Оптимизация косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в Российской Федерации тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Землянская, Ирина Сергеевна

• Землянская, Ирина Сергеевна
• кандидат экономических наук
• 2008

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Землянская, Ирина Сергеевна

Введение.

Глава 1. Теоретические основы косвенного налогообложения товаров, работ, услуг.

1.1. Концептуально-методологические подходы к налогообложению.

1.2. Содержание и понятийный аппарат налоговой оптимизации.

1.3. Государственное регулирование оптимизации налогообложения в России: новые положения и нерешенные вопросы.

Глава 2. Анализ налоговых отношений при косвенном обложении товаров, работ, услуг.

2.1. Эволюционно - ретроспективный анализ косвенного налогообложения.

2.2. Косвенные налоги в Российской Федерации, их элементы и развитие механизмов применения.

2.3. Косвенное налогообложение за рубежом и в России: альтернативно -сравнительный анализ.

Глава 3. Приоритеты оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в Российской Федерации.

3.1. Основные направления совершенствования методик оптимизации косвенного налогообложения.

3.2. Сбалансированная модель прямых и косвенных налогов для Российской Федерации.

3.3. Развитие функциональных аспектов косвенного налогообложения товаров (работ, услуг).

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Оптимизация косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в Российской Федерации»

Актуальность темы исследования. Экономические отношения рыночного типа не отстраняют государство от процессов управления и регулирования, напротив, в период настройки базовых механизмов рыночных отношений государственное вмешательство в экономику должно усиливаться. Важнейшим государственным регулятором экономики является налоговая политика. Она влияет практически на все социально-экономические сферы общества и неразрывно связана с другими элементами государственного воздействия.

По официальным данным налоговые доходы в России составляют около 85 %. Налог на добавленную стоимость (далее - НДС), как отмечено в Основных направлениях налоговой политики в Российской Федерации на 2008 - 2010 годы, является основным налоговым источником доходов федерального бюджета. Явившись революционным элементом налоговой системы 1991 г., НДС, введенный с целью частичной замены применявшегося ранее в СССР налога с оборота, изначально содержал в себе два явных противоречия: с одной стороны -его огромная фискальная роль, а с другой — попытка с помощью него урегулировать сложности налогового законодательства того времени.

В настоящее время проблемы, связанные с администрированием НДС, обусловлены не только несовершенством налогового законодательства, но также необходимостью развития методов налогового администрирования, порядка регистрации лиц в качестве налогоплательщиков, налогового контроля и др.

По экспертным оценкам ежегодные потери бюджета от незаконного возмещения НДС составляют до 300 млрд. руб. Поэтому весьма актуальной становится оптимизация косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в Российской Федерации. Особое значение при этом имеет проблема снижения основной ставки НДС. В частности, на заседании Государственного совета 8 февраля 2008 г. Президентом РФ было отмечено, что необходимо стремиться к установлению единой и максимально низкой ставки НДС.

Таким образом, оптимизация косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России в целях сокращения незаконного возмещения НДС из бюджета, упорядочения и дальнейшего развития налоговых отношений требует разрешения научно-практических вопросов, связанных с совершенствованием механизма применения НДС, стабилизацией отношений между участниками налогового процесса.

Степень научной разработанности проблемы. Природа косвенного налогообложения, в том числе, товаров, работ, услуг вызывает в настоящее время активный творческий интерес со стороны отечественных и западных ученых. Особенно дискуссионный характер имеет теория переложения налогов.

Одним из первых ученых, разработавших классификацию налогов на прямые и косвенные, является Д. Локк. Среди зарубежных представителей теории переложения косвенного налогообложения можно выделить ряд исследователей, в их числе: У. Пети, А. Смит, Д. Рикардо, Ж. - Б. Сэй, Н. Канар, П. Пру-дон, Ф. Лассаль, К. Pay, А. Шеффле, А. Вагнер, А. Курно, Р. Майер, К. Виксель, М. Панталеоне, Ф. Контильяни, Э. Селигман, А. Маршалл, П. Самуэльсон, Р. Масгрейв, К. Макконнелл, С. Брю и другие.

Изучению косвенного налогообложения посвящали свои работы и отечественные экономисты, в частности, И.Е. Горлов, Н.И. Тургенев. Огромный вклад в развитие теоретических основ нашего финансового и налогового права внесли также В.А. Гольцев, И.Х. Озеров, А.А. Соколов, Л.В. Ходский, В.Г. Яроцкий, И.И. Янжул. Одним из фундаментальных трудов по переложению налогов в России является монография Б. Дитмана «Переложение налогов», вышедшая в 1930 г.

Вопросы переложения налогов, а также классификации налогов на прямые и косвенные разрабатываются современными российскими учеными, в этом ряду авторы: В.В. Коровкин, Е.В. Кудряшова, Л.П. Павлова, А.Г. Рашин, А.А. Соколов, Г.П. Толстопятенко, А.В. Трошин. Исследованию теоретических аспектов косвенного налогообложения посвятили свои труды С.В. Барулин, В.Г. Пансков, Д.Г. Черник и другие.

Понятие и сущность налоговой оптимизации длительное время исследуют В.Р. Берник, А.В. Брызгалин, А.Н. Головкин, Т.Ю. Сергеева, О. Стороженко, А.В. Тильдиков, Т.Ф. Юткина. Способы и методы налоговой оптимизации представлены в трудах И.И. Кучерова, С.Г. Пепеляева. Проблематику разграничения законной и незаконной оптимизации разрабатывают Н.В. Радионов, М.В. Коршунова и другие.

Актуальность, недостаточная теоретическая изученность проблемы оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг, острая практическая потребность упорядочения и рационализации этих финансовых потоков предопределили выбор темы, цель и задачи диссертации.

Целью диссертационного исследования является теоретическое обоснование оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг как государственного финансово-экономического механизма увеличения числа налогоплательщиков и снижения налоговых ставок, а также разработка практических рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России.

Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач:

- изучить концептуально-методологические подходы к налогообложению;

- определить содержание и понятийный аппарат налоговой оптимизации;

- выявить новые положения и нерешенные вопросы в государственном регулировании оптимизации налогообложения в России

- проанализировать эволюционно — ретроспективные аспекты косвенного налогообложения;

- рассмотреть элементы и развитие механизмов применения косвенные налогов в Российской Федерации;

- провести альтернативно - сравнительный анализ косвенного налогообложения за рубежом и в России;

- сформулировать основные направления совершенствования методик оптимизации косвенного налогообложения;

- предложить концепцию сбалансированной модели прямых и косвенных налогов для Российской Федерации;

- рекомендовать пути развития функциональных аспектов косвенного налогообложения товаров (работ, услуг).

Предметом исследования является совокупность налоговых отношений, финансово-экономических взаимосвязей и взаимозависимостей, возникающих в процессе оптимизации косвенного налогообложения товаров (работ, услуг).

Объектом исследования является косвенное налогообложение товаров, работ, услуг в Российской Федерации как один из главных источников налоговых доходов государственного бюджета.

Теоретическую и методологическую основу работы составили научные труды отечественных и зарубежных экономистов по теории и истории налогообложения, фундаментальные и прикладные исследования по проблемам формирования государственных налоговых доходов, а также труды специалистов, занимающихся вопросами налогового администрирования, реализации государственных мер оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Использовались положения Конституции РФ, федеральных законодательных актов, постановлений Правительства РФ, иных нормативных документов, опубликованных в периодической и специальной литературе. Особое внимание уделено правоприменительной практике, прежде всего, постановлениям и определениям Конституционного Суда РФ, постановлениям Пленума и Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ, постановлениям Пленума и Президиума Верховного Суда РФ.

Методологической основой исследования послужил диалектический принцип, раскрывающий возможности изучения вопросов оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в динамике, взаимосвязи и взаимообусловленности. Системный подход к предмету исследования реализован посредством таких общенаучных методов, как методы научной абстракции, моделирования, сравнения, анализа и синтеза, статистического анализа.

Информационной базой исследования послужили данные Федеральной налоговой службы РФ, Федеральной службы государственной статистики, материалы Министерства финансов РФ, Палаты налоговых консультантов РФ, данные ряда других российских ведомств, сведения из экономических научных изданий, материалы научных конференций по налогам и налогообложению, сведения, опубликованные в периодической печати, Интернет-ресурсы, а также авторские расчёты.

Научная новизна исследования состоит в разработке концепции оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России на основе развития теории, методологических подходов и нормативных финансовых механизмов отчуждения денежных средств, принадлежащих налогоплательщикам, исходя из роста их численности и планомерного снижения налоговых ставок.

Научные результаты диссертационного исследования заключаются в следующем:

1. Разработаны теоретические основы косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в Российской Федерации, в частности:

- в развитие теории налогообложения разработано понятие «государственное вмешательство» как позитивное участие государства в экономике страны, реализуемое путем политико-экономических мероприятий социальной направленности;

- с позиций «государственного вмешательства» в экономику обоснован новый подход к понятию налоговой оптимизации. Это нормативный финансово

- экономический механизм увеличения численности налогоплательщиков, предусматривающий планомерное снижение налоговых ставок с использованием специфических методов достижения оптимального размера налоговой базы, при котором гарантирована своевременная и полная уплата налогов хозяйствующими субъектами и населением;

- сформулированы базовые методологические принципы налоговой оптимизации в современный период: 1) в ходе финансовой глобализации роль государства как регулятора социально-экономического развития возрастает; 2) долгосрочным приоритетом налоговой политики становится планомерное снижение налоговых ставок, при расширении численности создаваемых хозяйствующих субъектов — налогоплательщиков; 3) государство заинтересовано в финансово - экономическом развитии хозяйствующих субъектов и населения, является первоисточником налоговой оптимизации в экономике; 4) традиционное негативное понимание налоговой оптимизации нуждается в пересмотре и дальнейшем развитии; 5) в России налоговая оптимизация является системной государственной инициативой, благодаря которой налогообложение совершенствуется более 15 лет;

- доказана необходимость нормативного закрепления в НК РФ «состава законных интересов налогоплательщика» в сочетании с определением судебного и административного механизмов защиты этих интересов с целью их активного использования в практике налоговых отношений;

- выявлена экономическая природа налоговой оптимизации, которая основывается на бескомпромиссных и долгосрочных мотивациях субъекта - налогоплательщика рационально использовать (расходовать) собственное имущество;

- систематизированы нормативные элементы налоговой оптимизации: правила налогового администрирования, снижение налоговых ставок, методы достижения оптимального размера налоговой базы, гарантии защиты прав и законных интересов плательщиков налогов и сборов;

- разработаны дополнения к ст. 21 НК РФ «Права налогоплательщиков (плательщиков сборов)», закрепляющие право применения налоговой оптимизации, предупреждающие конфликты государства с налогоплательщиками в процессе оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг.

2. Разработаны методологические и организационные аспекты налоговых отношений при косвенном обложении товаров, работ, услуг, в частности:

- обоснованы основания классификации налогов на прямые и косвенные: порядок формирования цены товара работ, услуг и механизм исчисления налога. Под порядком формирования цены понимается возможность переложения налога на покупателя, посредством включения налога в цену товара работ, услуг. Механизм исчисления налога представляет собой применение совокупности закрепленных правилами налоговых отношений элементов налогообложения в целях определения его величины;

- сформулировано определение и обоснована необходимость нормативного закрепления трактовки косвенного налогообложения товаров, работ, услуг, которым является обложение товаров, работ, услуг налогом на добавленную стоимость;

- доказана целесообразность долгосрочного сохранения НДС в налоговой системе России, предложен план мероприятий по его снижению с 2009 г. на 1 % ежегодно до 9 % к 2017 г.;

- обоснована «налоговая индивидуальность» НДС, характеризующая его как универсальный и усовершенствованный косвенный налог (в отличие от налога с оборота и налога с продаж) и обусловливающая специфику мер противодействия его необоснованному возмещению: 1) введение налогового счёта для плательщиков НДС и регистрационного номера по НДС (VAT number) с установлением предела выручки (12 млн. рублей в год) без регистрации; 2) систематизация контроля ввоза и вывоза товаров, основанная на обмене информацией между таможенными и налоговыми органами; 3) организация Интернет-сайта

Федеральной налоговой службы, по которому продавец может узнать регистрационный номер покупателя как плательщика НДС в другой стране, проверить юридический факт его существования; 4) формирование в ФНС РФ компьютерной базы данных «Бюро налоговых историй», в которой накапливаются сведения об исполнительности хозяйствующих субъектов в налоговых отношениях, сведения о лицензировании, о прекращении деятельности и ликвидации;

- в целях улучшения собираемости НДС и минимизации необоснованного возмещения данного налога из бюджета разработаны изменения и дополнения в Главу 21 НК РФ, в частности, в ст. 165 «Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов»;

3. Разработан комплекс приоритетных направлений оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в Российской Федерации, включающий:

- приоритетные направления оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России, позволяющие снизить бремя косвенных налогов и увеличить нагрузку по прямым налогам. Во-первых, ежегодное снижение основной ставки НДС на 1 %, начиная с 2009 г., до 9 % в 2017 г. Во-вторых, дальнейшее упрощение действующего механизма изъятия налога с одновременным усилением контрольной функции налога и фискально-регулирующей функции государства. В-третьих, урегулирование отношений между всеми участниками процесса налогообложения: налоговыми органами, налогоплательщиками и налоговыми консультантами;

- алгоритм-методику проведения мероприятий по оптимизации налогообложения, включающую ряд последовательных этапов. В их числе: изучение исторического аспекта; оценка эффективности применяемого налога; анализ нормативно - правовой базы и судебной практики в связи с применением налога; оценка финансово-хозяйственной деятельности организаций - налогоплательщиков; установление наличия финансовой взаимосвязи налога с другими применяемыми налогами; выработка мер по решению выявленных проблем налога; прогноз результатов заявленных мер по совершенствованию законодательства о налоге; реализация мероприятий по реформированию налога; контроль проводимых мероприятий;

- динамическую модель системного сочетания и эффективного применения косвенных и прямых налогов. Модель может быть рассчитана, сбалансирована, скорректирована, а также интегрирована с внешнеэкономической средой на основе практики налоговых отношений;

- развитие фискально - регулирующей функции государства, предполагающей объективно необходимое государственное вмешательство в налогообложение хозяйствующих субъектов путем использования налоговых форм и методов в рамках определения и осуществления государственной финансовой (бюджетной, налоговой, кредитной) политики, которое учитывает интересы развития хозяйствующих субъектов и отвечает целям финансового обеспечения деятельности государства.

Теоретическая и практическая значимость результатов исследования. Теоретическая значимость результатов исследования состоит в научной разработке понятийного аппарата оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России, в обосновании методологического базиса налоговой оптимизации в глобальной экономике, выявлении экономической природы налоговой оптимизации, в обосновании нормативной систематизации элементов оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг.

Практическая значимость диссертации состоит в разработке рекомендаций по внесению изменений и дополнений в действующее российское законодательство о налогах и сборах, основных приоритетов оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России, алгоритм-методики поэтапной оптимизации применяемого налога, которые могут быть использованы для совершенствования и дальнейшего развития налоговых отношений органами государственной власти при совершенствовании законодательства о налогах и сборах, а также при формировании программ социально - экономического развития страны и региона.

Апробация результатов исследования. Основные авторские теоретические положения и практические рекомендации по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг были доложены и обсуждены на научно-практических конференциях по итогам НИР за 2006, 2007 гг. (г. Волгоград, ВАГС); на Всероссийской научно-практической конференции Казначейства России (г. Волгоград, 2007 г.); на заседаниях кафедры налогообложения и аудита ФГОУ ВПО «Волгоградская академия государственной службы».

Основные теоретические положения диссертации используются в учебном процессе ФГОУ ВПО «Волгоградская академия государственной службы» при преподавании курсов «Федеральные налоги и сборы», «Налоги и налогообложение», «Ценообразование» и могут быть использованы при преподавании учебных дисциплин «Прогнозирование и планирование», «Налогообложение внешнеэкономической деятельности», «Методология, методика и практика исчисления налогов».

По теме диссертации было опубликовано 9 работ общим объёмом 10,6 печатных листов, из них 4 статьи в изданиях, рекомендованных ВАК Министерства образования РФ (в объёме 5,8 п.л.).

Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, включающих девять параграфов, заключения, списка использованных источников и литературы. Объем работы - 197 страниц. Работа содержит 10 таблиц, 2 графика, 3 приложения.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Землянская, Ирина Сергеевна

Заключение

Диссертационную работу и научные результаты, полученные в процессе исследования, можно разграничить на три взаимосвязанные группы теоретических, методологических и методических проблем.

Первая группа проблем связана с теоретическим обоснованием основ косвенного налогооблоя^ения товаров, работ, услуг.

В целях определения оптимальной границы государственного вмешательства в рыночную экономическую систему и практических рекомендаций по решению данной проблемы: под термином «государственное вмешательство» предлагается: понимать участие государства в экономике страны путем проведения политико-экономических мероприятий социальной направленности. Традиционное толкование данного термина носит отрицательный смысловой оттенок необоснованно и инерционно ассоциируется с административно - командной системой управления, что контрпродуктивно для современной теории налогообложения.

Всестороннее изучение сущности налоговой оптимизации позволяет сформировать новый подход к ее пониманию с позиций «государственного вмешательства» в экономику. Научные трактовки, раскрывающие понятие налоговой оптимизации можно классифицировать на пять групп.

1) Налоговая оптимизация - это правомерная деятельность, реализуемая налогоплательщиком в рамках действующего законодательства.

2) Налоговая оптимизация - это право налогоплательщика трактовать и применять все неясности, противоречия, актов законодательства о налогах и сборах в свою пользу.

3) Налоговая оптимизация - это деятельность, реализуемая налогоплательщиком с целью достижения. наименьшей для хозяйствующего субъекта величины налоговой базы.

4) Налоговая оптимизация - это деятельность по снижению налоговых выплат, обусловленная факторами, не перечисленными в трех предыдущих группах.

5) Налоговая оптимизация - это финансовый механизм увеличения числа налогоплательщиков, расширения базы обложения, применяемый государством в эпоху глобализации экономических процессов. I

Методологическая основа новой трактовки налоговой оптимизации, отнесенной к пятой классификационной группе, включает пять базовых принципов:

- в современный период финансовой глобализации роль государства как регулятора социально-экономических процессов возрастает;

- приоритетом и долгосрочной перспективой государственной налоговой политики становится планомерное снижение налоговых ставок, при одновременном расширении числа создаваемых хозяйствующих субъектов налогоплательщиков;

11

- современное государство не антагонистично хозяйствующим субъектам и населению, а заинтересовано в их финансово-экономическом развитии, является, первоисточником и генератором импульсов налоговой оптимизации в экономике;

- традиционное понимание налоговой оптимизации как обыгрывание государства в нюансах налогообложения более квалифицированными налогоплательщиками в современный период нуждается в пересмотре и дальнейшем развитии;

- в Российской Федерации налоговая оптимизация является системной государственной инициативой, в рамках которой отечественная система налогообложения совершенствуется уже более 15 лет.

Налоговая оптимизация определяется нами как государственный финансово-экономический механизм увеличения числа налогоплательщиков, предусматривающий планомерное снижение налоговых ставок с использованием специфических методов достижения оптимального размера налоговой базы, при котором гарантирована своевременная и полная уплата налогов хозяйствующими субъектами и населением.

1 Важной теоретической проблемой является разграничение понятий «налоговое планирование», «налоговая оптимизация», «налоговая минимизация», «налоговая выгода»,, «необоснованная налоговая выгода», «администрирование налогов на уровне фирмы». Неоднозначность данных терминов, а также вопрос отграничения налоговой оптимизации от уклонения от уплаты налогов можно разрешить путем закрепления на законодательном уровне в НК РФ их нормативных понятий, включая критерии налоговой оптимизации, способы их применения.

Употребление термина «законные интересы налогоплательщика» в Постановлении Конституционного Суда РФ и в ст. 22 Налогового кодекса РФ (НК РФ) есть факт закрепления налоговой оптимизации на общеобязательном нормативном уровне, официальное признание в налоговой сфере.

Понятие «законные интересы налогоплательщика» шире понятия налоговой оптимизации, поскольку эти интересы не сводятся только к использованию налогоплательщиками определенных преимуществ при формировании налоговой базы, применению специальных приемов для уменьшения налоговых обязательств правомерными способами в допустимых законом пределах. Плательщики налогов и сборов заинтересованы, сверх того, во - первых, в стабильности своего экономического положения при осуществлении предпринимательской деятельности и возможности ее планировать с учетом реальных и потенциальных налоговых рисков; во -вторых, в минимизации расходов при осуществлении налогового контроля; в — третьих, заинтересованы в том, чтобы налоговые органы не злоупотребляли своими правами.

Заинтересованность налогоплательщиков в сокращении налогового бремени, будучи законной, должна быть гарантирована государством. Для этого необходимо в НК РФ закрепить понятие «состав законных интересов налогоплательщика», поскольку они являются неотъемлемой частью его правового положения. Следует определить судебный и административный механизмы защиты этих интересов, обеспечив возможности их более активного использования в правоприменительной практике. Получение налоговой выгоды налогоплательщиком, а также правомерность его стремления к уменьшению налогового бремени можно рассматривать с позиции законных интересов налогоплательщика в рамках ст. 22 НК РФ.

Всестороннее исследование сущности налоговой оптимизации позволяет обосновать ее экономическую природу: налоговая оптимизация основывается на стремлении субъекта - налогоплательщика рационально использовать (расходовать) собственное имущество.

Анализ развития механизмов оптимизации налогообложения в динамике позволяет систематизировать ее законодательные элементы, в их числе: правила налогового администрирования, снижение налоговых ставок, методы достижения оптимального размера налоговой базы, гарантии защиты прав и законных интересов плательщиков налогов и сборов.

В рамках текущей социально ориентированной государственной политики соблюдение принципа презумпции невиновности налогоплательщика, с одной стороны, гарантирует права и законные интересы плательщиков налогов и сборов, с другой стороны — приближает российскую налоговую систему к зарубежным системам, в которых этот принцип закреплен и реализуется.

Нормативное закрепление допустимости налоговой оптимизации будет способствовать минимизации конфликтных ситуаций между государством и налогоплательщиками в процессе оптимизации налогообложения хозяйственной деятельности, для этого предлагается дополнить ст. 21 НК РФ «Права налогоплательщиков (плательщиков сборов)» пп. 4 и 5: ( «4. Налогоплательщик (налоговый агент) имеет право:

- защищать свою собственность всеми возможными и допустимыми способами, предусмотренными законодательством Российской Федерации;

- использовать предоставленные государством права, связанные с освобождением на законном основании от уплаты налога или с выбором наиболее выгодных форм предпринимательской деятельности и соответственно оптимального вида платежа;

- на экономически оправданные действия, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, при условии достоверности сведений, содержащихся в налоговой декларации.

5. Изъятие части собственности гражданина или организации в виде налога или сбора ограничены Конституцией РФ».

Вторая группа проблем связана с анализом налоговых отношений при косвенном обложении товаров, работ, услуг.

В качестве оснований классификации налогов на прямые и косвенные следует выделять порядок формирования цены товара (работ, услуг) и механизм исчисления налога, но не субъекта, несущего тяжесть налога. Под порядком формирования цены понимается возможность переложения налога на покупателя, посредством включения налога в цену товара (работ, услуг). Механизм исчисления налога представляет собой применение совокупности закрепленных правилами налоговых отношений элементов налогообложения в целях определения его величины.

Отсутствие на законодательном уровне (п. 1. ст. 168 НК РФ) определения фактического плательщика налога на добавленную стоимость, важность такого закрепления, обусловленная необходимостью соблюдения конституционного принципа равного налогового бремени, предопределяют необходимость дополнения и изменения в НК РФ соответствующих норм. 1 В виду отсутствия законодательного определения понятия косвенное налогообложение товаров (работ, услуг) под ним предлагается понимать обложение товаров (работ, услуг) налогом на добавленную стоимость. Налогу на добавленную стоимость присуща «налоговая индивидуальность», которая характеризует его как универсальный и усовершенствованный косвенный налог, в отличие от налога с оборота и налога с продаж.

Всесторонний анализ преимуществ и недостатков налога на добавленную стоимость, а также государственный курс на создание стабильной и эффективной отечественной налоговой системы, обусловливают целесообразность сохранения НДС в налоговой системе России, при условии его снижения с 2009 г. на 1 % ежегодно до 9 % к 2017 г.

Опыт зарубежных стран по минимизации недопоступлений НДС в / бюджет из-за необоснованного возмещения позволяет обеспечить решение данной проблемы в России путем реализации следующего комплекса мер.

1) Введение налогового счёта для плательщиков НДС и регистрационного номера по НДС (VAT number), при этом предлагается установить предел выручки, до достижения которого регистрация не требуется (12 млн. рублей в год).

2) Разработка системы контроля ввоза и вывоза товаров через границу Российской Федерации, основанная на обмене информацией между таможенными и налоговыми органами.

3) Организация круглосуточного Интернет-сайта Федеральной налоговой службы, по которому продавец может узнать регистрационный номер покупателя, идентифицирующего его как плательщика НДС в другой стране, а также проверить юридический факт существования самого покупателя.

4) Формирование в ФНС РФ федеральной компьютерной базы данных «Бюро налоговых историй», в которой накапливаются сведения о наt логоплателыциках за весь период их финансово-хозяйственной деятельно-\ сти, в частности, даты поступления и содержание налоговых деклараций по федеральным налогам, сведения о лицензировании, о ликвидации.

В целях улучшения собираемости НДС и минимизации необосно

1 I ванного возмещения данного налога из бюджета предлагается также внести следующие дополнения и изменения в Главу 21 НК РФ:

- включить в пп. 1 п. 1 статьи 165 «Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов» положения о том, что контракт должен представляться со всеми дополнительными соглашениями, в которых может содержаться информация, необходимая для определения цены реализации. Тогда необходимым и достаточным условием для подтверждения экспортной реализации является единовременное представление контракта со всеми дополнительными соглашениями, в дальнейшем включение в пакет документов для налоговых органов только дополнительных соглашений по длящимися экспортными контрактам; - необходимо изменить пп. 2 п. 1 статьи 165 НК РФ, поскольку он содержит положение, относящееся5 только к наличию одного контракта с иностранным партнером, и сформулировать положение о представлении банковских документов, подтверждающих поступление экспортной выручки, при условии его применения всеми налогоплательщиками, независимо от объемов реализуемой на экспорт продукции;

- необходимо дополнить статью 165 НК РФ требованием, к налогоплательщику об обязательном представлении заверенных надлежащим образом письменных переводов текстов документов международного образца, составленных на иностранном языке, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 % и налоговых вычетов;

- следует установить сроки представления документов перевозчиками при оказании ими услуг, связанных с экспортом;

- необходимо установить порядок получения вычетов по НДС при неденежных формах расчетов (п.4 ст. 168 НК РФ).

Третья группа проблем связана с разработкой приоритетов оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в Российской Федерации.

Практические особенности отечественной налоговой системы обусловливают основные последовательные этапы проведения мероприятий по оптимизации налогообложения. В их числе: изучение исторического аспекта; оценка эффективности применяемого налога; анализ нормативно правовой базы и судебной практики в связи с применением налога; оценка финансово-хозяйственной деятельности предприятий - плательщиков налога; установление наличия взаимосвязи налога с другими применяемыми налогами; выработка мер по решению существующих проблем данного налога; прогноз результатов заявленных мер по совершенствованию законодательства по применению налога; проведение мероприятий по реформированию налога; контроль проводимых мероприятий.

Предлагаются три основных направления оптимизации российского косвенного налогообложения товаров (работ, услуг). Во-первых, ежегодное снижение основной ставки на 1 %, начиная с 2009 г., до 9 % в 2017 г. Во-вторых, дальнейшее упрощение действующего механизма изъятия налога с одновременным усилением контрольной функции налога и фискально-регулирующей функции государства. В-третьих, урегулирование отношений между всеми участниками процесса налогообложения: налоговыми органами, налогоплательщиками и налоговыми консультантами.

Мероприятия по снижению основной налоговой ставки НДС в ходе реформирования системы косвенного налогообложения позволят снизить бремя косвенных налогов и увеличить нагрузку по прямым налогам. Анализ фактических сумм поступлений НДС за несколько лет показал его фискальную направленность, характеризующуюся изменчивостью объемов поступлений в разное время, но с четкой тенденцией к их увеличению.

Всестороннее изучение преимуществ и недостатков косвенных налогов при их сравнении с прямыми налогами, позволило прийти к выводу о ,том, что размер их оптимального соотношения необходимо рассчитать и скорректировать на основе данных практики. Следует установить определенный баланс, поскольку отдельные налоги и сборы должны продуктивно сосуществовать между собой, а налоговая система в целом — с внешнеэкономической средой. При этом взаимосвязь прямых и косвенных налогов является системной.

Оптимизация косвенного налогообложения товаров (работ, услуг), может проводиться только комплексно, путем сочетания различных методов государственного регулирования: финансового, денежного, налогового И др.

Налогам присущи только две основные функции: фискальная и контрольная. В качестве альтернативы традиционно формулируемой регулирующей функции налогов обоснована фискально - регулирующая функция государства. Под фискально - регулирующей функцией государства понимается объективно необходимое воздействие государства на условия налогообложения хозяйствующих субъектов путем использования налоговых форм и методов в рамках определения и осуществления государственной бюджетной (финансовой, налоговой, кредитной) политики, которое учитывает интересы развития хозяйствующих субъектов и отвечает целям финансового обеспечения деятельности государства.

Справедливая и оптимальная система налогообложения, в том числе товаров (работ, услуг) — идеальная мечта любого государства, которую пока не реализовало ни одно общество мира. К этой цели человеческая цивилизация идет уже столетия, и впереди, как представляется, еще очень долгий путь. Несовершенство системы налогообложения неизбежно вызывает, и будет вызывать критику любых фискальных институтов. Однако независимо от этого, поиски путей оптимального и справедливого налогообло

I! жения должны продолжаться.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Землянская, Ирина Сергеевна, 2008 год

1. Нормативные правовые акты

2. Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному собранию Российской Федерации «О бюджетной политике в 2008 2010 гг.». // Финансы. 2007. № 3.

3. Конституция Российской Федерации. М.: Издательская группа ИНФРА*М -НОРМА, 1997.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. — М.: Проспект, 2008.

5. Основные направления бюджетной и налоговой политики на 2007 год.

6. Послание Президента РФ Федеральному Собранию РФ от 25.04.2005 г. // Российская газета. 2005. 26 апреля.

7. Распоряжение Правительства РФ от 10' июля 2001 г. № 910 — р «О программе социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2002 2004 годы)». // СЗ РФ. 2001. №>31. Ст. 3295.

8. Монографии. Учебники. Учебные пособия.

9. Алиев, Б.Х., Абдулгалимов, А.Н. Теоретические основы налогообложения: Учеб. пособие для вузов / Б.Х. Алиев. М.:ЮНИТИ ДАНА, 2004.

10. Алле, М. За реформу налоговой системы. Переосмысливая общепризнанные истины / Пер. с франц. Т.А. Карлова; Под ред. И.Е. Егорова. -М.: ТЕИС, 2001.

11. Антология экономической классики. В 2 х томах. Т. Г. Предисловие И.А. Столярова. - М.: МП «ЭКОНОВ», 1991.

12. Барулин, С.В. Теория и история налогообложения: учеб. пособие. М.: Экономисть, 2006.

13. Барулин, С.В., Макрушин А.В., Тимошенко В.А. Налоговая политика России: Монография. Саратов, Изд. «Сателлит». 2004.

14. Берлин, С.И. Теория финансов: Учебное пособие. «Издательство Приор», 2000.

15. Богомолов О.Т. Глобализация — характерная черта нынешнего века: Цикл публичных лекций «Академики РАН студентам ГУУ» / ГУУ. - М., 2004.

16. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Брызгалин В.В. Методы налоговой оптимизации / Под ред. А.В. Брызгалина. М.: Аналитика Пресс, 2001.

17. Кваша, Ю.Ф., Зрелов, А.П., Харламов, М.Ф. Налоги, и налогообложение: ^Конспект лекций. 3-е изд., испр. и доп. М.: Высшее образование, 2006.

18. Коровкин, В.В. Основы теории налогообложения: учеб. пособие / В.В. Коровкин. -М.: Экономиста, 2006.

19. Косолапов, А.Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. — "М.: Издательско — торговая корпорация «Дашков и Ко», 2005.

20. Кузнецов, И.А. Теория государства и права: Учебник. Волгоград:,Изд-во ВАГС, 2004.

21. Кучеров, И.И. Налоговое право зарубежных стран. Курс лекций. М.: АО «Центр ЮрИнфоР», 2003.

22. Макконнелл, К.Р., Брю, C.JI. Экономикс: принципы, проблемы и политика: Пер. с 14 го англ. изд. - М.: ИНФРА - М, 2002. - XXXVI, 972 с.

23. Матузов, Н.И. Малько, А.В. Теория государства и права: Учебник. М.: Юристъ. 2004.

24. Налоги. Словарь справочник. - М.: ИНФРА - М, 2000.

25. Налоги и налогообложение: Учебник / Д.Г. Черник и др. // 2-е изд., доп. и перераб. М.: ИНФРА - М, 2003.

26. Налоги и налогообложение. 5-е изд. / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. СПб.: Питер, 2006.

27. Налоги и налогообложение: Учебник / Д.Г. Черник, Л.П. Павлова, В.Г. Князев и др.; Под ред. Д.Г. Черника. -3-е издание. М.: МЦФЭР, 2006.

28. Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям 060400 «Финансы и кредит» и 060500

29. Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / Г.А."Волкова и др.; Под ред. Г.Б. Поляка. 2-е изд., перераб. и доп. - М.:ЮНИТИ - ДАНА, Закон и право, 2006.

30. Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. д.ю.н., проф. Ю.А. Крохиной. 2006.

31. Налоговое право / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: ФБК Пресс, 2000:

32. Налогообложение: теории, проблемы, решения: Моногр. / М во образования и науки Украины; Донец, нац. техн. ун - т; Под общ. ред. В.П. Вишневского. - Донецк: Б. и., 2006.

33. Пономарев, А.И., Игнатова, Т.В. Налоговое администрирование в Российской Федерации: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2006.

34. Правовые аспекты косвенного налогообложения: теория и практика:учебн. Пособие для студентов, обучающихся по специальности «Налоги иналогообложение» / Е.В. Кудряшова; науч. ред. С.О. Шохин. — М.: Волтерс Клувер, 2006.

35. Пушкарева, В.М. История финансовой мысли и политики налогов: учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2008.

36. Райзберг, Б.А., Лозовский, Л.Ш., Стародубцева, Е.Б. Современный экономический словарь. -3-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА М, 2002.

37. Рикардо, Д. Сочинения в 4 х томах. Т. I. Начала политической экономии и налогового обложения / Д. Рикардо. -М.: Политиздат, 1955.

38. Тарасова, В.Ф. Налоги и налогообложение: учебное пособие / В:Ф. Тарасова, Л.Н'. Семыкина, Т.В. Сапрыкина. — 3-е изд., перераб. М.: КНОРУС, 2007.

39. Тильдиков, А.В. Основы налогового консультирования. Учебно-методическое пособие. Обнинск, 2004.

40. Толкушкин, А.В. Налоги и налогообложение: Энциклопедический словарь. -М.: Юристъ, 2000. .

41. Толстопятенко, Г.П. Европейское налоговое право. Сравнительно-правовое исследование. М., 2001.

42. Финансово — кредитный энциклопедический словарь / Колл. авторов; Под общ. ред. А.Г. Грязновой. — М.: Финансы и статистика, 2002.

43. Цены и ценообразование. Учеб. для экон. спец. вузов / Под ред. B.C. Есипова. -4-е изд. — СПб.: Питер, 2005.

44. Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. — 2-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА - М, 2003.

45. Дцгаров, Я.С. История экономических учений. М.: Экономика, 1996.

46. Sauvageot, Georges Precis de fiscalite. Paris: NATHAN, 1990.J3. Статьи

47. Абанин, M. Специальные налоговые режимы как инструмент налогового планирования // Хозяйство и право. 2005. № 10.

48. Адамов, Н.А., Козенкова, Т.А. Направления, этапы и элементы оптимизации системы налогообложения // Все о налогах. 2007. № 12.

49. Алисенов, А.С. Сравнительный анализ эффективности применения налога на добавленную стоимость в России и Казахстане на пути их возможной интеграции // Вестник Московского университета. Сер. 6 .Экономика № 4. 2006.

50. Андрианов, В. Эволюция основных концепций регулирования экономики (от теории меркантилизма до теории функциональных экономических систем). // Общество и экономика. 2005. № 4.

51. Бабкин, А.И., Морхат, П.М. К вопросу об иерархии нормативных правовых актов в практике разрешения некоторых налоговых споров // Налоги. 2007. № 1.

52. Барулин, С.В., Барулина, Е.В. К вопросу о сущности финансов: новый взгляд на дискуссионную проблему // Финансы. 2007. № 7.

53. Барулин, С.В., Бекетова, О.Н. Лафферовы эффекты в экономике современной России // Финансы. 2003. № 4.

54. Бежаев, О. Деньги для муниципалитетов лежат в земле // Спецвыпуск Делового Поволжья. 2007. № 3.

55. Боровикова, Е.В. Теоретические и методические аспекты определенияtцелей и качества налогового и бюджетного планирования // Финансы и кредит. 2008. № 5.

56. Брызгалин В. Общая характеристика и основные признаки объекта налогообложения по налогу с продаж // Хозяйство и право. 2003. № 1.

57. Буганов, В.И. Афанасий Лаврентьевич Ордин-Нащокин. // Вопросыиистории. 1996. № 3.

58. Вайшнурс, А.А. Мировой опыт управления инфляцией // Финансы и кредит. 2007. № 10.+

59. Васильева, Л.А. Доходы федерального бюджета в 2008 — 2010 годах // Финансы. 2007. № 9.

60. Винницкий, Д.В. Проблемы разграничения налогового планирования и действий, направленных на уклонение от налогообложения // Журнал российского права. 2006. №11.

61. Волконский, В.А., Корягина, Т.И. Роль государства в современнойIэкономике // Банковское дело. 2005. № 9.

62. Воронина, Н.В. Теоретические основы налогового планирования // Экономический, анализ: теория-и практика. 2006. № 1.

63. Воронина, Н.В., Бабанин, В.А. Налоговое планирование в системе финансового менеджмента. // Финансы и кредит. 2006. № 27 (231-).

64. Воронцова, Н.С. Налоговые планы. Минфина: впереди еще три года реформ // Российский налоговый курьер. 2007. № 6.

65. Высоцкий, М.А. Шведский опыт взимания НДС // Финансы. № 10. 2001.

66. Гаджиев, А.А., Ибрайхалиева, А.Х., Джанбалаев, Р.К. Экономическоелсодержание, особенности исчисления и уплаты коммерческими банками налога на добавленную стоимость // Финансы и кредит. 2007. № 27.187

67. Голубчикова, С. НДС в 2008 году//Аудит и налогообложение. 2008. № 2.

68. Голубчикова, С. Налоговая оптимизация-// Аудит и налогообложение. 2008. № 1. •

69. Гончарова, М.В. Совершенствование государственного механизма налогового регулирования системы социальной поддержки населения // Финансы и кредит. 2006. № 19.

70. Горина, Г.А. Система скидок и налоговые риски'// Финансы. 2007. № 3.

71. Греков, И.Е., Садков, В.Г. Об оптимальном уровне; инфляции с позиции результатов общественного развития // Финансы и кредит. 2007. № 6.

72. Грищенко, А.В. Оптимизация налогооблагаемой базы // Налоговое планирование. 2007. № 1.

73. Гусева; И.П. История становлениями развития правовых основ косвенного налогообложения // Адвокат. 2004. № 5.

74. Гусева, Т.А. Концепция налогового-планирования-//Налоги. 2007. № 10.

75. Данилкин, Ш Наложенный1 платеж // Бизнес-журнал. № 6. 2007.

76. Джумов, A.M. Налоговые1 доходы бюджета: как главный системный интегратор финансовых ресурсов страны // Налоги. 2007. № 6.

77. Дроздов, О.И. Особенности налоговой системы Италии //Финансы. 2006. №2.

78. Дуканов, С.С. Миграция организаций как средство ухода от уплаты налогов //Российский налоговый курьер. 2007. № 9;\'

79. Едронова, В.Н., Мамыкина, Н.Н. Сущность и элементы налоговой политики. // Финансы и кредит. 2005. № 5.

80. Ермакова, Е.А. Налоговое регулирование в системе государственного налогового менеджмента // Финансы и кредит. 2007. № 8.

81. Ермилов, В.Г. Аспекты реформирования управления государственными финансами. // Финансы. 2007. № 1.

82. Заикина;:0; Прямрй счет//Эксперт. 2007.

83. Заикина, О.-, Рубченко, М. Цена трансфертных цен// Эксперт. 2008. № 5.

84. Занадворов; В;:С. Теория налогообложения. // Экономический- журнал ВШЭ: 2004. Том 8. № 3.

85. Занадворов- B.C. Теория,: налогообложения // Экономический журнал ВЭШ. 2004. Том 8, № 2. :

86. Занадворов B.C. Теория» налогообложения; // Экономический; журнал ВЭШ. 2004. Том 8, № 1.

87. Зарипов; В.М. О соотношении экономики и права в налогах // Налоговый вестник. 2005. № 2.

88. Землянская, И:С., Гончаров, А.И. Косвенное налогообложение: эволюционно ретроспективный анализ // Налоги и финансовое право. 2007. №8.

89. Землянская; И.С., Гончаров; А.И. Налоговая оптимизация:; развитие" понятийного аппарата // Налоги; Информационно-аналитическая газета. 2007. № 23.

90. Землянская; И.С., Гончаров;, А;И1 Оптимизация налогообложения: новые: правила и нерешенные вопросы государственного регулирования // Налоги и налогообложение. 2007. № 7.

91. Землянская, И.С., Гончаров, А.И. Прямые и косвенные налоги: поиск оптимальной модели для России // Налоги. 2007. № 6.

92. Землянская, И.С., Гончаров, А.И. Функциональный аспект налогообложения добавленной стоимости: теория и практика // Финансы и кредит. 2008. № 2.

93. Золотарев, С.Н. Принципы финансового планирования // Финансы. 2008. №3.il00. Золотарева, А.Б. Разграничение практики налоговой оптимизации и уклонения от налогообложения // Финансы. 2006. № 8.

94. Зрелов, А.П. Особенности проведения налогового менеджмента на основе норм Налогового кодекса // Налоговое планирование. 2004. № 1.

95. Иванова, Е.В. Об оценке эффективности налогового контроля // Финансы. 2008. № 1.

96. Ильин, А.В. Налог на добавленную стоимость: экономическая природа, проблема обоснованности возмещения и механизм ее решения // Финансы. 2003. № 7.

97. Караваева, И.В., Сиполс, О.В. Налог с оборота как важнейший финансовый источник индустриальных преобразований // Финансы и кредит.2007. №1.

98. Коршунова, М.В. «Уклонение»' и «оптимизация» в системе налогового контроля. // Финансы. 2007. № 5.

99. Кузьменко, В:В., Бескоровайная, Н.С., Таран, И.Л. Перспективы^ реализации социальной функции налогов // Финансы и кредит. 2007. № 9:

100. Кудрин, А.Л: Трехлетний бюджет — бюджет диверсификации экономики- , // Финансы. 2007. № 4".

101. Кудряшова, Е.В. Правовые аспекты переложения косвенных налогов*// Известия ВУЗов. Правоведение. 2005. № 2.

102. Кудряшова, Е.В. Понятие «косвенные налоги» в нормативных документах и практике. // Налоговый вестник. 2006. № 3.

103. Ю.-Кулаева, H.G. Налоговые вычеты-по НДС // Аудит и-налогообложение.2008. № 1.

104. Кулаева, Н.С. Особые условия применения вычетов по НДС // Налоговый вестник. 20081 № 1.

105. Лазовой, Г.Н. Современные проблемы налогового администрирования. // «Финансы. 2007. № 4.

106. Левшиц, Д.Ю. Налоговое мошенничество в зарубежных странах // Налоги. 2007. № 6.

107. Лермонтов, Ю. Постановление Пленума ВАС РФ № 53 // Аудит и налогообложение. 2007. № 3 (135) G. 31-40; № 4.

108. Лермонтов, Ю. Об основных характеристиках доходных- источников, федерального бюджета на 2008 2010 гг. // Бюджет. 2007. №40.

109. Лобанов, А.В. О содержании и формах налогового контроля*// Финансы. 2008. № 3.

110. Лушин, С.И. Функции денег и финансов // Финансы. 2006. № 6. 118. Ляховенко, В.И., Сванидзе, Э.Н. Противоречия законодательства, регулирующего налогообложение НДС //Финансовый,вестник. 2007. № 12.

111. Малис, Н.И. Снижение бремени как приоритет налоговой политики // Финансы. 2007. № 6.

112. Мальцева, С.Е., Мишкинене, Ю.Б. Э.де Сото: новый взгляд на взаимоотношения власти и общества. // Вестник Московского университета. Серия 12. Политические науки. 2004. № 1.

113. Мамедова, Н.А. Оценка взаимодействия механизмов налогового и бюджетного регулирования // Финансы и кредит. 2007. № 5.

114. Марков, А.С., Маркова, А.И. Общие вопросы правового регулирования НДС // Аудитор. 2006. № 2.

115. Масленикова, А.А. Налог на добавленную стоимость. Правовая и экономическая сущность // Финансы. 2005. № 1.

116. Маслова, Д.В. Налогообложение и макроэкономические показатели // Финансы. 2006. № 9.

117. Машков, С.А. Налог на добавленную стоимость и рыночные цены между взаимозависимыми лицами или при товарообменных операциях // Законодательство и экономика. 2007. № 1 (273).

118. Милякина, Е.В: Проблемы квалификации незаконного возмещения НДС из бюджета как налогового преступления // Налоги. 2007. № 2.

119. Минаев, Б.А. Когда необходимы дополнительные обоснования при налоговых спорах // Налоговый вестник. 2007. № 1.

120. Митрофанов, Р.А. Перспективы и проблемы налогового планирования и налоговой оптимизации // Финансовый менеджмент. 2005. № 5.

121. Муравьева, JI.A. Состояние финансово — экономической мысли в XVII веке. // Финансы и кредит. 2007.№ 8.

122. Мясников, О.А. Определение понятия «плательщик НДС» // Налоговый вестник. 2008. № 1.

123. Нестеренко, А.А. Анализ международного опыта оценки законности1налоговой оптимизации // Государство и право. 2007. № 1.

124. Новиков, С. Строительно-монтажные работы (СМР) для собственного потребления и НДС // Хозяйство и право. 2007. № 6.

125. Новиков, С. Вычет НДС при расчетах неденежными средствами // Хозяйство и право. 2007. № 12.

126. Новоженов, А.Ю. Вопросы переложения косвенных налогов // Юрист. 2003. №2.

127. Овсянников, JI.H. Экономическая необходимость закона о государственном финансовом контроле. // Финансы. 2007. № 6.

128. Орлова, Е.В. Зависит ли НДС от налога на прибыль? // Налоговый вестник. № 4. 2008.

129. Павлова, Л.П. Косвенные методы определения цены продукции в налоговом законодательстве Российской Федерации (на примере нефтяной отрасли). //Налоговый вестник.-2002. № 9.

130. Пепеляев, С.Г. О юридической классификации налогов / С.Г. Пепеляев, Е.В. Кудряшова // Налоговый вестник. 2002. № 6.

131. Подгорная, Т.К. Зарубежный опыт: акцизы в налоговой^системе Швеции // Российский налоговый курьер. 2005. № 10.

132. Попков, С.Ю. Прогнозирование налоговых доходов // Финансы. 2007. № 8.

133. Попов, И. Квалификация налоговыми органами мнимых сделок с целью отказа налогоплательщику в применении налогового вычета по НДС. // Хозяйство и право. 2007. №11.

134. Попонова, Н.А. Опыт борьбы с уклонением от уплаты налогов. // Финансы. 2007. № 1.

135. Пряжникова, Ю.А., Гудков, А.А. Безналичные расчеты в контексте возврата налога с продаж (эффект для социально-страховой и социальной защиты населения) // Финансы и кредит. 2007. №11.

136. Радионов, Н.В. Тонкая грань: налоговая оптимизация» или уклонение от налогов? // Аудит и финансовый анализ. 2007. № 1.

137. Разгулин, С.В. Основные направления налоговой политики в Российской Федерации. // Бюджет. 2007. № 6.

138. Рашин, А.Г. Прямые и косвенные налоги как элементы налоговой системы // Государство и право. 2003. № 3.

139. Росса, А.А. Незаконное возмещение НДС как хищение бюджетных средств // Налоги. 2007. № 8.

140. Рощупкина, В.В. Проблемы перераспределения бюджетно-налоговых ресурсов в рамках концепции фискального федерализма // Финансы и кредит. 2008. № 9.

141. Рубченко, М. Без шансов на проигрыш. // Эксперт. 2007. № 7.

142. Рубченко, М., Тальская, М. Мы ошиблись, вы — платите // Эксперт. 2007. № 24.

143. Рыманов, А.Ю. Модели противодействия злоупотреблениям в налоговой сфере // Финансы. 2007. № 4.

144. Рюмин, С.М. Налоговое планирование: общие принципы и проблемы // Налоговый вестник. 2005. № 2. ».

145. Севастьянов, С.Н. Условия и порядок уплаты налога с продаж в США // Финансы. 2006. №11.

146. Семкина, Т.И. О теории и практике взимания НДС // Налоговый вестник. 2006. № 7.

147. Сидорова, Н.И. Специфика и функции НДС. // Финансы. 2008. № 2.

148. Смолин, Е.В. Об особенностях преобразований системы прямого налогообложения России // Налоговое планирование. 2007. № 1.

149. Соловьев, И.Н. Уклонение от уплаты налогов и оптимизация налогообложения // Налоговый вестник. 2001. № 9.

150. Стороженко, О. К вопросу о проблемах теории налогового планирования // Консультант директора. 2004. № 23 (227).

151. Судьин, В.П. Как бороться с незаконным возмещением НДС // Российский налоговый курьер. 2004. №11.

152. Тиникашвили, Т.Ш. Методы оптимизации денежного хозяйства Российской Федерации // Финансы и кредит. 2008. № 6.

153. Тиникашвили, T.IIL Налоги в системе государственного регулирования денежного хозяйства // Финансы и кредит. 2007. № 39.

154. Точилин- Р.Ю. Экономит правовые -аспекты возмещения5 НДС из государственного бюджета // Законодательство4 и- экономика; 2004; № 11 (247).

155. Френкель, А. Основные тенденции развития российской! экономики? в 2007 г.: прогноз развития экономики. России на:2007 - 2008 гг. // Проблемы теории и практики управления. 2007. № 6.

156. Черник, Д.Г. Налоги Швеции // Финансы. 2001. № 3.

157. Чернов, В.В., Алехин, С.Н. Снижение налоговых ставок: утопия или эффективное решение //. Российский налоговый курьер. 2006. № 18.

158. Шальнева, М.С. Проблемы возмещения экспортного НДС в российской практике//Финансы; Деньга: Инвестиции: 2006: №31

159. Шаталов, С.Д. Налоги и налоговое администрирование // Финансы; 2005. № 11. . ,

160. Шаталов; С.Д; Приоритетышалоговой политики:// Финансы. 2006. № 7.

161. Шаталов, С.Д. Налоговая политика 2007 // Бюджет. 2007. № 1.

162. Шмакова, М.Н. Индикаторы экономической эффективности налоговых преференций. // Налоги и финансовое право. 2007. № 8.

163. Шмелев, Ю.Д., Юраеова, И.Н. Повышение роли государства в формировании системы налогового планирования // Финансы. 2006. №11.176. Эксперт. № 43. 2007.

164. Ядрихинский, С. Правовые проблемы защиты законных интересов налогоплательщика. // Хозяйство и право. 2007. № 2.4. Судебная практика

165. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» // Вестник ВАС РФ. 2006. № 12.

166. Постановление Президиума ВАС РФ от 16.01.2007 г. № 11871/06

167. Источники статистических данных, Интернет ресурсы11184. www.encyclopedie.cc/topic/taxesurlavaleurajoutee.html#TauxdeTVA185. www.minfin.ru186. www.nalog.ru187. www.palata-nk.ru188. www.taxreform.ru189. www.vestnik-vas.ru