Совершенствование системы налогообложения малого бизнеса тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Морозова, Надежда Григорьевна

• Морозова, Надежда Григорьевна
• кандидат экономических наук
• 2006

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Морозова, Надежда Григорьевна

Введение

Глава I. Теоретические положения организации налогообложения малого бизнеса.

1.1. Необходимость, возможность и целесообразность налогообложения предпринимательства в целом.

1.2. Особенности хозяйственной деятельности малых предприятий, имеющие значение для налогообложения.

1.3. Российский и зарубежный опыт налогообложения малого бизнеса

Глава II. Анализ действующей практики налогообложения малых предприятий в России.

11.1. НДС в системе налогообложения малых предприятий.

11.2. Особенности налогообложения прибыли малых предприятий

11.3. Проблемы применения специальных налоговых режимов при налогообложении малого бизнеса.

Глава III. Направления совершенствования налогообложения малого бизнеса . 105 III. 1. Пути улучшения организации прямого и косвенного налогообложения в форме НДС и налога на прибыль.

III.2. Направления развития специальных налоговых режимов.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Совершенствование системы налогообложения малого бизнеса»

Актуальность темы исследования. Российский и зарубежный опыт показывает, что экономика любого государства не может эффективно развиваться без оптимального сочетания крупного, среднего и малого бизнеса. Между тем малое предпринимательство в России еще не получило должного развития. Его вклад в создание ВВП составляет около 11%, тогда как в развитых странах на долю малого бизнеса приходится более половины валового национального продукта. На отечественных малых предприятиях и в качестве индивидуальных предпринимателей работает 18% от общего числа занятых в народном хозяйстве, с учетом "серой" части малого бизнеса эта цифра составляет около 25%, тогда как в странах Европейского союза этот показатель приближается к 50%.

Малый бизнес обладает известными преимуществами. Он оперативно реагирует на изменения хозяйственной конъюнктуры, придавая экономике необходимую гибкость, большую мобильность. Создавая новые рабочие места, способствует снижению безработицы, что для России, где в результате проведенных рыночных реформ были закрыты и реорганизованы многие крупные предприятия, имеет особенное значение. Существенный вклад вносит малый бизнес в увеличение реальных доходов населения, доходной части государственного бюджета. Немаловажную роль он играет в ускорении научно-технического прогресса и, прежде всего, в электронике и информатике. Для ускорения экономического развития России необходимо направить усиленное внимание на расширение сферы деятельности малых предприятий в составе народнохозяйственного комплекса страны.

Особую роль здесь играет система налогообложения, оказывающая существенное влияние на жизнь и развитие малого предпринимательства. Малый бизнес имеет свои специфические особенности, выделяющие его из всей совокупности коммерческих организаций. Действующая в нашей стране налоговая система должна их учитывать в своем построении более тщательным образом. Данные причины в основном и обусловили актуальность и выбор темы диссертации, а также цель и задачи исследования.

Степень разработанности проблемы. Одной из самых актуальных тем последних лет в многочисленных изданиях и публикациях стало упорядочение налоговой системы России. Современные взгляды на проблемы и перспективы российских налогов не отрицают лежащие в их основе методологические позиции, разработанные признанными зарубежными классиками А. Вагнером, А. Смитом, Ж.Б. Сэем, Д. Рикардо. Важный вклад в отечественную экономическую науку внесли такие российские ученые, как Н. Тургенев, И. Горлов, М. Соболев, В. Твердохлебов, А. Тривус, работы которых актуальны и сегодня. Дополнили основы современной теории налогообложения и составили теоретическую базу налоговых преобразований индустриально развитых стран в XX в. исследования ученых-теоретиков Д.М. Кейнса, А. Лаффера.

Вопросам исследования современного состояния налогообложения, в т.ч. налогообложения малых предприятий, посвящены труды таких видных ученых и специалистов, как Дернберг Р.Л., Карп М.В., Кашин В.А., Павлова Л.П., Пансков В.Г., Самсонов Н.Ф., Сергеев И.В., Черник Д.Г., Юткина Т.Ф. Проблемы и перспективы развития малого бизнеса отражены в работах Блинова А., Лапусты М.Г., Макинтайра Р., Сергеевой Т.Ю. В работах освещены российский и зарубежный опыт налогообложения малого бизнеса, последствия изменений налогового законодательства, эффективность систем налогообложения и тенденции развития малого бизнеса. В основном отражены прикладные вопросы исчисления и уплаты налогов, налогового администрирования, теоретические аспекты налогообложения малых предприятий исследованы не достаточно. Необходимо обобщение теоретических положений и дальнейшая разработка теории и практики налогообложения малого бизнеса.

Цели и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретических основ, уточняющих природу налогообложения, и выработка практических предложений по совершенствованию налогообложения субъектов малого предпринимательства в России.

Для достижения поставленной цели потребовалось решение следующих задач: - рассмотреть некоторые аспекты теории налогообложения и в частности те из них, которые способствуют раскрытию его экономического содержания;

- выделить и охарактеризовать особенности малого предпринимательства, которые необходимо и целесообразно учитывать при налогообложении;

- дать оценку применения практики прямого и косвенного налогообложения малых предприятий и выработать предложения по их совершенствованию;

- изучить действующий механизм специальных налоговых режимов и определить направления по их улучшению;

- выявить содержание и результативность действия налоговых льгот в отношении малых предприятий.

Объект и предмет исследования. Объектом исследования являются экономические отношения, возникающие при применении общего режима и специальных режимов налогообложения субъектов малого предпринимательства. Предметом исследования выступают субъекты малого предпринимательства г. Москвы и Московской области.

Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической основой исследования послужили работы ведущих отечественных и зарубежных ученых, практических работников и специалистов в области налогообложения, в т.ч. налогообложения субъектов малого бизнеса, налогового администрирования, а также предпринимательства. В процессе работы применялись исторический, логический и системный подходы, используемые при анализе экономических отношений, применение синтеза, научной абстракции, индуктивного и дедуктивного методов при рассмотрении и решении проблем налогообложения малого предпринимательства. Фактические данные анализировались с помощью методов группировки, выборки, сравнения и обобщения.

Информационной базой исследования послужили статистические материалы Госкомстата РФ, ФНС РФ, Минфина РФ, данные бухгалтерской, налоговой и управленческой отчетности, а также мнения руководителей отдельных предприятий малого бизнеса г. Москвы и Московской области, монографии и публикации общероссийских, областных и зарубежных периодических изданий, данные, собранные автором во время работы в сфере малого бизнеса и в области аудита, консалтинга и финансового менеджмента, информационные и аналитические ресурсы сети Интернет, а также действующая нормативно-правовая база по налогообложению, в т.ч. Налоговый кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ, Федеральные законы РФ, нормативные акты министерств и ведомств, субъектов РФ и местных органов власти, др., касающиеся налогообложения субъектов малого бизнеса.

Научная новизна результатов диссертационного исследования состоит в разработке теоретических основ, уточняющих определение категории налога, а также практических рекомендаций по совершенствованию налогообложения малого бизнеса.

Наиболее существенные научные результаты, полученные лично автором:

1. Уточнено теоретическое понимание категории налога, которое заключается в его характеристике как денежного платежа государству за оказываемые услуги.

2. Обоснована возможность использования единых принципов и правил налогообложения как крупного, среднего, так и малого бизнеса, в связи с чем, совершенствование налогообложения субъектов малого предпринимательства возможно в рамках развития общего налогового режима.

3. Сделан вывод о целесообразности применения более либерального подхода в выборе показателей отнесения организаций к категории субъектов малого предпринимательства и в частности более гибкой комбинации признаков такого отнесения: если четыре из пяти признаков удовлетворяют требованиям законодательства, а один нет, то для последнего требуемое значение может быть изменено в пользу предприятия.

4. На основе анализа исторического опыта налогообложения кустарной промышленности в дореволюционной России и практики налогообложения малого бизнеса за рубежом доказано главенствующее значение установления размеров налогового изъятия доходов в сравнении с правилами обложения.

5. Критическому анализу подвергнут перечень освобожденных от НДС операций и доказана неправомерность отнесения к этому перечню таких видов операций как: реализация билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительских и зрелищно-развлекательных мероприятий, производство кинопродукции, услуги по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного и воспитательного процесса. Раскрыто экономическое содержание категории налоговой льготы и доказаны границы ее применения при обложении НДС. Поскольку важнейшим элементом налогообложения является налоговая ставка, с помощью которой формируется соотношение между источником налога и величиной налогового изъятия, рекомендовано использование плавающих ставок при обложении НДС.

6. Доказана правомерность и целесообразность использования при налогообложении прибыли показателя бухгалтерской прибыли вместо используемого в настоящее время показателя доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов.

7. Обоснована необходимость 1) отказаться от использования специальных налоговых режимов в качестве методов снижения налоговой нагрузки и 2) применения их только в целях упрощения налогообложения и снижения затрат на администрирование с целью придания налогообложению малого бизнеса большей справедливости. Охарактеризованы параметры, соблюдение которых дает возможность субъектам малого предпринимательства перейти на упрощенную систему налогообложения. Предложено смягчить условия перехода на упрощенную систему налогообложения, придав ей большую гибкость. Выявлено, что центральным звеном в исчислении единого налога на вмененный доход служит показатель базовой доходности, который можно определить как ставку доходности применительно к физическому показателю, характеризующему вид предпринимательской деятельности. Следовательно, развитие механизма ЕНВД должно следовать в направлении его постоянной корректировки с учетом регулярно меняющихся условий рыночной экономики, изменения условий хозяйствования субъектов малого бизнеса, их экономической мотивации и поведения.

Теоретическая и практическая значимость исследования. Обоснованные в диссертационной работе теоретические выводы и практические рекомендации направлены иа совершенствование налогообложения малого бизнеса в частности добавленной стоимости, прибыли и специальных налоговых режимов. Теоретическая значимость научного исследования состоит в дальнейшем развитии методологии и теории налогообложения субъектов малого бизнеса, что позволило автору привести в соответствие некоторые аспекты теории и практики налогообложения.

Практическая значимость диссертационной работы заключается в разработке и обосновании предложений по совершенствованию действующей системы налогообложения субъектов малого бизнеса в рамах прямого и косвенного налогообложения малых предприятий и специальных налоговых режимов.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные теоретические разработки и практические рекомендации диссертационной работы нашли отражение и практическое применение:

- в разработке программ спецкурсов по повышению квалификации для профессиональных бухгалтеров «Новое в бухгалтерском учете и аудите, экономическом анализе и финансовом менеджменте, налогообложении и праве», «Новое в нормативном регулировании и актуальные проблемы практики налогообложении» в НОУ учебный центр «Феликс» (г. Москва);

- при оказании консалтинговых услуг ООО Аудиторско-правовой фирмой «Аудитпрофи» (М.О., г. Балашиха);

- в различных публикациях и выступлениях автора на всероссийских научных и научно-практических семинарах и конференциях; положения теоретической и практической частей исследования используются в учебном процессе на кафедре «Финансов, денежного обращения и кредита» Государственного университета управления при преподавании учебных дисциплин «Финансы», «Финансы, денежное обращение, кредит» и «Налоги и налогообложение».

Публикации. Основные положения диссертационного исследования отражены в шести научных публикациях общим объемом 1,21 пл. (весь объем авторский).

Структура диссертационной работы определена целью и задачами исследования, отражает его логику. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Работа содержит 9 таблиц, 1 рисунок, 3 приложения. Материалы диссертационного исследования изложены на 175 страницах машинописного текста, в т.ч. список использованной литературы, включающий 108 наименований источников, и приложения.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Морозова, Надежда Григорьевна

Заключение

По результатам проведенного исследования сформулированы следующие выводы и предложения:

1. На основе проведенного теоретического анализа мнений различных авторов и научных школ относительно природы налогообложения, а также рассмотрения сложившейся практики взимания налогов сформулировано определение понятия налога. В частности, под налогом следует понимать обязательный индивидуальный денежный платеж государству за оказываемые им услуги, взимаемый с организаций и физических лиц. Налогообложение использует в своей практике не один налог, а их определенную совокупность, получившую название налоговой системы. Налогообложение само по себе не гарантирует разумного и целесообразного расходования образуемого с его помощью фонда денежных средств.

2. В России еще не накоплен достаточный опыт внешней оценки ведения хозяйственной деятельности субъектов малого бизнеса и полученных ими финансовых результатов. Радикальные изменения в налогообложении с целью отражения в нем особенностей малого бизнеса не могут пока дать ожидаемых результатов. Не стоит особенно рассчитывать на применение налоговых льгот, которые чаще всего используются организациями в схемах минимизации налоговых выплат. Наиболее соответствующим сегодняшнему положению в сфере налогообложения малого бизнеса видится направление его совершенствования, связанное с налоговым администрированием.

3. Опыт исчисления вмененного дохода, наработанный налоговыми органами зарубежных стран, подает нам пример бережного отношения к ранее действовавшим правилам налогообложения. Если финансовые отношения мы можем отнести к довольно консервативной сфере экономических отношений, то входящие в состав финансов налоговые отношения отличаются еще большим консерватизмом и стремлением к постоянству. Новации, относящиеся к налогам, уже исчерпаны. То, чего пытаются добиться путем введения какого-нибудь нового неприменяемого никогда ранее налога, можно достигнуть путем манипулирования уровнем ставки и величиной налоговой базы. В конечном счете, при любом методе исчисления налогового платежа его сумма определяется перемножением двух величин: налоговой базы и ставки налогообложения.

4. Обложение НДС перегружено применением льгот в виде освобождения отдельных операций от уплаты по ним налога, применения дифференцированных ставок. Данные условия налогообложения снижают универсальность налога на добавленную стоимость и равномерность налогового бремени, приостанавливают его эволюционное развитие и возвращают к первоисточнику в виде акцизного обложения отдельных видов товаров. Более того, льготный характер налогообложения в виде применения ставки в 0% при экспорте товаров из России дополняется процедурой возмещения из государственного бюджета экспортеру НДС уплаченного им своим поставщикам. Подобная мера является формой государственного субсидирования экспорта, имеет целью оказание финансовой поддержки экспортеру и не может быть отнесено к налоговым льготам. Она в массовом порядке порождает злоупотребления с целью получить незаслуженные ассигнования из бюджета. Подобную операцию целесообразно выделить из механизма обложения НДС и использовать ее в другом виде.

5. Налогообложение должно опираться на данные бухгалтерского учета, даже если эти данные свидетельствуют о неприглядном финансовом состоянии или незначительных финансовых результатах налогоплательщика. Налогообложение обязано учитывать действительное подлинное состояние налогоплательщика и с учетом этого корректировать налоговую нагрузку. В частности, налог на доход должен взиматься исходя из истинного размера дохода, а не вмененного, т.е. приписываемого налогоплательщику. Именно таким доходом представляется налоговая база при обложении налогом на прибыль. Развитие системы налогообложения прибыли должно ориентироваться не на разбор юридических казусов, возникающих по причине разночтения данных налогового учета налоговыми органами и налогоплательщиками, а на выработку принципиальной позиции, и, прежде всего, - насколько сама прибыль отвечает требованиям, предъявляемым к объектам налогообложения.

6. Важнейшим элементом налогообложения являются налоговые ставки. Посредством их устанавливается соотношение между источником налога и величиной налогового изъятия. Это соотношение может быть постоянным или временным. С целью придания налогообложению большей гибкости может быть рекомендовано использование «плавающих» ставок. В отношении НДС данное предложение заключается в том, чтобы при наличии бюджетного профицита часть средств, образующихся в связи с этим, направлять на временное снижение ставок НДС без изменения абсолютных размеров отчислений в нижестоящие бюджеты, производимых в порядке бюджетного регулирования. Уровень таких ставок можно установить заранее законодательным путем, дав им наименование резервных.

7. Оценивая налоговую нагрузку предприятий, применяющих упрощенную систему налогообложения, как заниженную, не имеющую стимулирующего значения, нарушающую принцип выравнивания условий хозяйствования участников рыночных отношений, мы предлагаем повысить ставки налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения примерно в два раза. В противном случае ныне действующая упрощенная система налогообложения должна рассматриваться как механизм косвенного бюджетного субсидирования малого бизнеса. Однако это не отвечает предназначению специальных режимов при их введении в практику налогообложения. Любая субсидия является дискриминацией по отношению к тому, кому в ней отказано. Но ее несправедливость может быть компенсирована ее целесообразностью. Чаще всего государственное субсидирование используется в случае, когда само государство вмешивается в хозяйственную деятельность предприятий. С целью компенсировать отрицательные последствия такого вмешательства, государство оказывает предприятиям в той или иной форме финансовую помощь. Никакого вмешательства в хозяйственную деятельность предприятий малого бизнеса российское государство не производит. Следовательно, применение субсидий в данном случае не правомерно.

8. Установление для организаций малого бизнеса в совокупности трех параметров, соблюдение которых дает возможность перейти на упрощенную систему, выглядит слишком жестким отбором для организаций и индивидуальных предпринимателей, желающих воспользоваться данным специальным налоговым режимом. Смягчение условий допуска к упрощенной системе сделает ее более гибкой. В качестве такого смягчения можно разрешить организациям, желающим перейти на упрощенную систему налогообложения, использовать не три, а два условия на выбор из трех, уже установленных. Другой вариант этого предложения разрешает налогоплательщикам переходить на упрощенную систему налогообложения, если они удовлетворяют двум условиям, при этом уровень третьего условия может быть несколько изменен в пользу налогоплательщика. В механизме налогообложения работающего в условиях рыночного хозяйства целесообразно использовать не жестко ограниченные условия и показатели, а элементы плавающих границ, уровней, долей и т.д.

9. Центральным звеном исчисления единого налога на вмененный доход служит показатель базовой доходности, задающийся Налоговым кодексом РФ. Его можно назвать ставкой доходности применительно к физическому показателю, характеризующему вид предпринимательской деятельности. Данные, полученные при обследовании ряда организаций и индивидуальных предпринимателей московской области, свидетельствуют о том, что некоторые из них, занимаясь одним и тем же видом предпринимательской деятельности, имея одинаковые физические показатели, уплачивая, соответственно, практически одинаковые суммы единого налога, содержали, тем не менее, значительные расхождения в величине получаемого дохода. Причиной тому послужила различная степень интенсивности работы налогоплательщиков, что не было учтено в показателе базовой доходности. Развитие налога на вмененный доход должно идти в направлении постоянной корректировки главного составляющего элемента - базовой доходности. Ее необходимо пересматривать с учетом поведения субъектов предпринимательства -налогоплательщиков в постоянно меняющихся условиях рыночной экономики.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Морозова, Надежда Григорьевна, 2006 год

1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.)46;

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть 1) от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ;

3. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть 3) от 26 ноября 2001г. № 147-ФЗ;

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 1) от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ;

5. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 2) от 05 августа 2000 г. №117-ФЗ;

6. Закон РФ от 21 марта 1991 г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации»;

7. Федеральный закон от 27 декабря 1991 г. №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций»;

8. Федеральный закон от 27 декабря 1991 г. №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»;

9. Федеральный закон от 14 июня 1995 г. №88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ»;

10. Федеральный закон от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»;

11. Федеральный закон от 29 декабря 1995 года № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства»;

12. Федеральный закон от 08 мая декабря 1996 года № 41-ФЗ «О производственных кооперативах»;

13. Федеральный закон от 31 июля 1998 г. №148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности»;

14. Федеральный закон от 08 февраля 1998 года № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»;

15. Федеральный закон от 06 июня 2005 г. № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть 2 Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах;

16. Федеральный закон от 21 июля 2005 г. № 101-ФЗ «О внесении изменений в гл. 26.2 и 26.3 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации;

17. Здесь и далее (до п. 27) с изменениями и дополнениями, действовавшими на 17 апреля 2006 г.

18. Указ Президента РФ от 04 апреля 1996 г. № 491 «О первоочередных мерах государственной поддержки малого предпринимательства в Российской Федерации»;

19. Постановление Правительства РФ от 14 февраля 2000 г. № 121 «О Федеральной программе государственной поддержки малого предпринимательства в Российской Федерации на 2000-2001 годы»;

20. Постановление Правительства РФ от 01 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»;

21. Закон г. Москвы от 28 июня 1995 г. № 14 «Об основах малого предпринимательства в Москве»;

22. Закон Московской области от 24 ноября 2004 года № 150/2004-03 «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Московской области»;

23. Приказ Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. № 64н «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства»;

24. Приказ Минфина РФ и МНС РФ от 13 августа 2002 г. № 86н/БГ-3-04/430 «Об утверждении порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальных предпринимателей»;

25. Приказ МНС РФ от 20 декабря 2000 г. № БГ-3-03/447 «Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации»;

26. Приказ МНС России от 19 декабря 2002 г. № БГ-3-09/722 «Об утверждении форм документов и порядка постановки на учет налогоплательщиков единого налога на вмененный доход в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности»;

27. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н;

28. Письмо Минфина РФ от 05 августа 2004 г. № 03-03-02-04/1/2 «О применении упрощенной системы налогообложения»;

29. Письмо Минфина РФ от 16 марта 2005 г. № 03-03-02-04/1/74 «О некоторых вопросах по применению специального режима налогообложения»;

30. Письмо Минфина РФ от 15 апреля 2005 г. № 07-05-06/109 «О налоговых вычетах по налогу на добавленную стоимость»;

31. Письмо ФНС РФ от 17 мая 2005 г. № ММ-6-03/404@ «Разъяснения по отдельным вопросам, связанным с применением законодательства по косвенным налогам»;

32. Письмо МНС РФ от 29 февраля 2000 г. № 02-5-10/32 «Об использовании субъектами малого предпринимательства льгот по амортизации основных производственных фондов»;

33. Письмо МНС России от 04 сентября 2003 г. № 22-2-16/1962-АС207 «О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»;

34. Письмо УФНС РФ по г. Москве от 22 февраля 2005 г. № 20-12/10918 «О вопросах налогообложения прибыли»;

35. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. 5-е изд., перераб. и доп. -М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К0», 2006. - 318 е.;

36. Аристова Е.В. Варианты реформирования НДС и некоторые принятые изменения в главу 21 Налогового кодекса/ /Финансы. 2005. №12. С. 26.;

37. Блинов А. Проблемы стагнации и развития малого бизнеса/ /Инвестиции в России. 2003. № 1.С. 19.;

38. Бобоев М., Кашин В. Налоговая политика России на современном этапе/ /Вопросы экономики. 2002. № 7. С. 54.;

39. Бойкова М.П., Пархачева М.А. Налоговый учет основных средств и нематериальных активов. СПб.: Питер, 2003. - 304 е.;

40. Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н., Брызгалин В.В. Методы налоговой оптимизации. Изд. 3-е, перераб. и доп. -М.: «Аналитика-Пресс», 2001. 176 е.;

41. Бухвальд Е., Виленский А. Развитие и поддержка малого бизнеса/ /Вопросы экономики. 2002. № 7. С. 109.;

42. Волконский В.А., Крюков Ю.К. О роли малого и среднего бизнеса в России и мире/ /Экономика и математические методы. 2005. № 1. С. 20.;

43. Гужелева JI.B. Возврат на общий режим налогообложения/ /Главная книга (специальный выпуск). 2003. С. 13.;

44. Дернберг PJL Международное налогообложение: Пер. с англ. М.: ЮНИТИ, 1997.-375 е.;

45. Динес И.Ю. Налоговая реформа: проблемы остаются/ /Финансы. 2003. № 1. С. 32.;

46. Дыбов А.И., Елина Л.А., Попов П.А. Считаем единый налог/ /Главная книга (специальный выпуск). 2003. С. 77.;

47. Дыбов А.И. Налоги, уплачиваемые при применении УСНО/ /Главная книга (специальный выпуск). 2003. С. 65.;

48. Егорова Н.Е., Хромов И.Е. Налогообложение малых предприятий: расчетные схемы и проблема выбора/ /Экономическая наука современной России. 2004. № 2. С. 72.;

49. Единый налог на вмененный доход. Глава 26.3 НК РФ: практическое применение с учетом последних изменений/М.В. Выскваркина (под ред. Г.Ю.Касьяновой) (8-е изд., перераб. и доп.). -М.: АБАК, 2006. 184 е.;

50. Захарьин В.Р. НДС. Начисление и уплата / В.Р. Захарьин. М.: ОМЕГА-Л, 2006. -198 е.;

51. Игнатов A.B. Справедливость налогообложения как экономический фактор/ /Финансы. 2005. № 5 С. 50.;

52. Ильин A.B. Российская налоговая система на рубеже XXI века/ /Финансы. 2004. №4. С. 31.;

53. Карп М.В. Налоговый менеджмент: Учебник для вузов. М.: ЗАО «ЮНИТИ-ДАНА», 2001.-477 е.;

54. Карп М.В. Специальные налоговые режимы на предприятиях. М.: Благовест-В, 2004.-244 е.;

55. Касьянов A.B. Доходы и расходы при упрощенной системе налогообложения в 2006 году/А.В. Касьянов, Д.В. Кислов, O.A. Курбангалеева. М.: ГроссМедиа, 2006. -160 с. - (налоговый практикум).;

56. Кашин В.А., Бобоев М.Р. Совершенствование налоговой системы Российской Федерации//Налоговый вестник. 2002. № 12. С. 14.;

57. Кашин В.А. Налоговая политика России на современном этапе/ /Финансы. 2002. № 10. С. 38.;

58. Кашин В.А. Новые явления в налоговом администрировании за рубежом/ /Финансы. 2004. № 6. С. 71.;

59. Кислов Д.В. Малые предприятия: регистрация: учет: налоги/Д.В. Кислов. М.: ГроссМедиа, 2005. - 288 е.;

60. Ковалева А.М., Лапуста М.Г., Скамай Л.Г. Финансы фирмы: Учебник. 4-е изд., испр. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 522 е.;

61. Комов М.А., Ксенофонтова Н.Г. Принципы сближения бухгалтерского и налогового учета/ /Финансы. 2005. № 6. С. 32.;

62. Кондрачук В.В. Государственное влияние на развитие малого бизнеса: во зло или во благо?//Политические исследования. 2005. № 3. С. 131.;

63. Коробейников М.А. Аграрная реформа: крестьянство и власть (исторический опыт, анализ, прогноз). М.: Экономическая литература, 2002. - 358 е.;

64. Кочергов Д.С. Упрощенная система налогообложения: практическое пособие. / Д.С. Кочергов, Е.Е. Устинова. М.: Изд-во ОМЕГА-Л, 2006. - 224 е.: табл.;

65. Красноперова O.A. Особенности налогообложения прибыли организаций в 2006 году/О.А. Красноперова. М.: ГроссМедиа, 2006. - 304 с. - (налоговый практикум).;

66. Лапуста М.Г., Старостин Ю.Л. Малое предпринимательство: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2004.-454 е.;

67. Лапуста М.Г. Индивидуальный предприниматель: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2005.-264 е.;

68. Макарьева В.И., Макарьева A.A. 100 проблем и примеров определения объекта налогообложения. М.: ООО «Журнал «Горячая линия бухгалтера», 2005. - 280

69. Македонский С. Применение специального режима налогообложения: зарубежный опыт/ /РЦБ. 2005. № 6. С. 26.;

70. Малис Н.И. Налогообложение малого бизнеса//Финансы. 2003. № 1. С. 28.;

71. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. 5-е изд., перераб. и доп. -М.: ИНФРА-М, 2006. - 509 е.;

72. Налоги: Учеб. пособие. 5-е изд., перераб. и доп. / Под ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 656 е.: ил.;

73. Налоги и налогообложение. 5-е изд./Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. Спб.: Питер, 2006. - 496 е.: ил.;

74. Налоговая оптимизация (справка)//Отечественные записки. 2002. № 4-5. С. 134.;

75. Налогообложение малого бизнеса (справка)/ /Отечественные записки. 2002. № 45. С. 217.;

76. Нарежный В.В., Тарасов Д.А. Упрощенная система налогообложения. М.: ООО «Горячая линия бухгалтера», 2003. - 136 е.;

77. Никитина В.А. Упрощенная система налогообложения: особенности применения / В.А. Никитина. М.: Издательство «Экзамен», 2006. - 158 е.;

78. Оганян О. О государственной поддержке малого бизнеса в России/ /Экономист. 2002. № 8. С. 45.;

79. Организация предпринимательской деятельности: учеб. пособие / ред. В.Я. Горфинкель, Г.Б. Поляк, В.А. Швандар М.: ЮНИТИ, 2004. - 525 е.;

80. Орлов А. Малое предпринимательство в России: развитие или стагнация?/ /Вопросы экономики. 2001. № 10. С. 70.;

81. Орлов А. Перспективы развития малого предпринимательства в России/ /Вопросы экономики. 2002. № 7. С. 121.;

82. Павлова Л.П., Гончаренко Л.И. Федеральные налоги и сборы с организаций: Учебник. -М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2004. -472 е.;

83. Пансков В.Г. Близка ли к завершению налоговая реформа?/ /РЭЖ. 2004. № 3. С. 9.;

84. Пансков В.Г. О схемах «минимизации налогов» и законодательных мерах противодействия их применению/ /РЭЖ. 2004. № 11-12. С. 12.;

85. Пансков В.Г. Узловые проблемы современного налогообложения (снова об ускорении налоговой реформы и ее завершении)//РЭЖ. 2005. № 3. С. 7.;

86. Пеньков Б. Налоговый импульс экономического развития/ /Экономист. 2005. № 6. С. 68.;

87. Попов П.А. Сжато об упрощенном/ /Главная книга (специальный выпуск). 2003. С. 10.;

88. Попов П.А. Организация налогового учета при УСНО/ /Главная книга (специальный выпуск). 2003. С. 33.;

89. Рагимов С.Н. Единый налог на вмененный доход/ /Финансы. 2005. № 5. С. 46.;

90. Роберт Макинтайр. Малые предприятия в экономике переходного периода: анализ проблем и экономическая политика/ /Экономическая наука современной России. 2002. № 1.С. 121.;

91. Российский статистический ежегодник. 2004: стат. сб./Росстат. М, 2004. - 725 е.;

92. Российский статистический ежегодник. 2005: стат. сб./Росстат. М, 2006. - 819 е.;

93. Сергеева Т.Ю. Все налоги малых предприятий: полное практическое пособие/Т.Ю. Сергеева; под ред. A.B. Касьянова. М.: ГроссМедиа, 2005. - 320 е.;

94. Сергеева Т.Ю. Малый бизнес/Т.Ю. Сергеева. -М.: ГроссМедиа, 2005. 608 е.;

95. Сергеев И.В., Волошина А.Н. Налогообложение малых предприятий. М.: Финансы и статистика, 2002. - 256 е.;

96. Сергеев И.В. Налогообложение субъектов малого предпринимательства. М.: Финансы и статистика, 2003. - 224 е.;

97. Соболев M. Н. Очерки финансовой науки. 1925.;

98. Стабфонд «беременен» дефолтом?/ /Аргументы и факты. 29 марта 2006. № 13 (1326). С. 1.;

99. Струков М.Ю. Российская налоговая система и предприятия (практический аспект)/ /Проблемы прогнозирования. 2002. № 1. С. 135.;

100. Толкушкин A.B. История налогов в России. М.: «Юристь», 2001. - 432 е.;

101. Упрощенная система налогообложения: решаем проблемы применения с учетом изменений в гл. 26.2 НК РФ, вступающих в силу с 01.01.06. М.: Вершина, 2006, - 192 е.;

102. Фирстова С.Ю. Вмененка и упрощенка 2006/С.Ю. Фирстова, Т.Ю. Сергеева. -М.: Омега-JI, 2006. 232 е.: табл.;

103. Фрейток Н.К. НДС: нормы, действия, ситуации/ /Вопросы налогообложения. 2004. № 4. С. 29.;

104. Черник Д.Г., Морозов В.П., Дадашев А.З. Налоги и налогообложение: учебник. М.: Инфра-М, 2003. - 327 е.;

105. Шуткин A.C. Малый бизнес и местные бюджеты/ /Финансы. 2005. № 5. С. 34.;

106. Юб.Экономические реформы в России: совершенствование методических подходов. Сб. науч. трудов / Под ред. Ф.И. Шамхалова; Нац. Науч. Фонд. Вып. 5. - М.: ЗАО «Издательство «Экономика», 2004. - 132 с. - (Сегодня и завтра российской экономики);

107. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. Изд. 2-е., перераб. и доп. -М.: ИНФРА-М, 2001. 576 с. - (серия «Высшее образование»);

108. Shome P. Tax Administration and the Small Taxpayer. IMF Policy Discussion Paper, Fiscal Affairs Department. 2004. May.