Налогообложение сельскохозяйственных товаропроизводителей тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Волгуцкова, Ольга Александровна

• Волгуцкова, Ольга Александровна
• кандидат экономических наук
• 2010

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Волгуцкова, Ольга Александровна

Введение

1.Теоретические и методологические основы налогообложения и организации специальных налоговых режимов в сельском хозяйстве 10 1.1.Экономическая сущность, функции и принципы налогообложения сельского хозяйства

1.2. Исторические аспекты развития единого сельскохозяйственного налога

1.3. Экономическое содержание специального налогового режима как организационно-финансовой категории и особой формы налогового регулирования сельского хозяйства

2. Действующие системы налогообложения сельскохозяйственных производителей

2.1,Общий режим налогообложения сельскохозяйственных производителей

2.2.Механизм применения специального налогового режима для сельскохозяйственных производителей

3. Направления совершенствования налогообложения сельскохозяйственных производителей

3.1. Адаптация мирового опыта налогового регулирования сельскохозяйственного производства

3.2. Основные предложения по реформированию налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Налогообложение сельскохозяйственных товаропроизводителей»

Переход России к рыночной экономике вызвал необходимость организационно-экономических преобразований во всех областях хозяйственной деятельности, а также изменения финансовых отношений и, в частности, создания, по сути, новой налоговой системы, отвечающей современным требованиям.

Позитивная для России конъюнктура на мировых рынках сырья увеличивает финансовые возможности государства по совершенствованию налоговой системы для достижения высоких и устойчивых темпов экономического роста и на этой основе дальнейшего развития экономики.

Сельское хозяйство является одной из базовых отраслей экономики, обеспечивая удовлетворение потребностей населения в продовольствии. Вопросы обеспечения продовольственной безопасности стали предметом активного рассмотрения мировым сообществом с середины 70-х годов прошлого века. Одним из условий достижения необходимого уровня продовольственной защищенности является наличие стабильно функционирующих отраслей, обеспечивающих производство продовольствия, и, прежде всего, сельского хозяйства. В условиях распространения кризисных явлений в рассматриваемых отраслях достижение продовольственной безопасности страны возможно лишь через осуществление активного государственного вмешательства. В рыночной экономике одним из наиболее эффективных инструментов регулирования является налогообложение.

Налогообложение сельского хозяйства имеет специфику, вытекающую из экономической природы дохода, возникающего в отрасли. В соответствии с классической концепцией земельной ренты, в сельском хозяйстве, наряду с обычным доходом от предпринимательской деятельности, возможно получение рентного дохода. Однако, современный уровень сельскохозяйственного производства, а также процесс интенсивного хозяйственного освоения земель привели к необходимости пересмотра отдельных положений классической теории, рассмотрения принципиальной возможности образования в настоящее время рентного дохода в сельском хозяйстве и постановке вопроса о его налогообложении.

Проводимая в РФ налоговая реформа коснулась и сельского хозяйства. С 2001 года применяется специальный налоговый режим для сельскохозяйственных производителей в виде единого сельскохозяйственного налога. Введение данного режима было направлено на упрощение порядка налогообложения субъектов сельского хозяйства, а также изъятие рентного дохода, образующегося в данной отрасли, через налогообложение.

Практика применения единого налога выявила ряд серьезных недостатков, главным из которых явилась неспособность значительной части сельскохозяйственных производителей использовать специальный налоговый режим. Это, в конечном итоге, привело к введению в 2004 году принципиально иного подхода к налогообложению отрасли.

Проблемы налогообложения предпринимателей в сфере сельского хозяйства в той или иной степени нашли отражение в трудах современных российских специалистов. Теоретическими вопросами налогообложения занимаются такие ученые, как C.B. Барулин, JI.A, Дробозина, А.Ю. Казак, М.В. Романовский, Б.М. Сабанти, Т.Ф. Юткина. В работах В.А.Кашина, В.Г.Князева, Л.П.Павловой, В.М.Пушкаревой, И.Г.Русаковой, Р.Г.Самоева большое внимание уделяется построению организационных основ налоговой системы, ее оптимизации с точки зрения величины налогового бремени. Правовые аспекты налогообложения в сфере интересов таких ученых, как В.Г. Пансков, С.Г. Пепеляев, Д.Г. Черник. Проблемы налогообложения отдельных видов деятельности, в том числе сельского хозяйства, отражены в трудах С.С.Абаниной, И.К.Выскребенцева, Р.Г.Габбасова, А.Ю. Рыманова, В.Г.Садковой и др.

Следует отметить недостаточную разработанность темы совершенствования налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей. В связи с этим необходимость разработки адекватных современным условиям методов формирования механизма налогообложения для достижения высоких и устойчивых темпов экономического роста, выводу из застойного состояния отдельных секторов экономики и, в первую очередь, сельского хозяйства, на основе теоретически обоснованного использования функций налогов и учета основных принципов налогообложения, определили выбор темы диссертации, ее цель, предмет и объект исследования.

Целью исследования является создание научно-обоснованной системы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей, и на этой основе разработка направлений совершенствования общего и специального режимов налогообложения. Цель исследования определила необходимость постановки и решения следующих задач:

- определить место и роль функций и принципов налогообложения в системе государственного регулирования развития экономики сельского хозяйства;

- исследовать исторические формы налогообложения сельского хозяйства России;

- изучить мировой опыт форм налогообложения сельского хозяйства и дать оценку применения отдельных положений в российской налоговой системе;

- исследовать необходимость сохранения в системе налогообложения сельского хозяйства специального налогового режима в виде единого сельскохозяйственного налога (далее - ЕСХН);

- изучить отраслевые особенности сельского хозяйства как основу совершенствования отдельных налогов (налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций и страховых взносов в государственные социальные фонды) в рамках общего режима налогообложения;

- выявить достоинства и недостатки в существующих формах налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей;

- обосновать основные направления совершенствования механизма налогообложения сельскохозяйственного производства.

В диссертационной работе сохраняется историческая преемственность в разработке теоретических и методологических проблем функций налогов и принципов налогообложения, повышения эффективности воздействия налоговой системы на социально-экономическое развитие государства.

Предметом исследования являются денежные отношения, возникающие между государством и предпринимателями в сфере сельского хозяйства при налогообложении в процессе ведения последними финансово-хозяйственной деятельности.

Объектом исследования выступает налоговая система и система налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей в России.

Диссертационное исследование ^основывается на принципах диалектической логики, раскрывающей возможности изучения экономических явлений в их развитии, взаимосвязи и взаимообусловленности. Системный подход к предмету исследования реализован при помощи общенаучных методов и приемов научной абстракции, индукции и дедукции, графических изображений, анализа и синтеза, группировки и сравнения.

Теоретическую базу диссертации составили общая экономическая теория, научные труды ведущих российских и ученых-экономистов в области теории и совершенствования практики налогообложения сельского хозяйства.

В диссертации использована российская законодательная и нормативно-правовая база по налогообложению и налоговому учету. Отдельные положения исследования проиллюстрированы графиками и таблицами, составленными на основе информационно-статистических материалов Федеральной налоговой службы Российской Федерации, Министерства финансов Саратовской области и Федеральной службы по статистике.

Информационной базой исследования послужили материалы органов государственной статистики РФ и Саратовской области, Федеральной налоговой службы РФ и ее Управления по Саратовской области, а также материалы, опубликованные в периодической печати и результаты авторских расчетов.

Научная новизна диссертационного исследования в целом заключается в разработке рыночно ориентированной, эффективной системы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей на основе развития методологии и оптимизации параметров налогообложения в России.

Наиболее существенные научные результаты диссертационного исследования заключаются в следующем:

- уточнено содержание регулирующей функции налогов и в ее составе стимулирующей подфункции, заключающееся в воздействии налогов на общественно-экономические отношения в государстве как оказывающие влияние на платежеспособный спрос и предложение, положительно влияющие на экономические условия деятельности в сельском хозяйстве;

- сформулирована модель принципов налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей, обеспечивающая общественную справедливость налогообложения субъектов аграрной сферы и включающая группы принципов налоговой справедливости, экономической эффективности, правовой определенности и административные принципы;

- раскрыто экономическое содержание специального налогового режима как организационно-финансовой категории и особой формы налогового регулирования сельского хозяйства;

- в целях совершенствования „ системы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей доказана необходимость законодательного закрепления календарного года в качестве налогового периода без использования отчетных периодов по основным налогам, уплачиваемым сельскохозяйственными производителями, что позволит сократить отвлечение собственных оборотных средств на закупку материальных ценностей, необходимых для проведения сельскохозяйственных работ без снижения уровня налоговых платежей;

- предложено изменение порядка уплаты НДС сельскохозяйственными товаропроизводителями, применяющими режим единого сельскохозяйственного налога, основанное на целесообразности исполнения налоговых обязательств по НДС в соответствии с порядком, установленным ст. 145 НК РФ, что позволит сохранить режим возвратности сельскохозяйственным товаропроизводителям уплаченной поставщикам суммы налога и увеличить объем реализации сельскохозяйственной продукции;

- обосновано предложение по использованию доли сельскохозяйственного сырья собственного производства в общем его количестве в качестве критерия перехода на специальный налоговый режим, что обеспечит более широкое применение ЕСХН сельскохозяйственными производителями, осуществляющими промышленную переработку сырья;

- разработан авторский алгоритм перехода на единый сельскохозяйственный налог и возврата к общему режиму налогообложения, не влияющий на общую величину налоговых обязательств плательщика;

- предложены направления совершенствования налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей, в частности по установлению нулевой ставки НДС в отношении производимой сельскохозяйственной продукции и снижению ставки по налогу на имущество организаций.

Теоретическая значимость диссертационного исследования состоит в уточнении экономической сущности налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей, в обобщении, дополнении и формировании методологических основ (сущности, принципов, функций) налогообложения данных субъектов, в разработке их системы налогообложения, включающей в себя традиционную систему налогообложения и специальный налоговый режим.

Практическая значимость диссертации состоит в разработке авторской методики построения специального налогового режима для сельскохозяйственных товаропроизводителей, а также направлений и конкретных мер повышения эффективности системы налогообложения искомых субъектов налоговых отношений.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Волгуцкова, Ольга Александровна

Заключение.

В настоящее время наблюдается тенденция к унификации налогового законодательства, а также к повсеместному сокращению льгот и иных преференций для отдельных субъектов хозяйствования. В отношении сельского хозяйства данная тенденция проявляется:

- в постепенном увеличении ставки налога на прибыль в отношении деятельности, связанной с производством сельскохозяйственной продукции - до 20% с 2013 года;

- в отмене льгот по налогу на имущество для сельскохозяйственных организаций на федеральном уровне в связи с введение главы 30 Налогового кодекса РФ "Налог на имущество организаций";

- в постепенной отмене льгот в виде пониженной ставки по платежам в государственные социальные фонды (в 2011-2012 годах будут уплачиваться страховые взносы в Пенсионный фонд по тарифу 16%, в 2013-2014 годах -по тарифу 21%, с 2015 года будут уплачиваться страховые взносы в Пенсионный фонд по тарифу 26%);

- в увеличении роли земельного налога, в связи с переходом на использование результатов кадастровой оценки земель.

Сельскохозяйственные товаропроизводители постепенно переводятся на оплату всей совокупности налогов и сборов, предусмотренных действующим налоговым законодательством. Однако в силу традиционного тяжелого финансового положения отрасли в целом, увеличение налоговой нагрузки может привести к снижению экономической активности субъектов сельского хозяйства.

Решение данной проблемы заключается не в предоставлении новых налоговых льгот взамен ликвидируемых, а в обеспечении таких условий налогообложения, которые бы учитывали специфику производственного процесса, а также особенности финансовых потоков в сельском хозяйстве. Это может быть достигнуто, в частности, через внесение изменений в механизмы исчисления и уплаты основных налогов в рамках общего подхода к налогообложению.

Предложение о переносе сроков исполнения налоговых обязательств сельскохозяйственными производителями на конец календарного года сделано с точки зрения анализа положительных и отрицательных моментов такого подхода к налогообложению сельского хозяйства. Такой подход приведет к следующим позитивным последствиям налогообложению сельскохозяйственных производителей (в первую очередь в растениеводстве), деятельность которых носит сезонный характер:

1) учитывая неравномерное поступление финансовых ресурсов в распоряжение сельскохозяйственных производителей в течение календарного года, уплата налога на прибыль, налога на доходы физических лиц, единого сельскохозяйственного налога будет связана с фактическими возможностями сельскохозяйственных производителей по исполнению своих налоговых обязательств; Гч

2) позволит сельскохозяйственных производителям не отвлекать свободные финансовые ресурсы, которые могли бы быть использованы в производственных целях, в течение производственного цикла;

3) позволит значительно повысить финансовую устойчивость, как отдельных экономических субъектов, так и отрасли в целом.

Одни из налогов, оказывающим значительное влияние на деятельность сельскохозяйственных производителей, является налог на добавленную стоимость. Многими учеными высказывается мнение о том, что данный налог оказывает негативное влияние на отрасль. Так, основным недостатком, по мнению исследователей, является то, что НДС отвлекает оборотные средства из хозяйственного оборота экономических субъектов, а также обеспечивает увеличение цены реализации и снижает конкурентоспособность продукции отрасли. Анализ положений Налогового кодекса РФ, регламентирующих порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, не позволяет говорить только о негативном воздействии данного налога. Конструкция НДС предусматривает возможность зачета суммы налога, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг), используемых в производственной деятельности. В тоже время использование пониженных ставок, налога в отношении реализуемой сельскохозяйственной продукции приводит к тому, что сумма НДС,

V* начисляемая сельскохозяйственными производителями; нередко4 равна либо меньше суммы НДС, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг).

Необходимо отметить, что эффект от освобождения от уплаты таких налогов, как налог на прибыль, налог на имущество и страховые взносы в-; государственные социальные фонды, проявляется в снижении величины налоговой нагрузки на сельскохозяйственных товаропроизводителей. В тоже; время эффект от освобождения от обязанности по исчислению и уплате НДС не является: столь однозначным. Более того, в ряде случаев; такое освобождение означает потерю своих контрагентов,, в силу невозможности для последних принять к вычету НДС, уплаченный при приобретении товаров (работ, услуг).

На практике это означает, что большинство организаций и индивидуальных предпринимателей, работающих на специальных налоговых режимах, к которым относится и ЕСХН, должны реализовывать свою продукцию (работы, услуги) либо конечному потребителю, либо контрагенту, также не являющемуся плательщиком НДС. Защищаемые государством данные налогоплательщики стали невыгодными партнерами для прочих контрагентов. Это происходит из-за того, что при приобретении товаров (продукции) у таких предпринимателей покупатели не могут принимать по ним налог на добавленную стоимость к зачету, хотя сами предприниматели при приобретении сырья, материалов, комплектующих и т.д. налог уплатили.

В случае, когда товар на какой-либо стадии проходит через предпринимателя, освобожденного от уплаты НДС, промежуточный потребитель становится плательщиком указанного налога, но не с добавленной стоимости, а со всей стоимости товара. Налог на добавленную стоимость, присутствующий в составе цены приобретаемого товара, он уже возместил продавцу данного товара. Налицо факт двойного налогообложения — потребитель платит удвоенный налог на добавленную стоимость на один и тот же товар. В этом случае НДС начисляется не только на стоимость товара, но и на величину налога на добавленную стоимость, входящего в цену данного товара. В результате имеют место значительное увеличение отпускной цены товара, снижение его ликвидности. Сложилась даже практика уменьшения цены реализации на сумму НДС, т.е. налогоплательщик, применяющий специальный налоговый режим теряет дважды: не может зачесть НДС с приобретаемой продукции и вынужден снизить цену на сумму НДС, чтобы с ним было выгодно работать покупателю, являющемся плательщиком НДС.

Таким образом, целесообразность перехода на уплату ЕСХН (пока ставка налога на прибыль не начнет расти) будет преимущественно зависеть от того, насколько снижение отпускных цен будет компенсировано за счет экономии на неуплате налога на имущество и страховых взносов в государственные социальные фонды.

Но в целом проанализировав позитивные и негативные моменты, автором предложено изменение порядка уплаты НДС сельскохозяйственными товаропроизводителями, применяющими режим единого сельскохозяйственного налога, основанное на целесообразности исполнения налоговых обязательств по НДС в соответствии с порядком, установленным ст. 145 НК РФ, что позволит сохранить режим возвратности сельскохозяйственным- товаропроизводителям уплаченной поставщикам суммы налога и увеличить объем реализации сельскохозяйственной продукции.

Анализ практики применения специального налогового режима, а также обзор научных исследований по данному вопросу позволил выявить ряд положений, оказывающих неоднозначное воздействие на экономическое положение, а также хозяйственную деятельность сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Необходимо отметить, что критерий, установленный статьей 346.2. Налогового кодекса РФ, определяет юридическое или физическое лицо в качестве сельскохозяйственного товаропроизводителя только в целях исчисления и уплаты единого сельскохозяйственного налога. В целях, не связанных с использованием специального налогового режима, хозяйствующие субъекты могут рассматриваться в качестве сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии с иными критериями, в частности:

1) доля произведенной сельскохозяйственной продукции в общем объеме производства составляет не менее 50% в соответствии с Федеральным законом №193-Ф3 "О сельскохозяйственной кооперации" от 8 I декабря 1995 года;

2) доля выручки от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции в>общем объеме выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) составляет не менее 50% в соответствии с Федеральным законом №83-Ф3 "О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей" от 9 июля 2002 года.

Целесообразность использования критерия, устанавливающего отдельные требования к структуре деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей, в целях применения последними норм главы 26.1 Налогового кодекса РФ, не вызывает сомнений.

Во-первых, применение единого сельскохозяйственного налога позволяет снизить налоговую нагрузку на хозяйствующие субъекты, что является актуальным не только для сельского хозяйства, но и для других отраслей экономики. Критерий закрепляет целевой характер использования специального налогового режима только субъектами сельского хозяйства.

Во-вторых, критерий позволяет ограничить использование единого сельскохозяйственного налога в смежных отраслях. Освобождение от исчисления и уплаты налога на имущество при переходе на ЕСХН, а также возможность принятия в качестве расходов по единому сельскохозяйственному налогу затрат, связанных с приобретением основных средств, стимулирует сельскохозяйственных товаропроизводителей к приобретению дополнительного производственного оборудования. В таких условиях увеличивается количество хозяйствующих субъектов, которые наряду с производственной деятельностью занимаются оказанием услуг с использованием сельскохозяйственной техники (подготовка почв, посев, сбор урожая). Этот вид деятельности характеризуется более высокой рентабельностью по сравнению с сельскохозяйственным производством. Однако нормы единого сельскохозяйственного налога не должны распространяться на хозяйствующие .субъекты, формально занятые сельскохозяйственным производством, а фактически - специализирующие в области оказания услуг.

Вопрос экономической обоснованности величины критерия, закрепленного в 346.2 статье Налогового кодекса РФ, является более сложным для анализа. Необходимо отметить, что на сегодняшний день отсутствует достоверная информация о структуре деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей в РФ. Данные бухгалтерской отчетности, представляемые субъектами сельского хозяйства, на основании которых возможно провести необходимые аналитические вычисления, чаще всего являются искаженными в силу значительного распространения бартерных и зачетных операций в отрасли. При этом сам критерий является, с одной стороны, ограничивающим фактором, а с другой стороны, ориентиром для сельскохозяйственных товаропроизводителей для формирования структуры своей деятельности. Учитывая положительную тенденцию к увеличению количества сельскохозяйственных товаропроизводителей, применяющих специальных налоговый режим, можно считать, что установленный положениями главы, 26.1 Налогового кодекса РФ критерий необходимо в стимулирующих целях снизить до 50%.

При этом для сельскохозяйственных товаропроизводителей, осуществляющих промышленную переработку сельскохозяйственного сырья собственного производства, установлен иной подход к определению доли выручки от реализации сельскохозяйственного продукции: а именно, пропорционально расходам на производство и первичную переработку сельскохозяйственной продукции. Использование такой методики вызывает обоснованные возражения, в силу того, что она фактически ограничивает возможности субъектов сельского хозяйства, перешедших на исчисление ЕСХН, по производству продуктов питания из собственного сельскохозяйственного сырья.

Критерий перехода на единый сельскохозяйственный налог ограничивает возможности сельскохозяйственных товаропроизводителей по осуществлению промышленной переработки сельскохозяйственного сырья. Анализ 346.2 статьи Налогового кодекса РФ позволяет выделить, с нашей , точки зрения, ключевое условие применение сельскохозяйственными товаропроизводителями положений главы 26.1 Налогового кодекса РФ: преимущественное осуществление сельскохозяйственного производства, а также первичная (промышленная) переработка собственного сельскохозяйственного сырья. То есть законодатель пытается ограничить организацию переработки покупного сырья в рамках применения единого сельскохозяйственного налога. Тогда, с точки зрения реализации данного принципа необходимо использовать иной критерий, ограничивающий переход на использование ЕСХН: соотношение собственного и закупаемого сельскохозяйственного сырья, используемого для осуществления промышленной переработки.

Мы предлагаем изменить в следующей редакции пункт 1 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ: "Для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих последующую (промышленную) переработку продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, доля дохода от реализации продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства в общем доходе от реализации произведенной ими продукции из сельскохозяйственного сырья собственного производства определяется исходя из доли собственного сельскохозяйственного сырья, используемого в производственном процессе в общем объеме используемого сельскохозяйственного сырья".

Прежде всего, основной причиной того, что льготный режим налогообложения в виде единого сельского хозяйственного налога должен использоваться не только в отношении сельскохозяйственного производства, но промышленной переработки сельскохозяйственного сырья, является специфическая структура пищевой промышленности. Часть отраслей пищевой промышленности, так называемые первичные отрасли (производство мясопродуктов, переработка овощей, фруктов, производство молочных продуктов) находятся в тесной взаимосвязи с сельскохозяйственным производством.

Общность производственного процесса сельского хозяйства и первичных отраслей пищевой промышленности обуславливают необходимость применения одинакового порядка налогообложения к данным отраслям. Поэтому введение единого сельскохозяйственного налога в действующей редакции главы 26.1 Налогового кодекса РФ можно рассматривать в качестве попытки экономического стимулирования объединения сельскохозяйственного и пищевого производства в рамках одного экономического субъекта.

Порядок перехода на единый сельскохозяйственный налог и возврата к общему режиму налогообложения, предусмотренный статьей 346.3 Налогового кодекса РФ создает ряд организационных и экономических трудностей для хозяйствующих субъектов. Целесообразным является использование разработанного автором алгоритма смены режима налогообложения:

• сельскохозяйственный товаропроизводитель, изъявивший желание перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, представляет данные о доле реализованной сельскохозяйственной продукции одновременно с подачей годового бухгалтерского отчета в срок до 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

• в случае если по итогам налогового периода деятельность сельскохозяйственного производителя соответствует установленному критерию, он получает право на использование специального налогового режима в следующем налоговом периоде;

• если сельскохозяйственный товаропроизводитель использует специальный налоговый режим, и по итогам налогового периода доля выручки от реализации собственной- сельскохозяйственной продукции составляет менее 50 процентов в общем объеме выручки, то он теряет право на использование специального налогового режима лишь в следующем налоговом периоде. В текущем налоговом периоде применяется специальный налоговый режим. Перерасчет налоговых обязательств в этом случае не производится.

Кроме того, для сельскохозяйственных товаропроизводителей, продолжающих свою деятельность, соответствие описанному выше критерию определяется по итогам первых 9 месяцев календарного года. Такой подход не учитывает специфику сельскохозяйственного производства, обусловленную сезонностью производственного процесса. В первой половине календарного года субъекты сельского хозяйства, занятые преимущественно в растениеводстве, получают выручку от деятельности, не связанной с сельскохозяйственным производством, либо доля выручки от сельскохозяйственной деятельности весьма, невелика. Значительную часть выручки, обусловленной сельскохозяйственным производством, налогоплательщик получает лишь в конце календарного года. Следовательно, анализ результатов деятельности налогоплательщика с позиции соответствия критерию, содержащемуся в Налоговом кодексе РФ, возможен только по итогам налогового периода (календарного года).

Учитывая вышесказанное, в работе делается ряд выводов' связанных с приоритетами развития налоговой политики, непосредственно связанными с налогообложением сельского хозяйства. Во-первых, в случае реализации предложения о переводе сельскохозяйственных товаропроизводителей на исполнение налоговой обязанности по НДС в соответствии с положениями 21 главы Налогового кодекса РФ "Налог на добавленную стоимость" существует принципиальная возможность по установлению нулевой ставки НДС в отношении производимой сельскохозяйственной продукции, что позволит повысить рентабельность сельскохозяйственной деятельности. Авторский анализ зарубежного опыта налогообложения показал, что одним из вариантов косвенного налогообложения' сельского хозяйства может быть не только установление нулевой ставки косвенного налога (НДС) на продукцию, производимую отраслью, но и применение аналогичной ставки на сырье, материалы, запасные части и сельскохозяйственную технику, потребляемые в процессе сельскохозяйственного производства.

Во-вторых, особенностью сельского хозяйства является значительная зависимость величины затрат на производство от уровня складывающихся природно-климатических условий. Существует такое понятие как зональная себестоимость продукции, которая представляет собой затраты на производство продукции в отдельном регионе или зоне. Исчисление зональной себестоимости характерно для стран с обширной территорией, характеризующейся наличием различных природно-климатических зон. Поэтому одним из факторов, определяющих величину затрат на производство сельскохозяйственной продукции, является природно-климатический фактор. Так как величина затрат на производство продукции находится в обратно пропорциональной зависимости от рентабельности активов, автором предлагается следующий подход к налогообложению имущества сельскохозяйственных товаропроизводителей, направленный на создание одинаковых условий налогообложения: величина налога на имущество, уплачиваемого субъектами сельского хозяйства, должна находиться в обратной зависимости от уровня природно-климатических условий, складывающихся в отдельном природно-климатическом районе.

На наш взгляд, предложенный механизм налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей позволит обеспечить принцип грамотного сочетания общего и специальных режимов налогообложения, а также экономический рост в аграрной сфере.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Волгуцкова, Ольга Александровна, 2010 год

1. Постановление Высшего Арбитражного суда от 15 июля 2003 г. но делу N2011/03

2. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 7 февраля 2005 г. по делу N А26-7069/04-212

3. Постановление Федерального . Арбитражного суда ЗападноСибирского округа от 13 января 2005 г. по делу N Ф04-9273/2004 (7544-А70-31)

4. Постановление Федерального Арбитражного суда Северо-Западного округа от 13 мая 2004 г. по делу N А26-7051/03-214

5. Методика государственной кадастровой оценки сельскохозяйственных угодий на уровне субъектов Российской Федерации (утверждена 11 мая 2000 года).

6. Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации// Утверждены приказом МНС РФ № ВГ-3-02/569 от 27.10.2003

7. Абанина С.С. Единый сельскохозяйственный налог: правовое регулирование, бухгалтерский учет, налогообложение /Москва: ЗАО Юстицинформ, 2005. 208 с.

8. Агрохимия. Под редакцией Смирнова П.М. М.: Колос, 1984. -304с.

9. Александров И.М. Налоги и налогообложение: учебник / И.М. Александров. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2006. - 318 с.

10. Банникова Н.В. Стратегическое планирование в аграрном производстве: теория и методология. Ставрополь: Агрус , 2005. 194с.

11. Барулин C.B. Налоги и налогообложение: учебник / C.B. Барулин, О.С. Кириллова, Т.В. Муравлева. Москва: Экономистъ, 2006 . - 398 с.

12. Барулин C.B. Теория и история налогообложения: учеб. пособие / C.B. Барулин. Москва: Экономистъ, 2006 .-319 с.

13. Барулин C.B. Лафферовы эффекты в экономике современной России / C.B. Барулин, О.Н. Бекетова // Финансы. 2003. № 4. 34-37 с.

14. Барулин C.B. Сущность финансов: новые реалии / C.B. Барулин // Финансы и кредит. 2004. -№ 5. 2-8 с.

15. Барулин C.B., Жирова Г.В. Специальные налоговые режимы: теоретические и организационные основы// Финансы. 2003. - №10. 20 с.

16. Бессонова A.JI. Особенности льготного налогообложения предприятий агропромышленного комплекса / А.А. Бессонова, О. В. Дмитриенко // Налоговое планирование. 2009. - № 3. 9-20 с.

17. Блауг М. Экономическая мысль в ретроспективе.//Пер. с англ. М.: «Дело Лтд», 1994.- 720 с.

18. Боговиз A.B. Проблемы обеспечения рентабельности производства продукции растениеводства (На материалах Алтайского края)//Дис. канд. экон. наук. Барнаул. 2004. - 190 с.

19. Буздалов И. Механизм рентных отношений и проблемы его реализации в сельском хозяйстве // АПК: экономика и управление.-1997.-№ 11.- С.22-23.

20. Буздалов И. Природная рента как категория рыночной экономики// Вопросы экономики. 2007. № 3.- С. 10-12.

21. Буздалов И.Н. Частная собственность на землю основа эффективного сельского хозяйства // Вопросы экономики. - 2008. - № 7.

22. Варакса H.H. Формирование системы налоговых платежей на сельскохозяйственных предприятиях: автореф. дис. канд. экон. наук / H.H. Варакса; орловский ГТУ, Орел, 2007. - 24 с.

23. Васильева A.A. Гурвич Е.Т. Отраслевая структура российской налоговой системы// Проблемы прогнозирования. 2005. -№ 3.

24. Воспроизводство и экономический рост // Под редакцией Черковца В.П.М.,2001.

25. Вылкова Е.С. Налоговое планирование / Е.С. Вылкова, М.В. Романовский. СПб.: Питер. 2007. - 634 с.

26. Выскребенцев И.К. Особенности налогообложения предприятий, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции / И.К. Выскребенцев // Финансы. 1995 . - №8. 25-29 с.

27. Выскребенцев И.К. Налогообложение предприятий, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции / И.К. Выскребенцев // Финансы.- 2007.- №2. 27-32 с.

28. Габбасов Р.Г. Новое в налогообложении сельскохозяйственных товаропроизводителей / Р.Г. Габбасов // Налоговый вестник. 2008. -№10. - 81-86 с.

29. Габбасов Р.Г. Особенности обложения единым сельскохозяйственным налогом / Р.Г. Габбасов // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2009. - №15. - 26 с.

30. Гензель П.П. Прямые налоги // Ленинград: Финансовое издательство НКФ СССР, 1927.

31. Голубева Б. А. Земельный налог сельскохозяйственных производителей// Дис, кан. экон. наук. М., 2000. -128с.

32. Гончаренко Л.И. Каллистова Ю.И. Налог на прибыль (доход) организации: проблема выбора объекта обложения// Финансы. 2001. -№ 6. - С 34-40.

33. Голованов A.A. Финансовые аспекты регулирования внутреннего рынка в агропромышленном комплексе / A.A. Голованов // Финансы. -2008. №12.

34. Голубева Н.В. Об уплате земельного налога сельскохозяйственными товаропроизводителями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога // Налоговый вестник. 2004. -№ 3. - 7980 с.

35. Горский И.В. Налоговая политика России: проблемы и перспективы / И.В. Горский, Москва: Финансы и статистика, 2007, - 288 с.

36. Горский И.В. Некоторые параметры налоговой реформы / И.В. Горский // Финансы, 2004, - №2. - 22^26 с.

37. Денисов В.И. Как стимулировать экономический рост производства АПК//ЭКО.-2001 .-№ 4.

38. Добрынин В. Три главных направления выхода АНК из катастрофы// АПК: экономика, управление. 2001. - № 5.

39. Досмухамедимов P.M. Экономическая безопасность России как основа политической стабильности общества//М.: Из-во экономическо-правовой литературы, 2004. 152с.

40. Евстигнеев E.H. Основы налогового планирования / E.H. Евстигнеев. -СПб.: Питер, 2008, 288 с.

41. Евстигнеев E.H. Основы налогообложения и налогового законодательства / E.H. Евстигнеев, Н.Г. Викторова, СПб.: Питер, 2008, - 256 с.

42. Единый сельскохозяйственный налог: правовое регулирование, бухгалтер, учет, налогообложение. М.: Юстицинформ, 2005. 208с.

43. Забегалова E.JT. Совершенствовать порядок применения единого сельскохозяйственного налога / E.JL Забегалова // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2010. - № 1. 48 с.

44. Захаров Ю. Состояние и возможности развития агропромышленного комплекса // Экономист. 2007. - №2.

45. Зиятдинов Ф.С. Ресурсный потенциал агропромышленного комплекса: анализ, оценка и эффективность использования// Казань: Изд-во Казан, ф.-э. ин-та, 2001.-250с.

46. Злобина JI.A. Практика оптимизации налоговой нагрузки экономического субъекта / JI.A. Злобина, М.М. Стажкова Москва: Академический Проект, 2008.- 112 с.

47. ЗубковаА. Социально-экономические инструменты экологически устойчивого развития сельских территорий//Степной бюллетень. 2003. -№13.-С 10-12.

48. Исаев A.A. Очерк теории и политики налогов//М.: ООО «ЮрИнфоР-Пресс», 2004.-270С.

49. Козлов A.B. «О системе налогообложения сельскохозяйственных производителей» www.chirkunov.m/articles/?unit=318

50. Краснова Т.Г. Экономическая устойчивость региона: проблемы теории и практики. Автореф. дис. докт. экон. наук. Иркутск, 2000.- 26с.

51. Красноярска Б. А. Территориальная организация аграрного природопользования Алтайского края//Новосибирск: Наука. Сиб. Предприятие РАН, 1999. 161с.

52. Куликов Н. Д. Ресурсный потенциал сельского хозяйства и эффективность его использования//Саранск: Изд-во Морд, ун-та., 2002.-118с.

53. Кундиус В. А. Апарин И.В. Формирование системы государственного регулирования АПК региона // Рыночная трансформация сельского хозяйства: десятилетний оныт и перспективы. М., 2000.

54. Курцев И.В. Устойчивое развитие агропромышленного комплекса Сибири: предпосылки, факторы, пути. Новосибирск: Сиб. отд-ние РАСХН, 2005. 373с.

55. Курцев И.В. Устойчивое развитие агропромышленного комплекса Сибири: предпосылки, факторы, пути. Новосибирск: Сиб. отд-ние РАСХН, 2005. 373с.

56. Лукин Ю. Н Земельные платежи и земельная рента. М., 2002. 14с.

57. Лысенко Е. Эколого-экономические основы устойчивого развития сельского хозяйства // Экономист. 2001 .- № 25.- С.79-80.N

58. Лысов Е.А. Налог на добавленную стоимость при упрощенной системе налогообложения // Научно-практический журнал «Налоговое планирование». 2004. - №3.

59. Львов Д.С. Земельные отношения в современной России// Природные ресурсы национальное богатство России. М., 1999.- С. 1416.

60. Мазанюк А. Преодоление налоговых неплатежей в сельском хозяйстве// Экономист.- 2001.- № 9.- С.91.

61. Малышева Н.В. Земельная рента как основа налога на землю сельскохозяйственного назначения.//Дис. кан. экон. наук. М.: 2005. -190с.

62. Маркс К. Капитал. Критика политической экономии. ТЗ. //М.:-Политиздат. -1970. 1081с.

63. Маршалл А. Принципы политической экономии Т2.//Пер. с анг. М.: Прогресс, 1984.-308С.

64. Миндрин A.C. Налогообложение и аренда сельскохозяйственных угодий// Рос. акад. с.-х. наук. М.,2002.- 273с.

65. Министерство финансов не изменило своей позиции по ставке НДС. . http: //www. chirkuno v. г u/ne ws/?unit= 1259

66. Налоги в условиях экономической интеграции // Под редакцией B.C. Барда, Л.П. Павловой/ Финансовая Академия при Правительстве РФ. М.: КноРус, 2003." 288с.

67. Николайчук O.A. Земельная рента-в системе аграрных отношений // СНб.: Изд-во СНбГУ, 2003 158с.

68. Никольский С.А. Аграрный курс России//М.: КолосС, 2003. 376с.

69. Новичкова H.A. Глобализация сельского хозяйства: содержание, закономерности, последствия, Саратов: Изд-во Саратовского ун-та, 2005. 113с.

70. Об основных направлениях налоговой политики. http://www.pnme-tass.ru/documents/documents/20050305/20050305.doc

71. Общая характеристика и признаки расходов, учитываемых при налогообложении прибыли//Налоговый вестник. -2004.-№ 6.

72. Общее описание земельного фонда в Российской Федерации II Недвижимость и инвестиции. Правовое регулирование. 2005. - № 2(23).

73. Оверчук А. Л. Использование результатов кадастровой оценки земель для целей налогообложения и рационального землепользования//М., 2003.- 53с.

74. Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий за 2002 год// Барнаул. Издательство Статистика, 2003. 108с.

75. Основные проблемы, которые вызывают необходимость улучшения администрирования НДС. Нричины их возникновения. http://www.chirk;unov.ru/articles/?unit=385

76. Основные экономические и социальные показатели в 2005 году. http://www.gks.ru/bgd/free/b0500AssWWW.exe/Stg/dl 10/02-01 .htm

77. Основные экономические показатели финансово-экономической сельскохозяйственных предприятий Российской Федерации за 20002004 годы http://www.mcx.ru/index.html?heid=721

78. Отчет о результатах аудита эффективности использования земельных ресурсов//Бюллетень Счетной палаты Российской Федерации.- 2005.- № 4(88)

79. Навлова, JI.H. Налоги и воспроизводство: сущность, значение Монография.//Павлова Л.П., Пинская.М.Р., 2001. 144с.

80. Пансков В.Г. Российская система налогообложения: проблемы развития.- М.: МЦФЭР, 2003.- 240с.

81. Печенкина В.В. Воспроизводство и повышение эффективности использования земельных ресурсов сельского хозяйства: Теория, методология, практика. Дис. д-ра экон. наук. М., 2005. 323с.

82. Поленова С.Н. Учет незавершенного производства в целях налогообложения//Бухгалтерский учет. 2003.-№ 16.-С. 16-19

83. Полюбина И.Б. Государство и аграрный сектор России: штрихи истории и современность // Вестник ФА. М. 2001.-№ З.-С. 60-69

84. Полюбина И.Б. Теория крестьянского хозяйства в экономической науке России: история и современность: Монография. Барнаул: Из-во Алт. ун.-та, 2003.- 366с.

85. Предложения к основным направлениям налоговой политики http://www.chirkunov.ru/articles/?unit=413

86. Прокопович С.Н. Опыты исчисления народного дохода 50 губерний Европейской России в 1900-1913 гг.//М., 1918.

87. Развитие агропромышленного комплекса Алтайского края: Статистический сборник // Под ред. В.И. Псарева. Барнаул: Алт. Кн. Изд- во,1990.-328с.

88. Растянников В.Г. Экономический рост в аграрном секторе России: проблемы XX в. М.: Статистика России, 2005. 287с.

89. Рикардо Д. Начала политической экономии и налогообложения. Шедевры мировой экономической мысли. Т 2.//Петрозаводск. -1993. -220с.

90. Родионова В.М. Федотова М.А. Финансовая устойчивость предприятий в условиях инфляции. М.: Перспектива.-1995.- С.97.

91. Российский АПК и мировые продовольственные рынки. Труды НАЭКОР. Вып. 4. Т. 1У//Издательство МСХА. 2000.-354с.

92. Рылько Д.Н. Новые сельскохозяйственные операторы: рынок средств производства и вертикальная интеграция //Рынки факторов производства в АПК России (материалы научной конференции Голицыно-П)

93. Рыманов А.Ю. Государственное регулирование финансово-экономической устойчивости сельскохозяйственных предприятий//Новосибирск: Экор., 2002. 167с.

94. Рыманов А.Ю. Проблемы функционирования специального налогового режима в аграрном секторе// Финансы и кредит.- 2003. № И. - С. 44-47.

95. Рыманов А.Ю. Сравнительный анализ современных сельскохозяйственных налогов // Международный сельскохозяйственный журнал. 2003.- Хо5. - С. 18-21.

96. Рынок мяса и мясопродуктов в I квартале 2006 года http://www.mcx.ru/depdoc.html?heid=797&docid=5156

97. Рябова Т.е. Стратегия создания интегрированных структур в АПК России. Москва: Проспект, 2005. 41с.

98. Сагайдак А. Э. Земельная собственность и рента//М.: Агропромиздат 1991.-78с.

99. Сельское хозяйство СССР: Статистический сборник // Госкомстат СССР. М.: Финансы и статистика, 1988.- 535с.

100. Сёмин А. Н., Селиванова Г. П. Учет и налогообложение в фермерских хозяйствах. М.: Финансы и статистика, 2004. 85с.

101. Серова Е. Храмова И. Аграрная реформа в странах с переходной экономикой. http://www.iet.ru/publication.php?folder-id^44&publicationid=

102. Смирнов Д. А. Система имущественного налогообложения в Российской Федерации // Дисс. канд. экон. наук. М.: 2008.236с.

103. Соколов A.A. Теория палогов.//М.: 0 0 0 «ЮрИнфоР-Пресс», 2008. -506с.

104. Солопов В., Жидков С. Формы и методы государственного регулирования регионального продовольственного рынка в условиях переходной экономики // Экономист. 2009. - N 3. - С. 92-96

105. Тимофеев JI. Теневая экономика и налоговые потери в сельском хозяйстве М.: Рос. гос. гуманит. ун-т, 2010. 95с.

106. Толкушкин A.B. История налогов в России//М.: «Юристъ», 2007. -432с.

107. Торгашева O.A. Налогообложение в системе государственного регулирования сельскохозяйственного производства// Дис. канд. экон. наук. Москва, 2007.-183с.

108. Трубицын П.И. Налогообложение сельского хозяйства в экономической стратегии государства// Дис. канд. экон. наук. Воронеж, 2009. -137с.

109. Тумаланов Н.В. Экономическая природа земельной ренты. Чебоксары, 2009. 300с.

110. Узгун В. Эффективность крупного и малого бизнеса в сельском хозяйстве // Вопросы экономики. 2009. - № 6. - С 117.

111. Узгун В.Я. Формы организации сельскохозяйственного производства в России //Рынки факторов производства в АПК России (материалы научной конференции Голицыно-П)

112. Фисак С.А. Развитие стратегий диверсификации деятельности: сельскохозяйственных предприятий: На материалах Алтайского края. Дис. канд. экон. наук. Новосибирск, 2005. 160с.

113. Фоломьев А.И. Экономическая динамика и устойчивость хозяйственных систем// Экономическая устойчивость и инвестиционная: активность. М.: РАГС-1996. - С. 8-10.I

114. Ханин Г.И. Фомин Д.А. Продовольственный комплекс России: альтернативная оценка финансового положения // Проблемы прогнозирования. 2009. - № 3. - С 80-90.

115. Хоружий Л.И. Проблемы теории, методологии, методики и организации управленческого учета в сельском хозяйстве / М.: Финансы и статистика, 2009. 460с.

116. Храмова И.Г. Вертикальная интеграция в продовольственном комплексе России (деятельность агрохолдингов) http://www.iet.ru/publication.php?folder-id=44&category-id= 1561 &list-page=l

117. Черкасова И.В. Рациональное использование природно-климатических условий как фактор экономического развития региона (На примере Оренбургской области)//Дис. канд. экон. наук. Оренбург, 2001.- 183с.

118. Шаповал Е.В. Специальный налоговый режим в сельском хозяйстве// Дис. канд. экон. наук. Москва, 2003. 121с.

119. Яруллин P.P. Земельные рентные платежи сельскохозяйственных предприятий. М.: Финансы и статистика, 2008. 163с.

120. Agricultural property tax concession and government transfers to agriculture 130. Agricultural property tax concessions and governmenttransfers to agriculture. Ottawa: Agriculture agri-food Canada, 2000 XVIII, 81c.

121. Buchanan J.M. Rent Seeking and Profit Seeking. In: Toward a Theory of the Rent-Seeking Society.// College Station. Texas: Texas A&M University Press. 1980. pp. 3-15.

122. Debniewski G. Theory of land and economic rent. Econ. Sciences. -Olsztyn, 2009. №4. P. 183-195.

123. Fanning income 2009 http://www.craarc. gc.ca/E/pub/tg/t4003/RE ADME.html

124. General Information for GST/HST Registrants http://www.craarc. gc.ca/E/pub/gp/rc4022/RE ADME.html

125. IT-322R Farm Losses http://www.cra-arc.gc.cayE/pub/tp/it322r/it322r-e.html

126. Khan M. Agricultural taxation in developing countries. A survey of issues and policy//Agricultural Economics.-2010.-X2 24. C. 315 328.

127. Land and (real estate) mass valuation systems for taxation putjDoses in Europe/ZMoscow: Federal land cadastre service of Russia, 2010. 143c.

128. Quick method of accounting for GST/HST http://www.craarc. gc.ca/E/pub/gp/rc405 8/RE ADME.html

129. The simplified tax system a guide for tax agents and small businesses http://www.ato.gov.au/businesses/content.asp?doc=:/content/29075.htm&page =12 &H14

130. U.S. Farm Program Benefits: Links to planting Decisions & Agricultural Markets. Agricultural Outlook. -2009.-X210. -C. 12.

131. What are the income tax rates in Canada for 2009? http://www.craarc. gc.ca/tax/individuals/faq/taxrates-e.htmlwww.agr.gc. ca/ spb/rad-dra/publications/agprop/agprope.pdf

132. САЛЬДИРОВАННЫЙ ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ (ПРИБЫЛЬ МИНУС УБЫТОК) ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙмиллионов рублей)

133. Сельское Производство из него

134. Годы хозяйство пищевых производствопродуктов, продуктоввключая мукомольнонапитки крупянойпромышленности,крахмалов икрахмалопродуктов2006 46516 62442 8802007 92737 77651 27302008 91177 93295 4030

135. ЧИСЛО ПРИБЫЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИИ

136. И СУММА ПОЛУЧЕННОЙ ПРИБЫЛИ

137. Сельское Производство из негохозяйство пищевых производствопродуктов, продуктоввключая мукомольнонапитки крупянойпромышленности,крахмалов икрахмалопродуктов2006

138. Число прибыльных организацийвсего, тыс. единиц 11,0 2,6 0,2в процентах от общего числа организаций 65,3 62,8 56,5

139. Сумма прибыли, млн. руб. 73097 86206 26522007

140. Число прибыльных организацийвсего, тыс. единиц 11,4 2,7 0,2в процентах от общего числа организаций 75,4 69,8 69,1

141. Сумма прибыли, млн. руб. 112208 99181 41532008

142. Число прибыльных организацийвсего, тыс. единиц 6,6 2,6 0,2в процентах от общего числа организаций 81,6 74,9 73,9

143. Сумма прибыли, млн. руб. 107402 128189 5934

144. ЧИСЛО УБЫТОЧНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ И СУММА ПОЛУЧЕННОГО УБЫТКА

145. Сельское Производство из него

146. Годы хозяйство пищевых производствопродуктов, продуктоввключая мукомольнонапитки крупянойпромышленности,крахмалов икрахмалопродуктов2006

147. Число убыточных организацийвсего, тыс. единиц 5,9 1,5 0,1в процентах от общего числа организаций 34,7 37,2 43,5

148. Сумма убытка, млн. руб. 26581 23764 17722007

149. Число убыточных организацийвсего, тыс. единиц 3,7 1,2 0,1в процентах от общего числа организаций 24,6 30,2 30,9

150. Сумма убытка, млн. руб. 19471 21530 14232008

151. Число убыточных организацийвсего, тыс. единиц 1,5 0,9 0,1в процентах от общего числа организаций 18,4 25,1 26,1

152. Сумма убытка, млн. руб. 16225 34894 1904