Роль налога на прибыль в системе прямого и косвенного налогообложения тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Попков, Максим Дмитриевич

• Попков, Максим Дмитриевич
• кандидат экономических наук
• 2003

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Попков, Максим Дмитриевич

3-

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ КЛАССИФИКАЦИИ НАЛОГОВ В РОССИИ И ЗА РУБУЖОМ

1.1 Развитие концепций разграничения налогов на прямые и косвенные. . . 10

1.2 Соотношение прямого и косвенного обложения в зарубежных налоговых системах.26

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ РОЛИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПРИ ВЗАИМОДЕЙСТВИИ ЭЛЕМЕНТОВ ПРЯМОГО И КОСВЕННОГО ОБЛОЖЕНИЯ

2.1. Оценка влияния налога на прибыль на темпы экономического роста и на доходы бюджетов всех уровней .45

2.2. Анализ современных законодательных новаций по налогу на прибыль.63

2.3. Особенности взаимодействия -элементов прямого и косвенного обложения при реализации норм главы 25 НК РФ. 86

ГЛАВА 3. РАЗВИТИЕ МЕТОДИЧЕСКИХ ПОЛОЖЕНИЙ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИЙ ДЛЯ НАЛОГОВЫХ ЦЕЛЕЙ

3.1 .Перспективы налогового учета в российской практике налогообложения . . 111

3.2. Налоговое администрирование и некоторые нуги оптимизации налоговых обязательст в . 131

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Роль налога на прибыль в системе прямого и косвенного налогообложения»

Актуальность темы исследования. По мере становления в России основ рыночного управления и адекватных им принципов хозяйствования совершенствуются технологии налогообложения. Однако в силу объективных трудностей начального этапа развития рыночной экономики допускаются просчеты в реформировании системы налогового администрирования: многократно усложняются алгоритмы формирования налоговых обязательств, а продекларированное уменьшение совокупной налоговой нагрузки на практике не подтверждается.

Многочисленные корректировки положений Налогового кодекса Российской Федерации (ПК РФ) с 1999 по 2003 г. подтверждают неадекватность целевых установок российской налоговой системы принципам рыночного управления и хозяйствования. За этот период система налогообложения претерпела кардинальные изменения. Введение в российскую практику- главы 25 ПК РФ "Налог на прибыль организаций" коренным образом отразилось на взаимосвязях прямых и косвенных налогов. Новые принципы налогообложения прибыли организаций реализуются главой 25 НК РФ таким образом, чю в орбиту формирования обязательств перед бюджетом по налогу па прибыль вовлечены сразу несколько прямых и косвенных налогов. Новое администрирование налога на прибыль, особенно введение налогового учёта, подтверждает наличие в российской налоговой практике такого явления как конвергенция элементов прямого и косвенного налогообложения. В связи с этим требуется обстоятельное изучение ее последствий как для налогоплательщиков с точки зрения их финансовых интересов, так и для государства исходя из его бюджетных приоритетов. Кроме того, оценка таких изменений необходима в связи с неоднозначными мнениями учёных и практиков о целесообразности обособления налогового учёта в системе бухгалтерских учётных действий. Анализ последствий налоговых новаций необходим также и для преобразования налогового аудита в систему, отражающую не только кардипалыio измененную практику администрирования налога на прибыль, но и современные условия государственного регулирования экономики.

Действующая с 2002 г. практика налогового учета и порядок составления налоговых регистров противодействуют продуктивной реализации корпоративных финансовых и бюджетных интересов. По предварительным прогнозам, в 2002 г. недобор налога на прибыль по сравнению с планом составит 27° о в консолидированный бюджет и 15% в федеральный бюджет. Такое положение, в частности, обусловлено тем. что до настоящего времени налоговый учет практикуется без должного методологического обоснования. В >гой связи содержание многих статей главы 25 НК РФ, регламентирующих порядок признания доходов и расходов организации для целей налогообложения, можно признать экономически и юридически противоречивым.

Следовательно, без глубокого анализа проблем, созданных новациями по налогу на прибыль, весьма затруднительно выбирать нуги усиления роли налогов в формировании бюджетных доходов при условии сохранения финансовой устойчивости бизнеса. Для этого требуется предваригсльпая оценка сложившихся тенденций формирования российской и зарубежных налоговых систем, основ российского налогового законодательства и механизмов выведения налоговых обязательств в условиях реальной практики хозяйствования. Это позволит выявить закономерности эволюции налогообложения и на этой основе развить стратегию структурирования системы прямых и косвенных налогов в РФ.

Такой многоаспектный анализ необходим не только для понимания причин недобора налогов, сокрытия налоговых баз. других нарушений налогового законодательства, но и для разработки стратегии оптимизации налоговой системы России.

Состояние изученности проблемы. Фундаментальный вклад в развитие теории и практики налогообложения внесли такие ученые, как Боголе-пов Д. Ьрызгалин А.В. Вознесенский Э.А. Горский И.В. Гусев В.В. И нанеси А.И. Князев В.Г. Окунева Л.П. Павлова Л.П. Пансков В.Г. Пепе.тяев

С.Г., Поляк Б.Г., Родионова В.М. Романовский М.В., Синельников С.Г.Шагалов С.Д. Черник Д.Г. Юткина Т.Ф. и другие, а также зарубежные исследователи П. Самуэльсои. К. Макконнелл. С. Брю, Джефри Дж. Сакс. Бен Дж. М. Терра и т.д.

В опубликованных работах глубоко проанализированы генезис налоговых платежей и сборов, их методико-правовые основы, а также современные недостатки налогового администрирования. Однако отдельные вопросы правового и процедурного регламента структурирования системы налоговых обязательств, организации налогового учета и системного налогового контроля остаются еще недостаточно исследованными.

В настоящее время без должного внимания ученых осталась проблема обеспечения продуктивных связей между прямыми и косвенными налогами при исчислении налога на прибыль для устранения практики двойного, а в некоторых случаях и тройного налогообложения. Повое осмысление методологии налогообложения прибыли актуально и необходимо для оптимизации причинно-следственной зависимости между структурой налоговой системы и факторами экономического роста. Эти знания могут быть положены в основу формирования механизмов, реализующих требования iеории справедливого налогообложения наряду с потребностью правовой поддержки экономически обоснованной структуры российских налогов.

Актуальность вышеназванных проблем предопределила выбор темы исследования, его структуру и методы практического анализа взаимодействия прямых и косвенных налогов в условиях нового администрирования налога па прибыль.

Цель и задачи исследования. Цель исследования состоит в выявлении закономерное 1 ей формирования структуры российской и зарубежных налоговых сислем. в раскрытии принципов этого процесса и обосновании механизма рационального взаимодействия прямых и косвенных налогов при современных технологиях выведения обязательств по налогу на прибыль. Такая целевая установка диссертации предопределила выбор и решение следующих задач:

• исследовать исторически известные и современные способы структурирования налогообложения, выявить тенденции и обосновать закономерности этого процесса'.

• изучить структуру некоторых зарубежных налоговых систем с целью выявления их причинно-следственной ориентации на прямое или косвенное обложение и сопоставить полученные результаты со спецификой структурирования российской системы налогообложения:

• определить влияние прямых и косвенных налогов на финансовый потенциал хозяйствующих субъектов и доходную базу бюджетов всех уровней;

• на основе системного анализа элементов налогообложения по основным бюджетообразующим налогам раскрыть механизм их взаимодействия при реализации норм главы 25 ПК РФ "Налог на прибыль организаций" для обоснования возможностей налоговой оп тимизации;

• оценить принципы и обосновать новые методы системного налогового учета, адаптирующие его к действующей системе бухгалтерского учета и способствующие упрощению расчетов базы обложения налогом па прибыль;

• разработать новые направления развития администрирования налоги на прибыль и на этой основе определить пути функционального улучшения систем налогового контроля и налогового аудита с учетом фебований главы 25 ПК РФ "Налог на прибыль организаций".

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является механизм взаимодействия прямых и косвенных налогов. Объектом исследования является практика методико-правового регулирования обязательств но налогу на прибыль организаций Москвы за период с 1998 по 2002 гг.

Методология исследования. Теоретической и методической основой диссертации явились международные и отечественные фундаментальные исследования проблем налогообложения, законодательные, нормативно-правовые акты, методические указания и инструкции МНС РФ. При выполнении работы критически изучено действующее налоговое законодательство и концепции по его совершенствованию. Были использованы данные статистических сборников по развитию экономики, финансов и налогообложения, формируемые МФ РФ. МПС РФ, ГТК РФ и Госкомстатом РФ. Исследована и научно обобщена информация организаций различной отраслевой специализации, передовая практика налогового администрирования.

Использованы общенаучные методы исследований: диалектический метод, анализ и синтез, проведены сравнительный и структурно-динамический анализ. Обработка и изучение данных исследования проводились с использованием информационных технологий.

Научную новизну выполненного исследования составляют следующие положения, выносимые на защиту: установлена причинно-следственная зависимость структур российской и зарубежных налоговых систем от состояния экономики и полишки каждого государства, определяющая стратегию развития налогообложения в России на основе принципа адекватности налогового бремени реальному экономическом у потенциалу. проведен сравнительный анализ влияния основных прямых и косвенных налогов на финансовый и бюджетный потенциалы, показывающий усиление совокупного налогового беремени и повышение роли налога на прибыль в сфере взаимодействия прямых и косвенных налогов: критически оценены принципы разграничения доходов и расходов организации для налоговых целей и механизм, реализующий их на практике. Предложены изменения состава выручки от реализации товаров, работ, услуг. имущественных прав и внереализационных доходов, расширяющие возможности налогоплательщиков по оптимизации налоговых обязательств; систематизированы негативные и позитивные факторы, влияющие на величину налоговой базы при расчете обязательств по налогу на прибыль, и обоснованы предложения по их оптимизации. В частности, внесены предложения по корректировке состава и содержания принципов признания расхолов организации .им налоговых целей: упразднить принцип делового оборота. заменить принцип рациональности принципом отраслевой предопределенности расходов организации; критически охарактеризована концепция российского налогового учета и предложены изменения порядка систематизации бухгалтерских показа гелей для качественной информатизации наиболее важных налоговых регистров. используемых для заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль; предложен новый подход к разработке вариант а учетной налоговой политики организации. В качестве одного из принципов ее формирования выдвинут новый принцип превентивности, предполагающий точное описание не только содержания текущих, но и стратегических расходов, а также изменение методов их списания на затраты в налоговых целях. Гакая учетная политика предназначена и для использования в налоговом аудите в качестве методической базы его поэтапного проведения.

Практическая значимость работы заключается в использовании организациями рекомендуемых в диссертации свойств системного взаимодействия прямых и косвенных налогов при исчислении налога на прибыль. Полученные научные результаты по совершенствованию приемов ведения налогового учета и более качественной формализации некоторых налоговых регистров реализованы в хозяйственной практике организациями Москвы и Московской области. Основные положения диссертации обсуждены на научно-практических семинарах ВЗФЭИ, научно-практических конференциях но налоговым проблемам федерального и регионального значения.

Апробация и внедрение результатов исследования. Результаты научного исследования, обобщенные в диссертации, получили одобрение па научно-теоретических конференциях. Рекомендации по совершенствованию элементов системного управления налогом на прибыль в процессе его взаимодействия с другими прямыми и косвенными налогами внедрены ОАО

Центральная компания финансово промышленной группы "I IXMA Авангард".

Общий объем научных статей составил 2,9 п.л. Содержание опубликованных работ соответствует теме диссертации.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Попков, Максим Дмитриевич

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное исследование роли пало! а на прибыль в системе прямых и косвенных налогов позволили сформулировать ряд важных выводов и предложений.

На основе изучения трудов отечественных и зарубежных экономистов по исследуемым проблемам и осмысления содержащихся в них положений, были рассмотрены основные критерии разграничения налогообложения на подсистемы прямых и косвенных налогов с целью их приемлемости в условиях современного налогового администрирования. Приведены доводы об условности критерия перелагаемое™ при разграничении налогов на прямые и косвенные для современного структурирования налоговой системы России и принципов ее кодификации.

Наряду с отстаиванием объективной необходимости разграничения налогов на прямые и косвенные, одной из характерных особенностей развития теории и [практики налогообложения было выявлено следующие научно-практическое направление, сформировавшееся к середине 00-х годов 20 в. представители которою высказываются о научной несостоятельности деления налогов на прямые и косвенные. И прямо указывают на отсутствие смысла такого разграничения применительно к условиям хозяйственной практики.

Общий вывод из сопоставительной оценки фундаментальных научных t*y*'ttf4p гч ъ*пт1тр1лтгс1\г г\п '^тто т^т- jl*<"t мо ллгпб ijo rtf> с1л тт. лл т/ч-v%p ^1-jljll. т** ст t> т7 ст г4- ст п тт^ь-I jJ v /.l,Ub 1\|/ги vpri/i. v j-'u j^vvlvfUi/i iiUvTVi уо nu np/iivibiv ri ivOvDvlHluiv /iuji/jv i v/i ^jIv дующим. Такое деление, хотя и сохраняется до настоящего времени, однако. тго. еколее всего, лань талипии. нежели сч патетическая ттель гтполиижения к 1 . 1 . 1 ' 1 '1 оптимальной налоговой системе, способной быть и экономически целесообразной для бюджета государства и справедливой для кошелька плательщика.

В работе рассмотрены принципы структурирования налоговых систем некоторых зарубежных государств и их сравнение с российскими принципами выбора основных бюджегобразутощих налогов, также установления пропорций между ними. Это дало основание утверждать о том. что в о iдельных налоговых системах госу дарств главенствующими были то прямые, то кос

OPIIUI ii') i / \ i ii i j n IV»X' г1глс1\1'1<г '1' i i) i 1 j л i i 1 / , j • 1 i м, > '1' i л ii') |' ч i , \ 11 i i ч i ГТ/Ли \.l 1 1 I u1v HU^lVl Г1, L .V. V ivy i V i ij v v 1 1 I j '/1лш/1 JUUIlVriiVlVV 1 1J niV/TV-^ > llUJlVl VIJlJliVl II,' тенциалом и группировкой налогов па прямые и косвенные.

Как правило, ученые отмечали фактическую привязку структуры и состава налоговых систем государств к уровню их развития. Постепенно в ус-лов их глобализации экономики стало невозможно четко отследить зависимость выбора тех или иных налогов, в качестве основных бюджетобразую-щих. Гак как этот выбор в первую очередь зависит от текущих потребностей каждого отдельно взятого государства, особенно ярко это прослеживается в отношении структурирования налог овой системы Российской Федерации.

Введение в действие части второй ПК РФ постепенно нивелировало различия между прямыми и косвенными налогами, единственным условием гЬппммпонямну rnmiirvi Iuntt ня npmnnu нгп п\"гк-м ня ппрпппмутир гтя и ппя-ви льпый расчеi расходов для целей налогообложения. Поэтому, на первое место среди принципов построения оптимального налогообложения выходят экономически оправданные и документально подтвержденные расходы для налоговых целей. Это означает па практике формирование нового направления среди важнейших научных и практических задач в сфере налогообложения создание оптимальной системы налогового учета.

На примере расчета расходов промышленного предприятия установлены прочные связи между основными оюджетообразугощими налогами: надо

ГА» I ЦП ППТТ^Т Т -ТТ 1 Ю ГТ/ЧГ'/^А I 1ТП III .11 'ШП^ТП A I I t^A IIIIMJIII 1111 TTO ITf\f^n I» !ШТ l n;m iici li j. / ri\ /171 j ш, i lei. ivti -v i i^i пса rimiii^wiuv lij.r^^iij.^ri^i 1 riri. hcaji\.*i v*m l I ci ^i^uaujivii" nvtri (-Tftuvmm (1 1 ! Iс чшii.IM mi iu:i 'u.iтI.Tм пя иптм I 14 I I \ Tavup rRa ^u ппл-- , . „ ,,— . тверждают переход тенденции сближения прямых: и косвенных налогов в системную закономерность развития российского налогообложения исходя из принципа гармоничного сочетания прямых и косвенных налогов и постепенному стиранию граней между ними.

Степень влияния налогового бремени на темпы экономического роста в государстве, зависит не только от количества и величины налогов, но и от уровня экономического и социально-культурного развития данного общества. поскольку сила ответного влияния общественной системы на налогооб У.!."!1!!'!:* ; * ] II;1 f\i ! ' ' • I I ' * t Hi' I i ' \ 1 11 ll'l M) I I / \ I I I м П I . 4 11J i'l \ . ' I 'I I I '11) П JIJ'I. - I . Ml I I t r ivmvurLV vu^v it: 111 v/. ^rivivmu nuviui шилл w i I iv м 11 vi l r l n Tviuiiuojinuuvivfl fiv.-w/^/l

И'! ГТПРМПеННЙ ГОС\/11ППРТПЯ Ь'ПТПППР «IИ |<.| f'll"<J К l.irei'!Urf''lp\l ('ПШТРЯ U IM VffHPf . -----. ---„„., .-----объективным^ интересов общества. Налоги органически вырастают из эко ' - ±.• - •• а • ±. . - - номики и системы государственного управления, следовательно, несут на себе печать всех его недостатков и достоинств. Поэтому несправедливость налогов в основном вызывается не техническими их особенностями, а отсутствием справедливости в распределении их источников, то есть, в конечном счете - собственности.

Взаимная взаимосвязь налогов и факторов общественной жизни наиболее ярко проявляется в экономической сфере. Существуют два основных nv

ГТ Т П Г1|ГГ|ГГТ1П ТТЛ ТА Г/ЛП ГГО 'Л ГЛ/М1/Ч» Я I J I lii/M'l Ч/Л Mj-IIOIIT П <if\-n Т ТТ J TTZi I^Zi'l » 1ЛЛТ nmi'H f I f Л1 T i jti о jtплпмл ncijioj ub гга jrivwrrv./mri v vivn зии. i ivpr>mri 'i^jtv j iviv.vciriri ->im uvn пл^п^ nr*xt>rvM nа ипшм'ли гКгчгъх i q иагп гт ттитр пт. niwi"f.i tin

I 1V«V j ^v I 1*4' 1*1 1 IV J./V^lV/>I\Vllfl/l liU. 1 V'lJ V V.|/V.' ^'xtlU^lUt tV'l 1W1U IV^l IJ 1U,I ± 1ЛЛЧ 1144 фактического. Второй через изъятие части дохода или прибыли. Первым путем действуют как прямые, гак и косвенные налоги. Второй пуп, возможен только для прямых налогов.

Влияние налогов па производство и капитал выражается, в частности, в том, что они стимулируют" инициативу предпринимателя к повышению качества продукции и снижению издержек производства (с целью увеличения объема продаж). Но такое влияние налоги оказывают только до определенного предела (до достижения оптимальной величины налогового бремени) и при условии, что предприниматель ясно видиг перспективу добиться успеха.

Неблагоприятное воздействие на экономику оказывает повышение налоговой нагрузки Сокращение, в результате усиления налогового бремени, остающихся у организации средеi в после уплаты всех налогов приводит к замедлению процесса наращивания производительного капитала, а иногда к снижению его уровня. Это ведёт, в силу экономических или психологических причин к сокращению потребительских расходов. Такой процесс является тормозом производства, поскольку накопление является необходимой предпосылкой развития организации. k QHIJTIil A f/^-J^^T \ *r> TTrjTTUti О T1 n <T TJrTpTT^TDTJP ПЛГТ1 r\f\'l /J" ^ 1 '1 ПП/Я^иППЛ! 1)1 lVUIlrilU^l mv/IW 1 lUVJlfllllOUllAJn UV^IV^VIOIIV jnJVlU WUVlVlU lipv'fl juvfyivi uu или уменьшения непроизводительного потребления. Расходы государства, покрываемые за спет увеличения налогов, могут приходиться на доход, если растет уровень производства или снижается уровень потребления населения. ! ,с ли же производство и непроизводительное потребление сохраняют свои объемы, то налоги выплачиваются за счёт средств, потенциально предназначенных на расширение производства. Результатом длительного наличия такого положения будет истощение индивидуального и общественного капитала, сокращение спроса, падение объемов производства, уменьшение доходов налогоплательщиков, падение налоговых поступлении, а затем, оонищание

МПРАПАица TJ nOOAnAUIJP , ' \ I < 1 Т Л, ' I I т ' Т

1 1UVUJ l^jlj-l^l П pu J4»i/Vl iriv I V'V » t L>U. ynP'.MfnHktil Х'ППНСМ 1. nn КГЛ'ГЧ 1 И U lll'ri'm ППШШЛИТ к" Г I П|»\1 ll'llllln ИППР. жать уплаты налогов. Формы избежания чрезвычайно многообразны, но из них можно выделить три основных:

1.Прямое уклонение от налогов теневая экономика, перемещение капиталов в оффшорные зоны и т.п.

2.Избежание налогообложения посредством сокращения потребления продукта или ухода капитала в другие отрасли производства.

3.Избежание налогообложения путем улучшения производства, сниже

ПИИ UCUCWIUHMU^IH 11Д КЦИ И, иивышииия lUBtlpVK И 1.11.

ТТ^ТТТТГГО ГТП Т1 ГГ Ад'11 Т f/'Ч РПКАП ПГЧАТГТТАТТТИТД ЧТ Т 1 I 2 ТТЛ A l\.fVjlV^ll/l/t I/V г 1 Ч flUjL/JVlVA. \ > V j * \I I J I I V ' VUim/fl 1 Г1 1 V.tlHlVn]. Jivf избирается субъектами налогообложения далеко не всегда.

С другой стороны, избыточное накопление капитала, не находящего себе соответственного применения в производственной сфере из-за снижения нормы прибыли (то есть стимулов к предпринимательству), неизбежно приведет к кризису перепроизводства, последствия которого будут не менее тяжелыми, чем при недостаточное!и фонда накопления.

Своевременное увеличение (уменьшение) объема налоговых изъятий в и с* i mu мриатллал! тттлч n^Tjv тл т |г*тт л t* и thd ^Ъ'пипмипр^ь'Пгл гл^т^т ' т ■ i я г llllV'Viri V 1 1 1 riv^ivj Др U ИЛ rilivlp rmvilivu JU^llV^iVirt IVWIW-'l ^ J Jlrl" рования позволяет правительству поддерживать уровень накопления на оптимальном уровне и тем самым избегать кризисов.

Влияние налогов на экономическую категорию цена в условиях неэластичного спроса выражается в соответствующем увеличении цен при увеличении налогов, причем, нередко, цена увеличивается на сумму несколько большую, чем составляла сумма увеличения налога. В условиях эластичного спроса попытка продавца переложить увеличившийся налог на покупателя нулем повышения цены товара обычно приводи! к уменьшению спроса или вообще к отказу покупателя от приобретения подорожавшего товара.

T5 ГП 'II ^f» ~Тт РИи-ГгАГШП Tin П/М^^П/М^П 1Л1ТП TI^III Т ПО Т/М1 П1-М I ТГ I Л ТП T'fl и v^iviav mv viifirtwitrifl najtvM utnn \ j u|fVivivMri i^vtiui no ivoupoi ri > v.i v i снижаются далеко не всегда, что зависит от того, насколько тяжело существующее налоговое бремя, и от других условий.

Система налогообложения оказывает значительное влияние и на моральное состояние общества. Например, обложение предметов роскоши, приводящее к повышению цен на них. побуждает част ь населения, ранее легко приобретавшее эти предметы, к экономии но причинам ограниченности финансовых ресурсов и тем самым способствует бережливости и самоконтролю. Понижение налоговых ставок для трудовых доходов поощряет трудо

------Г. .f Л Г .----,---------- ---------- . -------- --

-inniKit и чяА/i tivn*1 ь. V/ Др\ 1 un viv»pv»HL>K npviM^pmjv wvuiviflwrmc npntitvг и f," г|л|птитт( ii i ПАР ^л-тлтпиа! i РУЛГП IT/VI ПЛ '1/Л1 I г m I лиим.-аиит/л ^ ппг/лл/лпт/^аииа 1 п л nvi а (лиш-ит i i)ri/i;vi, vtiri/ftvtirm' \/jiui v^v;vi vvnirm

ТЯТГИМ iril If I I M irimr' НПЯКГТДРННПГ.Ти ЛЛ llfinn^nRnHHIVTH R nfilllprTRP -------------i-----—" ^—-------------- . -------------

Поэтому продолжение рыночных преобразований в России невозможно без создания оптимальной системы налогообложения всех хозяйствующих субъектов. Главная петь оптимизации системы налогообложения состоит в создании условий к сбалансированному развитию экономических интересов государст ва и хозяйству ющих субъектов на основе достижения гармоничного сочетания сфер прямого и косвенною налогообложения.

Достижению этой пели будут способствовать следующие теоретичеп T.-TJ TJ Л Г^Т/Ч 'ТТЛ XJTJ О О TTFJrMLJTJt. Т^1 DL ПОЛПХЛ Г» TT/» ТТО HJ1LTTL Т^ Т> ГЛГ*/* 1lf-ъ H/AD Oirr^CT

VIVflV Л XVJ.W i V^illW upl Ullf-l.tUI ^riv^l IIUJIW ишимДи!, llilJlV 1J Г1V V.' IV Д V 'LIUiirl/1 .

1. Для оптимизации системы налогообложения хозяйствующих субъектов. тле вскпылось в настоящее впемя больтттое число ппотивооечивых пгю

- ' ' .X " . . , - . — 1- - -. . - - 1 - ± - 1 блем, необходим поиск компромиссных решений, основанных на взаимных уступках субъектов налоговых отношений, ведущих к наиболее приемлемому для всех сосуществованию. Особым условием к компромиссному сочетанию финансовых интересов государства и хозяйствующих субъектов является дальнейшая гармонизация налоговых обязательств в рамках сфер прямого и косвенного обложения.

Для решения краткосрочных задач, требующих относительно быстрых ГЦ ГП Т/\П 15 ГТ/Л ТТТ Т J^ П mj^ IQTTTJXf Т/*/~ЧХ .Г Г"Т t-w-чд 1 г л л/1» * ГОМ^ТГТ ' ЛППТДД (ОШТ1 Глл rv l^n rnat-ЧГЧ," i pv j > jiuiaivjTJ, dhujhiv i iptuviwi irnvt t*i 11 t t»iriw- tviv/п/ i, > vrtv i vi*iui»ii'i v у .vi ujii vpvi\ v лл ИЯ НГПГПЯПГП \ UPTn ПЛ\л nnP.LlPTP Ш^ГПЙПМ ft Я Т*Т<"\ НЛ ТТГ\Г\/ ТТЯ ППыГи.НИч

Л.ГТЯ 1ТОГО необходимо ИСГЮЛМОКЯТЬ ГТПИ гЬоПМИПОИППИИ НП ilOl (ЖОИ ПНзы по налогу на прибыль в рамках облагаемых доходов информацию карточек бухгалтерских счетов, а при признании расходов, дополнять их необходимыми сведениями, позволяющими рассчитать суммы налога на прибыль для уплаты в бюджет Эту информацию можно использовать и для контроля за общим состоянием налоговых обязательств организации и во в нут

J IT/* Л f 'П'ЛП г^ 11/4 I I тлх rl I Л \ .1 I in If/м 'ОМ j 'VIJI iv;4 14 Г J V IIV7 /Др Y 1 И [VI 1 ) tl. IV /1 UIV1.

2. II процессе исследования алгоритмов формирования налога на прибыль было установлено, что на современном папе пачвития ппоисхолит по

• ' 1 x i • степенный переход от упрощенных схем формирования налог овой базы к более сложным. Налогообложение приобретает характер обобщающего процесса. поскольку введен налоговый учет. Оно становится индивидуальным и конкретным, то есть чутко реагирующим на возможные изменения у словий финансово-хозяйственной деятельности. С постепенным уточнение норм НК РФ по вопросам признания доходов и расходов исчисление налоговой базы становится более четким, исчезают оообщенные формулировки, трудные для применения на практике.

3. Проведенная сравнительная характеристика порядка формирования . „ „ . \ MV ") 1 1 С 1 ии^лсд усмыл. ними налиюъ в iuo j в иi с i вии ^ иирмами закона i ч' ^ии-i о 1ТП ГТГЧГЛ ТЮ TTnu^l Т TTJ ППД 11 1 I T-J1 Л Г I I I ЛIJ и nni'nilll'WmiJUVi ¥1 ппплт! ^ ^ ттт" ргт» л (., wv liujivi v на HptivuiJH) ир^днри/ит1! ri анп оацинг' га i j lauurx ^^ i xxv i wuaлог на прибыль организаций)), а также порядка исчисления НДС. ЕСН, налога на имущество предприятий и других налогов в 2001-2002 гг приводит к выводу о том. что с 2002 г. усилились тенденции взаимодействия прямых и косвенных налогов. Нормы главы 25 НК РФ стали определяющими в части признания расходов в налоговых целях для начисления ЕСН. получения права на налоговый вычет по НДС. Кроме того, отдельные нормы главы 25 ПК РФ взаимосвязаны с элементами налога на имущество предприятий, налога на доходы физических лиц и другими налогами. В доказательство можно привести пример, кода часть сумм, входящих в базу выше названных нало

Г*ЛТ> и^р'^ТАПАР DnPMa THIJTLlDOmr^n Г> PAPT1DA I 1ППМ L I\' nO^\'A17AD АПГО 1JIJ1QIITJTI I V/1J. У Iflimum^iv/l IJ VVVIUUV L 1 iVl иД»' V puv.w^^u Uliri JUU^flli. отнесенных на остат ки незавершенного прои зводства, готовой проду кции на екмтале и говагкж оттуженных, но не оплаченных. Такие суммы по пала ют под обложение и прямыми и косвенными налогами, вызывая эффект двойного налогообложения, что, безусловно, свидетельствует об усилении налогового гнега и негативно сказывается на развитии предпринимательской активности в Российской Федерации. Устранение данных противоречий, на наш взгляд, позитивно отразится па взаимоотношениях бизнеса и власти, поскольку у тяжеление фискального бремени, как правило, приводит к сокрытию доходов, что. без сомнения, не согласуется с основополагающими принципами и целями налоговой реформы, проводимой в России.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Попков, Максим Дмитриевич, 2003 год

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (Части первая и вторая).- М.: ИКФ «ЭКМОС». 2002,- 464с.

2. Закон РФ № 2118-1 от 27.12.1991г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (с последующими изменениями и дополнениями).

3. Закон РФ № 2116-1 от 27.12.1991г. «О налоге на прибыль предприятий и организаций».

4. OVAU PfT> ТчГл ^"УТ 1 ^ 10 1 00 1 Т~ /;( \ ОО П/ЛТ-А TJO Т JA Л\ 'Т "ГГЭ тт тл^э, ттппттw' . -J Ui\v;i А х J Ч— i-V.'V/ 1. i . 1 if , I. У У 1 1 . 11UJ1V1 V I I (Д ri.Vl V II i^vv 1 l)ir II |;v/i,l ipri1. ЯТИЙ».

5. Федеральный закон № 148-ФЗ от 31.07.1998т. «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности».

6. Постановления Правительства РФ № 1 от 1.01.2002г. «О классификации

7. ПЛ UADTJI-IV РПР T^TD О LT 1 ГТ/Л Г I Г1 \ * Т I \т D О TV f Л1ЛТТ л '> О Т 1 Т л /"MJ ТТТ 'ППТ. I ч\

8. V I Ul. V V 1 и, и IV^llW TUViVl L71 i V и tAlVJ V-»|. / I Г |. 111 L»14/ ± р > 1 11.11J1 '/ .

9. Методические рекомендации по применению главы 25 IIK РФ, утв. приказом МНС РФ от 26.02.2002г. № БГ-3-02/98.

10. Алексеенко М.М. Взгляд па развитие учения о налоге у экономистов А.Смита, Ж.-Б.Сэя. Рикардо, Сисмонди и Д.С.Милля. Харьков: Унив. типография, 1870. С. 119.

11. Альбертини Ж.-М. Симм А. Маленький справочник Больших Течений.-М. 1996.-230 с.11 .Артамонов Г.Ф. Сапелкина А.А. Налоговый и бухга.чп ерский уче! прибыли организаций в 2002 г. Финансы № 1. 2002 с. 38-43.

12. Бакаев А.С. Развитие бухгалтерского учета в России Практический бухгалтерский учет. № 7, 2001, с.43-47.

13. З.Барр Р. Политическая экономия в 20-х томах. М.: Международные отf Fi'MTIttI TFin lOO/l /^W Ю ГЧ

14. TV'JTTV^J шл, l ,//t, uvu v., / ^ ^ V.

15. Богословский А.С. Налоговый учет процентов по заемным средствам Комментарии к новым документам № 4. 2002, с. 77-79

16. Бородулина Н.А. Факторы перераспределения бюджетных средств между федеральным центром и регионами Известия РАН. Серия география 1995. - № 6. - с. 87-98.

17. Ьушмин Ь. Совершенствовать систему бюджетно-налогового федерализма / Федерализм, 1998. № 11. - с.З.2*1.Ван Хорн Дж.К. Основы управления финансами. М.: Финансы и статистика. 1996. - 250 с,

18. Вербин В. Нефтяной бюджет // Время-МН. 1999. 20 авг.

19. Виссарионов А. Федорова И. Налоговое регулирование экономической активности Экономист. 1998, №4. - с.69-78.

20. Вознесенский Э.А. Дискуссионные вопросы теории социалистических финансов. -J1.: Изд-воЛГУ. 1969. -158 с.

21. Вознесенский Э.А. Финансы как стоимостная категория. -М.: Финансы и статистика. 1985. -159 с.

22. Ob Н.'Л A. КУГ ТТТпдттт^гг' л/мттю ггт гптшлтгпп *тчлггг . Л Д • Л/Т т т^ гтгт-'^ллл^и / v. ivi. jjli>vj^rivi. ./iwi iv-riviri -i^/vлал . ~ jlvi . . ivijjivjii;.1991.-250 с.

23. Воскобойников А. Евсеев Д. О перспективах реформирования налоговой системы России // Федерализм. 1997, № 6. - с.39.2 8. Га лиев А. Гурова Т. Краснова В., Рубченко М. Фискальное танго // Эксперт. 1999. № 44. - с.23-27.

24. Гензель П.ГТ. Промысловое обложение в России. Опыт критического исследования. СПб.: 1900. -82 с.

25. ЗО Гербер M E Создание предприятия, которое работало бы! Предпринимательство: Миф и реальность. М.: Филинъ. 1998. -480 с.

26. Гладышева Ю.П. Как организовать налоговый учет . М.: «Бератор1. ПРЕСС. 2002. 244 с.

27. Гончаренко Л.П., Каллистова Ю.И. Налог на прибыль (доход) организаций: проблема выбора объекта обложения // Финансы, №6. 2001, с. 31-35.

28. Горегляд В.П. Об особенностях современного бюджетного процесса Финансы № 10, 2002, с. 14-18.

29. Горбу нов И. Государство опять проиг рывает . Бюджет теряет миллиарды Финансовые извести 9 июля 2002 г. с. 3.

30. Горский И.В. Налоги в рыночной экономике. М.: Апкил. 1992. -200 с.

31. Гурова Т. Матрица / Эксперт. 1999. №44. - е.28-29.3 7. Д ада л ко В.А. и др. Налогообложение в системе международных экономических отношений: Учебное пособие / В.А.Дадалко, Е.Е.Румянцева. Н.Н.Демчук. Мн.: Армита-Маркетинг, Менеджмент. 2002. -359 с.

32. Демидов П. Некоторые замечания па опыт теории налогов, изданный Тургеневым. СПб.: 1830.- 103 с.

33. Дмитриев М. Бюджетная политика в современной России Моск. Центр Карнеш. М. 1997. 58 с.

34. Дубов В. Действующая налоговая система и пути ее совершенствования Федерализм. 1997. №4. - с,22.

35. Егорова Е.Н. Петров К).А. Сравнительный анализ зарубежных систем и развитие налогообложения в России. Препринт. Центр, эконом.-мат. ин-тут. М: 1995-120 с.

36. Емельянова I7,., Воскресенский С. Цена союзов и предлогов: «Чисто технические» поправки ко второй части IIK РФ могут дорого обойтись бизнесу Финансовые известия 16 апреля 2002, с. 3.

37. Л 5 ТГ-, Т Л г О U^T Т Т tT^ Ррд Г1/ \ ППС* ТГ ? 1ТЛ1ДТ 11,1 A f«JTY> П< I Л Л Л 'ИППЛ-r^' .yivuii л т ri ^/vpuun uLLpvrivyvp. i. vmvvjiv lipv^iiprntrimu i vvt/i. n i . itiv/ivi > nuj/v^ные отношения. 1994. -170 с.

38. Истратова M.B. и др. Комментарий (постатейный) к главе 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». М. Издательско-конеультационная компания «Статус-Кво 97», 2002, с. 17.

39. Каланов И. Налог па прибыль организаций: Комментарий к главе 25 IIK

40. TV!1! Do П ПЛТ1 ТТ I П TI и ат Т ПЛН11Ч I 1 / > J ИЛП\«<ДПа1 Ш ■ т*тт tUTZv.TTDTim1. . А CI-J.D/1V 114^1.1 Г1/1 *\L ^V'lV^iMVll/^Clia.i'lJ'l IIV HpniUVllVUniV. IV!. VlJlV'ail2002. 344 c.

41. Караваева И.В. Приоритетные направления налоговых реформ в рыночной экономике второй половины XX века. -М.: Изд-во ИЭ РАН. 1998.-184 с.

42. Карп М.В. Налоговый менеджмент. М.: ЮППТИ, 2001. 477 с.

43. Кашин В.А. Налоговая политика России на совосснi«ом этапе Финансы. №9.2002. 38-43.

44. Кейнс Дж.М. Избранные произведения (перевод с англ.) -М.:Экономика, 1993. -540 е.: ил.

45. Кейнс Дж.М. Общая теория заняюеги. процента и денег. -М.: Экономика. 1993.-306 с.

46. Князев В. Налоги зарубежных государств. М.: ЮНИТИ. 2001. 326 с.

47. Кирова Е., Фокин Ю. Налоговая нагрузка: проблемы и пути решения / Экономист № К). 1998. с,52-59.

48. Корягин Д.10. Предпринимательство как факгор г'осударственной политиь-w тчл ■ п,'тт юоа ^1\1г1 . 1ya. . j1v1. i s ук* .

49. Корягин Д.Ю. Современное предпринимательство и его отражение в реальной политике. -М.: Луч. 1996. -41 с.

50. Козлов Д А, Добавленная стоимость и прибыль в системе микро- и макроанализа финансово-экономической деятельности Финансовый менеджмент № 1. 2002. -3-13 с.

51. Кузнецова О.В. Доклад о развитии человеческого потенциала в России, раздел «Финансовые взаимоотношения центра и регионов» М., 1998.

52. Кулишер И.М. Очерки финансовой науки. Петроград. 1919.

53. Курс экономической теории. Учебное пособие под ред. проф. Чепурина М.Н., проф. Киселевой Е.А. -Киров: "АСА". 1994. -624 с.

54. Кузнецова О.В. Доклад о развитии человеческого потенциала в России, раздел «Финансовые взаимоотношения центра и регионов» М., 1998.

55. Кэмпбслл Р- Макконнслл Л. Брю С.Л. Экономикс. М.: Республика. 1992.-2т.

56. Лавров А. Бюджетный федерализм и финансовая стабилизация / Вопросы экономики № 8. 1995 с.21-29.

57. Лавров А. Христенко В. Экономика и политика российского бюджетного федерализма. М„ 1999. - 24 с.

58. Лайкам К., Шаромова В. Место и роль налоговой политики в совершенствовании межбюджетных отношений Федерализм, № 6 1998. - с. 12

59. Ламберт Я. Некоторые современные принципы налогообложения: Возвращение к А. Смиту (является ли налогообложение демократической кражей?). М.: 1993. -16с.

60. Лебедев В.А. Финансовое право. Вып. I. -Спб.: 1882. -722 с.

61. Л евин А. Налоговая реформа: территориальный аспект Федерализм. -1997, №12.-с.27.

62. Левин А. Налоговая реформа: территориальный аспект Федерализм №1 '"Ч 1 /Л/'ЧТ ъ^тiz 1уу/.- c.z/

63. Локк Дж. Опыт о человеческом разуме (1690 г.). Переизданные труды соотечественников. Лондон: Высшая педагогическая школа. 1932.

64. Ложников П., Колесенкова Л. «Обеспечит ли налоговый учёт данные для исчисления налога па прибыль?» Финансовая газета №45, 2001 г.

65. Лыкова Л.Н. Проблемы сбалансированности российской налоговой систем /У Финансы. № 5, 2002. с. 22-26.

66. Ляхов А. Налоги на торговлю и промышленность. Вып. I. М.1923. - 1 16 с.

67. Л if Л Г'ЛШ l«\nn Т-Т fIJ^(lF^nrTIJII I ll'iMf'^l/^ Т1М|*Л'ПТ1 Т\' /Л'ГИ/MI rilllllM г» LVT^ ГТ Vk\> . iv i caiw^kt \а\т dci 11. v/ j.^^pvj.! vliripvj nuriklkl jvi v/ivvuvui./iw-' 1 ridia vu ilvluvi шг1 'дерализм. 1998, № 6. - с.5.

68. Макаревич Л.Н. Российские банки в 1994-1997 годах: между эффективностью и стабильностью -М : 1997. -350 с.

69. Макарьева В.И. Бухгалтерский учет для целей налогообложения. Практическое пособие. -М.: АКДИ. 1996. -207 с.

70. Макконнелл К.Р. Брю С.Л. Экономикс, т. 1. М.: 1992. -456 с.

71. Макаров А. Налоговая реформа провалилась Финансовые известия 24 октября 2002 г. с.4.

72. Малис Н.Н. Некоторые проблемы налогообложения прибыли Финансы. № 10.2002. 41-46 с.

73. Маршалл А. Принципы экономической пауки. -В 3-х томах. -М.: Прогресс. 1993.

74. Менгер П. и др. Австрийская школа в политической экономии. М.: Экономика. 1992. -350 с.

75. Милль Д. С. «Основания политической экономии с некоторыми их применениями к общественной философии». Перевод Цыпина А.П. 2 . 1865 г.

76. Митрохина Р.Н. О налоге па прибыль Налоговый вестник № 8. 2002. -33-41 с,

77. Морозов О. Тоталитарный учет ' Бизнес практика № 2, 2002 г.q "7 Цп-")0 1ЛАТ) а а ITO ПАГД ТТО TTtMlf>T Т ТТТ ' / Т—г О ТЛГАПТ T1J Г) i ТТТ JT/ Tvlfl Q OfV^ ' О *7

78. О / .х i.d^Cl^VMJ I V. V^ X1C4-J1V./1 V ПСА 11 jw/iriWlJlли 1 LC4.J1V'1 VXJXJl.fl JJVVllirilV J ^ «J . . ^ i32.

79. Налоги: обзоры изменений и их последствий / Финансовые известия 11 июня 2002 г. с.4.

80. Налоги в механизме хозяйствования. Отв. Ре/г Сигипевич А.В. М.:1. ТТл,-т.-л 1001 1 OQ „

81. X 1С1 V Г\С1 . I У S 1 .- 1 \/() V.

82. Налоги: Учеб. пособие Под ред. Д.Г. Черника. -2-е изд., перераб. и доп. -М.: Финансы и статистика. 1996. -688 с. с ил.

83. Налоговая политика в индустриальных странах. Сборник обюпов, РАН ИНИОН.-М.: 1995.- 169 с.

84. Налоговая система во Франции. 2-е изд. Информационные и учебные материалы. (Российско-французская серия). - 1993. - № 2. - 160 с.

85. Налоги и налогообложение. Издание 2-ое, исправленное и дополненное.

86. Г.» "КЧ 11ГТ / ' ТТЛ^ТТТГТ^П ТТ УТГТ П1

87. J чиипплп Длл DV»'D. 1 ШД рч^д. 1V1.1J.1 V I Л1С1 )VK\ М W. V .1j . J-JJ-' У VI JIVIiVIVUl'l .1. СПб: Питер. 2001. -544 с.

88. Налоги: Применение арбитражными су дами налогового законодательства. Книга I (1998-2001), Автор-составитель А И Бабкин. — М : Деловой экспресс. 2002. 719 с.

89. На лотовый учет в 2002 г.: Учетная политика для целей налогообложения Под ред. С.А.Николаевой. М.: «АН-ПРНСС. 2002. 280 с.

90. Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для ВУЗов Под ред.

91. Новиков A.M., Новикова Н.К. Универсальный экономический словарь. М.: Наука. 1994. 135 с.

92. Новокрещепова С.С. Гармонизация налоговых систем фактор интеграциинациональных хозяйств / Финансы № 7, 2001. с. 34-37. 1 по от/г v гь„„пт,/.

93. ЛТ1 О (Т .то т> ATJTJ I JITI 1 1Л17Ч II Г|Г) IIJ I Л Г I 1П/> ITO HAITI1 w. vy jvjjvd jcx.w. vi' rn ia11 wija/i pwjn т j./jVici i> x vjvvriri ri.in iviu iuiai л i у nav налуя ли как переложить их на другие плечи. М.: 1906. - 150 с.

94. Озеров И.Х. Экономическая Россия и ее финансовая политика на исходе 19-го и начала 20-го века. -М.: 1905. -259 с.

95. Оганян К. Восстанавливать баланс придётся. / Бухгалтерское прилоопт ^ 21.Ill-I^ Jlir-T/, v.

96. Оганян К. Мы поработаем один-два года, и вес привыкнут Учет, налоги и право. № 16. 2002, с. 8-9.

97. Окунева Л.П. Налоги в условиях государственно-монополистического капитализма. М.: Финансы и статистика. 1982. -152 с.

98. Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России. Учебник для студентов экон. спец. ВУЗов. М.: АО «Финстагинформ» 1996. -222 с.

99. Орлов М. Богатые собственники должны платить большие налоги Известия 19 августа 2002, с. 5.

100. Осадчая И.М. Современное кейгтсианство, М.: Мысль. 1971. - 160с.

101. Основы предпринимательской деятельности: экономическая теория, маркетинг, финансовый менеджмент Под ред. Власовой В.М. -М:Финансы и статистика. 1996.-494 с.

102. Основы налогового права Под ред, С,I".Пспеляева. М,: Инвест фонд Л 995.-460 с.

103. Официальные документы. Ежемесячное приложение к газете «Учет, налоги, право»: 2000. 2001. 2002.

104. Пансков В. Налоговое бремя в российской налоговой системе Федера1 ООО КГ» 11 ^ 1 яinjivi, 1 у у о. j iz: i i . " v. I и.

105. Пеньков Б. Оптимизация налоговой системы Экономист. 1996, № 5. -с. 31-38.

106. Пепеляев С.Г., Кудряшова Е.В. О юридической классификации налогов 7 Налоговый вестник № 6, 2002.11/1 Т Т ДТ'ТТ 3 ТЗ Tnn I' I 111 i \ ПО тлгг»\' и /•> г\< V' Л Т г Ч/\Т1Т1П ЛГАПАА f 1И1ЛЛ Г" / Л f I Т" I О Г» /-> »л .

107. I -Г. 11V1 1*4 . lpctivictj \j lltl-IVM О-Ъ ГЛ WUpUA. / I VII 1 V'«<IV>1 ПЛ J IWUI :*1 Г11VV14 \ J Г1 IV- IClW-Tl ~ки. Предисловие Столярова И.A. -M.: МП "ЭКОНОВ", "КЛЮЧ". 1993. -475 с,

108. Петров А.В. Налог на прибыль. М.: Главбух. 1996. - 248 с.

109. Популярный экономико-с I a i ис тический словарь-справочник. Под ред. Клисеевой И.И. -М.: Финансы и статистика. 1993. -192 с.

110. Порядок определения стоимости амортизируемого имущества Финан

111. ТД ТЛ •> 1> Г ГК1 1 эопэ ^ 3

112. W1JU1V П \ rts\ —Г KltV'^iyi z^vv.'^. v. „.',1 20. IlpaKi ическое пособие по налог овой оптимизации. М.: «Экономика и финансы» совместно с ИИФ « Триада». 1997. -592 с.

113. Прибыль: налоговый вопрос недели Финансовые известия 31 октября 2002 г, с.З.

114. О О ТГч'МТ^ЛТ Т "ТТ • ТГП Т/ЛГА111 I'M Г Т/л т I' м * I Л Г 1 Т 1 Г П'нтлт-пп 1 *Ч Г1П П .'РТО

115. Al|/riV/IJIJfll. 1ICIJJV.'1V/U Ш ri JL) v/11 IIVAIV. iri yt^ П11CII i wr L> J1V n J»i> W l пл i «/ CAD i vv IU2002 г. c.3.

116. Проблемы совершенствования налогообложения в РФ Федерализм. -1998, № 1. с.23.

117. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов Учеб. пособие. М.: ИНФРА-М. 1996. -192 с.

118. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика. 2001.

119. Рагимов С. Размышления о налоговом бремени Федерализм. 1997. № 3. -С.13.

120. OG Х^ТТТГЧТ ТТ ТДо ПО ТО П/Л -ТИТИТЮЛТ.'/ЛТ! 'М,*АТТАЛ f I » I Л II 1 1 i Ч ТТ ПТТ ТЛ^Л (НО .1 п lvcip^' iv/ ■ xj.ci-icj.jic4 nujiri i rnuvjvun .avunuivmri ri нидил и\ч v; Ov^ibyivCiirm.

121. М.Л.: Госуд. изд-во. 1929. -368 с.

122. Россия в цифрах. Ежегодные статистические обозрения (1995-2001 гг.). — М.: Каталог.

123. Рудченко РЕИ. Исторический очерк обложения торговли и промыслов в России. Сггб.: 1893. -423 с.

124. Румянцев О. Налоговое планирование / Расчет № 11, 2002.

125. Рябова Р.И. Налоговый учёт доходов и расходов. Глава 25 Налоговогоi г»о Т>{Т\ ЛЛ • Т А О //Т-чтл ^jjt/^г1 ти ь-/\но wT/Tит^ тт ОАПО 1 'vO/^

126. V//4V1VVU X М' . 1 VX . . Ji ivy \\Ufl Л I W 1JJ.XWJ1U X Д X 1 V JX Ч/fXXXl V W^. i.

127. Сажина M. Налоговую систему России надо менять Федерализм. -1996, №7. -С.20.

128. Самоев Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения: Учебное пособие. М.: «Издательство ПРИОР», 2000. 176 с.1 гл. Гптпт 1 I л \л • К/1ГП „Л nrrVUw ТЗТГТД ГЧД 1QQA .<1%<V1 > I J. ^lVUIIUJVirHVU. 1VX. 1*11 л ± 1J1JI X.'l 1I^liriwri. I У /и. - -r^v/v.

129. Сапелкииа А.Д. Налоговый учет доходов и расходов: принципы и подходы к организации Финансы №4, 2002, с. 30-34.

130. Седов К.В. Налоги в зеркале реформ. М: Издат. центр Института микроэкономики. 1996. -123 с.1 2 О fTI »"Ч (Т/ЛП А Т.То /Л^ l/\',TCiiI I ИЛ 1 Л I /Л 11 rt TIT I ЛГГТТ It rriOnTTIITI Г-\|,"/ЛТТ/Л* fTl г» г

131. J w' У . wr> /Л. 1 1UJIUI V>OV/JlVJ /IW1 lnv . iVl W/^WlfJ I I ГИМП >С1М,Г1 П . y(\UI1V . ~1998. №2. c.68-76.

132. Смит А. «Исследование о природе и причинах богатства народов. Антология экономической классики. Иредисл. И.А.Столярова. М.: МП «ЭКОНОВ» 1993. -475 с.

133. Соболев М.Н. Очерки финансовой пачки. -Петроград: 1925.

134. Соколов А.А. Теория налогов. М.: Финиздат. 1928. -258 с.

135. Сухов М.В. Как организовать налоговый учет Главбух № 3. 2002. с. 60-66.

136. Теория и практика антикризисного управления. М.: Закогг и гграво, ЮНИТИЛ996. - 132 с.

137. Тимофеева О Ф. Налог и как инструмент государственного регулирования Экономист. 1996. № п. - с.24-32.

138. Тимофеева О.Ф. Налоговый кодекс Экономист. 1998. №3. - с.65-75.

139. Тимофеева О.Ф. Налоговая система России: Настоящее и будущее. Налоговый кодекс. М. 1996. - 150 с.

140. Толстопятеико Г.П. Федотова И.Е. Налоговое гграво СГЦА. -- М.: Издательский центр «Анкил». 1996. 272 с.15ЕТривуе А.А. Налоги, как орудие экономической политики. -Баку: 1925.-125 с.

141. Тупгенев Н.И. Опыт теопии налогов. Второе издание. Спб.: 1819.

142. Урегулирование налоговой задолженности Налоги № 32. 2002. с.1, 7.

143. Федеральный бюджет и регионы: опыт анализа финансовых потоков Моск. Центр Ин-та «Восток-Запад». М: Диалог-МГУ, 1999. - 235 с.

144. Федеральный бюджет и регионы: опыт анализа финансовых потоков // Моск. Центр Р!н-та «Восток-Запад». М: Диалог-МГУ, 1999. - 235 с.

145. Финансовая стабилизация в России. М.: Прогресс - Академия. 1995. 160 с.

146. Финансовые известия (налоговый вопрос) 11.07.2002, с. 3.1 О >ТЧ V ГТи». чуреидлин у^.л. экономико-математическая модель мониюринга оценки налоговой базы // Финансы № 7. 2000, с. 38-39.

147. Фридман М.И. Конспект лекций по науке о финансах. -Cn6,:l9l0.-l94 с.

148. ТТГ*1Г1 Л 1 л п д rv т т т^гчг^ чоплторттоАгп v<ттар т и о \ ггчг> гКт*Uо иг>/MJ /^тлi UU. jrxc^vivriri V./VHVJJJJ1 1 VV т Д Wpv 1 UVlil LV1 V ' .AU-J/mvi UU. ivy i / V vj/ril 1U1 LWUVIlнауки. Спб.: 1913.

149. Хитинская Г.И. Налоговый менеджмент и его эффективность Финансовый менеджмент №№ 2-3, 2002. 3-22 с.

150. Хригинин В. Налоговая реформа в России (заседание «круглого стола» в ТИП РФ) // Федерализм. № 7 1997. - с.29

151. Черник Д.Г. Бюджет Москвы: взгляд сквозь столетие. 1980-1990. -М.: Моск. Рабочий. 1991. -192 с.16 1 Черник Д Г Налоги необходимое условие рыночной экономики -М : Знание." 199Г-30 с.

152. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. -М.: ЮПИ 1 И. 1997. -383 с.

153. Черник Д.Г. Финансовые аспекты рыночной экономики. -М.: Знание. 1994.-60 с.1А7 ШпТ'П !1/М1 ( Л !Т П,,,,!,,,,". .,Ш,Г1,Т,.Ч1 ' 1.Ч Г КГ/Ч ГТ ЮОО ^ 101.//. JL1UICXJIV/IJ 1 V^ "II I IJI Д1)Г1 I <.* 1 I iJ . / /IWLtVpi, Jl^-T-T. I / У S * ~ . 1 \/ .

154. Шаталов С.Д. От налоговых льгот к «ловушке» для неплательщиков налогов Консультант № 6. 1998. с. 29.

155. Шторгин С. «Финансовые извест ия», 15 августа 2002 г.

156. Иh мнеIер И. Теория экономического развития . -М.: Прогресс. 1985. -485 с.

157. Эволюция взаимоотношений центра и рег ионов России: от конфликтов к поиску согласия / Под ред. Дж. Азраэла, Э. Папина. Н. Зубаревич. М. 1997.262 с.'