Формирование элементов эффективного налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей в условиях трансформационной экономики тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Зиновьева, Наталия Геннадьевна

• Зиновьева, Наталия Геннадьевна
• кандидат экономических наук
• 2005

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Зиновьева, Наталия Геннадьевна

ВВЕДЕНИЕ

1 ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ

1.1 Становление и развитие налогообложения аграрного сектора в Российской Федерации

1.2 Особенности применения специального налогового режима в сельском хозяйстве

1.3 Зарубежный опыт налогообложения в сельском хозяйстве

2 АНАЛИЗ И ОЦЕНКА СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

2.1 Аграрные преобразования в Орловской области

2.2 Аналитическая система налогообложения в сельском хозяйстве

2.3 Налоговая нагрузка как фактор воздействия на экономическое положение сельскохозяйственных товаропроизводителей 3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ

3.1 Налоговое планирование как способ повышения эффективности функционирования сельскохозяйственных товаропроизводителей

3.2 Совершенствование налогообложения сельскохозяйственных угодий на основе кадастровой оценки

3.3 Совершенствование специального налогового режима для сельскохозяйственных товаропроизводителей 129 ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Формирование элементов эффективного налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей в условиях трансформационной экономики»

Актуальность темы диссертационного исследования. Важным инструментом государственной политики регулирования и поддержки аграрного сектора экономики является система налогообложения. На современном этапе развития экономики России налоговая политика в сельском хозяйстве направлена на упрощение, сокращение действующих налогов, снижение уровня ставок и расширение налогооблагаемой базы.

Проведенные меры по реформированию и оптимизации налогообложения аграрного сектора не позволяют создать равные условия хозяйствования для экономических субъектов. Существующая налоговая система практически не учитывает специфику сельского хозяйства, она ориентирована на изъятие значительной части произведенного дохода, что лишает товаропроизводителей внутренних источников развития. Налоги в сельском хозяйстве в большей степени направлены на выполнение фискальной функции и в меньшей степени - стимулирующей функции. Действующий специальный режим налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей не учитывает виды деятельности в отраслевом разрезе и научно-методические основы формирования данного режима по-прежнему остаются недостаточно разработанными. Несовершенство налоговой системы является одним из факторов, препятствующих стабилизации сельскохозяйственного производства.

Все вышеизложенное определяет актуальность диссертационного исследования и свидетельствует о необходимости разработки рекомендаций по формированию элементов эффективного налогообложения на основе учета специфики отрасли.

Степень научной разработанности проблемы. Значительный вклад в исследования теоретико-методических основ формирования системы налогообложения в сельском хозяйстве внесли отечественные авторы:

Г.И. Болдырев, А.И. Буковецкий, А.Е. Викуленко, О.В. Завгородняя, Е.А. Воробьева, И.В. Горский, JI.B. Дуканич, Г.И. Карпова, З.А. Клюкович, Т.Б. Курманбеков, JI.B. Мельничук, Л.П. Павлова, И.А. Маслова, В.Г. Пансков, А.Ю. Рыманов, А.Д. Хлопов, Д.Г. Черник и др.

Вопросы налогообложения аграрного сектора и проблемы отраслей экономики получили отражение в работах зарубежных ученых: К. Доггарта, Р. Коуза, А. Лаффера, А. Смита, Дж. Стиглица, Т. Тидемана, Р. Уайта, К. Хоффа и др.

Отдельным актуальным аспектам становления и развития рыночного механизма АПК посвящены труды М. Бакетта, А. Бачурина, М. Беккера, В. Гончарова, Л.Н. Ветровой, Д. Львова и других экономистов.

Несмотря на это имеющиеся работы не позволяют полностью решить существующие проблемы в налогообложении сельского хозяйства. Научная необходимость разработки рекомендаций по формированию элементов эффективного налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей требует проведения дополнительных исследований и представляет практический интерес с позиции дальнейшего реформирования налоговой системы.

Целью диссертационного исследования является разработка методических предложений по формированию элементов эффективного налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей на основе учета специфики отрасли и соблюдения интересов налогоплательщиков и государства.

Для достижения сформулированной цели были поставлены и решены следующие задачи:

- исследовать теоретические основы, провести ретроспективный анализ налогообложения в сельском хозяйстве;

- проанализировать современное состояние налогообложения в сельском хозяйстве и применимость международного опыта в условиях российской экономики; выявить закономерности и особенности налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей в условиях общего и специального режимов налогообложения;

- сформулировать предложения по повышению роли анализа налогообложения в сельском хозяйстве;

- предложить методику расчета налоговой нагрузки с учетом специфики отрасли;

- разработать предложения по совершенствованию налогообложения сельскохозяйственных угодий на основе кадастровой оценки;

- разработать рекомендации по построению эффективной модели специального режима налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Область исследования соответствует п. 2.3 «Бюджетно-налоговая . система и бюджетная политика государства в рыночной экономике» и п. 2.9 «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы» специальности 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит» паспорта специальностей ВАК.

Объектом диссертационного исследования является система налогообложения в аграрном секторе экономики Российской Федерации.

Предметом диссертационного исследования являются экономические отношения и механизм налогообложения действующий в АПК.

Теоретической и методологической основой исследования послужили положения, содержащиеся в трудах ведущих отечественных и зарубежных авторов по теории, методологии и организации системы налогообложения; налогового, бюджетного и аграрного регулирования, рентных отношений, законодательные и нормативные акты органов Государственной власти Российской Федерации.

В ходе исследования использовались общенаучные методы — анализ, синтез, аналогия, абстрактно-логический метод и специальные методы познания, предполагающие использование возможностей моделирования, прогнозирования. Положения аргументированы результатами исследований и наблюдений, полученных сравнительно-историческим, диалектико-синтетическим и абстрактно-логическим методами.

Информационной базой исследования послужили официальные материалы Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации, статистические и аналитические материалы Федеральной налоговой службы РФ, Министерства сельского хозяйства РФ, бухгалтерские отчеты агропромышленных предприятий, материалы, опубликованные в экономической литературе и периодической печати.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке и обосновании теоретико-методических положений по формированию элементов эффективного налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей в условиях общего и специального режимов налогообложения, предусматривающих использование комплексного подхода с выработкой конкретных методических рекомендаций на основе учета специфики отрасли.

Научная новизна подтверждена следующими научными результатами, выносимыми на защиту: обобщены тенденции формирования российской системы налогообложения сельского хозяйства с учетом зарубежного опыта, опирающиеся на классические элементы налогообложения (п. 2.3 паспорта специальности 08.00.10 ВАК);

- предложена методика определения показателя налоговой нагрузки с учетом отраслевой особенности сельскохозяйственного производства (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10 ВАК);

- выявлены методические особенности налогового планирования при выборе режима налогообложения в сельском хозяйстве (п. 2.3 паспорта специальности 08.00.10 ВАК);

- предложена аналитическая система налогообложения в сельском хозяйстве на макро- и микроуровнях с целью повышения эффективности контроля, своевременного реагирования и корректировки ситуации по отрасли, а также для разработки прогнозов по ее развитию (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10 ВАК);

- разработаны предложения по совершенствованию налогообложения сельскохозяйственных угодий на основе кадастровой стоимости, дана прогнозная оценка поступления земельного налога по Центральному Федеральному округу (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10 ВАК);

- разработана модель специального режима налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, позволяющая учитывать особенности отрасли (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10 ВАК).

Теоретическое значение диссертационного исследования заключается в уточнении и дополнении теоретических положений, описании методических приемов, совершенствовании элементов налогообложения в сельском хозяйстве.

Практическое значение диссертационного исследования заключается в использовании налоговыми органами и сельскохозяйственными товаропроизводителями методических рекомендаций по совершенствованию анализа налогообложения.

С практической точки зрения наибольший интерес представляет методика исчисления ЕСХН с дифференцированными элементами налога для отраслей сельского хозяйства: растениеводства и животноводства, позволяющая учитывать особенности формирования результатов в отрасли. Отдельные методические рекомендации могут найти применение при оптимизации налогообложения сельскохозяйственных предприятий.

Достоверность полученных результатов диссертационного исследования подтверждается их практическим использованием. Предложенная аналитическая система налогообложения успешно внедрена и используется в работе Управления сельского хозяйства и продовольствия Администрации Орловской области, а также эффективно применяется в целях налогового планирования на ряде сельскохозяйственных предприятий Орловского района Орловской области.

Апробация и реализация результатов диссертационного исследования. Основные результаты исследования, сформулированные в диссертации, опубликованы, апробированы в установленном порядке и доложены на Международной научно-практической конференции «Система учета, анализа и аудита в едином информационном пространстве» (Орел,

2003); на Международной научно-практической конференции «Формирование учетно-аналитической системы, финансового менеджмента и контроля для прогнозирования и планирования налогообложения» (Орел,

2004); на Всероссийской научно-практической конференции «Учетно-налоговая политика: планирование и перспективы развития» (Орел, 2005); на Международной научно-практической Интернет — конференции «Система налогового менеджмента, учета, анализа и аудита в современном экономическом пространстве» (Орел, 2005); на Всероссийской научно-практической конференции, посвященной 75-летию Тюменского государственного университета «Актуальные проблемы социально-экономических трансформаций России» (Тюмень, 2005).

Публикации. По результатам выполненного диссертационного исследования опубликовано 10 научных работ общим объемом 3,33 пл., в том числе авторских 2,79 п.л.

Объем и структура диссертационного исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и списка используемой литературы, содержащего 127 наименований. Объем работы - 159 страниц основного текста, 37 таблиц, 24 рисунка, 5 приложений.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Зиновьева, Наталия Геннадьевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное исследование системы налогообложения в агропромышленном комплексе позволило сделать следующие выводы и предложения.

1. В системе налогообложения сельского хозяйства должны учитываться:

- необходимость обеспечения продовольственной безопасности страны на основе создания условий для развития отечественного сельскохозяйственного производства;

- особенности сельскохозяйственной отрасли - сезонный характер производства, зависимость хозяйственных результатов от природно-климатических условий, территориальная рассредоточенность производства, дифференциация почвенного плодородия, значительный удельный вес рентной составляющей в результатах хозяйствования; финансово-экономическое состояние сельскохозяйственных товаропроизводителей;

- диспаритет цен на сельскохозяйственную продукцию и потребляемые в отрасли ресурсы промышленного производства.

Эти требования должны реализовываться в положениях специального режима налогообложения как концептуально, так и непосредственно в методах расчета единого сельскохозяйственного налога.

2. Специальный режим налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей снижает величину налоговых платежей, а также упрощает ведение бухгалтерского и налогового учета на предприятии. Однако механизм данного налога не учитывает виды деятельности в отраслевом разрезе и ориентирован на определение всей доходности сельского хозяйства, без выделения той ее доли, которая связана с разнокачественностью земель.

Установление льготного режима налогообложения экономически целесообразно, так как государственная поддержка развития аграрного сектора экономики является одним из приоритетов макроэкономической политики современного периода не только в России, но и в других зарубежных странах.

3. В экономически развитых странах система налогообложения сельского хозяйства является важным инструментом государственной политики регулирования и поддержки аграрного сектора экономики. Налогообложение сельского хозяйства имеет ряд отличительных признаков, связанных со специфическим положением отрасли в национальной экономике, особенностями производства продукции: сезонность, зависимость от погодного фактора, преобладание мелких семейных производителей и др.

Налоги в сельском хозяйстве экономически развитых стран в основном не носят фискального характера, они призваны стимулировать рост производства, приток инвестиций в отрасль, предпринимательскую инициативу. Система налогообложения направлена на поддержание мелких индивидуальных производителей через предоставление им существенных налоговых льгот. На крупных сельскохозяйственных производителей распространяется мягкий налоговый режим.

Изучение опыта налогообложения сельского хозяйства в развитых странах позволяет выделить тенденции и положения, которые могут в определенной мере учитываться при разработке концептуальных и методических подходов к построению налоговой системы в сельском хозяйстве России: использование налоговой политики для стимулирования аграрного производства в целом и в частности отдельных его отраслей; кадастровый подход к расчету земельного и единого сельскохозяйственного налогов; налоговые стимулы для инвестиций в сельское хозяйство и др.

4. Важным элементом управления и обязательным условием эффективного функционирования как финансовой системы, так и экономики страны в целом является анализ системы налогообложения.

Проведенные исследования позволяют сделать вывод о том, что практически отсутствует информация по анализу и оценке системы налогообложения в сельском хозяйстве.

В связи с этим предложен термин «аналитическая система налогообложения в сельском хозяйстве». Аналитическая система налогообложения в сельском хозяйстве должна выполнять как информационную функцию, то есть обеспечивать необходимой информацией для принятия эффективных решений, так и контрольную функцию. Последняя функция должна выражаться в использовании анализа с целью контроля расчетно-платежных отношений сельскохозяйственных товаропроизводителей с бюджетной системой РФ. Результаты такого анализа позволят совершенствовать взаимодействие с налоговыми органами и регулировать денежные потоки на сельскохозяйственных предприятиях.

Проведенный анализ показал, что в Орловской области практически у всех предприятий наблюдается как увеличение задолженности по налогам и сборам, так и сумм штрафов и пеней, которое свидетельствует о снижении показателей платежеспособности, а рост налоговых санкций и пеней говорит о низкой налоговой дисциплине в сельском хозяйстве.

5. Для оценки воздействия налогов на экономику страны в целом, на отдельные хозяйствующие субъекты используется показатель налоговой нагрузки. Так как сельское хозяйство является важной отраслью экономики как в исследуемом субъекте РФ, так и в стране в целом, то необходим и особый подход к расчету налоговой нагрузки.

При определении налоговой нагрузки целесообразно принимать во внимание начисленные налоги и социальные отчисления, то есть фактически уплаченные налоги и задолженность, а также валовой внутренний продукт отрасли, уменьшенный на сумму дотаций.

6. Для повышения эффективности функционирования сельскохозяйственных товаропроизводителей обоснована необходимость налогового планирования в сельском хозяйстве, в частности при выборе режима налогообложения.

Налоговое планирование является объективной необходимостью и потребностью каждой сельскохозяйственной организации, которая заинтересована в снижении налоговой нагрузки законным способом.

В настоящее время сельскохозяйственные товаропроизводители имеют возможность в планировании своих налоговых обязательств, выбрав один из режимов налогообложения: общий режим или специальный налоговый режим виде единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН).

При выборе систем налогообложения в сельском хозяйстве следует руководствоваться не сокращением сумм налоговых платежей, а их оптимизацией и улучшением финансовых результатов деятельности предприятий. Величину налоговой нагрузки при применении ЕСХН предлагаем определять исходя из суммы налоговых расходов и упущенной выгоды

7. Налогообложение сельскохозяйственных угодий является методом выравнивания условий экономического развития сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Основными направлениями совершенствования налогообложения сельскохозяйственных угодий, должны являться: установление налоговой базы в зависимости от величины кадастровой стоимости земельного участка, то есть на основе массовой оценки земель; существенное повышение роли органов местного самоуправления в решении вопросов по восстановлению плодородия почв, рекультивации, борьбы с эрозией и т.д.; унификация системы сбора земельного налога и за счет этого гарантированное пополнение местных бюджетов; установление обоснованных размеров платежей за землю в зависимости только от ценности земельных участков и на этой основе оптимальное регулирование рационального землепользования на территории районов и поселений.

8. Специальный режим налогообложения должен учитывать особенности как отрасли растениеводства, так и животноводства.

В связи с этим предложен вариант специального режима налогообложения с дифференцированными элементами налога для отраслей сельского хозяйства: растениеводства и животноводства.

Необходимость такого разграничения обосновывается, прежде всего, разными закономерностями формирования конечного результата деятельности.

9. Налоговая система России в части агропромышленного сектора имеет ряд недостатков законодательного, экономического и организационного порядка. В связи с этим разработанные предложения по формированию эффективных элементов налогообложения будут способствовать рациональному функционированию сельскохозяйственного производства, внедрению достижений научно-технического прогресса, насыщению рынка товарами народного потребления, решению социальных задач общества. Помимо этого, налоговая система будет способствовать социально-экономическому развитию субъектов РФ, преодолению дотационности республик, краев и областей.

Стабильность и предсказуемость налоговой системы, ее упрощение, максимальная унификация налоговых баз, правил исчисления и порядка уплаты отдельных налогов, наряду с другими мерами по созданию благоприятных условий для развития экономики и сокращению нелегального теневого оборота, должно способствовать существенному росту доходов, как федерального бюджета, так и бюджетной системы в целом.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Зиновьева, Наталия Геннадьевна, 2005 год

1. Абагенян, А. Г. Россия не обречена на отставание Текст. / А. Г. Абагенян // Бюджет. 2003. - июнь. - С. 12-15.

2. Абанина, С. С. Единый сельскохозяйственный налог Текст. / С. С. Абанина // Право и экономика. 2004. - №1. - С. 29-38.

3. Андреев, И. М. Разъяснения по порядку применения единого сельскохозяйственного налога Текст. / И. М. Андреев // Налоговая политика и практика. 2004. - №10. - С. 28-35.

4. АПК Российского Черноземья: состояние, опыт, стратегия развития Текст. / Е.С. Строева. — Воронеж: Центр духовного возрождения Черноземного края, 2003. 608с. - ISBN 5-900270-38-6.

5. Аяцкова, Д. Ф. Собственность на землю в России: история и современность Текст. / Д. Ф. Аяцкова М. : РОССПЭН, 2002. - 562с. -Библиогр.: с. 558-560. - 4000 экз. - ISBN 5-8001-0034-3.

6. Барулин, С. В. Специальный налоговые режимы: теоретические и организационные основы Текст. / С. В. Барулин // Финансы. -2003. -№10. -С. 32-34.

7. Барулин, С. В. Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики Текст. / С. В. Барулин, А. В. Макрушин // Финансы. 2002. - №2. - С. 39-42.

8. Басалаева, Е. В. Методика управления налогами на предприятии Текст. / Е. В. Басалаева // Финансы. 2003. - №4. - С. 30-36.

9. Басалаева Е. В. Об управлении налогами в организации Текст. / Е. В. Басалаева // Финансы. 2002. - №10. - С. 77-78.

10. Белостоцкая, В. А. Системный подход к измерению налоговой нагрузки Текст. / В. А. Белостоцкая // Финансы. 2003. - №3. - С. 36-39.

11. Бирюкова, Е. Ю. Налогообложение в сельском хозяйстве Текст. : учеб. пособие / Е. Ю. Бирюкова. М. : Вершина, 2003. - 224с. - Библиогр.: с. 220-222. - 5000 экз. - ISBN 0-2345-4391- 3.

12. Бобоев, М. Налоговая политика России на современном этапе Текст. / М. Бобоев, В. Кашин // Вопросы экономики. 2002. - №7. -С. 54-69.

13. Борхупов, Н. План финансового оздоровления сельскохозяйственных организаций Текст. / Н. Борхупов, П. Полянина // Сельское хозяйство России. 2003. - №2. - С. 17-22.

14. Бударев, В. П. Налоговые реформы зависят от социальной ситуации Текст. / В. П. Бударев // Российский налоговый курьер. 2002. -№16.-С. 8.

15. Бычкова, С. М. Бухгалтерский учет и налогообложение в сельском хозяйстве Текст. / С. М. Бычкова. М. : Проспект, 2004. - 422с. -Библиогр.: с. 417- 420. - 5000 экз.- ISBN 5-8018-0008-4.

16. Васильева, А. Экономический анализ налоговой реформы Текст. / А. Васильева // Вопросы экономики. 2003. - №6. - С. 38-60.

17. Васильева, А. Экономический анализ налоговой реформы Текст. / А. Васильева, Е. Гурвич, В. Субботин // Вопросы экономики. 2003. - №6. -С. 38.

18. Винокурова, Г. П. Налоги и налогообложение в Российской Федерации Текст. / Г. П. Винокурова. Йошкар-Ола. : МарГТУ, 2002. -106с. - Библиогр.: с. 102-104. - 15000 экз. - ISBN 5-0032-0356-5.

19. Волошина, А. Н. Анализ налогового потенциала Белгородской области Текст. / А. Н. Волошина, Т. И. Федорова, А. В. Клименко // Налоговый вестник.-2002.-№7.-С. 123-127.

20. Воронцов, А. П. Кадастровая оценка земли Текст. / А. П. Воронцов. М : ЭКМОС, 2002. - 238с. - Библиогр.: с. 234-236. - 5000 экз.-ISBN 5-8018-0075-1.

21. Габбасов, Р. Г. Некоторые вопросы анализа и планирования поступлений земельного налога Текст. / Р. Г. Габбасов // Налоговая политика и практика. 2003. - №6. - С. 23-26.

22. Габбасов, Р. Г. Новое в налогообложении сельскохозяйственныхтоваропроизводителей Текст. / Р. Г. Габбасов, II. В. Голубева // Налоговый вестник.-2002.-№11.-С. 81-86.

23. Гальченко, С. Эффективность налогообложения земель сельскохозяйственного назначения Текст. / С. Гальченко // АПК: экономика и управление. — 2003. №7. - С. 58-63.

24. Голубева, Н. В. О земельном налоге Текст. / Н. В. Голубева // Налоговый вестник. 2005. - №4. — с.97-101.

25. Голубева, Н. В. Обложение земельным налогом Текст. / Н. В. Голубева // Налоговый вестник. 2004. - №2. - с.65-69.

26. Горский, И. К оценке налоговой политики Текст. / И. Горский // Вопросы экономики. 2002. - №7. - С. 70.

27. Данкверт, С. Государственная поддержка агропроизводства в Канаде Текст. / С. Данкверт, В. Лавровский // АПК: экономика и управление. 2004 - №3. - С. 54-61.

28. Дворкович, А. В. О целях, направлениях налоговой реформы и ее влиянии на экономику Текст. / А. В. Дворкович // Налоговая политика и практика. 2003. - №6. - С. 3-6.

29. Джаарбеков, С. М. Методы и схемы оптимизации налогообложения Текст. / С. М. Джаарбеков. М. : МЦФЭР, 2004. - 672с. -4000 экз.- ISBN 5-7709-0267-1.

30. Динеев И. Ю. Налоговая реформа: проблемы остаются Текст. / И. Ю. Динеев // Финансы. 2003. - №1. - С. 32-35.

31. Егерева, О. Совершенствование системы налогообложения в сельском хозяйстве Текст. / О. Егерева // АПК: экономика и управление. — 1999. -№7.-С. 32-38.

32. Емельянова, Л. В. Практика применения регионального законодательства «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» и роль налоговых органов Текст. / Л. В. Емельянова // Налоговый вестник. 2002.-№1. - С. 17-22.

33. Ермилова, Н. Г. Налоги и сборы Российской Федерации в 2002г.

34. Текст. / Н. Г. Ермилова, Т. В. Храмова // Налоговый вестник. 2002. - №1. -С. 30-34.

35. Земельный вопрос Текст. / Е.С. Строев, С.А. Никольский, В.И. Кирюшин и др. М. : Колос, 1999. - 536с. - ISBN 5-10-003578-1.

36. Зинченко, А. Оценка места и роли сельского хозяйства в экономике на основе макроэкономических показателей Текст. / А. Зинченко //АПК: экономика и управление. -2004 №4. - С. 15-19.

37. Злобина, JI. А. Практика оптимизации налоговой нагрузки экономического субъекта Текст. : учеб. пособие / JI. А. Злобина, М. М. Стажкова. М. : Академический Проект, 2003.- 112с. - ISBN 5-8291-0351-6.

38. Злобин, Е. Ф. Рыночная экономика АПК Текст. / Е. Ф. Злобин, А. А. Михалев, А. И. Воропаев. Орел : типография «Труд», 1999. - 480с. - 1000 экз.-ISBN 5-900849-01-5.

39. Ильин, А. В. Взаимосвязанное налогообложение: вопросы теории и практики Текст. / А. В. Ильин // Финансы. 2003. - №12. - С. 29-32.

40. Ильин, А. В. Налоговая нагрузка в России Текст. / А. В. Ильин // Финансы. 2004. - №12. - С. 67-68.

41. История земельных отношений и землеустройства Текст. / А. А. Варламов. М.: Колос, 2000. - 308с. - ISBN 5-900372-48-7.

42. Каклюкин, В. Г. Налоговый учет на зерноперерабатывающих предприятиях в 2003 году Текст. / В. Г. Каклюкин // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. — 2003. — №4. — С. 28-36.

43. Корнева, Н. Н. Налогообложение сельскохозяйственных земель Текст. / Н. Н. Корнева, О. И. Бундина // Аграрная наука. 2004. - №1. -С. 11-13.

44. Карпенко, О. А. Еще раз о едином сельскохозяйственном налоге Текст. / О.А. Карпенко // Достижения науки и техники АПК. 2002. - №9. -С.20-25.

45. Карпова, Г. Н. Налоговое планирование в предприятиях АПК

46. Текст. / Г. Н. Карпова // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2003. - №10. - С. 41.

47. Карпова, Г. Н. Налоговое планирование в сельскохозяйственном предприятии Текст. / Г. Н. Карпова // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. — 2004. №1. - С. 42.

48. Катаев, В. Особенности налогообложения крестьянских (фермерских) хозяйств Текст. / В. Катаев, П. Семенов // Экономика сельского хозяйства России. —2002. -№5. С. 21.

49. Катаев, В. Системы налогообложения в сельском хозяйстве Текст. / В. Катаев, С. Маркелова // Экономика сельского хозяйства России. -2005.-№2.-С. 30.

50. Кашин, В. А. Налоговая политика России на современном этапе Текст. / В. А. Кашин // Финансы. 2002. - №9. - С. 38-42.

51. Козлов, Д. Налоговая политика: какой путь выбрать? Текст. / Д. Козлов // Вопросы экономики. 2002. - №7. - С. 79.

52. Козлов, Д. А. Расчет налогов в оперативной деятельности предприятий Текст. / Д. А. Козлов // Финансовый менеджмент. 2002. - № 1. -С. 28-34.

53. Колесник, М. Текущее состояние и перспективы рентного налогообложения в России Текст. / М. Колесник // Вопросы экономики. — 2003.-№6.-С. 78-87.

54. Кормилицына, С. Н. Единый сельскохозяйственный налог Текст. / С. Н. Кормилицына // БиНо: бюджетные учреждения. 2004. - №1. -С. 22-27.

55. Корнева, Н. Н. Налогообложение сельскохозяйственных земель Текст. / Н. Н. Корнева // Аграрная наука. 2004. - № 1. - С. 11 -13.

56. Краснов, Ю. К. Влияние налоговой нагрузки на экономику: основные итоги реформы и тенденции Текст. / Ю. К. Краснов // Налоговая политика и практика. 2003. - №2. - С. 8-14.

57. Краснов, Ю. К. Налоговая реформа: шаг вперед, два шага наместе / Ю. К. Краснов // Налоговая политика и практика. 2003. - №7. -С. 10-17.

58. Кузьменко, В. Налоговое стимулирование эффективности производства в АПК Текст. / В. Кузьменко, И. Кожевникова // АПК: экономика и управление. 2004. - №2. - С. 33-37.

59. Курочкин, В. В. Об определении налога в Налоговом кодексе Российской Федерации / В. В. Курочкин, Н. И. Осетрова // Налоговая политика и практика. 2003. - №8. - С. 6-10.

60. Лабинов В. В. Спорный единый сельскохозяйственный налог Текст. / В. В. Лабинов // Труд. 2004. - 15-21 января. - С. 9.

61. Лапшин, М. Крестьянину нельзя надолго отрываться от земли Текст. / М. Лапшин // Бюджет. 2003. -февраль. - С. 40-43.

62. Левадная, Т. Ю. Налогообложение предпринимателей без образования юридического лица Текст. / Т. Ю. Левадная // Налоговый вестник. 2002. - №8. - С. 89-94.

63. Липатова, И. В. Налоговое планирование: принципы, методы, правовые вопросы Текст. / И. В. Липатова // Финансы. — 2003. — №7. — С. 28-35.

64. Лишанский, М. Л. Финансы в сельском хозяйстве Текст. : учеб. пособие для вузов / М. Л. Лишанский, И. Б. Маслова М : ЮНИТИ, 1999. -430с. - Библиогр.:с. 420-424. - 5000 экз.- ISBN 5-1568-6859-3.

65. Лыкова, Л. Н. Проблемы сбалансированности российской налоговой системы Текст. / Л. II. Лыкова // Финансы. 2002. - №5. -С. 22-25.

66. Магомедов, М. Д. Анализ методических подходов к оценке уровня налоговой нагрузки на предприятие Текст. / М. Д. Магомедов // Хранения и переработка сельскохозяйственного сырья. 2003. - №4. -С. 19-20.

67. Мазанюк, А. Преодоление налоговых неплатежей сельскохозяйственных предприятий Текст. / А. Мазанюк // Экономист.2001. №8. - С.91

68. Макарьева, В. И. Комментарий к ст.261-268 Налогового кодекса Российской Федерации Текст. / В. И. Макарьева // Налоговый вестник. —2002.-№1.-С. 213-227.

69. Малыш, М. Н. Аграрная экономика: Учебник. 2-е изд. перераб. и доп. Текст. / М. Н. Малыш — СПб.: Издательство «Лань», 2002. 688с. -Библиогр.: с. 684-686. - 5000 экз. - ISBN 5-9870-6530-7.

70. Милосердое, В. В. Аграрная политика России — XX век Текст. / В. В. Милосердое, К. В. Милосердое. М., 2002. - 43с. - Библиогр.: с. 41-42. - 8000 экз. - ISBN 5-8018-0120-5.

71. Миндрин, А. С. Налогообложение и аренда сельскохозяйственных угодий Текст. : / А. С. Миндрин, Ю.А. Лютых. М: ЭКМОС, 2002. - 274с. -Библиогр.: с. 270-271. - 3000 экз. - ISBN 5-8008-0135-1.

72. Модели существования и взаимодействия систем бухгалтерского учета и налогообложения Текст. // Финансы. — 2003. — №11.-С. 25-31.

73. Налоги и налогообложение в СНГ: Учеб. пособие Текст. : / Под ред. А. П. Починка, Л. П. Павловой. М.: Финансы и статистика, 2004. -424с. - Библиогр. с.421-423 - ISBN 5-279-02584-4

74. Налоги Российской Федерации Текст. // Отечественные записки. 2002. - №4-5. - С. 8-50.

75. Налоговая политика России на современном этапе Текст. // Финансы. 2002. - №9. - С. 38-42.

76. Налоговая реформа: проблемы, тенденции, перспективы Текст. // Аудит. 2003. - №3. - С. 3-7.

77. Налогообложение в сельскохозяйственном секторе Текст. / А. В. Шкребел. — М. : Институт экономики переходного периода, 1999. 47с. -ISBN 5-900485-37-5.

78. Нападов, В. Г. Проблемы урегулирования задолженности предприятий банкротов Текст. / В. Г. Нападов // Российский налоговыйкурьер. 2002. - №14. - С. 20.

79. Незамайкин, В. Н. Перспективные направления развития налогового контроля и планирования в условиях налоговой реформы Текст. / В. Н. Незамайкин, И. JI. Юрзинова // Налоговая политика и практика. -2003.-№2.-С. 28-33.

80. Николаев, И. Новые контуры налоговой реформы Текст. / И. Николаев, А. Кожахметов // Бюджет. -2003. май. - С. 4-7.

81. Новикова, Т. А. Учетная политика организаций как инструмент оптимизации налогообложения Текст. / Т. А. Новикова // Финансы. 2003. — №5.-С. 29-33.

82. Носов, С. И. Ресурсный подход к налогообложению Текст. / С. И. Носов, А. Ф. Корнеев, А. А. Капитонов // Экономика сельского хозяйства России. 2002. - №9. - С. 28.

83. Носов, С. И. О методах расчета единого сельскохозяйственного налога Текст. / С. И. Носов, А. Ф. Корнеев, А. А. Капитонов // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. — 2003. №1. — С. 48-52.

84. О налогообложении земель, предоставленных для нужд сельского хозяйства // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». -2001.-№24.-С. 23-33.

85. Овчинников, Г. В. Осуществление государственного контроля в сфере налогообложения Текст. / Г. В. Овчинников // Финансы. 2004. - №1. -С. 57-60.

86. Орлов, М. Ю. К вопросу о налоговой реформе в Российской Федерации Текст. / М. Ю. Орлов // Налоговая политика и практика. 2003. -№1. - С. 12-15.

87. Орловская область 1990-2004гг.: стат. сб. Текст. / Территориальный орган Федеральной службы государственной статистики по Орловской области. Орел, 2004. - 418с.

88. Острова, Н. И. К вопросу о сущности налогов Текст. / Н. И.

89. Острова //Налоговый вестник. 2002. - №6. - С. 9.

90. Панкова, К. И. О налоге на сельхозугодья Текст. / К. И. Панкова // АПК: экономика и управление. 2000. - №11. - С. 44-50.

91. Пансков, В. Г. Показатель налогового бремени: проблемы определения и роль в налоговой системе Текст. / В. Г. Пансков // Налоговая политика и практика. — 2004. №9. - С. 9-13.

92. Патрикеев, А. Налоговая реформа продолжается Текст. / А. Патрикеев // Бюджет. — 2003. март. - С. 24-25.

93. Педченко, Н. В. Обсуждаем изменения в часть вторую Налогового кодекса Текст. / Н. В. Педченко // Российский налоговый курьер. 2002. - №11. - С. 11.

94. Пепеляев, С. Г. О юридической классификации налогов / С. Г. Пепеляев, Е. В. Кудряшова // Налоговый вестник. — 2002. — №6. С. 11.

95. Пестрякова, Т. Реформирование системы налогообложения сельскохозяйственных предприятий Текст. / Т. Пестрякова // Экономика сельского хозяйства России. 2002. - №6. - С. 28.

96. Подгорин, Ю. ЕСХН: вторая попытка Текст. / Ю. Подгорин // Экономика и жизнь. -2004.- №3.- С. 16-18.

97. Полежаев, В. А. Налогообложение расходов вместо налогообложения прибыли Текст. / В. А. Полежаев // Финансы. 2003. -№8.-С. 37-38.

98. Пономарева, Т. Т. Переход на ЕСХН: рассчитываем налоговую нагрузку Текст. / Т. Т. Пономарева, Р. Р. Садыков // Российский налоговый курьер. 2004. - №18. - С. 21.

99. Потапов, В. А. Реформирование налоговых органов Текст. / В. А. Потапов // Российский налоговый курьер. 2002. - № 15. - С. 20.

100. Пропина, JI. И. Вторая часть Налогового Кодекса продолжение налоговой реформы и ее влияние на доходы местных бюджетов Текст. / JI. И. Пропина // Финансы. - 2002. - №5. - С. 26-30.

101. Проще налоги больше сборов Текст. // Российскийналоговый курьер.-2002.-№15.-С. 17.

102. Разгулин, С. В. О некоторых вопросах установления налогов и сборов Текст. / С. В. Разгулин. // Налоговый вестник. — 2002. — №6. — С. 149-152.

103. Ракитина, М. Ю. Вступление в силу изменений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации Текст. / М. Ю. Ракитина // Российский налоговый курьер. 2002. -№13. - С. 88.

104. Российская Федерация Налоговый кодекс РФ: Части первая и вторая (по состоянию на 1 марта 2005 года). Текст. Новосибирск: Сиб. унив., 2005.-520 с.

105. Российский статистический ежегодник Текст. 2004: Стат. сб. / Росстат.-М., 2004.-725C.-ISBN 5-89476-152-2

106. Рыманов, А. Ю. Проблемы налогообложения сельскохозяйственных индустриальных организаций Текст. / А. Ю. Рыманов // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2003. - №2. - С. 59-60.

107. Садыгов, Ф. К. Значение налогового потенциала региона в формировании эффективных межбюджетных отношений Текст. / Ф. К. Садыгов // Налоговая политика и практика. 2003. - №2. - С. 3-7.

108. Самохвалов, А. Налоги в России Текст. / А. Самохвалов // Свободная мысль. 2002. - №9. - С. 9-21.

109. Сапожников, П. М. Методологические принципы государственной кадастровой оценки сельскохозяйственных угодий Текст. / П. М. Сапожников // Доклады Российской академии сельскохозяйственных наук. -2004.-№1.-С. 20-22.

110. Семенов, В. Единый сельхозналог необходим Текст. / В. Семенов // Экономика сельского хозяйства России. 2003. - №7. - С.39.

111. Семенова, Е. Н. Экономико-правовое развитие рынка земли в РФ Текст. / Е. Н. Семенова // Экономист. 2004. -№4.- С.89-93.

112. Сидорова, Н. Экономические последствия: налоговая политика

113. Текст. / Н. Сидорова // Экономист. 2003. - №1. - С. 70-79.

114. Сидорова, Н. И. Налоговая система как активный инструмент инвестиционной политики государства и регионов Текст. / Н. И. Сидорова // Финансы. 2003. - №2. - С. 36-40.

115. Сонькин, В. С. Налоговая задолженность: перелом ситуации Текст. / В. С. Сонькин // Российский налоговый курьер. 2002. — №1. — С. 13.

116. Титова, Г. Единый сельскохозяйственный налог Текст. / Г. Титова // Финансовая газета. 2002. - №5. - С. 10.

117. Ушачев, И. Г. Перспективы развития АПК России и его роль в удвоение ВВП Текст. / И. Г. Ушачев // Экономика сельского хозяйства и перерабатывающей промышленности. 2005. - №5. - С 3-9.

118. Ушачев, И. Г. Основные направления аграрной политики Российской Федерации Текст. / И. Г. Ушачев // АПК: экономика и управление. 2005 - №6. - С. 61 -71.

119. Ханафеев, Ф. Ф. Это грозное слово налог Текст. / Ф. Ф. Ханафеев//Российский налоговый курьер.-2002.-№15.-С. 17.

120. Хафизова, Р. 3. Что нам стоит дом построить, или платим земельный налог по-новому Текст. / Р. 3. Хафизова // Главная книга. — 2005. №2. - С. 34-45.

121. Цинделиани, И. А. Общая характеристика изменений и дополнений, внесенных в Налоговый кодекс Российской Федерации Текст. / И. А. Цинделиани // Налоговый вестник. 2002. - №6. - С. 205-212.

122. Черник, Д. Г. Налоги в рыночной экономике Текст. / Д. Г. Черник, В. П. Морозов, А. В. Лобанов // Налоговый вестник. 2002. - №6. -С.З.

123. Черник, Д. Г. Налоги и сборы в Российской Федерации Текст. / Д. Г. Черник. М.: МЦФР, 2003. - 159с. - Библиогр.: с. 150-155. - 10000 экз.-ISBN 5-8018-0158-5.

124. Шандиров, О. Определение экономической ценности земли для расчета земельного налога Текст. / О. Шандиров // Аудитор. 2000. - №9.1. С. 23-25.

125. Шведова, Т. В. О едином сельскохозяйственном налоге Текст. / Т. В. Шведова // Официальные материалы для бухгалтера. 2004. - №3. -С. 8.

126. Шулева, Г. Г. О едином сельскохозяйственном налоге Текст. / Г. Г. Шулева // Официальные материалы для бухгалтера. — 2004. №4. -С. 10.

127. Яруллин, Р. Земельный налог на базе оценки сельскохозяйственных земель Текст. / Р. Яруллин // Экономика сельского хозяйства России. — 2002.-№2.-С. 28.

128. Яруллин, Р. Земельные рентные платежи сельскохозяйственных предприятий Текст. / Р. Яруллин М.: Финансы и статистика, 2002. - 199с. - Библиогр.: с. 190-194.-4000 экз. - ISBN 5-2380-0330-7.

129. Bahl, R. Consultation on Tax Reform // Report prepared for US AID, August 10, 1999.

130. Hopfer, A. Cadastre as a Compact Tool For Proper Land Use via NaZation and Physical Planning Текст. / A. Hopfer // TS1 Best Practices in Land Administration - Regional Perspectives. FIG Working Week. - Paris, France, April 13-17 2003.

131. Железнодорожный 10139 9205 6059 474 4982 18 585 123 2930 93

132. Заводской 9281 12490 11158 2542 5173 9 3434 639 345 348

133. Советский -5701 -7029 -7416 652 -8641 0 573 261 33 93

134. Северный 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0996 г. Орел 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

135. Итого по г. Орлу 13719 14666 9801 3668 1514 27 4592 1023 3308 534002 г. Ливны 326 871 788 189 94 0 505 21 62 0003 г. Мценск 385 472 370 95 21 0 254 28 50 24

136. Орловский 18410 19725 16197 142 987 383 14685 692 2235 601

137. Верховский 8859 5273 2252 353 -342 166 2075 236 2555 230

138. Краснозоренский 2457 2788 2403 62 559 144 1638 -283 667 1

139. Новодеревеньков-ский 4207 3986 2146 33 47 126 1940 319 1306 215

140. Итого по межрайонной №1 15523 12047 6801 448 264 436 5653 272 4528 446

141. Кромский 4422 4583 3483 65 189 163 3066 94 976 30

142. Дмитровский 1603 2257 1458 10 -253 124 1577 44 700 55

143. Троснянский -10097 -1970 -3274 0 -4629 99 1256 640 609 55

144. Итого по межрайонной №2 -4072 4870 1667 75 -4693 386 5899 778 2285 140

145. Малоархангельски й 6280 6753 4333 82 -1327 76 5502 320 1997 103

146. Колпнянский 9005 2319 594 307 -638 13 912 33 1686 6

147. Итого по межрайонной №3 15285 9072 4927 389 -1965 89 6414 353 3683 109

148. Залегощенский -3437 3950 2196 98 -2312 34 4376 456 1288 10

149. Корсаковский 3572 1697 568 36 -25 25 532 420 708 1

150. Новосильский 5230 1799 870 63 98 36 673 109 718 102а оStl' оI