Механизм оптимизации налогообложения прибыли организаций в Российской Федерации в условиях финансовой нестабильности тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Шаповалова, Наталья Николаевна

• Шаповалова, Наталья Николаевна
• кандидат экономических наук
• 2010

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Шаповалова, Наталья Николаевна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К ОПТИМИЗАЦИИ ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИЙ.

1.1. Концептуальные основы трактовки налогообложения прибыли организаций.

1.2. Механизмы оптимизации и минимизации налогов в контексте инвестиционного поведения компаний.

1.3. Формирование оптимальной налоговой политики в отношении компаний с учетом критериев Парето-эффективности.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ИНСТРУМЕНТОВ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ НА ПРИМЕРЕ РОССИЙСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ В УСЛОВИЯХ ФИНАНСОВОЙ НЕСТАБИЛЬНОСТИ.

2.1. Динамика базы и поступлений налога на прибыль организаций в условиях макроэкономического роста.

2.2. Механизм реформирования налога на прибыль в системе мер по оптимизации налогообложения организаций в 2000-2007 гг.

2.3. Оценка эффективности макроэкономических инструментов налоговой политики в отношении прибыли организаций в 2008-2010 гг.

2.4. Особенности механизма оптимизации налогового планирования организаций в отношении прибыли.

ГЛАВА 3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ МЕХАНИЗМА ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИЙ В РФ.

3.1. Методика построения модели оптимизации налогообложения прибыли организаций в РФ.

3.2. Особенности разграничения правомерной практики налоговой оптимизации и уклонения от уплаты налогов.

3.3. Адаптация зарубежного опыта оптимизации налогообложения прибыли организаций.

3.4. Оценка эффективности механизма оптимизации налогообложения прибыли организаций.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Механизм оптимизации налогообложения прибыли организаций в Российской Федерации в условиях финансовой нестабильности»

Налоги, являясь порождением государства, являются и необходимым условием его существования. С одной стороны налоги формируют бюджет государства и являются источником финансирования выполнения функций государства, с другой - регулируют предпринимательскую деятельность. В России налоговая система стала формироваться с 1991 г. Наделив налоговые органы полномочиями бесспорного взыскания налоговых платежей, государство создало, тем самым, условия налогоплательщикам для поиска механизма оптимизации налогов. Стремление российских налогоплательщиков к налоговой экономии ничем не отличается от мировой налоговой практики. В условиях финансовой нестабильности высокая налоговая нагрузка на реальный сектор экономики становится одним из главных препятствий активизации предпринимательской деятельности и одновременно стимулом для разработки механизмов оптимизации налогооблагаемых баз.

На рубеже 2008-2009 гг. негативное влияние финансового кризиса привело к замедлению темпов роста промышленного производства и торговли, увеличению числа предприятий, работающих не на полную мощность, количества безработных и как следствие - неплатежеспособность населения и организаций. Это отразилось и на доходной части бюджета в виде снижения объемов налоговых поступлений.

Налог на прибыль организаций стабильно занимает особое место в бюджетно-налоговой системе России. Это и один из значительных расходных платежей организации, и один из наиболее доходных источников бюджетной системы, поэтому любое изменение налогового законодательства, модели оптимизации налогообложения прибыли оказывают серьезное влияние, как на деятельность организаций-налогоплательщиков, так и на финансово-бюджетную систему страны.

В условиях финансовой нестабильности и высоких рисков хозяйственной деятельности большое практическое значение для организаций имеют методические подходы к формированию механизмов оптимизации налогообложения прибыли. Они позволяют плательщикам, не нарушая налогового законодательства, если не увеличивать, то хотя бы сохранять финансовые ресурсы для осуществления предпринимательской деятельности.

Все вышеизложенное обусловило актуальность темы настоящего исследования, его цель и задачи, теоретическую новизну и практическую значимость.

Степень научной разработанности проблемы. Теоретической и методологической основой диссертационной работы послужили труды видных отечественных ученых и специалистов-практиков: Барулина С.В., Брызгалина А.В., Стажковой М.М., Тихонова Д.Н., Поляка Г.Б., Пепеляева С.Г., Горского И.В., Черника Д.Г., Шаталова С.Д., Панскова В.Г., Павловой Л.П. и др. Анализ работ этих авторов показал, что до сих пор отсутствует всесторонняя изученность механизма оптимизации налогообложения прибыли организаций в условиях нестабильной динамики социально-экономических показателей на макро- и микроуровнях.

В диссертации были использованы разработки известных исследователей проблем налоговой оптимизации: Молчанова С.С., Джаарбекова С.М., Белоусова, Берника В.Р., Злобиной JI.A., Стажковой М.М., Королева Н.Ю., Кузнецова JI.H. и др.

Большой вклад в исследование проблем оптимизации налогообложения, налогового администрирования и ряда др. смежных вопросов внесли работы Петрова А.В., Мишустина М.В., Середы К.Н., Тихонова Д.Н., Липника Л.Г. и Др.

В диссертации использовались публикации по проблемам оптимизации налогообложения и формирования налоговой политики таких зарубежных авторов, как М. Девере, К. Хейди, Д. Минц, Р. Боадуэй, Д. Уайлдасин.

Значительное число работ специалистов направлено на изучение и анализ отдельных норм налогового законодательства. Вместе с тем, изменения законодательной базы по налогу на прибыль, требуют новых исследований, направленных на разработку и реализацию механизма оптимизации налогообложения прибыли за счет внедрения налогового планирования в организации и грамотного применения налогового законодательства.

В качестве информационной и нормативно-правовой базы исследования использовались официальные документы Российской Федерации, статистические материалы Федеральной службы государственной статистики (Росстата), Федеральной налоговой службы, а также соответствующие публикации в научной и периодической печати.

Выводы обосновывались статистическими данными по анализируемым показателям, для решения поставленных задач применялись стандартные мате-матико-статистические методы, факторный и сравнительный анализ, метод аналитических группировок.

При рассмотрении и оценке моделей и методов оптимизации налогообложения прибыли использовался аналитико-логический подход.

Цели и задачи исследования. Целью диссертации является структурирование элементов механизма оптимизации налогообложения прибыли организаций, позволяющего эффективно распределять во времени потоки платежей по налогу на прибыль и увеличивать финансовые ресурсы в распоряжении хозяйствующих субъектов, что формирует объективные основы будущего макроэкономического роста в стране в условиях финансовой нестабильности.

Исходя из поставленной цели, были определены следующие задачи: обобщить теоретические подходы к трактовке налогообложения прибыли организаций и выявить особенности механизма его оптимизации в РФ; показать роль налога на прибыль в формировании доходов бюджетов федерального центра и субъектов РФ и оценить корреляционные связи между динамикой макроэкономических показателей и активизацией предпринимательской деятельности хозяйствующих субъектов в условиях финансовой нестабильности; выделить основные элементы налоговой базы налога на прибыль организаций как основы для разработки методических подходов к обоснованию наиболее результативных инструментов механизма оптимизации налогообложения прибыли с оценкой экономического эффекта на макро- и микроуровнях; проанализировать механизм оптимизации налогообложения прибыли корпорации в зарубежных странах для целей адаптации наиболее результативных его элементов к российским условиям; разработать методику построения модели оптимизации налогообложения прибыли организаций, позволяющую повысить эффективность механизма оптимизации налогообложения прибыли на макро- и микроуровнях; обосновать подходы к оценке эффективности механизма оптимизации налоговой базы налога на прибыль с учетом рисков налоговой оптимизации.

Предметом исследования являются особенности формирования и реализации механизма оптимизации налогообложения прибыли организаций, сочетающего инструменты налогового планирования, налогового учета и налогового администрирования и располагающего значительным мультипликационным эффектом в отношении национальной экономики и ее микроструктур и на различных .этапах макроэкономической динамики.

Объектом исследования являются взаимоотношения, возникающие между хозяйствующими субъектами и государством, по поводу налогообложения прибыли организаций.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке теоретических подходов и практических рекомендаций по формированию механизма оптимизации налогообложения прибыли организаций, сочетающего интересы участников налоговых правоотношений как на микро-, так и на макроуровне в условиях финансовой нестабильности.

Автором получены следующие конкретные результаты, обладающие научной новизной: уточнено понятие прибыли с точки зрения системного подхода к трактовке сущности данной категории, а также форм ее проявления на микро- и макроуровне, что является ключевым в формировании механизма активизации экономической деятельности организаций в условиях посткризисного развития национального хозяйства; проведен комплексный анализ динамики макроэкономических и финансовых показателей России и выявлена устойчивая корреляция между величиной налога на прибыль организаций, изымаемого в доходы бюджетной системы, и экономической активностью хозяйствующих субъектов, которая может служить основой принятия фискальными органами эффективных макроэкономических решений в условиях финансовой нестабильности; выявлены особенности воздействия на поведение организаций нормативных инструментов фискальной политики государства в части налогообложения прибыли, позволившие выделить те из них, которые поддерживают стремление организаций оптимизировать платежи по налогу на прибыль и одновременно инициируют их стратегические цели расширять производство. Только такое совпадение фискальных интересов государства и оптимизационных действий организаций способны обеспечить ускорение роста валового внутреннего продукта; структурирован механизм оптимизации налогообложения прибыли в зарубежных странах и на этой основе определены те инструменты оптимизации обложения прибыли организаций налогом, которые могут дать наибольший эффект в России в условиях финансовой нестабильности; предложена методика построения модели оптимизации налогообложения прибыли в качестве основы для разработки инструментов эффективного механизма совмещения фискальных интересов государства и целей организаций-налогоплательщиков; обоснованы критерии оценки эффективности механизма оптимизации налоговой базы.

Теоретическая и практическая значимость диссертации состоит в разработке и обосновании автором конкретных практических рекомендаций по формированию механизма оптимизации налогообложения прибыли организаций. Это позволит, с одной стороны, оптимизировать налоговые платежи организации и увеличить собственные ресурсы для активизации предпринимательской деятельности, а с другой - обеспечить сбалансированность интересов налогоплательщиков и государства в условиях глобального финансового кризиса.

Результаты научного исследования, а также выводы и оценки могут быть использованы Министерством финансов РФ при разработке основных направлений налоговой политики, хозяйствующими субъектами при разработке учетной политики налогообложении прибыли, разработке и реализации механизма налоговой оптимизации, а также налоговыми органами при администрировании налога на прибыль.

Теоретические положения диссертации могут быть использованы при чтении лекций и проведении семинарских занятий по финансовым дисциплинам в высших учебных заведениях.

Апробация диссертационной работы. Основные выводы и результаты исследования обсуждались на Конференции "Бухгалтерский учет и аудит" (в 2006 г., 2007 г., 2008 г.), на круглом столе на тему "Налог на прибыль с учетом ПБУ 18/02" (в 2006 г., 2008 г.), на Международном научно-практическом симпозиуме по актуальным вопросам налоговой политики (9 апреля 2008 г.), на международной научно-практической конференции "Социально-экономическая и финансовая политика России в процессе перехода на инновационный путь развития" (22-23 апреля 2008 г.). Конкретные результаты исследования были внедрены в практику налогового планирования некоторых субъектов хозяйственной деятельности.

Основные положения диссертационного исследования используются кафедрой «Финансы и кредит» ОУП «Академия труда и социальных отношений» при чтении лекций и проведении практических занятий по дисциплинам «Налоги и налогообложение», «Теория налогообложения».

Наиболее существенные результаты научного исследования использованы компанией ООО "НВК-консалт" г. С-Петербурга при разработке методики и оценке механизма оптимизации налога на прибыль организаций, что подтверждено справкой о внедрении.

Публикации. Основные материалы диссертационной работы опубликованы в 8 научных статьях общим объемом 6,53 пл., из них четыре работы опубликованы в изданиях, рекомендованных ВАК РФ.

Структура диссертационного исследования. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка литературы, в котором более 100 наименований.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Шаповалова, Наталья Николаевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подводя итоги проделанной работы, следует подчеркнуть, что в представленной диссертации проведено комплексное теоретическое исследование существующей теоретико-методологической базы процесса формирования и реализации механизмов оптимизации налогообложения, налоговой политики российских коммерческих организаций, проанализировано влияние государственной налоговой политики на налоговую политику организации, значение и роль государственной налоговой политики в общей системе управления финансами организации, а также опыт функционирования механизма оптимизации в зарубежных странах, рассмотрены методы и принципы налогового планирования, разработки налоговой стратегии организации. В диссертации были получены следующие научные результаты:

1 .При проведении анализа и обобщения теоретических подходов к трактовке налогообложения прибыли организаций и выявления особенностей механизма ее налогообложения в РФ был сделан вывод о том, что, во-первых, прибыль рассмотрена как результат эффективной деятельности организации, способный изменить траекторию развития государства. Во-вторых, как один из основных регуляторов макроэкономического развития, как в условиях экономического роста, так и на стадии экономического кризиса, динамика которого исключительно эластична по инструментам государственного регулирования. В-третьих, прибыль организаций относится к одному из значительных доходообразующих источников субнациональных бюджетов, которые в большей степени пострадали от современного глобального финансового кризиса.

2. При оценке основных направлений реформирования налога на прибыль в условиях финансовой нестабильности проведен комплексный анализ динамики макроэкономических и финансовых показателей России и выявлена, устойчивая корреляция между величиной налога на прибыль организаций, изымаемого в доходы бюджетной системы, и экономической активностью хозяйствующих субъектов, которая может служить основой принятия фискальными органами эффективных макроэкономических решений. Было установлено, что в условиях финансовой нестабильности налоговые платежи снижаются в связи с падением ВВП и налогооблагаемой базы. При этом в России изменения налогового законодательства в части налога на прибыль практически не влияют на величину налоговых поступлений, что обусловлено эффективным налоговым планированием в организациях, нацеленным на оптимизацию налоговых платежей. Игнорирование этого положения может негативно сказаться на временных горизонтах выхода России из кризиса.

3.Выделив основные элементы налоговой базы налога на прибыль, были выявлены особенности воздействия на поведение организаций нормативных инструментов фискальной политики государства в части налогообложения прибыли, и определены элементы которые поддерживают стремление организаций оптимизировать налоговые платежи на прибыль и одновременно инициируют их стратегические цели расширять производство. Действительно, изменение налогового законодательства преследует две цели - с одной стороны - послабление для налогоплательщика в виде снижения налоговых ставок и предоставления возможностей уменьшить налогооблагаемую базу (например, ускоренная амортизация, амортизационная премия, создание различного вида резервов, признание расходов на НИОКР и др.), а с другой - сокращение налоговых льгот и усиление прозрачности налогового законодательства, что уменьшает возможности для снижения налоговых платежей. В этих условиях в диссертации моделируется интеграция усилий государства и организаций, которые в совокупности формируют системный подход к формированию целостного механизма оптимизации налогообложения прибыли, дающего как макроэкономический, так и микроэкономический эффекты.

4. Проанализировав опыт разработки механизма оптимизации налогообложения прибыли в зарубежных странах, были структурированы те инструменты оптимизации обложения прибыли организаций налогом, которые могут дать наибольший эффект в России в условиях финансовой нестабильности. Зарубежная практика применения механизма оптимизации налогообложения прибыли показала, что практически во всех странах существуют одинаковые элементы налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль, которые вызывают интерес налогоплательщиков для разработки и применения механизма оптимизации, позволяющего уменьшить налоговые обязательства не нарушая налоговое законодательство. К таким элементам относятся: ускоренная амортизация, амортизационная премия,

156 создание различного вида резервов, признание расходов на НИОКР и др., что дает возможность адаптировать зарубежный опыт в России.

5. Предложена методика построения модели оптимизации налогообложения прибыли в качестве основы для разработки инструментов эффективного механизма совмещения фискальных интересов государства и целей организаций-налогоплательщиков, что может служить основой для совершенствования разработанного механизма оптимизации при изменении налогового законодательства и внешних конъюнктурных факторов (экономических, финансовых и др.). Главное преимущество разработанной методики заключается в возможности примирения интересов налоговых органов и налогоплательщиков в части разграничения легальности и нелегальности механизма оптимизации. Кроме того, методика позволит определить порог налоговой нагрузки, при превышении которого следует разрабатывать оптимизационные механизмы.

6. Обоснованы критерии оценки эффективности механизма оптимизации налогооблагаемой базы, в основу которых положен механизм минимизации рисков оптимизации налогообложения прибыли организаций. Для этого предлагается использовать такие инструменты, как налоговое администрирование, налоговое планирование, разработку учетной политики. Внедрение названных инструментов уменьшит риски нарушения налогового законодательства организациями.

7. Установлено наличие тесной взаимосвязи, о том, что именно государственная налоговая политика является важнейшим фактором, влияющим на процесс формирования и выработки налоговой стратегии организации. По результатам анализа развития налоговой системы за период с начала 90-х было проанализировано ее влияние на налоговую политику организации и ее основных элементов: налогового планирования и налогового учета.

8. При исследовании сущности налоговой политики автор пришел к выводу, 'что процесс формирования и реализации налоговой политики является важнейшим управленческим процессом, т.к. сопровождает практически каждую функцию бизнес- и обслуживающих процессов и в конечном итоге он и его совершенствование направлено не на минимизацию сумм налогов, а , на оптимизацию всей финансово-хозяйственной деятельности организации, при этом не имеет значения, является ли целью

157 деятельности организации достижение максимальной прибыли или нет. Формирование и реализация налоговой политики, как процесса, имеет свою конкретную цель - это выработка и реализация налоговой стратегии организации; результат процесса - это организация правильного и достоверного расчета налогов, обеспечение оптимального соотношения налогового бремени и прибавочной стоимости, выполнение функций -налоговое планирование, выработка способов и методов ведения учета, ведение учета, контроль за правильностью и достоверностью налоговых расчетов и др.

9.В результате анализа методологии налогового планирования было обосновано различие понятий «налоговая оптимизация» и «налоговое планирование» достаточно часто используемые как синонимы. Дано описание трехуровневой. структуры налогового планирования: на оперативном, тактическом и стратегическом уровнях и функций соответствующих каждому из этих уровней.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Шаповалова, Наталья Николаевна, 2010 год

1. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 г.

2. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ (в ред. Федерального закона от 27.12.2009 № 374-ФЭ).

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая. Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.12.2009 № 383-ф3).

4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая (в ред. Федерального закона от 27.12.2009 № 374-ФЭ).

5. Федеральный закон «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования межбюджетных отношений» от 20 августа 2004 г. № 120-ФЗ.

6. Федеральный закон «Об исполнении федерального бюджета за 2005 год» от 9 апреля 2007 г. № 41-ФЗ.

7. Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2006 год» от 26 декабря2005 г. № 189-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 26.07.2006 г. № 136-Ф3, от0112.2006 г. № 197-ФЗ).

8. Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2007 год» от 19 декабря2006 г. № 228-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 15.05.2007 г. № 74-ФЗ, от0706.2007 г. № 98-ФЗ, от 17.07.2007 г. № 132-ФЗ).

9. Федеральный закон «О Федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов» от 24 июля 2007 г. № 198-ФЗ.

10. Постановление Госкомстата России «Об утверждении основных методологических положений по оценке скрытой (неформальной) экономики» от 31 января 1998 г. № 7.

11. Методические рекомендации по реформе предприятий (организаций), утвержденные приказом Минэкономики РФ №118 от 01 октября 1997 г.

12. Приказ ФНС РФ от 30 мая 2007 г. N ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок» (в ред. Приказа ФНС РФ от 14.10.2008 N ММ-3-2/467@)159

13. Анализ налоговой базы и совершенствование алгоритма расчета поступлений основных видов налогов. М.: ИЭПП, 2007, - 155 с.

14. Адамов Н.А., Козенкова Т.А. Принципы налогового планирования //Налоговое планирование. 2008. №2

15. Аткинсон Э., Стиглиц Д. Лекции по экономической теории государственного сектора. М.: Аспект-Пресс, 1995.

16. Балакирев Н.Н., Литвиненко А.Н. Налоговое планирование на предприятии. М.: ИВЭСЭП, Знание, 2008. - 60 с.

17. Баранова Л.Г., Врублевская О.В., Косарева Т.Е. Налогообложение юридических и физических лиц. СПб.: Политехника, 2001. - 327 с.

18. Брызгалин А. В., Головкин А. Н. Налоговый кодекс Российской Федерации. Новое в налогообложении в 2010 году. Налоговое администрирование, НДС, НДФЛ, налог на прибыль. М.: Налоги и финансовое право, Омега-Л, 2010. - 432 с.

19. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика./ под. ред. к.ю.н. А.В. Брызгалина. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Юрайт-Издат, 2007. - 320 с.

20. Бюджетные отношения в Российской Федерации: Новые подходы к анализу и правовому регулированию / Под общ. ред. В.Н. Лексина, А.Н. Швецова. М.: Формула права, 2001.

21. Васильев А. Налоговое планирование: быть или не быть? // Электронный журнал «7 Статей.РУ»,- 12.09.2000, 15.09.2000, 19.09.2000.

22. Васильев В.П. Налоговая полиция совершенствует методы борьбы с налоговыми преступлениями // Налоговые споры. 2002. № 2.

23. Вылкова Е.С., Романовский М.В. Налоговое планирование. СПб.: Питер 300, 2004. - 93 с.

24. Дадашев А., Кирина Л. Налоговое планирование в организации. М.: Книжный мир, 2004.

25. Дворкович А.В. О целях, направлениях налоговой реформы и ее влиянии на экономику // Налоговая политика и практика. 2003. № 6. С. 3-6.

26. Зарипов В.М. Законные способы налоговой экономии. М.: ИД ФБК-ПРЕСС 2001. - 176 с. - (Библиотека журнала «Ваш налоговый адвокат»).

27. Злобина Л.А., '' Стажкова М.М. Оптимизация налогообложения экономического субъекта. М.: Академический Проспект, 2003. - 240 с.

28. Золотарева А. Некоторые проблемы налогового администрирования / Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформа. М.: ИЭПП, 2000.-С. 32-121.

29. Иванова Н.Г., Вайс Е.А., Кацюба И.А., Петухова Р.А. Налоги и налогообложение. Таблицы и схемы. СПб.: Питер, 2001.

30. Ильина Г.Г. Новые аспекты анализа поступлений налогов и сборов в бюджетную систему // Налоговая политика и практика. 2003. № 6. С. 20-23.

31. Кейнс Дж. М. Общая теория занятости, процента и денег. М.: Прогресс, 1978.

32. Коваль J1.C. Налогообложение коммерческих организаций. М.: Гелиос АРВ, 2001.-304 с.

33. Козырина Ф.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М.: Манускрипт, 1993. - 123 с.

34. Красноперова О.А. Налоговое планирование как элемент учетной политики 2008. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2007. - 296 с.

35. Крутякова Т.Л. Расходы и налоги. М.: АйСи Групп, 2008. - 256 с.

36. Куксин И.Н. Налогообложение и налоговая политика в России. М.: Граница, 1997. - 375 с.

37. Лермонтов Ю.М. Налог на прибыль: планирование и прогнозирование // Налоговая политика и практика. 2003. № 6. С. 26-27.

38. Лермонтов Ю.М. Оптимизация налогообложения. Рекомендации по исчислению и уплате налогов. М.: Налоговый вестник, 2008. - 352 с.

39. Лукаш Ю.А. Как законно уменьшить налоги фирмы. Плюсы и минусыуразличных схем ухода от налогов. Серия: Эталон. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2008.-268 с.

40. Лыкова Л.Н. От нормативов к налогообложению. М.: Наука, 1991. - 110с.

41. Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира. Справочник. М.: Фонд «Правовая культура», 1995. - 240 с.

42. Миронов О.А., Ханафеев Ф.Ф. Налоговое администрирование. Серия: Высшее финансовое образование. М.: Омега-Л, 2005. - 288 с.

43. Митюкова Э.С. Налоговое планирование. Анализ реальных схем. М.: Эксмо, 2010.-288 с.

44. Молчанов С.С. Налоги: расчет и оптимизация. 3-е изд., перераб. и доп. / Молчанов С.С. М.: Эксмо, 2010. - 544 с. - (Полный курс МВА).

45. Налоги / Под ред. Д.Г. Черника. М.: Финансы и статистика, 2004. - 425с.

46. Налоги в развитых странах / Под ред. И.Г. Русаковой. М.: Финансы и статистика, 1991. - 285 с.

47. Налоги и налогообложение / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. СПб.: Питер, 2009 г. - 528 с.

48. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство / Под ред. Е.Н. Евстигнеева. СПб.: Питер, 2000.

49. Налоговые системы зарубежных стран. / Под ред. JI.B. Поповой. М.: Дело и сервис, 2008. - 368 с.

50. Налоговое планирование в бизнесе. //Под. ред. Ф.Н. Филиной. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2008. - 336 с.

51. Новоселов К.В. Налог на прибыль. М.: АйСи Групп, 2010. - 536 с.

52. Овчинникова Н.О. Налоговое планирование и налоговый контроль со стороны правоохранительных органов. М.: Дашков и Ко, 2009. - 284 с.

53. Оптимизация и минимизация налогообложения. Готовые способы экономии. М.: Вершина, 2008. - 176 с.

54. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации. М.: Финансы и статистика, 2008. - 496 с.

55. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение. Теория и практика. Серия Университеты России. М.: Юрайт, 2010. - 688 с.

56. Пархачева М.А. Выездные налоговые проверки. Правила самообороны. -М.: Эксмо, 2009. 400 с.

57. Паскачев А. Б. Налоговый потенциал экономики России. М.: Издательский дом «МЕЛАП», 2001.- 400 с.

58. Паскачев А.Б., Кашин В.А., Бобоев М.Р. Большой толковый словарь налоговых терминов и норм. М.: Гелиос АРВ, 2002. - '776 с.

59. Петров А. М. Договоры. Бухгалтерский учет, налогообложение, налоговое планирование. М.: Проспект, 2009. - 384 с.

60. Платонова Н.А., Харитонова Т.В. Налоговое планирование на малых предприятиях. Киев.:Альфа-М, Инфра-М, 2008. - 224 с.

61. Пономарев А. И., Игнатова Т. В., Богатырев М. А. Налоги и налоговое администрирование в Российской Федерации. М.: Финансы и статистика, 2009 г. 392с

62. Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформа. М.: ИЭПП, 2000.

63. Пронина Л.И. О разграничении налоговых полномочий и увеличении налоговых доходов местных бюджетов // Финансы. 2001. № 5. - С. 30-33.

64. Путилин Д. Опасные налоговые схемы. М.: Альпина Паблишерз, 2009. -352 с.

65. Реш В.К., Алехин С.Н. О работе налоговых органов в современных экономических условиях России // Налоговый вестник. 2001. № 4. С. 27—31.

66. Риккардо Д. Начала политической экономии и налогового обложения. Избранное. -М.: Эксмо, 2007.

67. Ротова В.Н. Анализ оценки налогового потенциала. М., 2001.

68. Саакян Р.А. Теоретические принципы формирования системы анализа и планирования налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации. М.: ИЭПП, 2005. - 95 с.

69. Семенихин В.В. Все налоги России 2010. Серия: Настольная книга главного бухгалтера. М.: Эксмо, 2010. - 960 с.

70. Смирнов А.В. Задачи налоговых органов по совершенствованию организации налогового контроля // Налоговая политика и практика. 2003. № 6. - С. 7-9.

71. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов: Пер. с англ. М.: Наука, 1980. - 309 с.

72. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М.: Эксмо, 2007.

73. Теслюк Б.А. Оценка налогового бремени предприятия // Финансовый менеджмент. 2004. №3.

74. Тимин Е. Инспекторы «поделились» новыми схемами ухода от налогов. http://www.buhonline.rU/pub/press/2009/3/1240

75. Формирование методики определения прибыли для целей налогообложения, оценка ее влияния на развитие регионов с учетом вклада налога на прибыль в региональные бюджеты. Научный отчет. АНХ при Правительстве РФ, 2004 г.

76. Хотинская Г.И. , Налоговый менеджмент и его эффективность, // Налоговый менеджмент. 2002. №2.

77. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. -•367 с.

78. Шаталов С.Д. Развитие налоговой системы России: проблемы, пути решения и перспективы. М.: МЦФЭР, 2000. - 176 с.

79. Buchanan, J.M. (1980). The Limits of Liberty: Between Anarchy and Leviathan. htto://www. econlib.org/librarv/Buchanan/ buchCv7Contents.html.

80. Corlett W. and Hague D. Complementarity and the excess burden of taxation // Review of Economic Studies. 1953. Vol. 21. - P. 21-30.

81. Diamond P., McFadden D. Some uses of the expenditure function in public finance // Journal of Public Economy. 1974. Vol. 3. - P. 3-21.

82. Environmental Policy and direct Taxation in Europe / editors: Peter H.J.Essers, Paul A. Flutsch and Manon A. Ultee, Ecotax, 200. 154 pgs.

83. Hall R., Jorgenson D. Application of the Theory of Optimum Capital Accumulation // Tax Incentives and Capital Spending / Fromm G. (ed). Amsterdam: North-Holland P. H., 1971.

84. Harberger A. The incidence of the corporation income tax // Journal of Political Economy. 1962. 70. P. 215-250.

85. Hicks J. The rehabilitation of consumer's surplus // Review of Economic Studies. 1941. 9.-P. 108-116.

86. IRS Publication 538. Accounting Periods and Methods. P.28, http://www.irs.gov/pub/irs-pdf/p538.pdf

87. IRS Publication 538. Accounting Periods and Methods. P.28

88. Mill J. Principles of Political Economy. London: Longmans, 1921.

89. Mirrlees J. An exploration in the theory of optimum income taxation // Review of Economic Studies. 1971. 38.-P. 175-208.

90. Model Tax Convention on Income and on Capital Condensed Version (July 2008). Publication Date: 31 August 2008. ISBN Number: 978-92-64-04818-8.

91. Mohring H. Alternative welfare gain and loss measures // Western Economic Journal. 1971. 9. - P. 349-368.95.0ECD Economic Surveys: The Russian Federation. Paris: OECD. 2000.

92. Ramsey F. A contribution to the theory of taxation // Economic Journal. -1927. 37.-P. 47-61.

93. Revue of Business Taxation 1998. An International Perspective: Examining How Other Countries Approach Business Taxation. P. 79-80, http://www.rbt.treasury.gov.au

94. Slemrod J., "Methodological Issues in Measuring and Interpreting Taxable Income Elasticities'V/National Tax Jornal, Vol.51, №4, Desember 1998, P. 773-788.

95. Sobel R.S., Holcombe R.G. Measuring the Growth and Variability of Tax Bases Over the Business Cycle., 1998.

96. Stiglitz J. Economics of the Public Sector. London: Norton & Co., 1988.

97. Tax Law Design and Drafting. IMF., 1998. P. 677.

98. Yitzhaki S. A Note on Income Tax Evasion: A Theoretical Analysis // Jurnal of Pablic Economics. 1974. № 3. - P. 201-202.

99. Армянское агентство развития. Налог на прибыль в Армении. http://www.ardani.net/armenia/armenia-taxation-pt.php

100. Главная государственная налоговая служба Республики Туркменистан. Налоговый кодекс Туркмении: http://www.tax.gov.tm/ru/nalog/laws/001 .html

101. Законодательство Казахстана on-line. Новый Налоговый кодекс (Кодекс Республики Казахстан от 10 декабря 2008 г. № 99-4 «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». http://www.pavlodar.com/zakon/?dok~04222&ogl—all

102. Информационное сообщение об изменениях в порядке налогообложения на 2009 г. Государственный Налоговый Комитет Узбекистана. http://www.soliq.uz/publish/news/1024.pdf

103. Министерство по налогам Азербайджанской Республики. Налоговый кодекс Республики Азербайджан. http://www.taxes.gov.az/rus/qanun/mecelle.shtml#

104. Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь. Эталонный банк данных правовой информации Республики Беларусь.http ://pravo. b v/webnpa/text. asp/RN=V 19101330

105. Центр правовой информации при Министерстве юстиции Узбекистана. Национальная база данных законодательства Узбекистана, http://www. 1 ex.uz/