Налогообложение реализации услуг в сфере электронной предпринимательской деятельности тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат наук Хуснетдинов, Руслан Евгеньевич

• Хуснетдинов, Руслан Евгеньевич
• кандидат наук
• 2014

Оглавление диссертации кандидат наук Хуснетдинов, Руслан Евгеньевич

Оглавление

Введение

Глава 1. Теоретические основы налогообложения электронной предпринимательской деятельности

1.1. Особенности осуществления электронной предпринимательской деятельности

1.2. История налогообложения электронной

предпринимательской деятельности

1.3. Международные аспекты налогообложения

электронной предпринимательской деятельности

Глава 2. Практика налогообложения реализации услуг в сфере

электронной предпринимательской деятельности

2.1. Анализ действующей практики налогообложения электронной предпринимательской деятельности

в Российской Федерации

2.1.1. Налогообложение прибыли и доходов иностранных организаций

2.1.2. Особенности определения места реализации услуг

2.2. Опыт косвенного налогообложения Европейского союза

(на примере Великобритании) и Канады

Глава 3. Направления совершенствования налогообложения реализации

услуг в сфере электронной предпринимательской деятельности

3.1. Основные проблемы налогообложения реализации услуг

в сфере электронной предпринимательской деятельности

3.2. Пути совершенствования механизма налогообложения реализации услуг в сфере электронной предпринимательской деятельности

3.3. Меры по противодействию уклонению от уплаты налогов

в сфере электронной предпринимательской деятельности

Заключение

Список использованной литературы

Приложение А Специфика осуществления операций с электронными денежными средствами

Приложение Б Механизм по противодействию легализации доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма

Приложение В Операции, подпадающие под контроль Росфинмониторинга

Приложение Г Динамика развития и структура доменных имен .RU и .РФ

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Налогообложение реализации услуг в сфере электронной предпринимательской деятельности»

Введение

Актуальность темы исследования. Бурное развитие информационно -коммуникационных технологий привело к новым возможностям, как для государства, так и для организаций и граждан. Если, начиная с середины 1990-х годов, Интернет в России был в основном источником научной информации для определенного интеллектуального круга лиц, то со временем, приобретая массовый характер, он стал объектом внимания бизнеса. Практически каждый субъект, осуществляющий бизнес-процессы, в настоящее время имеет веб-сайт, который является удобным средством продвижения товаров, работ и услуг на соответствующих рынках. А те товары, которые имеют электронный вид, могут реализовываться (передаваться) посредством электронных каналов связи и таким же образом может происходить их оплата. Это и привело к возникновению принципиально новой среды осуществления предпринимательской деятельности, которая получила название в отечественной литературе электронной предпринимательской деятельности, а в зарубежной - электронной коммерции (e-commerce).

По расчетам и прогнозам международной консалтинговой компании «Boston Consulting Group» доля интернет-экономики в ВВП России повысится с 1,9% в 2010 году до 2,8% в 2016 году. Если в 2010 году российский интернет-рынок оценивался в 27 млрд. долларов, то к 2016 году его объем должен составить 75 млрд. долларов. Одной из причин роста отечественного рынка аналитики называют увеличение числа российских потребителей, имеющих доступ к Интернету, примерно до 100 миллионов к 2016 году. В то время как в глобальном масштабе к 2016 году пользователей Интернета будет около 3 миллиардов, что составит почти половину населения земного шара.

Электронная предпринимательская деятельность ведет к стиранию границ между государствами и затрудняет разграничение национальных налоговых юрисдикций, что создает трудности в налогообложении трансграничных сделок,

то есть сделок, в которые вовлечены субъекты, находящиеся в разных государствах, с одной стороны, и новые возможности для налогового планирования и ухода от налогообложения, с другой стороны.

Если ранее механизм налогообложения иностранных субъектов был практически приспособлен к текущим условиям времени, то с учетом новых реалий экономической жизни возникают сложности при налогообложении соответствующих субъектов электронной предпринимательской деятельности, например, в применении концепции «постоянного представительства» и критериев его образования. В рамках косвенного налогообложения электронной предпринимательской деятельности возникают проблемы с определением предмета и места реализации, что в свою очередь влияет на механизм исчисления соответствующего налога.

Установление разных правил налогообложения различными юрисдикциями, приводящих к двойному налогообложению, а также наличие пробелов в налогообложении иностранных субъектов, которые способствуют увеличению числа судебных разбирательств, являются проблемами, заслуживающими особого внимания.

Очевидно, что электронная предпринимательская деятельность аккумулирует огромный налоговый потенциал, который государство не может не учитывать, проводя налоговую (фискальную) политику, в том числе при налогообложении иностранных субъектов.

Несмотря на идущие дискуссии по проблемам налогообложения реализации услуг в сфере электронной предпринимательской деятельности, тема мало изучена. Это также позволяет говорить об актуальности темы диссертационного исследования.

Степень научной разработанности темы. Проблемы налогообложения электронной предпринимательской деятельности представлены в трудах современных зарубежных и российских ученых.

Теоретические исследования и практические аспекты проблем налогообложения электронной предпринимательской деятельности освещены в

работах зарубежных специалистов как A.J. Cordeil, R.L. Doernberg, D. Bruce,

B. Friedman, W. Fox, D. Hardesty, L. Hinnekens, W. Hellerstein, K. Kamp, J. Lahart, J. Li, C.E. Mclure, A. Nellen, L. Soete, A. Operkent, J. Owens, H. Varían, Р. Wille и др.

Существенные для науки выводы по исследуемой проблематике содержатся в документах, подготовленных международными организациями, а именно: Организацией экономического сотрудничества и развития (далее - ОЭСР), Всемирной торговой организацией.

Среди российских ученых и специалистов отдельными аспектами данной проблемы занимаются В.А. Александров, Н. М. Васильева, Р. Вахитов,

C.К. Ильичев, A.B. Кастельская, A.B. Корень, P.A. Маршавин, О.В. Медведева, И.П. Мелешенко, Н.С. Милоголов, Ж.В. Писаренко, А.И. Погорлецкий, JI.B. Полежарова, К.К. Семкин, Т.И. Семкина, A.A. Тедеев, A.B. Толкушкин, И.А. Стрелец, JI.B. Фролова и другие.

Следует отметить, что в отечественной экономической литературе вопросы налогообложения реализации услуг в сфере электронной предпринимательской деятельности освещены недостаточно полно, что обусловлено неразвитостью данного сектора экономики. Имеющиеся научные исследования не носят комплексного характера. В основном российские авторы исследуют вопросы прямого налогообложения электронной предпринимательской деятельности в международном аспекте. Проблемы косвенного налогообложения в данной сфере деятельности практически не исследуются. Недостаточно внимания российские ученые уделяют и вопросам развития механизма налогообложения реализации услуг в сфере электронного предпринимательства с учетом динамизма данного вида деятельности.

Цель исследования заключается в разработке комплекса теоретических положений и практических рекомендаций по совершенствованию механизма налогообложения реализации услуг в сфере электронной предпринимательской деятельности.

Для реализации цели исследования поставлены и решены следующие задачи:

• раскрыть сущность и особенности электронной предпринимательской деятельности, уточнить используемую терминологию;

• проанализировать действующий российский механизм налогообложения реализации услуг в сфере электронной предпринимательской деятельности, выявить и обобщить проблемы соответствующего налогообложения;

исследовать существующие за рубежом модели налогообложения реализации услуг в сфере электронной предпринимательской деятельности, рассмотреть положения международных организаций по унификации налогообложения данного вида деятельности;

• с учетом международного опыта выработать предложения по совершенствованию российского механизма налогообложения реализации услуг в сфере электронной предпринимательской деятельности и его практической реализации в современных условиях;

• определить комплекс мер по противодействию уклонению от уплаты налогов в сфере электронной предпринимательской деятельности.

Объектом исследования являются налоговые отношения, возникающие при реализации услуг в сфере электронной предпринимательской деятельности.

Предметом исследования является российская и зарубежная системы налогообложения реализации услуг в сфере электронной предпринимательской деятельности.

Теоретическую основу исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов и ученых-правоведов, исследующих проблемы налогообложения электронной предпринимательской деятельности, а также публикации в периодических изданиях и материалы, размещенные в сети Интернет, по данной проблематике.

Методологическая основа исследования. В исследовании были применены общие методы научного познания, в частности: научная абстракция,

анализ, синтез, обобщение, сравнение, принципы диалектики и формальной логики, исторический и системный подходы.

Информационную базу исследования составили российская нормативно-правовая база и нормативные акты зарубежных стран в области налогообложения, официальные разъяснения российских и иностранных органов власти и материалы судебной практики по налоговым вопросам в сфере электронной предпринимательской деятельности.

В работе использованы аналитические и статистические материалы Национальной Ассоциации Участников Электронной Торговли, Интернет -портала «Вилмарк», электронного издания - Руформатор, издателя свободных периодических изданий в растущей индустрии электронной коммерции - Internet Retailer и компании J'son & Partners Consulting.

Соответствие темы диссертации Паспорту научной специальности. Содержание диссертации соответствует пунктам 2.5 и 2.9 Паспорта специальности 08.00.10 - «Финансы, денежное обращение и кредит» (экономические науки).

Научная новизна исследования заключается в совершенствовании механизма налогообложения реализации услуг в сфере электронной предпринимательской деятельности.

Новыми являются следующие научные результаты:

1. Раскрыта экономическая природа понятия «электронная предпринимательская деятельность» и ее специфика в контексте налогообложения в Российской Федерации.

2. На основе комплексного анализа практики налогообложения электронной предпринимательской деятельности в России и за рубежом, а также налогообложения соответствующих трансграничных сделок выявлены проблемы налогообложения указанного вида деятельности и определены пути их решения.

3. Доказано, что действующий в России механизм налогообложения реализации услуг в сфере электронной предпринимательской деятельности применим только при сделках, совершаемых на территории российского

государства, и неэффективен при осуществлении соответствующих трансграничных сделок.

4. Аргументировано поддержана позиция об отнесении электронных продуктов к такому предмету реализации, как услуга для целей налогообложения.

5. Обоснована целесообразность адаптации европейского механизма косвенного налогообложения реализации услуг в сфере электронной предпринимательской деятельности к российской практике. В частности предложено:

местом реализации электронных услуг признать территорию государства нахождения покупателя, в том числе в отношении услуг по поддержанию веб-сайтов, дистанционному обслуживанию программ и оборудования, дистанционному обучению организациями, не являющимися образовательными учреждениями, и услуг веб-хостинга;

усовершенствовать концепцию «налогового агента» при трансграничных сделках, отменив обязанность по перечислению НДС в бюджет одновременно с перечислением денежных средств иностранцу за оказанную услугу и установив возможность принятия к вычету сумму НДС в обычном порядке без ее уплаты;

внедрить процедуру постановки на налоговый учет для целей НДС иностранных продавцов, реализующих электронные услуги российским физическим лицам, а также установить налоговую ответственность за ненадлежащее исполнение такой обязанности.

6. В целях гармонизации действующих налоговых систем рекомендовано внедрить в российскую практику образование постоянного представительства по местонахождению выделенного сервера, на котором располагается веб-сайт, вовлеченный в прямую электронную предпринимательскую деятельность, определив момент возникновения и регулярность осуществления такой деятельности.

7. Предложен комплекс мер по противодействию уклонению от уплаты налогов, в том числе:

совершенствование налогового администрирования в сфере электронной предпринимательской деятельности, связанное с идентификацией соответствующих субъектов в национальных доменных зонах, и по повышению уровня взаимодействия ФНС России с соответствующими органами других государств;

в рамках реализации плана противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения, подготовленного ОЭСР по поручению стран «Большой Двадцатки» и представленного в Москве в июле 2013 года, в качестве меры по противодействию уклонению от налогообложения прямой электронной предпринимательской деятельности рекомендовано рассмотреть вопрос по совершенствованию концепции постоянного представительства на перспективу, используя механизм постановки на налоговый учет для целей НДС в России иностранных продавцов, реализующих электронные товары и услуги российским физическим лицам.

Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в развитии теоретико-методической базы налогообложения реализации услуг в сфере электронной предпринимательской деятельности в рамках общей системы налогообложения на основе полученных выводов и предложений.

Практическая значимость исследования состоит в том, что выводы и предложения диссертации ориентированы на их использование при разработке нормативных правовых актов, связанных с совершенствованием

соответствующего механизма налогообложения, а также в процессе преподавания финансово-экономических дисциплин.

Практическую значимость имеют следующие предложения:

местом реализации электронных услуг признавать территорию государства нахождения покупателя;

постановка на налоговый учет для целей НДС иностранных продавцов, реализующих электронные услуги российским физическим лицам;

образование постоянного представительства по местонахождению выделенного сервера, на котором располагается веб-сайт, вовлеченный в прямую электронную предпринимательскую деятельность.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и выводы исследования докладывались и обсуждались автором на следующих научных мероприятиях: круглом столе на тему: «Налоговая политика Российской Федерации в современных условиях» (Москва, ФГОУ ВПО «Академия бюджета и казначейства Министерства финансов Российской Федерации», 8 декабря 2010 г.); круглом столе на тему: «Место реализации услуг для целей НДС: международная практика и российские нормы» (Москва, ФГОУ ВПО «Академия бюджета и казначейства Министерства финансов Российской Федерации», 30 марта 2011 г.); Третьей международной научно-практической конференции молодых налоговедов на тему: «Актуальные проблемы налоговой политики» (Москва, ФГОБУВПО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации», 15 апреля 2011 г.); Международной научно-практической конференции на тему: «Современная налоговая система: состояние и перспективы (национальный и международный опыт)» (Москва, ФГОУ ВПО «Всероссийская государственная налоговая академия Министерства финансов Российской Федерации», 27-28 октября 2011 г.); Второй международной научно-практической конференции на тему: «Современная налоговая система: состояние и перспективы (национальный и международный опыт)» (Москва, ФГОБУВПО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации», 30 ноября 2012 г.).

Теоретические разработки и практические рекомендации по совершенствованию прямого и косвенного налогообложения в области электронной предпринимательской деятельности применялись Департаментом налоговой и таможенно - тарифной политики Минфина России при подготовке предложений по внесению изменений в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, направленных на увеличение доходной части бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Материалы диссертационного исследования используются кафедрой «Налоги и налогообложение» Финансового университета в преподавании учебных дисциплин «Федеральные налоги и сборы с организаций», «Налоговые системы зарубежных стран», «Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности».

Внедрение результатов исследования подтверждено соответствующими документами.

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 8 работ общим объемом 4,3 п.л. (авторский объем - 4,15 п.л.), в том числе 4 статьи в рецензируемых научных изданиях, определенных ВАК Минобрнауки России, авторским объемом 2,84 п.л.

Объем, структура и содержание работы обусловлены целью, задачами и логикой проведенного исследования. Общий объем диссертации составляет 158 страниц. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы из 162 наименований, 4 приложений. Текст диссертации содержит 9 таблиц и 6 рисунков.

Глава 1. Теоретические основы налогообложения электронной предпринимательской деятельности

1.1. Особенности осуществления электронной предпринимательской

деятельности

Для обеспечения государства и отдельных социальных групп общества необходимыми финансовыми ресурсами каждое государство осуществляет совокупность мероприятий по построению налоговой системы страны, которая является важным элементом планирования доходной части бюджета. При этом налоговый механизм как орудие реализации налоговой политики должен учитывать особенности, которыми характеризуется вид предпринимательской деятельности, при его налогообложении, обеспечивая как формирование фонда денежных средств государства, так и стимулирующую роль в развитии данного вида деятельности.

Одним из быстро растущих видов как российской, так и мировой экономики является электронная предпринимательская деятельность.

На сегодняшний день предпринимательская деятельность в сети Интернет обладает высокой рентабельностью и представлена в различных видах, например, в виде продажи товаров в интернет - магазинах, оказания услуг по созданию оригинальной онлайновой игры, предоставления доступа к определенным ресурсам.

Интернет-порталы, которые представляют собой популярные многопользовательские онлайновые игры в России, практически отказались от рекламы, они получают доход напрямую от посетителей. Другие же, изначально предоставляющие рекламные площадки за плату, наоборот, начали предлагать своим пользователям дополнительные платные услуги: расширенное дисковое пространство для видео и фотоальбома, платные подарки, оценки и прочее.

Электронная предпринимательская деятельность имеет ряд преимуществ над традиционной деятельностью, которые представлены в таблице 1.

Таблица 1 - Преимущества электронной предпринимательской деятельности

Преимущества электронной предпринимательской деятельности для;

Потребителя Продавца Общества Экономики

• Электронные • Глобальный • Широкий • Расширение рынка

магазины масштаб перечень труда и

работают предоставляемых использование

круглосуточно • Сокращение услуг (например, квалифицированной

издержек образование) рабочей силы

• Больше

возможностей • Улучшение • Повышение • Рост экспортного

выбора и цепочек поставок уровня жизни капитала

сравнения

• Инициирует • Повышение • Расширение видов

• Низкие цены реинжиниринг национальной деятельности

бизнес-процессов безопасности

• Анонимность • Увеличение

• Низкая стоимость • Онлайн налоговых и

• Электронная распространения продажи неналоговых

социализация цифровых уменьшают доходов

продуктов автомобильный государственного

трафик и бюджета

• Ускорение снижают

процесса обмена загрязнение

информацией окружающей

среды

Источник: составлено автором по данным сайта свободной общедоступной мультиязычной универсальной интернет - энциклопедии «Википедия» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: 1Шр://ги.ш1к1рес11а.ог§/\у1к1/%ВО%АВ%ВО%ВВ%00%В5%00%ВА%01 %%2%В 1 %80%00%ВЕ% В0%вв%00%в0%в0%в0%01 %8Р_%00%ВА%00%ВЕ%00%ВС%ВО%ВС%00%В5%01 %80 %Б 1 %86%Б0%В8%Б 1 %8¥

Эти и другие преимущества, несмотря на имеющиеся недостатки, которые рассмотрены в таблице 2, делают такой бизнес более конкурентоспособным и привлекательным, по сравнению с обычными магазинами, реализующими те же товары (услуги).

Таблица 2 - Недостатки электронной предпринимательской деятельности

Недостатки электронной предпринимательской деятельности для:

Потребителя Продавца Общества Экономики

• Недоверие • Негативная • Привлекательная Недополучение в

потребителя к анонимность платформа для бюджет государства

интернет - мошенничества доходов при:

услугам • Некоторая (снижение уровня • ведении «серых»

сложность в сетевой схем учета;

• Невозможность ведении и безопасности) • отсутствии

«потрогать» узаконивании адаптации

товар руками деятельности в • Вытеснение с соответствующих

Интернете рынка норм

• Ожидание коммерческих законодательства

доставки офлайновых

приобретенной предприятий

продукции

Источник: составлено автором по данным сайта свободной общедоступной мультиязычной универсальной интернет - энциклопедии «Википедия» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: Ьир://ш^1ЫреШа.ог^к1/%В0%АВ%В0%ВВ%В0%В5%В0%ВА%В 1 %82%В 1 %80%В0%ВЕ% В0%ВВ%В0о/оВВ%В0%В0%В 1 %8Р_%В0%ВА%В0%ВЕ%В0%ВС%В0%ВС%В0%В5%В 1 %80 %В 1 %86%В0%В8%В 1 %8Б

Электронная предпринимательская деятельность имеет ряд специфических особенностей: отсутствие географических границ в Интернете, исключение посредников, анонимность участников1.

Принимая во внимание природу Интернета, информация может передаваться как в рамках одной страны, так и между государствами, что предопределяет трансграничный характер электронной предпринимательской деятельности. В отсутствии государственных границ в сети Интернет связь между каким-либо государством и приносящей доход деятельностью становится неявной. В то же время отсутствие постоянного представительства иностранного продавца может привести к налоговым потерям государственного бюджета.

! Мелешенко И. П. Специфика налогообложения электронной коммерции [Электронный ресурс] // Налоги. - 2007. - № 6. Доступ из справ,- правовой системы «Консультант Плюс».

В настоящее время стало возможным распространять и использовать товары в цифровом формате, что в свою очередь исключает посредников из данной предпринимательской деятельности.

Также существуют случаи, когда форма товара определяет механизм налогообложения в рамках действующего налогового законодательства. В зависимости от конкретного вида налога сделки, осуществленные с цифровыми товарами, могут не подпадать под налогообложение, в отличие от сделок с аналогичными товарами в овеществленной форме, и наоборот. Цифровой товар, передаваемый через Интернет, не подлежит обложению таможенными платежами, так как не имеет материальной составляющей и, следовательно, не подпадает под таможенные процедуры.

Осуществляя предпринимательскую деятельность через Интернет, участники могут быть анонимными не только по отношению к себе самим, но и по отношению к федеральным органам контроля и надзора. С помощью доменного имени в интернет-адресе можно определить лишь государство возможного местоположения, а не идентифицировать лицо.

Как установлено, организация, имеющая и использующая доменное имя, связанное с каким-либо государством, может не находится в этом государстве . А существование общих доменов верхнего уровня, например: COM, NET, ORG осложняет установление местонахождения предприятия (государства).

До настоящего времени отсутствует техническая возможность установить название и фактическое местонахождение участника электронной предпринимательской деятельности по IP-адресу. Можно лишь определить город, где произошло сетевое соединение, и, следовательно, страну, однако, есть программы, которые могут скрыть истинный IP-адрес.

В случае заключения сделок в Интернете месторасположение участников нельзя достоверно установить по местонахождению банка - эмитента кредитных карт, так как покупатель и продавец могут быть резидентами разных стран, а

2 Дзагоев Т.В. Определение местонахождения стороны сделки как способ предотвращения гражданско-правовых нарушений в сети Интернет // Современное право. - 2009. - № 12. - С. 59 - 63.

оплата может быть произведена с помощью карты, эмитированной банком третьего государства. Однако если известны данные о продавце, то каким образом определить его сетевой доход для целей налогообложения.

И.А. Стрелец, полагает, что модификация отдельных методов и инструментов государственного воздействия просто необходима, когда в экономике происходят серьезные изменения3.

Следовательно, действующая налоговая система должна учитывать специфические особенности, которыми характеризуется динамично развивающаяся электронная предпринимательская деятельность, с целью ее налогообложения и администрирования.

ОЭСР, США, Великобритания и Европейский Союз (далее - ЕС) разработали и утвердили четыре основных принципа применительно к электронной предпринимательской деятельности, а именно4:

1) развитие такой деятельности должно использоваться в первую очередь частным сектором в качестве конкуренции рыночным силам;

2) вмешательство государства должно быть на минимальном уровне и способствовать созданию стабильного международного правового регулирования;

3) так как электронная предпринимательская деятельность по своей природе имеет глобальный характер, то государственная политика в этой сфере должна быть взаимосогласованной и гармоничной на международном уровне;

4) налогообложение сделок, осуществляемых в сфере электронной предпринимательской деятельности, должно быть нейтральным по сравнению с традиционными сделками и соответствовать установившимся в международной практике принятым обычаям и осуществляться с наименьшими затратами.

Рассматривая различные классификации классических принципов налогообложения по А. Смиту, Н.И. Тургеневу, А. Вагнеру, Ф. Ноймарку, на наш взгляд, классификация по Ноймарку имеет приоритетное значение для

3 Стрелец И.А. Электронизация банковской сферы в условиях "новой экономики" // США - Канада: экономика, политика, культура. - 2004. - № 8. - С. 56.

Список литературы диссертационного исследования кандидат наук Хуснетдинов, Руслан Евгеньевич, 2014 год

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации [Электронный ресурс]: принята всенародным голосованием 12.12.1993: с учетом поправок, внесенных Законами Рос. Федерации о поправках к Конституции Рос. Федерации от 30 дек. 2008 № 6-ФКЗ, от 30 дек. 2008 № 7-ФКЗ // Рос. газ. — 2009. — 21 янв.; Собр. законодательства Рос. Федерации. — 2009. — № 4, ст. 445.; Парламент, газ. — 2009. — № 4. Доступ из справ,- правовой системы «Консультант Плюс».

2. Гражданский Кодекс Российской Федерации. - М.: Проспект, 2013. - 544 с.

3. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях [Электронный ресурс]: федер. закон Рос. Федерации от 30 дек. 2001г. №195-ФЗ: принят Гос. Думой Федер. Собр. Рос. Федерации 20 дек. 2001 г.: одобр. Советом Федерации Федер. Собр. Рос. Федерации 26 дек. 2001 г.: ввод, федер. законом Рос. Федерации от 30 дек. 2001 г. № 196-ФЗ: ред. от 28 дек. 2013 г. // Рос. газ. — 1998. — 6 авг.; Собр. законодательства Рос. Федерации. — 1998. — № 31, ст. 3824. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ [Электронный ресурс]: принят Гос. Думой Федер. Собр. Рос. Федерации 16 июля 1998 г.: одобр. Советом Федерации Федер. Собр. Рос. Федерации 17 июля 1998 г.: ввод, федер. законом Рос. Федерации от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ: ред. от 28 дек. 2013 г. // Рос. газ. — 1998. — 6 авг.; Собр. законодательства Рос. Федерации. — 1998. — № 31, ст. 3824. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

5. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 5 авг. 2000 г. № 117-ФЗ [Электронный ресурс]: принят Гос. Думой Федер. Собр. Рос. Федерации 19 июля 2000 г.: одобр. Советом Федерации Федер. Собр. Рос. Федерации 26 июля 2000 г.: ввод, федер. закон Рос. Федерации от 5 авг. 2000 г. № 118-ФЗ: ред. от 28 дек. 2013 г. // Парламент, газ. — 2000. — 10 авг.;

Собр. законодательства Рос. Федерации. — 2000. — № 32, ст. 3340. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

6. Таможенный кодекс Таможенного союза [Электронный ресурс]: приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27 нояб. 2009 № 17: ред. от 16 апр. 2010 г. // Собр. законодательства Рос. Федерации. — 2010. — № 50, ст. 6615. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

7. Уголовный кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: федер. закон Рос. Федерации от 13 июня 1996 № 63-Ф3: принят Гос. Думой Федер. Собр. Рос. Федерации 24 мая 1996 г.: одобр. Советом Федерации Федер. Собр. Рос. Федерации 5 июня 1996 г.: ввод, федер. закон Рос. Федерации от 13 июня 1996 г. № 64-ФЗ: ред. от 21 окт. 2013 г. // Собр. законодательства Рос. Федерации. — 1996. — № 25, ст. 2954; Рос. газ. — 1996. — 18 июн., 19 июн., 20 июн., 25 июн.. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

8. О защите прав потребителей [Электронный ресурс]: Закон Рос. Федерации от 7 февр. 1992 г. № 2300-1: ред. от 2 июля 2013 г. // Ведомости СНД и ВС РФ. — 1992. —№ 15, ст. 766; Собр. законодательства Рос. Федерации. — 1996. — № 3, ст. 140. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

9. О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма [Электронный ресурс]: федер. закон Рос. Федерации от 7 авг. 2001г. № 115-ФЗ: принят Гос. Думой Федер. Собр. Рос. Федерации 13 июля 2001 г.: одобр. Советом Федерации Федер. Собр. Рос. Федерации 20 июля 2001 г.: ред. от 28 дек. 2013 г. // Рос. газ. — 2001. — 9 авг.; Собр. законодательства Рос. Федерации. — 2001. — № 33, ч. 1, ст. 3418. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

10. Об электронной цифровой подписи [Электронный ресурс]: федер. закон Рос. Федерации от 10 янв. 2002 № 1-ФЗ: принят Гос. Думой Федер. Собр. Рос. Федерации 13 дек. 2001 г.: одобр. Советом Федерации Федер. Собр. Рос.

Федерации 26 дек. 2001 г. // Рос. газ. — 2002. — 12 янв.; Собр. законодательства Рос. Федерации. — 2002. — № 2, ст. 127. Документ утратил силу с 1 июля 2013г. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

11. О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации [Электронный ресурс]: федер. закон Рос. Федерации от 29 дек. 2006 г. № 244-ФЗ: принят Гос. Думой Федер. Собр. Рос. Федерации 20 дек. 2006 г.: одобр. Советом Федерации Федер. Собр. Рос. Федерации 27 дек. 2006 г.: ред. от 23 июля 2013 г. // Рос. газ. — 2006. — 31 дек.; Собр. законодательства Рос. Федерации. — 2007. — № 1, ч. 1, ст. 7. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

12. Об электронной подписи [Электронный ресурс]: федер. закон Рос. Федерации от 6 апр. 2011г. № 63-Ф3: принят Гос. Думой Федер. Собр. Рос. Федерации 25 марта 2011 г.: одобр. Советом Федерации Федер. Собр. Рос. Федерации 30 марта 2011 г.: ред. от 2 июля 2013 г. // Рос. газ. — 2011. — 8 апр.; Собр. законодательства Рос. Федерации. — 2011. — № 15, ст. 2036. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

13. О национальной платежной системе [Электронный ресурс]: федер. закон Рос. Федерации от 27 июня 2011 г. № 161-ФЗ: принят Гос. Думой Федер. Собр. Рос. Федерации 14 июня 2011 г.: одобр. Советом Федерации Федер. Собр. Рос. Федерации 22 июня 2011 г.: ред. от 23 июля 2013 г. // Рос. газ. — 2011. — 30 июня; Собр. законодательства Рос. Федерации. — 2011. — № 27, ст. 3872. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

14. О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О национальной платежной системе» [Электронный ресурс]: федер. закон от 27 июня 2011 г. № 162-ФЗ: принят Гос. Думой Федер. Собр. Рос. Федерации 14 июня 2011 г.: одобр. Советом Федерации Федер. Собр. Рос. Федерации 22 июня 2011 г.: ред. от 23 июля 2013 г. // Рос. газ. — 2011. — 30 июня; Собр.

законодательства Рос. Федерации. — 2011. — № 27, ст. 3873. Доступ из справ,- правовой системы «Консультант Плюс».

15. Об образовании в Российской Федерации [Электронный ресурс]: федер. закон Рос. Федерации от 29 дек. 2012 г. № 273-ФЭ: принят Гос. Думой Федер. Собр. Рос. Федерации 21 дек. 2012 г.: одобр. Советом Федерации Федер. Собр. Рос. Федерации 26 дек. 2012 г. // Рос. газ. — 2012. — 31 дек.; Собр. законодательства Рос. Федерации. — 2012. — № 303. Доступ из справ.-правовой системы «Консультант Плюс».

16. О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям [Электронный ресурс]: федер. закон Рос. Федерации от 28 июня 2013 г. № 134-ФЭ: принят Гос. Думой Федер. Собр. Рос. Федерации 11 июня 2013 г.: одобр. Советом Федерации Федер. Собр. Рос. Федерации 26 июня 2013 г. // Рос. газ. — 2013. — 2 июля; Собр. законодательства Рос. Федерации. — 2013. — № 26, ст. 3207. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

17. О перечне видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов [Электронный ресурс]: постановление Правительства Рос. Федерации от 23 янв. 2003 г. № 41: ред. от 11 окт. 2012 г. // Рос. газ. — 2003. — 28 янв.; Собр. законодательства Рос. Федерации. — 2003. — № 4, ст. 338. Доступ из справ,-правовой системы «Консультант Плюс».

18. О заключении межгосударственных соглашений об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество[Электронный ресурс]: постановление Правительства Рос. Федерации от 24 февр. 2010 г. № 84: ред. от 25 окт. 2012 г. // Собр. законодательства Рос. Федерации. — 2010. — № 10, ст. 1078. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

19. Постановлением ФАС Поволжского округа от 21 мая 2008 г. № А55-16338/07 [Электронный ресурс]. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

20. Об утверждении Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций [Электронный ресурс]: приказ МНС России от 8 марта 2003 г. № БГ-3-23/150 // «Бухгалтерский учет» — 2003. — № 9; «Финансовая газета» — 2003. — № 15. Документ утратил силу. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

21. Письмо Минфина России от 13 апр. 2004 г. № 04-05-11/50 [Электронный ресурс]. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

22. Письмо Минфина России от 27 мая 2005 г. № 01-02-03/03-233 [Электронный ресурс]. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

23. Письмо Минфина России от 28 дек. 2005 г. № 03-11-02/86 [Электронный ресурс]. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

24. Письмо Минфина России от 03 февр. 2010 г. № 03-07-08/28 [Электронный ресурс]. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

25. Письмо Минфина России от 05 марта 2011 г. № 03-03-06/1/127 [Электронный ресурс]. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

26. Письмо ФНС России от 23 мая 2005 г. № 03-4-03/844/28 [Электронный ресурс]. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

27. Письмо ФТС России от 17 марта 2006 г. № 15-14/8524 [Электронный ресурс]. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

28. Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок [Электронный ресурс]: приказ ФНС России от 30 мая 2007г. № ММ-3-06/333@. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

29. О возникновении (прекращении) права использовать корпоративные электронные средства платежа [Электронный ресурс]: информация ФНС

России от 13 июля 2011г.. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

30. На проект Федерального закона N 455940-5 "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу Федерального закона "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами" и некоторых положений законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О национальной платежной системе [Электронный ресурс]: заключение Комитета по финансовому рынку от 18.01.2011 № 143/1. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

31. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов [Электронный ресурс]: одобрены Правительством Российской Федерации 30 мая 2013 года. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

32. О внесении изменений в статью 18 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации [Электронный ресурс]: проект федер. закона № 499566-5 (ред., принятая Гос. Думой Федер. Собр. Рос. Федерации в I чтении 17 мая 2011г.). Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

33. О предоставлении электронных финансовых услуг [Электронный ресурс]: проект федер. закона № 6932-3. Доступ из справ,- правовой системы «Консультант Плюс».

34. О сделках, совершаемых при помощи электронных средств (об электронных сделках) [Электронный ресурс]: проект федер. закона № 27813-3. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

35. Об основах государственного регулирования в сфере развития и использования новейших телекоммуникационных технологий в

телевизионном и радиовещании, в других электронных средствах массовых коммуникаций [Электронный ресурс]: проект федер. закона № 39847-3. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

36. Об электронном документе [Электронный ресурс]: проект федер. закона № 159016-4. Доступ из справ,- правовой системы «Консультант Плюс».

37. Об электронной торговле [Электронный ресурс]: проект федер. закона № 310163-4. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

38. Аглицкий, И. Электронная коммерция в России: состояние и перспективы [Электронный ресурс] / И. Аглицкий // Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2001. - № 2. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

39. Александров, В.А. Налогообложение доходов иностранных участников электронной коммерции : дис. ... канд. экон. наук: 08.00.10 / Александров Виктор Абдуллаевич - М., 2006 - 146 с.

40. Бабарыкин, П.В. Гражданско-правовое регулирование создания и использования сайтов в сети Интернет: автореф. дис. ... канд. юрид. наук: 12.00.14 / Бабарыкин Петр Валерьевич - СПб.., 2005 - 23 с.

41. Башкирова, H.H. Электронная коммерция в России / H.H. Башкирова // Все для бухгалтера. - 2000. - №12. - С. 10-15.

42. Васильева, Н.М. Правовое регулирование налогообложения электронной коммерции: опыт зарубежных стран и России / Н.М. Васильева // Публично-правовые исследования. Ежегодник Центра публично-правовых исследований. Том 1. М.: Центр публично-правовых исследований. - 2006. -С. 440-461.

43. Васильева, Н.М. Особенности налоговых правоотношений в сфере электронной коммерции / Н.М. Васильева // Финансовое право. - 2006. -№ 3. -С. 18-20

44. Васильева, Н.М. Правовое регулирование налогообложения электронной коммерции : автореф. дис. ... канд. юрид. наук: 12.00.14 / Васильева Надежда Михайловна - М., 2007. - 27 с.

45. Вахитов, Р. Поставки электронных товаров и услуг в страны Евросоюза: налогообложение изменилось [Электронный ресурс] / Р. Вахитов, A.A. Тедеев // Российский налоговый курьер. - 2003. - № 17. Доступ из справ.-правовой системы «Консультант Плюс».

46. Воловик, Е. Налоговое обозрение от 14.04.2010 [Электронный ресурс] / Е. Воловик // Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2010. - № 16. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

47. Волков, Д.Б. Проблемы налогообложения организаций в сфере высоких технологий [Электронный ресурс] / Д.Б. Волков // Налоги и налогообложение. - 2009. - № 12. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

48. Глобальный бизнес и информационные технологии. Современная практика и рекомендации / В.М. Попов, P.A. Маршавин, С.И. Ляпунов; Под ред. В.М. Попова. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 272 с.

49. Годме, П.-М. Финансовое право. - М.: Прогресс, 1978. - 429 с.

50. Гончаренко, Л.И. К вопросу о понятийном аппарате налогового администрирования / Л.И. Гончаренко // Налоги и налогообложение. - 2010. - № 2. - С. 17-24

51. Гончаров, В.В. Развитие и регулирование рынка электронных денег [Электронный ресурс] /В.В. Гончаров // Расчеты и операционная работа в коммерческом банке. - 2010. - № 2. - Режим доступа: http://www.reglament.net/bank/raschet/2010_2_article.htm

52. Горбунов-Посадов, М.М. Электронные государственные закупки. — М.: ИПМ им.М.В. Келдыша, 2004. - 55 с.

53. Горский, И.В. Теория налогообложения : учеб. пособие / И.В. Горский,- М.: изд. АБиК М-ва финансов РФ, 2008. - 110 с.

54. Грищенко, Ю.И. Оффшорный бизнес в России и за рубежом / Ю.И. Грищенко // Финансовой Менеджмент. - 2008 - № 3. - С. 65-79

55. Дзагоев, T.B. Определение местонахождения стороны сделки как способ предотвращения гражданско-правовых нарушений в сети Интернет / Т.В. Дзагоев // Современное право. - 2009. - № 12. - С 59-63

56. Дернберг, P.JL Международное налогообложение. М.: Юнити, 1997. - 375 с.

57. Иванов, И. Виртуальные деньги теперь в законе [Электронный ресурс] / И. Иванов // ЭЖ-Юрист. - 2011. - № 37. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

58. Ильичев, С. К. Особенности налогообложения в сфере электронной коммерции / С.К. Ильичев. - М.: Маркет ДС, 2004. - 188 с.

59. Калятин, В.О. Проблемы установления юрисдикции в Интернете [Электронный ресурс] / В.О. Калятин // Законодательство. - 2001. - № 5. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

60. Кастельская, A.B. Применение концепции источника дохода и постоянного представительства при налогообложении электронной торговли [Электронный ресурс] / A.B. Кастельская // Налоги (газета). - 2006. - № 1. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

61. Климова, М. Заложен фундамент национальной платежной системы [Электронный ресурс] / М. Климова // Налоговый вестник. - 2011. - № 8. -Режим доступа: http://nalvest.com/nv-articles/detail.php?ID=33807

62. Кобзарь-Фролова, М.Н. К вопросу о заключении межгосударственных соглашений об избежании двойного налогообложения / М.Н. Кобзарь-Фролова // Финансовое право. - 2011. - № 8. - С. 36-39

63. Корень, A.B. Налогообложение субъектов электронной коммерции на базе единого налога на вмененный доход : дис. ... канд. экон. наук: 08.00.10 / Корень Андрей Владимирович. - Владивосток, 2007. - 192 с.

64. Корень, A.B. Совершенствование налогообложения электронной коммерческой деятельности в глобальной сети Интернет [Электронный ресурс] / A.B. Корень // Первая международная научно-практическая конференция «Качество экономического развития: глобальные и локальные

аспекты»: Сборник научных трудов. В 3 т. Том 2. Днепропетровск: ПГАСА, 2007 - . - Режим доступа: http://www.confcontact.com/2007may/5_koren.php

65. Кудряшова, Е.В. Юрисдикция (суверенитет) государств и налоговый иммунитет в области косвенного налогообложения / Е.В. Кудряшова // Финансовое право. - 2005. - № 10. - С. 35-43

66. Кузнецова, М.С. Как учесть расходы, оплаченные электронными деньгами, с 1 октября 2011 года [Электронный ресурс] / М.С. Кузнецова // Российский налоговый курьер. - 2011. - № 18. Доступ из справ,- правовой системы «Консультант Плюс».

67. Кучеров, И.И. Международное налоговое право: Учебник / И.И. Кучеров. -М.: ЮрИнфоР, 2007. - 452 с.

68. Лазарева, A.B. Онл айн-торгов ля: бухгалтерский и налоговый аспекты [Электронный ресурс] / A.B. Лазарева // Практическая бухгалтерия. — 2011. — № 9. Доступ из справ,- правовой системы «Консультант Плюс».

69. Либман, A.M. Фискальная политика в условиях глобализации [Электронный ресурс] / A.M. Либман // Информационно-аналитический бюллетень ЦПГИ ИЭ РАН. - 2007. - № 4. - Режим доступа: http://www.imepi-eurasia.ru/baner/blt 12 .pdf

70. Малис, Н.И. Повысить собираемость налогов в современных условиях можно и нужно / Н.И. Малис // Финансы. - 2010. - № 5. - С. 42-46

71. Малис, Н.И. Мы пойдем другим путем, или Еще раз о справедливости налогообложения [Электронный ресурс] / Н.И. Малис // Налоговая политика и практика. - 2011. - № 1. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

72. Медведева, О.В. Взимание НДС: международная практика и российские нормы: монография / О.В. Медведева, К.К. Семкин, Т.И. Семкина, Н.С. Милоголов. - М. : Магистр : ИНФРА-М., 2012.- 160 с.

73. Мелешенко, И.П. Международное налогообложение: применение понятия «постоянное представительство» к электронной коммерции / И.П.

Мелешенко [Электронный ресурс] // Налоговый вестник. - 2001. - № 10. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

74. Мелешенко, И.П. Специфика налогообложения электронной коммерции [Электронный ресурс] / И.П. Мелешенко // Налоги. - 2007. - № 6. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

75. Мелешенко, И.П. Применение принципов резидентства и источника дохода к налогообложению электронной коммерции [Электронный ресурс] / И.П. Мелешенко // Юрист. - 2007. - N 10. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

76. Международная налоговая конкуренция и инвестиционный климат: подковерная борьба [Электронный ресурс] // «Делойт» в СНГ. - Режим доступа: http.V/www.deloitte.com/assets/Dcom-Russia/Local%20Assets/Documents/dtt_interntax_ru.pdf

77. Милоголов, Н.С. Передовые технологии в борьбе с мошенничествами по НДС / Н.С. Милоголов // Налоговая политика и практика. - 2011. - № 4. -С. 66 - 72

78. Налоги в развитых странах: учебник / И.Г. Русакова, В.А. Кашин, И.А. Кравченко и др.; под ред. И.Г. Русаковой. - М.: Финансы и статистика, 1991. -288 с.

79. Налоги и налогообложение: учебное пособие для вузов / И.Г. Русакова, В.А. Кашин, A.B. Толкушкин и др.; под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. - М.: Финансы, 2000.-495 с.

80. Налоговая политика России в современных условиях: сб. науч. трудов преподавателей, науч. сотрудников, аспирантов и студентов АБиК Минфина России/ под ред. Н.И. Малис, О.В. Медведевой.- М.: изд. АБиК М-ва финансов РФ, 2011. -168 с.

81. Нейштадт С.Е. Налогообложение электронной экономической деятельности [Электронный ресурс] / С.Е. Нейштадт // Налоги и налогообложение. - 2006. - № 8. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

82. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение: учеб. для вузов / В.Г. Пансков, В.Г. Князев.- М.: МЦФЭР, 2003.- 336 с.

83. Персикова, И.С. Исчисление НДС при внешнеторговой деятельности / И.С. Персикова // Российский налоговый курьер. - 2009. - № 9. - С. 14-18

84. Прокудина, О.В. Обложение НДС внешнеэкономической деятельности / О.В. Прокудина // Налоговый вестник. - 2008. - № 6. - С. 49-50

85. Погорлецкий, А.И. Конвергенция национальных налоговых систем / А.И. Погорлецкий // Вестник СПбГУ. - 2005. - Сер. 5. - Вып. 2. - С. 65-73

86. Погорлецкий, А. И. Электронная коммерция и гармонизация налоговых систем в мировой экономике / А.И. Погорлецкий // Финансовый мир. Вып. 1. М.: Изд-во «Проспект». - 2002. - С. 369-380.

87. Полежарова, JI.B. Международное двойное налогообложение: механизм устранения в Российской Федерации: Монография / JI.B. Полежарова. - М.: Магистр, 2009. - 303 с.

88. Полежарова, JI.B. Международные соглашения об избежании двойного налогообложения [Электронный ресурс] / JI.B. Полежарова // Финансы. -2010 - № 7. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

89. Попова, JI.B. Международное налогообложение / JI.B. Попова // Финансовой Менеджмент. - 2008. - № 3. - С. 27-35

90. Сажина, М.А. Основы экономической теории / М.А. Сажина, Г.Г. Чибриков. - М.: Экономика, 1995.-367 с.

91. Семенихин, В.В. Торговля: торговля через интернет-магазин [Электронный ресурс] / В.В. Семенихин // Налоги. - 2011. - JVe 32. Доступ из справ.-правовой системы «Консультант Плюс».

92. Скачков, Н.Г. Электронная коммерция и базисные институты международного налогообложения. Назревшие проблемы и вероятные решения [Электронный ресурс] / Н.Г. Скачков. - Режим доступа: http://uristy.ucoz.ru/publ/22-1-0-1041 (дата обращения 20.10.2013).

93. Современная экономическая наука: учебное пособие для студ. вузов, обуч. по экономич. спец. /; под ред. H.H. Думной, И.П. Николаевой. - М. : Юнити, 2012.-535 с.

94. Стрелец, И.А. Электронизация банковской сферы в условиях "новой экономики" / И.А. Стрелец // США - Канада: экономика, политика, культура.

- 2004. - № 8. - С. 55-67.

95. Стрелец, И.А. Обменные сделки в условиях электронной коммерции / И.А. Стрелец // Мировая экономика и международные отношения. - 2009. - № 4.

- С. 56-62.

96. Тедеев, A.A. Электронная коммерция (электронная экономическая деятельность): правовое регулирование и налогообложение / A.A. Тедеев. -М.: Приор-издат., 2002. - 224 с.

97. Тедеев, A.A. Правовые проблемы налогообложения в странах Европейского Союза налогом на добавленную стоимость российских организаций -субъектов электронной внешнеэкономической деятельности [Электронный ресурс] / A.A. Тедеев // Налоги и налогообложение. - 2004. - № 12. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

98. Тедеев, A.A. Международные пробелы налогообложения при транснациональной электронной коммерции / A.A. Тедеев // Финансовой Менеджмент. - 2008 - № 3. - С. 80-82.

99. Турчина, О.В. Проблемы повышения эффективности налогового контроля России / О.В. Турчина // Налоги (журнал). - 2010. - № 4. - С. 3-6.

100. Теория и практика налогообложения: учеб./ под ред. Н.И. Малис.- М.: Магистр, 2010.- 384 с.

101. Фролова, JI.B. Налогообложение электронной торговли : автореф. дис. ... канд. экон. наук: 08.00.10 / Фролова Людмила Вячеславовна - Саратов, 2009. -19 с.

102. ФНС России внедряет новые технологии налогового администрирования // Налоговая политика и практика. - 2011. - № 3. - С. 4-7.

103. Хомяков, А.П. К вопросу о понятии и правовой природе налогового администрирования / А.П. Хомяков // Финансовое право. - 2011. - № 4. -С. 34-38.

104. Электронная торговля в России: перспективы развития и роста: доклад Американской Торговой Палаты в России при участии Торгово-Промышленной Палаты Российской Федерации, март 2001г. - 35с.

105. Model Convention on Income and Capital [Электронный ресурс]: OECD, 2010. - Режим доступа: http://fiscus.fgov.be/interfafznl/fr/downloads/ocde_en.pdf (дата обращения: 17.03.2012).

106. On the common system of value-added tax [Электронный ресурс]: Council Directive 2006/112/EC of 28 November 2006 // official website The Publications Office of the European Union. - Режим доступа: http://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=OJ:L:2006:347:0001:0118:EN:PDF (дата обращения: 17.03.2011).

107. Amending Directive 2006/112/EC as regards the place of supply of services [Электронный ресурс]: Council Directive 2008/8/EC of 12 February 2008 // official website The Publications Office of the European Union. - Режим доступа: http://eur-

lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=OJ:L:2008:044:0011:0022:EN:PDF (дата обращения: 17.03.2011).

108. Amending Regulation (EC) № 1798/2003 as regards the introduction of administrative cooperation and the exchange of information concerning the rules relating to the place of supply of services, the special schemes and the refund procedure for value added tax [Электронный ресурс]: Council Regulation (EC) № 143/2008 of 12 February 2008 // official website The Publications Office of the European Union. - Режим доступа: http://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=OJ:L:2008:044:0001:0006:EN:PDF (дата обращения: 17.03,2011).

109. Place of supply of services (before 1 January 2010) [Электронный ресурс]: HMRC Reference: Notice 741 (October, 2010). - Режим доступа:

http://customs.hmrc.gov.uk/channelsPortalWebApp/channelsPortalWebApp.portal ?_nfpb=true&_pageLabel=pageVAT_ShowContent&id=HMCE_CL_000346&pro pertyType=document (дата обращения: 20.08.2012).

110. Place of supply of services [Электронный ресурс]: HMRC Reference: Notice 741A (January, 2010). - Режим доступа: http://customs.hmrc.gov.uk/channelsPortalWebApp/channelsPortalWebApp.portal ?_nfpb=true&_pageLabel=pageVAT_ShowContent&id=HMCE_PRODl_029955 &propertyType=document#P957_l 19869 (дата обращения: 20.08.2012).

111. Should I be registered for VAT? [Электронный ресурс]: HMRC Reference: Notice 700/1 (October, 2012). - Режим доступа: http://customs.hmrc.gov.uk/channelsPortalWebApp/channelsPortalWebApp.portal ?_nfpb=true&_pageLabel=pageExcise_ShowContent&id=HMCE_CL_000086&pr opertyType=document#P224_22474 (дата обращения: 13.06.2013).

112. Should I be registered for VAT? [Электронный ресурс]: HMRC Reference: Supplement to Notices 700/1 and 700/11 (April, 2013). - Режим доступа: http://customs.hmrc.gov.uk/channelsPortalWebApp/channelsPortalWebApp.portal ?_nfpb=true&_pageLabel=pageVAT_ShowContent&id=HMCE_CL_000081 &pro pertyType=document#P25_1337 (дата обращения: 13.06.2013).

113. Electronic Commerce: Taxation framework conditions [Электронный ресурс]: a Report by the Committee on Fiscal Affairs, as presented to Ministers at the OECD Ministerial Conference, "A Borderless World: Realising the Potential of Electronic Commerce" on 8 October 1998. - Режим доступа: http://www.oecd.org/tax/consumption/1923256.pdf (дата обращения: 17.09.2013).

114. Electronic Commerce: Simplified Registration Guidance [Электронный ресурс]: Consumption Tax Guidance Series: Paper No 2 / Centre for Tax Policy and Administration. OECD. - Режим доступа: http://www.oecd.org/dataoecd/38/48/5590980.pdf (дата обращения: 28.03.2011).

115. Harmful Tax Competition: An Emerging Global Issue [Электронный ресурс]: OECD. - Paris, 1998. - Режим доступа:

http://www.oecd.org/tax/transparency/44430243.pdf (дата обращения 13.10.2013).

116. The Economic and Social Impact of Electronic Commerce. Preliminary Findings and Research Agenda [Электронный ресурс]: OECD, 1999. - Режим доступа: http://www.oecd-

ilibrary.org/docserver/download/5kzdcc6tnfmp.pdf?expires=1394447835&id=id& accname=guest&checksum=87F48E0F5FF43FCDE67B502456D4344D (дата обращения: 15.02.2012).

117. Internet Access Tax Moratorium. Revenue Impacts Will Vary by State [Электронный ресурс]: Report to Congressional Committees, GAO-06-273, January 23, 2006. - Режим доступа: http://www.gao.gov/new.items/d06273.pdf (дата обращения: 25.10.2010).

118. Internet Taxation: Issues and Legislation [Электронный ресурс]: CRS Report for Congress (WikiLeaks Document Release), RL33261, July 7, 2008. - Режим доступа: http://crs.wikileaks-press.org/RL33261.pdf (дата обращения: 28.12.2011).

119. Commentaries on the articles of the model tax convention [Электронный ресурс], 2010. - Режим flocTyna:http://www.oecd.org/dataoecd/l5/51/43324465.pdf (дата обращения: 17.03.2012).

120. Clarification on the Application of the Permanent Establishment Definition in ECommerce: Changes to the Commentary on the Model Tax Convention on Article 5 [Электронный ресурс]: OECD Committee on Fiscal Affairs. - Режим доступа: http://www.oecd.org/ctp/treaties/1923380.pdf (дата обращения: 13.10.2013).

121. Penalties for failure to notify [Электронный ресурс]: HMRC, December, 2012. - Режим доступа:: http://www.hmrc.gov.uk/compliance/cc-fsl 1 .pdf

122. Action Plan on Base Erosion and Profit Shifting [Электронный ресурс]: OECD Publishing, 2013. - Режим доступа: http://www.oecd.org/ctp/BEPSActionPlan.pdf (дата обращения: 20.07.2013).

123. Boeegh-Nielsen, Peter EC-learnings: How to Measure E-commerce? [Электронный ресурс] / Peter Boeegh-Nielsen. - Режим доступа: http://isi.cbs.nl/iamamember/CD2/pdf/744.PDF (дата обращения: 16.11.2011)

124. Cordell, A. J. New Taxes for a New Economy [Электронный ресурс] / A. J. Cordell // Government Information in Canada. - 1996. - № 4.2. - Vol. 2. - Режим доступа: http://library2.usask.ca/gic/v2n4/cordell/cordell.html#2 (дата обращения: 28.12.2011)

125. Doernberg, R. L., Hinnekens, L., Hellerstein, W., Li, J. Electronic Commerce and Multijurisdictional Taxation / R. L. Doernberg, L. Hinnekens, W. Hellerstein, J. Li. - The Hague.: Kluwer Law International, 2001- 61 OP.

126. Bruce, D. and Fox, W. F. E-Commerce in the Context of Declining State Sales Tax Bases [Электронный ресурс] / D. Bruce, W. F. Fox. - Режим доступа: http://cber.bus.utk.edu/ecomm.pdf

127. Hardesty, D. Taxation of Internet Domain Names - Can They Be Shoehorned into the 15-Year Amortization Rules? / D. Hardesty // Journal of Taxation. - December, 2000. - № 6 - Vol. 93. - P. 367-374.

128. Lahart, J. E-Commerce Surge May Hit Tax Revenue / J. Lahart // THE WALL STREET JOURNAL. - Режим доступа: http://blogs.wsj.com/economics/2011/02/17/e-commerce-surge-hits-state-local-tax-revenue/ (дата обращения: 28.12.2011)

129. Langer, M. "Practical International Tax Planning" / M. Langer - N.Y., 1979. -445p.

130. Soete, L. and Kamp, K. The "BIT TAX": the case for further research [Электронный ресурс] / L. Soete, K. Kamp. - Режим доступа: http://www.merit.unu.edu/publications/rmpdf/1996/rml996-019.pdf

131.McLure, C.E. Alternatives to the Concept of Permanent Establishment [Электронный ресурс] / C.E. McLure / CESifo Forum, Ifo Institute for Economic Research at the University of Munich // Focus. - October, 2000. - vol. 1(3). -P. 10-16. - Режим доступа:

http://www.ifo.de/pls/guestci/download/CESifo%20Forum%202000/CESifo%20F orum%203/2000/Forum300-focus2.pdf (дата обращения: 10.02.2011).

132. Nellen, A. Overview to E-Commerce Taxation Issues [Электронный ресурс] / A. Nellen / San Jose Silicon Valley Chamber of Commerce, September 26, 2001. -Режим доступа: http://www.cob.sjsu.edu/facstaff/nellen_a/ (дата обращения: 10.02.2011)

133. Nellen, А. E-Commerce Taxation [Электронный ресурс] / А. Nellen / California Municipal Revenue & Tax Association (CMRTA) Meeting. Pinole, CA. August 15, 2008. - Режим доступа: http://www.cob.sjsu.edu/facstaff/nellen_a/TaxReform/E-CommerceTax8-15-08.pdf (дата обращения: 10.02.2011)

134. Nellen, A. Overview to Federal Domestic Tax Issues Of E-Commerce [Электронный ресурс] / A. Nellen. - Режим доступа: http://www.cob.sjsu.edu/facstaff/nellen_a/E-commercel-01 .pdf (дата обращения: 10.02.2011)

135. Owens, J. Taxation in the wired world [Электронный ресурс] / J. Owens, May, 2001. - Режим доступа: http://ncsi-net.ncsi.iisc.ernet.in/cyberspace/societal-issues/202/202.pdf (дата обращения: 10.01.2012)

136. Varian, H. Taxation of electronic commerce - A U.S. view (e-commerce and taxation) [Электронный ресурс] / H. Varian / CESifo Forum, Ifo Institute for Economic Research at the University of Munich // Focus. - October, 2000. - vol. 1(3). - P. 3-9. - Режим доступа: http://www.ifo.de/pls/guestci/download/CESifo%20Forum%202000/CESifo%20F orum%203/2000/Forum300-focusl.pdf (дата обращения: 10.04.2013).

137. Wille, P. Electronic commerce and VAT burdens [Электронный ресурс] / P. WILLE / CESifo Forum, Ifo Institute for Economic Research at the University of Munich // Focus. - October, 2000. - vol. 1(3). - P. 17-23. - Режим доступа: http://www.ifo.de/pls/guestci/download/CESifo%20Forum%202000/CESifo%20F orum%203/2000/Forum300-focus3.pdf (дата обращения: 10.04.2013).

138. Официальный сайт AHO «Координационный центр национального домена сети Интернет». URL: www-кц.рф.

139. Официальный сайт аудиторской фирмы «Аудит Холдинг». URL: www.auditholding.ru.

140. Информационно-аналитическое электронное издание «Бухгалтерия.ги». URL: www.buhgalteria.ru.

141. Официальный сайт ООО «Е-деньги». URL: www.e-moneynews.ru.

142. Официальный сайт The Publications Office of the European Union. URL: http ://eur-lex.europa. ей/.

143. Электронное периодическое издание «Информационное агентство «Финмаркет». URL: www.finmarket.ru.

144. Официальный сайт Forbes. URL: www.forbes.ru.

145. Официальный сайт ведущей международной консалтинговой компании J'son & Partners Consulting. URL: www.json.ru.

146. Социальное СМИ об IT «Хабрахабр». URL: http://habrahabr.ru.

147. Официальный сайт Управления ее Величества по налогам и сборам Великобритании». URL: www.hmrc.gov.uk.

148. Официальный сайт Internet Assigned Numbers Authority —Администрации адресного пространства Интернет. URL: www.iana.org.

149. Официальный сайт Internet Corporation For Assigned Names and Numbers. URL: www.icann.org.

150. Информационное агентство «inline.ru». URL: www.inline.ru.

151. Издатель свободных периодических изданий в растущей индустрии электронной коммерции «Internet Retailer». URL: www.internetretailer.com.

152. Сайт о бухгалтерском и налоговом учете, аудите, компаниях Москвы, предоставляющих бухгалтерские и аудиторские услуги. URL: http://mosbuhuslugi.ru.

153. Официальный сайт ОАО «Телекомпания НТВ». URL: www.ntv.ru.

154. Официальный сайт Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР). URL: www.oecd.org.

155. Блог бесшабашного манимейкера. URL: http://onlain-work.ru.

156. Официальный сайт об электронной коммерции. URL: http://oborot.ru/

157. Официальный сайт 1жедневной деловой газеты «РБК daily». URL: www.rbcdaily.ru.

158. Ежедневное электронное издание, посвященное новостям Интернета и технологий «Руформатор». URL: http://ruformator.ru.

159. Официальный сайт свободной общедоступной мультиязычной универсальной интернет - энциклопедии «Википедия». URL: http://ru.wikipedia.org.

160. Информационный канал «Subscribe.Ru». URL: http://subscribe.ru

161. Официальный сайт ООО ИЦ «ИСКРА». URL: www.uckpa.ru.

162. Официальный сайт компании WILMARK. URL: www.wilmark.ru.

Специфика осуществления операций с электронными денежными

средствами

Таблица А.1 - Особенности осуществления операций с электронными денежными средствами

Название операции Особенности осуществления операций у клиента:

юридического лица или индивидуального предпринимателя физического лица

1. Ввод электронных денежных средств в «электронный кошелек», путем предоставления денежных средств оператору электронных денежных средств только с использованием своего банковского счета с использованием своего банковского счета или без использования банковского счета

2. Перевод электронных денежных средств юридические лица или индивидуальные предприниматели могут являться получателями средств, а также плательщиками в случае, если получателем средств является физическое лицо, использующее персонифицированное электронные средства платежа может производиться между физическими лицами, физическим и юридическим лицом (индивидуальным предпринимателем)

3. Вывод части (остатка) электронных денежных средств из «электронного кошелька» только на банковский счет, открытый у оператора электронных денежных средств, или на банковский счет, открытый в иной кредитной организации клиентом. у физического лица, использующего неперсонифицированное электронное средство платежа, может быть по его распоряжению переведен только на банковский счет. у физического лица, использующего персонифицированное электронное средство платежа, может быть по его распоряжению переведен на банковский счет, переведен без открытия банковского счета или выдан наличными денежными средствами.

Источник: составлено автором на основе закона: О национальной платежной системе [Электронный ресурс]: федер. закон Рос. Федерации от 27 июня 2011 г. № 161-ФЗ: принят Гос. Думой Федер. Собр. Рос. Федерации 14 июня 2011 г.: одобр. Советом Федерации Федер. Собр. Рос. Федерации 22 июня 2011 г.: ред. от 23 июля 2013 г. // Рос. газ. — 2011. — 30 июня; Собр. законодательства Рос. Федерации. — 2011. — № 27, ст. 3872. Доступ из справ,- правовой системы «Консультант Плюс».

Механизм по противодействию легализации доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма

Источник: составлено автором на основе закона: О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма [Электронный ресурс]: федер. закон Рос. Федерации от 7 авг. 2001г. № 115-ФЗ: принят Гос. Думой Федер. Собр. Рос. Федерации 13 июля 2001 г.: одобр. Советом Федерации Федер. Собр. Рос. Федерации 20 июля 2001 г.: ред. от 28 дек. 2013 г. // Рос. газ. — 2001. — 9 авг.; Собр. законодательства Рос. Федерации. — 2001. — № 33, ч. 1, ст. 3418. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

Рисунок Б. 1 - Организация деятельности по противодействию легализации доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма

Операции, подпадающие под контроль Росфинмониторинга

Таблица В.1 - Операции с денежными средствами и иным имуществом, сведения о которых подлежат направлению в уполномоченный орган (РОСФИНМОНИТОРИНГ)

Операции, подлежащие обязател ыг ому контролю Операции, вызывающие Г подозрение

1 Определенные операции, совершаемые на сумму, равную или превышающую 600 тыс. руб. либо эквивалент в иностранной валюте. Операции, не подлежащие обязательному контролю, в отношении которых у работников организаций, осуществляющих операции с денежными средствами на основании реализации программ осуществления внутреннего контроля, возникают подозрения, что такие операции осуществляются в целях легализации

2 Сделки с недвижимым имуществом, совершаемые на сумму, равную или превышающую 3 млн. руб. либо эквивалент в иностранной валюте

3 Операции, если хотя бы одной из сторон является организация или физическое лицо, в отношении которых имеются сведения об их причастности к экстримистской деятельности и терроризму

4 Операция по получению некоммерческой организацией денежных средств и (или) иного имущества от иностранных государств, международных и иностранных организаций, иностранных граждан и лиц без гражданства на сумму, равную или превышающую 200 000 рублей либо эквивалент в иностранной валюте.

***Примечание: идентификация не производится кредитными организациями (кроме ситуаций, вызывающих подозрение) в случае: приема у физических лиц денежных средств и перевода без открытии счета физическому лицу денежных средств в сумме не более 15 тыс.руб.; покупки и продажи физ лицом иностранной валюты на сумму не более 15 тыс.руб..

Источник: составлено автором на основе закона: О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма [Электронный ресурс]: федер. закон Рос. Федерации от 7 авг. 2001г. № 115-ФЗ: принят Гос. Думой Федер. Собр. Рос. Федерации 13 июля 2001 г.: одобр Советом Федерации Федер. Собр. Рос. Федерации 20 июля 2001 г.: ред. от 28 дек. 2013 г. // Рос. газ. — 2001. — 9 авг.; Собр. законодательства Рос. Федерации. — 2001. — № 33, ч. 1, ст. 3418. Доступ из справ,- правовой системы «Консультант Плюс».