Совершенствование механизма взимания налога на прибыль организаций тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Сивер, Наталия Николаевна

• Сивер, Наталия Николаевна
• кандидат экономических наук
• 2005

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Сивер, Наталия Николаевна

ВВЕДЕНИЕ.

ПРОБЛЕМЫ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ

СИСТЕМЫ.

1.1 Трансформационная динамика основ налогообложения.

1.2 Влияние различных видов налогов на развитие экономики. fc ПРАКТИКА ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ЮРИДИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ.

2.1 Налогообложение прибыли предприятий в 1992-1998 г.г.

2.2 Методико-методологические особенности учета прибыли организаций на современном этапе.

2.3 Практика налогообложения прибыли организаций.

- НАПРАВЛЕНИЯ РЕФОРМИРОВАНИЯ МЕХАНИЗМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИЙ.

3.1 Совершенствование законодательства о налогах и сборах в условиях налоговой реформы.

3.2 Усиление регулирующей роли налога на прибыль.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Совершенствование механизма взимания налога на прибыль организаций»

Актуальность темы исследования. Обобщение мирового и отечественного опыта повышения эффективности системы налогообложения свидетельствует о необходимости особого внимания к расчету и взиманию корпоративных налогов (прежде всего - налога на прибыль организаций, подвергающегося в зарубежной финансовой практике серьезной критике).

Сложности, возникающие перед налоговыми органами в попытке «уловить» прибыль предприятия от всех видов деятельности, связаны с недавней «раздвоенностью» учета на бухгалтерский и налоговый, с проблемами налогообложения филиалов и обособленных подразделений организаций, с применением трансфертных цен.

С переходом с 1 января 2002 г. на новые налоговые технологии по отдельным налогам у организаций возникло значительное число проблем практически по всем аспектам механизма реализации налогообложения - по расчету доходов, расходов и налогооблагаемой базы.

В этой ситуации актуализировалось изучение методологических основ квалификации налога на прибыль организаций (Гл. 25 НК РФ), поскольку правительство Российской Федерации и Министерство по налогам и сборам РФ ввело особый адаптационный период для приведения в соответствие с новыми требованиями доходов и расходов организации, оценки объектов налогообложения и их классификации.

Прошедшие два года применения нового порядка формирования и взимания налога на прибыль показали определенное несовершенство законодательства по данному налогу в связи с недостаточной разработанностью мето-дико-методологических подходов к нему. Не случайно только за последний год в новый закон по налогу на прибыль было внесено более ста законодательных поправок и изменений.

Необходимость обновления теоретико-методологической трактовки закона о налоге на прибыль предопределило актуальность разработки и такого его элемента, как целостная концепция системного совершенствования механизма начисления и взимания налога на прибыль организаций. Характерной особенностью названной концепции должна стать ее адекватность нового механизма взимания названного налога происходящим изменениям в законодательной базе. Однако практическая разработка Налогового кодекса РФ вошла в противоречие с общей целевой установкой обеспечения эффективности системы налогообложения. Более того, сложность расчетов и неоднозначность толкования отдельных норм налогового права по данному налогу способствовали резкому возрастанию нелегитимного сектора экономики, себестоимости работ, услуг и товаров, что в свою очередь способствовало снижению налогооблагаемой базы, сокращению доходной части бюджетов всех уровней (поскольку налог на прибыль организаций является бюджеторегули-рующим налогом).

Формирование новых методологических подходов к определению доходов предприятия, представляющих основу для взимания налога на прибыль организаций, возможно только на основе специального исследования практики его применения, выявления недоработок и определения перспективных тенденций в системе налогообложения с целью разработки предложения по его системному совершенствованию.

Степень разработанности проблемы. Проблема оптимизации российской системы налогообложения (и отдельных видов налогов) исследовалась JI. Абалкиным, JI. Андриановым, А. Ворониным, С. Глазьевым, А. Колесковым, J1. Лавровым, В. Лексиным, В.Мокрым, Р. Новоселовым, С. Павленко, Т. Поляком, Л.Прониной, М. Яндиевым.

Исследования косвенного налогообложения отражены в работах Т. Вло-диной, О. Пчелинцева, Н. Косаревой.

Решению задачи бюджетного федерализма посвящены работы А.Владимировой, Б. Златкис, Л. Игониной.

Развитию и анализу современного налогообложения посвящены работы А. Брызгалина, Л. Дуканич, Г. Игнатовой, В.Князева, А.Козырина, Н.

Кузнецова, О. Мещеряковой, П. Мостового, И. Перонко, В.Пушкаревой, Д. Черника, С. Шаталова.

Налоговое право представлено в работах И. Антонюка, А. Брызгалина, С. Пепеляева.

Теоретико-методологические аспекты налогообложения, касающиеся формирования налоговых доходов бюджетов, рассматривают в своих трудах О. Богачева, И. Горский, Ю.Данилевский, Ю.Любимцев, JI. Маршавина, JL Павлова, В. Пансков.

Однако при всей ценности проведенных исследований теоретические, методологические и прикладные аспекты проблемы формирования и дифференциации отдельных видов налогов остаются слабо разработанными. Проблемы формирования целостной концепции развития бюджетной обеспеченности субъектов налоговых отношений (особенно на муниципальном уровне) и механизма их функционирования решены не полностью. Трансформация налоговой политики требует научного подхода, интеграции со стратегией рыночного развития российской экономики в территориальных образованиях.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в поиске путей, направлений совершенствования механизма учета налогообложения прибыли организаций в посткризисной экономике России.

Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач:

- определения трансформационной динамики основ налогообложения;

- выявления влияния различных видов налогов на развитие экономики;

- характеристики начальных основ налогообложения прибыли;

- уточнения методико-методологических особенностей учета прибыли организаций;

- исследования практики налогообложения прибыли организаций;

- разработки предложений по совершенствованию законодательства о налогах и сборах в условиях налоговой реформы;

- определения направлений реформирования регулирующей роли налога на прибыль.

Объектом исследования является налоговая система Российской Федерации и современные тенденции ее развития. Предметом исследования выступает механизм взимания налога на прибыль организаций в современной экономике России.

Теоретико-методологическую основу исследования составляют фундаментальные положения экономической теории, теории налогообложения, труды отечественных исследователей, реализующих институциональный поход к проблемам организации системы налогообложения, межбюджетных отношений, налоговых режимов по взиманию отдельных видов налогов, законодательные акты, регламентирующие порядок налогообложения прибыли юридических лиц.

Инструментарно-методический аппарат работы. В процессе исследования закономерностей становления развития налога на прибыль, определения его институциональной основы, выявления особенностей функционирования в переходной экономике использованы категориальный анализ, субъектно-объектный, историко-генетический, системно-функциональный подходы, сравнительный анализ, динамические ряды.

Нормативно-правовую базу составили Конституция РФ, Гражданский, Таможенный, Налоговый, Бюджетный кодексы РФ, федеральные и региональные нормативные акты в области налогообложения, программные постановления и документы Правительства Российской Федерации, материалы исследований научных коллективов, конференций по анализируемой проблеме.

Информационно-эмпирической базой исследования послужили данные Госкомстата РФ, Министерства по налогам и сборам РФ, а также его территориальных органов, Министерства финансов РФ, материалы предприятий и организаций, авторские разработки, собственные расчеты соискателя за период 1999-2004 гг.

Рабочая гипотеза диссертационного исследования состоит в выдвижении и обосновании системы теоретических положений, согласно которым совершенствование модели функционирования налога на прибыль организаций основано на становлении действенного механизма учета налоговых доходов и расходов субъектов хозяйствования; в свою очередь, такой механизм может возникнуть не только на основе объективного репрезентативного анализа действующей практики налогообложения прибыли юридических лиц, но и в результате определения поэлементного состава налогооблагаемой базы, налоговых режимов, условий льготирования налогоплательщиков, недостатков и специфики сложившихся институтов с учетом обеспечения единых принципов и теоретико-методологических подходов к системе налогообложения прибыли организаций.

Основные положения, выносимые на защиту:

1. Процесс совершенствования налоговой системы - важнейшего элемента механизма государственного регулирования национальной макроэкономики - носит постоянный характер, обеспечивая поступление оптимальной на данный период доли доходов в бюджет. Однако неустойчивость и противоречивость существующей системы налогообложения, серьезные проблемы в области фискального федерализма, льгот, контроля, нестабильность налоговой политики и ее непосредственная зависимость от субъективных и конъюнктурных факторов способны вызвать долговременную не оптимальность финансовых параметров государственного бюджета.

2. Современный механизм взимания налога на прибыль организаций методологически усложнен порядком определения налогооблагаемой базы, формируемой в части доходов организации двумя методами: кассовым и методом начисления, а также любых расходов, документально подтвержденных. При этом в законодательном акте (25 гл. ч. 2 НК РФ) подчеркнуто, что расходы должны быть произведены для получения дохода, но не оговорен период получения дохода, что позволяет юридическим лицам необоснованно расходовать материальные, денежные ресурсы. Все это способствует значительному росту неконтролируемых во времени издержек и снижению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

3. Система налогового учета является необходимым инструментом, обеспечивающим возможность с минимальными затратами для налогоплательщика исчислить размер прибыли, подлежащей обложению налогом на прибыль организаций в соответствии с положениями главы 25 НК РФ. Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета и данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиками самостоятельно. В случае соответствия порядка группировки и отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете финансовую отчетность предприятий и организаций можно считать более достоверной, что повышает обоснованность налогообложения прибыли предприятия.

4. При расчете и взимании налога на прибыль организации целесообразно признание в статусе особых объектов налогообложения недополученных организацией доходов, в качестве которых выступают присужденные (или уже признанные таковыми, но еще не компенсированные должником данной организации) штрафы, пени, а также другие виды материально-денежных санкций, законодательно определенные в случае нарушения условий договора.

5. В ситуации возмещения должником данной организации ее убытков и получения последней так называемых «внереализационных доходов» таковыми должны признаваться не всякие поступления, а только такие, которые получены налогоплательщиком как компенсация и в счет «возмещения упущенной выгоды»; всякая иная трактовка происхождения внереализационных доходов противоречит общим принципам определения доходов и основным началам налогового законодательства (это позволит исключить упоминание об «ущербе» из п.З ст.250 НК РФ).

Научная новизна диссертационного исследования состоит в развитии теоретических и методологических подходов к совершенствованию механизма налогообложения прибыли организаций: конкретизации временного периода получения дохода организаций от произведенных затрат, признания объектами налогообложения не компенсируемых должнику непроизводительных потерь, изменения порядка возмещения убытков при упущенной выгоде, выявлении направлений и особенностей его развития в условиях трансформирующейся рыночной экономики России, что должно способствовать научно-обоснованному налогообложению в России.

Элементы научной новизны состоят в следующем:

- выявлены наиболее эффективные направления совершенствования механизма налогообложения прибыли, заключающиеся в формировании доходов по кассовому методу и признании расходов в корреспонденции с прибылью конкретного отчетного периода;

- обоснована необходимость четкой конкретизации в налоговом законодательстве периода времени, в котором должен быть получен доход юридического лица, с целью снижения издержек производителя и усиления оснований для их признания;

- доказана первичность бухгалтерского учета по сравнению с налоговым, являющимся базовой подсистемой в логической структуре бухгалтерского учета, с отличием способов и приемов группировки, систематизации, обработки информации, с отражением налоговых обязательств плательщика, что способствует преодолению расхождений в бухгалтерском и налоговом учете и точности;

- обоснована необходимость признания объектами налогообложения недополученных предприятием доходов в виде присужденных и признанных, но не компенсированных должнику штрафов, пеней и других санкций за нарушение условий договора, что способствует более обоснованному формированию налогооблагаемой базы предприятия.

- доказано, что при возмещении убытков внереализационными доходами должны признаваться только поступления, полученные налогоплательщиком в счет возмещения упущенной выгоды, поскольку иное противоречит принципам определения доходов и основным началам принципам определения доходов и основным началам налогового законодательства (исключить упоминание об ущербе из п.З ст. 250 НК РФ);

Теоретическая значимость исследования состоит в разработке стратегии, обеспечивающей конструктивный подход к становлению и развитию налогообложения прибыли организаций, механизма его действия, при сохранении целостности единой системы налогообложения. Теоретические выводы, сделанные в результате исследования, могут быть использованы в учебном процессе при совершенствовании программ учебных курсов по теории налогов, специальных теоретических курсов «Налоги и налогообложение», «Налоговое планирование», «Налогообложение предприятий и организаций»; при разработке государственных концепций развития системы налогообложения, финансовой стратегии, устойчивого развития экономики государства.

Практическая значимость исследования заключается в разработке рекомендаций по совершенствованию налогообложения прибыли организаций. Это способствует усилению контроля за полученными организациями доходами и признанными расходами, а также обоснованному формированию налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, увеличению платежей в бюджеты различных уровней.

Апробация работы. Основные теоретические и практические результаты диссертационного исследования были представлены на межвузовских научно- практических конференциях на Юге России в 2000-2004 гг. в городах Анапе, Туапсе, Сочи, а также в шести научных публикациях автора общим объемом 1,4 п.л.

Структура диссертационной работы отражает логику исследования и алгоритм решения поставленных задач. Работа состоит из введения, трех глав, семи параграфов, заключения, списка использованных источников, приложения, содержит 10 рисунков, 6 таблиц, изложена на 147 страницах.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Сивер, Наталия Николаевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Процесс формирования налоговой системы как института, обеспечивающего поступления значительной доли доходов бюджета, и как одного из важнейших механизмов регулирования экономических процессов приобрел особую роль.

Проведенное исследование позволяет сделать вывод о неустойчивости и противоречивости действующей системы налогообложения. При всех очевидных достижениях серьезные проблемы сохраняются в области фискального федерализма, льгот, контроля.

Нестабильность налоговой политики проявляется в ее незащищенности, сильной зависимости от субъективных и конъюнктурных факторов, приобретающих доминирующее значение в условиях переходной экономики, что может серьезно осложнить финансовое положение государства. Проведенное исследование позволяет заключить, что воздействие налогов на национальную экономику зависит от стадии экономического цикла в котором она находится.

Налоговая политика в стадии подъема носит либеральный, «облегченный» характер, в стадии циклического пика - «ограждающий», направленный на содержание расширения производства при сбалансированном и устоявшемся спросе, чтобы избежать кризиса перепроизводства. Структура экономики определяет группы и виды функционирующих налогов. Торгово-посреднический сектор чувствителен к изменениям ставок налогов с оборота, поскольку торговые предприятия располагают минимумом основных средств.

В индустриальной экономике с множеством крупных производственных предприятий важную роль играют налоги на капитал. Немаловажную роль в проведении эффективной налоговой политики играют соблюдение последовательности намеченных преобразований, а также четкое определение всех налогов, их налогооблагаемой базы и списка льгот и вычетов. Эти меры позволят избежать манипуляций с налогооблагаемой базой и предотвратить полулегальные способы ухода от уплаты налогов. Соблюдение методико -методологических принципов налогообложения прибыли способствует реализации принципа экономической обоснованности, равенства налогообложения, учета фактической способности налогоплательщика к уплате налога.

Вторая часть Налогового кодекса отражает тревожную тенденцию налоговой реформы, проводимой в России, в связи с нарушением принципов налогообложения, ликвидацией льгот, сложностью формулировок.

Информационной базой как бухгалтерского, так и налогового учета являются первичные документы. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами (первичными учетными документами), на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Налоговый учет ведется на основе первичных документов, сгруппированных в установленном Кодексом порядке. Согласно действующему законодательству для российских организаций прибыль рассчитывается путём складывания в «общий котёл» доходов и затрат по всем операциям, как связанным с реализацией, так и внереализационным, нарастающим итогом с начала года. До 2002 г. налогооблагаемая прибыль рассчитывалась на основе данных бухучёта. С 2002 года в России впервые вводится понятие налогового учёта, при котором налогооблагаемая прибыль рассчитывается не по данным бухучёта, а по данным специальных регистров налогового учёта.

Поскольку налогооблагаемая прибыль будет считаться на основе данных не бухгалтерского учёта, а «иных документально подтверждённых данных об объектах, подлежащих налогообложению» (то есть на основе налогового учёта), законодателям пришлось вносить в НК РФ свои собственные (налоговые) определения «доход» и «расход», предлагать свои методы расчета амортизации, списания товаров и ведения аналитического учёта расходов. Одной из основных гарантий соблюдения прав налогоплательщиков являются требования, предъявляемые НК РФ к актам законодательства о налогах и сборах, касающиеся как содержания, так и порядка введения их в действие.

Согласно Налоговому Кодексу РФ органы исполнительной власти могут издавать нормативные акты только по тем вопросам, которые специально оговорены в Кодексе и по которым законодатель считает необходимым передать свои права по регулированию налоговых отношений. С введением в действие части первой НК РФ упорядочены процедуры налоговых проверок, постановки на налоговый учет.

Впервые установлена ответственность за несоблюдение налогоплательщиками обязанности по постановке на учет, регламентирован порядок обмена информацией между налоговыми и иными органами в процессе осуществления налогового контроля. Снижение ставки по налогу на прибыль организаций до 24 % позволило отказаться от многочисленных налоговых льгот и вычетов. Законодательные (представительные) органы субъектов вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации. За последние три года существенным образом изменился порядок определения доходов и расходов, учитываемых при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль.

Налогоплательщику предоставлено право уменьшать полученные в ходе экономической деятельности доходы на сумму произведенных расходов, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), и на сумму внереализационных расходов.

Одним из самых больших недостатков нового налога является следующее: впервые в практике российского законодательства о налоге на прибыль для организаций под расходами для целей налогообложения признаются любые экономически оправданные и документально подтвержденные расходы при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Система налогового учета является необходимым инструментом, обеспечивающим возможность с минимальными затратами для налогоплательщика исчислить размер прибыли, подлежащей обложению налогом на прибыль организаций в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.

Необходимо конкретизировать в налоговом законодательстве временной период, в котором должен быть получен доход юридического лица, с целью снижения издержек производителя и усиления оснований для их признания.

Трансформационные процессы в сфере налоговой политики, протекающие в России в условиях переходного периода, нуждаются в углубленном изучении и требуют выверенных методологических и теоретических подходов. Необходим поиск новых решений в отношении формирования налоговой политики.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Сивер, Наталия Николаевна, 2005 год

1. Конституция Российской Федерации: Научно-практический комментарий /под ред. акад. Б.Н. Топорнина. М.: Юристъ, 2000

2. Комментарий к Конституции Российской Федерации. М.: изд-во БЕК.2001.

3. Налоговый кодекс РФ (часть первая) М.: «Статус-Кво-97»,2000

4. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая. М.: «Статус-Кво-97» 2002.

5. Бюджетный кодекс РФ. Ч. 1.Гл. 1. Ст 1. с. 150. Сборник новейшего налогового бюджетного законодательства. Ростов-на-Дону. 1998

6. Уголовный кодекс Российской Федерации. Структурно-логические схемы /Предисловие Г.Б. Мирзоева. М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1997

7. Сборник законов России. М.: Юринформ, 2002

8. Налоги РФ. Сборник нормативных документов. Ч. 1-31 М., 2001

9. Закон СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций» от 14.01.1990 г. Экономическая газета, 1990, № 27

10. Закон РФ «О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах» от 05.08.2000 г. № 118-ФЗ М. «Статус Кво 97», 2000

11. Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27.12.91 № 2118-1. Сборник документов о налогах с предприятий и физических лиц (с комментариями). М.: ТОО «Деловая жизнь», 1992

12. Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27.12.91 № 2118-1 в редакции, действующей на 01.01.2001. М. «Статус Кво 97», 2000

13. Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость» (с последующими изменениями и дополнениями) от 06.12.1991 г. № 1992-1. Сборник документов о налогах с предприятий и физических лиц (с комментариями). М.: ТОО «Деловая жизнь», 1992

14. Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость» от 06.12.91 № 1992-1 в редакции, действующей на 01.01.2001. М. «Статус Кво 97», 2000

15. Закон РФ «О подоходном налоге с физических лиц», от 07.12.91 г. № 1998-1. Сборник документов о налогах с предприятий и физических лиц (с комментариями). М.: ТОО «Деловая жизнь», 1992

16. Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (с изменениями и дополнениями), от 27.12.1991 г. № 2116-1. Сборник документов о налогах с предприятий и физических лиц (с комментариями). М.: ТОО «Деловая жизнь», 1992

17. Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (с изменениями и дополнениями) от 27.12.1991 г. № 2116-1 в редакции, действующей на 01.01.2002. М. «Статус Кво 97», 2002

18. Закон РФ «Об основах налогообложения Российской Федерации» от 27.12.1991 г № 2118-1. Сборник документов о налогах с предприятий и физических лиц (с комментариями). М.: ТОО «Деловая жизнь», 1992

19. Закон РФ «Об акцизах» от 06.12.1991, № 1992-2. Сборник документов о налогах с предприятий и физических лиц (с комментариями). М.: ТОО «Деловая жизнь, 1992.

20. Закон РФ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» от 28.08.95 г. № 1117. Сборник документов о налогах с предприятий и физических лиц (с комментариями). М.: ТОО «Деловая жизнь», 1992.

21. Налоговый кодекс РФ ч. II раздел 8 Федеральные налоги. Глава 21 24 от 05.08.2000 № 117-ФЗ. М. «Статус Кво - 97», 2000

22. Указ Президента РФ «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины» от 8.05.96 . № 685 //Финансово-бухгалтерские консультации, 1996, № 3

23. Указ Президента РФ «О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения» от 18.08.96 г. № 1212

24. Указ Президента РФ «О внесении изменений в Указ Президента РФ от 23.05.94 г. № 100С «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» от 06.01.98 г. № 10

25. Постановление ВС РФ «Порядок уплаты страховых взносов в ПФР» от 27.12.91 г. № 2122-1 (с последующими изменениями и дополнениями. Закон РФ от 5.02.97 № 26-ФЗ)

26. Постановление Правительства РФ «Об особенностях определения налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль страховщиков» от 16.05.94 г. № 491 //Экономика и жизнь, 1994, № 23

27. Постановление Правительства РФ «По отдельным вопросам учета и отчетности» от 01.07.95 г, № 661.

28. О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость: Инструкция Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11 октября 1995 г. № 39 // Сборник нормативных актов. М.: Геис, 1996

29. Вестник Высшего Арбитражного Суда российской Федерации, 2001 -2003

30. Налоговый вестник, 1999 2004

31. Нормативные акты по финансам, налогам и страхованию, 20012004

32. Сборник международных договоров по устранению двойного налогообложения. М.: Тенс 1995

33. О порядке применения Указа Президента Российской Федерации «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней». ГНС РФ 17.01.94 г. № ВГ-4-16/5н

34. Практика налогообложения. Наши консультации // Экономика и жизнь, 2000, № 46.

35. Абалкин J1. Научное наследие Н. Д. Кондратьева и современность // Вопросы экономики, 1992, № 10

36. Агеев В. Экономические интересы и стимулы при социализме. М.: Сов. Россия, 1984

37. Алексеев С. Общая теория права. М.: 1981, Т. 1

38. Аникин А. Юность науки: Жизнь и идеи мыслителей — экономистов до Маркса. — М.: Политиздат, 1985

39. Ануфриева В. Учет и расчеты предприятия с бюджетом по налогам //Бухгалтерский учет, 1998, № 5

40. Аткинсон Э., Стиглиц Дж. Лекции по экономической теории государственного сектора. Пер. с англ. Под ред. Л. Любимова. М.: Аспект Пресс, 1995

41. Балабин В. Налоговые льготы: опора или помеха // Налоговый вестник, 1998, № 3

42. Бартенев С. Экономические теории и школы (история и современность). Курс лекций. М.: БЕК, 1996

43. Бачурин А. Прибыль и налог с оборота в СССР. М.: Госфиниздат,1955

44. Вельский К. Финансовое право. М.: Юристь, 1994

45. Бобоев М., Наумчев Д. В. О проблемах и перспективах развития налоговой системы Российской Федерации // Налоговый вестник. 2002. № 9

46. Богачева О. Становление российской модели бюджетного федерализма. Вопросы экономики, 1995, № 8

47. Борескова Е., Китова Е.Н. Некоторые особенности межбюджетных отношений на субфедеральном и местном уровнях // Финансы. 2000. № 5

48. Боголепов Д. Краткий курс финансовой науки. Изд. «Пролетарий», 1929

49. Богачева О. Проблемы несбалансированности бюджетной системы России. Журнал МЭМО, 1997, № 6

50. Брызгалин А. Налоги и налоговое право. М.: Аналитика-Пресс.1997

51. Бузгалин А. Переходная экономика. М.: Таурус Просперус, 1994

52. Бушмин Е. Реформа межбюджетных отношений: первые итоги и задачи на перспективу // Финансы. 2000. № 6

53. Валентей С. Развитие общества в теории социальных альтернатив. М.

54. Вермут Й., Берг Э., Дельила Ж., Гарбузов Ю. Цены на энергоносители и инфляция в России // ЭКО, 1993, № 11

55. Витте С. Избранные воспоминания. М.: Мысль, 1991

56. Воронова J1. Налоговое право и налоговые правоотношения. /Советское финансовое право. Учебник. М.: Юрид

57. Гельвеций К. Об уме. Соч. в 2-х томах. Т. 1 М.: Соцэкгиз, 1973

58. Гембрейт Дж. Экономические теории и цели общества /Пер. с англ. М.: Прогресс, 1976

59. Глязерман Г. Исторический монетаризм и развитие социалистаческое общество. М.: Высшая школа, 1973

60. Годме П. Финансовое право. М.: Прогресс, 1978

61. Головачев В. Минфин авторитет. Правительство - в законе. Экономика и жизнь. 1999, № 6 (8752)

62. Голомазова Л. Вопросы учета и налогообложения прибыли //Бухгалтерский учет, 1998, № 5

63. Голованов А. Учет затрат на производство на предприятиях АПК //Бухалтерский учет, 1999

64. Горский И. Налоги в рыночной экономике. М.: Анкил, 1993

65. Горский И. Налоговый кодекс и бюджет // Налоговый вестник, * 1999, № 1

66. Горский И. Налоговый потенциал в механизме межбюджетных отношений //Финансы, 1999, № 6

67. Горский И. Налоги экономической стратегии государства // Финансы. 2001. № 8

68. Гуреев В. Налоговое право. М.: Экономика, 1995.Дементьева Е. Экономическая преступность и борьба с ней в странах с развитой рыночной экономикой. М., 1992

69. Денисова И. Понятие налога. Принципы и функции налогообложения. Налоговая система России. Учебник под ред. О. Горбуновой. М.: Юристъ, 1996

70. Доллан Д. Микроэкономика /Пер. англ. СПб.: «Санкт-Петербург», 1997

71. Дудич 3. Материальные интересы и экономические законы в развитом социалистическом обществе. Минск, 1978

72. Зайцев Ф. Важно соблюдать налоговую дисциплину //Мир политики и бизнеса, 1997. № 1

73. Захарова Р. Права налогоплательщиков по новому Законодательству. М.: Институт государства и права РАН, 1993

74. Земельные отношения в России (опыт регионов, направленияразвития). М.: ВНИЭГУСХ, 1996

75. Зингер Е. Налог на прибыль компаний в Австрии // Налоговый вестник, 1998, № 5

76. Илларионов А. Россия в меняющемся мире. М.: ИЭА, 1997

77. Кант И. Основы метафизики нравственности. Соч. в 6-ти томах. Т. 4, М., 1965.

78. Капица П. Эксперимент, теория, практика. М., 1981.

79. Караваева И. Вопросы развития налоговой реформы в Налоговом кодексе // Финансы. 1998. № 12

80. Караваева И. Отдай часть, чтобы сохранить остальное // ЭКО. 2000. № 8

81. Кашин В. Налоговая доктрина и налоговое право // Финансы. 2001. №7

82. Клюкович 3. А. Рыночные тенденции трансформирования налоговой системы России. Ростов-на-Дону: РГУ. 1999

83. Козак А. и др. Финансы и кредит. Учебник /Под ред. А. Козака. Екатеринбург: МП «ПИПП», 1994

84. Козлов Л. А. Всё начиналось с десятины. М. Прогресс. 1992. 13 с

85. Колесов А. Межбюджетные отношения: сущность и пути совершенствования // Финансы. 2002. № 2

86. Ковальский В. Теория государства и права. Учебник. Екатеринбург, 1996

87. Комментарий к ГК РФ части второй. М.: Инфра-М-Норма, 2000

88. Корнай Я. Путь к свободной экономике. М.: Научная мысль, 1990

89. Косов Н. Прибыль в системе налоговых отношений. М., Фонд «Правовая культура», 1993

90. Кочетков А. Налогообложение предпринимательской деятельности. М.: 1995

91. Кочергин В. Ценообразование в сельском хозяйстве. М., Форсал

92. Коуз Р. Фирма, рынок, право. /Пер. с англ. М.: «Дело ЛТД», 1993

93. Кун Т. Структура научных революций. М., 1975

94. Купцов Н. Философия и методология науки. М., Аспект-Пресс,1996

95. Куракова Н. Финансовое право развивающихся стран. М.: Юридическая литература, 1988

96. Лавров А. Бюджетный федерализм и финансовая стабилизация. Вопросы экономики, 1995, № 8

97. Лавров А. Реформа межбюджетных отношений в России: «федерализм, создающий рынок» // Вопросы экономики. 2001. № 4

98. Ланин Б. Все начиналось с десятины: пер. с нем. М.: Прогресс,1992

99. Лексин А., Андреева В. Региональная политика в контексте новой российской ситуации и новой методологии ее изучения. М., 1992

100. Ленин В.И. Полн. собр. соч. 5-е изд. Т. 4

101. Ленин В. Полн. собр. соч. 5-е изд. Т. 36

102. Макконнел К., Брю С. Экономика: принципы, проблемы и политика/Пер. с англ. Р. Столнера. Под ред. С. Никитина. М.: Прогресс, 1983

103. Маркс К. Теория прибавочной стоимости (4 том Капитал. Часть I. Гл. I, с. 7. М.: Политическая литература. 1954.

104. Маркс К., Энгельс Ф. Соч. 2-е изд. Т.4

105. Маркс К., Энгельс Ф. Соч. 2-е изд. Т.7

106. Медведев А. Как планировать налоговые платежи. М.: ИНТРА-М,2001

107. Миронов Б. Опора, буфер и гарант // Родина. 2001. № 4

108. Мокров Г. Диалектика познания экономических явлений. М.: Экономика, 2000

109. Налоги: Учебное пособие /Под ред. Д. Черника. М.: Финансы и статистика, 1997

110. Налоги России в нормативных документах /Составитель Н. Барышников М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 1997

111. Налоги и налоговое право. Учебное пособие /Под ред. А. Брызга-лина. М.: Аналитика Пресс, 1998

112. Нитти Ф. Основные начала финансовой науки. М., 1904

113. О перспективах социально-экономического развития РФ в 2000 году и на период до 2002 года // Российский экономический журнал. 2000. № 2

114. Ожегов С. Словарь русского языка. М.: Русский язык, 1986

115. Олсон М. Логика коллективных действий: общественные блага и теория групп / Пер. с англ. М.: 1995

116. Ольсевич Ю. Экономический кризис: причина или следствие перестройки //Вопросы экономики, 1992, № 8

117. Осадчая И. Современное кейнсианство. М.: Мысль. 1971

118. Осетрова Н. Основные правила налогообложения и необходимость их уточнения // Налоговый вестник. 2001. № 3

119. Основы Налогового права. Учебно-методическое пособие / Подред.

120. С. Пепеляева.: Инвест Фонд, 1995

121. Павленко С. Регионы и региональная политика. Журнал Вопросы экономики, 1994, № 9.

122. Пансков В. О нерешенных проблемах части первой НК. //Налоговый вестник, 1998, № 12

123. Пансков В. Регистрация юридических лиц и собираемость налогов в РФ //Налоговый вестник, 1999, № 11

124. Пансков В. О некоторых назревших проблемах налогового законодательства //Налоговый вестник, 1999, № 6

125. Пансков В,О нерешенных проблемах части первой Налогового Кодекса // Налоговый вестник. 1998. № 12

126. Пепеляев С. НК и подзаконные нормативные правовые акты // Налоговый вестник. 1999. № 4

127. Петров Ю. Селективная финансовая политика: повышение собираемости налогов, увеличение потенциала и стимулирование экономики //Российский экономический журнал. 1999, № 4

128. Петрова Г. Налоговое право. Учебник для вузов. М.: ИНФРА-М-НОРМА, 1997

129. Петти В. Трактат о налогах и сборах. Антология экономической мысли. В 2-х т. М.: Эконов, 1993

130. Петти В. Экономические и статистические работы /Пер. с англ. М.: Соцэкгиз, 1940

131. Пигалкин А. Общая теория права. Учебник для юридических вузов. М.: МГТУ им. Н. Баумана, 1996

132. Пигу А. Экономическая теория благосостояния. М., 1985

133. Плеханов Г. Избранные философские произведения. М., 1956

134. Покачалова Е. Налоги, их понятие и роль /Финансовое право. Учебник. М.: Изд-во БЕК, 1995

135. Полищук J1. Российская модель «переговорного федерализма». Вопросы экономики, 1998. № 6

136. Попонова А. Налоги с предприятий и методы их минимизации в Западных странах //Финансы, 1999, № 2

137. Поппер К. Логика и рост научного знания. М., 1983

138. Поукок М., Тейлор А. Финансовое планирование и контроль. М.: Интра-М, 1996

139. Пуанкаре А. О науке. М.: Экономика. 1983

140. Пушкарева В. История финансовой мысли и политики налогов. Учебное пособие. М.: Инфра-М. 1996

141. Пушкарева В. Генезис категории «Налог» в истории финансовой науки //Финансы, 1999, № 6

142. Пушкарева В. Либеральный поворот налоговой политики России // Финансы. 2001. № 1. с. 26

143. Райзберг Б. Курс экономики. М.: Инфра-М, 1997

144. Рикардо Д. Начала политической экономии. Антология экономической мысли. В 2-х томах. М.: Эконов, 1993, 473 е., Т. 1

145. Розенберг Д. Комментарии к «Капиталу» К. Маркса. М.: Экономика, 1984

146. Самохвалов А. О налоговой политике // Свободная мысль — XXI. 2001. №6

147. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М.: Соцэкгиз. 1962. кн. 5

148. Селезнев А. Страна казну кормить устала (газета Экономика и жизнь), 1999. № 3

149. Селигмен Э., Струм Р. Этюды по теории обложения. СПб., 1908

150. Сисмонди Ж. Новые начала политэкономии. М. 1987

151. Слом В. О проблемах налогового нормотворчества //Налоговый вестник, 1999, № 10

152. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. -М.: Наука. 1975, Т. 2

153. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов (книги I-III). М.: Наука, 1993

154. Солюс Г. Налоги в системе государственно-монополистического капитализма. М.: Финансы, 1964

155. Стиглиц Дж. Экономика государственного сектора /Пер. с англ. М.: Изд-во ИНФРА-М, 1997

156. Стратегия экономического развития России // Российский экономический журнал. 2000. № 7

157. Стратегия социально-экономического развития России — инновационный путь // Российский экономический журнал. 2000. № 4

158. Сумин А. Налоговая пошлина и сбор в германском праве //Налоговый вестник, 1998, № 3

159. Тимофеев Е. О практике Налогового кодекса //Налоговый вестник, 1999, № 3

160. Тургенев Н. Опыт истории налогов. М.: 1937

161. Тихомиров Ю. Публичное право. Учебник. М.: БЕК, 1995.

162. Фейерабенд П. Избранные труды по методологии науки. М., 1960

163. Фридмен М. Конспект лекций по науке о финансах. Налоги. Выпуск II. СПб, 1910

164. Харрис JI. Денежная теория. М.: «Прогресс», 1990

165. Химичева Н. Система и источники финансового права. Учебник. М.: БЕК, 1995

166. Черник Д. Налоги в рыночной экономике. М.: Финансы, 1997

167. Черник Д. Экономическая ситуация и налоги //Налоговый вестник, 1999,№ 9

168. Черник Д. Налоги. М.: Финансы и статистика. 1977

169. Черник Д. К вопросу о Налоговом кодексе РФ //Налоговый вестник, 1999, №5

170. Шаталин С. Курс прежний — эволюция законодательства // Налоговый вестник, 1997

171. Эклунд К. Эффективная экономика. М.: Экономика, 1991

172. Энштейн А. Собрание научных трудов. Т. 4. М., 1967

173. Ямбулганов А. Налоговые органы в Болгарии: структура, задачи и полномочия //Налоговый вестник, 1998, № 2

174. Янжул И. Основы начала финансовой науки С-Пб., 1890. //Налоговый вестник, 1998. № 9