Бухгалтерский учет затрат на аутсорсинг в структурных подразделениях железнодорожного транспорта тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Елшанская, Дарья Александровна

• Елшанская, Дарья Александровна
• кандидат экономических наук
• 2013

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Елшанская, Дарья Александровна

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Глава 1. Теоретико-методическое положение аутсорсинга для формирования системы бухгалтерского учета его затрат

1.1. Зарубежный и отечественный опыт эффективного механизма аутсорсинга

1.2. Анализ и совершенствование классификации аутсорсинга для бухгалтерского учета в структурных подразделениях железнодорожного транспорта

1.3. Проблемы развития и становления аутсорсинга в железнодорожной отрасли

Глава 2. Методика бухгалтерского учета затрат на аутсорсинг непрофильных бизнес-процессов

2.1. Предпосылки развития бухгалтерского учета затрат на аутсорсинговые услуги

2.2. Основные аспекты развития информационной базы для формирования системы учета затрат на аутсорсинговые работы и услуги в современных условиях хозяйствования

2.3. Разработка системы счетов бухгалтерского учета затрат на аутсорсинг в структурных подразделениях железнодорожного транспорта

Глава 3. Разработка системы учета трансакционных издержек и методов калькулирования себестоимости аутсорсинговых работ и услуги в структурных подразделениях ОАО «РЖД»

3.1. Бухгалтерский учет трансакционных издержек аутсорсингового договора на предприятиях железнодорожного 94 транспорта

3.2. Калькулирование себестоимости аутсорсинговых работ и услуг и ее отражение в бухгалтерской отчетности

3.3. Определение финансового результата применения аутсорсинга в структурных подразделениях железнодорожного транспорта

Заключение

Список литературы 1 з

Приложения

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Бухгалтерский учет затрат на аутсорсинг в структурных подразделениях железнодорожного транспорта»

Введение

Актуальность темы исследования. Железнодорожный транспорт является важнейшей составляющей сектора экономики страны. Это один из основных стратегических государственных механизмов, поддерживающих функционирование всех видов экономической деятельности. В 2001 г. Правительством Российской Федерации было принято решение о его структурном реформировании, которое продлится до 2030 г. В настоящее время одной из важнейших целей реформы является обособление бизнес-процессов, непосредственно не связанных с перевозками, с последующим их выведением из системы железнодорожного транспорта с помощью аутсорсинга. Применение аутсорсинга позволяет перераспределить и сконцентрировать ресурсы на основном виде деятельности ОАО «Российские железные дороги» (далее ОАО «РЖД») -перевозочном процессе, оптимизировать эксплуатационные расходы, сократить штат работников, повысить производительность труда и уровень безопасности движения, обеспечив высокое качество работ и услуг.

Однако, как показывает практика, аутсорсинг не всегда приносит те результаты, которые планировались. Только с помощью всестороннего отражения затрат на аутсорсинг в бухгалтерском учете, отчетной информации возможна оптимальная оценка его финансового результата. Существующая система бухгалтерского учета затрат на железнодорожном транспорте не обеспечивает необходимую информацию для контроля и анализа аутсорсинговых процессов с учетом всех трансакционных издержек. В связи с этим возникает необходимость ее усовершенствования. Все это определяет актуальность выбранной темы исследования.

С учетом обозначенного, бухгалтерский учет и отчетность должны быть сформированы таким образом, чтобы в них можно было идентифицировать все объекты аутсорсинга.

Практическая востребованность и недостаточная разработанность системы бухгалтерского учета затрат на аутсорсинг в вертикально-интегрированных

структурах ОАО «РЖД» подтверждают актуальность выбранной темы диссертационной работы.

Степень разработанности проблемы. Исследование теоретических и методических аспектов управления процессом ауторсинга нашли отражение в работах российских и зарубежных ученых Р. Алдерса, Ш. Доннеллена, С. Клеменса, Д.В. Михайлова, Р. Монзака, П.А. Первова, А. Слоуна, Дж. Хейвуда и др.

Значительный вклад в исследование вопросов бухгалтерского учета внесли такие отечественные и зарубежные ученые, как П.С. Безруких, М.А. Бахрушина, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков, O.A. Миронова, М.В. Мельник, Е.А. Мизиковский, Н.О. Михаленок, Е.В. Никифорова, В.И. Осипов, В.Ф. Палий, В.А. Пискунов, Я.В. Соколов, В.И. Ткач, А.Д. Шеремет. Зарубежные исследования по данной тематике представлены в трудах К. Друри, Т. Гюнтера, Э. Майера, Р. Манна, Б. Нидлза, Дж. Фостера,' Ч.Т. Хорнгрена и многих других.

Несмотря на значительное количество научных работ отечественных и зарубежных авторов в области бухгалтерского учета затрат, отраслевые аспекты аутсорсинговых процессов на предприятиях железнодорожного транспорта остались за рамками исследований.

Цель и задачи исследования. Цель исследования заключается в разработке теоретических положений, методических основ и практических рекомендаций по формированию системы бухгалтерского учета и анализа затрат на аутсорсинг в структурных подразделениях железнодорожного транспорта. Для достижения поставленной цели сформулированы следующие задачи: -исследовать теоретико-методические положения аутсорсинга и выявить проблемы его развития и становления на железнодорожном транспорте для формирования системы бухгалтерского учета затрат;

- определить значение и разработать систему учетных процессов формирования аутсорсинговых отношений на предприятиях железнодорожного транспорта;

-исследовать сущность и роль трансакционных издержек аутсорсинговых работ и услуг и сформулировать предложения по методике их расчета и бухгалтерского учета;

- изучить специфику и дать рекомендации по совершенствованию калькулирования себестоимости аутсорсинговых процессов в структурных подразделениях ОАО «РЖД»;

-рассмотреть особенности внутрифирменной управленческой отчетности и разработать формы дЛя отражения затрат на аутсорсинг и методические рекомендации для анализа его эффективности.

Предметом исследования выступают хозяйственные взаимоотношения в процессе применения аутсорсинга на предприятиях железнодорожного транспорта, а также методики, модели и стандарты учета аутсорсинговых затрат.

Объектами исследования являются предприятия железнодорожного транспорта, в деятельности которых используется аутсорсинг.

Область исследования. Диссертация выполнена в рамках раздела «Бухгалтерский учет и экономический анализ» Паспорта специальности ВАК 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика: пп. 1.3. Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета; пп. 1.7. Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей; пп. 1.8. Особенности формирования бухгалтерской (финансовой, управленческой, налоговой и др.) отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности; пп. 1.11. Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования являются фундаментальная и специальная литература отечественных и зарубежных авторов по проблемам организации учета аутсорсинговой деятельности, положения теории бухгалтерского учета, статистические материалы, обследования, российские

и международные стандарты бухгалтерского учета и аудита, финансовой отчетности.

В работе использовалась совокупность общенаучных теоретико-эмпирических методов познания, включающих в себя системный подход, структурный и сравнительный анализ, историческое и логическое моделирование, графическую интерпретацию, методы экспертных оценок, группировок и классификаций.

Информационная база. В процессе исследования были использованы законодательные акты Российской Федерации, нормативные документы ОАО "РЖД", материалы зарубежных и отечественных экономических исследований, официальные данные органов федеральной и региональной государственной статистики, результаты научных исследований в виде диссертаций и авторефератов, научные статьи в периодических изданиях.

Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании, методическом обеспечении и решении комплекса практических вопросов по учету затрат на аутсорсинг в структурных подразделениях железнодорожного транспорта.

К наиболее существенным элементам научной новизны диссертационной работы относятся следующие:

-на основании существующих дополнены научно обоснованные определения и классификационная схема аутсорсинга для бухгалтерского учета в структурных подразделениях железнодорожного транспорта;

-разработана система бухгалтерских счетов учета затрат на аутсорсинг с применением предложенных аналитических субсчетов;

-уточнено определение и рекомендована классификация трансакционных издержек, исходя из признака "По стадиям договорного процесса", на основании которой предложена методика их расчета и бухгалтерского учета;

-предложена кодировка технических заказов на аутсорсинг для усовершенствования калькулирования себестоимости переданных работ и услуг;

-разработана форма внутрифирменной управленческой отчетности, позволяющая оценить финансовый результат от использования аутсорсинга в структурных подразделениях железнодорожного транспорта; дополнена существующая методика анализа эффективности аутсорсинга.

Теоретическая и практическая значимость результатов исследования заключается в том, что выводы и рекомендации могут быть использованы специалистами в организации бухгалтерского учета и контроля аутсорсинговых услуг на предприятиях железнодорожного транспорта и в учебном процессе высших учебных заведений по экономическим направлениям. В частности, самостоятельное практическое значение имеют предложения по применению аналитических субсчетов счета 23 «Вспомогательные производства»; рекомендации по учету трансакционных издержек и калькулированию себестоимости аутсорсинговых работ и услуг.

Практическое применение полученных результатов предполагает существенное усиление роли и значения бухгалтерского учета и контроля трансакционных издержек, позволяет создать рациональную систему информационной базы для учета, анализа и контроля, разработки и принятия управленческих решений.

Результаты диссертационного исследования приняты к использованию Дирекцией инфраструктуры - структурным подразделением Куйбышевской железной дороги - филиалом ОАО «РЖД» и ФГБОУ ВПО «Самарский государственный университет путей сообщения», что подтверждено актами внедрения.

Апробация работы осуществлена в форме научных статей, публичных докладов. Основные теоретические положения диссертации на разных этапах ее подготовки и полученные результаты исследования были доложены и одобрены на научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников, аспирантов и студентов, в числе которых: Всероссийская конференция студентов и молодых ученых «Новой экономике - новые подходы управления» г. Самара, 2008 г.; Международная научно-практическая конференция

«Перспективы и проблемы развития бизнеса в современном мире», г. Н. Новгород, 2009 г.; Всероссийская научно-практическая конференция «Молодежь и экономика. Новые взгляды и решения», г. Волгоград, 2009 г.; Всероссийская заочная научно-практическая конференция «Проблемы и перспективы инновационного развития экономики в современном мире», г. Самара, 2011 г.; Международная научно-практическая конференция «Роль учетных практик в обеспечении устойчивого развития предприятий», г. Москва, 2011 г.; Международная научно-практическая конференция «Тойотарити. Факторы производства», г. Ченстохова, Польша, 2011г.; Международная научно-практическая конференция «Оптимизация бизнес-процессов», г. Ченстохова, Польша, 2011 г.; Международный докторский семинар «Современные разработки в области международного бухгалтерского учета, корпоративного управления и аудита», г. Лейпциг, Германия, 2012 г.

Публикации. По результатам проведенного исследования опубликовано 13 работ авторским объемом 6,63 печ. л., из них 4 работы - в изданиях, определенных перечнем ВАК.

Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, рисунков, таблиц, приложений, библиографического списка.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Елшанская, Дарья Александровна

Результаты исследования могут быть рассмотрены в качестве вклада в развитие учета и анализа затрат на аутсорсинговые услуги в структурных подразделениях железнодорожного транспорта.

Заключение

На основании проведенных диссертационных исследований в работе:

1. На основании существующих дополнены научно обоснованные определения и классификационная схема аутсорсинга для бухгалтерского учета в структурных подразделениях железнодорожного транспорта.

Проанализировав трактовки понятия "аутсорсинг", данные российскими и зарубежными учеными, был сделан вывод, что им присущ большой диапазон различий, однако исследование данного понятия с учетом специфики железнодорожного транспорта еще не получило комплексного развития. В связи с этим, нами предлагается его научно обоснованное определение: аутсорсинг - это часть управленческой стратегии железнодорожного транспорта, основанная на двух тесно взаимосвязанных элементах, — разделении труда и управленческих функциях. По нашему мнению, данное определение наиболее целесообразно для применения, в связи с тем, что в настоящее время исследуемый вид экономической деятельности проходит стадию реформирования, главной целью которого является разделение труда, а также сосредоточение на основном виде деятельности - перевозках.

На основании изучения признаков классификации аутсорсинга можно отметить, что существует необходимость в их доработке. В работе предлагается признак «По отрасли применения», который позволяет определить природу затрат и отнести их непосредственно на затраты конкретного предприятия железнодорожного транспорта.

Данная классификация представляет затраты в разрезе видов деятельности на железнодорожном транспорте, что необходимо для анализа, контроля, планирования и бюджетирования.

2. Разработана система бухгалтерских счетов учета затрат на аутсорсинг с применением предложенных аналитических субсчетов.

Анализ содержания рабочего плана счетов ОАО "РЖД", Номенклатуры расходов основных видов хозяйственной деятельности железнодорожного транспорта, Программы структурной реформы на железнодорожном транспорте и других нормативных документов показал отсутствие специализированных учетных позиций, отражающих данные о затратах на аутсорсинг. Существующая система счетов бухгалтерского учета не предусматривает выделения типовых видов аутсорсинговых работ и услуг.

В настоящее время затраты ОАО "РЖД" на аутсорсинговые работы и услуги теряются в общей сумме общехозяйственных расходов, что не дает возможности анализа по центрам возникновения затрат, корректировки калькулирования себестоимости и управления рентабельностью.

В диссертации доказана нецелесообразность отражения затрат на счете 25 "Общепроизводственные расходы" и счете 26 "Общехозяйственные расходы". Обосновывается рациональность применения счета 23 "Вспомогательные производства".

Предложенная аналитика позволяет оценивать затраты по их видам, укрупненным видам работ, направлениям использования результатов хозяйственной деятельности, а также отраслевым хозяйствам ОАО "РЖД".

Для обеспечения сопоставимости данных управленческого и бухгалтерского учета затрат и разделов формы управленческой отчетности, привязки добавляемых субсчетов к направлениям использования и бюджетным показателям в диссертации предложена нумерация управленческих статей.

На основании рекомендуемой кодировки статей затрат на аутсорсинг для определения финансового результата в работе предлагается схема учетного процесса затрат на аутсорсинг на бухгалтерских счетах.

Таким образом, предложенная система бухгалтерского учета затрат на аутсорсинг с применением предложенных аналитических субсчетов и схема отражения затрат позволяют анализировать затраты на аутсорсинг в разрезе каждого договора.

3. Уточнено определение понятия трансакционных издержек и рекомендована классификация, исходя из признака «По стадиям договорного процесса», на основании которой предложена методика их расчета и бухгалтерского учета.

Проведенное диссертационное исследование позволило выявить, что предприятия железнодорожного транспорта при оценке эффективности аутсорсинга не учитывают трансакционные издержки договора, что приводит к занижению совокупной стоимости работ и услуг и некорректному расчету экономической эффективности сделки.

На базе проведенного анализа развития теории трансакционных издержек в диссертации для" целей бухгалтерского учета предлагается следующее определение: трансакционные издержки - это затраты, которые несет ОАО «РЖД» в дополнение к уплаченной договорной стоимости работ и услуг в виде издержек на обеспечение жизненного цикла договора аутсорсинга. Использование понятийного аппарата в нашем представлении обеспечивает подход к признанию трансакционных издержек как учетной категории, что не учитывалось при принятии управленческих решений об аутсорсинге и позволит усовершенствовать организацию и методику их отражения на счетах бухгалтерского учета и контроля.

В диссертации предлагается дополнить классификацию трансакционных издержек на предприятиях железнодорожного транспорта для целей бухгалтерского учета и управления по признаку «По стадиям договорного процесса». Разработанная классификация позволяет раскрыть содержание трансакционных издержек предприятия, усовершенствовать методику их бухгалтерского учета и контроля в части построения системы аналитического учета для повышения точности и полноты информационного обеспечения процесса управления.

На базе проведенного анализа развития теории трансакционных издержек в диссертации для целей бухгалтерского учета предлагается следующее определение: трансакционные издержки - это затраты, которые несет ОАО «РЖД» в дополнение к уплаченной договорной стоимости работ и услуг в виде издержек на обеспечение жизненного цикла договора аутсорсинга. Использование понятийного аппарата в нашем представлении обеспечивает подход к признанию трансакционных издержек как учетной категории, что не учитывалось при принятии управленческих решений об аутсорсинге и позволит усовершенствовать организацию и методику их отражения на счетах бухгалтерского учета и контроля.

В диссертации предлагается дополнить классификацию трансакционных издержек на предприятиях железнодорожного транспорта для целей бухгалтерского учета и управления по признаку «По стадиям договорного процесса». Разработанная классификация позволяет раскрыть содержание трансакционных издержек предприятия, усовершенствовать методику их бухгалтерского учета и контроля в части построения системы аналитического учета для повышения точности и полноты информационного обеспечения процесса управления.

Для максимальной эффективности аутсорсинга в диссертации рекомендуется относить затраты по оплате труда работников, задействованных в передаче бизнес-процессов, непосредственно на конкретные договоры.

Для расчета объёма трудовых затрат ОАО «РЖД», приходящихся на обеспечение аутсорсинговых процессов предлагаем формулу:

Ззп

Зтраут = ^^ х Чаутс , (6) где Зтраут - трудовые затраты работника на обеспечение поддержки (информационной, правовой и т.п.) аутсорсинговых процессов; зп - среднемесячная оплата труда задействованного работника (тыс. руб.); Чотр - отработанное за месяц время (ч.);

Чаутс - время, затраченное непосредственно на поддержку аутсорсинговых процессов (ч.).

На начальном этапе договорного процесса рекомендуется создание методики, устанавливающей нормы времени, затраченного на поддержку договора аутсорсинга. В основу расчетов нормативов необходимо положить карту затрат времени (фотографию рабочего дня) и установить средние нормативы за соответствующий период времени.

Время, затраченное на поддержку договора аутсорсинга, предлагается регламентировать техническим заданием, прописывающим требования по временным затратам соответствующего работника на каждый вид договора аутсорсинга. Общие затраты будут определены как сумма произведений трудовых затрат работника (на обеспечение поддержки аутсорсинговых процессов) на число причастных работников.

В настоящее время существующая система счетов бухгалтерского учета затрат не предусматривает выделения типовых видов трансакционных издержек при аутсорсинговом договоре. Предлагаем учитывать трансакционные издержки с помощью открытия аналитического субсчета «Стадия договора аутсорсинга» к счету 23 «Вспомогательные производства». Аналитика по рекомендуемым стадиям договора аутсорсинга позволяет определять и калькулировать затраты по аутсорсинговым услугам.

Обобщая результаты исследований трансакционных издержек аутсорсингового договора в диссертации разработана методика их учетного отражения. Суть данной методики заключается в детальном отражении на счетах финансового учета трансакционных издержек, исходя из стадии договора, и способствует формированию достоверной и полной учетной информации об аутсорсинговой деятельности ОАО «РЖД», что является важным элементом системы управления.

Представленные предложения по совершенствованию организационно-методических аспектов бухгалтерского учета позволят оперативно предоставлять информацию пользователям различных уровней для повышения эффективности управления финансово-хозяйственной деятельностью, а применение предложенных в работе рекомендаций по учету трансакционных издержек приведет к корректировке стоимости затрат предприятий железнодорожного транспорта на аутсорсинг и повысит его рентабельность.

1. Предложена кодировка технических заказов на аутсорсинг для усовершенствования калькулирования себестоимости переданных работ и услуг.

В связи с тем, железнодорожный вид экономической деятельности включает в себя предприятия моногенного типа, производящие один вид продукции — перевозки, при определении себестоимости единицы работ и услуг, переданных на аутсорсинг, а также в отношении продукции вспомогательных производств целесообразно применять позаказное калькулирование.

В диссертации предложена кодировка технических заказов на аутсорсинг работ и услуг. Структура заказа включает в себя код балансовой единицы и обозначает хозяйство (4 знака), код места возникновения затрат - предприятие внутри хозяйства (4 знака), код статьи затрат (4 знака), дополнительная аналитика (2 знака). Код дополнительной аналитики показывает вид работ и услуг.

Для калькулирования себестоимости аутсорсинговых работ и услуг в начале отчетного периода необходимо открывать технические заказы по статьям затрат классификатора управленческого учета и в детализации по объектам. На основании предложенной кодировки дополнительной аналитики, а также номеров управленческого учета затрат схема учета на технических заказах будет иметь вид, отраженный на.

Представленная схема пообъектного учета отражает суммирование технических заказов, открытых на каждый вид аутсорсинговых работ и услуг на различных предприятиях хозяйства. Объектом калькулирования является отдельный заказ. Для определения себестоимости работ и услуг затраты суммируются и переносятся на основное производство, что приведет к их прямому отражению в бухгалтерской отчетности. Базой распределения выступает заработная плата.

В настоящее время результаты аутсорсинговой деятельности в «Отчете о финансовых результатах» ОАО «РЖД» скрыты в показателе «Прочие виды деятельности». Предлагаем к показателям, формирующим выручку, себестоимость продаж и прибыль (убыток) от продаж ввести строку «Работы и услуги, переданные на аутсорсинг», что приведет к отражению его финансового результата от аутсорсинга.

5.Разработаны и рекомендованы формы внутрифирменной управленческой отчетности, позволяющие оценить финансовый результат от использования аутсорсинга в структурных подразделениях железнодорожного транспорта.

Внутрифирменная управленческая отчетность предназначена для сбора данных о расходах структурных подразделений ОАО «РЖД». В диссертационной работе подробно изложены состав и структура отчета формы «7у Предприятие» (далее «7у») для определения существующего ряда проблем его формирования. В работе выявлено отсутствие внутрифирменной управленческой отчетности, отражающей затраты ОАО «РЖД» на аутсорсинг, без которой невозможно проводить оценку финансового результата.

На основании рекомендаций по организации справочника аутсорсинговых работ и услуг, внесению субсчетов в рабочий план счетов и номеров статей в Классификатор управленческих статей ОАО «РЖД» предлагаем методику формирования внутрифирменной управленческой отчетности о затратах на аутсорсинг, которая показывает поэтапное формирование информации.

Первая стадия - написание бизнес-плана и подписание договора. На второй и третьей стадиях происходит оформление первичной документации, а также регистрация хозяйственных операций на счетах учета, на основании которых отражаются результаты направлений хозяйственной деятельности (четвертая стадия), обобщенные в отчетности (пятая стадия).

Поскольку внутрифирменная управленческая отчетность является неотъемлемой частью эффективного механизма аутсорсинга, в качестве рекомендаций по совершенствованию ф. «7у» предложена группировка затрат.

Источником первичной информации при формировании ф. «7у» являются данные учета затрат, которые посредством обобщения рекомендуется формировать по признаку «Центр возникновения затрат» (ЦВЗ). Трансакционные издержки сгруппированы и отражены в форме по признаку «Стадия договора аутсорсинга». Предлагаемая детализация данных будет способствовать оперативности анализа финансового результата.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Елшанская, Дарья Александровна, 2013 год

Список литературы

1. ФЗ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ : федер. закон от 6 декабря 2011: [принят Гос. Думой 22 ноября 2011 : одобр. Советом Федерации 29 ноября 2011 г.]. -М., 2012.

2. ФЗ «О железнодорожном транспорте в Российской Федерации» №17-ФЗ : федер. закон от 10.01.03.: [принят Гос. Думой 24 декабря 2002 : одобр. Советом Федерации 27 декабря 2002 г.]. - М., 2003.

3. ФЗ «Устав железнодорожного транспорта Российской Федерации» № 18-ФЗ : федер. закон от 10.01.03.: [принят Гос. Думой 24 декабря 2002 : одобр. Советом Федерации 27 декабря 2002 г.]. - М., 2003.

4. ФЗ «Об особенностях управления и распоряжения имуществом железнодорожного транспорта» № 29-ФЗ: федер. закон от 27.02.03 : [принят Гос. Думой 7 февраля 2003 : одобр. Советом Федерации 12 февраля 2003 г.]. - М., 2003.

5. Постановление Правительства РФ «О создании открытого акционерного общества «Российские железные дороги» № 585 от 18.09.03.

6. Положение об использовании аутсорсинга филиалами ОАО «РЖД» // ОАО «РЖД». 2006. № 530. 27 апр.

7. Постановление от 18 мая 2001 г. № 384 О Программе структурной реформы на железнодорожном транспорте, в ред. Постановления Правительства РФ от 20.12.2004 №811.

8. Постановление Правительства РФ «О концепции структурной реформы федерального железнодорожного транспорта» № 448 от 15.05.98.

9. Положение по ведению бухгалтерского учета «Бухгалтерская отчетность» (ПБУ 4/99). Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 6.07.99 г., №43н.

10. Положение по ведению бухгалтерского учета «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 6.05.99г., №33н.

11. Номенклатура расходов основных видов хозяйственной деятельности железнодорожного транспорта. Утверждена Приказом Министерства путей сообщения РФ № 68 от 29.09.03.

12. Порядок ведения раздельного учета доходов, расходов и финансовых результатов по видам деятельности, тарифным составляющими укрупненным видам работ открытого акционерного общества «Российские железные дороги». Утвержден Приказом Министерства транспорта РФ № 124 от 17.08.07.

13. Абрамов, А.П. Гибкие сметы: цели и сферы применения [Текст] / А.П. Абрамов // Экономика железных дорог. - 2001. - № 4. - С. 21-32.

14. Абрамов, А.П. Эксплуатационные расходы: мотивация сокращения [Текст] / А.П. Абрамов // Железнодорожный транспорт. - 1997. - № 1,2. -С. 55-62.

15. Авдашева, С.Б. Исследование трансакционных издержек и барьеров входа на рынки в российской экономике. Оценка возможностей интернализации трансакционных издержек и их вывода из сферы теневой экономики [Текст] / С.Б. Авдашева [и др.]. -М. : ГУ ВШЭ., 1998.

16. Авдокушкин, Е.Ф. Развитие международных аутсорсинговых отношений [Текст] / Е.Ф. Авдокушкин, A.B. Широкова // Финансы и кредит. - 2009. -№21.-С. 23-32.

17. Адлер, Ю.П. Англо-русский словарь по менеджменту качества и оценке соответствия [Текст] / Ю.П. Адлер, С.М. Палей, Г.М. Цимбалист. - М. : ВНИИС, 2002. - 420 с.

18. Акинфеева, Е.В. Применение производственного аутсорсинга при межфирменном взаимодействии предприятий [Текст] / Е.В. Акинфеева, С.Н. Сайфиева // «Теория и практика эффективного функционирования российских предприятий» : сб. трудов молодых ученых. Выпуск 3. - М. : ЦЭМИ РАН, 2005. - С. 19.

19. Алексеев, С. А. Почему аутсорсинг стал популярен в Европе? Аутсорсинг как новая форма международной бизнес-деятельности

[Текст] / С.А. Алексеев // Российское предпринимательство. - 2009. - № 9, вып. 1.- С. 37-42.

20. Англо-русский словарь [Текст] / под ред. В.К. Мюллера. - 24-е изд. - М. : Русский язык, 1995. - 206 с.

21. Аникина, Б. А. Аутсорсинг и аутстаффинг: высокие технологии менеджмента: учебное пособие [Текст] / Б.А. Аникина, И.Л. Рудая. — М. : ИНФРА-М, 2009. - 320 с.

22. Аникин, Б. Основные аспекты формирования аутсорсинга [Текст] / Б. Аникин, В. Воронов // Маркетинг. - 2005. - № 4. - С. 107-116.

23. Аутсорсинг: создание высокоэффективных и конкурентоспособных организаций : учеб. пособие для студентов вузов [Текст] / [Б. А. Аникин и др.] ; под ред. Б. А. Аникина. - М. : ИНФРА-М, 2003. - 185 с.

24. Бакаев, A.C. Бухгалтерские термины и определения [Текст] / A.C. Бакаев. - М. : Библиотека журнала «Бухгалтерский учет», 2002. - 285 с.

25. Бугров, Г.В. Ведение контрольно-ревизионной работы подразделениями статистики железных дорог и отделения дорог [Текст] / Г.В. Бугров, Н.П. Самойленко // Железнодорожный транспорт. - 2002. - №. 1-2. - С. 1-32.

26. Боженова, Н. Аутсорсинг как фактор повышения конкурентоспособности (на примере США) [Текст] / Н. Боженова // Мировая экономика: проблемы конкурентоспособности. - М., 2005. - С. 18-25.

27. Большой англо-русский словарь [Текст] / под ред. И.Р. Гальперина. - 2-е изд. -М. : Русский язык, 1979. - 1685 с.

28. Большой коммерческий словарь [Текст] / под ред. Т.Ф. Рябовой. - М. : Война и мир, 1996. - 399 с.

29. Бондаренко, В. Аутсорсинг: внешние ресурсы для ваших потребителей [Текст] / В. Бондаренко // Бизнес для всех. - 2006. - № 2. - С. 22.

30. Быков, A.B. Итоги выполнения коллективного договора ОАО «РЖД» в 2006г. [Текст] / A.B. Быков // Железнодорожный транспорт. - 2007. - № 5. -С. 2-5.

31. Бахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет [Текст] / М.А. Бахрушина. - М.: Омега-Л, 2007. - 570 с.

32. Васильев A.M. Субконтрактинг и аутсорсинг - экономические инструменты повышения эффективности функционирования судоремонта на Кольском полуострове [Текст] / A.M. Васильев, Т.В. Турчанинова // Арктика: общество и экономика. -2011. - № 6:- С. 111-114.

33. Васильева, JI.C. Бухгалтерский управленческий учет: практическое руководство [Текст] / J1.C. Васильева, Д.И. Ряховский, М.В. Петровская. -М. : Эксмо, 2007. - 320 с.

34. Вишняков, A.JI. Анализ эффективности аутсорсинга ИТ-услуг [Текст] / A.JI. Вишняков, А.К. Коптелов. Доступно онлайн по адресу: http://www.pm-

t.ru/upload/image/article3.pdf?PHPSESSID=5b73fcl97cd6fbdf7c6cb63f2a965 а2с.

35. Вишняков, О. Аутсорсинг как инструмент реформирования компании [Текст] / О. Вишняков, Д. Гайнутдинов. Доступно онлайн по адресу: http://citcity.ru/13940/.

36. Возможности факторного анализа сверхурочных затрат рабочего времени на железнодорожном транспорте [Текст] / Н. О. Михаленок [и др.] // Вестник СамГАПС. - 2005. - № 4. - С. 6-9.

37. Войтоловский, Н.В. Рационализация деятельности промышленного предприятия на основе аутсорсинга [Текст] / Н.В. Войтоловский, Е.С. Шленскова. - СПб. : С-Петерб. гос. ун-т экономики и финансов, 2004. -159 с.

38. Воронцов, Ю.А. Экономическая эффективность бизнес-моделей аутсорсинга, аутстаффинга и виртуального предприятия [Текст] / Ю.А. Воронцов, А.П. Тарасенко // Век качества. - М. : Московский технический университет связи и информатики (МТУСИ). - 2010. - № 4. -С. 51-55.

39. Врублевский, Н.Д. Построение системы счетов управленческого учета [Текст] / Н.Д. Врублевский // Бухгалтерский учет. - 2000. - № 17. - С. 6366.

40. Вуд, Ф. Бухгалтерский учет для предпринимателей в 4 т. [Текст] / Ф. Вуд. ; пер. с англ. Т. 1. - 5-е изд. - М. : Аскери, 1992. - 250 с.

41. Галабурда, В.Г. Оценка продукции транспорта в условиях реформирования [Текст] / В.Г. Галабурда // Железнодорожный транспорт. -2003.-№ 1.-С. 60-63.

42. Герасимова, Г.Е. «Аутсорсинг. Что это значит?» [Текст] / Г.Е. Герасимова. Портал ITeam.ru. http://www.iteam.ru/publications/it/section_91/article 2026/

43. Гогина, Г.Н. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности : монография [Текст] / Г.Н. Гогина, Е.В. Никифорова. - Самара : Самар. территор. ин-т проф. бухгалтеров, 2003. - 309 с.

44. Гогина, Г.Н. Практикум по основам бухгалтерского учета и аудита : учеб. пособие [Текст] / Гогина Г.Н. и др. ; Московский гос. ун-т сервиса; Поволжский технологический ин-т сервиса. - М. : Издательство ПТИС МГУС, 2000. - 63 с.

45. Гончар, С.Н. Процессы выделения и приватизации организаций из сферы железнодорожного транспорта [Текст] / С.Н. Гончар // Проблемы транспорта Дальнего Востока : Труды шестой международной научно-практической конференции. - Владивосток : ДВО Российской Академии транспорта, 2005.

46. Горелик, О.М. Управленческий учет и анализ : учебное пособие [Текст] / О.М. Горелик, JI.A. Парамонова, Э.Ш. Низамова. - М. : КНОРУС, 2007. -256 с.

47. Давыдов, Г.Е. Формирование полных затрат на перевозки грузов железнодорожным транспортом по технологическим операциям перевозочного процесса [Текст] / Г.Е. Давыдов, Т.В. Елисеева, A.B.

Кульбицкий // Бюллетень транспортной информации. - 2005. -№ 10. - С. 2-4.

48. Добронравов, А.Н. Субконтрактация и аутсорсинг [Текст] / А.Н. Добронравов // Финансовый менеджмент. - 2003. - № 3.

49. Доклад президента ОАО «РЖД» В.И. Якунина на расширенном итоговом заседании Правления компании 21 декабря 2005 [Текст] / В.И. Якунин // Железнодорожный транспорт. - 2006. - № 1. - С. 2-12.

50. Дроздова, И.И. Бюджетирование как инструмент гибкого развития предприятия [Текст] / И.И. Дроздова // Экономика железных дорог. -2004.-№ И.-С. 9-16.

51. Друри, К. Управленческий и производственный учет: учебный комплекс для студентов вузов [Текст] / Колин Друри ; пер. с англ. [В.Н. Егорова]. -6-е изд. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 1423 с.

52. Евдокимов, H.A. Аутсорсинг и инсорсинг как инструменты управления затратами [Текст] / Н.А Евдокимов // Сетевой электронный научный журнал «Системотехника». - 2004. - № 2. http://systech.miem.edu.ru

53. Журавель, А.И. Себестоимость железнодорожных перевозок [Текст] / А.И. Журавель. - Новосибирск : СГУПС, 2000. - 304 с.

54. Зайцев, H.JI. Краткий словарь экономиста [Текст] / H.JI. Зайцев. - 4-е изд, доп. и пер. - М. : Серия «Библиотека малых словарей», Инфра-М, 2008. -224 с.

55. Затраты на грузовые перевозки по участкам сети железных дорог [Текст] / под ред. М.Е. Мандрикова. - М. : Транспорт, 1991. - 224 с.

56. Иванов, В.В. Аутсорсинг производственных и финансовых бизнес-процессов предприятия с использованием средств электронной коммерции [Текст] / В.В. Иванов; O.K. Хан // Финансы и кредит. - 2002. -№ 15.-С. 49-53.

57. Ильин, А.И. Планирование на предприятии [Текст] / А.И. Ильин. - Минск : Новое знание, 2001. - 635 с.

58. История экономических учений : учебное пособие [Текст] / под ред. В. Автономова, О. Ананьина, Н. Макашовой. - М. : ИНФРА-М, 2001. - 784 с.

59. Казанцева, JI.C. Особенности эффективного применения аутсорсинга на железнодорожном транспорте : автореф. ... канд. экон. наук [Текст] / JI.C. Казанцева. - Хабаровск : Дальневосточный государственный университет путей сообщения. - 2011. - 24 с.

60. Казанцева, JI.C. Управляем аутсорсингом, оценивая его эффективность: управление аутсорсингом — одна из составляющих эффективного управления современным предприятием [Текст] / JI.C. Казанцева // Российское предпринимательство. -2010. -№ 1, вып : 2. - С. 54-60.

61. Казанцева, JI.C. Актуальные проблемы применения аутсорсинга на железнодорожном транспорте [Электронный ресурс] / JI.C. Казанцева // Управление экономическими системами: электронный научный журнал. - 2011. - № 4 (28). - № гос. per. статьи 0421100034/. - Режим доступа: http://uecs.mcnip.ru, свободный. - Загл. с экрана. - 32398 байт.

62. Календжян, С.О. Аутсорсинг и делегирование полномочий в деятельности компаний [Текст] / С.О. Календжян. - М. : Дело, 2003. - 272 с.

63. Каликина, Т.Н. Экономические методы в управлении эксплуатационной работой: учеб. пособие [Текст] / Т.Н. Каликина, В.В. Комарова. -Хабаровск : ДВГУПС, 2008. - 136 с.

64. Карашевич, В.Е. От подряда к аутсорсингу - первые шаги [Текст] / В.Е. Карашевич // Инновации. - 2008. - № 1(111). - С. 125-128.

65. Каргина, М.Ю. Особенности ЕК АСУФР и пути ее совершенствования [Текст] / М.Ю. Каргина // Вестник СамГУПС. - Самара, 2009. -№3(15).-С. 27-30.

66. Каргина, М.Ю. Совершенствование методики функционально-стоимостного анализа при распределении общепроизводственных и

общехозяйственных затрат [Текст] / М.Ю. Картина // Вестник СамГУПС. -Самара, 2009. -№ 6 (18). - С. 37-40.

67. Кибалов, Е.Б. К вопросу о проблемах реформирования железнодорожного транспорта России [Текст] / Е.Б Кибалов, A.A. Кин // Регион: экономика и социология. - 2013. - № 1. - С. 252-274.

68. Кривцов, А.И. Инвестиционный анализ в развитии деятельности коммерческих организаций: монография [Текст] / А.И. Кривцов, В.В. Шнайдер, Д.А. Елшанская. - Самара : СамГУПС, 2011. - 137с.

69. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет : учебник [Текст] / Н.П. Кондраков. - М.: ТК Велби, Проспект, 2007. - 448 с.

70. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский управленческий учет : учеб. пособие [Текст] / Н.П. Кондраков, М.А. Иванова. - М. : ИНФРА-М, 2007. - 368 с.

71. Котляров, И.Д. Принятие решения об использовании аутсорсинга на основе оценки его эффекта для предприятия [Текст] / И.Д. Котляров // Инновации. - 2010. - № 9. - С. 88-92.

72. Котляров, И.Д. Алгоритм принятия решения об использовании аутсорсинга в нефтегазовой отрасли [Текст] / И.Д. Котляров // Проблемы экономики и управления нефтегазовым комплексом. - 2010. - № 11. - С. 33-38.

73. Кочаров, А. Чужой бизнес [Текст] / А. Кочаров // Корпоративные системы, № 25(343). - М: Компьютерная неделя, 9-15 июля, 2002. http://www.pcweek.ru

74. ' Лапидус, Б.М. Российские железные дороги - участник международного

рынка транспортно-логических услуг [Текст] / Б.М. Лапидус // Железнодорожный транспорт. - 2007. - № 3. - С. 8-12.

75. Лапидус, Б.М. Теория и практика управления эксплуатационными затратами железнодорожного транспорта [Текст] / Б.М. Лапидус // Прил. к журн. «Экономика ж.д.». - М. : МЦФЭР, 2002. - 253 с.

76. Лапидус, Б.М. Экономические проблемы управления железнодорожным транспортом России в период становления рыночных отношений [Текст] / Б.М. Лапидус. - М.: МГУ, 2000. - 288 с.

77. Лозовский, Л.Ш. Биржа и ценные бумаги : словарь [Текст] / Л.Ш. Лозовский, A.A. Благодатин, Б.А. Райзберг. -М. : Экономика, 2008. - 328 с.

78. Мачерет, Д.А. Работа железнодорожного транспорта: макроэкономический аспект [Текст] / Д.А. Мачерет // Железнодорожный транспорт. - 2006. - № 2. - С. 7-14.

79. Маркс К. и Энгельс Ф. Сочинения : научное издание. Т. 32 [Текст] / К. Маркс и Ф. Энгельс. - 2 изд. -М. : Политиздат, 1963. - С. 460-461.

80. Мельник, М.В. Бухгалтерский учет [Текст] / М.В. Мельник, Е.А. Мизиковский ; под ред. М.В. Мельник. -М. :Экономисть, 2006. - 383 с.

81. Мизиковский, И.Е. Генезис управленческого учета на отечественных предприятиях : научное издание [Текст] / И.Е. Мизиковский. - М. : Экономистъ, 2006. - 199 с.

82. Мизиковский, Е.А. Бухгалтерский учет: корреспонденция счетов [Текст] / И.Е. Мизиковский. -М. : Финансы и статистика, 1999. - 544 с.

83. Мизиковский, Е.А. Теория бухгалтерского учета : учебник для вузов [Текст] / Е.А. Мизиковский, Э.Б. Зубко, E.H. Елманова ; под ред. Е.А. Мизиковского. - М. : Экономист, 2006. - 555 с.

84. Мизиковский, И.Е. Управленческий учет затрат и экономических выгод хозяйствующего субъекта : монография [Текст] / И.Е. Мизиковский. -Нижний Новгород : Издатель Гладкова О.В., 2005. - 144 с.

85. Мизиковский, Е.А. Справочник корреспонденции счетов бюджетного бухгалтерского учета [Текст] / Е.А. Мизиковский,_Т.С. Маслова. - М. : Магистр, 2008. - 240 с.

86. Мизиковский, Е.А. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в промышленности (производственный учет): учебно-методическое пособие [Текст] / Е.А. Мизиковский, И.А.

Мизиковский ; под ред. Е.А. Мизиковского. - Нижний Новгород : ННГУ, 2008. - 85 с.

87. Миронова, O.A. Финансовый учет: организация и перспектива развития в России / О.А.Миронова. - Йошкар-Ола: МарГТУ, 1996. - 114 с.

88. Мирошниченко, О.Ф. Совершенствование статистической отчетности и внутреннего учета для пассажирского комплекса дальнего следования [Текст] / О.Ф. Мирошниченко, Е.Е. Четверикова // Экономика железных дорог. - 2004. - № 8. - С. 27-34.

89. Михалёнок Н.О. Преобразования в бухгалтерском учете в системе реформирования на железнодорожном транспорте [Текст] / Н.О. Михалёнок, В.Ф. Максимова, Т.С. Андреева // Наука и образование транспорту : Материалы Международной научно-практической конференции. - Самара : СамГУПС, 2009. - С. 83-84.

90. Михальцев, Е.В. Себестоимость железнодорожных перевозок [Текст] / Е.В. Михальцев. - М.: Трансжелдориздат, 1957. - 415 с.

91. Николаева, O.E. Управленческий учет: базовый курс : учебник [Текст] / O.E. Николаева, Т.В. Шишкова. - 4-е изд., доп. - М. : Едиториал УРСС, 2003.-320 с.

92. Новая иллюстрированная энциклопедия. Том 15 [Текст]. - М: Научное издательство «Большая российская энциклопедия», 2001.

93. Норт, Д. Институты, институциональные изменения и функционирование экономики [Текст] / Д. Норт. - М. : Фонд экон. кн. «Начало», 1997. - 180 с.

94. О концепции структурной реформы федерального железнодорожного транспорта: Постановление Правительства РФ от 15 мая 1998 г. [Текст] // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1998. - № 20. - Ст. 2159.

95. Об итогах производственно-финансовой деятельности ОАО «РЖД» в 2006 г. и задачах по обеспечению эффективной работы компании на 2007

г. [Текст] / В.И. Якунин // Железнодорожный транспорт. - 2008. - № 1. -С. 2-11.

96. Опыт дорог: Дальневосточная [Текст] / С.А. Фомичев // Железнодорожный транспорт. - 2007. - № 5. - С. 45-48.

97. Опыт дорог: Западно-Сибирская [Текст] / A.B. Целько // Железнодорожный транспорт. - 2007. - № 5. - С. 37-40.

98. Опыт дорог: Октябрьская [Текст] / O.A. Никитин // Железнодорожный транспорт. - 2007. - № 5. - С. 30-37.

99. Осипов, В.И. Информационная структура учета затрат : Монография [Текст] / В.И. Осипов // Мордов. ун-т. - 1991. - 92 с.

100. Осипов, В.И. Информационное обеспечение управления издержками производства : Монография [Текст] / В.И. Осипов // Мордов. ун-т. -2001.-156с.

101. Опыт дорог: Северо-Кавказская [Текст] / Г.П. Парлюк // Железнодорожный транспорт. - 2007. - № 5. - С. 40^45.

102. Первов, П.А. Аутсорсинг как метод повышения конкурентоспособности и эффективности деятельности организации [Текст] / П.А. Первов // Перспективы и проблемы развития бизнеса в современном мире : Материалы международной научно-практической конференции. -Нижний Новгород, 2009.

103. Пехтерев, Ф.С. Актуализация генеральной схемы развития железнодорожного транспорта на период 2010-2015 гг. [Текст] / Ф.С. Пехтерев // Железнодорожный транспорт. - 2006. - № 8. - С. 7-13.

104. Поликарпова, A.A. Статистика железнодорожного транспорта : учебник для вузов [Текст] / A.Ä. Поликарпова, A.A. Вовк, Э.А. Свиридова ; под ред. A.A. Поликарпова и A.A. Вовка. - М.: Маршрут, 2004. - 512 с.

105. Полянских Е.А. Теоретические основы кластерного подхода в развитии экономики региона [Текст] / Е.А. Полянских // Философия социальных коммуникаций. - 2011. - № 2: - С. 147-156.

106. Родионов, Е.Т. Аутсорсинг и сертификация: «за» и «против» [Текст] / Е.Т. Родионов // Кадры предприятия. - 2006. - № 5.

107. Россова, А.Н. Аутсорсинг как инструмент реформирования предприятия [Текст] / А. Н. Россова // Сибирская финансовая школа. - 2009. - № 2. -С. 63-66.

108. Савченко, О.С. Аутсорсинг и субконтрактинг, как формы взаимоотношений в рамках комплексного хозяйствующего субъекта [Текст] / О.С. Савченко ; Санкт-Петербургский государственный университет экономики и финансов // Журнал правовых и экономическихисследований. - 2011. - № 1. - С. 183-186.

109. Сайфиева, С.Н. Аутсорсинг в свете экономической теории [Текст] / С.Н. Сайфиева, М.А. Быкадоров // Вестник Государственного университета управления. - 2007. - № 3(3). - С. 175-180.

110. Сайфиева, С.Н. Теоретические основы и эволюция развития аутсорсинга [Текст] / С.Н. Сайфиева, М.А. Быкадоров // Журнал экономической теории. - Екатеринбург : Институт экономики УрО РАН. - 2006. - № 3.

111. Себестоимость железнодорожных перевозок : учебник для вузов железнодорожного транспорта [Текст] / Н.Г. Смехова и др.; под ред. Н.Г. Смеховой и А.И. Купорова. - М. : Маршрут, 2003. - 494 с.

112. Севастьянова, Е.В. Распределение функций бухгалтерской службы при реализации аутсорсинга учетных процессов организации [Текст] / Е.В. Севастьянова // Вестник Томского государственного университета. - 2010.—№ 341. — С. 167-170.

113. Соколов, Я.В. Бухгалтерский учет для руководителя : учебно-практическое пособие [Текст] / Я.В. Соколов. - 4-е изд., доп. и пер. - М. : Проспект, 2008. - 232 с.

114. Сорокина, Н.Г. Механизм реализации аутсорсинга на промышленных предприятиях : автореф. ... канд. экон. наук [Текст] / Н.Г. Сорокина. -Оренбург : Оренбургский гос. университет, 2008. - 24 с.

115. Тепляков, А.Б. Внутренняя бухгалтерская отчетность. 100 форм производственных отчетов для анализа фактических затрат (с инструкцией по заполнению) [Текст] / А.Б. Тепляков. - М. : ГросМедиа, 2006.-224 с.

116. Транспорт России. Статистический сборник [Текст]. - М. : Росстат, 2007. -198 с.

117. Уильямсон, О.И. Экономические институты капитализма: фирмы, рынки, «отношенческая» контрактация [Текст] / О.И. Уильямсон. - СПб. : Лениздат, 1996. - 702 с.

118. Хейвуд, Дж. Брайан. Аутсорсинг: в поисках конкурентных преимуществ [Текст] / Дж. Б. Хейвуд ; пер. с англ. - М. : Вильяме, 2004. - 176 с.

119. Шеремет, А.Д. Теория экономического анализа : учебник [Текст] / А.Д. Шеремет. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 366 с.

120. Шеянова, А.Н. Аутсорсинг, как форма хозяйственных взаимоотношений (на примере железнодорожной инфраструктуры) : автореф. ... канд. экон. наук [Текст] / А.Н. Шеянова. - Самара : Самарский государственный экономический университет, 2006. - 24 с.

121. Штефан, М.А. Бюджетирование затрат в организациях железнодорожного транспорта [Текст] / М.А. Штефан // «Системы управления и контроля в российских и европейских компаниях» : Международная научная конференция. Нижний Новгород, 16-17 сентября 2008 г. - Нижний Новгород : НГТУ, 2009. - С. 243-250.

122. Шеремет, А.Д. Управленческий учет : учебное пособие [Текст] / А.Д. Шеремет. - М. : ИД ФБК-Пресс, 2000. - 512 с.

123. Щербатых, Ю.В. Психология успеха [Текст] / Ю.В. Щербатых. - М. : ЭКСМО, 2004. - 560 с.

124. Abdel-Malek, L., Kullpattaranirun, T., Eggerstsson, T., Nanthavanij, S., 2005. A framework for comparing outsourcing stratégies in multi-layered supply chains. International Journal of Production Economies 97, 318-328.

125. Barney, J., 1991. Firm resources and sustained competitive advantage. Journal of Management 17 (1), 99-121.

126. Coase R. The problem of social cost // Journal of Law and Economics. - 1960. -Vol. l.-P. 1-40.

127. Burn, D. (1998, February/March). To outsource training or not to outsource training: That is the question. Human Resources Professional, 15(1), 18-23.

128. Dabhilkar, M., Bengtsson, L., 2008. Invest or divest? On the relative improvement potential in outsourcing manufacturing. Production Planning & Control 19 (3), 212-228.

129. Dankbaar, B., 2007. Global sourcing and innovation: the consequences of losing both organizational and geographical proximity. European Planning Studies 15 (2), 271-288.

130. Dankbaar, B., 2007. Global sourcing and innovation: the consequences of losing both organizational and geographical proximity. European Planning Studies 15 (2), 271-288.

131. Dempsey, M., 2003. A multidisciplinary perspective on the evolution of corporate investment decision making. Accounting, Accountability & Performance 9 (1), 1-33.

132. Domberger, S., 1998. The Contracting Organization: A Strategic Guide to Outsourcing. Oxford University Press, Oxford.

133. Gilley, K.M., Greer, C .R., Rasheed, A.A., 2004a. Human resource outsourcing and organizational performance in manufacturing firms. Journal of Business Research 57, 232-240.

134. Gilley, K.M., McGee, J.E., Rasheed, A.A., 2004b. Perceived environmental dynamism and managerial risk aversion as antecedents of manufacturing outsourcing: the moderating effects of firm maturity. Journal of Small Business Management 42 (2), 117-133.

135. Gilley, K.M., Rasheed, A., 2000. Making more by doing less: an analysis of outsourcing and its effects on firm performance. Journal of Management 26 (4), 763-790.

136. Guilding, С., 1999. Competitor-focused accounting: an exploratory note. Accounting, Organizations and Society 24, 583-595.

137. Guilding, C., McManus, L., 2002. The incidence, perceived merit and antecedents of customer accounting: an exploratory note. Accounting, Organizations and Society 27 (1-2), 45-59.

138. Hemmington, N., King, C., 2000.Key dimensions of outsourcing hotel food and beverage services. International Journal of Contemporary Hospitality

139. Horngren, Charles Т., Foster, George, Datar, Srikant M. . Cost Accounting A Managerial Emphasis 13th Edition. - Prentice Hall, 2011 - 859 p.

140. http://search.ft.com/search?queryText=2004+outsourcing - дата обращения 24.05.2012

141. http://www.asde.ru/index.php/knowledge-base/article-l - дата обращения 12.03.2011

142. http://www.asde.ru/index.php/knowledge-base/article-3 - дата обращения 01.08.2012.

143. Imoisili, О., 1989. The role of budget data in the evaluation of managerial performance. Accounting, Organizations, and Society 14, 325-335.

144. Ishikawa K. Guide to Quality Control. Tokyo, Asian Productivity Organization, 1976.

145. Jiang, В., Belohlav, J.A., Young, S.T., 2007. Outsourcing impact on manufacturing firms's value: evidence from Japan. Journal of Operation Management 25, 885-900.

146. Jiang, В., Frazier, G.V., Prater, E.L., 2006. Outsourcing effects on firms' operational performance an empirical study. International Journal of Operation & Production Management 26 (12), 1280-1300.

147. Khandwalla, P.N., 1972. The effect of different types of competition on the use of management controls. Journal of Accounting Research (Autumn), 275-285.

148. Lamminmaki D. An examination of factors motivating hotel outsourcing. International Journal of Hospitality Management. 2011;30(4):963-973.

149. Langfield-Smith, K., Smith, D., 2003. Management control systems and rust in outsourcing relationships. Management Accounting Research 14 (3), 281307.

150. Larson, P.D., Kulchitsky, J.D., 1999. Logistics improvement programs the

151. dynamics between people and performance. International Journal of Physical Distribution «fe Logistics Management 29 (2), 88-102.

152. Otley, D., 1980. The contingency theory of management accounting: achievement and prognosis. Accounting, Organizations and Society 5 (4), 413— 428.

153. Oxford dictionary of Accounting, 3E, Oxford University Press, Dec 28, 2005 -408 pages.

154. Power, D., Sharafali, M., Bhakoo, V., 2006. Adding value through outsourcing contribution of 3PL services to customer performance. Management Research News 30 (3), 228-235.

155. Ring, P., Van de Ven, A., 1994. Developmental processes of cooperative interorganizational relationships. The Academy of Management Review 19 (1), 90-118.

156. Rowe, M., 1993. If you can't beat 'em, join'em. Lodging Hospitality 49 (13), 57-59.

157. Salimath, M.S., Cullen, J.B., Umesh, U.N., 2008. Outsourcing and performance in entrepreneurial firms: contingent relationships with entrepreneurial config-urations. Decision Sciences 39 (3), 359-381.

158. The American Heritage dictionary of the English language. Morris, William (b. 1913,: Houghton Mifflin (Boston). 1978

159. innclub.info/wp-content/uploads/2011/12/кибалов_кин^ос (дата обращения 20.03.2012)

160. http://www.isg-one.com/pdf/index/4Ql 1-TPI-Index.pdf (дата обращения 22.12.2012)

161. Global TPI Index: Outsourcing Market Posts Slight Dip for 2012 On Weaker-Than-Usual Fourth Quarter (дата обращения 07.10.2011)

162. http://brstu.ru/static/unit/journal 2/docs/number6/9-14.pdf (дата обращения 28.05.2012)

Регламент о порядке использования аутсорсинга в ОАО «РЖД»

1. Настоящий Регламент определяет порядок передачи выполнения отдельных видов работ (услуг) ОАО "РЖД" (далее - отдельные виды работ, услуг) специализированной организа

2. ции, располагающей необходимыми для этого ресурсами, в том числе порядок принятия решения об использовании аутсорсинга в ОАО "РЖД".

3. В настоящем Регламенте используются следующие основные понятия: «аутсорсинг» - это часть управленческой стратегии организации железнодорожного транспорта, применяемая при передачи выполнения отдельных видов работ (услуг) на договорных условиях специализированной организации, для сосредоточения на основном виде деятельности (перевозочном процессе) и основанная на тесно взаимосвязанных элементах: разделении труда и управленческих функциях.

«аутсорсер» - специализированная организация, обладающая соответствующим опытом в области выполнения отдельных видов работ и услуг, а также необходимым производственным потенциалом и имеющая структурные подразделения, обеспечивающие на договорной основе не менее 75 процентов охвата территории сети железных дорог.

4. Использование в ОАО "РЖД" аутсорсинга должно обеспечивать достижение следующих целей:

а) повышение качества выполнения передаваемых на аутсорсинг отдельных видов работ (услуг) при одновременном снижении издержек хозяйственной деятельности ОАО "РЖД";

б) снижение потребности ОАО "РЖД" в инвестициях на развитие передаваемых на аутсорсинг отдельных видов работ (услуг);

в) создание условий для удовлетворения сезонной потребности ОАО "РЖД" в дополнительном персонале;

г) обеспечение стабильно высокого уровня безопасности и охраны труда, производственной санитарии при выполнении передаваемых на аутсорсинг отдельных видов работ (услуг);

д) решение стратегических задач ОАО «РЖД».

4. При выборе аутсорсера должны соблюдаться следующие условия:

а) осуществление передачи выполнения отдельных видов работ (услуг) аутсорсеру на конкурсной основе;

б) затраты на оплату отдельных видов работ (услуг), выполняемых аутсорсером, должны быть существенно меньше совокупных затрат на выполнение этих видов работ (услуг) подразделениями ОАО "РЖД";

в) обеспечение экономической безопасности ОАО "РЖД";

г) сохранение и укрепление рыночных позиций ОАО "РЖД";

д) соответствие стандартам качества отдельных видов работ (услуг), выполняемых аутсорсером;

е) выполнение аутсорсером отдельных видов работ (услуг) в соответствии с требованиями безопасности и охраны труда;

ж) сокращение численности персонала ОАО "РЖД" в случае передачи выполнения отдельных видов работ (услуг) аутсорсеру, за исключением выполнения аутсорсером дополнительного объема работ (услуг);

з) наличие у аутсорсера сертификации деятельности для работы на предприятиях железнодрожного транспорта.

5. При передаче отдельных видов работ (услуг) на аутсорсинг должен обеспечиваться режим коммерческой тайны.

6. Оценка целесообразности выполнения отдельных видов работ (услуг) ОАО "РЖД", а также аутсорсерами включает:

а) оценку состояния производственного потенциала, в том числе материально-технических и производственных ресурсов, а также структуры и квалификации персонала подразделения ОАО "РЖД", выполняющего работы (услуги), которые предполагается передать на аутсорсинг, и аутсорсера;

б) оценку качества выполнения отдельных видов работ (услуг), безопасности и охраны труда;

в) анализ себестоимости отдельных видов работ (услуг), которые предполагается передать на аутсорсинг, при выполнении их подразделениями ОАО "РЖД", а также уровня рыночных цен на эти работы (услуги);

г) анализ затрат для ОАО «РЖД»: сокращение расходов по элементам затрат (фактическое, незапланированное, заработная плата, социальные выплаты, материалы, амортизация и т.д.); уменьшение бухгалтерской нагрузки; увольнение или перевод работников;

д) определение потребности в дополнительных капитальных вложениях, необходимых для повышения эффективности и качества выполнения отдельных видов работ (услуг) подразделениями ОАО "РЖД";

е) выявление возможных рисков (экономических, технологических, техногенных, экологических, снижения уровня безопасности движения, снижения качества, несвоевременного выполнения отдельных видов работ (услуг) и других) и связанных с ними потерь ОАО "РЖД" и аутсорсера.

7. Анализ возможностей выполнения отдельных видов работ (услуг) аутсорсером включает:

а) изучение правового статуса, опыта работы, коммерческой репутации, кредитной истории, а также наличия необходимых лицензий, сертификатов;

б) проверку наличия структурных подразделений и производственных мощностей у аутсорсера;

в) мониторинг перечня выполняемых аутсорсером работ (услуг)

г) анализ финансовые и нефинансовые показатели деятельности аутсорсера, представленные в табл. 1.

д) анализ необходимости и возможности перехода отдельно взятых групп персонала на внутренний или внешний аутсорсинг;

е) рассмотрение целесообразности внедрения регионального и локального аутсорсинга в сети с учетом основного вида деятельности ОАО «РЖД» и особенностей инфраструктуры;

и) выбор рациональной структуры и формы аутсорсинга, включая оценку возможности передачи только производственного персонала или персонала вместе с активами.

Таблица 1 - Показатели производственной и финансовой деятельности

аутсорсера

Объемный показатель Относительный показатель

Чистые активы предприятия Показатели платежеспособности (ликвидности)

Общий оборот Чистый оборот капитал

Объем продаж (выручка от реализации) за период Показатели финансовой устойчивости

Объем прибыли за период Рентабельность (производства, продаж, операционной прибыли валовой прибыли и т.д.)

Денежный поток за период Деловая активность

Выручка от реализации Оборачиваемость (материально-производственных запасов дебиторской задолженности кредиторской задолженности и т.д.)

Себестоимость услуг (продукции)

Кредиторская задолженность Сумма обязательств к активам

Дебиторская задолженность Финансовая независимость

Краткосрочные и долгосрочные обязательства Структура капитала

Прибыль от продаж Инвестиционные коэффициенты

III. Принятие решения об использовании аутсорсинга

8. Предложения о передаче выполнения отдельных видов работ (услуг) на аутсорсинг могут вносить первый вице-президент, старшие вице-президенты, вице-президенты, руководители департаментов, управлений и филиалов ОАО "РЖД" (далее - инициаторы предложения).

9. Департаменты, управления или филиалы ОАО "РЖД" - инициаторы предложения самостоятельно или по поручению первого вице-президента, старших вице-президентов, вице-президентов готовят пояснительную записку и разрабатывают проект технико-экономического обоснования (далее - проект ТЭО).

В пояснительной записке обосновывается необходимость привлечения аутсорсера для выполнения отдельных видов работ (услуг), указываются причины нецелесообразности выполнения этих работ (услуг) подразделениями

ОАО "РЖД" и рассматривается эффективность их выполнения по двум возможным вариантам: с привлечением аутсорсера и подразделениями ОАО "РЖД".

Пояснительная записка должна содержать необходимые расчеты и аналитические материалы по оценке привлечения аутсорсера, выводы об эффективности использования аутсорсинга с учетом возможных рисков и предложения по сокращению численности персонала ОАО "РЖД", передаваемого аутсорсеру, за исключением выполнения аутсорсером дополнительного объема работ (услуг).

10. Проект ТЭО и пояснительная записка направляются в рабочую группу ОАО "РЖД" по рассмотрению предложений о передаче выполнения отдельных видов работ (услуг) на аутсорсинг (далее - рабочая группа). Рабочая группа готовит соответствующее заключение и определяет необходимость разработки департаментом, управлением или филиалом ОАО "РЖД" - инициатором предложения проекта бизнес-плана.

Проект ТЭО или проект бизнес-плана о передаче выполнения отдельных видов работ (услуг) на аутсорсинг, пояснительная записка и заключение рабочей группы ОАО "РЖД" о целесообразности передачи выполнения отдельных видов работ (услуг) на аутсорсинг (далее - пакет документов) направляются на согласование в причастные департаменты и управления ОАО "РЖД", а затем старшему вице-президенту, в ведении которого находятся вопросы по стратегическому планированию и развитию.

11. После согласования пакета документов старшим вице-президентом, в ведении которого находятся вопросы по стратегическому планированию и развитию, принимается решение об организации в установленном порядке проведения конкурса о передаче выполнения отдельных видов работ (услуг) на аутсорсинг.

По итогам конкурса ОАО "РЖД" в лице старшего вице-президента, в ведении которого находятся вопросы по стратегическому планированию и развитию, заключает с победителем конкурса соответствующий договор не

менее чем на три года.

IV. Финансирование отдельных видов работ (услуг), передаваемых на аутсорсинг, учет затрат, контроль за их выполнением, анализ эффективности и досрочное прекращение договора на выполнение отдельных видов работ (услуг) по аутсорсингу

12. После заключения договора на выполнение отдельных видов работ (услуг) по аутсорсингу расходы на оплату работ (услуг) по договору включаются в бюджет затрат на счете 23, субсчете «Затраты на аутсорсинг» (на аналитических субсчетах «Хозяйство», «Контракт», «Стадия договора аутсорсинга», «Элемента затрат») и соответственно в платежный баланс ОАО "РЖД" с исключением из этого бюджета и платежного баланса соответствующих расходов по остальным элементам затрат.

13. Департамент, управление или филиал ОАО "РЖД" - инициатор предложения для осуществления контроля за переданными на аутсорсинг отдельными видами работ (услуг):

а) анализирует обоснованность цен на выполняемые аутсорсером работы (услуги);

б) анализирует соблюдение договорных условий по выполнению аутсорсером объемов и сроков отдельных видов работ (услуг);

в) осуществляет ежемесячный мониторинг качества выполняемых аутсорсером отдельных видов работ (услуг);

г) ежеквартально представляет в Департамент планирования и бюджетирования отчет по каждому виду работ (услуг), переданному на выполнение аутсорсеру.

14. С учетом специфики железнодорожной отрасли проводится анализ влияния аутсорсинга по следующим методом:

а) стоимостной

±Э = A(SWN),

(13)

где Э - эффект (потери);

S - средняя себестоимость; W— производительность труда; N— численность персонала.

±Э = (5 + АS) x(W + AW) х (N + AN) - S'W'N' (14)

или ±Э = S+W+N+ -S~W~N~, (15)

где «+» - после (a posteriori); «—» - до (a priori).

+Э = ±W+N+AS ± S~N+AW ± S~W~AN = ±31 ± Э2 ± Э3 (16)

где ± Эх - эффект (потери) за счет вариации средней себестоимости; ±Э2 - эффект (потери) за счет вариации производительности труда; ±Э3 - эффект (потери) за счет вариации численности персонала; ±Э — суммарный эффект (потери) за счет вариации всех факторов.

15. В случае систематического ненадлежащего выполнения аутсорсером договорных обязательств старшим вице-президентом, в ведении которого находятся вопросы по стратегическому планированию и развитию, в установленном договором порядке может быть принято решение о досрочном прекращении договора на выполнение отдельных видов работ (услуг) по аутсорсингу. Это решение принимается на основе обоснованных предложений департаментов, управлений или филиалов ОАО "РЖД" - инициаторов

предложений о передаче выполнения отдельных видов работ (услуг) на аутсорсинг.

Структура справочника услуги ОАО «РЖД»

Справочник Ответственный Департамент

Ведение справочника контрагентов ЦФК, РЦФК

Ведение плана счетов ЦКИ

Ведение справочника банков ЦФК

Ведение справочника стран ЦКИ

Ведение справочника регионов ЦКИ

Ведение справочника ОКАТО ЦКИ

Ведение справочника хозяйственных операций и кодов платежей ЦБС

Единый реестр банковских счетов ЦФК, РЦФК

Ведение справочника материалов (СК МТР) РЖДС

Ведение классификатора имущества ЦРИ

Ведение справочника грузоотправителей/грузополучателей РЖДС

Классификатор адресов ЦКИ

Ведение справочника бюджетных показателей ЦЭУБ

Ведение справочника станций ГВЦ

Ведение справочника услуг ЦБСБ, ЦФ

Ведение справочника статей поступления и расходования денежных средств ЦФ, ЦФК

Ведение справочника статей расходов ЦБСБ

Ведение справочника статей доходов ЦБСБ

Ведение справочников строк форм управленческой отчетности ЦБСБ

Ведение справочников аналитических признаков расходов и доходов: тарифные составляющие, виды деятельности, укрупнённые виды работ, виды расходов, виды доходов, виды эксплуатации, отраслевые хозяйства, элементы затрат ЦБСБ

Ведение справочников МВЗ и сфер управления и обслуживания для административно-вспомогательных МВЗ ЦБСБ

Ведение справочника статистических показателей ЦКИ

Ведение справочников конфигурации алгоритма распределения расходов и доходов по видам деятельности и тарифным составляющим ЦБСБ

Ведение аналитического справочника номенклатуры затрат

Ведение справочника норм времени ЦОТЭН

Ведение календаря праздничных дней ЦКИ

Ведение справочника кодов бюджетной классификации (КБК) ЦБСБ, ЦФК

Ведение справочника структуры Инвестиционной программы ЦИНВ

Ведение справочника объектов Инвестиционной программы ЦИНВ

Ведение справочника видов работ

Ведение классификатора ОКОФ (Общероссийский классификатор основных фондов) ГВЦ