Учет затрат на предприятиях гостиничного бизнеса тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Самопальникова, Юлия Николаевна

• Самопальникова, Юлия Николаевна
• кандидат экономических наук
• 2006

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Самопальникова, Юлия Николаевна

Введение

Глава 1. Гостиничный бизнес как субъект хозяйственной деятельности

1.1. Развитие гостиничного бизнеса в России

1.2. Сущность услуг предприятий гостиничного бизнеса и их классификация

1.3. Основные направления совершенствования бухгалтерского учета затрат в гостиницах

Глава 2. Организация учета затрат на предприятиях гостиничного бизнеса

2.1. Влияние особенностей услуг гостиниц и организации управления ими на построение бухгалтерского учета затрат

2.2. Действующая методика учета затрат по оказанию услуг на предприятиях гостиничного бизнеса

2.3. Организация учета затрат по оказанию услуг предприятий гостиничного бизнеса

Глава 3. Организация внутренней отчетности по услугам предприятий гостиничного бизнеса для целей управления

3.1. Формирование внутренней отчетности

3.2. Возможности внутренней отчетности гостиницы для обеспечения информационных потребностей управления

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Учет затрат на предприятиях гостиничного бизнеса»

Актуальность темы исследования. Перестроечные процессы неоднозначно повлияли на состояние гостиничного бизнеса в России. Снижение жизненного уровня населения, повышение цен привели к сокращению внутренних туристских потоков, что в свою очередь, в совокупности с сокращением въездного туризма привело к снижению спроса на гостиничные услуги. Как следствие этого, количество гостиниц не увеличивалось, а загрузка имеющихся сокращалась. Основная часть гостиниц нуждалась в реконструкции и обновлении материальной базы, поскольку не соответствовала мировым стандартам. Проблемы отечественного гостиничного бизнеса в этот период были связаны с низким уровнем сервиса, недостаточной материально-технической оснащенностью, нехваткой профессиональных кадров, в том числе и специалистов в области гостиничного менеджмента, способных работать в рыночных условиях. На смену монополизированной гостиничной системе с 1993 г. в России стал складываться рынок гостиничных услуг. Большая часть гостиниц сменила государственную форму собственности на частную.

Новый этап в развитии экономики России сказался и на развитии гостиничного бизнеса. Требования ГОСТа Р 50645-94 «Туристско-экскурсионное обслуживание. Классификация гостиниц» способствовали развитию стремления гостиниц соответствовать мировым стандартам и повышать свою рентабельность. Собственники с целью получения прибыли от своего бизнеса были заинтересованы вкладывать в него значительные средства.

Тенденции образования гостиничных цепей, традиционные для зарубежных стран, стали наблюдаться и в России. В октябре 1997 г. в Москве была создана первая российская гостиничная цепь - «Норд-отель». Российские гостиницы очень часто включаются в известные международные гостиничные цепи. Стандарты этих систем предусматривают контроль с их стороны за деятельностью гостиниц. Управление многими гостиницами, особенно относящимися к высшей категории «люкс», осуществляется иностранными компаниями. Привлечение управляющих компаний с целью повышения эффективности работы гостиниц достаточно распространено в мире.

Гостиничный бизнес, являясь одним из видов экономической деятельности, прямо или косвенно создает рабочие места и является важным средством пополнения казны иностранной валютой. В мире постоянно происходит процесс освоения новых концепций гостиничного бизнеса и модернизации старых. Предприятия гостиничного бизнеса относятся к сфере оказания услуг и имеют свои особенности в организации хозяйственной деятельности, соблюдения требований законодательства о защите прав потребителей, бухгалтерского учета.

Несмотря на активную работу законодательных органов в совершенствовании нормативной базы бухгалтерского учета и налогообложения, многие вопросы теории и практики бухгалтерского учета на сегодня требуют исследования в связи с изменениями в организации и управлении гостиничного бизнеса, предполагающими формирование нового информационного обеспечения управления в современных условиях. Это касается вопросов формирования себестоимости продукции (работ, услуг). Методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости услуг для гостиниц как отдельного вида экономической деятельности нет. Исследование проблем развития бухгалтерского учета затрат на предприятиях гостиничного бизнеса и формирования информационного обеспечения управления ими имеет большое научное и практическое значение и придает теме диссертации высокую актуальность.

Степень изученности проблемы. В экономической литературе достаточно много внимания уделяется вопросам истории развития гостиничного бизнеса в нашей стране. В специальной литературе не выработано единого мнения относительно определений таких понятий, как гостиница», «гостиничный бизнес», «гостиничная индустрия», «гостиничный комплекс», «гостиничное дело», «гостиничное хозяйство», «услуга». В литературе по экономике гостиничного бизнеса все авторы ограничиваются простым бессистемным перечислением услуг гостиниц, а предлагаемые ими классификации строятся без выделения классификационных признаков.

В учебных пособиях по бухгалтерскому учету в гостиницах чаще всего рассматривают организацию бухгалтерского учета по аналогии с производственными предприятиями, делая при этом акцент лишь на том, что гостиницы оказывают услуги, а не производят продукцию. Авторы не касаются вопросов влияния особенностей услуг гостиниц и организации управления в них на построение бухгалтерского учета затрат.

Публикации в периодической печати, в том числе в специальных периодических изданиях (журналы «Турбизнес», «Пять звезд», «Туризм: практика, проблемы, перспективы» и др.) свидетельствуют о большом интересе к проблемам предприятий гостиничного бизнеса.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы заключается в разработке теоретических положений и практических рекомендаций по совершенствованию учета затрат и формированию информационного обеспечения управления на предприятиях гостиничного бизнеса в новых условиях управления.

Такая целевая направленность исследования обусловила постановку и решение следующих задач:

- уточнить понятийный аппарат, используемый в сфере гостиничного бизнеса;

- уточнить классификацию гостиничных услуг как базу систематизации затрат в учете предприятий гостиничного бизнеса;

- выявить технологические и организационные особенности осуществления гостиничных услуг и их влияние на построение учета затрат и формирование информационного обеспечения управления гостиницами;

- уточнить классификацию затрат на производство услуг предприятий гостиничного бизнеса;

- разработать рекомендации по совершенствованию методики учета затрат на предприятиях гостиничного бизнеса и исчисления себестоимости гостиничных услуг в соответствии с их деятельностью в рыночных условиях;

- обосновать рекомендации по формированию структурированной системы внутренней отчетности, обеспечивающей информационные потребности управления.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является механизм формирования затрат для целей управления на предприятиях гостиничного бизнеса. Объект исследования - практика работы гостиниц Тюменской области и города Тюмени.

Методология и методика исследования. Методологической и теоретической основой исследования послужили законодательные и нормативные положения, регламентирующие деятельность предприятий гостиничного бизнеса и организацию учета и отчетности, труды отечественных и зарубежных специалистов в области экономической теории, методологии и организации бухгалтерского учета и отчетности.

Научная новизна исследования. В процессе исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:

- уточнены основные категории деятельности предприятий гостиничного бизнеса;

- уточнена классификация услуг предприятий гостиничного бизнеса как основа систематизации затрат в бухгалтерском учете;

- на основе исследования технологических и организационных особенностей осуществления гостиничных услуг разработаны рекомендации по совершенствованию учета затрат и информационного обеспечения управления предприятий гостиничного бизнеса в условиях рынка;

- уточнены объекты учета затрат и калькулирования себестоимости услуг предприятий гостиничного бизнеса;

- уточнена классификация затрат на производство гостиничных услуг и предложена новая номенклатура статей затрат на предприятиях гостиничного бизнеса;

- обоснована необходимость организации и разработана методика учета затрат по местам их возникновения;

- разработаны рекомендации по калькулированию неполной (сокращенной) себестоимости услуг гостиниц для обеспечения информационных потребностей управления;

- обоснована необходимость разграничения затрат по оказанию услуг основных и вспомогательных подразделений гостиницы и разработана методика их учета;

- разработаны формы внутренней отчетности для обеспечения информационных потребностей управления.

Практическая значимость работы. Практическая значимость проведенного исследования состоит в том, что разработанные рекомендации по совершенствованию учета затрат отражают специфику деятельности предприятий гостиничного бизнеса и дают возможность формирования современного информационного обеспечения управления.

Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования докладывались автором на научных конференциях профессорско-преподавательского состава и аспирантов Тюменского государственного университета

Совершенствование учета, экономического анализа и аудита в современных условиях» (Тюмень, 2004), «Совершенствование учетно-аналитической работы в организациях» (Тюмень, 2005), Уральского государственного технического университета - УПИ «Екатеринбургские научные чтения

2006: «Управление человеческой репродукцией и инновационным развитием» (Екатеринбург, 2006), на научной сессии профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов СПбГУЭФ по итогам НИР (Санкт-Петербург, 2004). Отдельные положения работы использованы в учебном процессе в Тюменском государственном университете при преподавании дисциплин «Бухгалтерский учет», «Бухгалтерское дело».

Предложенные в исследовании положения по учету затрат на предприятиях гостиничного бизнеса используются в гостинице «Прометей» Закрытого акционерного общества «Агропромышленный консорциум и компания» г. Тюмени.

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано семь печатных работ общим объемом 11,54 п.л.

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений. Основное содержание изложено на 156 страницах машинописного текста, работа включает 11 таблиц, 6 рисунков, 22 приложения, список литературы из 164 источников.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Самопальникова, Юлия Николаевна

Заключение

В результате проведенного диссертационного исследования в соответствии с поставленной целью разработаны и уточнены теоретические положения и даны практические рекомендации по совершенствованию учета затрат для формирования информационного обеспечения управления на предприятиях гостиничного бизнеса в новых условиях управления.

Анализ действующей нормативно-правовой базы, экономической литературы и деятельности предприятий гостиничного бизнеса позволил выявить ряд теоретических и методических недостатков организации учета затрат в гостиницах. Основными из них являются: отсутствие единого системного понятийного аппарата, связанного с оказанием услуг в сфере гостиничного бизнеса; отсутствие обоснованной классификации услуг предприятий гостиничного бизнеса, позволяющей создать базу для систематизации затрат в учете предприятий гостиничного бизнеса; отсутствие обоснованной взаимосвязи особенностей услуг гостиниц и организации управления ими и практики учета затрат; отсутствие единого объекта учета затрат и калькулирования себестоимости (носителя затрат) для гостиниц; несовершенство номенклатуры статей затрат, используемой на предприятиях гостиничного бизнеса; несовершенство применяемого для целей управления метода расчета полной себестоимости услуг предприятий гостиничного бизнеса; отсутствие раздельного учета затрат по оказанию услуг основных и вспомогательных подразделений гостиницы; отсутствие системы внутренней отчетности, обеспечивающей информационные потребности управления.

В связи с этим в диссертации разработаны предложения по совершенствованию учета затрат на предприятиях гостиничного бизнеса.

Результаты анализа специальной литературы позволили определить корни и происхождение понятия «гостиница». В специальной литературе и нормативных документах предлагаются разные определения этого понятия. В соответствии с пунктом 2 Правил предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 25 апреля 1997 г. № 490 (в ред. Постановления Правительства РФ от 02.10.1999 г. № 1104) гостиница определена как имущественный комплекс (здание, часть здания, оборудование и иное имущество), предназначенный для предоставления услуг. Несмотря на то, что Правила являются документом, регламентирующим деятельность гостиниц, данное в них определение представляется широко трактующим. В нем не указано на основное предназначение гостиницы как средства для проживания, и какие услуги она оказывает. По определению Всемирной туристской организации (ВТО), гостиница — это коллективное средство размещения, состоящее из определенного количества номеров, имеющее единое руководство, предоставляющее набор услуг (минимум - заправку постелей, уборку номера и санузла) и сгруппированное в классы и категории в соответствии с предоставляемыми услугами и оборудованием номеров. Данное Всемирной туристской организацией определение, на наш взгляд, является наиболее точным.

В экономической литературе многие авторы отождествляют такие понятия как «гостиничный бизнес», «гостиничная индустрия». По результатам проведенного исследования сделан вывод, что в отношении гостиниц и их деятельности корректно использовать только сочетание «гостиничный бизнес». Гостиница осуществляет свою деятельность в отношении потребителей за счет собственных или заемных средств и как любое предприятие ставит своей целью получение прибыли. Все эти моменты отмечаются и в определении понятия «бизнес». Так же следует отметить, что в переводе с английского «бизнес» означает «дело». В этой связи можно использовать и сочетание «гостиничное дело». Что касается определения понятия «индустрия», то оно отождествляется в литературе с промышленностью, а точнее с крупной (тяжелой) (предприятия, занятые добычей сырья, производством и переработкой материалов и энергии, изготовлением машин). Таким образом, на наш взгляд, не корректно использовать в отношении деятельности гостиниц сочетание «гостиничная индустрия».

Еще с древних времен прочно используется в сочетании с прилагательным «гостиничный» понятие «хозяйство». На наш взгляд, это вполне уместно, потому что в первом значении хозяйство определяется как организация, структура и состояние хозяйственной жизни или какой-нибудь отрасли хозяйственной деятельности. Во втором значении хозяйство — это работы по дому, по устройству быта. Как нам представляется, оба эти значения можно применять к организации деятельности гостиниц.

Еще один момент относительного понятийного аппарата. Вполне можно согласиться с тем, что в литературе авторы используют и отождествляют понятия «гостиничный продукт» и «гостиничная услуга». Они обосновывают это тем, что продукт представляет собой, с точки зрения экономической теории, результат человеческого труда, хозяйственной деятельности, представленный в материально-вещественной форме (материальный продукт), в духовной, информационной форме (интеллектуальный продукт) либо в виде выполненных работ и услуг.

В литературе уделяется много внимания вопросам истории развития гостиничного бизнеса в нашей стране. Некоторые авторы, выделяя периоды становления гостиничного дела, связывают их с развитием транспорта, другие с развитием торговли или историческими событиями. Чаще всего развитие гостиничного бизнеса в нашей стране рассматривается в контексте развития мирового туризма и гостеприимства. В специальной литературе отсутствуют какие-то четко определенные однозначные единые границы периодов развития гостиничного бизнеса в России. Процесс изменения экономики в России сопровождался сменой форм собственности, что в свою очередь характеризовало заинтересованность предприятий в тех или иных результатах своей деятельности. Поэтому по результатам диссертационного исследования выделено три периода в развитии гостиничного дела в России, учитывая факт смены собственности в сфере гостиничного хозяйства: первый период —до 1918 г. второй период — 1918 г. - 1991 г. третий период - 1991 г. - по сегодняшний день.

В специальной литературе даются различные определения понятия «услуга». Следует отметить, что большинство авторов в литературе по экономике гостиничного бизнеса чаще используют определение услуги, данное в ГОСТе Р 50646-94 «Услуги населению. Термины и определения». Так, в соответствии с ГОСТом услуга — это результат непосредственного взаимодействия исполнителя и потребителя, а также собственной деятельности исполнителя по удовлетворению потребности потребителя.

На наш взгляд, определение услуги как результата непосредственного взаимодействия не корректно. Во-первых, услуга не только результат, но и тот «отрезок» времени, когда исполнитель что-то делает для потребителя. Во-вторых, оказание далеко не всех услуг требует присутствия потребителя. Например, при осуществлении услуг по поддержанию необходимого санитарного состояния номеров или стирки и химчистки, ремонта и глажения личных вещей потребителю совсем необязательно присутствовать. Более того, нельзя проводить уборку номера в присутствии проживающего.

Анализ литературы позволяет сделать вывод о том, что под услугой принято понимать действие или процесс, но без указания целенаправленности действия, субъектов процесса и его результатов. Поэтому предложен следующий вариант понятия услуги. Услуга - это целенаправленное действие исполнителя в отношении потребителя, результатом которого является достижение полезного эффекта для обеих сторон в определенный момент времени. Целенаправленность услуги объясняется ее особенностями. Это не продукция, которую можно произвести и положить на склад с целью будущей продажи. Исполнитель будет оказывать услугу только в том случае, если на нее есть потенциальный спрос. Оказание услуги должно обеспечивать полезный эффект для обеих сторон. Для потребителя услуга — средство удовлетворения потребности, и чем ее качество лучше, тем больше вероятность, что он закажет ее вновь. Для исполнителя полезный эффект от оказания услуги будет выражаться величиной дохода.

Многообразие услуг гостиницы требует их классификации. В литературе по экономике гостиничного бизнеса все авторы ограничиваются простым бессистемным перечислением услуг гостиниц, а предлагаемые ими классификации строятся без выделения классификационных признаков. Для устранения данного пробела в работе дополнен состав и систематизирован перечень классификационных признаков гостиничных услуг, позволяющий создать единую базу для группировки разнообразных услуг предприятий гостиничного бизнеса в планировании, организации, управлении и формируемом в бухгалтерском учете его информационном обеспечении.

Организацию учета затрат невозможно строить вне зависимости от особенностей вида деятельности. В экономической литературе авторы не касаются вопросов влияния особенностей услуг гостиниц на построение учета затрат. В общем виде перечень особенностей услуг гостиниц, выделяемых разными авторами в специальной литературе, можно представить следующим образом: неотделимость; неодновременность процессов производства и потребления; невозможность хранения; неосязаемость; сезонность; взаимозависимость; срочность; широкое участие персонала в производственном процессе; локальный характер.

Не все из перечисленных выше особенностей гостиничных услуг влияют на построение бухгалтерского учета затрат в гостинице. Непосредственное влияние будут оказывать — сезонность и человеческий фактор, а также названная нами - отсутствие материально-вещественной формы. Также необходимо выделить еще две особенности гостиничных услуг, которые по сути своей можно назвать косвенными особенностями -это разнообразие предоставляемых услуг и состав имущества гостиницы. Гостиницы предоставляют потребителям совокупность разнообразных услуг, таких как проживание, питание, бытовое обслуживание, заказ такси, прокат автомобилей, услуги спортивно-оздоровительного центра, организация досуга и др. Уникальность гостиницы состоит в том, что она объединяет в себе не просто различные услуги, а по сути своей различные виды экономической деятельности. Для осуществления своей деятельности гостинице необходимы разнообразные виды имущества. Состав и структура имущества гостиницы будет определяться ее видом и категорией.

В настоящее время многие авторы, занимающиеся проблемами маркетинга и менеджмента, уделяют внимание организационным особенностям управления предприятиями различных видов деятельности. Не остались без внимания и предприятия гостиничного бизнеса. Так, в литературе с учетом экономических преобразований в России и влияния зарубежного опыта авторы выделяют различные формы управления гостиницами и обращают внимание на структуру управления в них. В частности, рассматриваются такие формы управления, как управление гостиницей по договору на управление, управление гостиницей через договор франчайзинга (в соответствии с главой 54 Гражданского кодекса Российской Федерации договор коммерческой концессии), аренда предприятия как имущественного комплекса. Авторы этих изданий не рассматривают вариант управления гостиницей ее собственником, а также не касаются организации учета затрат в этих случаях. Поэтому в составе форм управления мы ввели такой вариант, так как на сегодняшний день немалое количество гостиниц в России являются самостоятельными организациями (юридическими лицами), не входящими ни в какие гостиничные цепи и не использующие помощь зарубежных компаний. Управление такими гостиницами осуществляют их собственники.

В учебных пособиях по бухгалтерскому учету в гостиницах чаще всего рассматривают организацию бухгалтерского учета по аналогии с производственными предприятиями. Акцент при этом делается лишь на том, что гостиницы оказывают услуги, а не производят продукцию. Ни в одном издании не указано, как влияют организационные особенности управления гостиницей на построение бухгалтерского учета затрат, что нельзя признать оправданным. Поэтому в дополнение к известной форме и структуре управления, на наш взгляд, целесообразно было добавить такой организационный признак как форма бизнеса, в частности является гостиница организацией (юридическим лицом) или индивидуальным предпринимателем без образования юридического лица.

В процессе исследования была проанализирована деятельность гостиниц Тюменской области и города Тюмени, которые являются организациями (юридическими лицами), а управление ими осуществляется собственниками. Результаты анализа позволили выявить ряд недостатков организации учета затрат для обеспечения информационных потребностей управления в гостиницах и разработать рекомендации по ее совершенствованию. Организовать учет затрат для целей управления для каждого предприятия означает определить перечень первичных и сводных документов, объекты учета затрат и калькулирования себестоимости, выбрать подходы к группировке затрат и систему используемых бухгалтерских счетов.

Калькулирование себестоимости представляет собой группировку затрат по носителям, то есть по объектам калькулирования. Группировка затрат в том виде, в котором она представлена в исследуемых гостиницах, по гостинице в целом (за исключением подразделений питания) и по подразделениям питания, не дает возможности однозначного выделения какого-либо объекта калькулирования. Таким образом, на наш взгляд, необходимым было определить объект учета затрат и калькулирования себестоимости для предприятий гостиничного бизнеса.

Предприятиям гостиничного бизнеса рекомендовано в качестве объекта калькулирования (носителя затрат) использовать вид услуг. В Методике планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства указано, что объектами калькулирования себестоимости являются услуги по каждому виду деятельности ЖКХ. К этим видам деятельности отнесены и гостиницы. Однако, по определению гостиница - это комплекс, представляющий собой коллективное средство размещения, состоящий из определенного количества номеров, имеющий единое руководство, предоставляющий набор услуг (минимум — заправку постелей, уборку номера и санузла) и сгруппированный в классы и категории в соответствии с предоставляемыми услугами и оборудованием номеров. Таким образом, с целью рациональной организации учета затрат и управления ими необходимо калькулировать себестоимость не только услуги проживания, но и каждой из услуг, предоставляемых гостиницей.

Гостиницы относятся к предприятиям, предлагающим широкий спектр услуг. В этом случае калькулированию себестоимости услуг должно предшествовать распределение затрат по местам их возникновения. Как показали результаты обследования деятельности гостиниц и анализ литературы, в настоящее время гостиницы учитывают затраты в постатейном разрезе только по двум направлениям: по гостинице в целом и по подразделениям питания. Такое понятие, как место возникновения затрат, гостиницами не используется.

Предприятиям гостиничного бизнеса предложено изначально собирать и учитывать затраты по местам возникновения затрат. Учет затрат по местам возникновения позволит руководству гостиницы обеспечить всесторонний контроль эффективности работы каждого структурного подразделения и предприятия в целом. На основе полученной информации о затратах по местам их возникновения появится возможность калькулирования себестоимости конкретных услуг гостиницы. Места возникновения затрат станут объектами аналитического учета затрат по оказанию услуг по статьям калькуляции. Места возникновения затрат в гостинице предложено подразделять на основные, т.е. подразделения, оказывающие основные услуги (проживание и питание), и вспомогательные — подразделения, оказывающие дополнительные услуги. В структуре гостиниц существуют подразделения, выполняющие управленческие функции. Их необходимо квалифицировать как общехозяйственные места возникновения затрат.

С учетом специфики деятельности предприятий гостиничного бизнеса на основе расчетов гостиницам рекомендовано использовать для обеспечения информационных потребностей управления систему ограниченного включения затрат в себестоимость — систему «директ-кост».

Практическая ценность этой системы состоит в том, что она представляет широкие возможности для анализа и принятия управленческих решений в условиях быстро меняющейся рыночной среды для изучения влияния изменения объема производства на величину затрат. В системе «директ-кост» выделяется такой показатель как маржинальный доход, который рассчитывается как разница между полученной выручкой и переменными затратами. Из величины маржинального дохода вычитают сумму постоянных затрат, которая не распределяется по носителям затрат. Показатель маржинального дохода часто используется при ценообразовании. Ценообразование на краткосрочный период на основе маржинального дохода используется для завоевания рынка и представляет собой покрытие всех переменных и части постоянных затрат за счет выручки от реализации каждой следующей единицы продукта.

Для предприятий гостиничного бизнеса для целей управления целесообразно использовать вариант калькулирования неполной (сокращенной) себестоимости услуг. Преимущества этой системы для гостиничного хозяйства заключаются в следующем. Мощности гостиниц далеко не всегда загружены на 100%. В этой связи перед управленческим персоналом гостиницы встает вопрос о том, какая будет себестоимость (цена) услуг при определенном объеме оказываемых услуг. Спрос на гостиничные услуги непостоянный, зависит от времени года, т.е. подвержен сезонным колебаниям. Так, в сезон требуется привлекать большое количество дополнительного персонала, использовать большее количество материалов и т.д. и наоборот. В этой связи изменяются и затраты, связанные с оказанием услуг. Заполнена ли гостиница наполовину, полная или пустая она несет определенные затраты, связанные с управлением и организацией своей деятельности. Эти затраты носят постоянный характер. Поэтому прямые затраты необходимо собирать в разрезе оказываемых видов услуг (по местам возникновения затрат), а постоянные затраты по гостинице в целом.

В системе «директ-кост» анализ возможности принятия дополнительных заказов на услуги на основе показателя маржинального дохода помогает гостинице оптимально выстраивать производственную программу. Предложения со стороны потребителей, неприемлемые с точки зрения показателя полной себестоимости, могут быть приняты после расчета маржинального дохода. Такие предложения позволяют покрыть часть постоянных затрат гостиницы и улучшить общий финансовый результат. Система «директ-кост» позволит гостиницам установить связи и пропорции между затратами и объемами оказываемых услуг, прогнозировать поведение совокупных затрат в зависимости от изменения объемов оказываемых услуг, рассчитывать прибыльность (убыточность) гостиницы, получать оперативную информацию о финансовом состоянии гостиницы, определять изменения прибыли вследствие изменения цены продажи услуг, структуры оказываемых услуг.

Для исчисления себестоимости услуг гостиницы ее затраты необходимо группировать и учитывать по статьям калькуляции. Основной целью группировки затрат по статьям калькуляции должна быть возможность формирования учетной информации, необходимой для принятия управленческих решений. Группировка затрат в постатейном разрезе в исследуемых гостиницах только по двум направлениям (по гостинице в целом (за исключением подразделений питания) и по подразделениям питания), на наш взгляд, не корректна. Во-первых, она не учитывает широкого спектра оказываемых гостиницей услуг. Во-вторых, гостиницы необоснованно укрупняют статьи затрат без выделения тех, которые несут полезную информацию для целей управления об использовании ресурсов (затраты на оплату труда, материалы), и дробят статьи, по сути своей не несущие никакой нагрузки для обеспечения информационных потребностей управления (затраты на услуги сторонних организаций и прочие затраты). Поэтому в процессе диссертационного исследования была уточнена и доработана номенклатура статей затрат, используемая на предприятиях гостиничного бизнеса.

В настоящее время отсутствуют специальные рекомендации по учету затрат для гостиничных хозяйств как отдельного вида экономической деятельности. Предприятия гостиничного бизнеса могут руководствоваться Методикой планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства, утвержденной постановлением Госстроя РФ от 23 февраля 1999 г. N 9 (с изм. и доп. от 12 октября 2000 г.) и «Особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость туристского продукта организациями, занимающимися туристской деятельностью», утвержденными приказом Государственного комитета РФ по физической культуре и туризму от 08.06.98 № 210. Однако деятельность гостиниц, так или иначе, отличается от деятельности предприятий ЖКХ и туристских организаций. Часть статей затрат из общей номенклатуры, предложенной нами для учета затрат по оказанию услуг предприятий гостиничного бизнеса, будет одинаковой для них, а остальные будут определяться в зависимости от вида услуги.

Исследование практики учета в гостиницах показало, что при формировании себестоимости услуг не учитываются затраты на услуги, потребляемые внутри гостиницы в процессе оказания основных услуг. Затраты на оказание этих услуг в целях информационного обеспечения управления должны быть распределены по местам возникновения затрат — получателям этих услуг. Эти услуги оказываются вспомогательными местами возникновения затрат (прачечная, техническая служба, транспортная служба). В этой связи возникает вопрос об отражении в учете и включении в себестоимость услуг так называемого «внутреннего» оборота.

В настоящее время способы оценки услуг и списания затрат вспомогательных производств нормативными документами прямо не регламентируются. Гостиница оказывает широкий спектр услуг не только проживающим в ней, но и на сторону (жителям населенного пункта). С учетом специфики деятельности предприятий гостиничного бизнеса в ходе диссертационного исследования была определена целесообразность использования для них системы ограниченного включения затрат в себестоимость. В этой связи рекомендовано оценивать услуги вспомогательных мест возникновения затрат, потребляемые внутри гостиницы в ходе основного производственного процесса, по неполной фактической себестоимости. Для распределения затрат вспомогательных мест возникновения затрат предложено использовать такой натуральный показатель, исходя из которого взимается плата за оказанные услуги со сторонних заказчиков.

Действующая на сегодняшний день система счетов бухгалтерского учета позволяет предприятиям гостиничного бизнеса использовать информацию о группировке затрат, сформированную по основным и вспомогательным местам возникновения затрат, при этом возможным является и использование системы ограниченного включения затрат в себестоимость.

С целью рациональной организации учета затрат представляется необходимым, используя действующую систему счетов, разграничить затраты по оказанию услуг основных и вспомогательных подразделений гостиницы и учитывать их на отдельных счетах. Информацию о затратах по оказанию основных услуг гостиницы рекомендуем обобщать по дебету счета 20 «Основное производство» в разрезе субсчетов 20 «Основное производство», субсчет «Проживание» и 20 «Основное производство», субсчет «Питание». Информацию о затратах по оказанию собственных дополнительных услуг и услуг вспомогательных служб рекомендуем обобщать на счете 23 «Вспомогательные производства» в разрезе соответствующих субсчетов. Обособленный учет затрат подразделений, оказывающих дополнительные услуги, и вспомогательных служб позволит точно исчислять себестоимость услуг (носителей затрат) основного и вспомогательного производств на основе разделения их затрат.

Составление внутренней отчетности законодательно не регламентируется. По вопросам организации внутренней отчетности на предприятиях в экономической литературе на сегодняшний день высказываются различные точки зрения. В экономической литературе рассматриваются различные классификационные признаки, определяющие общие подходы к характеристике форм внутренней отчетности. В процессе исследования систематизирован теоретический и практический материал и в дополнение к имеющимся рекомендованы классификационные признаки для внутренней отчетности, характерные для предприятий гостиничного бизнеса.

Поскольку составление внутренних отчетов законодательно не регламентируется, соответственно не регламентируется ни их форма, ни содержание в них каких-либо обязательных реквизитов. Нормативными документами установлено, что бухгалтерская и налоговая отчетность организации должна содержать определенные обязательные реквизиты. В целях оперативного управления, возможности своевременно принимать решения, контроля ответственности в диссертации предложено выделить следующие обязательные реквизиты для внутренних отчетов гостиницы: название гостиницы, наименование отчета, дата составления отчета, основное содержание отчета, наименование должностей лиц, ответственных за составление отчета и правильность расчетов, личные подписи указанных лиц.

Действующая практика учета на предприятиях гостиничного бизнеса свидетельствует об отсутствии единой структурированной системы внутренней отчетности, обеспечивающей информационные потребности управления. Внутренняя отчетность мест возникновения затрат представляет собой систему определенных взаимосвязанных экономических показателей, которые позволяют характеризовать результаты деятельности этих мест за определенный период. На основе внутренней отчетности принимаются решения на всех уровнях управления организацией. В этом случае важным элементом в принятии решения будет время, которое проходит от момента получения отчета до момента выработки решения и претворения его в действие. Не последнюю роль при этом играет доступная форма внутреннего отчета. В ходе диссертационного исследования рекомендованы лишь некоторые формы отчетов, применяемые гостиницей, которая является организацией (юридическим лицом), управление ею осуществляется собственниками, организацию учета затрат для целей управления она осуществляет в системе «директ-кост».

При составлении внутренних отчетов в местах возникновения затрат у ответственных лиц будут затруднения вызванные отсутствием данных о денежном измерении затрат, которые можно получить только в бухгалтерии. Поэтому, учитывая такие недостатки финансового учета, делающие его непригодным для обеспечения информационных потребностей управления, гостиницам рекомендовано для составления отчетов мест возникновения затрат использовать натуральные показатели деятельности подразделений гостиницы.

По каждому месту возникновения затрат рекомендуем формировать информацию о затратах в разрезе статей прямых затрат. Поскольку места возникновения затрат в гостинице совпадают с видами услуг (объектами калькулирования), так, помимо организации учета затрат по местам возникновения можно организовать по этим же местам и учет других экономических показателей, например выручки (дохода) от продажи услуг.

Прежде чем принять какое-либо управленческое решение гостинице необходимо провести ряд аналитических процедур, основой для немалой части которых является внутренняя отчетность. Система формирования внутренней отчетности будет функционировать в гостинице эффективно только в случае соблюдения определенных условий. К этим условиям необходимо отнести: правила оформления первичных документов (точная формулировка содержания операции, соответствие операции тому или иному месту возникновения затрат, соблюдение принципа отнесения затрат к той или иной группе); своевременная обработка первичных документов; оперативное составление отчетов; использование автоматизированных систем управления, информационных технологий.

В заключение исследования отметим, что основные методические положения, представленные в диссертации, внедрены в гостинице «Прометей» закрытого акционерного общества «Агропромышленный консорциум и компания» г. Тюмени. Отдельные положения работы использованы в учебном процессе в Тюменском государственном университете при преподавании дисциплин «Бухгалтерский учет», «Бухгалтерское дело».

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Самопальникова, Юлия Николаевна, 2006 год

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации

3. О бухгалтерском учете. Федеральный Закон Российской Федерации от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями, внесенными Федеральным законом от 23 июля 1998 г. № 123-Ф3)

4. О защите прав потребителей. Закон Российской Федерации от 07 февраля 1992 г. № 2300-1 (в ред. Федерального закона от 17 декабря 1999 г. № 212-ФЗ)

5. О лицензировании отдельных видов деятельности. Федеральный Закон Российской Федерации от 08 августа 2001 г. № 128-ФЗ

6. О стандартизации. Закон Российской Федерации от 10 июня 1993 г. № 5154-1

7. О техническом регулировании. Федеральный Закон Российской Федерации от 27 декабря 2002 г. № 184-ФЗ (в ред. Федерального закона от 09 мая 2005 г. № 45-ФЗ)

8. О рекламе. Федеральный Закон Российской Федерации от 18 июля 1995 г. № 108-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 18 июня 2001 г. № 76-ФЗ, от 14 декабря 2001 г. № 162-ФЗ, от 30 декабря 2001 г. № 196-ФЗ)

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10 января 2000 г. № 2н

10. М.Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отечность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 июня 2001 г. № 44н

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. № 26н

13. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 января 2000 г. № 11н

14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16 октября 2000 г. № 91н

15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/2001), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 августа 2001 № 60н

16. Положение по бухгалтерскому учету «Учета расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002 № 114н

17. Правила предоставления коммунальных услуг, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 26 сентября 1994 г. № 1099

18. Международные гостиничные правила. Одобрены Советом Международной гостиничной ассоциации 2 ноября 1981 г. Катманду, Непал

19. Кодекс отношений между гостиницами и турагенствами Всемирной Федерации ассоциаций турагентств (УФТАА) и Международной гостиничной ассоциации (МГА)

20. Методика планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства, утвержденная постановлением Госстроя РФ от 23 февраля 1999 г. N 9 (с изм. и доп. от 12 октября 2000 г.)

21. Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости туристского продукта и формированию финансовых результатов у организаций, занимающихся туристской деятельностью (приложение к приказу ГКФТ России 4 декабря 1998 г. N402)

22. Некоторые сокращения и отдельные термины, принятые в международном туристском и гостиничном менеджменте

23. Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93 (ОКУН)37.0бщероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД). Принят постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-ст. Введен в действие с 1 января 2003 г.

24. ГОСТ Р 51185-98 «Туристские услуги. Средства размещения. Общие требования». Введен в действие с 1 января 1999 г.

25. ГОСТ Р 50646-94 «Услуги населению. Термины и определения». Введен в действие с 1 июля 1994 г.

26. ГОСТ Р 50691-94 «Модель обеспечения качества услуг». Введен в действие с 1 января 1995 г.

27. ГОСТ Р 50691-94 «Модель обеспечения качества услуг». Введен в действие с 1 января 1995 г.

28. ГОСТ Р 50645-94 «Туристско-экскурсионное обслуживание. Классификация гостиниц». Введен в действие с 1 июля 1994 г.

29. Инструкция по учету платных услуг населению, утвержденная постановлением Госкомстата России от 24.09.1992 г. № 156

30. Методические рекомендации по внедрению Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД) в статистическую информационную систему, утвержденные постановлением Госкомстата России от 07.05.2002 г. № ОР-01-23/2156

31. Инструкция «О порядке обеспечения рабочих и служащих специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты», утвержденная Постановлением Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 24 мая 1983 г. № 100/П-9

32. Постановление Минтруда РФ от 30 декабря 1997 г. N 69 «Об утверждении Типовых норм бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики»

33. Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные Приказом Минфина РФ от 26 декабря 2002 г. N 135н

34. Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденные постановлением Министерства труда и социального развития РФ от 18 декабря 1998 г. N 51 (ред. 03.02.2004 г.)

35. Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденный Приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13 августа 2002 г. N 86н/БГ-3-04/430

36. Особенности состава затрат, включаемых в себестоимость услуг предприятий и организаций ЖКХ от 02.04.93 № 01-04-44

37. Особенности состава затрат, включаемых в себестоимость туристского продукта организациями, занимающимися туристской деятельностью, утвержденные Приказом Государственного комитета РФ по физической культуре и туризму от 08.06.98 № 210

38. Постановление Госкомстата РФ от 6 апреля 2001 г. N 26 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»

39. Постановление Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. N 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»

40. Jefferies J.P. Understanding hospitality law. Michigan, AHMA. 1995. P. 7

41. Агеева O.A. Бухгалтерский учет и налогообложение в гостиницах // Главбух. 2000. - № 5.- с. 31 - 40.

42. Александрова А.Ю. Международный туризм: Учеб. пособие для вузов. М.: Аспект Пресс, 2001.-240 с.

43. Бабарыкин C.B. Управленческий учет затрат в гостинице: Дис. канд. экон. наук. СПб., 2003. - 146 с.

44. Берков Б.В., Беркова Г.И. Деловым людям и гостеприимным хозяевам. Ростов н/Д: Феникс, 2001. 300 с.

45. Богатко А.Н. Система управления развитием предприятия (СУРП). -М.: Финансы и статистика, 2001. 240 с.

46. Большая советская энциклопедия. (В 30 томах). Под. ред. A.M. Прохорова. 3-е изд. Т. 7. - М.: «Советская Энциклопедия», 1970.

47. Большой экономический словарь. / Под. ред. А.Н. Азрилияна. М.: Фонд «Правовая культура», 1994. - 528 с.

48. Бондаренко Г.А. Гостиничное и ресторанное хозяйство: Учебно-практическое пособие. Мн.: БГЭУ, 1999. 340 с.

49. Борисов А.Б. Большой экономический словарь. М.: Книжный мир, 1999.-895 с.

50. Бородина В.В. Ресторанно-гостиничный бизнес: учет, налоги, маркетинг, менеджмент. М.: Книжный мир, 2002. - 164 с.

51. Браймер P.A. Основы управления в индустрии гостеприимства / Пер с англ. М.: Аспект Пресс, 2001. - 465 с.

52. Бреславцева H.A., Медведева О.В., Нор-аревян Г.Г. Бухгалтерское дело: Учебное пособие. М.: «Приор-издат», 2004. - 160 с.

53. Бургонова Г.Н. Учет затрат и реализации гостиничных услуг // Бухгалтерский учет. 1998. - № 11.- с. 37 - 42.

54. Бургонова Г.Н., Каморджанова H.A. Гостиничный и туристский бизнес: Особенности бухгалтерского учета и налогообложения: Учеб. Пособие для студентов экон. спец. вузов / Г.Н. Бургонова, H.A. Каморджанова. М.: Финансы и статистика, 2000. - 350 с.

55. Бурова Т. Двадцать владельцев для одного «Bed and Breakfast» // Пять звезд. 2004. - № 6.- с. 55.71 .Бухгалтерское дело: Учеб. Пособие для вузов / Под ред. проф. JI.T. Гиляровской. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 382 с.

56. Бухгалтерское дело: Учебное пособие / Под ред. H.H. Хахоновой -Москва: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2004. -384 с.

57. Быкова Э. Гостиницы: аренда, коммунальные услуги // Аудит и налогообложение. 2000. - № 6.- с. 14-16.

58. Быкова Э. Гостиницы: учет и налогообложение // Аудит и налогообложение. 2000. - № 5.- с. 24 - 27.

59. Быкова Э. Гостиницы: формирование себестоимости // Аудит и налогообложение. 2000. - № 4.- с. 2 - 7.

60. Ван Дер Ваген, Линн Гостиничный бизнес: Для студентов вузов / Линн Ван Дер Ваген; Пер. А. Сухорукова. Ростов н/Д: Феникс, 2001. - 412 с.

61. Василевич И.П. Взаимоотношения гостиниц с управляющими компаниями // Бухгалтерский учет. 2000. - № 4.- с. 42 - 46.

62. Василевич И.П. Расходы гостиниц на оплату услуг по договору на управление // Бухгалтерский учет. 2000. - № 8.- с. 36 - 41.

63. Василевич И.П., Мирошниченко Б.Н. Влияние учетной политики на налоговые платежи гостиниц // Бухгалтерский учет. 1999. - № 5.- с. 74 -81.

64. Василивеч И.П., Жук В.А. Учетные и правовые аспекты дополнительных доходов, получаемых персоналом гостиниц // Бухгалтерский учет. 1999. - № 9.- с. 60-63.

65. Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. М.: Финстатинформ, 1999.-359 с.

66. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. М.: Омега-Л; Высш. шк., 2003. - 528 с.

67. Верховцев A.B. Делопроизводство в бухгалтерии. 3-е изд. - М.: ИНФРА-М, 2000.- 131 с.

68. Волков Ю.Ф. Введение в гостиничный и туристический бизнес / Серия Учебники, учебные пособия. Ростов н/Д: Феникс, 2003. - 352 с.

69. Волков Ю.Ф. Экономика гостиничного бизнеса / Серия Учебники, учебные пособия. Ростов н/Д: Феникс, 2003. - 352 с.

70. Воронкова Л.П. История туризма и гостеприимства: Учебное пособие. / Л.П. Воронкова. М.: ФАИР-ПРЕСС, 2004. - 304 с.

71. Гарифуллин K.M. Рыночная концепция нормативного учета // Все для бухгалтера. 2004. - № 10.- с. 12 - 15.

72. Гостиницы: вопросы и ответы // Аудит и налогообложение. 2001. - № 8.- с. 39-44.

73. Гостиницы: учет и налогообложение // Аудит и налогообложение. -2001.-№6.- с. 7-10.

74. Гостиницы: учет расчетов с работниками // Аудит и налогообложение. -2001.-№ 10,- с. 37-39.9¡.Гостиничное и ресторанное дело, туризм: Сборник нормативных документов/ Серия «Закон и общество». Ростов н/Д: «Феникс», 2003. -384 с.

75. Грузинов В.П., Грибов В.Д. Экономика предприятия: Учеб. Пособие. -2-е изд. доп. М.: Финансы и статистика, 2001. - 208 с.

76. Гуккаев В.Б. Бухгалтерский учет гостиничного хозяйства // Консультант. 1999. - № 5.- с. 23-25.

77. Гурский И. Обзор программ гостиничного бизнеса // Бухгалтер и компьютер. 2001. - № 4.- с. 2 - 4.

78. Друри К. Управленческий учет и производственный учет. М.: ЮНИТИ, 2002.- 1412 с.

79. Дубинина Т.И., Яворская А.О. Зарубежный опыт малых гостиниц: Метод, мат-лы. Вып. 3. М.: Ассоциация «Университет гостиничного, туристского и ресторанного бизнеса», 2000. 378 с.

80. Дугельный А.П., Комаров В.Ф. Бюджетное управление предприятием: Учеб. практ. пособие. - 2-е изд. - М.: Дело, 2004. - 432 с.

81. Европейский гостиничный маркетинг: Учебное пособие для студентов и выпускников шк. гостинич. и ресторан, бизнеса в Европе: Пер. с англ. — М.: Финансы и статистика, 2002. с.

82. Ермакова H.A. Учет затрат по центрам ответственности // Бухгалтерский учет. 2003. - № 16.- с. 44 — 46.

83. Ефимова О.П. Экономика гостиниц и ресторанов: Учеб. пособие/ О.П. Ефимова, H.A. Ефимова; Под ред. Н.И. Кабушкина. М.: Новое знание, 2004. - 392 с.

84. Ефремова М.В. Сегментация потребителей гостиничных услуг // Маркетинг в России и за рубежом. 2002. - № 2.- с. 72 - 81.

85. Загер А. Наука управлять // Пять звезд. 2004. - № 6.- с. 2 - 3.

86. Злобина Л.В., Рыжов О.В. Готовим упрощенный бюджет компании // Главбух. 2003. - № 23.- с. 70 - 76.

87. Зубарева С.А. Основные принципы организации управленческой отчетности // Бухгалтерский учет. 2003. - № 12.- с. 45 - 47.

88. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов. М.: Экономистъ, 2003. - 618 с.

89. Исмаев Д.К. Краткий словарь технологических терминов международного туризма. М.: Высшая школа по туризму и гостиничному хозяйству, 1994. 543 с.

90. Кабушкин Н.И. Основы менеджмента: 5-е изд., перераб. и доп. -Мн.: Новое знание, 2002. 450 с.

91. Кабушкин Н.И., Бондаренко Г.А. Менеджмент гостиниц и ресторанов: Учебник / Н.И. Кабушкин, Г.А. Бондаренко. 3-е изд., перераб. и доп. - Мн.: Новое знание, 2002. - 368 с. - (Экономическое образование)

92. Каверина О.Д. Организация бюджетирования на предприятии // Бухгалтерский учет. 2003. - № 11,- с. 57 - 60.

93. Каким требованиям должны соответствовать услуги гостиниц и других средств размещения // Консультант предпринимателя. 2002. -№ 19.- с. 69-73.

94. Карпова Т.П. Основы управленческого учета: Учебное пособие -М.: ИНФРА-М, 1997. 392 с.

95. Карпова Т.П. Управленческий учет.-М.: ЮНИТИ, 1998.-384с.

96. Кизякина О. Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения в гостиницах // Турбизнес. 2002. - № 5.- с. 54 - 55.

97. Клейникова В.Г. Классификация и учет затрат по экономическим элементам // Консультант бухгалтера. 2003. - № 7-8.- с. 62 - 90.

98. Кобяк М. Мировой рынок гостинично-туристских услуг// Туризм: практика, проблемы, перспективы. — 2000. № 2.- с. 46 — 48.

99. Ковалев С.Н., Чернов Г.Е., Попов А.Г. Гостиничный бизнес. Классификация гостиниц и стандарты первоклассных отелей: Учебное пособие. СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2001. - 111 с.

100. Кожахметов А. Все деньги в гости к нам / Финансовая Россия, 713 февраля 2002

101. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина E.H. Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика, 2000. — 464 с.

102. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — 4-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2002. - 640 с.

103. Котлер Ф., Боуэн Дж., Мейкенз Дж. Маркетинг: гостеприимство, туризм: Учебник / Пер. с англ.; Под ред. Р.Б. Ноздревой. М.: ЮНИТИ, 1998.-278 с.

104. Куракина Н.П., Кизякина O.A., Салмина Е.А., Шленцов H.H. Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения в гостиничных предприятиях: Учеб. пособие М.: ООО «АС ПЛЮС», 2002.- 100 с.

105. Кураков Л.П., Кураков В.Л. Словарь-справочник по экономике. -2-е изд. доп. и перераб. М.: Гелиос АРВ, 1999. - 464 с.

106. Куськин И.Государственная гостиница в условиях экономического кризиса // Рынок ценных бумаг. 1999. - № 12.- с. 35 -38.

107. Лесник А. Л., Чернышов A.B. Корпоративное бизнес-планирование в гостиничной индустрии: М.: Интел универсал, 2000. -344 с.

108. Лопатников A.B. Взимание и уплата гостиницей обязательных платежей, связанных с регистрацией граждан // Юрист. 1998. - № 4.-с. 30-32.

109. Ляпина И.Ю. Организация и технология гостиничного обслуживания: Учеб. для учреждений нач. проф. образования М.: ПрофОбрИздат, 2001. - 207 с.

110. Морозов М.А. Экономика гостиничного предприятия/ М.А. Морозов, Н.Ю. Володоманова. М.: ИПФ «Талер», 2001. - 116 с.

111. Морозова Е.Я., Тихонова Э.Д. Экономика и организация предприятий социально-культурной сферы. Учебное пособие. СПб.: Изд-во Михайлова В.А., 2002. 318 с.

112. Мюллендорф Р., Карренбауэр М. Производственный учет. Снижение и контроль издержек. Обеспечение их рациональной структуры / Пер. с нем. М. И. Корсакова. М.: ЗАО "ФБК-ПРЕСС", 1996. -254 с.

113. Никерина H.JI. и др. Для работников гостиничных хозяйств // Аудит и налогообложение. 1999. - № 2.- с. 18-21.

114. Николаев К.В., Галактионова М.Р. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения в гостиницах // Главбух. 1997. - № 12.- с. 19 -27.

115. Николаева O.E., Шишкова Т.В. Управленческий учет. М.: УРСС, 2000. - 368 с.

116. Ожегов С.И., Шведова Н.Ю. Толковый словарь русского языка: 80000 слов и фразеологических выражений / Российская АН.; Российский фонд культуры; 3-е изд., стереотипное - М.: АЗЪ, 1995. -928 с.

117. Организация и управление гостиничным и бизнесом: Учебник / Под ред. A.JT. Лесника, И.П. Мацицкого, A.B. Чернышова. М.: Интел универсал, 2000. 787 с.

118. Организация и управление гостиничным и бизнесом: Учебник / Под ред. А.Л. Лешко, A.B. Чернышова. М.: Издательский Дом «Альпина», 2001. 654 с.

119. Основы хозяйственной деятельности, особенности бухгалтерского учета и налогообложения гостиниц // Бухгалтерский учет и налоги. 2000. - № 9.- с. 69 - 84.

120. Отели мира // ГЕО. 2001. - № 5.- с. 46 - 62.

121. Палий В.Ф. Развитие методологии управленческого учета // Бухгалтерский учет. 2004. - № 12.- с. 52 - 55.

122. Палий В.Ф. Управленческий учет: внутрифирменная отчетность // Бухгалтерский учет. 2003. - № 13.- с. 62 - 65.

123. Панченко Т.М. Бухгалтерский учет и налогообложение в организациях гостиничного хозяйства// Консультант бухгалтера. -1999.-№2.- с. 93-116.

124. Папирян Г.А. Менеджмент в индустрии гостеприимства: Отели и рестораны. М.: Экономика, 2000. - 207 с.

125. Пашигорева Г.И., Савченко О.С. Системы управленческого учета и анализа. СПб.: Питер, 2003. - 176 с.

126. Писаревский Е.Л. Договор на предоставление гостиничных услуг // Юрист. 2001. - № 1.- с. 40 - 46.

127. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.В. Современный экономический словарь. М.: ИНФРА-М, 1996. - 496 с.

128. Российские гостиницы в цифрах // Турбизнес. 2005. - № 6.- с. 20 -21.

129. Семченко Н.И. Об общероссийском классификаторе видов экономической деятельности // Вопросы статистки. 2002. - № 10.- с. 20-23.

130. Семченко Н.И., Кевеш А.Л. О «Методических рекомендациях по внедрению Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД) в статистическую информационную систему» // Вопросы статистки. 2002. - № 10.- с. 24-33.

131. Сенин B.C. Организация международного туризма: Учебник. -М.: Финансы и статистика, 2001. 400 с.

132. Скобкин С.С. Индустрия гостеприимства: Цели и задачи маркетинга для российской гостиничной отрасли // Российское предпринимательство. 2002. - № 2.- с. 97 - 103; № 4.- с. 85 - 91; № 6.-с. 31-34; №7.- с. 103-110.

133. Стадник A.A. Технология приема и обслуживания туристов в гостинице (Обобщение зарубежного опыта). М.: Высшая школа по туризму и гостиничному хозяйству, 1999. 257 с.

134. Токмаков В.В. Об отдельных вопросах учета и налогообложения гостиниц // Консультант. 2000. - № 1.- с. 38 - 40.

135. Туризм и гостиничное хозяйство: Учеб. для вузов, обучающихся по специальности «Менеджмент» / Под ред. А.Д. Чудновского; Ассоц. авт. и изд. «ТАНДЕМ». М.: ТАНДЕМ: ЭКМОС., 2001. - 399 с.

136. Уокер Дж.Р. Введение в гостеприимство. Практ. пособие. М.: Высшая шк. 1999. 376 с.

137. Управление качеством: Учебник для вузов / С.Д. Ильенкова, B.C. Михтарян и др.; Под. ред. С.Д. Ильенковой. 2-е изд., перераб. и доп. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 344 с.

138. Управленческий учет: Учебное пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. М.: ФБК-Пресс, 2000. - 512 с.

139. Учет затрат в бухгалтерском учете / Е.В. Акчурина, Е.С. Таран, А.Н. Казин. М.: ТК Велби, 2003. - 272 с.

140. Федорова О.О., Дымов С. А. Учет реализации услуг, предоставляемых гостиницами // Бухгалтерский учет. 1998. - № 9.- с. 33-39.

141. Хамидуллина Г.Р. Управление затратами: планирование, учет, контроль и анализ издержек обращения / Г.Р. Хамидуллина. М.: Издательство «Экзамен», 2004. - 352 с.

142. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект: Пер с англ. / Под ред. Я.В. Соколова М.: Финансы и статистика, 1995. - 416 с.

143. Шигаев А.И. Распределение затрат по видам внутрихозяйственной деятельности // Бухгалтерский учет. 2003. - № 8.- с. 50-53.

144. Шишкоедова H.H. Методы калькуляции: какой из них выбрать// Все для бухгалтера. 2004. - № 4.- с. 26 - 29.

145. Экономика предприятия: Учебник / Под ред. Проф. О.И. Волкова. -М.: ИНФРА-М, 1999.-416 с.

146. Янкевич В. Мировые гостиничные сети в России // Туризм: практика, проблемы, перспективы. — 2001. № 6.- с. 42 — 44.гостиничного бизнеса в советский период

147. Наименование документа Основные положения документа

148. Постановление Совета Народных Комиссаров РСФСР «Об упорядочении гостиничного хозяйства и установления тарифов па номера и койки в гостиницах» №687 от 27.07.1934 г. Установило единую методику исчисления тарифа для всей республики

149. Наименование документа Основные положения документа

150. Постановление СНК СССР № 2263 от 02.09.1945 г. Предусматривало показатели для гостиниц повышенного типа обслуживания

151. Приказ НККХ РСФСР № 477 от 06.09.1945 г. «Об утверждении типовых штатов и штатных нормативов гостиниц и домов приезжих» Утверждены типовые штаты и штатные нормативы гостиниц и домов приезжих

152. Зарплата обслуживающего персонала2 Единый социальный налог3 Резерв отпусков4 Льготный проезд5 Списание материалов

153. Материалы на косметический ремонт52 Материалы на гостиницу

154. Затраты на воду, канализацию, тепло61 Вода, канализация62 Отопление7 Аренда помещений

155. Амортизация основных средств и нематериальных активов

156. Затраты на услуги сторонних организаций91 Дератизация, дезинсекция92 Консультационные услуги93 Канцелярские расходы94 Кассовое обслуживание95 Коммерческое телевидение

157. Обслуживание бухгалтерской программы97 Обслуживание ксерокса98 Техобслуживание99 Консалтинговые услуги910 Услуги связи

158. Утилизация твердых бытовых отходов (ТБО)912 Утилизация снега913 Командировочные расходы914 Охрана объектов10 Прочие затратып/п Наименование статей

159. Заработная плата обслуживающего персонала

160. Отчисления па социальные нужды3 Резерв на оплату отпусков

161. Льготный проезд работников5 Материалы6 Затраты на отопление

162. Затраты на водопотребление8 Затраты на канализацию9 Затраты на электроэнергию10 Вывоз сухого мусора

163. Затраты па санобработку помещений111 дезинсекция112 дератизация12 Затраты на стирку белья13 Обслуживание ККМ

164. Затраты на обеспечение связи

165. Обслуживание и эксплуатация слаботочных систем

166. Амортизация основных средств

167. Затраты на содержание автотранспорта

168. Обслуживание лифта (по договору обслуживания)

169. Содержание дорог и стоянок20 Прочие расходы201 командировочные расходы202 расходы будущих периодов21 Аренда зданий22 Аренда прочего имущества

170. Обслуживание компьютерных программ24 Налоги, сборы, платежип/п Наименование статей

171. Основная заработная плата обслуживающего персонала

172. Основная заработная плата административно-управленческого персонала

173. Дополнительная заработная плата обслуживающего персонала

174. Дополнительная заработная плата административно-управленческого персонала5 Резерв на оплату отпусков

175. Отчисления на социальные нужды7 Материалы

176. Затраты на электрическую энергию, воду, канализацию, тепло

177. Амортизация основных средств

178. Затраты на услуги сторонних организаций111 Дератизация, дезинсекция

179. Расходы на консультационные услуги

180. Расходы на канцелярские товары

181. Расходы на кассовое обслуживание

182. Расходы по обслуживанию бухгалтерской программы

183. Расходы по обслуживанию организационной техники118 Техническое обслуживание1110 Расходы на услуги связи1112 Утилизация снега1113 Командировочные расходы1114 Расходы на охрану объектов12 Прочие расходып/п Наименование статей

184. Заработная плата персонала2 Единый социальный налог3 Резерв отпусков4 Льготный проезд5 Материалы

185. Амортизация основных средств

186. Транспортные расходы, связанные с доставкой товаров

187. Затраты на оплату труда персонала

188. Отчисления на социальные нужды

189. Расходы на содержание сооружений, помещений и инвентаря

190. Амортизация основных средств

191. Затраты на ремонт основных средств

192. Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд

193. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров9 Расходы на рекламу

194. Потери товаров при транспортировке, хранении и реализации в пределах норм11 Технологические отходы12 Расходы на тару13 Прочие расходып/п Наименование статей

195. Основная заработная плата обслуживающего персонала

196. Основная заработная плата административно-управленческого персонала

197. Дополнительная заработная плата обслуживающего персонала

198. Дополнительная заработная плата административно-управленческого персонала

199. Отчисления на социальные нужды

200. Стоимость форменной и специальной одежды

201. Стоимость постельных принадлежностей, полотенец и другого белья

202. Стоимость раскладных материалов

203. Стоимость прочих материалов10 Электроэнергия

204. Амортизация основных средств

205. Затраты на услуги вспомогательных служб:

206. Затраты на услуги прачечной

207. Затраты на услуги транспортной службы

208. Затраты на услуги технической службы

209. Затраты на услуги сторонних организаций14 Общехозяйственные расходы15 Прочие затратып/п Наименование статей

210. Основная заработная плата персонала

211. Дополнительная заработная плата персонала

212. Отчисления на социальные нужды

213. Стоимость форменной и специальной одежды

214. Стоимость столового белья, посуды, приборов и т.д.

215. Стоимость прочих материалов7 Электроэнергия

216. Расходы на топливо и газ для производственных нужд

217. Амортизация основных средств

218. Затраты на услуги вспомогательных служб:

219. Затраты на услуги прачечной

220. Затраты па услуги транспортной службы

221. Затраты на услуги технической службы

222. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров

223. Потери товаров при транспортировке, хранении и реализации в пределах норм13 Технологические отходы14 Расходы на тару

224. Затраты па услуги сторонних организаций16 Общехозяйственные расходы17 Прочие затратып/п Наименование статей

225. Основная заработная плата рабочих

226. Дополнительная заработная плата рабочих

227. Отчисления па социальные нужды4 Материалы

228. Стоимость форменной и специальной одежды6 Топливо7 Электроэнергия

229. Амортизация основных средств

230. Затраты па услуги вспомогательных служб:

231. Затраты на услуги транспортной службы

232. Затраты на услуги технической службы

233. Затраты па услуги сторонних организаций11 Общехозяйственные расходы12 Прочие затратып/п Наименование статей

234. Основная заработная плата работников

235. Дополнительная заработная плата работников

236. Отчисления па социальные нужды4 Материалы

237. Стоимость форменной и специальной одежды6 Электроэнергия

238. Амортизация основных средств

239. Затраты на услуги вспомогательных служб:

240. Затраты на услуги прачечной

241. Затраты на услуги технической службы

242. Затраты на услуги транспортной службы

243. Затраты на услуги сторонних организаций10 Общехозяйственные расходы11 Прочие затратып/п Наименование статей

244. Основная заработная плата рабочих

245. Дополнительная заработная плата рабочих

246. Отчисления на социальные нужды4 Материалы

247. Стоимость форменной и специальной одежды6 Топливо7 Электроэнергия

248. Амортизация основных средств

249. Затраты на услуги вспомогательных служб:

250. Затраты на услуги прачечной

251. Затраты на услуги технической службы

252. Затраты на услуги сторонних организаций

253. И Общехозяйственные расходы12 Прочие затратывозникновения затрат «Бухгалтерия»п/п Наименование статей

254. Основная заработная плата персонала бухгалтерии

255. Дополнительная заработная плата персонала бухгалтерии

256. Отчисления на социальные нужды4 Стоимость материалов5 Электроэнергия

257. Амортизация основных средств

258. Затраты на услуги вспомогательных служб:

259. Затраты на услуги транспортной службы

260. Затраты на услуги технической службы

261. Затраты на услуги сторонних организаций9 Общехозяйственные расходы10 Прочие затраты

262. Отчет об использовании материальных ценностейза 20 г.

263. Показатели Количество В % к итогу

264. Смета Факт Отклонение Смета Факт Отклонение1. Полотенце 1. Наволочка 1. Простынь и т.д.