Совершенствование управленческого учета в дилерских организациях автомобильного рынка Российской Федерации тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат наук Швецов Михаил Андреевич

• Швецов Михаил Андреевич
• кандидат наук
• 2016

Оглавление диссертации кандидат наук Швецов Михаил Андреевич

Введение

ГЛАВА 1 ОСОБЕННОСТИ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В ДИЛЕРСКИХ АВТОМОБИЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

1.1 Роль дилерских организаций в развитии автомобильного

рынка РФ

1.2 Особенности современного уровня развития управленческого учета в дилерских организациях автомобильного рынка Российской Федерации

1.3 Бизнес-процессы как основной фактор организации управленческого

учета

ГЛАВА 2 РАЗВИТИЕ СИСТЕМЫ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ В ДИЛЕРСКИХ АВТОМОБИЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

2.1 Особенности учета затрат в дилерских организациях автомобильного рынка Российской Федерации

2.2 Калькуляционная система «директ-костинг» как основа для принятия управленческих решений в автомобильных дилерских организациях Российской Федерации

2.3 Трансфертное ценообразование в управленческом учете дилерской

организации автомобильного рынка Российской Федерации

ГЛАВА 3 СТРАТЕГИЧЕСКИЙ УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ В АВТОМОБИЛЬНЫХ ДИЛЕРСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

3.1. Формирование стратегии дилерской автомобильной организации в системе управленческого учета

3.2. Разработка сбалансированной системы показателей для оценки результатов деятельности в дилерских автомобильных организациях

3.3. Формирование управленческих отчетов в автомобильных дилерских организациях, на основе выделения центров ответственности

Заключение

Список литературы

Приложение А Продажи новых автомобилей в России в 2014 году в сравнении с

2013 годом

Приложение Б Организационная структура дилерской организации

автомобильного рынка Российской Федерации

Приложение В Процесс реализации стратегии в рамках сбалансированной

системы показателей

Приложение Г Содержательная часть проекта стандарта «Организация системы управленческого учета в дилерских организациях автомобильного рынка Российской Федерации»

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Совершенствование управленческого учета в дилерских организациях автомобильного рынка Российской Федерации»

Введение

Актуальность темы исследования. Автомобильный рынок Российской Федерации является одним из самых перспективных, несмотря на проблемы, возникшие в экономике страны в 2014 году. В результате сложной геополитической обстановки и макроэкономической нестабильности продажи за 6 месяцев 2015 года упали приблизительно на 30% по сравнению с 2014 годом. Однако, рекордный для автомобильных продаж 2012 год свидетельствует о том, что потенциал отечественного рынка новых автомобилей, при условии восстановления экономики страны, является довольно высоким.

Основное место на автомобильном рынке Российской Федерации занимают дилерские организации, которые являются связующим звеном между производителем и покупателями. Деятельность автомобильных дилерских организаций осуществляется в условиях жесткой конкуренции. На конец 2014 года в России насчитывалось около 4 тысяч дилерских организаций.

Деятельность дилерских организаций автомобильного рынка Российской Федерации включает в себя не только продажи новых и подержанных автомобилей, но и различные услуги, которые они оказывают клиентам. К данным услугам относятся как финансовые услуги (кредитование, страхование), так и сервисные услуги (ремонт, установка дополнительного оборудования). Дилерские организации также осуществляют продажу запасных частей, расходных материалов и аксессуаров, как отечественного, так и импортного производства. Большое количество объектов учета, сложность бизнес-процессов обуславливают высокие требования к системе управленческого учета.

В настоящих условиях требуется применение и постоянное совершенствование расчетного механизма принятия экономически обоснованных решений в дилерских организациях. Вместе с тем, в отечественных дилерских организациях до сих пор нет необходимой информационной базы, отсутствует учетная политика для целей управленческого учета, не используется

необходимая классификация затрат, отсутствует организация учета по центрам ответственности, слабо развита система трансфертного ценообразования.

Зависимость дилерских организаций от экономических условий ставит перед управленческим учетом новые задачи, связанные с учетом и анализом внешних факторов, влияющих на их деятельность.

Поэтому одним из самых актуальных вопросов на сегодняшний день является совершенствование управленческого учета в дилерских организациях автомобильного рынка Российской Федерации.

Степень научной разработанности проблемы. Наиболее существенный вклад в развитие управленческого учета, в том числе по таким актуальным вопросам, как развитие калькуляционной системы «директ-костинг», анализ особенностей трансфертного ценообразования, учет и анализ затрат, организация учета по центрам ответственности внесли отечественные ученые: Вахрушина М.А., Демина И.Д., Ивашкевич В.Б., Каверина О.Д., Кондраков Н.П., Мельник М.В., Николаева С.А., Палий В.Ф., Ткач В.И., Ткач М.В., Соколов А.Ю., Суйц В.П., Шеремет А.Д. Перечисленные авторы сформировали общую концепцию отечественного управленческого учета, в большей мере ориентированную на производственные предприятия. Что касается дилерских организаций, которые получили развитие в рыночной экономике, то для них требуется разработка особых методов учета, ориентированных на специфику формирования затрат в данной отрасли. Этот аспект стал предметом исследования в представленной диссертации.

Рассмотрению вопросов стратегического управленческого учета посвятили свои труды следующие отечественные ученые: Керимов В.Е., Крылов С.И., Николаева О.Е. , Сидорова М.И., Хорин А.Н. Среди зарубежных ученых многие проблемы стратегического управленческого учета рассматривали: Аткинсон Э., Банкер Р., Брюэр П., Гаррисон Р., Друри К., Каплан Р., Норин Э., Янг М.. Вместе с тем следует признать, что применение в дилерских организациях автомобильного рынка Российской Федерации инструментария стратегического управленческого учета предполагает серьезную специфику, связанную с высокой степенью

неопределенности и большой зависимостью от внешнеэкономической деятельности.

Вопросам стандартизации управленческого учета довольно большое внимание было уделено кафедрой «Бухгалтерский учет» ФГОБУ ВО «Финансового университета при Правительстве Российской Федерации», в том числе учеными Вахрушиной М.А., Деминой И.Д., Сидоровой М.И. Их работы, имеющие огромное практическое значение для учреждений сферы образования и здравоохранения, приняты за основу для разработки стандарта по управленческому учету в дилерских организациях автомобильного рынка Российской Федерации.

Различным экономическим аспектам деятельности автомобильных дилерских организаций в Российской Федерации, в том числе вопросам формирования стратегии, а также анализу бизнес-процессов посвящены диссертации Ивановой Е.И., Лапаева С.Ю. Эти исследования получили в данной работе дальнейшую детализацию в отношении вопросов управленческого учета.

Таким образом, несмотря на значительное внимание отечественной науки к управленческому учету, диссертаций по исследованию специфики управленческого учета в дилерских организациях автомобильного рынка Российской Федерации до настоящего времени не было.

Существующие вопросы совершенствования управленческого учета в дилерских организациях автомобильного рынка Российской Федерации предопределили актуальность диссертации, ее цели, задачи, методы и методическую базу.

Цель и задачи исследования. Целью исследования является выявление особенностей управленческого учета в дилерских организациях с учетом специфики бизнес-процессов и формирования затрат, а также обоснование практических рекомендаций, способствующих объективному ценообразованию и разумному уровню доходности.

В соответствии с поставленной целью были сформулированы и решены следующие задачи:

- проанализировать современное состояние организации управленческого учета в автомобильных дилерских организациях и на основе проведенного анализа обосновать направления его совершенствования;

- разработать методику расчета альтернативных издержек, связанных с формированием структуры и объема склада автомобилей;

- обосновать результативность использования калькуляционной системы «директ-костинг», позволяющую выявлять резервы в деятельности основных доходных подразделений дилерских организаций;

- выявить результативные варианты трансфертного ценообразования в дилерских организациях и предложить оптимальный вариант для определения цен по внутренним видам ремонтов;

- разработать принципы формирования и форматы управленческих отчетов центров ответственности дилерской организации с учетом методологии применения сбалансированной системы показателей;

- предложить проект стандарта по управленческому учету в дилерских организациях автомобильного рынка Российской Федерации.

Объект исследования. Объектом исследования являются процессы становления и развития управленческого учета в дилерских организациях автомобильного рынка Российской Федерации.

Предмет исследования. Предметом исследования являются методы, процедуры и инструменты управленческого учета в автомобильной дилерской организации.

Методология и методы исследования. Теоретической основой исследования являются основные положения экономической теории. Методологической базой являются знания, накопленные в дисциплинах: бухгалтерский учет, финансовый учет, управленческий учет, экономический анализ.

При решении поставленных задач использовались такие методы научного познания как: наблюдение, сравнение, анализ, абстрагирование, формализация, моделирование, а также системный подход. Обработка данных, их

систематизация и анализ производились при помощи графических и табличных инструментов программы Microsoft Excel 2010.

Нормативная и информационная база исследования. Нормативную базу исследования составляют Федеральные законы РФ, положения и инструкции Министерства экономического развития Российской Федерации, приказы Минфина РФ и иные нормативные акты, определяющие организацию бухгалтерского учета.

Информационную базу исследования составили статистические данные дилерских организаций автомобильного рынка Российской Федерации и научные публикации, связанные с темой диссертации, материалы сети Интернет и средств массовой информации.

Научная новизна диссертации состоит в формировании методического инструментария управленческого учета автомобильных дилерских организаций, направленного на разработку стратегии, обеспечивающего устойчивое развитие в нестабильных рыночных условиях на основе совершенствования калькулирования затрат и контроля достижения поставленных целей.

Положения, выносимые на защиту:

- проведен анализ текущего уровня развития управленческого учета в дилерских организациях автомобильного рынка Российской Федерации, что позволило выявить отсутствие четких внутренних стандартов по организации управленческого учета, учета альтернативны издержек, ведения учета по центрам ответственности, систематизированного анализа внешних факторов (С.33-37);

- предложена методика учета альтернативных издержек, возникающих при формировании склада автомобилей, основанная на применении безрисковой процентной ставки для расчета потерь дилерской организации в связи со снижением оборачиваемости запасов (С.57-60; 109; 114-115);

- представлена методика использования калькуляционной системы «директ-костинг», обосновывающая возможность применения двух основных вариантов расчета сокращенной себестоимости: с учетом прямых расходов на оплату труда

и без данных расходов, также, раскрывающая рекомендуемый состав прямых переменных затрат для определения себестоимости услуг сервисных цехов (С. 6069);

- обоснована методика трансфертного ценообразования на основе расчета переменной нормативной себестоимости услуг сервисных цехов дилерских организаций (С.72-79);

- разработаны основные принципы формирования управленческих отчетов, такие как: выделение центров ответственности в соответствии с организационной структурой дилерских организаций; применение калькуляционной системы «директ-костинг» в ее многоступенчатом варианте; распределение затрат между подразделениями посредством системы трансфертного ценообразования; обособление в отчетах альтернативных издержек; использование в отчетах финансовой и нефинансовой информации; возможность анализа индикаторов сбалансированной системы показателей (С. 109-128);

- на основании проведенного исследования предложен проект стандарта по управленческому учету, содержащий такие положения как: порядок учета доходов и расходов; классификация затрат для целей управленческого учета; применение калькуляционной системы «директ-костинг»; методика расчета альтернативных издержек; организация учета по центрам ответственности; методика трансфертного ценообразования (С. 34-35; 56-57;157-170).

Теоретическая значимость работы определяется совершенствованием специфического методического инструментария управленческого учета, что будет способствовать повышению эффективности деятельности коммерческих организаций за счет повышения количества и качества релевантной информации, позволяющей принимать более грамотные управленческие решения. Основные положения и рекомендации ориентированы на их практическое использование в деятельности автомобильных дилерских организаций.

Практическую значимость имеют следующие результаты исследования, ориентированные на широкое использование методов управленческого учета:

- методика учета альтернативных издержек, связанных с формированием неликвидного запаса автомобилей, позволяющая оценивать эффективность деятельности отдела продаж автомобилей с точки зрения выявления резервов минимизации потребности в оборотном капитале;

- методика применения калькуляционной системы «директ-костинг» в автомобильных дилерских организациях, повышающая качество анализа эффективности их деятельности, в том числе путем оценки рентабельности моделей автомобилей, что позволяет избавляться от неликвидных позиций в запасах, тем самым снижая потребность в привлечении заемных средств;

- механизм трансфертного ценообразования, позволяющий наиболее рационально распределять затраты между центрами ответственности, тем самым оценивая вклад каждого центра ответственности в результат деятельности всей дилерской организации;

- инструментарий стратегического управленческого учета, в том числе, сбалансированная система показателей, адаптированная под условия деятельности дилерской организации автомобильного рынка Российской Федерации;

- принципы формирования отчетов по центрам ответственности, позволяющие создать систему отчетов, направленную на всесторонний охват деятельности дилерских организаций с возможностью глубокого анализа процесса реализации выбранной стратегии по каждому филиалу бренда;

- стандарт по управленческому учету в дилерских организациях, позволяющий при постановке системы управленческого учета закрепить общие положения учетной политики для целей управленческого учета, а также конкретизировать полномочия сотрудников службы управленческого учета;

Соответствие темы диссертации паспорту научной специальности. Диссертация соответствует п. 1.7 «Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», 1.8 «Особенности формирования бухгалтерской (финансовой, управленческой, налоговой и др.) отчетности по отраслям,

территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности», 1.11 «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции» паспорта специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика (экономические науки).

Степень достоверности, апробация и внедрение результатов исследований. Достоверность результатов диссертации подтверждается использованием информации из публикаций ведущих консалтинговых организаций, а также авторитетных статистических агентств. Выводы диссертации построены на основных принципах специфики деятельности дилерских организаций, что подтверждается их успешным внедрением в практику.

Основные результаты, представленные в исследовании, рассматривались и обсуждались на следующих научных конференциях: на ХЬШ международной научно-практической конференции «Экономика и современный менеджмент: теория и практика» (г. Новосибирск, НП Сибирская ассоциация консультантов, 05 ноября 2014г.); на Телемосте «Двадцатилетний опыт развития управленческого в России: проблемы и дальнейшие перспективы» (Москва, г. Ставрополь, Финансовый университет, Ставропольский государственный аграрный университет, 19 декабря 2014 г.); на IV Международном конкурсе научных работ аспирантов и студентов (Москва, Финансовый университет, 15 мая 2015г.).

Диссертация выполнена в рамках научно-исследовательских работ Финансового университета по Общеуниверситетской комплексной теме «Устойчивое развитие России в условиях глобальных изменений» на период 2014-2018 гг. по межкафедральной подтеме: «Учетно-аналитическое и контрольное обеспечение устойчивого развития бизнеса в условиях глобализации мировой экономики».

Результаты исследования используются в деятельности ООО «КАН АВТО-3», г. Казань, в том числе, предложена разработанная в диссертации система управленческих отчетов на основе выделения центров ответственности дилерской организации. Применение данной методики позволяет определить вклад каждого подразделения в деятельность дилерской организации,

а также проводить более тщательный анализ доходов и расходов с целью выявления резервов эффективности. Внедрены отчеты оценки эффективности деятельности персонала, позволяющие проводить комплексную оценку результатов деятельности менеджеров по продажам, а также слесарей за отчетный период. Отчеты позволяют выстраивать более совершенную систему контроля деятельности сотрудников, что имеет высокую значимость в рамках стратегического управления персоналом. Используется методика стратегического учета внешних факторов, влияющих на деятельность дилерской организации, что в увязке с предлагаемой системой сбалансированных показателей позволяет выстроить более четкий механизм стратегического планирования, что является весьма актуальным в условиях экономического кризиса.

Основные рекомендации и положения, содержащиеся в диссертации, используются кафедрой «Бухгалтерский учет» Финансового университета в преподавании учебных дисциплин «Бухгалтерский управленческий учет», «Управленческий учет».

Внедрение результатов исследования подтверждено соответствующими документами.

Публикации. По теме диссертации опубликовано

5 работ общим объемом 2,32 п.л. (весь объем авторский) в том числе 3 работы авторским объемом 1,52 п.л., опубликованы в рецензируемых научных изданиях, определённых ВАК Минобрнауки России.

Структура и объем работы. Структура диссертации обусловлена целью, задачами и логикой проведенного исследования, состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, включающего 138 источников и 4 приложений. Общий объем диссертации составляет 170 страниц, содержит 23 рисунка и 34 таблицы.

ГЛАВА 1 ОСОБЕННОСТИ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В ДИЛЕРСКИХ АВТОМОБИЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

1.1 Роль дилерских организаций в развитии автомобильного рынка

Российской Федерации

Проблемы отечественного автомобильного рынка дали знать о себе задолго до событий второй половины 2014 года, за которыми последовал резкий спад в экономике Российской Федерации. Согласно данным аналитических агентств по итогам 2013 года продажи упали на 5,4% по сравнению с 2012 годом как представлено на рисунке 1 [112-115]. 3 000 000 _+10,6%

2 900 000 2 800 000 2 700 000 2 600 000 2 500 000 2 400 000 2 300 000 2 200 000

2011

2012 2013

I Количество автомобилей (шт.)

2014

Источник: составлено автором на основе данных Ассоциации Европейского

Бизнеса [112-115].

Рисунок 1 - Динамика продаж новых автомобилей в Российской Федерации

с 2010 по 2014 гг.

Согласно исследованию PWC среди факторов, негативно повлиявших на динамику в 2013 году, можно выделить следующие [109]:

• в 2013 г. наблюдается в целом негативный макроэкономический фон (снижение темпов роста экономики, снижение курса рубля к евро и доллару, сокращение бюджетных расходов и т.п.);

• в связи с этим снижается уровень уверенности потребителей и, соответственно, уровень потребления;

• уменьшение количества специальных предложений от дилеров (меньше склады - меньше представляется скидок). При этом необходимо учитывать, что в 2012 г. значительные скидки способствовали перегреву рынка;

• сложная ситуация в сегменте бюджетных автомобилей негативно сказывается на продажах таких брендов, как АВТОВАЗ, Chevrolet, Daewoo, Ford и некоторых других.

• стоимость владения авто - один из ключевых факторов при принятии решения о приобретении личного транспорта. В России стоимость владения авто относительно располагаемого дохода населения значительно выше, чем в развитых странах. Таким образом, стоимость владения автомобилем является одним из факторов, сдерживающих рост авторынка.

Несмотря на то, что существует множество факторов, влияющих на автомобильный рынок Российской Федерации, нельзя не отметить фундаментальную причину изменения динамики продаж. Очевидно, что поскольку автомобиль является довольно дорогим товаром длительного пользования, то люди предпочитают совершать покупку автомобилей, будучи уверенными в своем благополучии. Соответственно вполне логично, что динамика изменения продаж новых автомобилей довольно тесно связана с общей макроэкономической ситуацией в стране. В свою очередь сырьевая ориентированность Российской Федерации предполагает в качестве основного драйвера развития экономики экспорт нефти. В этой связи следует обратить внимание на исследование, проведенное аналитическим агентством «Автостат», проводящее сравнение между динамкой цен на нефть и продажами новых автомобилей в России.

Из рисунка 2 видно, что в долгосрочном периоде можно говорить о довольно сильной корреляции между данными показателями.

▲

Г7АВТ0СТАТ

Долгосрочные тренды: нефть и авторынок

ЕЖЕМЕСЯЧНАЯ ДИНАМИКА

о "о

1998 1999 2000 2001 2002 2003. 2004 2005 2006 2007 20С8 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015

www.autostat.ru

Источник: аналитическое агентство Автостат [138].

Рисунок 2 - Корреляция продаж новых автомобилей и стоимости барреля

нефти

Если абстрагироваться от снижения нефтяных котировок, то основными причинами падения рынка новых автомобилей в 2014 (подробнее в приложении А) можно считать резкое ослабление рубля и увеличение ключевой ставки Центральным Банком Российской Федерации. Из динамки выбиваются ноябрь и декабрь 2014 года, когда из-за ажиотажа, вызванного ожиданием повышения цен, произошло перераспределение спроса на новые автомобили во временном периоде, в результате чего дилерские организации, распродавшие свои склады, вынуждены были приостанавливать реализацию. Перечисленные

факторы сами по себе, а также общее снижение реальных доходов населения привели к падению продаж в 1 квартале 2015 года на 36,3% относительно аналогичного периода прошлого года. Количество проданных автомобилей в марте 2015 года при этом сократилось на 42,5% в сравнении с мартом 2014 года и составило 139 850 шт. [112-115].

Падение продаж новых автомобилей затрагивает все звенья цепочки продаж, которая, как правило, имеет структуру, представленную на рисунке 3, если речь идет об импортных товарах.

Головная организация бренда

Представительство в России

Дилерские организации

Потребители

Источник: разработано автором. Рисунок 3 - Цепочка доставки автомобиля до конечного потребителя

Организация-производитель - головная организация бренда, открывает в регионе продаж (в Российской Федерации) представительство, с целью вывода на национальный рынок своей продукции. Представительство занимается непосредственно развитием продаж в регионе путем анализа рынка сбыта, формирования положительного образа бренда в регионе, налаживанием бизнес-процессов с дилерской сетью, через которую товар и реализуется конечному потребителю.

Поэтому, после решения General Motors об уходе с российского рынка, угроза потери рабочих мест затронула около 17 тыс. человек - рабочие, менеджмент и дилерские организации обоих брендов [107]. Очевидно, что подобные «перспективы» пагубно скажутся на экономике страны в целом, поэтому Правительством РФ принимаются различные меры по поддержанию автомобильного рынка. Речь идет о субсидировании процентных ставок по автокредитам, о снижении стоимости лизинга, а также о дополнительной закупке

грузового транспорта, коммерческого транспорта, специальной техники федеральными структурами. Также пересматриваются в сторону увеличения суммы, выделенные на проведение программ утилизации старых автомобилей [120].

Меры государственной поддержки оказали довольно серьезную поддержку отечественному автомобильному рынку. По некоторым оценкам они дадут возможность увеличить объемы продаж в 2015 году не меньше, чем на 300 тысяч автомобилей [120].

Тем не менее, факт остается фактом - цена на автомобили является важнейшим фактором спроса. Так согласно исследованию Автостат по состоянию на июнь 2015 года средневзвешенная цена нового легкового автомобиля в России составила 1127,1 тысяч рублей (без учета акций и скидок). Это на 11,4% больше, чем в июне 2014 году (1001,8 тыс. руб.) При этом цена автомобиля в премиум-сегменте увеличилась на 32%, а в массовом - на 6%. Покупатели бюджетных автомобилей гораздо чувствительнее к изменению стоимости и поэтому производители вынуждены сдерживать рост цен, чтобы совсем не остановить продажи [126].

Свою особую специфику имеет рынок подержанных автомобилей. В отличие от рынка новых автомобилей, рынок подержанных автомобилей реагирует на внешние факторы с некоторым временным лагом. Динамика продаж подержанных автомобилей представлена на рисунке 4.

Продажи новых автомобилей с каждым годом расширяют парк автомобилей, обращающихся на вторичном рынке. Вторичный рынок в целом более устойчив к ситуации в экономике и в 2014 году демонстрировал рост на фоне снижения продаж новых легковых автомобилей. При этом между рынками наблюдается непосредственная связь - в период скидок на новые автомобили продажи автомобилей с пробегом сокращаются [109]. Наиболее востребованными на вторичном рынке являются иномарки в возрасте до 5 лет. Регионы, имеющие более «молодые» парки, имеют наибольший потенциал роста вторичного рынка [108].

7 000 000 6 000 000 5 000 000 4 000 000 3 000 000 2 000 000 1 000 000

2011 2012 2013 2014

■ Количество автомобилей (шт.)

Источник: составлено автором на основании данных аналитического

агентства Автостат [110].

Рисунок 4 - Динамика продаж подержанных автомобилей в Российской

Федерации с 2010 по 2014 гг.

Что касается вторичного рынка, то в 2012 году объем дилерских продаж составлял 300 тыс. шт. (5,5% от всего рынка), в 2013 году - 350 тыс. шт. (6,1%). В 2014 году через дилерские центры было продано 400 тысяч автомобилей с пробегом, что составило 6,6% всего объема [121]. Данная динамка объясняется, в том числе тем, что при покупке подержанного автомобиля в официальном дилере имеется ряд плюсов, которые обуславливают перспективы увеличения доли официальных дилерских организаций в данном сегменте [108]:

Список литературы диссертационного исследования кандидат наук Швецов Михаил Андреевич, 2016 год

Список литературы

Нормативно-правовые акты

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая): [федер. закон: принят Гос. Думой 31 октября 1994 г. № 51-ФЗ (ред. от 13.07.2015)] [Электронный ресурс] // СПС «КосультантПлюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа http://www.consultant.ru/popular/gkrf1/ (дата обращения: 01.08.2015).

2. О бухгалтерском учете: [федер. закон: принят Гос. Думой 22 ноября 2011 №402-ФЗ: по состоянию на 04 ноября 2014 г.] [Электронный ресурс] // СПС «КонсультантПлюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/ (дата обращения: 05.01.2014).

3. Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств (ОСАГО): [федер. закон: принят Гос. Думой 25 апреля 2002 №40-ФЗ: по состоянию на 04 ноября 2014 г.] [Электронный ресурс] // СПС «КонсультантПлюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа http://www.consultant.ru/popular/osago/ (дата обращения: 05.01.2015).

4. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) : [приказ Минфина РФ № 44н: утв. министром 9 июня 2001 г.] [Электронный ресурс] // СПС «КонсультантПлюс» Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 19.08.2014).

5. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» (ПБУ 9/99): [приказ Минфина РФ № 32н: утв. Министром 6 мая 1999 г.] [Электронный ресурс] // СПС «КонсультантПлюс» Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_6208/ (дата обращения: 10.11.2014).

6. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» (ПБУ 10/99): [приказ Минфина РФ № 33н: утв. министром 6 мая 1999 г.] [Электронный ресурс] // СПС «КонсультантПлюс» Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа http : //www.consultant .ru/do cument/cons_doc_LAW_12508/ (дата обращения : 10.11.2014).

7. Запасы: [международный стандарт финансовой отчетности (IAS)2: приказ Минфина РФ №160н: утв. министром 25 нояб. 2011 г.] [Электронный ресурс] // СПС «КонсультантПлюс» Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_123285/ (дата обращения: 27.08.2014).

Книги

8. Аткинсон, Э. Управленческий учет / Э. Аткинсон, Р. Банкер, Р. Каплан, М. Янг.- 3-е издание: пер. с англ. - М.: Издательский дом «Вильямс», 2005. - 879 с.

9. Вахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет 8-е изд., испр. / М.А. Вахрушина.— М.: Издательство «Омега Л», 2010. — 570 с.

10. Вахрушина, М.А. Стратегический управленческий учет: полный курс MBA / М.А. Вахрушина, М.И. Сидорова, Л.И. Борисова. - М.: Рид Групп, 2011. -191 с.

11. Грант, P.M. Современный стратегический анализ: учебник для слушателей, обучающихся по программе "Мастер делового администрирования" / Р.М. Грант. - пер. с англ. под ред. В. Н. Фунтова. 5-е изд. - М.: Питер, 2008. -554 с.

12. Гурков, И.Б. Стратегический менеджмент организации: учеб. пособие. 2-е изд., испр. и доп. / И.Б. Гурков. - М.: ТЕИС, 2004. - 239 с.

13. Друри, К. Управленческий и производственный учет / К. Друри: - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 735 с.

14. Друри, К. Управленческий учет для бизнес-решений: учебник

/ К.Друри. - пер. с англ. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 655 с.

15. Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. 2-е изд. : учеб. для вузов / В.Б. Ивашкевич. - М.: Магистр: Инфра-М, 2011. - 576 с.

16. Каверина, О. Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры / О. Д. Каверина. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 352 с.

17. Карпова, Т.П. Управленческий учет / Т.П. Карпова - М.:ЮНИТИ, 2002. - 330 с.

18. Каплан, Р.С. Сбалансированная система показателей. От стратегии к действию / Р.С. Каплан, Д.П. Нортон; пер. с англ. М. Павловой. М.: Юлимп-Бизнес, 2009. - 320 с.

19. Керимов, В.Э. Управленческий учёт: учебник / В.Э. Керимов. - М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2001. - 268 с.

20. Кожинов, В.Я. Бухгалтерский учет на предприятиях автосервиса / В.Я. Кожинов. - М.: «Экзамен», 2000. - 64 с.

21. Ковалев, В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры / В.В. Ковалев. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 559 с.

22. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет / Н. П. Кондраков. - М.: Проспект, 2011. - 504 с.

23. Любушин, Н.П. Анализ финансово - экономической деятельности предприятия: учебное пособие для вузов / Н.П. Любушин, В.Б. Лещева, В.Г. Дъякова; под ред. проф. Н.П. Любушина. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 471 с.

24. Мельник, М.В. Анализ и контроль в коммерческой организации / М.В. Мельник, В.В. Бердников. - М.: Эксмо, 2011. - 558 с.

25. Ожегов, С.И. Толковый словарь русского языка / С.И. Ожегов, Н.Ю. Шведова / Российская АН, культуры, Российский фонд, - 3-е изд., стереотипное. - М.: АЗЪ, 1996. - 928 с.

26. Палий, В.Ф. Управленческий учет издержек и доходов (с элементами финансового учета). / В.Ф.Палий. — М.: Инфра-М, 2006. — 279 с.

27. Райан, Б. Стратегический учет для руководителя / Б.Райан; пер. с анг. под ред. В.А. Микрюкова. - М.:Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 616с.

28. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебние. 3-е изд., перераб. и доп. / Г.В.Савицкая. - М.: Инфра-М,2004.-425 с.

29. Слободняк, И.А. Система учетно-аналитической информации бухгалтерской управленческой отчетности коммерческой организации / И.А. Слободняк. - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2011. - 261 с.

30. Пирс, Дж. Стратегический менеджмент /Дж.Пирс, Р.Робинсон. - Спб.: Питер, 2012. - 560 с.

31. Соколов, А.Ю. Управленческий учет накладных расходов/А.Ю. Соколов. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 448 с.

32. Соколов, Я.В. Основы теории бухгалтерского учета / Я.В. Соколов. -М: Финансы и статистика, 2000.- 496с.

33. Соколова, Н.А. Управленческий анализ / Н.А. Соколова, О.Д. Каверина. - М.: Бухгалтерский учет, 2007. 184 с.

34. Суйц, В.П. Управленческий учет: учебник / В.П. Суйц. - М.: Высшее образование, 2007. - 371 с.

35. Ткач, В.И. Управленческий учет: международный опыт / В.И.Ткач, М.В. Ткач. - М.: Финансы и статистика, 1994. - 144 с.

36. Томпсон, А.А. Стратегический менеджмент. Искусство разработки и реализации стратегии: Учебник для вузов / А.А. Томпсон, А.Дж Стрикленд; пер. с англ. под ред. Л.Г. Зайцева, М.И. Соколовой, ЮНИТИ, 1998. - 576с.

37. Уорд, К. Стратегический управленческий учет: пер. с англ. / К. Уорд. - М.: ЗАО «Олимп-Бизнес», 2002. - 448 с: ил.

38. Хорнгрен, Ч. Т Бухгалтерский учет: управленческий аспект / Ч.Т. Хонгрен, Дж. Фостер, Ш Датар. - 10-е изд. пер. с англ.- Спб.:Питер, 2005. -1008с.

39. Хорин, А.Н. Стратегически анализ / А.Н. Хорин, В.Э. Керимов. - М.: ЭКСМО - 286с.

40. Шеремет, А.Д. Управленческий учет: Учебное пособие / А.Д. Шеремет — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004.— 512 с.

Диссертации

41. Иванова, Е.И. Формирование стратегии управления развитием автомобильных дилеров в крупных городах современной России: дис... канд. экон. наук. 08.00.05 / Иванова Екатерина Игоревна - СПб.: 2003. - 164 с.

42. Лапаев, С.Ю. Информационно-методическое обеспечение стратегического анализа коммерческих организаций - дилеров автомобильной промышленности: дис. канд. экон.наук 08.00.12 / Лапаев Сергей Юрьевич -Тольятти, 2011. - 181 с.

Периодические издания

43. Абрегова, М.К. Организация учёта затрат и результатов по системе «директ-костинг» / М.К. Абрегова, С.М. Тхамокова, М.И. Урусова // Terra Economicus. - 2008. - Т. 6. № 1-2. - С. 7-9.

44. Баталов, Д.А. Управленческий учет и контроллинг: соотношение категорий / Д.А. Баталов, М.С. Рыбянцева // Научный журнал КубГАУ. - 2011. -№69(05). - С 1-14.

45. Боровков, П.С. Трансфертное ценообразование в контексте управления по центрам ответственности: за и против / П.С. Боровков, М.А. Фомин // Вестник Российского университета дружбы народов. Серия: Экономика. - 2008. - № 3. - С. 67-73.

46. Бунина, А.Ю. Внутренняя управленческая отчетность как основа оценки деятельности центров ответственности / А.Ю. Бунина // Вестник Воронежского государственного аграрного университета. - 2010.- № 3.- С. 71-73.

47. Вахрушина, М.А. Конвергенция информационных ресурсов учетных подсистем: управленческий аспект / М.А. Вахрушина // Экономика бизнес банки -2013. - №2(3) апрель-июнь. - С. 7-15.

48. Вахрушина, М.А. Система сбалансированных показателей как инструмент стратегического управленческого учета научно-исследовательской и опытно-конструкторской деятельности / М.А. Вахрушина // Известия

Московского государственного технического университета МАМИ.- 2013. -Т. 5. № 1 (15). - С. 37-45.

49. Вардимиади, Ю. Определение качественных и количественных характеристик стратегических клиентов. Анализ клиентской базы / Ю. Вардиамиди // Маркетинг и маркетинговые исследования. -2004. - № 4. - С. 48-51.

50. Воронин, И.В. Как оптимизировать затраты автомобильного дилера? / И.В. Воронин, С.В. Горин // Российское предпринимательство. - 2010. - № 1-2. -С. 119-124.

51. Гальперин, И.Я. Российский рынок легковых автомобилей в условиях глобального финансово-экономического кризиса / И.Я. Гальперин // Инновации и инвестиции. - 2013. - № 7. - С. 208-212.

52. Герасимов, Е.Ю. Сбалансированная система показателей как инструмент реализации стратегии / Е.Ю.Герасимов //Дайджест-финансы. - 2008. - №3. - С. 54-57

53. Герасимова, Л.Н. Организация управленческого учета по системе «директ-костинг» / Л.Н. Герасимова, С.В. Каце // Актуальные вопросы экономических наук. - 2013. - № 34. - С. 162-166.

54. Голиков, О.И. Основы классификации и методы управления затратами в системе стратегического управленческого учета / О.И. Голиков, Н.А. Николаева // Азимут научных исследований: экономика и управление. -2014.- № 1. - С. 26-30.

55. Гущин, А.Ю. Многообразие подходов к классификации затрат / А.Ю. Гущин // Белгородский экономический вестник. - 2012. - № 4 (68). -С. 46-52.

56. Демина, И.Д. Современные тенденции управленческого учета / И.Д. Демина, С.Н. Меркущенков // Все для бухгалтера. - 2012. - №6. - С. 39-43.

57. Демина, И.Д. Принятие управленческих решений на основе метода "директ-костинг" в специализированных организациях сферы ритуальных услуг / И.Д. Демина, С.Н. Меркущенков // Международный бухгалтерский учет. - 2012. -N 8(206). - С. 16-23.

58. Демина, И.Д. Об учете товарно-материальных запасов в организациях на основе МСФО и проекта ПБУ 5/12 / И.Д. Демина // Финансовая экономика. -2012. - №6. - С. 47-54.

59. Демина, И.Д. Применение МСФО 2 «Запасы» в отечественной практике бухгалтерского учета / И.Д. Демина // Международный бухгалтерский учет. - 2013. - №17. - С. 40-44.

60. Демина, И.Д. Мониторинг финансовой устойчивости коммерческой организации в системе бухгалтерского финансового и управленческого учета коммерческой организации / И.Д. Демина // «Экономика и управление: проблемы и решения». - 2014. - №3. - С. 122-126.

61. Демина, И.Д. Профессиональное суждение бухгалтера в современной практике отечественного бухгалтерского учета / И.Д. Демина // Инновационное развитие экономики. - 2014. - № 1 (18). - С. 97-102.

62. Ивашкевич, В.Б. Современные тенденции развития стратегического управленческого учета / В.Б. Ивашкевич, С.Н. Зайцев // Бухгалтерский учет. -1996. - № 12. - С. 34 - 36.

63. Ивашкевич, В.Б. Организация стратегического управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат / В.Б.Ивашкевич // Бухгалтерский учет.- 2000. - №5. - С. 56-60.

64. Керимов, В.Э. Концепция управленческого учёта на современном этапе развития экономики / В.Э. Керимов, П.В. Селиванов, Е.В. Минина // менеджмент в России и за рубежом. - 2001. - № 4. - С. 134-142.

65. Кобцев, В.А. Воздействие экономического кризиса на рынок автомобилей / В.А. Кобцев //Актуальные вопросы экономических наук. - 2010. -№ 13. - С. 316-321.

66. Костюкова, Е.И., Совершенствование учетной политики для повышения эффективности управления активами торговых организаций / Е.И. Костюкова, В.С. Яковенко // Международный бухгалтерский учет. - 2012. -№ 46. - С. 11-18.

67. Крылов, С.И. сбалансированная система показателей: процесс формирования / С.И. Крылов // Международный бухгалтерский учет. - 2012. -№11. - С. 19-32.

68. Крылов, С.И. Анализ показателей сбалансированной системы (общий подход) / С.И. Крылов // Финансовая аналитика: Проблемы и решения. - 2008. -№ 2. - С. 66-71.

69. Курилов, К.Ю. Рынок подержанных автомобилей. Перспективы и пути развития / К.Ю. Курилов, А.А. Курилова // Вектор науки Тольяттинского государственного университета. - 2014. - № 4 (30). - С. 157-160.

70. Лапаев, С. Ю. Методика стратегического анализа контрагентов организаций - дилеров автомобильной промышленности / С.Ю. Лапаев // РИСК: Ресурсы, информация, снабжение, конкуренция. - 2011. - № 4. - С. 778-785.

71. Леонтьев, В.Е. Трансфертное ценообразование в современной России / В.Е. Леонтьев// Известия Санкт-Петербургского государственного экономического университета. - 2012. - № 6. - С. 24-29.

72. Меделяева, З.П. Бухгалтерская управленческая отчетность, ее содержание и формы представления / З.П. Меделяева, Е.Б. Трунова // Вестник Воронежского государственного аграрного университета.-2015.-№ 2 (45). - С. 100-108.

73. Михайлов, М.Н. Оценка эффективности предпринимательской деятельности автомобильных дилеров / М.Н. Михайлов, О.Ю. Патласов // Омский научный вестник. Серия Общество. История. Современность. - 2009г. - № 5(81) -С. 84 - 87.

74. Несветайлов, В.Ф. Стратегический управленческий учет / В.Ф. Несветайлов //Транспортное дело России. - 2011. - № 4. - С. 90-94.

75. Нефедова, С.В. Внутренняя (управленческая) отчетность и методология ее анализа / С.В. Нефедова // Вестник Тульского филиала Финуниверсета. - 2014. - № 1. - С. 79-80.

76. Никифорова, Е.В. Стратегический управленческий учет как информационная основа долгосрочных конкурентных преимуществ предприятия

на рынке / Е.В. Никифорова, И.Г. Ушанов // Финансовая жизнь.-2012. - № 3. - С. 87-94.

77. Никитин, С.М. Трансфертное ценообразование в развитых странах / С.М. Никитин, Е.С. Глазова, М.П. Степанова //Деньги и кредит. - 2006. - № 4.-С. 35-40.

78. Николаева, О.Е. Управленческий учет: система сбалансированных показателей / О.Е. Николаева, О.В.Алексеева // Бухгалтерский учет. - 2002. - №9. - С.74-78.

79. Палий, В.Ф. Управленческий учет: внутрифирменная отчетность / В.Ф.Палий // Бухгалтерский учет. - 2003. - №13.- С.62 - 64.

80. Рязанов, И.Е. Анализ и оценка стратегического управления бизнес-процессами типа «клиент - персонал» в сбалансированной системе показателей эффективности / И.Е. Рязанов // Экономический анализ: теория и практика. -2006. - № 23. - С. 46 - 53.

81. Романовский, М.В. Учет фактора риска при принятии стратегических решений в условиях кризисного развития экономики / М.В. Романовский, И.А. Гориленко // Известия Санкт-Петербургского государственного экономического университета. - 2009. - № 1.- С. 25-35.

82. Сидорова, М.И. Модели интеграции различных учетных подсистем в единое информационное пространство / М.И. Сидорова // Международный бухгалтерский учет. - 2013. - № 30. - С. 20-27.

83. Слободняк, И.А. Анализ целесообразности составления ежемесячной внутренней бухгалтерской управленческой отчетности о доходах и расходах организации / Слободняк И.А.// Международный бухгалтерский учет. - 2011. -№2. - С.28-31.

84. Слободняк, И.А. Содержание основных форм бухгалтерской управленческой отчетности / Слободняк И.А.// Международный бухгалтерский учет. - 2011. - №14. - С.14-27.

85. Сотникова, Л.В. Управленческие расходы: отражение в бухгалтерской отчетности / Сотникова Л.В. // Бухгалтерский учет . - 2010. - № 10. - С. 109-115.

86. Цыренова, И.Б. Теоретическая сущность системы «директ-костинг» / И.Б. Цыренова, Б.Ц. Дашиев // Экономика и управление: анализ тенденций и перспектив развития. - 2013. - № 4-2. - С. 66-70.

87. Черевко, Н.О. Подходы к определению и разграничению понятий «затраты», «издержки», «расходы» в экономической науке/ Н.О. Черевко // Интеллект. Инновации. Инвестиции. - 2010. - № 3.- С. 107-112.

88. Черных, И.Н. Совершенствование ведения управленческого учета в организации на основе использования принципов МСФО / И.Н. Черных // Международный бухгалтерский учет. - 2011. - № 37. - С. 11-16.

89. Шароватова, Е.А. Нормативно-правовой статус управленческого учета в отечественной экономике / Е.А. Шароватова // Вестник Северо-Осетинского государственного университета имени Коста Левановича Хетагурова.- 2011. -№ 3.

- С. 308-313.

90. Швецов, М.А. Калькуляционная система «директ-костинг» как основа для принятия управленческих решений в автомобильных дилерских центрах Российской Федерации / М.А. Швецов // Управленческий учет.- 2014. - №11. -С. 11-18.

91. Швецов, М.А. Трансфертное ценообразование в управленческом учете дилерской организации автомобильного рынка Российской Федерации / М.А. Швецов // Экономика и предпринимательство.- 2015. - №3 (56).

- С. 611-615.

92. Швецов, М.А. Учет альтернативных издержек в дилерских организациях автомобильного рынка Российской Федерации / М.А. Швецов // Экономика и предпринимательство. - 2015. - №6 (ч.1) (59-1). С. 726-729.

93. Швецов, М.А. Специфика учета альтернативных затрат в дилерских организациях автомобильного рынка Российской Федерации / М.А. Швецов // Сборник статей по материалам ХЬШ международной научно-практической конференции «Проблемы современной экономики». - Новосибирск: изд. «СибАК». - №11(43). - 2014. - С. 55-63.

94. Швецов, М.А. Управленческий учет как система обеспечения менеджмента автомобильной дилерской организации информацией/ М.А. Швецов// Совершенствование методологии и организации бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита в соответствии с МСФО и МСА: Материалы научно-исследовательской работы преподавателей и студентов Финансового университета при правительстве Российской Федерации / Под ред. д.э.н. А.М. Петрова. - М.: изд. «Спутник+». - 2015. - С.172-174.

95. Шеремет, А.Д. Аудиторская деятельность и анализ эффективности бизнеса / А.Д. Шеремет // Аудиторские ведомости. - 2007. - №5. - С. 64-68.

96. Шилыковский, А.В. Ситуационный анализ рынка реализации автомобилей в России в условиях кризиса/ А.В. Шилыковский //Вестник Академии. - 2009. - № 4. - С. 80-81.

97. Юрьева, Л.В. Организационные аспекты стратегического управленческого учёта в холдинговых структурах // Академический вестник.-2009. - № 4. - С. 129-135.

Иностранные источники

98. Definition of Management Accounting / Standards on management accounting [Электронный ресурс] / United States of America Institute of Management Accountants. - Режим доступа: http://www.imanet.org/docs/default-source/thought_leadership/transforming_the_finance_function/definition_of_manageme nt_accounting.pdf?sfvrsn=2 (дата обращения: 18.09.2014).

99. Customer Profitability Management / Standards on management accounting [Электронный ресурс] / United States of America Institute of Management Accountants. - Режим доступа: http://www.imanet.org/docs/default-source/thought_leadership/management_control_systems/customer_profitability_manag ement.pdf?sfvrsn=2 (дата обращения: 18.09.2014).

100. Developing Comprehensive Competitive Intelligence / Standards on management accounting [Электронный ресурс] / United States of America Institute of

Management Accountants. - Режим доступа: http://www.imanet.org/docs/default-source/thought_leadership/internal_measurement_systems/developing-comprehensive-competitive-intelligence.pdf?sfvrsn=2 (дата обращения: 18.09.2014).

101. Designing an integrated cost management system for driving profit and organizational performance / Standards on management accounting [Электронный ресурс] / United States of America Institute of Management Accountants. - Режим доступа: http://www.imanet.org/docs/default-source/research/sma/designingintrcostmng.pdf?sfvrsn=2 (дата обращения: 18.09.2014).

102. Kaplan, R.S. Putting the Balanced Scorecard to Work / R.S. Kaplan,

D.P. Norton // Harvard business review. - 1993. - №5. - P.134-142.

103. Noreen E.W. Managerial Accounting for Managers.—2nd ed. /

E.W. Noreen, P.C. Brewer, R.H. Garrison - 2011. - б28 P.

104. Strategic Management: SWOT Analysis / NetMBA Business Knowledge Center [Электронный ресурс] /Net MBA Business Knowledge center. - Режим доступа: http://www.netmba.com/strategy/swot/ (дата обращения: 0V.12.2014).

105. SFFAS 4, Managerial Cost Accounting Concepts and Standards The current version of FASAB's accounting standard on managerial cost accounting— Statement of Federal Financial Accounting Standards (SFFAS) 4, Managerial Cost Accounting Concepts and Standards for the Federal Government [Электронный ресурс] / Federal Accounting Standards Advisory Board. - Режим доступа: http://www.fasab.gov/resources/managerial-cost-accounting-resources/ (дата обращения: 22.05.2015).

106. AGA - Performance Based Management Association of Government Accountants (AGA) Corporate Partner Advisory Group (CPAG) Research Report No. 20, Performance-Based Management, March 2009 [Электронный ресурс] / Federal Accounting Standards Advisory Board. - Режим доступа: http://www.fasab.gov/pdffiles/perf-based_mgmnt.pdf (дата обращения: 22.05.2015).

Электронные ресурсы

107. Opel и Chevrolet уезжают из России [Электронный ресурс] / Аналитическое агентство «Автостат». - Режим доступа: http://www.autostat.ru/news/view/20496/ (дата обращения: 10.08.2015).

108. Автомобильный рынок России: результаты 2013 года и перспективы развития [Электронный ресурс] / Исследование авторынка АО «ПрайсВотрехаус Куперс». - Режим доступа: http://www.pwc.ru/ru/automotive/assets/automotive-market-results-and-development-2013.pdf (дата обращения: 10.05.2014).

109. Автомобильный рынок России: результаты 2014 года и перспективы развития [Электронный ресурс] / Исследование авторынка АО «ПрайсВотрехаус Куперс». - Режим доступа: http://www.pwc.ru/ru/automotive/publications/pwc-automotive-press-briefing.html (дата обращения 10.08.2015).

110. Автостат Статистика [Электронный ресурс] / Ассоциация «Российские автомобильные дилеры». - Режим доступа: http://www.asroad.org/stat/avtostat/ (дата обращения: 28.07.2015).

111. Альтернативные издержки [Электронный ресурс] / Экономический портал «Economicportal». - Режим доступа: http://economicportal.ru/ponyatiya-all/alternativnye-izderzhki.html (дата обращения: 01.07.2014).

112. Ассоциация Европейского Бизнеса - пресс релиз 8 июля 2015 года [Электронный ресурс] / Ассоциация Европейского Бизнеса. - Режим доступа: http://aebrus.ru/upload/iblock/9a3/rus_car-sales-in-june-2015.pdf (дата обращения: 08.08.2015).

113. Ассоциация Европейского Бизнеса - пресс релиз 15 января 2013 года [Электронный ресурс] / Ассоциация Европейского Бизнеса. - Режим доступа: http://www.aebrus.ru/ru/ (дата обращения: 04.08.2015).

114. Ассоциация Европейского Бизнеса - пресс релиз 15 января 2014 года [Электронный ресурс] / Ассоциация Европейского Бизнеса. - Режим доступа: http://www.aebrus.ru/ru/ (дата обращения: 04.08.2015).

115. Ассоциация Европейского Бизнеса - пресс релиз 15 января 2015 года [Электронный ресурс] / Ассоциация Европейского Бизнеса. - Режим доступа: http://www.aebrus.ru/ru/ (дата обращения: 04.08.2015).

116. Аудит управления запасами для финансового директора [Электронный ресурс] / Интернет сайт «Управление запасами». - Режим доступа: http://upravlenie-zapasami.ru/statii/audit-upravleniya-zapasami-dlya-finansovogo-direktora/ (дата обращения: 01.04.2015).

117. Бенчмаркинг: основные понятия и процесс реализации [Электронный ресурс] / Интернет сайт «Корпоративный менеджмент». - Режим доступа: http : //www.cfin.ru/management/controlling/benchmarking_meths .shtml (дата обращения: 30.04.2014).

118. Виды страхования [Электронный ресурс] / Интернет сайт «Автомир». - Режим доступа: http://www.avtomir.ru/insurance/types/ (дата обращения: 30.04.2014).

119. Гольдштейн Г.Я. Стратегический инновационный менеджмент: учебное пособие [Электронный ресурс] / Г.Я. Гольдштейн. Таганрог : Изд-во ТРТУ, - 2004.- Режим доступа: http://www.aup.ru/books/m92/ (дата обращения: 18.05.2015).

120. Господдержка автопрома позволит увеличить продажи на 300 тысяч автомобилей в 2015 году [Электронный ресурс] / Аналитическое агентство «Автостат». - Режим доступа: http://www.autostat.ru/news/view/21431/ (дата обращения: 10.08.2015).

121. Дилеры продают 7% от всего рынка автомобилей с пробегом [Электронный ресурс] / Аналитическое агентство «Автостат». - Режим доступа: http://www.autostat.ru/news/view/20911/ (дата обращения: 10.08.2015).

122. Дилерский договор: право на награду с оговоркой [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://saldo.ru/artkonsl/index.ru.html?pub_id=8186 (дата обращения: 20.01.2015).

123. Европейский авторынок в июле вырос на 9% [Электронный ресурс] / Аналитическое агентство «Автостат». - Режим доступа: http://www.autostat.ru/news/view/22540/ (дата обращения: 10.08.2015).

124. Емкость рынка автосервиса в 2014 году составила 1,5 трлн. рублей [Электронный ресурс] / Аналитическое агентство «Автостат». - Режим доступа: http://www.autostat.ru/news/view/20777/ (дата обращения: 10.08.2015).

125. Жужгина, И.А. Место и роль общей системы учета в стратегическом управлении организацией [Электронный ресурс] / И.А. Жужгина, Л.В. Фомченкова // Менеджмент в России и за рубежом. - 2000. - № 3. - Режим доступа: http://www.mevriz.rU/articles/2000/3/847.html (дата обращения: 21.06.2015).

126. За год средневзвешенная цена автомобиля в РФ выросла на 11,4% [Электронный ресурс] /Аналитическое агентство «Автостат». - Режим доступа: http://www.autostat.ru/news/view/22459/ (дата обращения: 10.08.2015).

127. Иванов, А.П. Метод формирования и оценки конкурентной стратегии компании (финансовый аспект) [Электронный ресурс]/А.П. Иванов, Е.Ю. Хрусталев // Финансовый менеджмент. -2005. -№ 5. - Режим доступа: http://www.finman.rU/articles/2005/5/3992.html (дата обращения 18.12.2014).

128. Консигнация [Электронный ресурс] / Интернет сайт «Записки маркетолога» - Режим доступа: http: //www.marketch.ru/marketing_dictionary/marketing_terms_k/consignation/ (дата обращения: 20.01.2015).

129. Крылов, С.И. Стратегический управленческий учет и его роль в управлении финансовыми потоками организации / С.И. Крылов // Управленческий учет. - 2005. - №3 [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.upruchet.ru/articles/2005/3/4322.html (дата обращения: 04.09.14).

130. О трансфертном ценообразовании [Электронный ресурс]/ Официальный сайт Федеральной налоговой службы. - Режим доступа: http://www.nalog.ru/rn77/taxation/transfer_pricing/ (дата обращения: 01.07.2014).

131. Правительство одобрило поддержку автопрома на 25 млрд. рублей [Электронный ресурс] / Аналитическое агентство «Автостат». - Режим доступа: http://www.autostat.ru/news/view/20560/ (дата обращения: 10.08.2015).

132. Система управления дебиторской задолженностью [Электронный ресурс] Интернет сайт «Корпоративный менеджмент». - Режим доступа:

http: //www.cfin.ru/anticrisis/methodical_material/consultants/acc_receivable.shtml (дата обращения: 01.04.2015).

133. Словарь банковских терминов и экономических понятий [Электронный ресурс] / Информационный портал «Банки.ру». - Режим доступа: http://www.banki.ru/wikibank / (дата обращения: 01.04.2015).

134. Смешанный торговый контракт (договор) [Электронный ресурс] / Информационно-аналитический портал «Предпринимательство и право» - Режим доступа: http://lexandbusiness.ru/view-article.php?id=1574 (дата обращения: 20.01.2015).

135. Совершенствование системы управленческого учета [Электронный ресурс] / Интернет сайт «Корпоративный менеджмент». - Режим доступа: http: //www.cfin.ru/management/controlling/mas_improvement.shtml (дата обращения: 17.05.2015).

136. Средние показатели дилерских центров по сервису [Электронный ресурс] /Аналитическое агентство «Автостат». - Режим доступа: http://www.autostat.ru/news/view/21503/ (дата обращения: 10.08.2015).

137. Трансфертное ценообразование [Электронный ресурс] / Интернет сайт «Теория и практика ценообразования». - Режим доступа: http: //pricinginfo .ru/publ/teorij a/metody_cenoobrazovanij a/transfertnoe_cenoobrazovan ie/10-1-0-94 (дата обращения: 01.07.2014).

138. Цены на нефть и авторынок [Электронный ресурс] / Аналитическое агентство «Автостат». - Режим доступа: http://www.autostat.ru/news/view/19293/ (дата обращения: 01.08.2015)

ПРИЛОЖЕНИЕ А (обязательное)

Продажи новых автомобилей в России в 2014 году в сравнении с 2013 годом

Таблица А.1 - Продажи новых автомобилей в России в 2014 году в сравнении с

2013 годом

МАРКА ДЕКАБРЬ ЯНВАРЬ - ДЕКАБРЬ

2014,шт. 2013,шт. 2014/2013,% 2014, шт. 2013, шт. 2014/2013,%

Lada 35 315 38 948 -9 387 307 456 309 -15

KIA 20 200 16 024 26 195 691 198 018 -1

Nissan 20 131 17 540 15 162 010 146 319 11

Renault 19 263 18 884 2 194 531 210 099 -7

Toyota 17 536 14 742 19 161 954 154 812 5

Hyundai 15 235 14 171 8 179 631 181 153 -1

VW 13 871 13 548 2 128 071 156 247 -18

Chevrolet 13 488 18 755 -28 123 175 174 649 -29

Mitsubishi 12 702 8 429 51 80 134 78 747 2

Ford 9 159 12 376 -26 65 966 106 734 -38

ГАЗ ком.авт. 7 916 7 381 7 69 388 82 395 -16

УАЗ 7 221 6 436 12 49 844 51 624 -3

Mazda 7 049 4 372 61 50 716 43 179 17

Opel 6 834 8 827 -23 64 985 81 421 -20

Skoda 6 214 8 513 -27 84 437 87 456 -3

Datsun 5 104 - - 11 414 - -

MercedesBenz 4 210 4 165 1 49 165 44 376 11

Lifan 3 866 3 182 21 23 619 27 467 -14

BMW 3 577 4 183 -14 35 504 42 071 -16

Audi 2 983 2 585 15 34 014 36 150 -6

Chery 2 920 2 101 39 18 139 19 855 -9

MercedesBenz ком.авт. 2 914 800 264 11 020 5 247 110

Geely 2 706 3 003 -10 18 828 27 263 -31

Subaru 2 634 1 654 59 17 557 16 831 4

Suzuki 2 593 2 148 21 19 931 27 724 -28

SsangYong 2 411 3 268 -26 25 010 34 055 -27

Daewoo 2 340 6 196 -62 37 695 60 829 -38

Citroën 2 337 2 543 -8 20 075 28 961 -31

Peugeot 2 122 2 745 -23 21 102 33 862 -38

МАРКА ДЕКАБРЬ ЯНВАРЬ - ДЕКАБРЬ

2014,шт. 2013,шт. 2014/2013,% 2014, шт. 2013, шт. 2014/2013,%

Honda 2 085 3 065 -32 20 655 25 741 -20

Land Rover 2 070 2 221 -7 21 148 21 030 1

Infiniti 1 591 944 69 8 983 8 677 4

Lexus 1 488 1 474 1 19 149 15 768 21

Volvo 1 457 1 601 -9 15 421 15 017 3

FIAT 1 311 874 50 8 102 8 001 1

VW ком.авт. 1 189 1 735 -31 12 612 15 915 -21

Jeep 1 054 769 37 8 221 5 250 57

Great Wall 887 1 914 -54 15 005 19 954 -25

Porsche 677 408 66 4 707 3 790 24

Brilliance 305 - - 955 - -

Acura 287 - - 1 106 - -

Haima 229 75 205 1 009 401 152

MINI 212 284 -25 1 750 2 800 -38

Isuzu 188 17 1006 766 213 260

Cadillac 157 129 22 1 324 1 513 -12

SEAT 155 154 1 1 641 3 375 -51

Changan 148 - - 1 144 - -

Jaguar 123 157 -22 1 628 1 710 -5

BAW 66 122 -46 1 082 1 594 -32

smart 40 18 122 368 193 91

JAC 40 - - 424 - -

Chrysler 23 8 188 130 159 -18

Alfa Romeo 15 - - 96 - -

Luxgen 5 35 -86 86 62 39

ZAZ 0 220 - 481 3 260 -85

Foton 0 0 - 63 6 950

ТагАЗ n/a 12 - 129 371 -65

BYD 0 1 - 5 106 -95

Vortex n/a 0 - 0 1 005 -

FAW n/a 472 - 2 164 4 838 -55

Bogdan - 61 - 92 2 055 -96

Dodge 0 4 - 26 192 -86

Иж 0 14 - 19 698 -97

Итого 270 653 264 307 2.4 2 491 404 2 777 547 -10,30

Источник: статистика Ассоциации Европейского Бизнеса [115].

ПРИЛОЖЕНИЕ Б (обязательное)

Организационная структура дилерской организации автомобильного рынка Российской Федерации

Источник: разработано автором. Рисунок Б.1 - Организационная структура дилерской организации автомобильного рынка Российской Федерации

ПРИЛОЖЕНИЕ В (обязательное)

Процесс реализации стратегии в рамках сбалансированной системы показателей

Персонал

Формирование программы отбора перспективных сотрудников из общего числа вновь принятых на работу

Обучение персонала в соответствии с внутренними стандартами дилерской организации и стандартами импортера

Разработка и внедрение эффективной системы оплаты труда, обеспечение перспектив карьерного роста

Повышение квалификации персонала и снижение текучести кадров

Бизнес-процессы

Формирование четкого алгоритма взаимодействия с клиентом на всех стадиях обслуживания

Снижение времени ожидания машины клиентом при выдаче автомобиля

Снижение времени выполнения ремонтных работ

Формирование склада Уменьшение сроков

наиболее ликвидных оборачиваемости склада

машин запасных частей

Снижение неликвидных

запасных частей запасных

частей

Контроль дебиторской задолженности

Клиенты

Организация эффективных

маркетинговых

мероприятий

Контроль качества работы с клиентами

Увеличение клиентской базы

Увеличение доли рынка

Контроль ценообразования

а

Оптимизация кредитного портфеля _ь Сокращение затрат

>

г 1

и

Увеличение рентабельности филиала

Источник: разработано автором. Рисунок В.1 - Реализация стратегии в рамках сбалансированной системы показателей

ПРИЛОЖЕНИЕ Г (обязательное)

Содержательная часть проекта стандарта «Организация системы управленческого учета в дилерских организациях автомобильного рынка Российской Федерации»

Проект стандарта «Организация системы управленческого учета в дилерских организациях автомобильного рынка Российской Федерации»

1. Обоснование

Автомобильный рынок Российской Федерации характеризуется высоким потенциалом развития, и в перспективе может занять лидирующие позиции в Европе по количеству продаваемых новых автомобилей. С другой стороны, высокая доля импорта обуславливает высокую степень зависимости рынка от курса валюты по отношению к рублю. При этом следует отметить, что автомобильный рынок Российской Федерации характеризуется высоким уровнем конкуренции, в особенности это касается крупных городов.

Очевидно, что менеджмент дилерских организаций в вышеназванных условиях сильно зависит от оперативной и точной информации, необходимой для принятия управленческих решений. Именно поэтому в дилерской организации необходима развитая система управленческого учета, способная максимально полно удовлетворить информационные запросы менеджмента.

2. Область применения

Настоящий стандарт устанавливает основные принципы управленческого учета в дилерских организациях автомобильного рынка Российской Федерации.

Целью настоящего стандарта является оказание методологической помощи в процессе постановки системы управленческого учета в дилерских организациях автомобильного рынка Российской Федерации. В стандарте рассматриваются

такие аспекты управленческого учета применительно к условиям дилерских организаций как:

- особенности учета доходов и расходов дилерских организаций;

- классификация затрат для целей управленческого учета дилерской организации;

- применение калькуляционной системы директ-костинг как основы для принятия управленческих решений;

- организация управленческого учета по центрам ответственности;

- система трансфертного ценообразования.

Данный стандарт будет полезен вновь открытым дилерским организациям автомобильного рынка Российской Федерации для целей организации системы управленческого учета, а также действующим дилерским организациям с целью совершенствования существующей системы управленческого учета.

Положения данного стандарта могут использоваться для фиксации положений учетной политики для целей управленческого учета в дилерских организациях автомобильного рынка Российской Федерации.

3. Ключевые термины стандарта

Автомобильная дилерская организация (официальный дилер) -коммерческая организация, выступающая официальным посредником между производителем и конечным потребителем при продаже автомобиля, а также осуществляющая ремонтные и иные работы, связанные с улучшением автомобиля.

Альтернативные издержки - это затраты, измеряющие возможность, которая потеряна или которой пожертвовали в результате выбора одного из вариантов действий, когда от остальных вариантов приходится отказываться.

Бизнес-процесс - повторяющиеся мероприятия, прямо или косвенно участвующие в реализации товаров и услуг дилерской организации.

Директ-костинг — это система учета затрат на производство и продажу, базирующаяся на разделении общих издержек организации на постоянные, т.е. не

зависящие от количества продукции, произведенной и (или) проданной за данный период времени, и переменные, т.е. изменяющиеся расходы, прямо связанные с количеством продукции, произведенной (проданной) за это время. При данном методе рассчитывается сокращенная себестоимость реализуемых товаров и услуг.

Рентабельность продаж - отношение маржинального дохода к выручке от реализации товара или работ.

Сокращенная себестоимость - совокупность прямых переменных затрат, относимых на объект учета.

Трансфертная цена - это условная, расчетная, планово-расчетная цена на продукцию (товары, работы, услуги) одного подразделения предприятия (центра ответственности), передаваемая (продаваемая) другому подразделению (центру ответственности) того же предприятия.

Управленческий учет в дилерских организациях автомобильного рынка Российской Федерации - эффективная деятельность по обеспечению менеджмента экономической информацией, необходимой для разработки и реализации стратегии управления организацией, а также контролю бизнес -процессов

Центр ответственности — структурное подразделение организации, возглавляемое руководителем, несущим ответственность за результаты его работы.

4. Основы управленческого учета 4.1 Принципы управленческого учета:

Информативность - отчеты, формируемые в системе управленческого учета, должны содержать в себе информацию, соответствующую поставленным задачам. В то же время отчеты не должны содержать лишней информации.

Объективность - информация, представляемая менеджменту для принятия решений, не должна содержать субъективных суждений.

Своевременность - любая информация, необходимая для принятия управленческого решения, должна быть предоставлена вовремя.

Эффективность - затраты на получение необходимой информации не должны превышать эффект от ее использования.

4.2 Задачи управленческого учета:

- Учет и анализ доходов от основных видов деятельности по центрам ответственности. Решение данной задачи предполагает организацию системы управленческих отчетов, которые максимально оперативно представляются менеджерам разных звеньев. Подобные отчеты должны содержать в себе информацию относительно ежедневных результатов деятельности дилера в виде систематизированных данных в табличной форме.

- Учет и анализ затрат, в том числе, по местам их возникновения и центрам ответственности. Точную сумму расходов не всегда можно определить оперативно, даже если речь идет о прямых расходах. Поэтому в рамках реализации управленческого учета в дилерской организации необходимо ежемесячное подведение итогов, которое позволяет соотнести доходы с расходами, для определения финансовых результатов.

- Анализ общих тенденций на рынке и конкурентной среды. Автомобильный бизнес характеризуется высоким уровнем конкуренции. При этом, конкуренция возникает как между автомобильными брендами, так и между разными официальными дилерами одного бренда, осуществляющими деятельность в пределах одного территориального сегмента.

Стратегическое планирование невозможно без мониторинга рынка и оценки конкурентов. Поэтому в управленческие отчеты также должна входить информация, на основании которой возможно оценить эффективность деятельности дилера по сравнению с конкурентами.

- Контроль оборачиваемости запасов. Отслеживание подобной динамики позволяет предпринимать меры по снижению неликвидных запасов, тем самым высвобождая дополнительные денежные средства.

- Анализ дебиторской задолженности. Отсутствие контроля дебиторской задолженности также приводит к недостатку денежных средств.

- Анализ денежных потоков. Основным методом решения данной задачи является составление на ежемесячной основе управленческого отчета о движении денежных средств, который, в отличие от регламентированного российскими стандартами учета, имеет более подробную аналитику.

- Планирование и бюджетирование. Современная концепция управленческого учета требует не просто оперативного представления информации, а ориентацию на будущее. Для этого в дилерской организации необходимы внедрение и реализация процессов бюджетирования и планирования. Нестабильность в мировой экономике также накладывает свой отпечаток на автомобильный рынок, поэтому при разработке бюджета на будущий отчетный период следует учитывать несколько сценариев развития событий.

4.3 Служба управленческого учета.

Выполнение всех перечисленных задач, а также принципов управленческого учета, обуславливает необходимость организации отдельной службы управленческого учета.

Специфика деятельности обуславливает такие требования к сотрудникам службы управленческого учета как: знание основ бухгалтерского финансового учета, хорошие знания в области управленческого учета, общее знание специфики автомобильного рынка Российской Федерации.

Помимо перечисленных требований преимуществом является знание основ современных ERP систем.

Состав и структура службы управленческого учета напрямую зависит от объемов деятельности дилерской организации, а также количества брендов.

В должностных инструкциях сотрудников службы управленческого учета необходимо максимально точно зафиксировать перечень выполняемых функций, определенных на основании задач управленческого учета, перечисленных в пункте 4.2.

Помимо поставленных задач приоритетом службы управленческого учета является автоматизация учетных процессов.

5. Особенности учета доходов и расходов

5.1 Особенности учета доходов

Управленческий учет доходов в дилерской организации необходимо вести в разрезе видов деятельности:

- продажа автомобилей;

- продажа запасных частей;

- проведение работ по ремонту автомобилей и установке дополнительного оборудования;

- реализация финансовых услуг;

- прочие доходы.

В крупных дилерских организациях необходимо вести учет в разрезе центров ответственности по перечисленным видам деятельности.

В управленческом учете дилерских организаций целесообразно начислять доходы при наличии уверенности в том, что организация получит соответствующие выгоды в отчетном периоде. При этом, в случае ведения бухгалтерского финансового учета по российским стандартам бухгалтерского учета могут возникать разницы в доходах ввиду более позднего получения подтверждающих документов.

5.2 Особенности учета расходов 5.2.1 Общие положения учета расходов

В рамках данного стандарта управленческий учет расходов рассматривается на счетах финансового учета с выделением соответствующих аналитических субсчетов:

Счет 20 «Основное производство» применяется для отражения затрат, связанных с выполнением сервисных работ.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения косвенных расходов, связанных с выполнением сервисных работ.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации косвенных административных расходов.

Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для отражения затрат, связанных с продажей товаров.

Счет 91.2 «Прочие расходы» предназначен для отражения прочих расходов дилерской организации.

Порядок определения величины затрат в целях сближения финансового учета и управленческого учета в управленческом учете может быть построен на основе учетной политики для целей финансового учета. В то же время, если имеется уверенность в том, что расходы будут понесены организацией в отчетном периоде, то они могут быть отражены в управленческом учете.

5.2.2 Классификация затрат для целей управленческого учета

В целях управленческого учета расходов выделяются группировки затрат, указанные в таблице Г.1.

Таблица Г.1 - Классификация затрат дилерской организации для целей управленческого учета

Признак группировки Группировка затрат

По экономическому содержанию По статьям затрат

По отношению к объекту учета Прямые и косвенные

По отношению к объемам продаж Переменные постоянные

В зависимости от организационной структуры По центрам ответственности

По принципу контролируемости Контролируемые неконтролируемые

По необходимости отражения в учете Явные и альтернативные (вмененные)

Источник: разработано автором.

Выделение статей затрат определяется учетной политикой для целей управленческого учета дилерской организации автомобильного рынка Российской Федерации в зависимости от системы бизнес-процессов. Рекомендуемый перечень статей затрат представлен в таблице Г.2.

Таблица Г.2 - Примерный перечень статей затрат дилерских организаций

автомобильного рынка Российской Федерации

Статья затрат Содержание Счет

Оплата труда отдела продаж Расходы на оплату труда менеджеров по продаже автомобилей. 44

Себестоимость запасных частей Себестоимость запасных частей, реализованных во время выполнения сервисных работ. 20

Оплата труда производственного персонала Расходы на оплату труда вырабатывающих сотрудников цеха. 20

Оплата труда сотрудников прочих подразделений Расходы на оплату труда прочих сотрудников филиала бренда. Данная статья может быть разбита в соответствии с организационной структурой дилерской организации в разрезе сотрудников отделов. 25,44

Оплата труда административного персонала Оплата труда сотрудников администрации. Статья аналогично может быть разбита в разрезе административных отделов. 26

Налоги и отчисления Расходы на налоги и отчисления с оплаты труда. Статья делится аналогично выделенным статьям расходов на оплату труда. 20,25,26,44

Логистика и хранение Затраты, связанные с доставкой автомобилей до дилерской организации, а также их хранением. 25,44

Внутренние ремонты Осуществление внутренних ремонтов. Статья может быть детализирована при необходимости выделения какого-то определенного внутреннего ремонта. 25,44

Программное обеспечение Затраты на обслуживание программного обеспечения, в том числе установленного по соглашению с импортером 25,44

Служебные автомобили Затраты на содержание служебных автомобилей дилерской организации. В данную статью также включаются затраты на содержание автомобилей для тест-драйва и подменных автомобилей 25,44

Амортизация Амортизация дорогостоящего оборудования/зданий 25,26,44

Аренда Аренда зданий 25,26,44

Обучение Затраты на обучение сотрудников 25,26,44

Коммунальные услуги Расходы на коммунальные услуги, а также иные услуги, связанные с обслуживанием помещений 25,26,44

Расходные материалы Расходы на материалы, связанные с осуществлением сервисной деятельности 25

Рекламные расходы Расходы на рекламу и маркетинг 25,26,44

Коммуникации и связь Телефония, интернет 25,26,44

Консультации Услуги сторонних организаций, например ежегодный аудит 25,26,44

Проценты по кредитам и займам Проценты за пользование кредитами и займами 91

Охрана, уборка помещений Затраты на охрану и уборку помещений и прилегающих территорий 91

Прочие расходы Иные расходы, не относящиеся к вышеперечисленным статьям 91

Источник: разработано автором.

Прямые и косвенные расходы формируются в зависимости от объекта учета. Необходимо вести учет затрат в разрезе автомобилей с целью выявления финансового результата по каждой сделке. В сегменте сервисных услуг учет затрат должен быть построен в разрезе заказ-нарядов.

Перечень объектов учета и соответствующих прямых затрат представлен в таблице Г.3

Таблица Г.3 прямые расходы дилерских организаций в зависимости от объектов учета

Вид деятельности / объект учета / документ Статья затрат

Продажа автомобилей / автомобиль / расходная накладная Стоимость автомобилей, стоимость дополнительного оборудования, стоимость работ по установке дополнительного оборудования

Сервисные работы / нормо-час / заказ-наряд Оплата труда вырабатывающих сотрудников, налоги и отчисления с оплаты труда вырабатывающих сотрудников

Реализация запасных частей / запасные части в стоимостном выражении / расходная накладная, заказ-наряд) Стоимость запасных частей

Источник: разработано автором.

Затраты, не перечисленные в таблице, как правило, относятся к косвенным затратам.

В зависимости от объемов производства предполагается деление затрат на переменные и постоянные. Прямые затраты, как правило, полностью совпадают с переменными, а постоянные затраты с косвенными затратами.

Классификация затрат по центрам ответственности обусловлена организационной структурой автомобильных дилерских организаций. Затраты по центрам ответственности выделяются в зависимости от территориальной и функциональной обособленности центров ответственности с учетом принципа контролируемости затрат ответственным менеджером.

По необходимости отражения в учете затраты делятся на явные и альтернативные (вмененные). К явным затратам относятся все затраты, которые

отражаются в регламентированном учете и, величина которых может быть точно определена.

Альтернативные издержки могут быть определены приблизительно, и в регламентированном учете, как правило, не находят своего отражения.

Наиболее значимые альтернативные издержки в дилерской организации возникают при формировании склада автомобилей. Согласно концепции временной стоимости денег, автомобили, долгое время стоящие на складе, необходимо рассматривать как суммы денежных средств, которые могли быть вложены в безрисковые активы.

В расчете участвуют только автомобили, оплаченные дилером, но не оплаченные клиентом, находящиеся в интервале Т2, что представлено на рисунке Г.1.

Источник: разработано автором. Рисунок Г.1 - Схема определения временных интервалов формирования

альтернативных издержек.

Отражение альтернативных издержек в управленческой отчетности дилерских организации рекомендуется в справочной форме.

5.3 Калькуляционная система «директ-костинг» как основа для принятия управленческих решений в автомобильных дилерских организациях Российской Федерации.

Калькуляционная система директ-костинг применяется для учета финансовых результатов основных видов деятельности дилерских организаций.

Для целей определения финансовых результатов по отделу продаж автомобилей могут применяться два варианта определения сокращенной себестоимости:

1) В состав сокращенной себестоимости относится стоимость приобретения автомобиля и стоимость установленного дополнительного оборудования;

2) В состав сокращенной себестоимости относится стоимость приобретения автомобиля и стоимость установленного дополнительного оборудования, а также включаются расходы на оплату труда менеджеров по продажам автомобилей и налоги и отчисления с оплаты труда.

Обе методики определения переменных затрат применимы для управленческого анализа деятельности автомобильной дилерской организации. В целях сравнения рентабельности продаваемых автомобилей с рыночными значениями очевиден первый вариант расчета маржинального дохода - без учета расходов на оплату труда. Для целей определения прибыльности моделей, а также выявления нерентабельных моделей, требуется вариант расчета маржинального дохода с учетом расходов на оплату труда.

Метод «директ-костинг» рекомендуется к применению при выполнении ремонтных работ сервисными цехами и при реализации запасных частей. Затраты, которые рекомендуется относить в состав сокращенной себестоимости для таких объектов учета как запасные части и работы, обозначены в пункте 5.2.2.

6. Организация учета по центрам ответственности

Для отражения в учете на счетах доходов и расходов необходимо выделить отдельные субсчета для идентификации центров ответственности.

Основными принципами выделения центров ответственности в дилерской организации являются ее функциональная и территориальная обособленность. В соответствии с выполняемыми функциями, целесообразно выделять следующие центры ответственности:

- основные центры ответственности. К данной группе относятся подразделения бренда, непосредственно задействованные в продаже товаров и услуг дилерской организации (отдел продаж, кузовной цех, слесарный цех).

- вспомогательные центры ответственности - подразделения, от работы которых зависит эффективность основных центров ответственности конкретного бренда, например, отдел маркетинга или отдел логистики.