Экономический анализ исполнения операционных бюджетов структурных подразделений железнодорожного транспорта тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.05, кандидат экономических наук Сурикова, Елена Александровна

• Сурикова, Елена Александровна
• кандидат экономических наук
• 2006

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Сурикова, Елена Александровна

Введение.

Глава 1. Теоретические аспекты бюджетного управления. g

1.1. Основные функции и принципы бюджетной системы управления.

1.2. Организация и регламент составления операционных бюджетов. ^

1.3. Организация бюджетного управления компании ОАО «РЖД» \

1.4. Формирование и исполнение бюджетных заданий в структуре ОАО «РЖД».

Глава 2. Экономический анализ в организации бюджетного управления

2.1. Цели и методы экономического анализа при применении бюджетной системы управления.

2.2. Применение анализа отклонений для прямых трудовых и материальных затрат.

2.3. Анализ бюджетных показателей Дирекции по ремонту грузовых вагонов.

2.3.1 Анализ показателей бюджета продаж.

2.3.2. Анализ показателей бюджета вагоноремонтного производства

2.3.3 Анализ показателей бюджета затрат.

Глава 3. Мониторинг исполнения затрат структурных подразделений с использованием принципов гибкого бюджетирования.

3.1. Гибкое бюджетирование как инструмент управления затратами.

3.2. Методики формирования гибких бюджетов.

3.3. Экспериментальные расчеты показателей гибких бюджетов вагоноремонтных предприятий.

3.3.1. Определение доли переменных и условно-постоянных затрат по ремонту вагонов.

3.3.2. Разработка гибких бюджетов для структурного подразделения вагонного хозяйства.

3.4. Реализация процесса составления гибких бюджетов в

I 112 1 терминах информационных технологий.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Экономический анализ исполнения операционных бюджетов структурных подразделений железнодорожного транспорта»

Проводимая структурная реформа на железнодорожном транспорте поставила перед отраслью новые задачи. Образование ОАО «РЖД» требовало использования новых современных подходов для эффективного управления отраслью. В современных условиях меняется не только структура, но и методы управления, разделяются хозяйственные и государственные функции, выделяются новые филиалы, структурные подразделения, дочерние и зависимые компании.

Главными задачами, стоящими перед компанией стали не только удовлетворение потребностей в перевозках грузов и пассажиров и обеспечение безопасности движения. Наряду с этим компания должна уделять особое внимание основным экономическим результатам работы, которые позволили бы сохранить конкурентоспособность железнодорожного транспорта, повысить финансовую устойчивость и инвестиционную привлекательность. Достижение перечисленных задач предполагается решать, в том числе, методами бюджетного управления, взамен директивно-иерархического принципа планирования. Бюджетирование осуществляется уже на протяжении трех лет, в течение которых все время корректируются существующие и вводятся новые бюджетные формы для структурных подразделений компании. Широкое внедрение бюджетного управления в практику железнодорожного транспорта сразу же актуализирует проблему анализа составления и исполнения различного типа бюджетов. Применяемые для этих целей и хорошо действовавшие методы технико-экономического анализа директивных планов деятельности линейных предприятий в новых условиях не эффективны или полностью непригодны. В связи с этим исследование, проводимое в работе, посвященной совершенствованию методов анализа исполнения бюджетов, является актуальным.

Целью исследования явилась разработка и совершенствование методических подходов к анализу исполнения бюджетных показателей железнодорожных предприятий для повышения качества и унификации бюджетного процесса.

В рамках поставленной цели решались следующие задачи:

- анализ существующей системы бюджетного управления в компании ОАО «РЖД», ее бюджетных форм и регламента;

- анализ состава и особенностей разработки бюджетных показателей для предприятий вагонного хозяйства;

- разработка научно-обоснованных подходов к методике экономического анализа операционных бюджетов вагоноремонтных предприятий;

- экономический анализ возможностей гибкого бюджетирования для оценки расходов по ремонту вагонов;

- определение коэффициентов эластичности по видам ремонта для корректировки бюджета затрат.

Объект исследования - система бюджетного планирования в территориальных филиалах ОАО «РЖД» и их структурных подразделениях.

Предмет исследования - экономические процессы формирования и анализа бюджетных показателей железнодорожных предприятий и их взаимосвязь с закономерностями функционирования транспортной отрасли.

Информационная база исследования. Диссертационная работа выполнена на репрезентативном фактическом материале результатов финансовой и экономической деятельности структурных подразделений вагонного хозяйства железных дорог Сибири за трехлетний временной интервал. Проведены эксперименты с использованием информационных технологий контроля бюджетных отклонений в вагонных депо ЗападноСибирской железной дороги.

Теоретической и методологической основой работы явились труды отечественных и зарубежных ученых в области экономики и управления на транспорте, экономико-статистического анализа и математического моделирования экономических процессов на транспорте. В диссертации использованы современные концепции экономической теории, достижения в области экономики и планирования на транспорте, нормативные акты и аналитические материалы ОАО «РЖД», а также исследования ведущих ученых в области теории и практики экономики железнодорожного транспорта, экономического анализа и бюджетного управления: Белова И.В., Ханукова Е.Д., Персианова В.А., Галабурды В.Г., Трихункова М.Ф., Мачерета Д.А., Лапидуса Б.М., Петрова Ю.Д., Журавеля А.И., Терешиной Н.П., Смеховой Н.Г., Вовка А.А., Ковалева В. В., Шеремета А.Д., Волковой О.Н., Кавериной О.Д., Николаевой С.А., Риполя - Сарогоси Ф.Б., Бернстайна JI.A., К. Друри., Сио К.К., сибирских экономистов-транспортников -Давыдова А.В., Дементьева А.П. Ткаченко В.Я., Щербакова А.И., Луниной Т.А., Полосаткина В.Б., Северовой М.О. и др.

В диссертации учтены результаты исследований ведущих специалистов и крупных научных коллективов Москвы (МГУПС, ВНИИЖТа и др.) и Новосибирска (СГУПСа, ИЭ и ОПП СО РАН).

Научная новизна выполненного исследования заключается в том, что автор предлагает уточненный методический подход к анализу исполнения операционных бюджетов структурных подразделений железной дороги. В связи с этим: определены направления системного подхода к анализу взаимосвязанных показателей операционных бюджетов; сформированы и обоснованы варианты показателей гибкого бюджетирования затрат, коэффициенты эластичности затрат к объему работы и трудоемкости исследуемой совокупности предприятий вагонного хозяйства; дополнена методика анализа прямых расходов линейных предприятий с применением множественной базы контрольных процедур гибкого бюджетирования; установлены различия в оценке исполнения бюджетов с применением традиционного метода по «праву» расходов и множественной базы контрольных процедур;

Практическая значимость работы заключается в том, что реализация результатов проведенного исследования позволяет дать объективную оценку исполнения бюджетных показателей центрами ответственности бюджетного процесса с выявлением факторов образования положительных и отрицательных отклонений; использовать принципы гибкого бюджетирования для научно-обоснованного контроля и анализа затрат на ремонт подвижного состава.

Использование рассчитанных в работе коэффициентов эластичности дает возможность научно-обоснованно планировать и рассчитывать гибкий бюджет расходов на ремонт подвижного состава, а также применять множественную базу измерителей для корректировки расходов в соответствии с объемными показателями работы.

Апробация работы. Основные положения и результаты работы были доложены и обсуждены на Всероссийской научно-технической конференции «Проблемы и перспективы развития железнодорожного транспорта», Екатеринбург, 2003 г., 19-й Международной научной студенческой конференции «Студент и научно - технический прогресс», Новосибирск 2006 г., научных семинарах экономических работников Красноярской, ЗападноСибирской и Московской железных дорог

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав основного текста, заключения, списка использованной литературы из 108 наименований и приложения. Работа содержит 141 страницу основного текста, 9 рисунков, 22 таблицы.

Заключение диссертации по теме «Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда», Сурикова, Елена Александровна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В условиях реформирования железнодорожного транспорта меняется не только структура отрасли, но и методы управления: разделены хозяйственные и государственные функции, выделяются новые филиалы, структурные подразделения, дочерние и зависимые компании.

Главными задачами, стоящими перед Компанией ОАО «РЖД» стали не только удовлетворение потребностей в перевозках грузов и пассажиров и обеспечение безопасности движения, но и экономические результаты работы, которые позволили бы сохранить конкурентоспособность железнодорожного транспорта, повысить финансовую устойчивость и инвестиционную привлекательность. Достижение перечисленных задач предполагается решать, в том числе, методами бюджетного управления, взамен директивно-иерархического принципа планирования. Бюджетирование осуществляется уже на протяжении трех лет, в течение которых все время корректируются существующие и вводятся новые бюджетные формы для филиалов и структурных подразделений Компании.

В настоящее время линейные предприятия, являясь структурными единицами филиалов ОАО «РЖД» не имеют законченной продукции, и объемы работы для них определяются общесетевыми потребностями. Однако дальнейшее внедрение системы бюджетного планирования требует разработки бюджетов для низовых структурных подразделений ОАО «РЖД» (линейных предприятий). При этом показатели, устанавливаемые в бюджете линейным предприятиям, должны учитывать специфику и особенности их деятельности и быть основой совершенствования механизма управления затратами на уровне самих линейных предприятий.

Необходимо отметить, что в дальнейшем особого внимания заслуживает не только разработка системы бюджетных показателей, но и качественный анализ исполнения бюджетов, что имеет большое значение для планирования и управления.

Связь экономического анализа и бюджетирования прослеживается в основном по двум направлениям:

- перед составлением бюджета для его обоснования;

- в ходе выполнения бюджета и по окончании планового периода для выявления отклонений и причин, на них повлиявших.

Оба направления логичны и взаимосвязаны, так как при проведении прогнозно-аналитических процедур перед составлением плана учитываются результаты оценки степени выполнения плановых заданий предыдущих периодов, отклонений и факторов, на них повлиявших.

Для проведения комплексного анализа исполнения бюджетов на разных уровнях управления можно воспользоваться традиционными методами и приемами экономического анализа и диагностики хозяйственной деятельности, такими как: сравнение, группировка, детализация и т.д. По мнению автора, возможно также применение факторного, трендового методов анализа и детально описанного анализа отклонений или, так называемого, «план-факт» анализа.

В связи с этим в дополнение к анализам выполнения плана и динамики плановых и отчётных показателей могут быть рекомендованы две методики факторного анализа важнейших бюджетных показателей. Применение этих методик позволит решить следующие задачи:

- анализ полученного в бюджете планового задания определяет факторы, которые обусловили рост или сокращение этого задания в сравнении с фактическими полученными результатами в аналогичном периоде прошлого года, и на этой основе формируются новые удельные нормативы и дифференцируются плановые задания между подведомственными коллективами;

- анализ бюджетных показателей по отчёту показывает, изменения каких объёмных или качественных показателей явились факторами перевыполнения или недовыполнения плана. Результаты этого анализа могут быть использованы при подведении итогов внутрипроизводственного хозяйственного расчёта, итогов производственного соревнования, при материальном стимулировании коллективов и отдельных работников.

Применение данных методик должно сопровождаться полной и качественной экономической информацией, поступающей от структурных подразделений.

В работе описана методика и проведен факторный анализ показателей бюджета продаж, бюджета производства и бюджета затрат Дирекции по ремонту грузовых вагонов.

Принципиальное значение для отраслевых структурных единиц и таких подразделений ОАО «РЖД», как Дирекция по обслуживанию пассажиров в дальнем сообщении, Дирекция по ремонту локомотивов и, конечно, Дирекция по ремонту грузовых вагонов имеет объём работы в натуральных единицах. На основе объемных показателей рассчитывается производительность труда работников и себестоимость продукции, то есть бюджетные показатели, учитываемые при распределении мотивационного фонда.

В то же время особенностью этих показателей является то, что в бюджетах структурных подразделений дороги они имеют различные наименования и, соответственно, единицы измерения, отличающиеся от показателей сводных бюджетов железной дороги. Величины объёмных показателей структурных подразделений в большинстве случаев не имеют ни функциональной, ни даже сколько-нибудь существенной корреляционной связи с объёмными показателями дороги. Поэтому в разделе «объёмные показатели» бюджета продаж, бюджета производства и бюджета затрат, по распоряжению дороги, Дирекция по ремонту грузовых вагонов показывает «пробег грузовых вагонов в границах дороги», имеющий тесную связь с дорожным показателем «грузооборот тарифный», но не играющий в экономике ни ремонтного вагонного депо, ни Дирекции по ремонту вагонов определяющей роли.

Однако объёмы деповского и капитального ремонта вагонов инвентарного парка ОАО РЖД задаются вышестоящей организацией без увязки с размерами грузооборота дороги и являются показателями, требующими стопроцентного выполнения. По мнению автора, для характеристики объёма работы, выполняемого вагонными депо и ДРВ в целом, должен применяться показатель «число приведенных ремонтов», методика расчёта которого хорошо известна, и единые для сети железных дорог коэффициенты приведения утверждены Департаментом вагонного хозяйства.

Анализ названного измерителя может состоять в том, чтобы установить количественное влияние на отклонение общей величины приведенной продукции ДРВ (или ремонтного депо) таких факторов как

- «число отремонтированных физических вагонов деповским и капитальным ремонтом»,

- «структура выполненных работ по видам ремонта и типам вагонов.

Одним из инструментов анализа является применение гибкого бюджетирования. Поскольку бюджетные данные включают затраты, рассчитанные для прогнозируемого объема реализации, а фактически произведенные затраты относятся к фактическому объему, то их сравнение некорректно. Превышение фактических затрат над плановыми не является мотивом для отрицательной оценки, если такие затраты явились результатом превышения фактического показателя объема деятельности над заложенным в бюджете. И наоборот, если уровень деятельности ниже, то ожидается и сокращение переменной части затрат. Это актуально как для предприятий, большая часть затрат которых является переменными (условно-переменными), так и для предприятий где значительный удельный вес условно-постоянных затрат.

Для корректного сравнения плановые и фактические показатели должны относиться к одному объему работы, поэтому, прежде чем принимать решения о распределении ответственности между выделенными центрами ответственности за отклонения, следует скорректировать бюджетные данные, пересчитав их для фактического объема работы.

Для целей экономического анализа могут использоваться разные типы гибких бюджетов: стандартные; бюджеты с применением коэффициентов эластичности.

Стандартный гибкий бюджет дает более наглядное представление о характере поведения расходов с расчетом или уточнением объема производства. Но применение такого бюджета оправдано, если в принятом диапазоне объемов производства не ожидается перераспределения групп расходов между постоянными и переменными.

Гибкий бюджет с коэффициентами эластичности (реагирования, чувствительности), еще один вид гибкого бюджета, который мог бы найти применение в практике планирования расходов. Такие бюджеты требуют предварительного расчета коэффициентов, показывающих, как изменятся расходы при изменении объема производства, объема ремонта вагонов - на 1%.

В исследовании на примере бюджета расходов на ремонт вагонов структурного подразделения Дирекции по ремонту вагонов был произведен анализ с использованием стандартного гибкого бюджета и гибкого бюджета с применением коэффициентов эластичности.

Для определения коэффициентов эластичности рассматривалось наличие связи между расходами по элементам затрат и программой ремонта, при достаточной корреляции между расходами и объемом работы определялась аппроксимация, на основании которой рассчитывался данный коэффициент.

Проведенные расчеты подтвердили традиционное (принятое в транспортно-экономической литературе) отнесение затрат к переменным и условно-постоянным. Были рассчитаны коэффициенты эластичности по элементам «фонд оплаты труда» и « расходы на материалы».

Одним из важнейших вопросов при составлении гибких бюджетов является выбор измерителя - «возбудителя затрат». В данном случае использовался один измеритель - программа ремонта в физических единицах. Однако заслуживает внимания и обоснование множественной базы для корректировки затрат. По мнению автора, для прямых расходов на оплату труда корректнее использовать измеритель «трудоемкость ремонта», при выделении накладных расходов для данной группы затрат целесообразнее рассматривать измеритель «приведенная программа ремонта».

Результаты анализа, рассмотренных в диссертации гибких бюджетов, существенно отличаются друг от друга. Анализ статичного бюджета рассматриваемого предприятия показывает положительные результаты — видна экономия расходов по сравнению с плановой величиной.

Использование бюджетов стандартного типа и бюджета с коэффициентами эластичности позволяет сделать вывод об отрицательном характере отклонений расходов для данного предприятия. При этом, использование коэффициентов эластичности, учитывающих чувствительность затрат для конкретных условий дает более отрицательное отклонение. Анализ гибкого бюджета с использованием множественной базы корректировки показал противоположный результат. В итоге получена относительная экономия затрат.

По мнению автора, целесообразнее использовать на практике гибкий бюджет с использованием множественной базы корректировки. Это обусловлено тем, что показатели гибкого бюджета расходов по отчету, в процессе анализа, соотносятся с теми объемными и качественными показателями, которые применялись для планирования определенных групп расходов. Соответственно и корректировка должна проходить с их применением.

Таким образом, в основной деятельности железнодорожного транспорта гибкие бюджеты расходов могут найти применение как на уровне железной дороги в целом (по перевозкам), так и на нижних уровнях - в отделениях железных дорог, структурных обособленных подразделениях (на линейных предприятиях), причем в первую очередь тех отраслей хозяйства, результаты работы которых выражаются в количественных измерителях и где достаточно велика доля «зависящих» расходов. При дальнейшем развитии управленческого учета гибкие бюджеты могут быть применены в центрах ответственности расходов, находящихся в составе обособленных единиц. Гибкие бюджеты могут найти применение и на предприятиях подсобно-вспомогательной деятельности, особенно на тех, чья продукция близка к промышленной. При этом форма гибких бюджетов может приниматься с учетом условий работы конкретного подразделения.

Использование различных вариантов гибких бюджетов позволяет научно-обоснованно анализировать расходы структурных подразделений, а также выявляет недостатки планирования и учета расходов, что является важнейшими вопросами управления и оптимизации эксплуатационных расходов железных дорог.

На основе предложенной в диссертации методики и алгоритмизации процесса составления гибких бюджетов разработана и апробирована имитационная модель, реализованная как программный продукт.

Она предназначена для контроля результатов бюджетного процесса вагоноремонтного производства. Граничные условия имитационной модели определяются заданными ситуационными переменными состояния вагонного хозяйства.

Ее ресурсы дают возможность рассчитать статичный бюджет затрат на ремонт (по видам ремонта и типам вагонов) в условиях меняющейся программы ремонта, кроме этого определить итоговое отклонение по каждой статье бюджета и всего бюджета в целом. Используя программный продукт, можно оценить аппроксимацию между затратами на оплату труда и программой ремонта, между затратами на материалы и программой ремонта, между затратами на оплату труда и трудоемкостью выполнения работ по видам ремонта, а также определить соответствующие коэффициенты эластичности гибких бюджетов.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Сурикова, Елена Александровна, 2006 год

1. Абрамов А.П. Эксплуатационные расходы: анализ и контроль// Железнодорожный транспорт. 1997. № 3 с. 66-70.

2. Абрамов А.П. Гибкие сметы: цели и сферы применения // Экономика железных дорог, № 4, 2001.

3. Анализ хозяйственной деятельности железных дорог/ Под ред. Н.Г. Винниченко. М. 1982. 334 с.

4. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия /Под ред. Н.П. Любушина. М.: ЮНИТИ-ДАНА. 2001. 471 с.

5. Абрамова И. Постановка бюджетирования в компаниях: Основные аспекты и проблемы.// Бухгалтер и компьютер. 2003. №7. С.5-12

6. Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа- 3-е изд.-М: Финансы и статистика, 1993.- 288с.

7. Белов И.В. Персианов В.А. Экономическая теория транспорта в СССР: исторический опыт, современные проблемы и решения, взгляд в будущее. М. 1993. 416 с.

8. Бердникова Т.Б. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. М., 2004 215 с.

9. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности. М. 1996.495 с.

10. Бороненкова С.А. Экономический анализ в управлении предприятием. -М.:, 2003-224 с.

11. Бочаров В.В. Коммерческое бюджетирование. СПб.: Питер, 2003;

12. Бурносов Н.М. и др. Реформирование железнодорожного транспорта. М.: УМК МПС России, 2002

13. Бурцев В. Финансовый контроль на крупном промышленном предприятии.// Аудит и налогообложение. 2001. №4. С. 14-19

14. Вартанян А.А. Автоматизация управления финансовыми ресурсами предприятия.// Бухгалтерский учёт. 2000. №24. С.64-65

15. Витченко М.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельностипредприятий железнодорожного транспорта. М, 2003 240 с.

16. Внутрифирменное планирование в США. / Гл. ред. В.И. Седов. М.: Прогресс, 1972

17. Вовк А.А., Вовк Ю.А. Вопросы управления оборотным капиталом. // Экономика железных дорог. 2004. №1. с.49-54

18. Волкова О.Н. Управленческий учет. М., «Проспект», 2005. - 472с.

19. Волкова О.Н. Бюджетирование и финансовый контроль в коммерческих организациях. М.2005 272 с.

20. Галабурда В.Г. Маркетинг на транспорте. М. 1992. 108 с.

21. Гибкое развитие предприятия: Эффективность и бюджетирование, /ред. Самочкин В.Н. М.: Дело, 2002

22. Дворецкая А.Е. Организация управления финансами на предприятии.// Менеджмент в России и за рубежом.2002. №4. С. 96-103

23. Дейли А., Штагмайер Б. И др. Контроллер и контроллинг. "Финансовая газета", 1997, № 34; № 37; 1998, № 25.

24. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. 1997. 560 с.

25. Дугельный А.П., Комаров В.Ф. Бюджетное управление предприятия. М. -2003.432 с.

26. Журавель А.И. Исследование проблемы управления транспортными затратами//Железнодорожный транспорт. 1998. № 10. С 54-63.

27. Журавель А.И. Себестоимость железнодорожных перевозок. Новосибирск, 2000. 304 с.

28. Зиятдинов А. Его величество Рубль.// Аиф Сибирь. 2003. №44. С.25

29. Иваненко А.Ф. Построение методики анализа хозяйственной деятельности предприятия. 4.1, 4.2. М. 1997. 220 с.

30. Иваненко А.Ф. Анализ хозяйственной деятельности предприятий железнодорожного транспорта. М. 2004. 530 с

31. Ивашкевич В.Б. Управленческий учет в информационной системе предприятия// Бухгалтерский учет. 1999. № 4. с 99-102.

32. Каверина О.Д. Управленческий учет. М. 2003. 351 с.

33. Кац И. Система внутрифирменного планирования.// Проблемы теории и практики управления. 1999. №4. С.84-89

34. Качалин В. Бухгалтерская информация в компаниях США. // МэиМО. 1998. №6. с.32-35

35. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия М., «Проспект», 2000. 424с.

36. Ковалев В.В. Финансовый анализ. М.: Финансы и статистика. 1996.

37. Коваленок Т.П., Потемкин С.А. О методах оценки влияния факторов на эксплуатационные расходы: Сб.науч.тр. конференции «Реформирование железнодорожного транспорта: экономические проблемы и перспективы». СПб.: ПГУПС, 2002. - Зс.

38. Контроллинг как инструмент управления предприятием. Под ред. Н.Г. Данилочкиной. М: Аудит, ЮНИТИ, 1998 - 279 с.

39. Кузнецов А., Суров С. Организация планирования на предприятии.// Рынок ценных бумаг. 1999. №9. С.46-51

40. Кузьмин Ю.В. Управление финансами предприятия: глобальный подход или специализация.// Бухгалтер и компьютер. 1999. №1. С.3-5

41. Курс экономического анализа/Под ред. М.И. Баканова, А.Д. Шеремета.1. М.: Финансы, 1978, 1984.

42. Лапидус Б.М. "Российские железные дороги": подходы к стратегии развития. // Экономика железных дорог. 2004. №1. с.11-28

43. Лапидус Б.М., Мачерет Д.А., Вольфсон А.Л. Теория и практика управления эксплуатационными затратами железнодорожного транспорта. М. МЦФЭР. 2002. 253 с.

44. Майер Э. Контроллинг как система мышления и управления. М.: Финансы и статистика, 1993 - 96 с.

45. Манн Р., Майер Э. Контроллинг для начинающих. М.: Финансы и статистика, 1992 - 208 с.

46. Мачерет Д.А. Проблемы экономического анализа и планирования на железнодорожном транспорте // Экономика железных дорог, № 11, 2002.

47. Мачерет Д.А. Совершенствование методов планирования и регулирования эксплуатационных расходов // Экономика железных дорог, № 8, 2002.

48. Мачерет Д.А. Влияние транспорта на социально-экономическое развитие.// Экономика железных дорог. 2003. №10. С. 16-29

49. Мельник А. Трансформация системы планирования на предприятиях России.// Проблемы теории и практики управления. 1998. №4. С.35-37

50. Методические указания о порядке анализа основных факторов нафинансовые результаты деятельности железных дорог и отделений. МПС -М.: транспорт, 1969.

51. Методика экономического анализа деятельности промышленногопредприятия (объединения)/Под ред. А.И. Бужинского, А. Д. Шеремета.- М.: Финансы и статистика, 1988.

52. Микроэкономика / Под ред. Яковлева Е.Б. М. СПб., 2003. - 358 с.

53. Михальцев Е.В. Себестоимость железнодорожных перевозок М.: Трансжелдориздат, 1957-415 с.

54. Мудрик Д. Пути выявления внутренних резервов и повышение управляемости предприятий. // Аудит и налогообложение. 2001. №2. с.14-16

55. Муравьев А. И. Теория экономического анализа.- М.: Финансы истатистика, 1988.

56. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система "директ-костинг". Теория и практика. М.: Финансы и статистика, 1993- 128 с.

57. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. М. 1997. 144 с.

58. Номенклатура расходов основных видов хозяйственной деятельности железнодорожного транспорта. Москва 2003 г.

59. Организация, нормирование и оплата труда на железнодорожном транспорте /Под ред. Петрова Ю.Д. и Белкина М.В. М. 1998. 280 с.

60. Орлов А.А. Методология прогнозирования перевозки грузов: концептуальные положения. // Железнодорожный транспорт. 2004. №1. с. 105-107

61. Палкин С.В., Козырев В.А. Управление социальным развитием железнодорожной отрасли.// Экономика железных дорог. 2003. №10. С.9-15

62. Паршина B.C. Мотивация как элемент управления персоналом.// Экономика железных дорог. 2003. №12. С.54-60

63. Планирование в линейных предприятиях железных дорог.// под ред. Ю.Д. Петрова, К.Н. Тверского. М.: Транспорт, 1978

64. Полянский Ю. А. Бюджетирование и контроллинг на железной дороге.

65. Экономика железных дорог. 1999.№2.с.14-18.

66. Посников С.Б., Толкачёва М.М., Мартынова Л.А., Рогова Н.Н. Механизм финансирования структурных подразделений ОАО "РЖД".// Экономика железных дорог. 2004. №2. С.26-40

67. Регламент бюджетного управления ОАО «Российские железные дороги». М., 2004. 64 с.

68. Риполь-Сарогоси Ф. Б. Управленческий анализ. М. Ростов-на-Дону. 1999. 94 с.

69. Романова М.В. Финансовое планирование и учёт затрат на промышленном предприятии на основе автоматизированных систем управления. // Финансы и кредит. 1999. №9. с.32-35

70. Романова М.В. Формирование финансовой политики предприятия.// Финансы и кредит. 2002. №8. С.25-34

71. Румянцева Современные финансовые технологии управления предприятием: реорганизация финансовой функции.// Менеджмент в России и за рубежом. 2002. № 1. С. 111 -124

72. Ряузов Н.Н. Общая теория статистики. М. 1984. 343 с.

73. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Мн. 1997. 309 с.

74. Себестоимость железнодорожных перевозок /Под ред. Смеховой Н.Г. и Купорова А.И. М. 2003. 494 с.

75. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ. Управление финансами. -М., «ЮНИТИ-ДАНА», 2003.- 639с.

76. Сио К.К. Управленческая экономика. М. 2000. 671 с.

77. Скамай JT. Ключ к бизнес успеху // Риск. 2000. №5-6. с.89-100

78. Статистика железнодорожного транспорта/ под ред. Козлова Т.И. и Поликарпова А.А. М. 1990. 327 с.

79. Терешина Н.П. Современные проблемы экономики и управления на железнодорожном транспорте России // Экономика железных дорог, № 6, 2001.

80. Трихунков М.Ф. Комплексная оценка эффективности транспортногопроизводства// Железнодорожный транспорт. 1994. №3. С 56-61.

81. Трубочкина М.И. Управление затратами предприятия. М. 2004. 218 с.

82. Указания по анализу влияния основных факторов на финансовыерезультаты железных дорог и отделений. МПС. -М.: Транспорт, 1979. 91с.

83. Управленческий учет /Под ред. А.Д. Шеремета. М. 2002. 510 с.

84. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности / Под ред. М.И. Баканова. М. 2001. 320 с.

85. Управление затратами на предприятии/ Под ред. Г.А. Краюхина. СПб. 2000. 277 с.

86. Фадеев Г.М. ОАО "Российские железные дороги" действует.// Экономика железных дорог. 2003. №12. С.6-8

87. Фадеев Г.М. Организация ОАО "Российские железные дороги" стратегические цели и первоочередные задачи.// Экономика железных дорог. 2003. №11. С.6-15

88. Фатеев Б. Управление финансами. // Аудит и налогообложение. 2000. №6. С.2-6.

89. Филина В.Н. Транспортный комплекс России на рубеже 21 века.// Проблемы прогнозирования. 1999. №4. С.27-41

90. Хан Д. ПИК. Планирование и контроль: концепция контроллинга. М.: Финансы и статистика, 1997 - 800 с.

91. Хелферт Э. Техника финансового анализа. М. 1996. 663 с.

92. Хорнген Ч. Т. Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. М. 1995.416 с

93. Хруцкий В.Е. Внутрифирменное бюджетирование. М.: Финансы и статистика, 2002.

94. Хурман Л.И, Финансовое планирование инструмент для совершенствования управления предприятием.// ЭК0.2002. №6. С.62-74

95. Целько А. Реформа на железнодорожном транспорте.// Вестник экономики. 2000. №21. С.48-50

96. Чупейкина Л.Г. Система бюджетирования на железнодорожном транспорте. // Экономика железных дорог. 2004. №1. с.40-48

97. Шеремет А.Д. Анализ финансово хозяйственной деятельности. М., «ИПБ-БИНФА», 2004. -3 Юс.

98. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. М., «ИНФРА-М», 2002. -333с.

99. Шим Д.К., Сигел Д. Г. Методы управления стоимостью и анализа затрат М.: "Филинъ", 1996 -344 с.

100. Шим Д.К., Сигел Д. Г. Основы коммерческого бюджетирования / Пер. с англ. СПб.: Пергамент, 1998 -496 с.

101. Шунатов О.И. Формирование кадрового резерва важнейшее направление политики отрасли.// Экономика железных дорог. 2003. №12.1. С.61-69

102. Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. -М., «Дело и Сервис», 2004.-592с.

103. Экономический анализ хозяйственной деятельности /под. Ред. А.Д. Шеремета.-М.: Экономика, 1979-376с.

104. Экономика железнодорожного транспорта / Под ред. Н.П. Терешиной. М. 2001. 600 с

105. Экономика железнодорожного транспорта /под ред. В.А. Дмитриева. М.: Транспорт. 1996 г. 328 с.

106. Экономика предприятия /Под ред. Н.А. Сафронова. М.:Юристъ, 2002. 608 с.

107. Экономическая теория / под ред. А.И. Добрынина, JI.C. Тарасевич. СПб, 2002, 544 с.

108. Яругова А. Управленческий учет: опыт экономически развитых стран -М.: Финансы и статистика, 1991 240 с.