Правовое регулирование взимания НДС при международной торговле услугами в электронной форме тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 12.00.04, кандидат наук Ем Артемий Владимирович

• Ем Артемий Владимирович
• кандидат наук
• 2019

Оглавление диссертации кандидат наук Ем Артемий Владимирович

Введение

Глава 1. Механизм правового регулирования уплаты НДС при международной торговле услугами в электронной форме в Российской Федерации: основные характеристики и его сравнение с аналогом в

Европейском союзе

§ 1. Механизм правового регулирования уплаты НДС при международной

торговле услугами в электронной форме в Российской Федерации

§ 2. Механизм правового регулирования уплаты НДС при оказании услуг в

электронной форме в Европейском союзе

§ 3. Принципы нейтральности и недискриминации при обложении НДС оказания

услуг в электронной форме

Глава 2. Элементы юридического состава НДС при международной торговле

услугами в электронной форме в Российской Федерации

§ 1. Объект обложения НДС при оказании услуг в электронной форме, связь

правового определения объекта с принципом страны назначения

§ 2. Предмет обложения НДС при оказании услуг в электронной форме в

Российской Федерации и проблемы его определения

Глава 3. Реализация предусмотренной в законодательстве конструкции юридического состава налога при обложении НДС услуг в электронной

форме: проблемы и пути их решения

§ 1. Проблемы администрирования при реализации предусмотренной в законодательстве конструкции юридического состава при обложении НДС услуг

в электронной форме

§ 2. Способы усовершенствования механизма правового регулирования НДС при

оказания услуг в электронной форме в Российской Федерации

Заключение

Список использованных источников

152

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Правовое регулирование взимания НДС при международной торговле услугами в электронной форме»

Введение

Актуальность темы исследования. Интернет, став частью повседневной жизни, уже не воспринимается как что-то необычное. Удивительно, что первое в истории подключение к Интернету по телефонной линии было зафиксировано сравнительно недавно - в 1990 г., а общедоступной Всемирная паутина стала уже в 1991 г. За четверть века Интернет покорил весь земной шар, и сегодня им пользуются более 3,5 млрд человек.

Развитие Всемирной сети привело к возникновению особой сферы экономики - электронной коммерции. В 2015 г. ее объемы в мировом масштабе оценивались в 1,672 трлн долл. США. К концу 2019 года, согласно прогнозам, они должны увеличиться более чем в два раза и достигнуть 3,5 трлн долл. США. Доля Российской Федерации в объемах электронной коммерции хотя и кажется незначительной на фоне мировых показателей, сама по себе весьма велика и составляет 13,9 млрд долл. США.

Распространение Интернета неизбежно привело к расширению интернет-торговли, являющейся значительным пластом экономики каждого государства. Государство заинтересовано в законодательном регулировании торговли в электронной сфере в целях защиты прав граждан и соблюдения законности. Немаловажно также, что налоговые отчисления с торговых операций, совершенных в Интернете или связанные с его использованием, могут значительно пополнить бюджет. Однако специфика данной сферы требует принятия отдельных нормативных правовых актов, регулирующих вопросы именно интернет-торговли.

Так, желая обеспечить равные условия для национальных и иностранных компаний, а также рассчитывая получить дополнительные средства в бюджет, Федеральное Собрание РФ 16 июня 2016 г. приняло в третьем чтении закон, который с 1 января 2017 г. ввел налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в отношении электронных услуг, оказанных иностранными компаниями в Российской Федерации.

Нововведения не стоит рассматривать как рядовое изменение Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Дело в том, что они затрагивают недавно возникший и крайне самобытный сектор экономики. Специфика регулирования электронной коммерции прежде всего обусловлена предметом -электронные товары и услуги. Гражданский оборот в конце XX и начале XXI в. пережил революцию: объекты, находившиеся в обращении в течение столетия, приобрели новый, цифровой формат. Такие глобальные изменения затронули и налогово-правовое регулирование.

Правила и понятия, применяемые к «реальным» осязаемым товарам и услугам в налоговом праве, нередко несовместимы с миром электронной коммерции. Правительства всех стран сейчас стоят перед задачей создания автономно работающей системы администрирования налога в сфере электронной коммерции, основанной на общепризнанных началах налогового права. Поэтому нововведения российского законодателя в НК РФ вовсе не являются исключительным и необычным явлением - схожие изменения уже были внесены в налоговых системах стран Евросоюза, Японии, Южной Кореи, Австралии, Норвегии, Южной Африки и многих других стран.

Однако такого рода нововведения, как в России, так и за рубежом, можно смело назвать экспериментальными, ввиду отсутствия соответствующего опыта, по причине недавнего возникновения самой сферы электронной коммерции. Неизбежны огрехи как теоретического, так и практического толка. В связи с новизной предмета настоящей диссертации вопрос не был глубоко исследован в российском налоговом праве.

Изучение специфики объекта регулирования с точки зрения налогового права, анализ нововведений в настоящей работе позволяют выявить сильные стороны и недостатки введенной в Российской Федерации системы взимания налога на добавленную стоимость при оказании услуг в электронной форме, определить возможные векторы развития и совершенствования данной системы.

Вышеупомянутые факты, особенно если учесть масштабы и скорость развития электронной коммерции, явно свидетельствуют об актуальности темы

диссертационного исследования, они предопределили его структуру и содержание.

Степень разработанности темы исследования. Как отмечалось выше, не только специальное правовое регулирование электронной коммерции, но и сама электронная коммерция возникли совсем недавно. Разумеется, количество правовых научных исследований в данной сфере несравнимо мало, если сопоставить их с исследованиями правоотношений в традиционных секторах экономики. Этой же объективной причиной обусловлено малое количество работ, посвященных электронной коммерции с точки зрения налогово-правового регулирования. Здесь можно вспомнить исследования Васильевой Н.М., Старковой Н.О., Тедеева А.А., Фроловой Л.В. и др. Конечно, еще меньше работ затрагивают юридические аспекты обложения налогом на добавленную стоимость операций, совершаемых в сфере электронной коммерции.

Не стоит забывать и об историческом аспекте. Социалистический строй СССР, просуществовавший практически весь XX век на территории современной Российской Федерации, не прошел бесследно. В советский период, особенно в первой его половине, наука налогового права не получала должного развития и изучения, что отразилось на количестве исследований, посвященных налоговому праву, а тем более вопросам НДС.

В науке налогового права по рассматриваемым в настоящей диссертации вопросам сложилась следующая ситуация. Исследований немного - даже если не ограничиваться работами российских авторов. Вопросы, затрагиваемые в данной работе, как правило, рассматриваются поверхностно в рамках более широких исследований либо в рамках статей. Точечных и глубоких работ - монографий, посвященных специально вопросам НДС в сфере электронной коммерции, очень мало.

В России ввиду вышеуказанных причин крайне мало исследований в сфере НДС. Ученых, основательно занимающихся налогом на добавленную стоимость, считанные единицы. Если же говорить об изучении НДС исключительно в сфере

электронной коммерции, то комплексных (концептуальных) исследований попросту нет.

Объектом диссертации являются составляющие предмет финансового права общественные отношения, возникающие в процессе взимания НДС при международной торговле услугами в электронной форме.

Предмет исследования составляют нормы отечественного и зарубежного налогового права, проанализированные с точки зрения соответствия их принципам налогового права, а также правоприменительная практика как в России, так и за рубежом. В предмет исследования включены и теоретические взгляды российских и иностранных ученых, работы которых тем или иным образом повлияли на развитие науки налогового права в изучаемой сфере.

Целью работы является определение теоретических налогово-правовых основ взимания НДС и соответствующих им направлений совершенствования норм российского законодательства о налогах и сборах, регулирующих взимание НДС при международной торговле услугами в электронной форме. Данная цель конкретизируется в следующих задачах исследования, которые поставил перед собой автор:

- определение понятия «услуги в электронной форме»;

- выработка основанных на теории элементов закона о налоге специальных научных положений, обосновывающих возможность успешной адаптации механизма взимания НДС к особенностям международной торговли услугами в электронной форме;

- формулирование научных положений о воздействии принципов налогового права на механизм правового регулирования взимания НДС при международной торговле услугами в электронной форме;

- выявление пробелов в законодательстве и внутрисистемных противоречий в действующем правовом регулировании взимания НДС при международной торговле услугами в электронной форме;

- формулирование и научное обоснование предложений по приведению действующей системы правого регулирования взимания НДС при международной

торговле услугами в электронной форме в полное соответствие с принципами недискриминации и нейтральности в налоговом праве;

- сравнение системы правового регулирования взимания НДС при международной торговле услугами в электронной форме в Российской Федерации с ее аналогом в Европейском союзе и выработка теоретических и практических рекомендаций по совершенствованию российского законодательства в рассматриваемой сфере на основании проведенного сравнения;

- установление особенностей, выявление недостатков и достоинств правил определения места оказания услуги иностранными организациями в электронной форме при взимании НДС, а также разработка рекомендаций по усовершенствованию этих правил на основании теоретических положений исследования;

- выработка предложений по оптимизации действующей системы администрирования НДС при оказании услуг в электронной форме иностранными организациями с учетом законодательной и правоприменительной практики, а также правовой доктрины.

Методологическая основа исследования предопределяется его объектом и предметом. При изучении общественных отношений, возникающих в процессе взимания НДС при международной торговле услугами в электронной форме, были использованы такие общенаучные методы, как сравнение, анализ, обобщение, индукция и дедукция. Состав применяемых для достижения необходимого теоретического результата частнонаучных методов включает в себя сравнительно-правовой и формально-догматический метод исследования, компаративный анализ, системный подход к изучению проблемы, а также метод правового моделирования.

Теоретическую основу диссертационного исследования составляют, прежде всего, труды отечественных ученых. При написании диссертации использовались труды таких ученых дореволюционного, советского и современного периодов, как Н.М. Артемов, С.А. Бабкин, Н.А. Баринов, А.А. Васильев, Н.М. Васильева, Д.В. Винницкий, Е.М. Гиссин, Е.Ю. Грачева, В.Ф.

Евтушенко, В.М. Зарипов, М.Ф. Ивлиева, А.А. Исаев, Ю.Х. Калмыков, Е.В. Кудряшова, Ю.А. Крохина, В.А. Лебедев, З.Ю. Милютин, В.Б. Наумов, И.В. Невзоров, Е.Ю. Овчарова, С.Г. Пепеляев, В.В. Попов, А.А. Пушкин, Б.И. Пугинский, Н.А. Саттаров, Е.А. Суханов, А.Г. Серго, Е.В. Тарибо, А.А. Тедеев, Н.И. Тургенев, Я.Ф. Фархтдинов, И.А. Хаванов, Р.О. Халфина, Е.Д. Шешенин, А.Д. Шелкунов, В.Ф. Яковлев, И.И. Янжул и др.

Задачи диссертационного исследования обусловили необходимость обращения к работам зарубежных ученых: N. Bammens, R. Bird, N. Canard, S. Cnossen, C.S. Shoup, G. Colm, G. Dang Nguyen, Y. Devuyst, A. Hayat, T. Rössler, D.R. Jones, S. Basu, B. Koh, B. Kolozs, D. Kloza, K. Vogel, M. Lamensch, Y.F. Lim, M. Linder, C. Mclure, W. Mersmann, M. Papis , B. Terra, P. Schartner, A. Schenk, V. Thuronyi, Wei Cui, C. Sullivan, D.J.B. Svantesson, K. Van Raad, S. Van Thiel и др.

Нормативную базу исследования составляют нормы российского и зарубежного финансового права, регулирующие взимание НДС при международной торговле услугами в электронной форме. Материалы отечественной и иностранной судебной практики являются эмпирической основой диссертации.

Научная новизна диссертации заключается в том, что она представляет собой первое в российском финансовом праве исследование правовых основ системы регулирования взимания НДС при международной торговле услугами в электронной форме. Впервые в российской науке даны предложения по приведению комплекса норм, регулирующих взимание НДС в сфере оказания услуг в электронной форме, в полное соответствие общепризнанным принципам налогообложения. Выявлены недостатки существующей системы регулирования, в том числе в сравнении с зарубежными аналогами. Разработаны предложения по совершенствованию существующей системы, сформулированы предложения по развитию и улучшению норм, регулирующих исследуемый институт налогового права.

Проведенное в диссертации исследование позволило автору прийти к следующим теоретическим выводам, выносимым на защиту:

1. В условиях появления новых видов экономической активности в виртуальной сфере, наиболее яркими представителями которых выступают услуги в электронной форме, НДС адаптируется и остается универсальным налогом на потребление. Дополнение налоговой системы каким-то новым налогом для учета специфики электронных услуг не требуется. Задачу адаптации возможно успешно разрешить путем совершенствования существующего механизма правового регулирования взимания НДС. Однако своеобразие такого юридического элемента состава налога, как объекта, требует значительной трансформации правового регулирования обязательных элементов юридического состава налога, а именно, налоговой базы, способа и порядка уплаты налога.

2. Научно-теоретической основой механизма правового регулирования обложения НДС операций по оказанию иностранными организациями услуг в электронной форме должны выступать руководящие теоретические начала налогового права с учетом специфики природы налога на добавленную стоимость. Проведенное исследование показало, что существующее регулирование в полной мере не реализует эту задачу. Необходима модернизация механизма правового регулирования взимания НДС для всесторонней реализации таких правовых принципов налогообложения, как принцип определенности, принцип всеобщности, принцип нейтральности и принцип недискриминации.

3. В условиях глобализации вышеуказанные принципы могут быть в полной мере реализованы только при последовательном воплощении в законодательстве разных стран подхода к определению объекта налога, основанном на так называемом принципе страны назначения. Для этого нужно, чтобы страны признавали услугу оказанной там, где находится потребитель услуги, предоставленной в электронной форме, независимо от того, каким образом присутствует (и присутствует ли вообще) на территории страны исполнитель услуги. При этом сам подход к определению места нахождения потребителя услуги в электронной форме

должен быть унифицирован. Для реализации этого в качестве переходного этапа могут быть задействованы такие правовые формы, как двусторонние соглашения.

4. Усилия отдельных государств по совершенствованию законодательства об НДС не приведут к полной гармонизации правил налогообложения электронной коммерции в глобальном масштабе. Для успешной и полной реализации правовых принципов налогообложения применительно к международному обороту услуг в электронной форме наиболее оптимальным решением была бы разработка специальной системы администрирования последних на основе международного многостороннего соглашения.

5. Для обеспечения надлежащей юридической конструкции НДС должен быть правильно определен предмет налогообложения при реализации услуг в электронной форме. В качестве основного понятия для определения предмета налогообложения необходимо использовать категорию «налогооблагаемые операции в электронной форме». Только такой подход обеспечит определенность налогообложения. Для целей обложения НДС под операцией в электронной форме следует понимать действие или совокупность действий, результаты которых не имеют материального выражения, и которые характеризуются осуществлением через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через информационно-телекоммуникационную сеть «Интернет», автоматизированно с использованием информационных технологий и минимальным вмешательством людей.

6. Налоговые льготы в сфере взимания НДС при оказании услуг в электронной форме, а именно: изъятия, скидки и освобождения, влияют на определение соответствующих обязательных элементов юридического состава налога -объекта налогообложения, налоговой базы и налоговой ставки. Поэтому при установлении льгот обязательно соблюдение принципов налогообложения,

в частности, таких как принцип всеобщности, принцип определенности, принцип нейтральности и принцип недискриминации.

7. Наиболее эффективным налоговым администрированием обложения НДС при оказании услуг в электронной форме является администрирование в стране налогового резидентства налогоплательщика с обеспечением взаимной административной помощи в глобальном масштабе на основе многостороннего соглашения путем автоматического обмена информацией и реализации такого механизма уплаты налога, который обеспечивает поступление НДС в соответствующий бюджет страны назначения. Практическая значимость результатов диссертационного исследования заключается в том, что сформулированные в нем положения и выводы могут стать основой для совершенствования действующего налогового законодательства и практики его применения с целью повышения эффективности в сфере взимания НДС. В исследовании предложены варианты улучшения и развития системы регулирования взимания НДС в сфере оказания услуг в электронной форме, которые позволят разрешить большинство проблем и недочетов практического характера, существующих сейчас.

Теоретическая значимость диссертации заключается в том, что содержащиеся в ней выводы, предложения и рекомендации могут быть использованы при осуществлении исследований актуальных проблем налогово-правового регулирования в Российской Федерации, а также при подготовке учебных и учебно-методических пособий по налоговому праву.

Апробация и внедрение результатов исследования. Диссертационное исследование рецензировалось и обсуждалось на кафедре финансового права юридического факультета Московского государственного университета имени М.В. Ломоносова. Теоретические положения, выводы и рекомендации, разработанные и сформулированные в диссертации, нашли свое отражение в четырех научных работах в форме статей, опубликованных в рецензируемых научных изданиях из перечня, рекомендованных Министерством образования и науки Российской Федерации по соответствующим специальностям и отраслям

наук («юридические науки) на основании решения Ученого совета МГУ им. М.В. Ломоносова по представлению Ученых советов структурных подразделений.

Результаты научного исследования докладывались, обсуждались и получили одобрение на совместной XVII Международной научно-практической конференции и XIII Международной научно-практической конференции «Кутафинские чтения» «Современное российское право: взаимодействие науки, нормотворчества и практики» (Москва, Университет имени О.Е. Кутафина (МГЮА), 21-23 ноября 2017 г.).

В целом основные выводы диссертации могут быть использованы для совершенствования действующего налогового законодательства и практики его применения в сфере регулирования взимания НДС при международной торговле услугами в электронной форме.

Структура диссертации обусловлена предметом исследования, его целью и задачами и состоит из введения, трех глав, объединяющих семь параграфов, заключения и списка использованных правовых актов, литературы и материалов судебной практики.

Глава 1. Механизм правового регулирования уплаты НДС при международной торговле услугами в электронной форме в Российской Федерации: основные характеристики и его сравнение

с аналогом в Европейском союзе

$ 1. Механизм правового регулирования уплаты НДС при международной торговле услугами в электронной форме в Российской Федерации

Правовое регулирование взимания НДС при международной торговле услугами в электронной форме введено в России совсем недавно. Отправной точкой стал первый российский форум «Интернет-экономика», прошедший 22 декабря 2015 г. По его результатам Президент РФ подписал перечень поручений1. Одним из них стало указание ФАС России, Минэкономразвития России, Минфину России, ФНС России, Минпромторгу России, Минкомсвязи России совместно с заинтересованными федеральными органами исполнительной власти и АНО «Институт развития Интернета» представить предложения по внесению изменений в законодательство, направленных на обеспечение равных условий ведения деятельности компаниями в Российской Федерации с использованием сети «Интернет».

Такой шаг был ожидаем, стремительное развитие электронной торговли или, как ее еще называют, электронной коммерции, не может быть проигнорировано любым из государств, в том числе Российской Федерацией. Вообще, легального и точного определения электронной торговли или

1 http://www.kremlin.ru/acts/assignments/orders/51235

электронной коммерции не существует. Подходы разнятся как в доктрине, так и на уровне законодательства самых разных стран. Множество ученых уже не раз упоминало, что необходима унификация понятийного аппарата в сфере электронной коммерции1. По мнению некоторых, электронная коммерция возникла в 60-е гг. двадцатого века, когда банки начали использовать электронные переводы денежных средств, а большие организации стали применять между собой технологии электронного обмена данными. Однако не вызывает сомнений, что в юридических исследованиях термин «electronic commerce» и его переводы стали активно фигурировать, только когда сеть Интернет стала частью электронной коммерции, т.е. с середины 1990-х гг., поскольку именно с этого момента данное явление из исключения превратилось в правило и потребовало соответствующего правового регулирования2. Большой труд по изучению самых различных подходов к определению данных явлений

3

проделан Васильевой Н.М.

Конечно, очень большое влияние на формирование понятия «электронная коммерция» оказали экономисты. Изначально термин «электронная коммерция» использовался ими в синонимичном значении с понятиями «электронный бизнес» и «электронная торговля», но постепенно стали возникать различные точки зрения. Сейчас в работах экономистов нередко можно встретить следующую: по их мнению понятие «электронный бизнес» является самым широким из вышеприведенных, он включает в себя электронную коммерцию, а частным случаем последней является электронная торговля. Однако единой точки зрения в доктрине не сформировалось как в вопросе соотношения этих понятий, так и в вопросе определения самих терминов.

1 Попов В.М., Маршавин Р.А., Ляпунов С.И. Глобальный бизнес и информационные технологии. Современная практика и рекомендации / Под ред. В.М. Попова. М.: Финансы и статистика, 2001. С. 55; Тедеев А.А. Электронная коммерция (электронная экономическая деятельность). Правовое регулирование и налогообложение. М., 2002. С. 14.

2 Васильева Н.М. Электронная коммерция как правовая категория / Н.М. Васильева // Юрист.- 2006 - N05.

3 Васильева Н.М. Правовое регулирование налогообложения электронной коммерции, диссертация кандидата юридических наук. Москва, 2007.

Так, электронный бизнес определяется учеными как «совокупность различных бизнес-процессов, в которых применение Интернета и связанных с ним телекоммуникационных сетей, информационных и компьютерных технологий является необходимым условием для осуществления и обеспечения одной или нескольких стадий предпринимательской деятельности1 или «как соединение наиболее важных систем решения коммерческих задач с клиентурой непосредственно через Internet, внешние и внутренние корпоративные сети»2.

Самое большое количество мнений существует при определении понятия «электронная коммерция». При всем разнообразии подходов следует выделить два основных направления: ряд исследователей выделяют категорию электронной коммерции как особый вид экономической деятельности, другие предлагают отграничивать это понятие как вид сделок.

К примерам определений первой категории, где электронная коммерция рассматривается в первую очередь как деятельность, можно отнести следующие: «Electronic commerce defined simply as commerce conducted via an electronic communication mechanism...» . Это одна из самых лаконичных дефиниций данной группы, она содержится в Совместном заявлении по вопросам электронной коммерции комиссий Советов по торговле и промышленности США и Японии. Если говорить о российской экономической литературе, в качестве примера можно привести определение из учебного пособия по электронной коммерции под редакцией Л. А. Брагина, в котором под электронной коммерцией понимают «коммерческую деятельность в любой сфере бизнеса, осуществляемую с помощью информационных и телекоммуникационных технологий и систем»4

1 Борщев В.Г. Становление и развитие предпринимательской деятельности в Интернет-экономике. Диссертация кандидата экономических наук. СПб., 2004. С. 16 - 17.

2 Эвод И. Электронная коммерция. Практическое руководство / Пер. с англ. Илайес Эвод. СПб.: ООО "ДиаСофтЮП", 2002. С. 552.

3 "Электронная коммерция определяется просто как предпринимательская деятельность, осуществляемая через электронные средства коммуникации" (перевод Васильевой Н.М.). Joint Statement on Electronic Commerce, Committees of U.S. - Japan Business Council, Inc. and Japan -U.S. Business Council. 07.1999

4 Электронная коммерция: Учеб. пособие / Под общ. ред. Л. А. Брагина. М.: Экономистъ, 2005. С. 14.

Определения второй группы трактуют электронную коммерцию как совокупность сделок, заключаемых специфическим способом. Например, в докладе по налогообложению электронной коммерции Министерства финансов Индии, обнародованном в сентябре 2001 г., Индийская ассоциация компаний -производителей программного обеспечения «NASSCOM» расшифровывает электронную коммерцию как «transactions where both the offer for sale and the acceptance of offer are made electronically»1. С.К. Ильичев в своей монографии «Особенности налогообложения в сфере электронной коммерции» приводит определение, в соответствии с которым «под электронной коммерцией... подразумеваются любые формы деловой сделки, которая проводится с помощью информационных сетей»2.

Список литературы диссертационного исследования кандидат наук Ем Артемий Владимирович, 2019 год

Список использованных источников

Нормативные правовые акты и иные акты органов государственной власти, судебная практика.

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г.) (с учетом поправок, внесенных Федеральными конституционными законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30 декабря 2008 г. № 6-ФКЗ, от 30 декабря 2008 г. № 7-ФКЗ, от 5 февраля 2014 г. № 2-ФКЗ, от 21 июля 2014 г. № 11-ФКЗ) // Собрание законодательства РФ. 2014. № 31. Ст. 4398.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 7 марта 2018 г.) // Собрание законодательства РФ. 2000. № 32. Ст. 3340.

3. Федеральный закон от 03 июля 2016 N 244-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" // "Собрание законодательства РФ", 04.07.2016, N 27 (Часть I), ст. 4177.

4. Федеральный закон от 27 ноября 2017 г. № 335-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» // "Собрание законодательства РФ", 04.12.2017, N 49, ст. 7307.

5. Федеральный закон от 03 августа 2018 N 303-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"// "Собрание законодательства РФ", 06.08.2018, N 32 (часть I), ст. 5096.

6. Федеральный закон от 27 июля 2010 г. № 210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг» // Собрание законодательства РФ. 2010. № 31. Ст. 4179.

7. Федеральный закон от 3 августа 2018 г. N 289-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации". // Текст Федерального закона

опубликован на "Официальном интернет-портале правовой информации" (www.pravo.gov.ru) 4 августа 2018 г., в Собрании законодательства Российской Федерации от 6 августа 2018 г. N 32 (часть I) ст. 5082

8. Пояснительная записка к проекту федерального закона № 962487-6 «О внесении изменений в части первую и вторую налогового кодекса Российской Федерации».

9. Указ Президента РФ от 9 мая 2017 г. N 203 "О Стратегии развития информационного общества в Российской Федерации на 2017 - 2030 годы". // Текст Указа опубликован на "Официальном интернет-портале правовой информации" (www.pravo.gov.ru) 10 мая 2017 г., в Собрании законодательства Российской Федерации от 15 мая 2017 г. N 20 ст. 2901

10. Распоряжение Правительства РФ от 28 июля 2017 г. «Цифровая экономика Российской Федерации» (утв. распоряжением Правительства РФ от 28.07.2017 № 1632-р // Текст распоряжения опубликован на "Официальном интернет-портале правовой информации" (www.pravo.gov.ru) 03.08.2017, в Собрании законодательства Российской Федерации от 2017 г. , N 32 , ст. 5138.

11. Распоряжение Правительства РФ от 28 августа 2017 г. N 1837-р. // Текст распоряжения опубликован на "Официальном интернет-портале правовой информации" (www.pravo.gov.ru) 5 сентября 2017 г., в Собрании законодательства Российской Федерации от 11 сентября 2017 г. N 37 ст. 5543, в "Российской газете" от 15 сентября 2017 г. N 208.

12. Приказ Министерства связи и массовых коммуникаций РФ от 31 декабря 2015 г. N 621 "Об утверждении классификатора программ для электронных вычислительных машин и баз данных". // Текст приказа опубликован на "Официальном интернет-портале правовой информации" (www.pravo.gov.ru) 24 февраля 2016 г.

13. Письмо ФНС России от 03.05.2017 №СД-3-3/3117@.

14. Письмо ФНС России от 30.06.2017 №СД-4-3/12602@.

15. Письмо ФНС России от 26.07.2017 №СД-3-3/5062@.

16. Письмо ФНС России от 24.04.2019 N СД-4-3/7937@.

17. Решение Арбитражного суд города Москвы (АС города Москвы) от 24 ноября 2014 г. по делу № А40-91072/2014 [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». - Режим доступа: локальный.

Международные акты и акты зарубежного права, акты зарубежных органов государственной власти и документы международных

организаций и ассоциаций

18. Treaty Establishing the European Economic Community. 1957. March 25.

19. Договор о функционировании Европейского союза от 13 декабря 2007 г.

20. Директива Совета 2006/112/ЕС от 28 ноября 2006 года.

21. Первая директива Совета 68/151/ЕЕС от 9 марта 1968 г. «О координации гарантий, которые требуются в государствах-членах от хозяйственных обществ в значении второго абзаца статьи 58 Договора для защиты интересов их участников и третьих лиц, с целью сделать эти гарантии эквивалентными».

22. Вторая директива Совета 77/388/EEC от 17 мая 1977 г. «О гармонизации законодательства государств-членов в отношении налогов с оборота - структура и процедуры для применения общей системы налога на добавленную стоимость».

23. Шестая директива Совета 77/388/EEC от 17 мая 1977 г. «О гармонизации законодательства государств-членов в отношении налогов с оборота - общей системы налога на добавленную стоимость: единообразной базы исчисления».

24. Постановление Совета ЕС 1777/2005 от 17 октября 2005 г.

25. Постановление Совета ЕС 282/2011 от 15 марта 2011 г.

26. Постановление Совета ЕС 1042/2013 от 7 октября 2013 г.

27. Рабочая программа ВТО по электронной коммерции, доклад о ходе работы Совета по торговле услугами Генеральному совету от 19 июля 1999 г., S/L/74, ч. 4.

28. Регламент ЕС № 282/2011, устанавливающий меры для имплементации Директивы № 2006/112/ЕС

29. 1977 OECD commentary on Article 24, section 4.

30. OECD, Applying VAT/GST to cross-border trade in services and intangibles:

emerging concepts for defining place of taxation - second consultation document -invitation for comments // URL: http://www.oecd.org/ctp/aggressive/40931469.pdf

(2008).

31. OECD, Consumption Tax Trends 2008 (OECD Publishing, 2008).

32. OECD, Internet Economy Outlook 2012 highlights, OECD Publishing // URL: http://www.oecd.org/sti/ieconomy/internet-economy-outlook-2012-highlights.pdf (2012).

33. OECD, International VAT/GST guidelines draft consolidated version, Invitation for comments February 2013 // URL: http://www.oecd.org/tax/consumption/ConsolidatedGuidelines20130131.pdf (2013).

34. OECD, International VAT/GST Guidelines, Guidelines on neutrality, Guidelines on Place of Taxation ofB2B services and intangibles, 29-30 January 2014 (adopted in April 2014 by the OECD Council) // URL: http://www.oecd.org/ctp/ consumption/international-vat-gst-guidelines.htm.

35. OECD, International VAT/GST Guidelines, OECD Publishing, Paris, 2017.

36. OECD, Addressing the Tax Challenges of the Digital Economy, OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project, (OECD Publishing 2014).

37. OECD, International VAT/GST Guidelines, Guidelines on place of taxation for business to consumer supplies of services and intangibles, provisions on supporting the guidelines in practice, 18 December 2014 to 20 February 2015, available at http://www.oecd.org/ctp/consumption/discussion-draft-oecd-international-vat-gst guidelines.pdf (2014).

38. Council of the European Union, Doc. 8076/17 and doc. 10040/17 + COR 1, 12 June 2017 // URL: http://data.consilium.europa.eu/doc/document/ST-8076-2017-CQR-1/en/pdf (дата обращения - 15 октября 2018 г.).

39. Council of the European Union, Doc. 8771/18 FISC 208 ECOFIN 403 CULT 57 DIGIT 88 + COR1, 18 May 2018 // URL: http://data.consilium.europa.eu/doc/document/ST-8771-2018-INIT/en/pdf (дата обращения - 15 октября 2018 г.).

40. Council of the European Union, Doc. 12622/18, 28 September 2018 // URL: https://www.consilium.europa.eu/media/36517/st12622-en18.pdf (дата обращения -15 октября 2018 г.).

41. EEC Reports on Tax Harmonisation - The Report of the Fiscal and Financial Committee and the Report of the Sub-Groups A, B and C, IBFD Publications 1963 (Neumark Report). Spaak report доступен на: http://aei.pitt.edu/995/1/Spaak_report.pdf, Tinbergen report доступен на: http://aei.pitt.edu/9935/1/9935.pdf.

42. European Commission. Future VAT System: Pro-Business, Pro-Growth. Press Release IP/11/1508.

43. European Commission. A European Initiative in Electronic Commerce COM(97) 157 (1997).

44. European Commission. Completing the Internal Market, White Paper from the Commission to the European Council, COM(85) 310 final (1985).

45. Electronic Commerce and Indirect Taxation. Communication from the Commission to the Council, the European Parliament and the Economic and Social Committee. COM (98) 374 final, 17 June 1998, с. 4 et seq.

46. European Economic and Social Committee, 'Opinion of the European Economic and Social Committee on the 'Proposal for a Council Regulation amending Regulation (EU) No 904/2010 on administrative cooperation and combating fraud in the field of value added tax', (COM(2016) 755 final — 2016/0371 (CNS)) // OJ C 345, 13.10.2017, p. 79.

47. European Commission Working Party I. Harmonisation of Turnover Taxes, Interim report on the Implications of Electronic Commerce for VAT and customs // Working paper XXI/98/0359 (1998).

48. European Commission, Consultation paper: Introduction of a mechanism for eliminating double imposition of VAT in individual cases, TAXUD/D1/..., 5 January 2007. // URL: https://ec.europa.eu/taxation_customs/sites/taxation/files/resources/documents/common/ consultations/tax/double_taxation_en.pdf

49. European Commission, Report on the Outcome of the Consultation on "Introduction of a Mechanism for Eliminating Double Imposition of VAT in Individual Cases", Brussels, 24 October 2007, TAXUD/Dl/EWS/mav D(2007) 15925. // URL: https://ec.europa.eu/taxation_customs/sites/taxation/files/docs/body/rep_doubl_taxation. pdf

50. Work Programme on Electronic Commerce. Progress Report to the General Council. 27 July of 1999. URL: http://trade.ec.europa.eu/doclib/docs/2004/may/tradoc 117019.pdf.

51. Типовой закон об электронной торговле и Руководство по принятию ЮНСИТРАЛ 1996 г. С. 17-18. URL: http://www.uncitral.org/pdf/russian/texts/electcom/05-89452_Ebook.pdf

52. " Government of Canada. Electronic Commerce in Canada: Priorities for Action. 1998

53. E-commerce and taxation report by Ministry of Finance of India. 2001.

54. Commerce electronique: Une nouvelle donne pour les consommateurs, les entreprises, les citoyens et les pouvoirs publics, Rapport Du Groupe De Travail Preside Par M. Francis Lorentz, Ministere de l'Economie, des Finances et de l'Industrie. 1998

55. " Towards the Age of the digital Economy - For Rapid Progress in the Japanese Economy and World Economic Growth in the 21st Century. Ministry of International Trade and Industry, Government of Japan. 1997.

56. Joint Statement on Electronic Commerce, Committees of U.S. - Japan Business Council, Inc. and Japan - U.S. Business Council. 07.1999.

57. Measuring Electronic Business Definitions, Underlying Concepts, and Measurements Plans. Government of the United States of America. 13.10.1999

Материалы судебной практики

58. Постановление Конституционного Суда РФ от 11 ноября 1997 г. № 16-П «По делу о проверке конституционности статьи 11.1 Закона Российской Федерации от 1 апреля 1993 года «О Государственной границе Российской

Федерации» в редакции от 19 июля 1997 года»» // Собрание законодательства РФ. 1997. № 46. Ст. 5339.

59. Постановление Конституционного Суда РФ от 22 июня 2009 г. № 10-П «По делу о проверке конституционности пункта 4 части второй статьи 250, статьи 321.1 Налогового кодекса Российской Федерации и абзаца второго пункта 3 статьи 41 Бюджетного кодекса Российской Федерации в связи с жалобами Российского химико-технологического университета им. Д.И. Менделеева и Московского авиационного института (государственного технического университета)» // Собрание законодательства РФ. 2009. № 27. Ст. 3383.

60. Решение Верховного Суда РФ от 7 августа 2001 г. № ГКПИ 01-1167.

61. Определение Конституционного Суда РФ от 21 апреля 2011 г. № 447-О-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Кнышова Анатолия Николаевича на нарушение его конституционных прав положением статьи 25 Закона Московской области «О льготном налогообложении в Московской области»».

62. Case C-481/98, Commission v. France of 3 May 2001, ECR I-03369.

63. Case C-356/85, Commission v. Belgium of 9 July 1987, ECR 1987 - 03299.

64. Case C-167/05 Commission v. Sweden of 8 April 2008, ECR 2008 I-02127.

Литература, статьи, диссертации и авторефераты диссертаций на

русском языке

65. Алексеев С.С. Общая теория права. В 2 т. Т. 1. М.: Юрид. лит., 1981. - 361 с

66. Алексеев С.С. Собр. Соч. В 10 т. [+ Справоч. том]. Т. 3: Проблемы теории права: Курс лекций. М.: Статут, 2010. - 781 с.

67. Акимова В.А., Никонов А.А. НДС - налог на НеДоСтачу? // Налоговед. 2014. № 6. С. 21-31.

68. Альбов А.П., Ручкина Г.Ф. Влияние национальной правовой культуры, национального права и правовой системы на устойчивое развитие экономики // журнал «Государство и право», Наука (М.), 2016, № 1, с. 47-58.

69. Артемов Н.М., Ашмарина Е.М. Правовые основы налогообложения в РФ // М.: Профобразование, 2003.

70. Бабкин С.А. Интеллектуальная собственность в сети «Интернет». М.: ЮрИнфоР, 2006.

71. Баев С.А. Соглашения об избежании двойного налогообложения между Россией и государствами - членами ЕС. М.: Вольтерс Клувер, 2007.

72. Баринов Н.А. Права граждан по договору бытового заказа. Саратов: Изд-во Саратовского ун-та, 1979.

73. Электронная коммерция: Учеб. пособие / Под общ. ред. Л. А. Брагина. М.: Экономистъ, 2005.

74. Брагинский М.И., Витрянский В.В. Договорное право. Кн. 3: Договоры о выполнении работ и оказании услуг. М.: Статут, 2007.

75. Богданова Н.А., Кененова И.П., Троицкая А.А., Шустров Д.Г. Конституционное право. Общая часть: Учебно-методическое пособие к лекциям и семинарам (программа дисциплины, тезисы лекций, практикум) / Под ред. Н.А. Богдановой // Зерцало Москва, 2017, ISBN 978-5-94373-406-9, 372 с.

76. Богданова Н.А. Основные права и свободы человека и гражданина в связи с инновационной политикой Российской Федерации // Государственная власть и местное самоуправление, издательство Юрист (М.), 2009, № 2.

77. Борисичев, А.А. Коршакова, Д.М. «Налог на Google»: спорные вопросы практики / А.А. Борисичев, Д.М. Коршакова // Налоговед. - М. 2017. №6 С. 39 -47.

78. Борщев В.Г. Становление и развитие предпринимательской деятельности в интернет-экономике. . Дис. ...канд. эконом. наук.,. СПб., 2004.

79. Вавилова М.А. НДС в системе косвенных налогов Европейского Союза и Российской Федерации. Сравнительно правовой Анализ: Дис. ... канд. юрид. наук. М., 2007

80. Васильев А.А., Шахрай С.М. Финансовый контроль как вид государственного контроля// Вопросы правоведения, 2014, № 5 (27).

81. Васильев А. А Правовое регулирование государственного бюджетного контроля в Российской Федерации. Дис. ... канд. юрид. наук., М., 2003

82. Васильева Н.М. Налогообложение электронной коммерции / Н.М. Васильева; под ред. А.Н. Козырина // Финансовое право зарубежных стран: исследования, рефераты, законодательные акты. - М.: Готика, 2005.

83. Васильева Н.М. Правовое регулирование электронной коммерции в Российской Федерации: налоговые и таможенные аспекты / Н.М. Васильева // Гражданин и право. - 2006. - N05.

84. Васильева Н.М. Электронная коммерция как правовая категория / Н.М. Васильева // Юрист.- 2006 - №5.

85. Васильева Н.М. Правовое регулирование налогообложения электронной коммерции: опыт зарубежных стран и России / Н.М. Васильева // Публично-правовые исследования-2006; под. ред. А.Н. Козырина. - М., 2006.

86. Васильева Н.М. Становление правового регулирования налогообложения электронной коммерции в России / Васильева Н.М. // Финансовое право России: актуальные проблемы; под. ред. А. А. Ялбулганова. - М.: Академия, - 2007.

87. Васильева Н.М. Правовое регулирование уплаты налога на добавленную стоимость со сделок с информационными продуктами / Н.М. Васильева // Черные дыры в российском законодательстве. - 2007. - №5.

88. Васильева Н.М. Правовое регулирование налогообложения электронной коммерции, диссертация по специальности 12.00.14 - Административное право; административный процесс (юрид. науки). Москва, 2007.

89. Винницкий Д.В. Международное налоговое право: проблемы теории и практики. М.: Статут, 2017.

90. Винницкий Д.В. Налоги и сборы. Понятие. Юридические признаки. Генезис. - М.: Норма, 2002.

91. Винницкий Д.В. Функции международного налогового права // Российский ежегодник международного налогового права и региональной экономической интеграции. СПб.: 2009. № 1.

92. Налоговое право Евразийского экономического сообщества: правовой режим налога на добавленную стоимость / Под ред. д-ра юрид. наук, проф. Д.В. Винницкого. М.: Волтерс Клувер, 2010.

93. Гражданское право. Т. 2. М.: Госюриздат, 1985.

94. Советское гражданское право. Т. II. М.: Высшая школа, 1983.

95. Актуальные проблемы финансового права: монография / отв. ред. Е.Ю. Грачева // Норма, 2016

96. Финансовое право: Учебник для бакалавров / отв. ред. Е.Ю. Грачева. М.: Проспект, 2015.

97. Налогоое право: учебник для бакалавров / отв. ред. Е.Ю. Грачева, О.В. Болтинова. - Москва : Проспект, 2015.

98. Гиссин Е.М. Правовое положение банка как особого участника налоговых правоотношений: Автореф...канд. юрид. наук. М., 2003.

99. Гришина О.П. «Налог на Google»: вчера, сегодня и завтра // НДС: проблемы и решения. М.,2018. №2.

100. Давыдова О.В. «Налог на «Google» по услугам такси // Транспортные услуги: бухгалтерских учет и налогообложение. М., 2017. №5.

101. Давыдова О.В. Доставка блюд через мобильное приложение: «налог на Google» / Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение. М., 2017. №10.

102. Дуюнов, А.Г. НДС по интернет-услугам [электронный ресурс] / А.Г. Дуюнов // Налоговед. Электр. журнал. 2016 - №12. URL: http://e.nalogoved.ru/article.aspx?aid=516313

103. Евтушенко В.Ф. Правовое положение налоговых агентов: Дис. ... канд. юрид. наук. М., 2006.

104. Зарипов В.М. Понятие и структура налоговой льготы // Налоговед. 2012. № 10.

105. Зарцын, Янковский и партнеры. Юридическая компания. Uber не несет никакой ответственности. [электронный ресурс] // URL: https://rb.ru/opinion/uber-law/

106. Ильичев С.К. Особенности налогообложения в сфере электронной коммерции. М.: Маркет ДС, 2004.

107. Исаев А.А. Очерк теории и политики налогов. Ярославль, 1887.

108. Исаев А.А., Тарасов И.Т. Финансы и налоги: очерки теории и политики. М.: Статут, 2004 (серия «Золотые страницы финансового права России»).

109. Иоффе О.С. Обязательственное право. М.: Юрид. лит., 1975.

110. Кабалкин А.Ю. Гражданско-правовой договор в сфере обслуживания. М.: Наука, 1980.

111. Кабатов В.А. Возмездное оказание услуг (Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая: Текст. Комментарий. Алфавитно-предметный указатель. М., 1996.

112. Калмыков Ю.Х. К понятию обязательств по оказанию услуг в гражданском праве // Советское государство и право. 1966. № 5.

113. Кемрадж А. С. Использование адресного пространства: доменные имена, защита прав владельцев доменных имен, пресечение недобросовестной конкуренции в области использования доменных имен // Правовые аспекты использования интернет-технологий. М., 2002.

114. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. - М.: Манускрипт, 1993. - С.3-37.

115. Копина А.А. Порядок уплаты «Налога на Google» // Налоги (газета). М., 2016. № 14.

116. Теория государства и права / Под ред. В.М. Корельского и В.Д. Перевалова. М.: ИНФРА-М - Норма, 1997. С. 263-264.

117. Кудряшова Е.В. Налог на добавленную стоимость во всей своей универсальности // Налоги. 2015. № 3.

118. Кудряшова Е.В. Нулевая ставка НДС по экспорту и принцип нейтральности // Налоговая политика и практика. 2010. № 6.

119. Кудряшова, Е. В. Правовые аспекты косвенного налогообложения : теория и практика : учебн. пособие для студентов, обучающихся по специальности

«Налоги и налогообложение» / науч. ред. С. О. Шохин // Wolters Kluwer Russia, 2006.

120. Кудряшова, Е. В. Правовые аспекты переложения косвенных налогов /Е. В. Кудряшова. //Правоведение. -2005. - № 2.

121. Кудряшова Е.В. Принцип нейтральности НДС в практике Конституционного Суда РФ 2009 г. // Налоговое право в решениях Конституционного Суда Российской Федерации 2009 года: По материалам VII Междунар. науч.-практ. конф. Москва, 23-24 апреля 2010 г.: Сборник / Сост. М.В. Завязочникова; Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Статут, 2011. С. 176.

122. Кудряшова Е.В. Теоретическое и практическое значение категории «косвенные налоги» (финансово-правовое исследование): Дис. ... канд. юрид. наук. М., 2004.

123. Кучеров И.В. Теория налогов и сборов. М.: Учебно-консультационный цетр «ЮрИнфоР», 2009.

124. Крохина Ю.А. Влияние международных налоговых соглашений и договоров на доходы бюджета: опыт и проблемы России // Юридический мир, издательство Юрист (М.), № 12, с. 58-62

125. Налоговое право России: Учебник / Отв. ред. Ю.А. Крохина. 5-е. изд., испр. М.: Норма: ИНФРМА-М, 2015. - 704 с.

126. Лебедев В.А. Финансовое право: Учебник. М.: Статут, 2000 (серия «Золотые страницы российского финансового права России»). - 461 с.

127. Советское гражданское право. Учебник. Ч. 1 / Бару М.И., Волошко С. Д., Жуков В.И., Запорожец А.М., и др.; Под общ. ред.: Маслов В.Ф., Пушкин А.А.. -2-е изд., перераб. и доп. - Киев: Вища шк., 1983. - 462 с.

128. Милоголов Н.С. Налог на добавленную стоимость по операциям международной торговли услугами: Дис. ... канд. экон. наук. М., 2014

129. Мюллер В.К. Англо-русский словарь. М.: Государственное издательство иностранных и национальных словарей, 1956.

130. Наумов В.Б. Право и Интернет: очерки теории и практики. М.: Книжный дом «Университет», 2002. - 432 с.

131. Невзоров И.В. О соотношении доменного имени с объектами интеллектуальной собственности // Хозяйство и право. 2006. № 1.

132. Овчарова Е.В. Финансовый контроль в Российской Федерации: Учебное пособие. М.: Зерцало-М, 2013. - 224 с.

133. Налоговое право: Учебник для вузов / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2015. -796 с.

134. Налоговое право в решениях Конституционного Суда Российской Федерации: Сборник: По материалам V международной научно-практической конференции. Москва, 11-12 апреля 2008 г. / [Сост. М.В. Завязочникова]; Под ред. С.Г. Пепелева. М.: Волтерс Клувер, 2009.

135. Правовые основы косвенного налогообложения: Учебное пособие / Под общ. ред. С.Г. Пепеляева. М., 2015.

136. Пивовар А.Г. Большой англо-русский финансово-экономический словарь / Под ред. В.И. Осипова. М.: Экзамен, 2000.

137. Попов В.В. Банки как субъекты налогового права: Дис. ... канд. юрид. наук. Саратов, 1998.

138. Попов В.М., Маршавин Р.А., Ляпунов С.И. Глобальный бизнес и информационные технологии. Современная практика и рекомендации / Под ред. В.М. Попова. М.: Финансы и статистика, 2001.

139. Попсулин С. Рынок электронной коммерции в России достиг $13,9 млрд // URL: http://www.cnews.ru/news/top/2016-03-02_rynok_elektronnoj_kommertsii_v_rossii_dostig_13 (дата обращения - 10 сентября 2016 г.).

140. Рогозина, О. «Налог на Google»: интернет-экономика» /О. Рогозина // Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия». Электр. журнал. - 2016 -№31 - СПС.КонсультантПлюс. - С. 11-14.

141. Ручкина Г.Ф. Финансово-правовое регулирование предпринимательской деятельности в Российской Федерации. Докторская диссертация по специальностям 12.00.14 - Административное право; административный

процесс, 12.00.03 - Гражданское право; предпринимательское право; семейное право; международное частное право (юрид. науки).

142. Ручкина Г.Ф. С.Г. Павликов, И.А. Умнова. Конституционное право. Учебное пособие [Рецензия] / Г. Ф. Ручкина // Государство и право. -2015. - № 4. -С. 122

143. Савельев А.И. Электронная коммерция в России и за рубежом: правовое регулирование. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Статут, 2016.

144. Савсерис С.В. Категория «недобросовестность» в налоговом праве. - М.: Статут, 2007. - 191 с.

145. Сайбель Н. Ю., Сайбель Я. В. Развитие интернет-торговли в России: преимущества и недостатки [электронный ресурс]/ Н. Ю. Сайбель, Я. В. Сайбель // Научно-методический электронный журнал «Концепт». - 2016. -№ 10 — URL: http://e-koncept.ru/2016/16218.htm. С. 107-112.

146. Саммер А., Дункан Г. Электронная коммерция. Маркетинг: Пятая волна / Пер. с англ. А. Саммер, Г. Дункан. М.: Б.и., 1999.

147. Саттарова Н.А. Ответственность банков за нарушение обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах: Дис. ... канд. юрид. наук. М., 2001.

148. Северин В.А. Актуальные вопросы информационного обеспечения торговой деятельности // Информационное право, № 1, с. 9-17

149. Серго А.Г. Доменные имена как средство индивидуализации // Хозяйство и право. 2011. № 5.

150. Смирнов С.Н. Электронный бизнес. М.: ДМК Пресс; М.: Компания Ай Ти, 2003.

151. Сорокина, О. «Налог на Google»: что ждет иностранные интернет-компании в 2017 году [Электронный ресурс] / О. Сорокина // Forbes. - фин. эк. журн. - 2016. - URL: www.forbes.ru/kompanii/336337-nalog-na-google-chto-zhdet-inostrannye-internet-kompanii-v-2017-godu

152. Старкова Н.О. Особенности налогового регулирования электронной коммерции РФ // Вестник НГИЭИ. 2017. №9 (76).

153. Российское гражданское право. В 2 т. Т. 2. Обязательственное право: Учебник / Отв. ред. Е.А. Суханов. - 4-е изд., стер. - М.: Статут, 2015. - 1208 с.

154. Тарибо Е.В. «Факультативность налоговых льгот» как судебно-конституционная доктрина: пределы применения // Налоговед. 2013. № 3.

155. Тедеев А. А. Международные пробелы налогообложения при электронной коммерции // Финансовый менеджмент, 2008.

156. Тедеев А.А Налогообложение электронной коммерции: преодоление пробелов // ЭКО, 2008 № 8.

157. Налоговое право России : учебник для академического бакалавриата / А. А. Тедеев, В. А. Парыгина. — 6-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2018. — 368 с. — (Серия : Бакалавр. Академический курс).

158. Тедеев А. А Пробелы налогообложения в сфере электронной экономической деятельности и пути их устранения // Налоги и налогообложение, № 5, с. 49-50

159. Тедеев А.А. Проблемы налоговой юрисдикции и международные пробелы налогообложения при транснациональной электронной коммерции // Налоги, 2008, № 4, с. 9-10

160. Тедеев А. А. Электронная коммерция (электронная экономическая деятельность). Правовое регулирование и налогообложение. М., 2002.

161. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. 1818.

162. У истоков финансового права / Сост. А.А. Ялбулганов; Под ред. А.Н. Козырина. М.: Статут, 1998 (серия «Золотые страницы финансового права России»).

163. Фархтдинов Я.Ф. Законодательство и судебная практика по некоторым видам бытового обслуживания. Казань: КГУ, 1983.

164. Фархтдинов Я.Ф. Правовое регулирование гарантийного ремонта предметов культурно-бытового назначения // Советская юстиция. 1974. № 9.

165. Фролова Л.В. Налогообложение электронной торговли : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10 / Фролова Людмила Вячеславовна; [Место защиты: Сарат. гос. соц.-эконом. ун-т].- Саратов, 2009.

166. Исаев А.А., Тарасов И.Т. Финансы и налоги: очерки теории и политики. М.: Статут, 2004 (серия «Золотые страницы финансового права России»).

167. Хаванова И.А. Недискриминация в налоговой сфере: отдельные аспекты международного правового регулирования // Финансовое право. 2013. № 3.

168. Халфина Р.О. Общее учение о правоотношении. Общее учение о правоотношении. М.: Юрид. лит., 1974. - 348 с.

169. Хаменушко И.В. Валютное регулирование в российской Федерации: правила, контроль, ответственность: Учеб.-практ. пособие. М.: Норма: ИНФРА-М, 2015.

170. Черданцев А.Ф. Теория государства и права: Учебник для вузов. М.: Юрайт-М, 2002.

171. Шамсутдинова В.Ш. Особенности исчисления и взимания НДС с продажи иностранными компаниями электронных услуг российским потребителям // Экономика и менеджмент инновационных технологий. - М.2017. №2(65).

172. Шепенко Р.А. Международные налоговые правила. Ч. 1. М.: Юрлитинформ, 2012.

173. Шепенко Р.А. Международные налоговые правила. Ч. 2. М.: Юрлитинформ, 2012.

174. Шешенин Е.Д. Предмет обязательств по оказанию услуг: Сборник ученых трудов СЮИ. Вып. 3. М.: Госюриздат, 1964.

175. Шелкунов А.Д. Принцип нейтральности налога на добавленную стоимость [Электронное издание]. М.: М-Логос, 2017. - 127 с.

176. Шохин С.О. Правовые механизмы влияния на баланс элементов финансовой системы // Вопросы экономики и права, 2016, с. 16-18

177. Шохин С.О. Совершенствование законодательства о двойном налогообложении // Юрист, 2016 с. 43-46

178. Эвод И. Электронная коммерция. Практическое руководство / Пер. с англ. Илайес Эвод. СПб.: ООО "ДиаСофтЮП", 2002. 552 с.

179. Юрасов А.В. "К вопросу формирования категориально-понятийного аппарата электронной коммерции". // Российский Экономический Интернет

Журнал [Электронный ресурс], статья от 11.05.2004. URL: http://www.e-rej.ru/Articles/2004/Yurasov1 .pdf

180. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки: Учение о государственных доходах. М.: Статут, 2002., 555 с.

181. Яковлев В.Ф. Гражданско-правовой договор в сфере обслуживания. М.: Наука, 1980.

182. НДС-офис Интернет компании. [электронный ресурс] // сайт ФНС России. URL: https://lkioreg.nalog.ru/ru

183. Юридическая информация. Условия использования сервиса в России [электронный ресурс] // Официальный сайт компании «Uber». URL: https://www.uber.com/legal/terms/ru/

Литература на иностранном языке

184. Ainsworth R., Taxing Services under the EU VAT and Japanese Consumption Tax: A Comparative Assessment of New EU Place of Taxation Rules for Services and Intangibles, Boston University Law Working Paper 06-30 (12 Sept. 2006).

185. Ainsworth R., Transfer Pricing in VAT/GST v. Direct Taxation: Relations between Associated Companies, in Value Added Tax and Direct Taxation - Similarities and Differences p. 821 (Lang et al. eds., IBFD 2009) Online Books IBFD.

186. Ault H. and Sasseville J., Taxation and Non-discrimination: A Reconsideration, World Tax J. (2010), Journals IBFD, at 101.

187. Avi-Yonah RS, International Tax as International Law - An Analysis of the International Tax Regime (New York: Cambridge University Press, 2007).

188. Avi-Yonah RS, Designing a Federal VAT: Summary and Recommendations, University of Michigan Program in Law and Economics, Olin Working Paper No. 09013; University of Michigan Public Law Working Paper No. 155 (18 June 2009).

189. Bammens N. The Principle of Non-Discrimination in International and European Tax Law // IBFD. 2012.

190. Bird R. & Gendron P., The VAT in Developing and Transitional Countries (Cambridge: Cambridge University Press, 2007).

191. Bird R., Taxing Electronic Commerce: The End of the Beginning.

192. Bizioli G, Comparative Analysis of the Causes of Double (Non-)Taxation in the Income and VAT/GST Contexts»« in Value Added Tax and Direct Taxation -Similarities and Differences p. 382 (Lang et al. eds. & Ecker ass. ed., IBFD 2009) Online Books IBFD.

193. Bruns S., Taxation and Non-Discrimination: Clarification and Reconsideration by the OECD, Eur. Taxn., p. 484 (2008).

194. Canard Nicolas-François, Principes d'économie politique, 1801.

195. Casadei M., International Taxation of Electronic Commerce, 2 Tax Planning International: e-commerce 11, 2000.

196. Cnossen S., Shoup C.S. Coordination of Value-Added Taxes // Tax Coordination in the European Community / S. Cnossen ed. Kluwer, 1987.

197. Colm Gerhard. Methods of Financing Unemployment Compensation // II Social Research. May, 1935.

198. Cordewener A., "The Prohibitions of Discrimination and Restriction within the Framework of the Fully Integrated Internal Market", in F. Vanistendael (ed.), EU Freedoms and Taxation (Amsterdam: IBFD Publications, 2006).

199. Devuyst Youri. The European Union Transformed: Community Method and Institutional Evolution from the Schuman Plan to the Constitution for Europe (Cité européenne / European Policy), 4th Edition (P.I.E. - Peter Lang). 2005.

200. Dressler A., Goulder R. & Bick J., Implementing e-commerce tax policy, 13 Harv.J.L. & Tech., p. 610 (2000)

201. Ebrill L. et al., The Modern VAT (IMF 2001).

202. Eriksen N. & Haydl K., Avoidance of VAT/GST Double (Non-)Taxation: Recommendations and Other Types of Soft Law v. Legally Binding Instruments to Allocate Taxing Rights Between States (e.g. Bilateral Tax Treaties)", in Value Added Tax and Direct Taxation - Similarities and Differences p. 1143 (Lang et al. eds. & Ecker ass. ed., IBFD 2009) Online Books IBFD.

203. Grandcolas, Christophe, "Managing VAT in a Borderless World of Global Trade: VAT Trends in the European Union - Lessons for the Asia-Pacific Countries", 62 Bulletin for International Taxation 4 (2008).

204. Hayat A., Rössler T. Proposed Framework for an Interoperable Electronic Identity Management System (proceedings of the EG0V06-International Conference on e-Government (2006), available at https://online .tugraz.at/tug_online/voe_main2. getvolltext?pCurrPk=32521 ).

205. Philip C. Jessup. Transational Law. Yale University Press, New Haven, Connecticut, 1956

206. Jones D.R., Basu S. Taxation of Electronic Commerce: A developing Problem, International Review of Law // Computers and Technology. 2002. P. 38.

207. Koh B. Shift in Demand for Music: Causal Effect of Online Music Piracy and Digital Music on Album Sales // Working Paper, School of Management, University of Texas, 2010.

208. Kolozs B. Neutrality in VAT // Value Added Tax and Direct Taxation: Similarities and Differences / M. Lang, P. Melz, E. Kristoffersson (eds.) // IBFD. 2009.

209. Kloza D. E-commerce and Recognition and Enforcement of Judgments in the EU. Latest Developments, 4 Masaryk University Journal of Law and Technology 11, 2010.

210. KPMG, Indirect Taxation and Business - a Global Perspective, A survey of attitudes to indirect taxes in 520 companies across 22 countries - July 2008.»

211. Lamensch M. European Value Added Tax in the Digital Era // IBFD doctoral series. 2015. Vol. 36.

212. Lamensch M. "Introducing a harmonised financial transaction tax in the EU: A failure in 2012, two steps ahead in 2013, and one step backward in 2014", in S. van Thiel (ed.): "Policies for a sustainable tax future - Tackling base erosion and profit shifting - Recent developments in VAT and the financial transactions tax", CFE Forum Reports on European Taxation, 2014 - 6.

213. Lamensch M. The OECD International VAT/GST Guidelines: Completion of a (First) Major Step towards Global Coordination of Value-Added-Tax Systems, Intertax, VOl. 44, Issue 5, 2016.

214. Lamensch M., Traversa E., Van Thiel S. Value Added Tax and the Digital Economy: The 2015 EU Rules and Broader Issues", Kluwer, EUCOTAX Series on European Taxation Vol. 46, 2015.

215. Lamensch M. Unsuitable place of supply rules for electronic services in the EU -Proposal for an alternative approach, World Tax Journal Vol. 4, 2012.

216. Lang, M., The Concept of a Multilateral Tax Treaty, in Multilateral Tax Treaties: New Developments in International Tax Law (Lang & Loukota eds., London: Kluwer Law International, 1988).

217. Lauré M, La taxe sur la valeur ajoutée (Paris: Sirey, 1953).

218. Отрывок из книги: Thomas Ecker. «A VAT/GST Model Convention». Apple Books.

219. Lim Y.F. Cyberspace Law - Commentaries and Materials. Oxford University Press, 2007.

220. Linder M. Global E-Commerce Sales Set to Grow 25% in 2015 // URL: https://www.internetretailer.com/2015/07/29/global-e-commerce-set-grow-25-2015 (дата обращения - 10 сентября 2016 г.).

221. Mclure C. Tax competition in a Digital World, 57 Bulletin for International Taxation 4, 2003.

222. Mclure C. Thinking Straight About the Taxation of Electronic Commerce: Tax Principles, Compliance Problems, and Nexus, National Bureau of Economic Research. MIT Press, 2002.

223. Mersmann Wolfgang. Diskriminierung bei der stillen Gesellschaft (Discrimination of nonresidents holding a profit-sharing interest mtt). FinanzRundschau, 1980.

224. Nguyen D, Godefroy & Dejean, Sylvain & Moreau, François. (2012). Are Streaming and Other Music Consumption Modes Substitutes or Complements?. SSRN Electronic Journal. 10.2139/ssrn.2025071.

225. Papis M. Chapter 16: The Principle of Neutrality in EU VAT // Principles of Law: Function, Status and Impact in EU Tax Law / C. Brokelind (ed.). IBFD. 2014.

226. Pfitzmann et al., Secure and Anonymous Eletronic Commerce: Providing Legal Certainty in Open Digital Systems Without Compromising Anonymity // URL: http://citeseerx.ist.psu.edu/viewdoc/download;jsessionid=2F03D470E545BEC53DF64F 58391C5062?doi=10.1.1.34.3680&rep=rep1&type=pdf

227. Pistone P., Soft Tax Coordination: A Suitable Path for the OECD and the European Union to Address the Challenges of International Double (Non-)Taxation in VAT/GST Systems, in Value Added Tax and Direct Taxation - Similarities and Differences p. 1161 (Lang et al. eds. & Ecker ass. ed., IBFD 2009), Online Books IBFD.»

228. Rehandl P., And overview of the Tax Implications of Sale of Digital Downloads in the European Union, 4 Journal of Media Business Studies 2, 2007.

229. Rehandl P., Cross-Border Consumption Taxation of Digital Supplies // IBFD doctoral series. 2009. Vol. 18.

230. Swinkels J., "Halifax day: Abuse of Law in European VAT" International VAT Monitor 3, 2006.

231. Terra B., The Place of Supply in European VAT (London: Kluwer Law International, 1998).

232. Terra B., European Proposals for New Rules Regarding the Place of Supply of Services, in GST in Retrospect and Prospect p. 369 (Krever & White eds., Wellington: Brookers, 2007).

233. Terra B. & Wattel P.J., European Tax Law (5th ed., Alphen aan den Rijn: Kluwer Law International, 2008).

234. Terra B, Kajus J. A Guide to the European VAT Directives. Vol. 1 // IBFD. 2011.

235. Terra B, Kajus J. A Guide to the European VAT Directives. Vol. 1 // IBFD. 2015.

236. Schartner P. Unique Domain-Specific Citizen Identification for E-Government applications, доклад представлен на Шестой международной конференции

Цифрового общества 30 января - 4 февраля 2012 г. Валенсия, Испания.

237. Schenk A., Thuronyi V., Wei Cui. Value Added Tax: A Comparative Approach. 2nd ed. New York, Cambridge University Press, 2015.

238. Snell J, Goods and Services in EC Law: A Study of the Relationship between the Freedoms (Oxford: Oxford University Press, 2002).

239. Steiner J, Woods L., Twigg-Flesner C. EU Law // Oxford: Oxford University Press, 2006.

240. Sullivan C. The Tax on Value Added 12. Columbia University Press, 1965.

241. Svantesson D.J.B. E-commerce Tax: How the Taxman Brought Geography to the Borderless Internet // Review Law Journal. 2007. Vol. 17.

242. Ecker Thomas. «A VAT/GST Model Convention» // IBFD doctoral series. 2013.

243. Electronic Commerce: Taxation Framework Conditions. A Report by the Committee on Fiscal Affairs, as presented to Ministers at the OECD Ministerial Conference «A Borderless World: Realising the Potential of Electronic Commerce» on 8 October 1998. URL: http://oecd.org/tax/consumption/1923256.pdf.

244. Van Raad K., Nondiscrimination in International Tax Law (Deventer: Kluwer, 1986).

245. Van Thiel S. The Removal of Indirect Tax Obstacles to intra-Community Trade and Unfinished Business in the VAT area // VAT harmonization in the EU and Unfinished Business.

246. Vogel Klaus. DBA - Doppelbeseuerungsabkommen - Kommentar (DTA -Double Taxation Agreements - Commentary Mtt). Munchen: C.H. Beck, 1983.

247. E-commerce Taxation and the Limitations of Geolocation Tools (Information Technology Association of America) // URL: http://sethf.com/nitke/geolocationpaper.pdf