Учетно-аналитическое обеспечение налогового менеджмента в коммерческих организациях тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Галиев, Алексей Рузанович

• Галиев, Алексей Рузанович
• кандидат экономических наук
• 2013

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Галиев, Алексей Рузанович

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ТЕОРЕТИЧЕСКИХ ОСНОВ ФОРМИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ НАЛОГОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА В КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1 Развитие концептуальных основ налогового менеджмента

1.2 Модель налогового менеджмента в коммерческой организации

1.3 Подходы к пониманию учетно-аналитического обеспечения налогового менеджмента

2 РАЗРАБОТКА ИНСТРУМЕНТАРИЯ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ НАЛОГОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА

2.1 Структурно-логическая схема учетно-аналитического обеспечения налогового менеджмента в коммерческой организации

2.2 Структурированный интегрированный план счетов бухгалтерского финансового и налогового учета

2.3 Механизм функционирования инструментария налогового инжиниринга

3 ФОРМИРОВАНИЕ МЕТОДИЧЕСКИХ ПОЛОЖЕНИЙ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ НАЛОГОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

3.1 Методика информационно-аналитического обоснования принятия управленческих решений в сфере налогового менеджмента на базе использования инструментов налогового инжиниринга

3.2 Модель налогового анализа в коммерческой организации

3.3 Методика налогового анализа и технология её практической реали-

зации

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Учетно-аналитическое обеспечение налогового менеджмента в коммерческих организациях»

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования.

С начала XXI века Россия переживает достаточно сложный этап, связанный с процессами глобализации экономических отношений, преодолением последствий мирового финансового кризиса, вступлением в ВТО. В сложившихся обстоятельствах развития экономических отношений эффективность и результативность многих процессов в значительной части определяется грамотным прогнозированием и планированием функционирования налоговых механизмов как на макро-, так и на микроуровне. Готовность и способность экономических субъектов вовремя и наиболее эффективным способом реагировать на разнообразные изменения показателей на всех уровнях, а также возможность своевременной ориентации налогоплательщиков на сложившуюся экономическую ситуацию, выходят на ведущие позиции в процессе их функционирования.

Деятельность экономических субъектов, которая представляет собой сложный механизм функционирования взаимосвязанных и в тоже время достаточно обособленных процессов, в условиях некоторой нестабильности как общей экономической ситуации в стране, так и бюджетно-налогового механизма затруднена, она влечет за собой возникновение определенных налоговых рисков.

Способность хозяйствующего субъекта анализировать все внешние и внутренние факторы, влияющие на налоговые доходы и расходы, обязательства и риски, адаптироваться к постоянно изменяющимся условиям внешней среды, прежде всего в части изменения налогового законодательства, может быть реализована, прежде всего, за счет методического и информационного обеспечения надлежащего качества.

Сложность и многогранность самого процесса налогового менеджмента, необходимость решения массивного комплекса налоговых управленческих задач в его сфере также предполагает наличие соответствующей систе-

мы бизнес-информации, называемой учетным, аналитическим или учетно-аналитическим обеспечением.

Актуальность выбранной темы исследования, нерешенность многих вопросов, отсутствие методических рекомендаций по организации учетно-аналитического обеспечения налогового менеджмента коммерческих организаций и одновременно востребованность практикой конкретных методик определили круг исследуемых вопросов, цель и задачи работы.

Степень разработанности проблемы. Несомненный интерес на современном этапе развития рыночных отношений в России представляет исследование опыта организации учетно-аналитического обеспечения налогового менеджмента в коммерческих организациях и методологии его практического применения как эффективного механизма поддержки процесса принятия налоговых управленческих решений.

Разработке теории налогообложения, актуальным вопросам взаимодействия налоговой системы и государства посвящены труды классиков, в числе которых Ф. Аруэ (Вольтер), Р. Брейли, С. Брю, А. Вагнер, И. К. Виксель, О. Гур, Д. Бьюкенен, Э. Жирарден, Н. Калдор, Н. Канар, Д. Кейнс, Т. Кинг, Р. Манн, Р. Майер, К. Макконнелл, К. Маркс, А. Лаффер, А. Маршалл, С. Миль, О. Мирабо, Ш. Монтескье, М. Панталеоне, У. Петти, К. Pay, Д. Рикардо, П. Самуэльсон, Э. Селигмен, Ж. Сисмонди, А. Смит, Ж.-Б. Сэй, Д. Тобин, И. Фишер, М. Фридмен, А. Шеффле, Ф. Эджуорт, Р. Энтони и др.

В современной России проблемы теории налогов, налоговой политики и налогового менеджмента, налогового планировании и реформирования широко представлены в работах Л.И. Абалкина, C.B. Барулина, A.B. Брызга-лина, О.В. Врублёвской, Е.С. Вылковой, С. Ю. Глазьева, Л.И. Гончаренко, И.В. Горского, А.Г. Грязновой, А.З. Дадашева, Л.В. Дуканич, E.H. Евстигнеева, А.П. Зрелова, В.А. Кашина, В.Г. Князева, М.В.Краснова, Д.Ю.Мельника, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, А.Б. Паскачёва, С.Г. Пепеляе-

ва, В.М. Пушкарёвой, М.В. Романовского, М.А. Сажиной, В.В. Степаненко, Г.И. Хотинской, Д.Г. Черника, Т.Ф. Юткиной и др.

Исследование теоретических и методологических подходов к формированию системы управления организацией основывается на фундаментальных трудах таких авторов, как М. Альберт, И. Ансофф, A.A. Богданов, М. Вебер, В.Р. Веснин, О.С. Виханский, И.Н. Герчикова, С. Гошал, П.Ф. Друкер, В.И. Кнорринг, Г. Кунц, Б.А. Лагоша, М. Мескон, Г. Минцберг, С. Одоннел, М. Портер, А. Стрикленд, Ф.У.Тейлор, А. Файоль, P.A. Фатхутдинов, Ф. Хе-доури, Д. Шелдрейк и др.

Проблемами формирования учетной информации для целей управления и ее интерпретации, вопросами изучения структуры и функционирования учетно-аналитических систем на современном этапе развития экономики занимались такие отечественные и зарубежные ученые, как А.П. Бархатова, П.С. Безруких, JI.A. Бернстайн, В.А. Быков, В.Г. Гетьман, JI.T. Гиляровская, А.Г. Грязнова, В.А. Ерофеева, Ж.А. Кеворкова, О.И. Кольвах, Н.П. Кондра-ков, М.Н. Крейнина, Г.Е. Крохичева, А.Д. Ларионов, В.В. Лесняк, В.И. Ма-карьева, М.В. Мельник, Б. Нидлз, С.А. Николаева, Д.Ю. Новиков, Е.В. Орлова, В.Ф. Палий, В.В. Патров, В.И. Петрова, М.З. Пизенгольц, Дж. Рис, Я.В. Соколов, Л.В. Сотникова, В.И. Ткач, И. Фельдман, Э.С. Хендриксен, А.Д. Шеремет, Р. Энтони и др.

Вопросы оптимизации взаимодействия систем бухгалтерского учета и учета для целей налогообложения нашли своё отражение в трудах таких отечественных ученых и специалистов-практиков, как: A.C. Бакаев, В.Р. Берник, A.B. Брызгалин, В.В. Гусев, А.И. Иванеев, М.Н. Карасев, Г.Е. Крохичева, Е.В. Кузнецова, И.Н. Ложников, Б.А. Минаев, С.А. Николаева, К.И. Оганян, В.Г. Пансков, О.Д. Хороший, С.Д. Шаталов, Л.З. Шнейдман, Л.П. Павлова, В.И. Ткач и др.

Необходимый баланс для выработки теоретических концепций методологии учета для целей налогообложения создают работы ведущих западных теоретиков: Ж. Ришара, Э. Райса, Б. Нидлза и др.

Методология и научно-методические разработки в области налогового анализа, а также модели и технологии налогового прогнозирования предлагались М.И. Бакановым, С.Л. Бороненковой, М.В. Васильевой, В.В, Ковалевым, М.А. Колесник, Т.К. Островенко, Т.В. Панасенкова, Г.Л. Поповой, М.Л. Слуцкиной, В.А. Черновой и др.

Изучение и анализ работ как отечественных, так и зарубежных авторов в области налогового и финансового менеджмента, бухгалтерского и налогового учёта, стратегического управления и менеджмента показали, что инструменты налогового менеджмента получи достаточное распространение. Однако вопросам и проблемам его учетно-аналитического обеспечения пока не уделено должного внимания.

Недостаточная разработанность теоретических и практических аспектов по изложенным вопросам требует дальнейших исследований, что и предопределило выбор темы и направлений ее разработки.

Целью диссертационного исследования является разработка теоретических положений, методических основ и практических рекомендаций по формированию учетно-аналитического обеспечения налогового менеджмента в коммерческих организациях.

Реализация поставленной цели исследования потребовала решения следующего комплекса задач:

- разработать концептуальную модель налогового менеджмента в коммерческой организации;

- определить содержательную характеристику понятия «учетно-аналитическое обеспечение налогового менеджмента» и определить его место в общей системе управления коммерческой организации;

- представить и обосновать структурно-логическую схему формирования учетно-аналитического обеспечения налогового менеджмента коммерческой организации;

- разработать стандарт «Структурированный интегрированный план счетов бухгалтерского финансового и налогового учета»;

- обосновать механизм функционирования инструментов налогового инжиниринга;

- предложить методику информационно-аналитического обоснования принятия управленческих решений в сфере налогового менеджмента с применением инструментов налогового инжиниринга;

- сформировать методические основы налогового анализа в системе налогового менеджмента коммерческого предприятия.

Область диссертационного исследования соответствует пп. 1.7 «Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», 2.11 «Теория и методология финансового, управленческого, налогового, маркетингового анализа» специальности 08.00.12 - «Бухгалтерский учет, статистика» и п. 3.15 «Оптимизация налогового портфеля хозяйствующих субъектов» специальности 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит» Паспорта специальностей ВАК (экономические науки).

Объектом диссертационного исследования послужили элементы налогового менеджмента коммерческих организаций и их учетно-аналитическое обеспечение.

Предметом диссертационного исследования являются теоретико-методические проблемы формирования учетно-аналитического обеспечения налогового менеджмента в коммерческой организации.

Теоретической и методологической основой исследования явились фундаментальные постулаты и доктрины экономической мысли в области управления, налогообложения, учета и анализа; научные труды и методологические разработки отечественных и зарубежных ученых по проблемам организации налогового менеджмента; работы специалистов в части создания и совершенствования учетно-аналитических систем; концепции и системы взаимодействия учетной и налоговой систем; законодательные и нормативно-правовые акты; материалы научных семинаров, научно-практических конференций; периодические и электронные научные и научно-практические изда-

ния, посвященные проблемам налогового менеджмента и системам его информационного обеспечения.

В процессе исследования использовались такие общенаучные методы познания, как научный поиск, наблюдение, анализ и синтез, системность и комплексность, дедукция и индукция, историко-ретроспективный анализ, логическое и графическое построение, математическая формализация, экстраполяция, моделирование, прогнозирование, а также оценка, калькуляция, двойная запись.

Информационной базой исследования послужили материалы Федеральной службы государственной статистики, Федеральной налоговой службы, материалы сети Интернет, статистическая, бухгалтерская, налоговая и управленческая отчетность коммерческих организаций Ростовской области и Краснодарского края.

Научная новизна исследования заключается в разработке теоретико-методических положений и практических рекомендаций по созданию учетно-аналитического обеспечения налогового менеджмента в коммерческих организациях, выступающего в качестве инструмента формирования массива информационных ресурсов через различные формы и способы взаимодействия учетных, контрольных и аналитических данных, позволяющих создать единую информационную базу, релевантную к потребностям и запросам налогового менеджмента.

В работе получены и выносятся на защиту следующие результаты исследования, имеющие научную новизну:

по специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика:

- сформулировано понятие учетно-аналитического обеспечения налогового менеджмента, а также разработана структурно-логическая схема его формирования в коммерческой организации, определяющая базовые компоненты, идентификационные критерии и взаимосвязь между всеми элементами информационной системы налогового менеджмента и способствующая ис-

пользованию их возможностей в целях управления налоговыми обязательствами и рисками организации (п. 1.7 специальности 08.00.12);

- обоснован и рекомендован стандарт «Структурированный интегрированный план счетов бухгалтерского финансового и налогового учета», построенный по модульному принципу и позволяющий в единой интегрированной учетной системе использовать необходимые модули (блоки) в зависимости от информационных потребностей пользователей, отразить требования законодательства, обеспечить экономическую взаимосвязь показателей, влияющих на формирование налогооблагаемых баз, и эффективную систему контроля (п. 1.7 специальности 08.00.12);

- сформированы методические основы налогового анализа в системе налогового менеджмента, направленные на выявление причинно-следственных связей между налогообложением и определением финансового результата деятельности с использованием инжинирингового оценочного инструментария влияния налоговой среды в условиях деятельности конкретных коммерческих структур (п. 2.11 специальности 08.00.12);

по специальности 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит:

- предложена концептуальная модель налогового менеджмента в коммерческой организации, определяющая базовые компоненты его организационного, учетно-аналитического, методического и программно-технического обеспечения с учетом факторов воздействия внешней и внутренней среды функционирования коммерческих структур, уровней управления, уровней налогового менеджмента, входящих и исходящих налоговых потоков (п. 3.15 специальности 08.00.10);

- обоснован и предложен инструментарий налогового инжиниринга, функционально ориентированный на формирование учетно-аналитического обеспечения управления налоговыми показателями, а также разработана и апробирована методика информационно-аналитического обоснования принятия управленческих решений в сфере налогового менеджмента на базе использо-

вания инструментов налогового инжиниринга, позволяющая всесторонне моделировать возможные налоговые ситуации с учетом прогнозируемых данных, влияния внешних и внутренних факторов на сбалансированность налоговых доходов и расходов коммерческой организации, размер обязательств, вероятность и величину рисков (п. 3.15 специальности 08.00.10).

Теоретическое значение диссертационного исследования заключается в тщательном изучении и систематизации отечественного и зарубежного опыта управления налоговыми доходами, расходами, обязательствами и рисками, в обосновании необходимости дальнейшего развития концептуальных основ налогового менеджмента и разработки инструментария его учетно-аналитического обеспечения с целью формирования конкретных методических положений, стандартов, механизмов и моделей для информационно-аналитического обоснования принятия управленческих, решений в коммерческих организациях.

Практическое значение исследования заключается в разработке положений и рекомендаций, направленных на формирование и структурирование информационной базы, релевантной к потребностям и запросам налогового менеджмента, обеспечивающей использование информационных возможностей учетно-аналитической системы в целях управления налоговыми доходами, расходами, обязательствами и рисками организации на базе использования предложенных методик.

Результаты диссертационного исследования могут быть также использованы преподавателями и студентами высших учебных заведений в процессе подготовки специалистов, бакалавров и магистров.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения, теоретические выводы и практические рекомендации, сформулированные в диссертационном исследовании, нашли отражение в монографических работах, были опубликованы, а также докладывались автором на Межвузовских, Международных и Всероссийских научно-практических конференциях (г. Ростов-на-Дону, 2010- 2012 гг.), (г. Курск, 2011 г.).

Результаты исследования внедрены в работу коммерческих предприятий Ростовской области в качестве методической базы для создания системы налогового менеджмента и формирования его учетно-аналитического обеспечения.

Научные результаты работы и полученные выводы используются в учебном процессе Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Ростовский государственный строительный университет» при преподавании дисциплин «Налогообложение предприятий», «Налоговый менеджмент», «Федеральные налоги и сборы», «Бухгалтерский управленческий учет», «Налоговый учет и отчетность», «Планирование и прогнозирование в налогообложении».

Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 12 работах авторским объемом 13,04 п.л., в том числе в трех статьях в изданиях, рекомендованных ВАК, и одной монографии.

Структура и объем диссертационной работы обусловлены целью и задачами, поставленными и решенными в ходе исследования. Работа изложена на 236 страницах, состоит из введения, трех глав, включающих 29 таблиц, 40 рисунков, заключения, списка литературы, состоящего из 146 наименований, 12 приложений.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Галиев, Алексей Рузанович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе проведенных исследований теоретически обоснованы и разработаны методические основы формирования интегрированной системы учет-но-аналитического обеспечения налогового менеджмента в коммерческих организациях, ее структурные элементы, содержание и варианты построения с использованием инжиниринговых инструментов, механизмов, методов и технологий, позволяющих повысить уровень и качество экономической информации, используемой для принятия управленческих решений в сфере налогового менеджмента.

В качестве важных результатов работы выделяются следующие:

1) В нашей стране понятие налогового менеджмента (также как и налогового планирования) не закреплено на законодательном уровне, многие вопросы его организации не решены. Ведение в общую часть Налогового кодекса понятий «налоговый менеджмент» и «налоговое планирование», а также требований к ним в части организации, возможных ограничений и набора инструментов на данный момент является необходимым, так как государство в лице налоговых органов зачастую ограничивает права добропорядочных налогоплательщиков на оптимальное исчисление налоговых обязательств, ссылаясь не на законное уменьшение уплачиваемых налогов путем реализации оптимальной налоговой политики, учитывающей все требования налогового законодательства, а на уход от налогов в любой из его форм.

2) В теории и практике единого подхода к понятию налогового менеджмента не сформировано, более того, значительное количество публикаций в большинстве своем так или иначе сводят налоговый менеджмент к способам ухода от налогов, к налоговому планированию и минимизации налогов, что заведомо сужает сферу его действия.

Диссертантом дано авторское понятие налогового менеджмента на микроуровне, отличительной чертой которого является его представление как структурированной формы управления налоговыми отношениями коммерческой организации, позволяющее рассматривать налоговый менеджмент в качестве самостоятельного научно-практического направления регулирования налогового процесса и воздействия на налоговые потоки на микроуровне на базе комплексного представления образующих его элементов и способов их взаимодействия в целях обеспечения справедливого баланса интересов государства и коммерческих структур.

Предложенный подход к налоговому менеджменту позволит повысить уровень экономической вовлеченности предложенных элементов системы и поможет определить эффективные налоговые корректоры, посредством воздействия на которые могут быть существенно изменены результаты деятельности организаций

3) Разработана и обоснована концептуальная модель налогового менеджмента в коммерческой организации, определяющая базовые компоненты его организационного, учетно-аналитического, методологического, методического и программно-технического обеспечения с учетом определяющих факторов воздействия внешней и внутренней среды функционирования коммерческих структур, уровней управления, уровней налогового менеджмента, входящих и исходящих налоговых потоков, составляющая теоретическую основу его проектирования и направления реализации в конкретной организации.

4) Сложность и многогранность процесса налогового менеджмента, необходимость решения комплекса управленческих задач в его сфере предполагает наличие соответствующей системы бизнес-информации - учетного, аналитического или учетно-аналитического обеспечения принимаемых решений.

Автором сформулировано понятие учетно-аналитического обеспечения налогового менеджмента, отражающее системное представление информационных ресурсов, способы и источники информационного сопровождения, формы и способы взаимодействия учетных, контрольных и аналитических данных, что позволяет создать интеграционную основу формирования и структурирования информационной базы, релевантной к потребностям и запросам налогового менеджмента.

Предлагаемый подход позволяет расширить научные представления об учетно-аналитическом обеспечении налогового менеджмента, обосновать рекомендации по его совершенствованию на основе развития методик учета и анализа, используемых в рамках учетно-аналитической системы коммерческой организации, и направленных на формирование релевантной информации, необходимой для принятия налоговых управленческих решений в сфере управления налоговыми потоками, доходами, расходами, обязательствами и рисками.

5) Сделан вывод о необходимости построения грамотной учетно-аналитической системы налогового менеджмента, основанной на интеграции учетных, аналитических, отчетных, контрольных, аудиторских процедур предприятия, а так же возможности эффективного использования данной системы в рамках внутренней экономической политики организации.

В рамках исследования разработана структурно-логическая схема формирования учетно-аналитического обеспечения налогового менеджмента коммерческой организации, определяющая базовые компоненты, идентифи кационные критерии и взаимосвязь между всеми элементами информационной системы налогового менеджмента (учетное обеспечение, аналитическое обеспечение, аудиторское обеспечение, контрольное обеспечение, отчетное обеспечение, нормативно-правовое обеспечение, программно-техническое обеспечение, внеучетные данные) и обеспечивающая использование их информационных возможностей в целях управления налоговыми доходами, расходами, обязательствами и рисками организации.

Построение учетно-аналитической системы налогового менеджмента позволит создать единую информационную платформу, поддерживающую процесс принятия налоговых управленческих решений.

6) Обоснован и рекомендован стандарт «Структурированный интегри рованный план счетов бухгалтерского финансового и налогового учета», построенный по модульному принципу и позволяющий в единой интегрированной учетной системе использовать необходимые модули (блоки) в зависимости от информационных потребностей пользователей и их предпочтений в организации учета, отразить отличные требования бухгалтерского и налогового законодательства, обеспечить экономическую взаимосвязь показателей, влияющих на формирование налогооблагаемых баз, и использовать эффективную систему контроля, формируя при этом достоверную, прозрачную и релевантную информацию для принятия налоговых управленческих решений.

Комплекс информационных данных, формируемый на основе приме нения структурированного интегрированного плана счетов, может являться основополагающим элементом учетно-аналитического обеспечения налогового менеджмента коммерческой организации.

7) Разработан механизм функционирования инструментария налогово го инжиниринга, функционально ориентированный на формирование учетно-аналитического обеспечения налоговых инжиниринговых процессов и информационной базы общего управления, управления налогооблагаемыми базами, налоговыми рисками, финансовым положением, платежеспособностью и доходностью коммерческих организаций, организацию контроля в сфере налогового менеджмента, основанный на использовании налоговых инжиниринговых производных балансовых отчетов, инжиниринговой технологии их построения и использования в целях эффективного управления налоговыми доходами, расходами, обязательствами и рисками организации.

Результатом налогового инжинирингового процесса выступают различ ные модификации налогового инжинирингового производного балансового отчета. Итоговыми показателями налогового инжинирингового процесса выступают:

- чистые активы - агрегированный показатель собственности в балансовой, рыночной, залоговой и других ценах;

- чистые пассивы - дезагрегированный показатель собственности в справедливой оценке;

- налоговая нагрузка, как абсолютная, так и относительная, как общая, так и частная.

8) Предложенная методика разработки и практического применения инструментов налогового инжиниринга дает возможность обеспечить систему учетно-аналитического обеспечение налогового менеджмента дейст венными инжиниринговыми механизмами, позволяющими по имеющейся и прогнозируемой информации принимать эффективные налоговые управ ленческие решения по пяти основным укрупненным группам объектов управления в системе налогового менеджмента (организация общего управления; учет налогооблагаемых баз, управление ими и контроль; учет, управление и контроль налоговых рисков; учет, управление финансовым положением, платежеспособностью и доходностью как результатом осуществления определенной налоговой политики; организация контроля).

Практическая реализация предложенной методики позволит всесторонне моделировать эффективные налоговые решения с учетом влияния внешних и внутренних факторов на сбалансированность налоговых доходов и расходов коммерческой организации, размер обязательств, вероятность и величину рисков, а также позволит выявлять возможные резервы для планирования, прогнозирования налогового процесса на микроуровне и управления им.

9) Изучив и систематизировав различные подходы к пониманию налогового анализа, рассмотрев основные направления проводимой на прак тике аналитической работы, диссертант предложил модель налогового анализа коммерческой организации, отражающую методические подходы к его проведению и возможную к использованию в качестве базового алгоритма проведения налогового анализа в любой коммерческой организации.

Разработанные рекомендации позволяют создать эффективную систему налогового анализа, направленную на полное удовлетворение управленческих запросов, ориентированную на реализацию целей, стоящих перед коммерческими организациями, и трансформируемую в зависимости от информационно-аналитических потребностей лиц, принимающих налоговые управленческие решения,

На основе предложенной модели налогового анализа становится возможным организовать непрерывную аналитическую работу на предприятии, что превращает подсистему аналитического обеспечения налогового менеджмента в постоянно действующий фактор повышения эффективности производства за счет активизации всего информационного фонда организации.

10) Обоснован авторский методический подход к налоговому анализу деятельности коммерческой организации и апробирована технология её практической реализации на материалах ряда коммерческих организаций, осуществляющих свою деятельность на территории Ростовской области.

Методика позволяет проводить общий анализ условий, в которых организация ведет свою деятельность, анализ совокупности налогов и сборов, уплачиваемых экономическим субъектом в разные временные периоды, выявлять наиболее значимые изменения динамики и структуры налоговых платежей, определять степень налоговой нагрузки организаций, оценивать налоговые риски на основе использования совокупного массива информационных данных интегрированной учетной и налоговой систем о хозяйственных операциях, структурированных по этапам и видам деятельности, и возникших как их следствие суммах начисленных налоговых обязательств и вычетов, направленные на выявление причинно-следственных связей процесса налогообложения и определения финансового результата деятельности с использованием инжинирингового оценочного инструментария влияния налоговой среды в условиях деятельности конкретных коммерческих структур.

Направленные на совершенствование информационного обеспечения процесса принятия решений, положения диссертации реализуемы в системе управления финансово-хозяйственной деятельностью коммерческих организаций вне зависимости от отраслевой принадлежности. Методологические подходы к анализу влияния налоговой среды, обеспечивая постоянный мониторинг воздействия налогообложения на результаты деятельности и контроль налоговых рисков, соответствуют потребностям налогового менеджмента в инструментах эффективного управления финансовыми ресурсами организации.

Рекомендации по формированию методики налогового анализа и технологии её практической реализации могут являться основой для разработки уникального оценочного инструментария влияния налоговой среды в условиях деятельности конкретных коммерческих организаций, который может быть использован руководством при решении задач текущего и стратегического налогового менеджмента в части управления налоговыми доходами, расходами, обязательствами и рисками.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Галиев, Алексей Рузанович, 2013 год

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Абанин М. Специальные налоговые режимы как инструмент налогового планирования / М. Абанан // Хозяйство и право. - 2005. - № 10. - С. 78.

2. Ансофф И. Стратегическое управление \ Пер. с англ.; Науч. ред. Л.И. Евенко. М.: экономика, 1989.-358 с.

3. Апчерч, А. Управленческий учет: принципы и практика. / А. Апчерч; Пер. с англ.; Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2002. -952 с.

4. Аронов A.B. Налоговая политика и налоговое администрирование: учебное пособие / A.B. Аронов, В.А. Кашин. - М.: Экономист, 2010. -520с.

5. Архипов Э.Л. Сетевой управленческий учет: теория и практика. Ростов н\Д:РГСУ, 2005.- 186 с.

6. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента // Финансы и статистика. - 2010. - № 3.-с. 10-14.

7. Барулин C.B. Налоговый менеджмент: учебное пособие / C.B. Барулин, Е.А.Ермакова, В.В.Степаненко - M.: "Омега-Л", 2008. - 272 стр.

8. Басалаева Е.В. Об управлении налогами в организации // Финансы. -2009.-№10.-с. 14-23.

9. Бараненко, С.П. Стратегическая устойчивость предприятия. / С.П. Бара-ненко, В.В. Шеметов. - М.: ЗАО Центрполиграф, 2004. - 493 с.

10. Бондарчук Н.В. Финансовый анализ для целей налогового консультирования/ Н.В. Бондарчук, З.М. Карпасова. - М.: Вершина, 2008. - 213с.

11. Бондарь Д.В. Финансовый, налоговый и управленческий учет инвестиционной деятельности: монография. - Ростов/Д: РГЭУ «РИНХ», 2004. -172 с.

12. Бочаров В.В. Финансовый инжиниринг. - СПб.: Питер, 2004 - 400 е.: ил. - (Серия "Академия финансов").

13. Братухин O.A. Методология, методика и практика исчисления налогов / O.A. Братухин. - Р-н-Д.: Феникс, 2009. - 231с.

14. Брейли Р., Майерс С. Принципы корпоративных финансов. - М.: Олимп-Бизнес, 1997.

15. Брызгалин A.B. Методы налоговой оптимизации / под ред. A.B. Брызга-лина. М.: Аналитика-Пресс, 2001. - 325 с.

16. Варламова В.В. Учет аутсорсинговой деятельности. Монография. - Ростов н\Д: РГСУ, 2008. - 150 с.

17. Васильева М.В. Система налогового прогнозирования и планирования на основе интеграции учетных и аналитических процедур макро и микроуровня: автореферат дис. доктора экономических наук: 08.00.12, 08.00.10 / Васильева М.В., ГОУ ВПО " Орловский государственный технический университет". - г. Орел, 2010. -49 с.

18. Воронина Н.В. Налоговое планирование в системе финансового менеджмента / Н.В.Воронина, В.А. Бабанин // Финансы и кредит. - 2006. -№27.-С.40-51.

19. Вылкова Е.С. Налоговое планирование / Е.С. Вылкова, М.В. Романовский. - Спб.: Питер, 2004. - 634с.

20. Вылкова Е.С. Расчет налогового бремени в современных российских условиях // Налоговый вестник. - 2009.- № 12. с.65-69.

21. Галеева H.H. Совершенствование использования инструментария налогового менеджмента в управлении финансовыми потоками организаций: диссертация кандидата экономических наук / Н.Н.Галеева. - М.: РГБ ОД, 2007.- 186с.

22. Галиева Ю.Р. Налоговое планирование в холдингах // «Строительство -2010». Материалы международной научно-практической конференции / РГСУ. - Ростов н/Д, 2010.

23. Галищева Н.В. Налоговая система Индии в условиях экономических реформ : Дис. ... канд. экон. наук : 08.00.14 : Москва, 2001 160 с. РГБ ОД, 61:02-8/1733-4.

24. Глушенко B.B. Разработка управленческого решения / В.В. Глушенко, И.И. Глушенко. - Моск. обл.: НПЦ «Крылья», 2010 г. - 253с.

25. Горельченко Е.А. Интеграция риск-контроллинга в финансовое управление компанией: диссертация кандидата экономических наук / Е.А. Горельченко. - Спб.: РГБ ОД, 2009. - 126с.

26. Грохотова Н.В. Налоговый менеджмент и его влияние на формирование прибыли организации: диссертация кандидата экономических наук / Н.В. Грохотова. - Иркутск: РГБ ОД, 2005. - 132с.

27. Гунякова A.A. Инструментарий организации корпоративного налогового менеджмента (на промышленном предприятии): диссертация кандидата экономических наук / А.А.Гунякова. - Уфа: РГБ ОД, 2010,- 220с.

28. Данилов-Данильян В.И. Экономико-математический энциклопедический словарь / Гл. ред. В.И. Данилов-Данильян. - М.: Большая Российская энциклопедия: Издательский дом «ИНФРА-М», 2003.-688с.

29. Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения / С.М. Джаарбеков - М.: МЦФЭР, 2010. - 235с.

30. Дикань К.В. Методические аспекты корпоративного налогового менеджмента // ЭС: Экономика строительства. - М., 2010. №11. - с.63-67.

31. Дуканич JI.B. Налоги и налогообложение / JI.B. Дуканич. - Р-н-Д: Феникс, 2009. - 352с.

32. Евстафьева Е.М. Теория и методология формирования учетно-аналитического обеспечения управления собственным капиталом коммерческих организаций: автореферат дис. доктора экономических наук: 08.00.12 / Евстафьева Е.М.; ГОУ ВПО «Ростовский государственный экономический университет (РИНХ)». - Ростов-на-Дону, 2012. - 55 с.

33. Евстигнеев E.H. Основы налогового планирования / E.H. Евстегнеев. -СПб.: Питер, 2010. - 236с.

34. Есенеев М.М. Формирование и развитие налогового менеджмента организации: автореферат дис. кандидата экономических наук: 08.00.10 /

М.М. Есенеев; ГОУ ВПО «Ростовский государственный экономический университет (РИНХ)». -Ростов-на-Дону, 2010. - 25 с.

35. Журавлева, Т.А. Эффективность налогообложения и ее критерии в рыночной экономике // Финансы и кредит. - 2009. №1. - с.3-6.

36. Залевский В.А. Управленческая учетно-аналитическая система производственных затрат для целей стратегического менеджмента: теория и методология // Автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук. - Орел, 2009. - 50 с.

37. Землянская И.С. Налоговая оптимизация: развития понятийного аппарата / И.С. Землянская, А.И. Гончаров // Налоги. Информационно-аналитическая газета. - 2007. - № 23. - С. 15-18.

38. Зимакова, JI.A. Формирование учетных систем на основе интернациональных моделей финансового учета и контроля: концепция, теория и практика. - Белгород: КОНСТАНТА, 2009. - 400 с.

39. Злобина JI.A. Практика оптимизации налоговой нагрузки экономического субъекта / JI.A. Злобина, М.М. Стажкова. - М.: Академический проект, 2008. - 236с.

40. Золочевская Е.Ю. Коммуникационное взаимодействие элементов учет-но-налоговой системы: автореферат дис. доктора экономических наук: 08.00.12, 08.00.10 / Золочевская Е.Ю., ГОУ ВПО " Орловский государственный технический университет". - г. Орел, 2011. -50 с.

41. Зрелов А.П., Краснов М.В. Особенности проведения налогового менеджмента на основе норм Налогового Кодекса / А.П. Зрелов. - М., Эксмо.-2009. №1.-231с.

42. Исаева А.Ю. Структура налогового менеджмента. А.Ю. Исаева // Аудит и финансовый анализ. -2009. № 6.

43. Исмаилова А.Г. Финансово-экономическое оздоровление и укрепление устойчивости в системе учетно-аналитического обеспечения перерабатывающих предприятий АПК/ А.Г. Исмаилова, Л.В. Близно//

Экономический вестник Ростовского государственного университета. -Ростов-на-Дону: ЮФУ, 2011 .-№ 3. - Ч.З

44. Исмаилова А.Г. Учетно-аналитическое обеспечение процесса финансового оздоровления перерабатывающих предприятий АПК: автореферат дис. кандидата экономических наук: 08.00.12 / Исмаилова А.Г.; ФГБОУ ВПО «Северо-Кавказский государственный технический университет». - Ставрополь, 2011. - 23 с.

45. Кальницкая И.В. Кальницкая И.В. Учетно-аналитическая концепция интегрированной системы для целей управления организацией: теория и методология // Автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук. - Екатеринбург, 2011. - 41с.

46. Камферман Кеес. Лимперг, Теодор (1879-1961) // Классики менеджмента / Под ред. Уорнера М. / Пер. с англ. под ред. Ю.Н. Каптуревского - СПб: Питер, 2001,- 1168 е.: ил.

47. Кантырев К.А. Совершенствование системы налогового менеджмента как фактор повышения конкурентоспособности коммерческого банка: диссертация кандидата экономических наук / К.А. Кантырев. - М.: РГБ ОД, 2006. - 148с.

48. Каплан Р., Нортон Д. Сбалансированная система показателей. От стратегии к действию. - Издательство: «Олимп-Бизнес», 2009 г.

49. Карп М.В. Налоговый менеджмент: Учебник для вузов / М.В. Карп - М.: Юнити-Дана, 2010. - 324с.

50. Кидуэлл Д.С., Петерсон Л.Р., Биэкуэе Д.У. Финансовые институты, рынки и деньги. СПб.: Питер, 2000. - 752 с.

51. Киреенко А.П. Издержки налогообложения: проблемы измерения и оценки // Регион: экономика и социология. - 2009. № 4. - с.56-63.

52. Кирова Е.А. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты // Финансы. - 2010. N 9. - с.21-24.

53. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры / В.В. Ковалев. М.: Финансы и статистика, 2008. - 321с.

54. Ковалева H.A. Методическое обеспечение формирования системы интегрированного учета и контроля в управлении налоговыми обязательствами организации / H.A. Ковалева. - М.: РГБ ОД, 2012. - 148с.

55. Козлов Д.А. Расчет налогов в оперативной деятельности предприятия // Финансовый менеджмент. - 2009. № 1. - с.63-68.

56. Комарова H.H. Экономический анализ в налоговых расчетах и планировании / H.H. Комарова. - М.: Учебный центр МЦФ, 2009. - 632с.

57. Королева H.A. Пути интеграции финансового, управленческого и налогового учета в дорожно-строительных организациях: автореферат дис. кандидата экономических наук: 08.00.12 / Королева H.A.; Мичуринский государственный аграрный университет. - Мичуринск, 2009. - 19 с.

58. Коуз Р.Г. Природа фирмы: Пер. с англ. - СПб.: Экономическая школа, 1995.

59. Кох Р. Менеджмент и финансы от А до Я. - СПб.: Питер, 1999 - 496 с.

60. Крохичева, Г.Е. Виртуальный учет: концепция, моделирование и организация / Г.Е. Крохичева. - Ростов-н/Д: РГСУ, 2004. - 311 с.

61. Крохичева Г.Е. Учетно-аналитическое обеспечение виртуальной бухгалтерии. Ростов-на-Дону, РГСУ, 2002. - 65 с.

62. Крохичева, Г.Е. Налогообложение организаций: учебное пособие / Г.Е. Крохичева, В.В. Лесняк. - Ростов-н/Д: РГСУ, 2010. - 309с.

63. Кузьмина М.С. Система учетно-аналитической информации для принятия управленческих решений пользователями отчетности (теория, методология, практика) // Автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук. - Москва, 2009. - 49 с.

64. Кузнецова, Е.В. Структурированные планы счетов как информационное поле управления экономическими процессами: монография / Е.В. Кузнецова. - Ростов-н/Д: Издательство ЮФУ, 2009. - 196 с.

65. Кузнецова, Е.В. Система планов счетов и бухгалтерское управление экономическими процессами: монография / Е.В. Кузнецова. - Ростов-н/Д: Изд-во ЮФУ, 2010.-352 с.

66. Курсеев Д.В. Бухгалтерский учет агентских отношений: концепция, теория и практика / Д.В. Курсеев; отв. ред. проф. В.И. Ткач. - М: / Финансы и статистика, 2007. - 192 с

67. Леушев A.A. Эффективность корпоративного налогового менеджмента в коммерческих банках и его совершенствование: диссертация кандидата экономических наук / A.A. Леушев. - М.: РГБ ОД, 2008. - 154с.

68. Лесняк, И.В. Ситуационный анализ и контроль в коммерческих организациях: Монография / И.В. Лесняк. - Ростов-н/Д: РГСУ, 2009. - 190 с.

69. Лесняк, В.В. Информационное обеспечение управления налоговыми обязательствами / В.В. Лесняк, Е.А. Щекотихина. - Ростов-н/Д: РГСУ, 2010.- 130 с.

70. Лесняк, В.В. Организация стратегического управленческого учета на промышленных предприятиях: теория и практика /В.В. Лесняк. - Рос-тов-н/Д: РГСУ, 2006. - 195 с.

71. Макарова Н.В. Концепции формирования учетной политики экономических субъектов // Автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук: 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика. Йошкар-Ола - 2011

72. Максименко А.Н. Организация сетевого ситуационного (событийного) учета в коммерческих организациях. Монография. - Ростов н/Д: РГСУ, 2008.-208 с.

73. Маршалл Джон Ф., Бансал Випул К. Финансовая инженерия: Полное руководство по финансовым нововведениям: Пер. с англ. - М.: ИНФРА -М, 1998.-784 с.

74. Медведев Д.Ю. Методика налогового учета. Пособие для бухгалтеров и налоговых инспекторов. М.: Издательство «Дело и сервис», 2002. -176 с.

75. Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент / Д.Ю. Мельник. - М.: Финансы и статистика, 2010.-352 с.

76. Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент // Финансы и статистика, 2009. №3. - с.36-42.

77. Мескон М.Х. Основы менеджмента / М.Х. Мескон, М. Альберт, Ф. Хе-доури - М.: Дело, 2009. - 351с.

78. Мнрзоян Е.Л. Организация и совершенствование функционального учета в строительстве. Ростов на Дону, РГСУ, 2007. - 170 с.

79. Мишин Ю.А. Управленческий учет: управление затратами и результатами производственной деятельности: Монография. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2002.

80. Молчанов С.С. Налоги. Расчет и оптимизация / С.С. Молчанов. - М.: Эксмо, 2009.-321с.

81. Муравьев В.В. Организация налогового планирования на предприятии / Муравьев В.В.//Аудит и финансовый анализ - №2 2001.

82. Муругов, Е.И. Учетно-аналитическое обеспечение управления платежеспособностью, собственностью и резервной системой предприятия / Е.И. Муругов. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 192 с.

83. Нивен П. Сбалансированная Система Показателей - шаг за шагом. Максимальное повышение эффективности и закрепление полученных результатов / П. Нивен - М.: «Баланс Бизнес Букс», 2009. - 123с.

84. Нидлз Б., Андерсон X., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. -М.: Финансы и статистика, 2002.

85. Никандрова Л.К. Формирование учетной системы хозяйствующих субъектов: теория, методология и практика //Автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук. - Москва, 2011. -41 с.

86. Новикова Т.А. Учетная политика организаций, как инструмент оптимизации налогообложения // Финансы. - 2009. № 5. - с.34-43.

87. Определение Конституционного Суда от 08.06.2004 № 226-0 Документ опубликован не был// Справочно-правовая система (СПС) «Консультант Плюс».

88. Островенко Т.Ж. Налоговая нагрузка на предприятие: обобщающие и частные показатели // Аудиторские ведомости. - 2008. №9. - с.54-62.

89. Паскачев А.Б. Налоги и налогообложение / А.Б. Паскачев. - М.: Высшее образование, 2010. - 231с.

90. Пеппер Джон. Практическая энциклопедия международного налогового и финансового планирования / Джон Пеппер - М. : ИНФРА-М, 1998. -228 с.

91. Письмо Высшего Арбитражного Суда от 11 ноября 2004 г. N С5-7/уз-1355 // Справочно-правовая система (СПС) «Консультант Плюс».

92. Подгорлецкий, А.И. Принципы международного налогообложения и международного налогового планирования / А.И. Подгорлецкий. - СПб.: Издательство Санкт-Петербургского университета, 2005. - 386 с.

93. Подкопаев А.П. Совершенствование корпоративного налогового менеджмента как способ достижения баланса интересов бизнеса и государства: диссертация кандидата экономических наук / А.П. Подкопаев. -М.:РГБ ОД, 2007.-171с.

94. Подольский В.И. Информационные системы бухгалтерского учета. Учеб. для вузов / В. И. Подольский, В. В. Дик, А. И. Уринцов; под. ред. В. И. Подольского -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 314 с.

95. Поздняев A.C. Методология формирования и верификации налогооблагаемых показателей: автореферат дис. доктора экономических наук: 08.00.12 / Поздняев A.C., ГОУ ВПО " Орловский государственный технический университет". - г. Орел, 2010. -50 с.

96. Попова, Л.В. Основные теоретические принципы построения учетно-аналитической системы / Л.В. Попова, Б.Г. Маслов, И.А. Маслова // Финансы и менеджмент. - 2003. - № 5. - С. 21.

97. Поршнев А.Г Налоговый менеджмент / А.Г. Поршнев - М.: ИНФРА-М, 2009. - 623с.

98. Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» // Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. - 2006. - № 12.

99. Постановление Президиума ВАС от 08.06.2010г. № 17684/09 // Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. - 2010. - № 9.

100. Постановление Президиума ВАС от 09.03.2010г. № 15574/09 // Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. - 2010. - № 6.

101. Постановление Президиума ВАС от 29.04.2010г. № 18162/09// Справоч-но-правовая система (СПС) «Консультант Плюс».

102. Постановлении Президиума ВАС от 11.11.2008 г. № 9299/08 // Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. - 2009. - № 3.

103. Райзберг Б.А. Современный экономический словарь / Б. А. Райзберг, JI.1II. Лозовский, Е.Б. Стародубцева. - 3-е изд., испр. - М: ИНФРА-М, 2001.-С. 286.

104. Раппопорт Б.М., Ступченко А.И. Инжиниринг и моделирование бизнеса. - М.: Тандем, 2001. - 286 с.

105. Ришар, Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика: пер. с франц. / под ред. Я.В. Соколова - М.: Финансы и статистика, 2000. - 160 с.

106. Романчин C.B. «Формирование учетно-аналитическая системы обеспечения финансовой устойчивости коммерческих организаций в целях прогнозирования банкротства», автореферат дис. кандидата экономических наук: 08.00.12 / Романчич C.B., ГОУ ВПО " Орловский государственный технический университет". - г. Орел, 2010. -24 с.

107. Российская Федерация. Законы. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая // Справочно-правовая система (СПС) «Консультант Плюс».

108. Российская Федерация. Законы. О страховых взносах в пенсионный фонд Российской Федерации, фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования: федеральный закон от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ // Справочно-правовая система (СПС) «Консультант Плюс».

109. Румянцева Е.Е. Новая экономическая энциклопедия. М.: ИНФРА-М, 2006, VI.-810 с.

110. Русина, Е.Ю. Мониторинг финансового состояния предприятия / Е.Ю. Русина. - Ростов-н/Д: РГСУ, Академцентр, 2007. - 158 с.

111. Седов А.Г. Налоговый менеджмент: сущность и функции / А.Г. Седов // Развитие финансовых отношений в современной России: сб. науч. трудов / под ред. C.B. Барулина, В.В. Степаненко. - Саратов: СГСЭУ, 2002.

112. Селезнева H.H. Налоговый менеджмент, администрирование, планирование, учет / H.H. Селезнева. - М.: ЮНИТИ, 2009. - 362с.

113. Сигел Дж., Шим Ж.Д. Словарь бухгалтерских терминов: Пер. с англ. -

М.: ИНФРА-М, 2001. - 408 с.

114. Соловьев И.Н. Уклонение от уплаты налогов и оптимизация налогообложения / И.Н. Соловьев // Налоговый вестник. - 2001. - № 9. - С. 130 -135.

115. Тихонова Е.П. Исчисление налога на прибыль в налоговом и бухгалтерском учете. Проблемы применения ПБУ 18/02 / М.: Издательство журнала «Горячая линия бухгалтера», 2011. - 168 с.

116. Ткач, И.М. Управленческий учет изменений: монография / И.М. Ткач. -Ростов-н/Д: РГСУ, 2009. - 175 с.

117. Ткач, В.И. Система нулевых производных балансовых отчетов и их использование в управлении / В.И. Ткач, Г.Е. Крохичева // Экономический анализ: теория и практика. - 2004. - № 12. - С. 6-13.

118. Ткач, В.И. Актуальные проблемы интернациональной модели финансового учета: производственная и финансовая оптика / В.И. Ткач, Г.Е. Крохичева, Д.В. Курсеев, Е.И. Муругов. - Ростов-н/Д:РГСУ,2006.-274 с.

119. Томпсон, A.A. Стратегический менеджент: концепции и ситуации / A.A. Томпсон, А.Д. Стрикленд; пер. с англ. - М.: Инфра-М, 2000. - 412 с.

120. Финансово-кредитный энциклопедический словарь / под общ. ред. Гряз-новой А.Г. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 1168 с.

121. Фомина Ж.С. Налоговое право зарубежных стран: учеб.-метод. Комплекс / Ж.С. Фомина. - Волгоград: ВАГС, 2005. - С. 25.

122. Хажински А. Гуру менеджмента. / Пер. с англ. под ред. Ю.Н. Каптурев-ского. - СПб.: Питер, 2002. - 480 е.: ил. - (Серия "Теория и практика менеджмента").

123. Хан Дитгер / Хунгенберг Харальд. ПиК. Стоимостно-ориентированные концепции контроллинга: Пер. с нем. / Под ред. Л.Г. Головача, М.Л. Лукашевича и др. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 928 е.: ил. Пер. изд.: Dietger Hahn/Harald Hungenberg. PuK. Wertorientierte Controllingkonzepte. -6.Auflage. - Betriebswirtschaftlicher Verlag Dr. Th. Gabler/GWV Fachverlage GmbH, Wiesbaden 2001.

124. Хант Бен. Событие момента: настойчивый подъем риск-менеджмента // Управление рисками / Джеймс Пикфорд: [Пер. с англ. О.Н. Матвеевой]. - М.: ООО "Вершина", 2004. - 352 с.

125. Хотинская Г.И. Налоговый менеджмент и его эффективность // Финансовый менеджмент. - 2002. - №2. - С.23-31.

126. Хорин, А.Н. Стратегический анализ: учебное пособие / А.Н. Хорин, В.Э. Керимов. - М.: Эксмо, 2009. - 480 с.

127. Хоружий Л.И. Проблемы теории, методологии, методики и организации управленческого учета в сельском хозяйстве. - М.: Финансы и статистика, 2004.-С.318.

128. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение: учебник / Черник Д.Г. и др. - 2-е изд., доп. и перераб. - М.: Инфра-М, 2004. - 328 с.

129. Чипуренко Е.В. Методология налогового анализа и оценки влияния системы налогообложения на деятельность коммерческих организаций: автореферат дис. доктора экономических наук: 08.00.12, 08.00.10 / Чипуренко Е.В., ФГБОУ ВПО «Российский государственный торгово-экономический университет». - г. Москва, 2011. -49 с.

130. Шаров Ф.Л. Налоговое планирование: учебное пособие / Ф.Л. Шаров. -М.: МИЭП, 2007.- 116с.

131. Шимоханская Т.В. Совершенствование методологии учетно-аналитического обеспечения устойчивого развития организации: автореферат дис. доктора экономических наук: 08.00.12 / Шимоханская Т.В., ГОУ ВПО "Марийский государственный технический университет". - г. Йошкар-Ола, 2011. -36 с.

132. Щекин Д.М. Налоговые риски и тенденции развития налогового права/ Д.М. Щекин. - М.: Статут, 2009. - 324с.

133. Щекотихина Е.А. Стратегический анализ в организациях агропромышленного комплекса: Монография / Е.А. Щекотихина. - Ростов-на-Дону: РГСУ, 2010.-218 с.

134. Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль // Справочно-правовая система (СПС) «Консультант Плюс»

135. Юткина Т.Ф. Налоговый менеджмент: учебник / Т.Ф. Юткина- М.: ИНФРА-М, 2010.-321с.

136. Friedman Jack P. Dictionary of Business Terms / Barron's Educational Series,Inc., 2000. — 767 p.

137. Courcelle-Seneuil S.G. Cours de Comptabilite-8ed. Paris. 1878p.

138. Higgins J.M. Organizational Policy and Strategic Management: Text and Cases. 2nd ed. Chicago: The Dryder Press, 1983. 128 p.

139. Schendel D.E., Hatten K.J. Business Policy or Strategic Management: A Broader View for an Emerging Discipline. Academy of Management Proceedings. 1972. August.

140. Internet resource: http://www.consultant.ru

141. Internet resource: http://www.minfin.ru

142. Internet resource: http://www.nalog.ru

143. Internet resource: http://www.nalogservice.ru

144. Internet resource: http://www.portal-yuga.ru

145. Internet resource: http://www.raschet.ru

Принципиальная схема взаимодействия элементов учетно-налоговой системы (УНС) экономического субъекта [41]

Окончание приложения 1

Цель

И н

г р

е с с и я

Объект

Предмет

Обеспечение информацией внутренних пользователей для планирования и управления. Является информационной базой для принятия управленческих решений.

производственные ресурсы, обеспечивающие целесообразный труд людей в процессе хозяйственной

деятельности предприятия; - хозяйственные процессы и их результаты, составляющие в совокупности производст-

венную деятельность

ППРПТТПИЯТИЯ

Производственная и коммерческая деятельность организации в целом и ее отдельных структурных подразделений

Формирование объективной, полной и достоверной учетно-аналитической и финансовой информации для целей налогообложения

Имущественный комплекс, краткосрочные и долгосрочные обязательства и хозяйственные операции, оценка которых определяет налоговую базу отчетного или налогового периода, а также налоговую базу последующих периодов.

Совокупность процесса обобщения результата для распределения показателей производством.

Составление отчетности для внешних пользователей информации. Содействие в принятии инвестиционных, кредитных и иных финансовых решений.

• хозяйственные средства - как материальная основа деятельности предприятия;

■ хозяйственные процессы - как содержание самой деятельности предприятия;

• результаты хозяйственной деятельности - прибыль или убытки.

Совокупность объектов в процессе деятельности предприятия.

Конъюгация

2. Дезинтегрированные планы счетов: - параллельные планы счетов финансового и налогового учета; - забалансовые счета налогового учета; отсутствие плана счетов налогового учета 1. Интегриро ванные планы счетов: - единый план счетов финансового и налогового учета; агрегирова ние налоговых показателей в субсчета Планы счетов к Идентификационные пози-

Учетная политика налогового учета Интегрированная учетная политика финансового и налогового учета Учетная политика

Традиционная система построена на базе интеграции статей и элементов затрат, что не соответствует требованиям налогового учета, в котором Др = Д-Сп Традиционная О в

Фр = Д - Зр +/- Опр Производственная ППТН1«1 к 1 £ тема финанс учета

затраты отражаются по элементам при однократном определении себестоимо- Фр = Д - Зв +/- Ов.рес. Финансовая оптика в н Е 45 8 з ? в

сти Фр = Д - Зв +/- Сопт. +\-Ов.рес. Специализированные оптики о Ю о 3

Необходимо организовать учет отложенных налогов Отложенные налоги

Корректировка доходов в соответствии с налоговым законодательством Доходы 8 ¡11 у; 5 И ТЗ Я 2 й чз

Корректировка затрат в соответствии с налоговым законодательством Затраты

Корректировка прибылей и убытков в соответствии с налоговым законодательством Прибыли и убытки й о 3 ч Я ? в ю О 1 , о

В большинстве стран в финансовом учете резервов больше, чем в налоговом учете Создание резервов о В о си в Е

В большинстве стран переоценка внеоборотных активов, произведенная в финансовом учете, не приводит к появлению налоговых обязательств Переоценка внеоборотных активов О И X §

В большинстве стран переоценка отражается в финансовом учете, но не отражается в налоговом Оценка нематериальных активов

Значительные расхождения правил финансового и налогового учета Амортизация

Расходы будущих периодов, процентные платежи Другие

Типовая и специфическая первичная информация Единые первичные документы

Государственные и налоговые органы, поставщики и подрядчики, покупатели, профсоюзы, акционеры Пользователи информации

Основой интеграции выступает структурированный план счетов бухгалтерского учета Интегрированная информация

Сплошная и непрерывная регистрация фактов хозяйственной деятельности Непрерывность учета о

Сотрудники бухгалтерии Специалисты, ведущие учет X е о н

Налоги на средства производства, налоги на производимую продукцию и услуги, налоги на финансовые результаты хозяйственной деятельности Большинство налогов считаются по данным бухгалтерского учета №

Использование нулевого производного балансового отчета для финансового и налогового учета Экономическая безопасность

Повышение эффективности функционирования предприятия Решаемые проблемы

От 5 до 250 элементов затрат Элементы затрат

Гипотетическая реализация активов и гипотетическое удовлетворение обязательств в адекватных ценах и получение чистых активов и чистых пассивов Нулевой баланс О

Проведение анализа и взаимосвязи фактов хозяйственной деятельности Главная книга О н га г (и

Сверка данных активов и обязательств по данным бухгалтерского учета и фактического наличия Инвентаризация 54 0 в -а 1

600 — 3000 учетно-контрольных точек 50-150 учетно-контрольных точек Учетно-контрольные точки

«

о к а

О)

я

к

III н

О)

£

о ю р

м и Е

X

3=) о со К К н о

£

о и

СО

И

и Е х

а й р к о ю

о л о н

о «

►е-к

и р

и

о О (Я о ч о

к

я

ы м м

О Ч О

ю о ч о

си

н р

Й о

-о

5

я

Й

о *

С6

а к л

ю

Концепция интегрированных и дезинтегрированных планов счетов финансового и налогового учета (Блок 1)

Идентификационные позиции Планы счетов Оценка систем планов счетов

Преимущества Недостатки

I. Интегрированные планы счетов: - единый план счетов финансового и налогового учета; - агрегирование налоговых показателей в субсчета 1) Построение финансового и налогового учета на базе элементов затрат 2) Обеспечение экономической взаимосвязи на базе структурированного пана счетов 3) Незначительное количество учетно-контрольных точек (5-150) 4) Адаптация 1) Соответствует интернациональной модели финансового учета, которая внедрена на 15 % предприятий

II. Дезинтегрированные планы счетов: - параллельные планы счетов финансового и налогового учета; - забалансовые счета налогового учета; - отсутствие плана счетов налогового учета 1) Соответствует традиционной системе финансового учета (85 % предприятий) 1) Интеграция статей и элементов затрат, в то время как налоговый учет строится на элементах 2) Трехкратное определение себестоимости при однократном при налоговом методе 3) Большое количество учетно-контрольных точек

Сравнение основных характеристик налогового учета

Характеристики Россия США Великобритания Франция Австрия

1.Обязательность ведения отдельного налогового учета Обязателен Обязателен Обязателен Не обязателен как цельная система, обязательны отдельные расшифровки Не обязателен как цельная система, обязательны отдельные расшифровки

2.У становление принципов ведения налогового учета Компетенция предприятия Регламентированы государством Регламентированы бухгалтерским сообществом Регламентированы государством Регламентированы государством

3.Постановка и ведение налогового учета Компетенция предприятия Компетенция предприятия Компетенция предприятия Регламентированы государством Регламентированы государством

4.Концепция определения налогооблагаемой базы Исчисление независимо от бухгалтерской прибыли Корректировка бухгалтерской прибыли в отдельных налоговых расчетах Корректировка бухгалтерской прибыли в отдельных налоговых расчетах Корректировка бухгалтерской прибыли на счетах бухгалтерского учета Корректировка бухгалтерской прибыли на счетах бухгалтерского учета

5.Отражение разниц между бухгалтерской и налоговой прибылью в налоговой отчетности Не предусматривается Обязательно в налоговой декларации Обязательно в налоговой декларации Обязательно в налоговой декларации Обязательно в налоговой декларации

6.Детализация разниц между бухгалтерской и налоговой прибылью в налоговой отчетности Не предусматривается Обязательно в налоговой декларации Обязательно в налоговой декларации Обязательно в налоговой декларации Обязательно в налоговой декларации

Модель интегрированной системы финансового и налогового учета [39]

Информационная база ин- Налог на прибыль

тегрированного учета Интегрированные счета и субсчета Элементы затрат Счета и субсчета остат-

ков производственных

Бухгалтерские счета Субсчета финансового учета Субсчета налогового учета ресурсов, используемые в налоговом учете

1 2 3 4 5 6

1. Единая первичная доку- 30- Материальные затраты 30-100 30-200 От 5 до 200 эле- 39-210- Остатки мате-

ментация 31- Затраты на оплату труда 31-100 31-200 ментов риалов

2.Структурированный ра- 32-отчисления на социальные 32-100 32-200 39-220- Незавершенное

бочий план счетов нужды 33-100 33-200 производство

3.Система субсчетов для 33-амортизация 34-100 34-200 39-230 -Товары

учета отклонений в финан- 34-прочие затраты 35-100 35-200 39-240- Товары отгру-

совом и налоговом учете 35-Свод затрат по элементам 39-100 39-200 женные

4.Положения по бухгалтер- 39- Остатки производственных 90-100 90-200 39-250 - Готовая про-

скому учету ресурсов 91-100 91-200 дукции

5.Налоговое законодатель- 90 - Продажи 99-100 99-200 39-260- Расходы буду-

ство 91- Прочие доходы и расходы 9 9-Прибыли и убытки щих периодов 39-270- Резервы предстоящих платежей

6. Единая первичная документация 7. Структурированный рабочий план счетов 8. Система субсчетов для учета отклонений в финансовом и налоговом учете 9. Положения по бухгалтерскому учету 10. Налоговое законодательство Информационная база интегрированного учета

Субсчет 90-200 в разрезе видов деятельности --л Доходы Алгоритм определения налогооблагаемой базы Налог на прибыль

Ф35=Зэ+-39-200 Ф35 -фактическая себестоимость продукции (кредит счета 35) Зэ- затраты по элементам (дебет счета 35) 39-200- изменения остатков производственных ресурсов за период 00 Себестоимость продаж для целей налогообложения

Рн= 90- Ф35 Рн- налогооблагаемый результат Ф35- фактическая себестоимость продаж 90- кредитовый оборот по счету 90 V© Финансовый результат

Информация об имуществе предприятия по данным финансового учета о Налог на имущество

Информация по налогооблагаемой базе по данным финансового учета Местные налоги и сборы

Информация по налогооблагаемой базе по данным финансового учета ю Налоги и сборы субъектов федерации

Информация по налогооблагаемой базе по данным финансового учета и субсчетам третьего порядка и> Федеральные налоги и сборы

м го

о*»

о

Я О

и л

и к

О)

а чз к Й

о *

С5

а к ¡в

Модель учетно-аналитической системы налогового менеджмента [6, дополнено автором]

Модель учетно-аналитической системы налогового менеджмента (УАСНМ) Характерные признаки УАСНМ с взаимодействующими элементами учета УАСНМ, базирующаяся на интеграции отечественного и зарубежного опыта УАСНМ укрупненного типа УАСНМ типа «on-line»

Источник информации Данные бухгалтерского финансового, управленческого, налогового, стратегического учета, анализа и аудита, внеучетные данные Данные бухгалтерского финансового, управленческого, налогового, стратегического учета, анализа и аудита, вне-учетные данные, использование зарубежного опыта Данные бухгалтерского финансового, управленческого, налогового, стратегического учета, анализа и аудита, внеучетные данные, использование зарубежного опыта, Информационные системы типа «Гарант», «Консультант+» Данные бухгалтерского финансового, управленческого, налогового, стратегического учета, анализа и аудита, внеучетные данные, использование зарубежного опыта, Информационные системы типа «Гарант», «Консультант^-», Интернет-Ресурсы, данные постоянного мониторинга и оценки налоговых обязательств и их влияния на текущий финансовый результат и стоимость фирмы

Система хранения информации Классическая форма в виде архивов и картотек, параллельное ведение электронной базы данных Электронные базы данных, электронный документооборот

Составляющие элементы Учет, аудит, анализ Обособление налогового учета, налогового анализа и налогового планирования Учет, аудит, анализ. Обособление налогового учета, налогового анализа и налогового планирования Учет, аудит, анализ. Обособление налогового учета, налогового анализа, налогового планирования и прогнозирования, налогового контроля

Взаимодействие составляющих элементов Несовместимость большинства элементов Полное взаимодействие с бухгалтерским финансовым учетом Полная совместимость Совместимость всех элементов в режиме реального времени

Наличие внутреннего налогового контроля, взаимо действие с внешними контрольными органами Присутствует, про цесс налогообложения регламентируется государством Отсутствует, процесс налогообложения регламентируется государством Присутствует, процесс налогообложения регламентируется государством Присутствует, процесс налогообложения регламентируется государством в режиме реального времени

Использование автомата зированных средств, электронных технологий, программных средств Отсутствует вообще либо имеется в малом объеме. Классическое ведение учета, анализа, контроля Полностью автоматизированное ведение учета и контроля Автоматизированные комплексные информационные системы, программные средства учета, анализа и контроля, электронные технологии, работа в режиме «оп-Ипе»

Использование инструмен тов налогового инжиниринга - - - Система инструментов налоговой инжинирии

Классификация балансовых теорий [68]

№ п\п Определяющие позиции Балансовые теории Формула по определению собственности Учетный подход Оценка Назначение

1 Статистическая (Г. Симон, Г. Штаруб, А. Рем, В. Обри) ЧА = Аб - Об Активы/кредиторская задолженность Балансовая Управление балансовой стоимостью собственности

2 Динамическая (О. Шмаленбах) ЧА = (Аб - Об) ± (Д - Р) Доходы/расходы Балансовая Управление балансовой стоимостью в условиях динамизма

3 Актуарная (Ж. Ришар) ЧА = Аз - Оз Активы/кредиторская задолженность Залоговая Управление залоговой стоимостью

4 Органическая (Ф. Шмидт, И. Бетге) ЧА = Ав - Ов Активы/кредиторская задолженность Замещения (восстановительная) Управление стоимостью замещения

5 Иммунизационная (Д.С. Кидуэлл, Р.Л. Пе-терсон, Д.У. Блэкуэлллл, В.И. Ткач, Г.Е. Крохичева) ЧП = Ас - Ос Денежные средства/чистые пассивы Справедливая Управление платежеспособностью л

6 Хеджированная (Ткач, Г.Е. Крохичева, М.Ю. Аникеев) ЧП = Ас - Ос Денежные средства/чистые Справедливая Управление резервной системой предприятия

7 Синергетическая (И. Ансофф, М. Портер, К. Прахалад, И. Доз) ЧП = Ар - Ор Денежные средства/чистые Рыночная Управление синергетиче-ским эффектом

8 Инвентарно-расчетная (Л. Пачоли) ЧА = Аб - Об Активы/кредиторская задолженность Балансовая Определение капитала

9 Ликвидационная (А. Харрисон, М. Пратт, В.Д. Новодворский) ЧА = Ал - Ол Активы/кредиторская задолженность Ликвидационная Определение ликвидационной стоимости

10 Фрактальная (Г.Е. Крохичева, А.Н. Щеме-лев) ЧП = Ар - Ор Денежные средства/чистые Рыночная Управление стоимостью во фракталах времени и пространства

Примечание. ЧА - чистые активы; ЧП - чистые пассивы; А (б, з, в, с, р, л) - активы в балансовой, залоговой, восстановительной, справедливой, рыночной и ликвидационной стоимости; О ( б, з, в, с, р, л) - обязательства в тех же оценках; Д - доходы; Р- расходы

Алгоритм составления производного балансового отчета [23]

1 .Бухгалтерский баланс 2. Корректировочные бухгалтерские проводки 3.Скорректированный бухгалтерский баланс 4. Трансформационные бухгалтерские проводки 5. Производный балансовый отчет

Актив Пассив Актив Пассив Актив Пассив

I. Внеоборотные активы II. Оборотные активы III. Капитал и резервы IV. Долгосрочные обязательства V. Краткосрочные обязательства I. Внеоборотные активы II. Оборотные активы III. Капитал и резервы IV. Долгосрочные обязательства V. Краткосрочные обязательства I. Внеоборотные активы II. Оборотные активы III. Капитал и резервы IV. Долгосрочные обязательства V. Краткосрочные обязательства

Баланс Баланс Баланс Баланс Баланс Баланс

Принципиальные особенности в содержании и организации финансового, управленческого и налогового учета, анализа и аудита

Классификационные признаки Финансовый элемент Налоговый элемент Управленческий элемент

1 2 3 4

Учетная подсистема

1. Обязательность ведения учета Обязательно Зависит от решения руководства

2. Цель учета Подготовка информационных баз об активах и обязательствах экономического субъекта, финансовых результатах его деятельности для внешних пользователей Формирование полной, оперативной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций, а также обеспечение ею внутренних и внешних пользователей Обеспечение менеджмента организации информацией, необходимой для планирования, прогнозирования, анализа, выполнения контрольных функций, принятия финансовых и управленческих решений

3. Пользователи информации Внешние и внутренние Внутренние

4. Объекты учета Организация как единое целое и денежные, распределительные процессы при формировании и использовании ее финансовых ресурсов Хозяйственные операции, осуществленные налогоплательщиком в течение налогового периода Информация о деятельности отдельных подразделений организации; отдельная управленческая задача; определенная область деятельности

5. Степень регламентированности Только законодательно (ФЗ «О Бухгалтерском учете», ПБУ). Только законодательно (НК РФ, ПБУ). Полное отсутствие нормативной регламентации, использование внутрифирменных учетных документов

6. Измеритель информации Стоимостное (денежное) выражение Стоимостные и натуральные измерители

7. Периодичность отчетности Составление полного финансового отчета по итогам года, менее детальных - поквартально В зависимости от вида налогов отчетными периодами признаются месяц, квартал, полугодие и 9 месяцев. Налоговый период составляет преимущественно 1 год Могут составляться ежемесячно; еженедельно, ежедневно, в некоторых случаях немедленно

8. Степень точности информации Примерные оценки не применяются Часто используются приблизительные оценки

9. Объект отчетности Ведется в целом по организации Ведется по организации в разрезе хозяйственных операций Ведется по секторам, местам формирования затрат, центрам ответственности, в целом по организации

Аналитическая подсистема

1. Цель анализа Оценка состава и структуры имущества предприятия, интенсивности использования капитала, прибыли, прогнозирование Снижение неопределенности информационных потоков в целях их воздействии на зачетно-налоговые показатели организации Исследование механизма достижения максимальной прибыли и повышения эффективности хозяйствования

доходов и потоков денежных средств

2. Объект анализа Экономический субъект в целом, его финансовое положение Совокупность параметров налогообложения, характерных для формы собственности, объема хозяйственной деятельности и налогового режима Различные аспекты производственно-финансовой деятельности структурных подразделений экономического субъекта

3. Потребители информации Внутренние и внешние Внутренние пользователи

4. Организация анализа Проводятся периодически не реже одного раза в год либо по мере представления отчетности в соответствующие инстанции Проводится по мере необходимости на нерегулярной основе по решению руководства организации

5. Информационная база анализа Бухгалтерская отчетность (формы № 1,2, 3, 4, 5) Данные финансовой и налоговой отчетности (формы № 1, 2, 3, 4, 5, налоговые декларации, аналитические регистры налогового учета) Данные первичного бухгалтерского и оперативного учета

6. Доступность информации Открыта для всех потребителей Результаты анализа не являются общедоступными Представляет коммерческую тайну

7. Использование систем учета Строго систематизированный анализ на базе финансовой отчетности Систематизированный анализ на базе финансовой и налоговой отчетности Системно организованный анализ не обязателен

8. Измерители информации Преимущественно стоимостные измерители Стоимостные, натуральные, трудовые и условно-натуральные измерители

9. Направленность анализа Обоснованная оценка финансового положения организации Отслеживание динамики возникновения налоговых обязательств и своевременного их погашения Выявление резервов снижения затрат и роста прибыли

Контрольная подсистема (аудит)

1. Цель аудита Установление достоверности финансовой отчетности, а также соответствия финансовых и хозяйственных операций нормативным актам Экспертиза выявленных ошибок систем бухгалтерского и налогового учета и разработка мер по их устранению Оценка и анализ уровня подготовки сотрудников организации к эффективной работе в соответствие, соответствующей целевым ориентирам развития организации

2. Задачи аудита Анализ финансовой отчетности с оценкой ее достоверности; проверка эффективности работы, финансовых результатов деятельности и т.д. Проверка правильности формирования налогооблагаемой базы по каждому виду налогов, исчисления и уплаты налогов и сборов за определенный период времени и т.д. Определение и сопоставление фактически достигнутых показателей с плановыми и нормативными; проверка существующей системы управления производственной деятельностью и т.д.

3. Объекты аудита Финансовая отчетность (формы № 1,2, 3, 4, 5) и различные Финансовая и налоговая отчетность, а также его первичные докумен- Различные документы первичного бухгалтерского и оперативного учета

первичные документы и регистры бухгалтерского учета ты и налоговые регистры

4. Пользователи информации Внутренние и внешние Внутренние

5. Периодичность проведения Обязательный аудит - ежегодно, квартал, полугодие. Инициативный аудит - по инициативе аудируемого субъекта с учетом конкретных задач Проводится по решению руководства организации на нерегулярной основе для контроля исполнения операций управленческого цикла

6. Направленность аудита Произвести ретроспективный анализ деятельности организации для наиболее полного выявления ошибок в области хозяйственных операций Дать объективную оценку финансового и налогового учета в организации, оценить правильность расчетов и уплаты налогов за отчетный период Разработка методик и практических рекомендаций по изменениям в процедурах повышения качества принятых управленческих решений

7. Методы аудита Наблюдение, обследование, анализ финансовой деятельности, проверка, надзор, ревизия, оценка, сопоставление, документальная проверка документов Осмотр, пересчет, измерение, сопоставление, оценка, методы формальной проверки документов, методы проверки реальности отраженных в документах обстоятельств Анализ учетных и финансовых документов, сбор информационных данных, формализованное представление учетно-аналитических процедур, моделирование бизнес-процессов развития организации

8. Результат аудита Оценка финансовых рисков организации и сведение их к минимуму, выражение профессионального мнения аудитора о достоверности финансовой отчетности Оценка налоговых рисков организации и сведение их к минимуму, выработка профессиональных рекомендаций по исправлению обнаруженных ошибок Оценка управленческих рисков организации и сведение их к минимуму, выработка рекомендаций по структурным преобразованиям

Сетевая (виртуальная) Событийная (ситуационно-матричная) Традиционная Виды бухгалтерии в информационном аспекте

Г.Е. Крохичева, В.И. Ткач Дж. Сортер, О.И. Кольвах, О. Джонсон Л. Пачоли Авторы

Финансовый год Финансовый год Финансовый год Время Измерение фактов хозяйственной жизни

Любой вид оценки Балансовая, рыночная Балансовая Оценка

Любое прогнозируемое явление Факты хозяйственной дея- 1 События

Внешние сегменты, временные горизонты 1 ■ Фракталы: территориальные, временные

Сегменты деятельности и временные горизонты Событие Предприятие Объект учета

Информация о сегментах деятельности, информация по временным горизонтам Информация о существенных событиях Определение финансового результата, определение собственности Цель учета

Представление информации по видам деятельности, сегментам, временным горизонтам Представление информации о событиях Представление данных о работе предприятия Функции учета

Прогнозирование во фракталах времени и пространства Событийное прогнозирование Сохранность собственности. Подведение итогов работы Задачи учета

Стоимость информации не должна превышать затрат по её получению, поэтому всякая потеря информации должна приносить большие убытки, чем стоимость потерянных данных Экономические границы видов бухгалтерии по Шеру

к к

о

£

к о и к Е

КС

а о

X О

Ы «

43

м и> и>

£

П) 43 К О о н к

СО: Н Р

оо

5

к

Й

о *

л а к

П)

Хронология этапов становления и развития налогового анализа

Наименование этапа Характеристика этапа

Этап I. «Определение универсальной нормы справедливого налогообложения» (XVIII в.) Теоретические разработки по вопросам создания «идеальной» налоговой системы и поиски универсального уровня количественной оценки «справедливости» налогообложения, рассчитанного как показатель «тяжесть налогообложения» в виде доли национального дохода, которая формирует государственный бюджет посредством налоговых платежей.

Этап II. Обоснование расчетов с учетом конкретных условий страны» (XIX в.) Критика теоретической необоснованности методики расчета универсального уровня количественной оценки «справедливости» налогообложения. Сделаны выводы о необходимости учета специфики экономических условий конкретной страны в определенный период времени для оценки результатов налогообложения.

Этап III. «Расчет налоговой нагрузки для послевоенного и посткризисного регулирования экономики» (первая половина XX в.) Интерес к определению результатов воздействия налогообложения на экономику после первой мировой войны, связан в Европе: — с усилением налогового пресса в результате послевоенных реформ; — с репарационной проблемой для реализации «принципа минимума налогового бремени». В США интерес к анализу воздействия налогообложения на сбалансированность в частном секторе вновь возник после Великой депрессии 1929—1933 гг. в связи с внедрением кейнсианских методов регулирования экономики.

Этап IV. «Налоговое планирование деятельности организаций» (вторая половина XX в.) Внедрение планирования в хозяйственную деятельность коммерческих организаций привело к возникноению налогового планирования как процесса оптимизации налоговых платежей, что потребовало разработки методик количественной оценки воздействия налогообложения на результаты деятельности.

Этап V. «Проблемы эффективного использования финансовых ресурсов» (начало XXI в.) Экономический и финансовый кризисы начала века потребовали пристального внимания к проблемам управления финансами и анализа использования финансовых ресурсов на всех уровнях хозяйствования, в том числе, к оценке воздействия системы налогообложения на результаты хозяйственной деятельности.

История возникновения и становления налогового анализа непосредственно связана с практическими потребностями в количественной оценке результатов налогообложения для целей управления и с теоретическими исследованиями в области финансовой науки по поиску «справедливой» системы налогообложения.

Параметры налогового планирования на микроуровне [18]

Типы взаимосвязи Содержание Пример взаимосвязи

Тип «А» УПФХД->НФ->РПНмикро При УП ФХД формируется стоимость имущества —> определяются элементы налога на имущество (НФ) —> начисляется налог на имущество (РПНМИКро)

Тип «Б» УП ФХД -> ФНП -> РПНмикро -» УП ФХД При УП ФХД формируется фонд оплаты труда —> определяется величина налоговых баз и ставок (ФНП) —» начисляются страховые взносы (РПНМИкро) -> при УП ФХД начисленные страховые взносы относится на расходы организации

Тип «В» УП ФХД......► НФ......► ФНП.........► Р11Нмикро При УП ФХД отражается полученный аванс........ определяются элементы НДС (НФ).........► начисляется НДС с учетом величины налоговой базы и соответствующей расчетной ставки (ФНП).........► при реализации предоставляется вычет по НДС (РПНмикро)

Тип «Г» УП ФХД -> ФНП -> РПНмикро При УП ФХД формируется бухгалтерская прибыль —» определяется налогооблагаемая прибыль с величины постоянных и временных разниц (ФНП) —> начисляется налог на прибыль (РПНмикро)

Тип «д» ФНП -> РПНмикро Начислено и уплачено налогов (ФНП) —» изменение налоговых обязательств по уровню, структуре и динамике (РПНМИКро)

прямые связи

косвенные связи