Специальный налоговый режим в сельском хозяйстве тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.05, кандидат экономических наук Шаповал, Елена Валентиновна

• Шаповал, Елена Валентиновна
• кандидат экономических наук
• 2003

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Шаповал, Елена Валентиновна

ВВЕДЕНИЕ

Стр.

Глава I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

1.1. Принципы и особенности налогообложения в сельском хозяйстве

1.2. Налогообложение в сельском хозяйстве развитых стран

1.3. Методологические аспекты оценки налоговых систем в сельском хозяйстве

Глава II. АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В СЕЛЬСКОМ

ХОЗЯЙСТВЕ РОССИИ

2.1. Анализ практики налогообложения

2.2. Рента в налогообложении

2.3. Специальные налоговые режимы (ЕСХН)

Глава III. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ЕДИНОГО СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО

НАЛОГА

3.1. Методические положения формирования налогообложения

3.2. Модели налогообложения

3.3. Эффективность налогообложения

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Специальный налоговый режим в сельском хозяйстве»

Актуальность исследования. Налоговая система является одним из важнейших элементов экономического механизма хозяйствования, выполняющим фискальную и регулирующую функции. Основная задача оптимизации налогообложения в сельском хозяйстве состоит в установлении сбалансированного сочетания этих функций, обеспечивающего не только отчисления денежных средств налогоплательщиков в бюджет, необходимых для решения социально-экономических задач, но и формирование благоприятной экономической среды для сельхозтоваропроизводителей, стимулирующей эффективный рост производства.

Вместе с тем, существующая в сельском хозяйстве России система налогообложения далека от совершенства, ей присущ ряд серьезных недостатков (преимущественно фискальный характер, высокий уровень налоговой нагрузки, особенно на трудовые ресурсы, низкий уровень собираемости налогов, нарастание задолженности по начисленным платежам и штрафным санкциям и т.п.), ухудшающих условия воспроизводства и усугубляющих и без того тяжелое финансово-экономическое положение предприятий. Не случайно поэтому, в последние годы законодательно осуществляются попытки ее кардинального реформирования и оптимизации.

Современной особенностью налогообложения в сельском хозяйстве является предусмотренный законодательством специальный налоговый режим - единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).

В то же время концептуально различные критерии налоговой базы для ЕСХН, структуры и доли замещаемых им обязательных платежей, предусмотренные федеральным законам о ЕСХН 2001 и его изменениями 2003 г., требуют дальнейшей научно-методической проработки.

Проведение государственной кадастровой оценки сельскохозяйственных угодий создает предпосылки для повышения объективности и большей рентной направленности налоговой системы. Установление стабильных ставок налога, не зависящих от результатов хозяйственной деятельности, будет способствовать усилению его стимулирующей функции, рациональному использованию земель и повышению эффективности сельскохозяйственного производства.

Современные социально-экономические проблемы развития налогообложения исследовали известные ученые-экономисты и практики - Еге-рева О., Кирова Е.А., Крылатых Э.Н., Милосердов В.В., Миндрин А.С., Москвин В.А., Панкова К.И., Пансков Г.В., Савченко Е.С., Сагайдак А.Э., Черник Д.Г., Черняев А.А. и др.

Вместе с тем научно-методические основы формирования специального налогового режима остаются недостаточно разработанными, особенно с учетом ресурсного потенциала и рентной составляющей, современного финансово-экономического состояния отечественного сельского хозяйства и результатов государственной кадастровой оценки земель. Все вышеизложенное и послужило основанием выбора темы диссертационного исследования.

Целью настоящего исследования является разработка научно-методических предложений по специальному режиму налогообложения в сельском хозяйстве.

В соответствии с поставленной целью решены следующие задачи:

- проведен анализ и обобщены современные тенденции отечественной и зарубежной практики налогообложения в сельском хозяйстве;

- обоснована и подтверждена необходимость усиления рентной направленности налоговой системы в сельском хозяйстве;

- критически проанализированы и обобщены различные методические подходы по налогообложению сельскохозяйственных товаропроизводителей и дана их сравнительная оценка;

- обоснованы научно-методические предложения по формированию специального налогового режима в сельском хозяйстве;

- предложены и апробированы модели для определения налогооблагаемой базы и ставки ЕСХН, с учетом объективных условий производства;

- выявлен социально-экономический эффект предлагаемого варианта формирования специального налогового режима.

Предметом исследования явились системы налогообложения, используемые и рекомендуемые для применения в сельском хозяйстве.

Объектом исследования послужили экономические отношения налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей с государством.

Методы исследования. В основу исследования положен системный подход. Теоретической базой диссертационной работы явились труды ученых-экономистов по проблемам налогообложения в сельском хозяйстве, государственного регулирования земельных и рентных отношений, методам улучшения условий воспроизводства товарного продукта АПК.

Исходными материалами послужили документы Федеральных правительственных органов, информационные материалы управления сельского хозяйства, комитетов по статистике, земельным ресурсам и землеустройству Рязанской области.

В процессе подготовки диссертации использовался ряд методов: абстрактно-логический, расчетно-конструктивный, экономико-статистический, и др.

Научная новизна исследования заключается в том, что для сельскохозяйственных товаропроизводителей разработана методика расчета ставок ЕСХН в условиях специального налогового режима, обеспечивающая объективный учет рентообразующих и ресурсных условий производства, повышение степени согласования интересов налогоплательщиков и государства. К основным элементам новизны относятся следующие:

- обоснован критерий налоговой базы для системы специального режима налогообложения - сопоставимая по кадастровой стоимости и материально-технической ресурсообеспеченности площадь сельскохозяйственных угодий;

- разработаны методические подходы по определению ставок и базы налогообложения с учетом внутриобластной зональности и ресурсообеспеченности хозяйствующих субъектов;

- предложена методика сравнительного анализа объективности систем налогообложения на основе вариации налоговой нагрузки по критериям выручки, валового и рентного доходов; разработана методика расчета экономической эффективности различных моделей налогообложения на внутрирегиональном уровне.

Практическая значимость работы состоит в том, что использование ее результатов на практике будет способствовать повышению объективности налогообложения, росту объемов и стабильности налоговых поступлений, усилению стимулов для товаропроизводителей в увеличении объемов и повышении качества сельскохозяйственной продукции на основе эффективного использования сельскохозяйственных угодий и в целом ресурсного потенциала.

Определение по предлагаемой методике ставок ЕСХН позволит повысить сбалансированность планирования доходной части бюджетов различных уровней в субъектах РФ, переходящих на специальный режим налогообложения.

Разработанные модели и нормативы используются в качестве объективных критериев при разработке и реализации мер выравнивания социально-экономических условий производства, организации селективной поддержки сельскохозяйственных товаропроизводителей Рязанской области.

Апробация и реализация результатов исследования. Диссертация выполнена в соответствии с планом научно-исследовательских работ Всероссийского научно-исследовательского института экономики, труда и управления в сельском хозяйстве и является составной частью задания

РАСХН "Разработать научно-методические основы регулирования земельных отношений" (№ государственной регистрации 01.200.117754).

Основные положения диссертации доложены на научно-практических конференциях: «Экономическое развитие отраслей народного хозяйства в рыночных условиях» (г. Киров, 2003 г.), «Предприятия России в переходной экономике» (г. Ярославль, 2003 г.)

По теме диссертации опубликовано 5 научных работ общим объемом 4,2 печатных листа, в том числе авторских - 4,2 п. л.

Структура и объем работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка литературы, приложений. Она изложена на 121 страницах компьютерного текста, содержит 34 таблицы, 82 источника литературы и 2 приложения.

Заключение диссертации по теме «Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда», Шаповал, Елена Валентиновна

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

1. Налоговая система является важнейшим элементом экономического механизма хозяйствования, выполняющая фискальную и регулирующую функции. От степени отлаженности этой системы зависит предпринимательская активность хозяйствующих субъектов и возможность государства эффективно решать социально-экономические задачи страны.

Проведенные исследования показали, что для сельскохозяйственных предприятий установлен высокий уровень изъятия финансовых средств посредством налогообложения. Это обстоятельство, а также сложившееся в настоящее время финансово-экономическое положение сельскохозяйственных товаропроизводителей в России оказывает негативное влияние на собираемость налогов и платежей, приводит к нарастанию долговых обязательств.

2. Сложившаяся в сельском хозяйстве система налогообложения ориентирована главным образом на нерентные источники доходов. При этом значительная часть общей налоговой нагрузки приходится на обложение трудовых ресурсов. В Рязанской области на тысячу рублей всего ресурсного потенциала приходится 19 рублей налогов, а по его составляющим: трудовым ресурсам (единый социальный налог) - 329 рублей и земле (земельный налог) - лишь 1,5 рубля. Проведенное на примере Рязанской области исследование показало, что с ростом налоговой нагрузки на ренту улучшаются показатели собираемости налогов и платежей и снижается уровень задолженности. При этом районы с повышением налоговой нагрузки на ренту выравниваются по степени исполнения налогов и платежей.

3. Реализованный в Законе о ЕСХН 2001 г. концептуальный подход, предусматривавший перенесение тяжести налогообложения предприятий на рентную основу, отражает требование повышения значимости рентного налогообложения. Вместе с тем, совершенствование налоговой системы на У основе этого Закона нарушал/принцип равенства налогоплательщиков, разделенных на две категории - обычные предприятия и предприятия индустриального типа. Результаты хозяйственной деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей зависят не только от рентных характеристик (факторов) земли, учитываемых в налогооблагаемой базе ЕСХН, но и от ресурсообеспеченности, уровень которой внутри области, как правило, значительно дифференцирован.

4. Включение в ЕСХН всех налогов и платежей (без учета выплат в Пенсионный фонд) и использование в качестве объекта налогообложения главного средства производства - сельскохозяйственных угодий и единой налоговой ставки в расчете на сопоставимую (по производственному потенциалу, с корректировкой на трудовую составляющую) площадь, позволит распространить условия специального налогового режима и на предприятия индустриального типа, обеспечит рентную направленность налогообложения, стабильность условий хозяйственной деятельности для сельскохозяйственных предприятий и устойчивость налоговых поступлений в бюджет.

5. Переход к предлагаемому варианту специального налогового режима обеспечивает перераспределение и выравнивание налоговой нагрузки для налогоплательщиков в соответствии с их ресурсными возможностями. За счет этого увеличивается количество налогоплательщиков, в более полной мере исполняющих выплаты ЕСХН. Только за счет этого фактора объем выплат налогов и платежей в целом по области возрастет на 23% (8-12 млн. руб.). Вместе с тем, выравнивание экономических условий хозяйствования на основе повышения объективности налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей будет формировать долговременные стимулы наращивания сельскохозяйственного производства на основе повышения эффективности использования земли и производственного потенциала в целом.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Шаповал, Елена Валентиновна, 2003 год

1. Бирюкова Е.Ю. Налогообложение в сельском хозяйстве. М.: «Вершина», 2003,214 с.

2. Бобоев М., Кашин В. Налоговая политика России на современном этапе. /Ж. Вопросы экономики, 2002, №7, с. 54-69.

3. Борхунов Н., Полянина П. План финансового оздоровления сельскохозяйственных организаций. /Ж. Сельское хозяйство России. 2003, №2

4. Буздалов И.Н. Земельная рента как категория рыночного хозяйства. // АПК: экономика, управление, 1997г., № 3, с. 42 43.

5. Верстина Н.Г. Налоговое планирование как элемент финансовой политики реструктурируемого предприятия //Ж. Финансы №4, 2002, с. 26-29.

6. Винслав Ю. Итоги и уроки народнохозяйственной динамики на рубеже двух столетий / Российский экономический журнал, №2, 2003 с. 3-14

7. Виссарионов А., Федорова И. Налоговое регулирование экономической активности. /Ж. Экономист. 1998, №4, с. 69-77.

8. Габбасов Р.Г., Голубева Н.В. Об исчислении и уплате земельного налога //Налоговый вестник, № 10, 2001г.-с.101-105.

9. Габбасов Р.Г., Литвинцева А.А. Земельные платежи в бюджетной системе Российской Федерации и повышение их роли. /Земельный вестник России №2, 2003, с. 12-17.

10. Гальченко С. Эффективность налогообложения земель сельскохозяйственного назначения. /Ж. АПК:экономика, управление, 2003, №7, с. 58-63.

11. Государственная кадастровая оценка сельскохозяйственных угодий Российской Федерации/ под общ. ред. Родина А.З., Носова С.И. — М.: Институт оценки природных ресурсов, 2000г. 152с.

12. Государственный (национальный) доклад о состоянии и использовании земель Российской Федерации за 1999 год. М.: Открытые системы, 2000г.-116с.

13. Государственный (национальный) доклад "О состоянии и использовании земель Российской Федерации" за 1998-2001 гг. М.: Госкомзем РФ.

14. Государственное регулирование земельных отношений за рубежом. Под редакцией д. э. н., профессора Л.И. Кошкина. М.: Триада Плюс, 2001, 224 с.

15. Егерева О. Совершенствование системы налогообложения в сельском хозяйстве, 1999г., № 7, с. 32-38.

16. Ерошин А. О некоторых принципах расчета рентных платежей в сельском хозяйстве // АПК: экономика и управление, № 2, 1990г. с. 71-73.

17. Закон РФ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие аспекты законодательства РФ о налогах и сборах» // Российская газета, № 255, 30 декабря 2001г.

18. Закон РФ "О плате за землю" (с дополнениями и изменениями).

19. Зарук. Н. Налоги как фактор инвестиционной деятельности в АПК. / Ж. АПК .'экономика, управление, 2003, №7, с. 45-51.

20. Земельный кодекс РФ // Федеральные законы, № 137 от 25.10.2001г.

21. Земельный налог Справочник «Все налоги», 2001г.-с.228-272.

22. Ивановский С. Рента и государство // Вопросы экономики, 2000г., № 8, с. 84-97.

23. Ильчик В., Булкин А. Плодородие земли и доходность производства// АПК: экономики и управление, 1990г., № 4, с. 59-64.

24. Инструкция по применению Закона РСФСР "О плате за землю". Государственная налоговая служба РФ № 11 от 17 апреля 1992 г.

25. Инструкция по применению Закона РФ "О плате за землю". Министерство РФ по налогам и сборам № 56 от 21 февраля 2000 г.

26. Карпенко О.А. Еще раз о едином сельскохозяйственном налоге. /Ж. Достижения науки и техники АПК, 2002, №9,

27. Кашин В.А. Налоговая политика России на современном этапе. /Ж. Финансы, 2002, №9, с. 38-42.

28. Кирова Е.А. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты. / Ж. Финансы, 1998, №9.

29. Коломиец A.JL, Мельник А.Д. О понятиях налогового и финансового потенциалов региона. /Ж. Налоговый вестник, 2000, №1, с. 3-5.

30. Комов Н. В. Российская модель землепользования и землеустройства -.М.: Институт оценки природных ресурсов, 2001г.- 622с.

31. Концепция управления национальным имуществом. / Ж Экономиче- ' екая наука современной России. 2002, №2(9).

32. Крылатых Э.Н, Зенец Н.В. Земельный налог в Российской Федерации. /Вестник РАСХН. 1995, №6, С.-5-8.

33. Лерман Ц. Десять лет земельных реформ: какие уроки Россия может извлечь из мирового опыта // Вопросы экономики, 2001г., № 8 с Л 02-117.

34. Методические рекомендации по установлению рентных платежей в сельском хозяйстве. М.: ВНИЭСХ, 1990, 168 с.

35. Милосердов В.В. Государственное регулирование земельных отношений. //Ж. Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий . 2001, №2

36. Милосердов В.В., Милосердов К.В. Аграрная политика России XX век. М.: 2002,43 с.

37. Миндрин А.С., Белов В.В. Рентные платежи за пользование природными ресурсами. М.: 2002, с. 102-113.

38. Миндрин А.С., Лютых Ю.А. и др. Налогообложение и аренда сельскохозяйственных угодий. М.: 2002. - 274 с.

39. Митропольский П.Б. Коэффициент налоговой нагрузки и его использование для анализа отраслей, а также автоматизированного проверочного анализа организаций./Ж. Налоговый вестник 2001, №9, с.73-74.

40. Москвин В.А. Подготовка и контроль финансовых договоров М.: ИНФРА-М, 2001 г. - 220с.

41. Мустафин И. Налог на землю в республике Башкортостан // Экономика сельского хозяйства России, № 5, 2001г. с.20.

42. Назаренко В.И. Рынок земли М.: ВНИИТЭИАгропром, 2001 г. - 110с.

43. Налоговые новости, сахар, ru 09.08.2002

44. Налоговая реформа и направления налоговой политики. /ЭКО 1999, №1, с. 155-169.

45. Налогообложение сельскохозяйственных угодий. Методические рекомендации. М.: 2003, 36 с.

46. Носов С.И. Кадастровая оценка сельскохозяйственных угодий.//Тезисы международной научно-практической конференции. Пенза, 2002 г.

47. Носов С., Корнеев А., Капитонов А. Налогообложение земель с учетом производственных ресурсов. /Международный сельскохозяйственный журнал. №1,2003

48. Носов С.И., Корнеев А.Ф., Капитонов А.А. О методах расчета единого сельскохозяйственного налога. /Ж. Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, 2003, №1, с. 48-52.

49. Носов С.И., Корнеев А.Ф., Капитонов А.А. Ресурсный подход к налогообложению. /Ж. Экономика сельского хозяйства России, 2002, №9, с. 28.

50. Панкова К.И. О налоге на сельхозугодья//АПК: экономика и управление, 2000г., № 11, с. 44-50.

51. Пансков В.Г. Налоговое бремя в Российской налоговой системе /Ж.Финансы, №11,1998, с. 18-23.

52. Пестрякова Т. Реформирование системы налогообложения сельскохозяйственных предприятий. /Ж. Экономика сельского хозяйства России, 2002, №6, с. 28.

53. Природные ресурсы национальное богатство России. - М.: Издание Государственной Думы, 1999г.- 334 с.

54. Прокопьев Г. Налоговая система АПК и ее совершенствование. /Ж. АПК: экономика, управление. 1996 №7,с.44-48.

55. Рекомендации по организационно-экономическому механизму функционирования интегрированных формирований в АПК. М.: ВНИЭСХ, 2003, 173 с.

56. Рекомендации по проведению оценки производственного потенциала сельскохозяйственных предприятий, районов и анализу эффективности его использования" М.: Госагропром РСФСР, 1989.

57. Рентоспособность и налогообложение земель. // Экономист, 1997г., № 5, с. 14.

58. Реформы и перспективы налоговых систем в странах Запада. // Еженедельный бюллетень Аналитического центра, 1993г., № 7, с. 12 16.

59. Рыманов А.Ю. Прогноз функционирования специального налогового режима в аграрном секторе. /Ж. Финансы, 2002, № 10, с. 52-53.

60. Рыманов А.Ю. Проблемы налогообложения сельскохозяйственных индустриальных организаций. /Ж.Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, 2003, №2, с. 59-60.

61. Савченко Е.С. Проблемы регулирования земельных отношений на современном этапе // Земельный вестник России, 2001г., № 1 с. 5.

62. Сагайдак А.Э. Земельный налог в сельском хозяйстве. М.: Колос, 1992г.- 126 с.

63. Сведения о сделках с землей и платежах за землю в субъектах Российской Федерации. Федеральная служба земельного кадастра России М.: 2001-2002гг.

64. Селигман Э., Стурм Р. Этюды по теории обложения.- Санкт-Петербург, 1908. 103 с.

65. Семенов В. Единый сельхозналог необходим. /Ж. Экономика сельского хозяйства России. №7, 2003, с.3968. Серова Е. www.iet.ru

66. Смит А. Исследование о причинах богатства народов.- М.: Соцэкгиз, 1962, 588 с.

67. Собственность на землю в России: история и современность. Под общей редакцией Д.Ф. Аяцкова. М.: РОССПЭН, 2002, с. 558-562

68. Трошин А.В. Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки на предприятия. /Ж. Финансы. №5, 2000, с. 44- 47.

69. Удалов Д. Совокупный платеж сельских товаропроизводителей (эксперимент в Саратовской области). /Ж. Экономист, 2002, №1, с. 65-68.

70. Фокин Ю., Кирова Е. Налоговая нагрузка: проблемы и пути решения. / Ж. Экономист, 1998, № 10, с. 52-59.

71. Харрисон Ф., Роскошная Т.И. Земельная рента и бюджет. // Еженедель-* ный бюллетень Аналитического центра, 1993г., № 7, с. 10 13.

72. Черняев А., Заворотин Е., Степкин А. Единый земельный налог в сельском хозяйстве // АПК: экономика и управление, 1998г., № 10, с. 34-38.

73. Чистякова Т., Фаррисон Ф. Земельная рента стратегическое оружие России. - Санкт-Петербург, 1993г. - 31 с.

74. Черник Д.Г. Налоги и сборы в Российской Федерации. М.: МЦФР, 2000, 159 с.

75. Шандиров О. Определение экономической ценности земли для расчета земельного налога // Аудитор, № 9, 2000г. с.23-25.

76. Эльдиев М.Д. Особенности ценообразования и налогообложения в аграрном секторе в переходный период к рыночной экономике. Монография. Новгород, 1996, 289 с.

77. Эпштейн Д. Паритет межотраслевых экономических отношений и потери от его отсутствия. / Ж. Экономика сельского хозяйства России, 2003, №1.

78. Яруллин Р. Земельные рентные платежи сельскохозяйственных предприятий. М.: "Финансы и статистика", 2002. - 199 с.

79. Федеральный закон от 11.11.2003 N 147-ФЗ "О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации".