С. 361.

193. Финансовый анализ деятельности фирмы. М.: Ист-Сервис, 1994.

194. Финансы / В.М. Родионова, Ю.Я. Вавилова, Л.И. Гончаренко и др.: Под ред. В.М. Родионовой. М.: Финансы и статистика. 1995. - С. 87.

195. Финансы и кредит: Учеб. пособие / Под ред. A.M. Ковалевой. М.: Финансы и статистика, 2003, - С. 511.

196. Финансы. Денежное обращение. Кредит.: Учебник для вузов / Л.А. Дробозина, Л.П.Окунева, Л.Д. Андросова и др.: Под ред. проф. Л.А. Дробозиной. М.: Финансы. ЮНИТИ, 1997. - С. 102.

197. Фридман П. Аудит: контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции //Аудит. 1997. - №7. - С.20-25.

198. Хан Д. Планирование и контроль: Концепция контроллинга. М.: Финансы и статистика, 1997. - С. 32.

199. Хендриксен, Э.С., Ван Бреда, М.Ф. Теория бухгалтерского учета Текст. / Э. С. Хендриксен, М. Ф. Ван Бреда М.: «Финансы и статистика», 1997

200. Хорин А. Анализ оборотного капитала//Бухгалтерский учет. 1994, № 7.-С. 19-23.

201. Хорин А.Н. Бухгалтерский учет и финансовый менеджмент: введение в проблему. // Бухгалтерский учет. 1993, № 1. — С.17-20.

202. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. -М.: Финансы и статистика, 1995.

203. Черноудов H.H., Юрьев Н.М. Планирование и калькулирование себестоимости промышленной продукции. М.: Экономика, 1971. - 183с.

204. Чечета А.П. Экономия материальных ресурсов: пути совершенствования учета и анализа. М.: Финансы и статистика, 1983. - 76с.

205. Чос С. Безцеховая система управления на пищевых предприятиях г. Москвы.-М.: 1959. 86с.

206. Чумаченко Н.Г. Учет и анализ в промышленном производстве США. -М.: Финансы, 1971.-215с.

207. Шапошников A.A. Бухгалтерский учет в местной промышленности. М.: Финансы и статистика, 1988. 206с.

208. Шапошников A.A. Классификационные модели в бухгалтерском учете. -М.: Финансы и статистика, 1982. 142с.

209. Швырков В. В. Экономико-математический анализ потребительского спроса. М.: Изд-во Моск. ун-та, 1966.

210. Шеремет А.Д. Развитие теории экономического анализа в условиях хозяйственной реформы. М.: 1971.

211. Шим Дж.К., Сигел Дж.Г. Методы управления стоимостью и анализа затрат: Пер. с англ. М.: Филинъ, 1996.

212. Шихов А.Ю. Бухгалтерская отчетность по бюджетным средствам. // БиНО: Бюджетные учреждения. 2004. - №1 - С.28-43.

213. Шихов А.Ю. Заполнение бухгалтерской отчетности по внебюджетным средствам. // БиНО: Бюджетные учреждения. 2004. - №2 -С.9-64.

214. Шнейдман JL3. На пути к международным стандартам финансовой отчетности // Бухгалтерский учет. 1998, № 1.

215. Шохин С.О. Бюджетно-финансовый контроль в России. М.: Прогресс, 1995.

216. Шохин С.О. Проблемы и перспективы развития финансового контроля в Российской Федерации. М.: Финансы и статистика, 1999. - 352 С.

217. Шохин С.О., Воронина Л.И. Бюджетно-финансовый контроль и аудит: Теория и практика применения в России. Научно-методическое пособие. -М.: Финансы и статистика, 1997. С. 14.

218. Штикова Т.В. Управленческий и финансовый учет: сравнительный анализ // Бухгалтерский учет.-1996.-№3. С.52-56.

219. Шэннон К., Уивер В. Математическая теория связи. Работы по теории информации и кибернетике. М.: ИЛ, 1963г.

220. Энциклопедия кибернетики: В 2 т. Киев, 1975. Т.2., С. 100 103.

221. Ялбулганов A.A. Государственный контролер В.А. Татаринов и реформа финансового контроля в России (1850-1860-е гг.)/ Финансы. 2000, № 1.

222. Яругова А. Управленческий опыт экономики развитых стран: Пер.с польс./ Под ред. Я.В. Соколова.- М.: Финансы и статистика, 1991.-240с.

223. OkbnJ. Analiza Czynnikowa w psychologii. Panstwowe wydawnistwo naukowe, Warszawa, 1964. Русский перевод: Окунь Я. В.- Факторный анализ. -М.: «Статистика», 1974.

224. Thurstone L. L. Multiple factor analysis. 6th ed. Chicago. 1961.

225. Harman H. Modern factor analysis. Second ed. revised. The university of Chicago press. Chicago and London, 1960. Русский перевод: Харман Г. Современный факторный анализ. М.: «Статистика», 1972г.

226. Leawley D. N., Maxwell А. Е. Factor analysis as a statistical method. London, 1963. Лоули Д., Максвелл А. Факторный анализ как статистический метод. М.: «Мир», 1967г.

227. Uberla К. Factorenanalyse. Berlin — Heidelberg — New York. SpringerVerlag. 1968r.

228. Jahn W., Vahle H. Die Factoranalyse. Berlin/«Die Wirtschaft», 1970.

229. Fbrster E., Egermayer F. Korrelations-und Regres-sionsanalyse. Berlin, «Die Wirtschaft». 1966r.

230. WilksS. S. Mathematical Statistics, N. Y., 1962. Русский перевод: Уилкс С. Математическая статистика. М.: «Наука», 1967г.

231. Rao С. R. Linear Statistical Inference and its Applications. Wiley, New York, Русский перевод: P а о С. P. Линейные статистические методы и их применения. М.: «Наука», 1968г.

232. David Alexander, Anne Britton, Ann Jorissen International Financial Reporting and Analysis. 2-nd ed., Thompson, 2005, p.p.26-27

233. Clare Roberts, Pauline Weetman, Paul Gordon International Financial Accounting: A Comparative Approach. 2-d ed., Pearson Education, 2002, p.p. 16-18