Переквалификация доходов, расходов и операций в налоговом праве государств БРИКС (на примере России и Бразилии) тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 12.00.04, кандидат наук Раков Илья Андреевич

• Раков Илья Андреевич
• кандидат наук
• 2021

Оглавление диссертации кандидат наук Раков Илья Андреевич

Введение

Глава 1. Предмет и процедура налоговой переквалификации в Бразилии и России

§ 1.1. Предмет налоговой переквалификации в контексте правовой системы Бразилии

1.1.1. Квалификация (переквалификация) доходов, расходов и операций налогоплательщика

1.1.2. Пределы налогового планирования и осуществления прав налогоплательщика при совершении им операций, получении доходов, несении расходов

§ 1.2. Предмет налоговой переквалификации в контексте правовой системы Российской Федерации

1.2.1. Квалификация (переквалификация) доходов, расходов и операций налогоплательщика

1.2.2. Пределы налогового планирования при совершении налогоплательщиком

операций, получении доходов и совершении расходов

§ 1.3. Проблемы процедуры налоговой переквалификации операций

налогоплательщика, его доходов и расходов

§ 1.4. Конституционно-правовые основы переквалификации доходов, расходов

и операций для целей противодействия уклонению от налогообложения в России и

Бразилии

§ 1.5. Разновидности налоговой переквалификации

Глава 2. Способы налоговой переквалификации для целей противодействия уклонению

от налогообложения

§ 2.1. Общая норма о запрете обхода налогового закона как основание переквалификации

2.1.1. Статья 116 и 149 Налогового кодекса Республики Бразилии

2.1.2. Статьи 54.1 и 45 Налогового кодекса Российской Федерации

§ 2.2. Специальные нормы, устанавливающие правила переквалификации операций налогоплательщика, его доходов и расходов

2.2.1. Правила недостаточной капитализации: статьи 24- 25, 26 Закона

Республики Бразилия №122 от 2010 г. и статья 269 Налогового кодекса Российской

Федерации 2.2.1.1. 2.2.1.2. 2.2.2. Бразилия

132

Подход Республики Бразилия

Подход Российской Федерации

CFC-правила в правовых системах Российской Федерации и Республики

Подход Республики Бразилия

Подход Российской Федерации

Заключение

Список использованных источников

Приложение №

Приложение №

Приложение №

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Переквалификация доходов, расходов и операций в налоговом праве государств БРИКС (на примере России и Бразилии)»

Введение

Актуальность исследования. Вопросы взаимного налогового сотрудничества государств БРИКС по вопросам налогообложения на протяжении последних пяти лет сосредоточены в целом в рамках двух ключевых направлений работы:

- реализации Плана борьбы с размыванием (эрозией) налоговой базы и трансграничным перемещением центов прибыли в низконалоговые юрисдикции (BEPS)1;

- содействие прозрачности и обмену информацией между юрисдикциями для целей налогообложения2.

На сегодняшний день БРИКС объединяет пять государств с развивающейся экономикой (Бразилию, Россию, Индию, Китай, Южную Африку). На их долю по последним данным приходится 59,1% мирового населения3 и 46,22 % мирового ВВП4.

Вместе с тем, как указывается ОЭСР, эрозия налоговой базы и трансграничное перемещение центров прибыли относится к стратегиям налогового планирования транснациональных предприятий, которые используют пробелы и несоответствия в национальных налоговых режимах, чтобы избежать уплаты налога. Более высокая зависимость развивающихся стран от корпоративного подоходного налога означает, что они несоразмерно страдают от указанных процессов. В частности, утверждается, что практика, идентифицированная в плане BEPS, ежегодно обходится данным государствам в 100-240 миллиардов долларов США потерянных доходов5.

Опыт координации усилий указанных государств на пути к реализации Плана BEPS подчеркивает актуальность выработки системного подхода юрисдикций в вопросах совершенствования национальных предписаний (национального законодательства о

1 OECD.org - Combating international tax avoidance. [электронный ресурс]. URL: https://www.oecd.org/about/impact/combatingintemationaltaxavoidance.htm (дата обращения 17.04.2021).

2 Pascal Saint-Amans. Global tax and transparency: We have the tools, now we must make them work. [электронный ресурс]. URL: https://www.oecd.org/tax/automatic-exchange/news/global-tax-transparency-we-have-the-tools.htm (дата обращения 19.04.2021).

3 BRICS Joint Statistical Publication 2020; Brazil, Russia, India, China, South Africa/. Rosstat. - М.: «Rosstat», 2020 [электронный ресурс] режим доступа URL: https://brics-russia2020.ru/images/132/35/1323516.pdf (дата обращения 19.04.2021).

4 Gross domestic product (GDP) of the BRIC countries from 2009 to 2021. [электронный ресурс]. URL: https://www.statista.com/statistics/254281/gdp-of-the-bric-countries (дата обращения 19.04.2021).

5 OECD.org - What is BEPS? [электронный ресурс]. URL: http://www.oecd.org/tax/beps/about/ (дата обращения 19.04.2021).

налогах и судебных доктрин), а также сети международных налоговых соглашений6, направленных на борьбу с обходом налогового закона, предотвращение размывания налоговой базы, в том числе за счет инструментов агрессивного налогового

7

планирования7.

Россия и Бразилия на протяжении последнего десятилетия играют важную роль в мировой экономике, обладая при этом многими общими характеристиками и тенденциями8, что, безусловно, отразилось на особенностях правового регулирования налоговых отношений указанных юрисдикций, позволяющих говорить о перспективах гармонизации законодательств в рамках интеграционного объединения государств-членов БРИКС.

Среди государств-членов БРИКС Россия и Бразилия выделяются как страны с

и и ио и

наибольшей налоговой нагрузкой9, что, с учетом возрастающего товарооборота, новой экономической проблематикой, вызванной преодолением последствий пандемии COVID-

6 Примером указанных правил, закрепленных в международных налоговых соглашениях, могут быть: правила о бенефициарном собственнике (the beneficial ownership), тест на ограничение выгод по договору (the limitation on benefits test), тест главной деловой цели (the main purpose test), а также различные оговорки о порядке налогообложения (the subject to tax clause and the switch over clause). На национальном уровне государствами устанавливаются правила, продиктованные общими антиуклонительными нормами (GAARs), которые обычно корреспондируют принципам «существа над формой», «деловой цели», «реальности операций», «недопущения обхода налогового закона и злоупотребления правом».

7 См., совокупность положений, принятых по итогам саммитов государств БРИКС после утверждения Плана БЭПС: V саммит БРИКС - Этеквинская декларация (г. Дурбан, ЮАР, 27 марта 2013 года), VI саммит БРИКС -Форталезская декларация (г. Форталеза, Бразилия, 15 июля 2014 года), VII саммит БРИКС - Уфимская декларация (г. Уфа, Россия, 9 июля 2015 года). XI саммит БРИКС - Декларация Бразилиа (г.Бразилиа, Бразилия, 14 ноября 2019 года), X саммит БРИКС - Йоханнесбургская декларация (г.Йоханнесбург, ЮАР, 26 июля 2018 года), IX саммит БРИКС - Сямэньская декларация (г. Сямэнь, Китай, 4 сентября 2017 года). Национальный Комитет по исследованию стран БРИКС, Россия. Саммиты и документы [электронный ресурс], режим доступа - URL: http://nkibrics.ru/pages/summit-docs (дата обращения 07.04.2021). 8th BRICS Summit, Goa Declaration. - India 2016. [электронный ресурс]: URL: http://brics2016.gov.in/upload/Goa%20Declaration%20and%20Action%20Plan.pdf (дата обращения 05.04.2021), XII саммит БРИКС - Московская декларация (г. Москва, Россия, 17 ноября 2020 года), режим доступа - URL: http://www.kremlin.ru/supplement/5581 (дата обращения 07.04.2021).

8 Alexander I. Mechitov Helen M. Moshkovich. Brazil vs. Russia: economic problems and perspectives [электронный ресурс] //Journal of International Finance and Economics 18(1). P. 27-34. 2018. DOI: 10.18374/JIFE-18-1.3. Режим доступа - URL: https://www.researchgate.net/publication/323981614_BRAZIL_vs_RUSSIA_ECONOMIC_PROBLEMS_AND_PERSPE CTIVES (дата обращения 16.04.2021)

9 См., подробнее актуальную статистику по России и Бразилии Всемирного Банка, опубликованную на едином официальном информационном ресурсе: отчет по Бразилии [электронный ресурс], режим доступа - URL: https://www.worldbank.org/en/country/brazil/overview (дата обращения 16.04.2021); отчет по России [электронный ресурс], режим доступа - URL: https://www.vsemirnyjbank.org/ru/country/russia/publication/rer (дата обращения 16.04.2021); также в части статистики по России на Едином портале бюджетной системы Российской Федерации [электронный ресурс]: основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и на плановый период 2017 и 2018 годов. Стр. 12. Режим доступа - URL: http://budget.gov.ru/ (дата обращения 05.04.2021); Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2020 год и плановый период 2021 и 2022 годов [электронный ресурс]. Режим доступа -https://www.minfin.ru/common/upload/library/2019/10/main/ONBNiTTP_2020-2022.pdf (дата обращения 16.04.2021).

1910, а также иного глобального сотрудничества между ними11, решительным образом подтверждает актуальность проведения сравнительно-правового анализа национальных режимов противодействия методам агрессивного налогового планирования и обходу налогового закона.

Анализ законодательства и судебной практики по налоговым спорам в России и Бразилии за период реализации плана БЭПС показывает (см., Приложение 1-3 к настоящему диссертационному исследованию), что в основе разногласий, возникающих между налогоплательщиком и налоговыми органами, лежат различные представления о квалификации доходов, расходов и операций в соответствии с принятой в национальных правовых системах нормативной моделью поведения (конфликты квалификаций). Соответственно, изменение юридической квалификации доходов, расходов и операций (переквалификация), в силу широкой распространенности в правоприменительной практике, подлежит научному осмыслению в рамках настоящего исследования.

Понятие переквалификации доходов, расходов и операций налогоплательщика для целей противодействия уклонению от налогообложения на законодательном уровне ни в России, ни в Бразилии не закреплено. Между тем само явление налоговой переквалификации доходов, расходов, а также операций встречается по смыслу применимого национального законодательства как на уровне общих антиуклонительных норм (GAARs) и судебных доктрин (см., например ст. 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, подпункт 2 пункта 3 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации; статью 116 и 149 Национального налогового кодекса Федеративной Республики Бразилия), так и в специальных антиуклонительных правилах (SAARs) (см., например пункт 2 и 4 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации; положения Закона Федеративной Республики Бразилия № 12249/10 о недостаточной капитализации, правила о налогообложении контролируемых иностранных компаний (статей 25.13, 25.14 Налогового кодекса Российской Федерации; Закона Федеративной Республики Бразилия № 12.973 от 14 мая 2014 года), правила трансфертного ценообразования и т.д.).

10 Отчеты Всемирного Банка. См.: там же.

11 По оценке министра иностранных дел Российской Федерации С. Лаврова, партнерское взаимодействие России и Бразилии в ООН, БРИКС, «Группе двадцати» и ВТО является важным фактором глобальной стабильности. Россия - Бразилия. История двусторонних отношений [электронный ресурс]: Посольство Российской Федерации в Федеративной Республике Бразилия. URL: http://brazil.mid.ru/istoria-dvustoronnih-otnosenij/ (дата обращения 19.04.2021).

Налоговая переквалификация производится в Российской Федерации и Федеративной Республике Бразилия:

- на различных стадиях правоприменительного процесса (досудебная, судебная, внесудебная (медиация);

- на различном субъектном уровне (налогоплательщиком, налоговым органом, судом, а также по соглашению между налогоплательщиком и налоговым органом);

- на различном предметном уровне (переквалификация дохода, расхода, операций (и/или их отдельных условий), статуса налогоплательщика).

Подобное широкое применение в национальных правовых системах налоговой переквалификации подтверждает необходимость выработки единых подходов к определению ее предмета, а также обуславливает целесообразность разработки классификации способов ее осуществления применительно к избранным юрисдикциям государств-членов БРИКС.

Указанное будет способствовать правовой определенности в регулировании налоговых отношений как одного из базовых принципов эффективной реализации субъективных прав налогоплательщиков, лежащих в основе национальных налоговых систем России и Бразилии. Недаром в силу прямого указания основных начал законодательства о налогах и сборах Российской Федерации, закрепленных в пункте 6 статьи 3 НК РФ, акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы исключать ситуации правовой неопределенности. При этом, согласно пункту «а» статьи 5 XXXIV Федеральной Конституции Республики Бразилия, принцип правовой определенности относится к числу так называемых каменных норм или положений, определяющих базовые права налогоплательщиков12.

Таким образом, теоретическое осмысление предмета налоговой переквалификации и основных способов ее осуществления будет способствовать устранению правовой неопределенности в этих вопросах и поиску путей эффективного разрешения спорных

12 «The law shall not harm the vested right, the perfect juridical act and the res judicata». Article 5, XXXVI, Constitution of the Federative Republic of Brazil : constitutional text of October 5, 1988 with the alterations introduced by Constitutional Amendments [электронный ресурс] URL: https://www.constituteproject.org/constitution/Brazil_2014.pdf/ (дата обращения 19.04.2021).

ситуаций, возникающих на пути к реализации общих целей Плана BEPS в государствах БРИКС (в частности, в России и Бразилии).

Степень разработанности темы исследования. Теоретические выводы основаны на положениях известных российских авторов в области финансового и налогового права, таких как: Н. M. Артемов, А. В. Брызгалин, Д. В. Винницкий, А. В. Демин, О. Н. Горбунова, Е. Ю. Грачева, Т. В. Гусева, M. Ф. Ивлиева, M. В. Карасева (Сенцова), А. Н. Козырин, Ю. А. Крохина, И.И. Кучеров, Н. П. Кучерявенко, О.А. Ногина, С. Г. Пепеляев, Г. В. Петрова, M. Б. Разгильдиева, Г. П. Толстопятенко, А. В. Фокин, Н. И. Химичева, И. А. Цинделиани, С. Д. Шаталов, А. А. Шахмаметьев, Н. А. Шевелева, Д. M. Щекин, Р. А. Шепенко, А. А. Ялбулганов и некоторых других.

К числу бразильских авторов, работы которых были использованы при написании настоящей диссертации, относятся: Луиш Эдуарду Шуэри (Luís Eduardo Schoueri), Эдуарду Саббаг (Eduardo Sabbag), Луиджи Витториу Берлири (Luigi Vitorio Berliri), Альфреду Аугусту Бекер (Alfredo Augusto Becker); Торреш Хелену Тавейра (Heleno Taveira Torrоннes,), Эрош Грау (Eros Grau), Джозе Mария Андреаде (José Maria Andrade), Mизабел Дерци (Misabel Derzi), Антониу-Синдреу Буксаде (Antonio Duran-Sindreu Buxade), Эрмеш Mарселу Хак (Hermes Marcelo Huck), Альсидеш Джордже Кошта (Alcides Jorge Costa), Алберту Шавьер (Alberto Xavier), Хикарду Лобо Торреш (Ricardo Lobo Torres) и др.

Также диссертационное исследование основывается на трудах иных зарубежных ученых и признанных экспертов в области международного и зарубежного налогового права, среди которых нельзя не выделить таких как: Клаус Фогель (Klaus Fogel), Mайкл Ланг (Michael Lang), Паскуале Пистоне (Pasquale Pistone), Рейвен Ави-Йона (Reuven Avi-Yonah), Ярив Браунер (Yariv Brauner) и некоторых других (перечисленных непосредственно по тексту диссертации).

Анализ российских и бразильских источников литературы по теме исследования показал, что в целом тема налоговой переквалификации поднимается многими

авторами13, что безусловно свидетельствует об актуальности темы исследования. Однако при всем многообразии литературы по заданной проблематике, большая часть из проанализированных источников не дает целостного представления о рассматриваемом явлении. Авторами описываются лишь отдельные виды и способы переквалификации. В некоторых случаях это описание происходит в отрыве от системного понимания их роли в борьбе с уклонением от уплаты налогов и целей определения допустимых пределов налогового планирования.

В бразильской литературе, напротив, представлен достаточно широкий по охвату объем исследований по вопросам налогового планирования и его пределов, однако непосредственно явлению переквалификации посвящено сравнительно небольшое количество работ14. В частности, особое внимание уделяется вопросам соответствия конституционным принципам и правилам действующего законодательства, ограничивающего право налогоплательщика применять законные методы налоговой оптимизации.15

Таким образом, анализируя степень разработанности темы исследования, необходимо отметить, что, несмотря на наличие в отдельных источниках сравнительно-правового анализа антиуклонительных норм различных правовых систем, комплексное исследование переквалификации доходов, расходов и операций для целей

13 См., например: Д. М. Щекин. Налоговые последствия недействительных сделок. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.// МЦФЭР, 2004; Т. А. Гусева. Переквалификация сделок налоговыми органами // Налоговые споры: теория и практика. 2007, № 5, С. 22-25; Е. В. Тимофеев. Приоритет существа над формой в налоговом праве и институт недействительности сделок в гражданском праве // Журнал «Закон», 2010, № 2. - С. 138-145; М. В. Сенцова. Юридическая квалификация сделок в целях налогообложения // Журнал «Закон» №1 январь 2012 года. - С. 123-131; Д. Е. Анищенко, В. А. Кочетова. Переквалификация займа в инвестицию: опыт России и США // Журнал «Налоговед» №9, 2019.

14См.: José Maria Anuda de Andrade. Planejamento tributário, consideragao económica da norma e aspectos de hermenéutica jurídica / José Maria Anuda de Andrade. e Marcelo Magalhaes Peixoto. (Orgs.) // Planejamento Tributário. MP Editora. 2007. P. 406; Antonio Duran-Sindreu Buxade. Los motivos económicos válidos como técnica contra la elusión fiscal: economia de opción, autonomia de la voluntad y causa en los negócios // Navarra: Thomson-Aranzadm 2007. P.333; Gilberto de Ulhóa Canto. Elisao e Evasao / In Ives Gandra da Silva Martins, (coord.) // Cadernos de Pesquisas Tributárias. 1988. Vol. 13. P. 98; Marco Aurélio Greco. Planejamento Tributário // Dialética. 2004. P.78; Hermes Marcelo Huck. Evasao e elisao: rotas nacionais e internacionais do planejamento tributário // Saraiva. 1997. P.72; Heleno Taveira Torres. Limites do Planejamento Tributário e a Norma Brasileira Anti-Simulagao (LC 104/01) / In: Valdir de Oliveira Rocha (Coord.) // Grandes Questoes Atuais do Direito Tributário. Dialética. 2001. Vol. 5. P. 103; Alberto Xavier. Evasao e Elisao Fiscal e o Art. 51 do Pacote // Revista de Direito Tributário.

15 См., например, следующие работы: Gerd W. Rotnmann. O principio da legalidade tributária. Revista de Direito Mercantil // Industrial, Económico e Financeiro. №. 8. ano XI. Sao Paulo RT. 1972. p. 80., Eduardo Sabbag. Manual de direito tributário / Eduardo Sabbag. - 8. ed. - Sao Paulo: Saraiva. 2016. P. 57, Luís Eduardo Schoueri Direito tributário / Luís Eduardo Schoueri. - 2. ed. - Sao Paulo: Saraiva. 2012. P. 325; Heleno Taveira Torres; Limites do Planejamento Tributário e a Norma Brasileira Anti-Simulagao (LC 104/01). In: Valdir de Oliveira Rocha (Coord.). Grandes Questoes Atuais do Direito Tributário, Vol. 5, Sao Paulo: Dialética, 2001, p. 103; Alberto Xavier. «Evasao e Elisao Fiscal e o Art. 51 do Pacote». Revista de Direito Tributário

противодействия уклонению от уплаты налогов на примере двух развивающихся государств БРИКС России и Бразилии представлено впервые.

Цель и задачи диссертационной работы. Цель исследования состоит в формулировании предмета и описания элементов правового режима налоговой переквалификации доходов, расходов и операций налогоплательщика для целей противодействия уклонению от уплаты налогов в России и Бразилии на основе выработанного подхода к систематизации и унификации применения общих и специальных антиуклонительных норм.

Названная цель предопределила постановку и решение следующих задач:

- выявить и описать признаки, характеризующие предмет налоговой переквалификации доходов, расходов и операций налогоплательщиков для целей противодействия уклонению от налогообложения в контексте правовых систем России и Бразилии;

- сформулировать принципы налогообложения в контексте правовых систем России и Бразилии, определяющие конституционно-правовые основы переквалификации доходов, расходов и операций налогоплательщиков в России и Бразилии;

- выявить основные признаки и сформулировать понятие налоговой переквалификации доходов, расходов и операций налогоплательщиков для целей противодействия уклонению от налогообложения;

- предложить классификацию основных способов и видов переквалификации доходов, расходов и операций налогоплательщиков для целей противодействия уклонению от налогообложения в БРИКС, а также сформулировать на этой основе предложения по совершенствованию практики трансграничного налогообложения.

Нормативно-правовой и эмпирической основой диссертации выступили источники налогового, гражданского, а также некоторых других отраслей права Российской Федерации и Федеративной Республики Бразилия. Кроме того, настоящее исследование основано на изучении международно-правового опыта антиуклонительного правового регулирования, практики высших судов России и Бразилии, а также нижестоящих судебных инстанций.

Методологическую основу работы составили общенаучные (системный, формально-логический, индукция и дедукция, анализ и синтез) и частнонаучные (историко-правовой, формально-юридический, сравнительно-правовой) приемы

познания. В основе настоящей работы лежит сравнительно-правовой метод, при помощи которого проведен правовой анализ законодательства и правоприменительной практики государств-членов БРИКС (России и Бразилии) по исследуемым вопросам.

Научная новизна. Научная новизна диссертационного исследования заключается в проведении комплексного сравнительного правового анализа подходов правовых систем Российской Федерации и Федеративной Республики Бразилия к вопросам переквалификации доходов, расходов и операций налогоплательщиков; выработке категориального аппарата и методологии, которые бы, с одной стороны, обеспечивали бы формирование последовательной и непротиворечивой правоприменительной практики по вопросу налоговой переквалификации доходов, расходов и операций налогоплательщика в соответствии с общепринятыми международными стандартами, а с другой, способствовали повышению эффективности налоговой координации многосторонних отношений Российской Федерации и Федеративной Республики Бразилия в формате БРИКС.

В результате проведенного исследования автором разработаны следующие положения, которые выносятся на защиту:

1. Обосновано понятие налоговой переквалификации доходов, расходов и операций налогоплательщиков для целей противодействия уклонению от уплаты налогов, под которым следует понимать такое изменение первоначальной оценки доходов, расходов и операций, предложенной налогоплательщиком, когда последующая их оценка, полученная в результате переквалификации, приводит к увеличению налогового обременения налогоплательщика и выявляет, что оцениваемые доходы корреспондируют в действительности иной правовой норме (системе взаимосвязанных правовых норм), нежели это было представлено в первоначальной оценке налогоплательщика.

2. В контексте проведенного сравнительно-правового исследования выявлен предмет налоговой переквалификации доходов, расходов и операций налогоплательщиков, в который включаются доходы, полученные в качестве экономического результата по итогам реализации налогоплательщиком методов налогового планирования, но при этом отклоняющиеся от допустимых правовых пределов налогового планирования и противоречащие принципам соответствующих

правовых систем Бразилии и России (принципам законности, равенства, добросовестности и незлоупотребления правом налогоплательщика).

В привязке к указанному предмету налоговой переквалификации обосновано, что под правовым режимом налоговой переквалификации доходов, расходов и операций налогоплательщиков целесообразно понимать совокупность видов и способов переквалификации доходов налогоплательщика.

3. Обосновано, что правомерность налоговой переквалификации доходов напрямую зависит от содержания конституционных принципов и правил национального налогового права, ограничивающих свободу действия налогоплательщика в рамках осуществляемого налогового планирования (например, принципов законности, правовой определенности, равенства, добросовестности налогоплательщика и незлоупотребления правом). При этом на основании проведенного сравнительно-правового исследования доказывается, что во избежание фундаментальных трансграничных конфликтов юридических квалификаций в БРИКС целесообразно принять за общий принцип положение, согласно которому при осуществлении налоговой переквалификации необходимо учитывать не только формальное соблюдение налогоплательщиком требований налогового законодательства, но и соответствие тем целям, которыми руководствовался налогоплательщик при получении дохода в результате реализации методов налогового планирования, а также ключевым антиуклонительным принципам соответствующей правовой системы. На примере налоговых и правовых систем Российской Федерации и Республики Бразилия аргументируется, что отмеченная принципиальная установка достоверно подтверждается сложившейся правоприменительной практикой отмеченных юрисдикций.

4. По итогам сравнительно-правового анализа национального законодательства и правоприменительной практики обоснован вывод, что налоговая переквалификация доходов, расходов и операций налогоплательщика на первоначальной основе должна проводиться в административном порядке налоговыми органами посредством реализации процедур, как правило, прямо предусмотренных специальными антиуклонительными нормами (SAARs), как наиболее точными (в силу их специализации) и, следовательно, лучшим образом гарантирующими соблюдение баланса частного и публичного интереса. В судебном порядке переквалификация

может производиться соответствующим судом и при рассмотрении конкретного налогового спора, вытекающего из предложения налогового органа применить общие антиуклонительные положения (GAARs) с учетом обнаруженного конфликта налоговых правовых квалификаций.

5. В свете проведенного анализа доктринальных источников налогового права БРИКС (на примере главным образом России и Бразилии), а также законодательства и судебной практики выделены следующие способы налоговой переквалификации для целей противодействия уклонению от налогообложения:

общие переквалификации - производятся в рамках национального правового регулирования с помощью применения общих антиуклонительных норм-принципов, нашедших свое отражение:

- применительно к юрисдикции Республики Бразилия в параграфе 1 статьи 145, в статьях 150, 151 и 152 Федеральной Конституции Бразилии, а также в статье 116 и 149 Национального налогового кодекса Бразилии и судебных доктринах «деловой цели», «превалирования экономического содержания над гражданско-правовой формой операций и доходов налогоплательщика»;

- и применительно к юрисдикции Российской Федерации в статье 54.1 Налогового кодекса России, судебных доктринах «превалирования экономического содержания над гражданско-правовой формой операций и доходов налогоплательщика», «деловой цели», «концепции необоснованной налоговой выгоды»;

специальные переквалификации - производятся в рамках национального правового регулирования с помощью применения специальных антиуклонительных норм (см., например, пункт 2, пункт 4 статьи 269 НК РФ, статьи 24 и 25 Закона ФРБ 12249/2010).

Кроме того, в целях систематизации сложившейся правоприменительной практики и организации сравнительно-правовых исследований по отдельным узкоспециализированным направлениям обосновывается необходимость того, чтобы переквалификацию для целей противодействий уклонению от налогообложения классифицировать:

(1) в зависимости от (а) стадии правоприменительного процесса (досудебная, судебная, внесудебная (медиация)); (б) субъекта, инициировавшего переквалификацию

(налогоплательщик, налоговый орган, суд); (в) элемента предмета (субъект, объект, юридические факты, порождающие возникновение объекта налогообложения).

(2) в зависимости от элемента предмета переквалификации в свою очередь следует разграничивать (а) переквалификацию объекта (например, изменение юридической квалификации доходов, прибыли, капитала, имущества (или его отдельных характеристик), операций (в том числе сделок и их отдельных условий) и т.п.); (б) переквалификацию субъекта (изменение юридической квалификации налогово-правового статуса, гражданско-правового статуса участника отношений); (в) переквалификацию юридических фактов, генерирующих объект налогообложения (изменение юридической квалификации сделок, характеристик и сущности деятельности, приводящей к образованию объекта налогообложения);

Список литературы диссертационного исследования кандидат наук Раков Илья Андреевич, 2021 год

Список использованных источников

I. Нормативные акты Международные документы БРИКС

1. About BRICS. - India 2016. [электронный ресурс]: 8th BRICS Summit, Goa Declaration. URL: http://brics2016.gov.in/upload/Goa%20Declaration%20and%20Action%20Plan.pdf (дата обращения 05.04.2021).

2. Национальный Комитет по исследованию стран БРИКС, Россия. Саммиты и документы [электронный ресурс], режим доступа - URL: http://nkibrics.ru/pages/summit-docs (дата обращения 07.04.2021).

3. Московская декларация XII саммита БРИКС от 17 ноября 2020 года, режим доступа - URL: http://www.kremlin.ru/supplement/5581 (дата обращения 07.04.2021).

4. Gross domestic product (GDP) of the BRIC countries from 2009 to 2021. [электронный ресурс]. URL: https://www.statista.com/statistics/254281/gdp-of-the-bric-countries/ (дата обращения 21.01.2020).

5. BRICS Joint Statistical Publication 2020; Brazil, Russia, India, China, South Africa/. Rosstat. - М.: «Rosstat», 2020 [электронный ресурс] режим доступа URL: https://brics-russia2020.ru/images/132/35/1323516.pdf (дата обращения 19.04.2021).

Акты международных (наднациональных) организаций

1. OECD (2013). Addressing Base Erosion and Profit Shifting // OECD Publishing. [электронный ресурс] URL: http://dx.doi.org/10.1787/9789264192744-en (дата обращения 05.04.2021).

2. OECD. Addressing Base Erosion and Profit Shifting // OECD Publishing. [электронный ресурс] URL: http://www.keepeek.com/Digital-Asset-Management/oecd/taxation/addressing-base-erosion-and-profit-shifting-russian-version_9789264201262-ru#page10 (дата обращения 05.04.2021).

3. OECD. Addressing Base Erosion and Profit Shifting // OECD Publishing. [электронный ресурс] URL: http://www.keepeek.com/Digital-Asset-Management/oecd/taxation/addressing-base-erosion-and-profit-shifting-russian-version_9789264201262-ru#page10 (дата обращения 05.04.2021).

4. OECD. Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations (2010) // OECD Publishing [электронный ресурс] URL: http://www.keepeek.com/Digital-Asset-Management/oecd/taxation/oecd-transfer-pricing-guidelines-for-multinational-enterprises-and-tax-administrations-2010/the-arm-s-length-principle_tpg-2010-4-en#.WPcWx4VOI2w#page3 (дата обращения 05.04.2021).

5. Tax planning - Arrangement of a person's business and (or) private affairs in order to minimize tax liability. OECD Glossary of tax terms. [электронный ресурс] URL:http://www.oecd.org/document/29/0,3343,en_2649_34897_33933853_1_1_1_1,00.html (дата обращения 13.08.2016).

6. Tax planning - Arrangement of a person's business and (or) private affairs in order to minimize tax liability. OECD Glossary of tax terms. [электронный ресурс] URL: http://www.oecd.org/document/29/0,3343,en_2649_34897_33933853_1_1_1_1,00.html (дата обращения 05.04.2021).

7. OECD.org - What is BEPS? [электронный ресурс]. URL: http://www.oecd.org/tax/beps/about/ (дата обращения 26.10.2019).

8. OECD. Addressing Base Erosion and Profit Shifting // OECD Publishing. [электронный ресурс] URL: http://www.keepeek.com/Digital-Asset-Management/oecd/taxation/addressing-base-erosion-and-profit-shifting-russian-version_9789264201262-ru#page10 (дата обращения 05.04.2021).

9. OECD.org - Combating international tax avoidance. [электронный ресурс]. URL: https://www.oecd.org/tax/automatic-exchange/news/global-tax-transparency-we-have-the-tools.htm (дата обращения 17.04.2021).

10. OECD, Designing Effective Controlled Foreign Company Rules, Action 3 - 2015 Final Report., P. 21. OECD Publishing, 2015 [электронный ресурс] URL: https://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/ie/Documents/Tax/BEPS%20Action%203%2 0-%20Strengthen%20CFC%20Rules%20(October%202015).pdf (дата обращения 23.12.2020).

Нормативные правовые акты Российской Федерации

1. Конституция Российской Федераций от 12.12.1993 (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от

30.12.2008 № 7-ФКЗ, от 05.02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 № 11-ФКЗ) // принята всенародным голосованием. СЗ РФ. 2014. №31. Ст. 4398.

2. Законы РФ о поправках к Конституции Российской Федерации от 30.12.2008 №6-ФКЗ, 30.12.2008 №7-ФКЗ, от 05.02.2014 №2-ФКЗ, 21.07.2014 №11-ФКЗ) // СЗ РФ. 2014. №31. Ст. 4398.

3. Федеральный закон от 24.11.2014 № 376-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)» // Собрание законодательства РФ. - 01.12.2014. - № 48. - Ст. 6657.

4. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ // СЗ РФ. 1994. №32. Ст. 3301.

5. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 №14-ФЗ // СЗ РФ. 1996. №5. Ст. 410.

6. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья) от 26.11.2001 №146-ФЗ // СЗ РФ. 2001. №49. Ст. 4552.

7. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая) от 18.12.2006 №230-ФЗ // СЗ РФ. 2006. №52 (ч.1). Ст. 5496.

8. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ // СЗ РФ. 1998. №31. Ст. 3824.

9. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ // СЗ РФ. 2000. №32. Ст. 3340.

10. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 № 63-ФЗ (с изм. и доп., вступающими в силу с 25.04.2018) // СЗ РФ. 1996. №25. Ст. 2954.

Иные правовые акты и проекты федеральных законов

1. Основные направления налоговой политики на 2015 год и плановый период 2016 и 2017 годов (одобрены Правительством РФ 01.07.2014), Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и плановый период 2017 и 2018 годов» // СПС «Консультант Плюс».

2. Пояснительная записка к проекту Федерального закона «О внесении изменений в статью 269 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в части определения понятия контролируемой задолженности» // СПС «Консультант Плюс».

3. Пояснительная записка к проекту федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)» // СПС «Консультант Плюс».

4. Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 10.07.2014 № 0308-05/33698.

5. Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 27.12.2017 № 0303-06/1/87340.

6. Письмо ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ «О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации» [электронный ресурс] / режим доступа - https://www.nalog.ru/rn77/about_fts/about_nalog/10687108/ (дата обращения 04.04.2021).

Нормативные акты Федеративной Республики Бразилия

1. Constitution of the Federative Republic of Brazil: constitutional text of October 5, 1988 with the alterations introduced by Constitutional Amendments [электронный ресурс] URL: https://www.constituteproject.org/constitution/Brazil_2014.pdf (дата обращения 19.04.2021).

2. Código Tributário Nacional (Lei n° 5.172, de 25 de Outubro de 1966). [электронный ресурс] URL: https://www.lexml.gov.br/urn/urn:lex:br:federal:lei:1966-10-25;5172 (дата обращения 19.04.2021).

3. Lei 8.955, de 15 de dezembro de 1994 dou de 16.12.1994. [электронный ресурс] URL: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l8955.htm (дата обращения 19.04.2021).

4. Planalto, Lei 12.973, 13th of May 2014 // [электронный ресурс] режим доступа URL: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_ato2011-2014/2014/lei/l12973.htm (дата обращения 12.11.2020).

5. Planalto, Lei 6.404, 15th December 1976 // [электронный ресурс] режим доступа URL: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/L6404consol.htm (дата обращения 12.11.2020).

6. Instruçao normativa RFB №° 1037, de 04 de junho de 2010 (Publicado(a) no DOU de 07/06/2010, seçao , página 21) [электронный ресурс] режим доступа URL:

http://normas.receita.fazenda.gov.br/sijut2consulta/link.action?visao=anotado&idAto=16002 (дата обращения 05.04.2021).

II. Судебная и ведомственная практика, разъяснения судов Постановления и Определения Конституционного Суда РФ

1. Постановление Конституционного суда РФ от 27 апреля 2001 года

№ 7-П.

2. Определение Конституционного Суда РФ от 16.12.2002 № 282-О «О прекращении производства по делу о проверке конституционности статьи 1062 Гражданского кодекса Российской Федерации в связи с жалобой коммерческого акционерного банка «Банк Сосьете Женераль Восток» // Российская газета», № 244, 28.12.2002. С. 3, С. 4.

3. Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 27 мая 2003 г. № 9-П «По делу о проверке конституционности положения статьи 199 Уголовного кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан П. Н. Белецкого, Г. А. Никоновой, Р. В. Руковишникова, В. Л. Соколовского и Н. И. Таланова». Опубликовано в «Российской газете» от 2 июня 2003г., №106 (3220).

4. Определение Конституционного Суда РФ от 16.11.2006 № 467-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Янникова Владимира Леонидовича на нарушение его конституционных прав пунктам 1, 2 и 5 статьи 169, пунктами 1 и 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации».

5. Определение Конституционного суда РФ от 14 декабря 2004 года № 451-О.

6. Постановление Конституционного Суда РФ от 17.03.2009 г. № 5-П «По делу о проверке конституционности положения, содержащегося в абзацах четвертом и пятом пункта 10 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с жалобой общества с ограниченной ответственностью «Варм».

7. Определении Конституционного Суда РФ от 4 июня 2013 г. № 966-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы закрытого акционерного общества «Лаборатория Касперского» на нарушение конституционных прав и свобод положениями статей 149, 170 и 171 Налогового кодекса Российской Федерации, а также статей 304 и 305 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации».

8. Определение Конституционного суда РФ от 17 июля 2014 г. № 1578-О.

9. Определение Конституционного Суда РФ от 17.07.2014 № 1579-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы закрытого акционерного общества «Северсталь Менеджмент» на нарушение конституционных прав и свобод пунктами 2, 3 и 4 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации».

10. Определение Конституционного Суда РФ от 18.09.2014 № 1822-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества «Коршуновский горно-обогатительный комбинат» на нарушение конституционных прав и свобод положениями абзацев первого и второго пункта 3, пунктов 4, 5, 8, 9, 10 и 12 статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации».

11. Определение Конституционного суда РФ от 24 марта 2015 г. № 695-О.

Постановления и Определения Верховного Суда РФ, Судебной Коллегии по Экономическим Спорам Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ

1. Постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» // Вестник ВАС РФ. 2001. № 7.

2. Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

3. Определение ВАС РФ от 27.12.2010 ВАС-17591/10 по делу № А53-29390/2009.

4. Определение ВАС РФ от 08.12.2011 ВАС-15997/11 по делу № А40-138251/10-99-792.

5. Определение ВАС РФ от 14.10.2011 ВАС-13243/11 по делу № А49-8057/2010.

6. Постановление Президиума ВАС РФ от 15.11.2011 № 8654/11.

7. Постановление Президиума ВАС РФ от 15.11.2011 № 8654/11 по делу угольной компании «Северный Кузбас».

8. Определение ВАС РФ от 26.07.2012 № ВАС-8750/12 по делу № А29-1341/2011.

9. Определение ВАС РФ от 05.08.2013 № ВАС-9956/13 по делу № А65-12658/2011.

10. Определение ВАС РФ от 16.07.2013 № ВАС-8550/13 по делу № А40-30591/12-91-152.

11. Определение ВАС РФ от 04.10.2013 № ВАС-9469/13 по делу № А68-7455/2012.

12. Постановление Пленума ВАС РФ от 18.07.2014 № 50 «О примирении сторон в арбитражном процессе».

13. Определение СКЭС ВС РФ от 30.07.2015 по делу № 305-КГ15-3206, А40-140893/2013.

14. Определение ВС РФ от 29.11.2015 № 305-КГ16-10399.

15. Определение ВС РФ от 03.02.2015 по делу № А07-4879/2013.

16. Определение СКЭС ВС РФ от 18.03.2016 по делу № 305-КГ15-14263, А40-87775/14.

17. Определение СКЭС ВС РФ от 06.03.2018 № 304-КГ17-8961 по делу № А27-25564/2015.

18. Определение СКЭС ВС РФ от 05.04.2018 № 305-КГ17-20231 по делу № А40-176513/2016.

19. Определение СКЭС ВС РФ от 30.09.2019 № 307-ЭС19-8085.

20. Определение СКЭС ВС РФ от 14.09.2020 № 309-ЭС20-7376 по делу № А60-29234/2019.

21. Определение СКЭС ВС РФ от 15.01.2021 № 305-ЭС20-16100 по делу № А40-123840/2019.

22. Определение СКЭС ВС РФ от 25.01.2021 № 309-ЭС20-17277 по делу № А76-2493/2017.

23. Определение ВС РФ от 17.03.2021 № 310-ЭС21-1439 по делу № А54-9063/2018.

Постановления арбитражных кассационных судов

1. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17 декабря 2003 г. № А69-909/03-8-Ф02-4405/03-С1.

2. Постановления ФАС Уральского округа от 15 апреля 2003 г. № Ф09-1045/03-АК, от 17 апреля 2001 г. № Ф09-723/2001-АК.

3. Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 21 апреля 2004 г. № А82-108/2003-А/2, от 18 июня 2004 г. № А11-8195/2003-К2-Е-3412.

4. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.01.2007 № А10-439/05-Ф02-3106/06-С1.

5. Постановление ФАС СКО от 17.03.2008 № Ф08-1131/08-408А.

6. Постановление ФАС Уральского округа от 04.05.2008 № Ф09-2941/08-С3 по делу № А60-9707/07.

7. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.07.2010 № А29-8359/2009.

8. Постановление ФАС МО от 27 февраля 2012 г. № А40-1164/11-99-7 по делу ООО «Нарьянмарнефтегаз».

9. Постановление ФАС Центрального округа от 06 декабря 2012 года по делу №64-4293/2010.

10. Постановление ФАС Поволжского округа от 22 марта 2013 года по делу № А65-12658/2011.

11. Постановление ФАС Уральского округа от 24.07.2013 Ф09-6029/12 по делу № А71-8573/2011.

12. Постановление ФАС Московского округа 26.08.2013 по делу № А40-72098/12-91-400.

13. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.08.2013 по делу № А33-7550/2012.

14. Постановление АС Московского округа от 13.04.2015 г. по делу № А40-41135/14 по делу ЗАО «Ачимгаз».

15. Постановление АС ПО от 25.05.2015 по делу № А12-24016/2014.

16. Постановление АС Московского округа от 05.04.2016 № Ф05-20982/2015 по делу № А40-81712/2015.

17. Постановление АС Московского округа от 13.04.2015 г. по делу № А40-41135/2014.

18. Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 25.11.2015 № Ф02-5785/2015 по делу № А58-905/2015.

19. Постановление АС Западно-Сибирского округа от 07.04.2016 № Ф04-852/2016 по делу № А81-3540/2015.

20. Постановление АС ВВО от 05.12.2018 по делу № А11-9880/2016.

21. Постановление АС УО от 12.01.2017 № Ф09-11276/16 по делу № А60-16390/2016.

22. Постановление АС Центрального округа от 06.02.2018 № Ф10-6189/2017 по делу № А23-7374/2016.

23. Постановление АС УО от 16.01.2019 № Ф09-8757/18 по делу № А47-2682/2018.

24. Постановление АС Московского округа от 25.02.2020 № Ф05-1149/2020 по делу № А40-108386/2019.

25. Постановление АС Московского округа от 06.02.2020 № Ф05-23462/2019 по делу № А40-271328/2018.

26. Постановление АС УО от 26.11.2020 № Ф09-6783/20 по делу № А60-8865/2020.

27. Постановление АС УО от 25.11.2020 № Ф09-6892/20 по делу № А76-52151/2019.

28. Постановление АС УО от 10.11.2020 № Ф09-6746/20 по делу № А50-31934/2019.

29. Постановление АС Центрального округа от 15.12.2020 № Ф10-4373/2020 по делу № А54-9063/2018.

30. Постановление АС УО от 17.03.2021 № Ф09-1158/21 по делу № А60-71566/2019.

31. Постановление АС УО от 19.03.2021 № Ф09-1024/21 по делу № А76-52553/2019.

32. Постановление АС УО от 08.02.2021 № Ф09-7916/20 по делу № А76-48111/2019.

33. Постановление АС УО от 04.02.2021 № Ф09-9691/19 по делу № А50-17644/2019.

34. Постановление АС УО от 28.01.2021 № Ф09-8911/20 по делу № А60-69372/2019.

Постановления арбитражных апелляционных судов

1. Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.04.2011 по делу № А42-7091/2010 (Определением ВАС РФ от 18.11.2011 № ВАС-

14255/11 отказано в передаче дела № А42-7091/2010 в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора данного постановления).

2. Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 03.12.2015 № 09АП-47431/2015.

3. Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда № 09АП-58460/2014 от 28.01.2015 по делу № А40-126800/14.

4. Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда № 09АП-18628/2016 от 31.05.2016 по делу № А40-149755/2015.

5. Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.02.2021 № 19АП-290/2020 по делу № А35-6873/2018.

Решения арбитражных судов первой инстанции

1. Решение Арбитражного суда г. Москвы от 03.04.2006, 04.04.2006 по делу № А40-5860/06-35-59.

2. Решение Арбитражного суда Иркутской области от 13.11.2007 по делу № А19-9307/07-43.

3. Решение Арбитражного суда Республики Карелия от 20.12.2011 по делу № А26-7386/2010.

4. Решение АС Тульской области от 19.11.2012 по делу № А68-7455/12.

5. Решение АС города Москвы от 26.03.2013 по делу № А40-105653/12.

6. Решение АС г. Москвы по делу № А40-149755/1575-1225.

7. Решение Арбитражного суда города Москвы (судья А. Н. Нагорная) от 15 апреля 2014 по делу А40-4757/2014.

8. Решение АС г. Москвы от 31.12.2015 по делу № А40-153860/15-107-1242.

9. Решение Арбитражного суда г. Москвы от 24.08.2015 по делу № А40-25939/15.

10. Решение АС Республики Коми от 09.02.2016 года по делу № А29-6805/2015.

Судебная и ведомственная практика Федеративной Республики Бразилия

1. Tribunal Superior de Justicia de Navarra, Senten5a de 16 de abril de 2001 (JT 2001, 360).

2. Brazilian Federal Administrative Tax Court (CARF) rulings // [электронный ресурс] режим доступа - URL:https://www.jusbrasil.com.br/home (дата обращения 04.05.2021).

III. Научная и учебная литература

Российская научная и учебная литература

1. Александров, И.В. Уклонение от уплаты налогов: основы криминалистической характеристики. Теория и практика уголовного права и уголовного процесса // Юридический центр Пресс, 2011, ISBN 5942016186, 9785942016180. С 35.

2. Алексеев, С.С. Общая теория права, 2-е издание [электронный ресурс] // URL: https://prospekt.org. - ISBN 5392018580, 9785392018581. С. 545.

3. Алексеев, С. С. Теория государства и права. М., 2004. С. 294.

4. Алексеев, С. С. Право и правовая система / С. С. Алексеев. // Правоведение. - 1980. - № 1. - С. 27-34.

5. Арзуманова, Л.Л. Альтернативным способ урегулирования налогового спора // Вестник Университета имени О. Е. Кутафина. 2017. №8 (36). URL: https://cyberleninka.ru/article/n7alternativnym-sposob-uregulirovaniya-nalogovogo-spora (дата обращения: 22.03.2021). С. 74

6. Ашмарина, Е.М. Экономическое право России и особенности правового регулирования финансовых отношений / Е.М. Ашмарина, Н.М. Артемов // Право и государство: теория и практика. - 2020. - № 2 (182). - С. 194-197.

7. Нерсесянц, В. С. Общая теория права и государства: учебник для юридических вузов и факультетов. 1999 г., / Нерсесянц, В. С., Алексеев, С.С., Архипов, С. И., Корельский, В. М., Леушин, В. И., Перевалов, В. Д., Пучков О. А., Русинов Р. К., Семитко, А. П., Тарасов, Н. Н., Шабуров, А. С. С. 485 - 487.

8. Алексеенко, М.М. Взгляд на развитие учения о налоге у экономистов А. Смита, Ж. Б. - Сея, Рикардо, Симонди, и Д. С. Милля. // Харьков. В университетской типографии. 1870.

9. Алексеенко, М. М.Действующее законодательство о прямых налогах// Типография М. Стасюлевича. Санкт-Петербург. 1879.

10. Баранов, С.П. Переквалификация сделок налогоплательщиков в зарубежных странах // «Черные дыры» в Российском Законодательстве. - М.: ООО «К-Пресс», 2012. № 2. - С. 147-149.

11. Бахрах, Д.Н. Административное право России. М., 2000. С. 410-412.

12. Бачило, И.Л. Словарь административного права. М.,1999. С. 257.

13. Бебия, З.Р. Роль криминалистической характеристики преступления в методике расследования уклонений от уплаты налогов с организаций: диссертация к.ю.н.: 12.00.09. Спб, 2004. С. 33.

14. Безобразов, В.П. Государственные доходы: Теоретические и практические исследования. Ч.2 Государственные доходы России, их квалификация. Нынешнее состояние и движение (1866-1872). - СПб: Типография В. Безобразова. 1872. 1.

15. Бондарь, Н.С. Конституция, Конституционный Суд и налоговое право// СПС КонсультантПлюс. С.1 «Налоги» (газета). 2006. № 3.

16. Братко, Т.Д. Шевелева, Н.А. Налоговая льгота как категория финансового права // Вестник экономического правосудия Российской Федерации. 2014. № 10.

17. Бржеский, Н. Государственные долги России: Историко-статистические исследования. - С.-Пб.: Типо-лит. А.М. Вольфа, 1884. - 376 с.

18. Брокгауз, Ф.А. и Ефрона И. А. Энциклопедический словарь //С.-Пб.: Брокгауз-Ефрон. 1890—1907.

19. Брызгалин, А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н, Брызгалин В.В. Методы налоговой оптимизации / Под ред. А.В. Брызгалина. М., 2001. С. 20.

20. Вахитов, Р.Р. Недостаточная капитализация: национальное законодательство и международные договоры [электронный ресурс] // Налогововед. № 9. 2007. URL: http://nalogoved.ru/art/521.

21. Вахитов, Р.Р. Процедура разрешения налоговых споров в Нидерландах / Р.Р. Вахитов // Налоговед. - 2005. - № 10.

22. Винник, А.В. Международное налогообложение недвижимости. Российский ежегодник налогового права (№ 2-4, 2010-2012) / Спб. 2013 С. 195.

23. Винницкий, Д.В. Добросовестность, обоснованность выгоды, пределы осуществления прав, или как российское налоговое право оказалось на передовых рубежах борьбы со злом, гнездящимся в налогоплательщиках // Закон. 2018. № 11. С 4457.

24. Винницкий, Д. В. Принцип добросовестности и злоупотребление правом в сфере налогообложения // «Право и экономика». 2003. № 1. С. 59-64.

25. Винницкий, Д.В. Развитие судебной практики по делам о недостаточной капитализации в Российской Федерации в 2011-2016 гг // Электронное приложение к Российскому юридическому журналу. 2017. №6. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/razvitie-sudebnoy-praktiki-po-delam-o-nedostatochnoy-kapitalizatsii-v-rossiyskoy-federatsii-v-2011-2016-gg (дата обращения: 19.04.2021).

26. Винницкий, Д. В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. - СПб: Издательство «Юридический центр Пресс». 2003. С. 240.

27. Винницкий, Д.В. Концепция автономии налогового права и ее влияние на законодательство и судебную практику // Законодательство. 2003. № 5. С. 22—29.

28. Винницкий, Д. В. Проблемы разграничения налогового планирования и действий, направленных на уклонение от налогообложения // Журнал российского права. 2006. № 11. С. 57.

29. Винницкий, Д. В., Курочкин Д. А. Перспективы международной координации подходов государств БРИКС в сфере трансграничного налогообложения // Налоги и налогообложение. - 2018. - № 11. - С. 1-15. DOI: 10.7256/2454-065X.2018.11.27977. URL: https://nbpublish.com/library_read_article.php?id=27977.

30. Винницкий, Д.В. К дискуссии о дроблении бизнеса и последовательности применяемых подходов // Налоговед. 2019. № 3. С. 51-59.

31. Винницкий, Д.В. Международное налоговое право: проблемы теории и практики. М.: Статут, 2017. - 463 с.

32. Винницкий, Д.В. Основные функции международного налогового права // Российский ежегодник налогового права. СПб.: Университетский издательский консорциум «Юридическая книга». 2009. No 1. С. 12-29.

33. Власенко, В.Н. Конкретизация права и юридическая квалификация // Конкретизация законодательства как технико-юридический прием нормотворческой, интерпретационной, правоприменительной практики. Н. Новгород, 2008. С. 347.

34. Власенко, В.Н. Логические основания юридической квалификации: диссертация к.ю.н.: 12.00.01. М., 2011. С. 34.

35. Власенко, Л.В. Налоговые правовые позиции судов: теория и практика: монография / под ред. И.А. Цинделиани. С. 50 //М.: Норма, Инфра-М, 2011.

36. Гаврилов, А.О., Хаменушко И. В. Налогообложение контролируемых иностранных компаний: перспективы для реформирования российского законодательства в контексте зарубежной' практики // Ж. Госрег: государственное регулирование общественных отношений, 1(23), 2018 [электронный ресурс] URL: http://gosreg.amchs.ru/pdffiles/23number/articles/Gavrilov-Hamenushko-23.pdf.

37. Гаджиев, Г. А., Пепеляев С. Г. Предприниматель - налогоплательщик -государство. Правовые последствия Конституционного суда Российской Федерации: Учебное пособие. -М. // ФБК-ПРЕСС, 1998. С. 233.

38. Гидирим, В.А. Налогообложение иностранных контролируемых компаний международная практика [электронный ресурс] // Международное право. - 2014. - № 4. -С. 42-140. DOI: 10.7256/2306-9899.2014.4.10986 URL: https://nbpubHsh.com/Hbrary_read_artide.php?id=10986 (дата обращения 20.12.2020).

39. Глинов, А. В. Административно-правовое регулирование налогового планирования в Российской Федерации: диссертация к.ю.н.: 12.00.14. М., 2005. С. 14.

40. Горбунова, О. Н. Роль норм финансового права в управлении делами государства и общества [электронный источник] // Вестник Университета имени О. Е. Кутафина. 2014. №4. С.10. URL: https://cyberlemnka.ra/article/n/rol-norm-fmansovogo-prava-v-upravlenii-delami-gosudarstva-i-obschestva (дата обращения: 18.04.2021).

41. Грачева, Е. Ю., Ивлиева, М. Ф., Соколова, Э. Д. Налоговое право: Учебник / Е. Ю. Грачева, М. Ф. Ивлиева, Э. Д. Соколова. — М.: Юристъ, 2005. С. 37-38.

42. Грачёва, Е.Ю. Финансовая деятельность и финансовый контроль как система управления // Актуальные проблемы российского права. 2016. №9 (70). С. 65. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/finansovaya-deyatelnost-i-finansovyy-kontrol-kak-sistema-upravleniya (дата обращения: 14.04.2021).

43. Грибакин, А. В., Ершов, Ю. Г., Кемеров, В. Е. и др. Двадцать лекций по философии: учебное пособие. Рос. филос. о-во и др.. Отв. ред. И. Я. Лойфман. — 2-е изд. — Екатеринбург: Банк культурной информации, 2002. — 407 с. — (Философское образование. Вып. 20). — Библиогр. в конце лекций. — ISBN 5-7851-0405-9.

44. Гримм, Д.Д. Очерки по учению об обогащении. Вып 3. - Дерпт, 1893 / Иловайский С. И. Косвенное обложение в теории и практике. - Одесса: Тип. Шт. войск Одес. воен. окр., 1892. - 202 с.

45. Гримм, Д.Д. Очерки по учению об обогащении. Вып. 1., Вып. 2 - Дерпт, 1891.

46. Гришин, А.В. Проблема контроля за оптимизацией налогообложения, осуществляемой с использованием договоров, в Российской Федерации: диссертация к.ю.н.: 12.00.14. М., 2007. С. 48-52.

47. Гусева, Т.А. Правовое регулирование налогового планирования в предпринимательской деятельности: проблемы теории и практики. Автореф. дисс... к.ю.н. / Саратов. 2008 С. Параграф 3. С. 27-28.

48. Гусева, Т.А. Налоговое планирование в предпринимательской деятельности: правовое регулирование. Монография. С. 140 // Wolters Kluwer Russia. 2006. -ISBN5466001791, 9785466001792.

49. Гусева, Т.А. Переквалификация сделок налоговыми органами // Налоговые споры: теория и практика. 2007, № 5, С. 22-25.

50. Деак, Д. (Daniel Deak). На полпути к налоговой амнистии: опыт Венгрии / Hungary's Halfway Tax Amnesty Российский ежегодник налогового права (№2-4, 20102012) / СПБ. 2013. С. 114.

51. Демин, А.В. К вопросу об общих принципах налогообложения // Журнал российского права. 2002. № 4. С. 55.

52. Демин, А.В. Принцип определенности налогообложения: монография. М.: Статут, 2015. С 71. - СПС КонсультантПлюс.

53. Евстигнеев, Е. Н. Налоги и налогообложение // Издательский дом «Питер», 2008 - с. 55.

54. Загайнова, С.К. О комплексном подходе к развитию медиации в России // Закон. 2012. №3. С. 51-56.

55. Зарипов, В.М. Кризис налоговыгодной судебной доктрины / В.М. Зарипов. -С .80 в сборнике работ «Публичные финансы и налоговое право [Текст] : ежегодник / редкол.: М. В. Карасева (гл. ред.), А. Пауль, М. Обухова. - Воронеж : Изд. дом ВГУ. Вып. 6: Противодействие уклонению от уплаты налогов в странах Центральной и Восточной Европы = Anti-tax avoidance rules in the countries of the Centrak and Eastern Europe. - 2016. - 217, [1] с. - ISBN 978-5-9273-2334-0 : 300.00 р.».

56. Иловайский С. И. Учебник финансового права - Одесса: Типо-хромо-литография А. Ф. Соколовского, 1904.

57. Исаев, А. А. Очерк теории и политики налогов // Центр ЮрИнфоР. 2004. С.

58. Исаков, В. Б. Юридические факты в советском праве. М., 1984. С. 82.

59. Казаков, В.Н. Факторы, влияющие на эффективность законотворчества // Государственная власть и местное самоуправление. 2013. № 12.

60. Карапетов, А.Г. Правовая природа и последствия нарушения ковенантов в финансовых сделках. С. Частное право и финансовый рынок: Сборник статей / отв. ред. М.Л. Башкатов. М.: Статут, 2011. Вып. 1. С. 54.

61. Килинкарова, Е. В. Налоговое право зарубежных стран : учебник для бакалавриата и магистратуры / Е. В. Килинкарова. — Москва : Издательство Юрайт, 2019. — 354 с. — (Бакалавр и магистр. Академический курс). — ISBN 978-5-9916-4353-5. — Текст : электронный // ЭБС Юрайт [сайт]. с. 19 — URL: https://urait.ra/bcode/426320/p.19 (дата обращения: 21.05.2021).

62. Козырин, А.Н. Формы систематизации налогового законодательства // Публично-правовые исследования: электрон. журн. 2015. № 4. С. 64-84.

63. Конюхова, А.А. Разрешение налоговых споров в России и Германии (анализ особенностей правового регулирования) // Вестник МГИМО. 2015. №2 (41). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/razreshenie-nalogovyh-sporov-v-rossii-i-germanii-analiz-osobennostey-pravovogo-regulirovaniya (дата обращения: 18.04.2021).

64. Коробов, А.П. Правовая квалификация: основы, понятие, значение, этапы: диссертация на соискание ученой степени к.ю.н., Самара, 2005. С 71.

65. Кочетова, В.А., Анищенко, Д.Е. Переквалификация займа в инвестицию: опыт России и США / Актион-пресс, Ж. «Налоговед», № 9, 2019 С. 50.

66. Крохина, Ю. А. Особенности разрешения налоговых споров в России и зарубежных странах / Ю. А. Крохина // Ученые труды Российской академии адвокатуры и нотариата. - 2018. - № 3(50). - С. 48-55.

67. Курочкин, Д. А. Медиация в налоговых спорах: перспективы развития в России и других государствах БРИКС // Российский юридический журнал. - 2017. - № 5 (116). С. 196.

68. Курочкин, Д.А. Общие правила о запрете обхода налогового закона (General anti-avoidance rules) в государствах БРИКС: сравнительно-правовое исследование: специальность 12.00.04 «Финансовое право; налоговое право; бюджетное право»: дис. ... канд. юрид. наук / Курочкин Денис Алексеевич. — Екатеринбург, 2020. — 270 с.

69. Кучеров, И.И. Налоговое право России: курс лекций / И.И. Кучеров. - М., 2001.

70. Кучеров, И.И. Состав принципов налогообложения и их правовое закрепление / Финансовое право, 2009, №3.

71. Кучерявенко, Н.П. Правовая природа процессуального регулирования налоговых отношений // Очерки финансово-правовой науки современности / Под общ. ред. Л.К. Вороновой и Н.И. Химичевой. М.; Харьков: Право, 2011.

72. Лазарев, В.В. Применение советского права. Казань, 1972. С. 48.

73. Лаппо-Данилевский, А.С. Организация прямого обложения в московском государстве со времен смуты до эпохи преобразований. СПб: Типография И. Н. Скороходова, 1890.

74. Ларютина, И.А. Избежание двойного налогообложения и уклонение от уплаты налогов в международном налоговом праве; диссертация к.ю.н.: 12.00.14. М., 2002. С. 196.

75. Лассаль, Ф. Косвенные налоги и положение рабочего класса, 1863.

76. Лебедев, В.А. О поземельном налоге. - СПб: Типография и Литография К. К. у Аничкова, 1868.

77. Лебедев, В.А. Местные налоги: Опыт исследования. Теория и практика местного обложения - СПб: Типо-Литография А. М. Вольфа, 1886.

78. Львов, Д.МНалог с наследства. Ч. 1. - Казань: Типо-литография Императорского Университета, 1892. - 485 с.

79. Лесниевски-Костарева, Т. А. Словарь-справочник уголовного права, 2000 г, Уголовное право России. Словарь терминов и определений Учебно-методическое пособие под ред. А.В. Шеслера // 2006. 49 с.

80. Логинов, Е. Л. Уклонение от уплаты налогов с использованием новыч информационным течнологий: российский и международный аспекты. - М./ Кубанский Социально-Экономический Инст., 2004.

81. Лопашенко, Н. А. Преступления в сфере экономики: авторский комментарий к уголовному закону (раздел VIII УК РФ) - М. / Wolters Kluwer Russia, 2006, ISBN 546600202X, 9785466002027, С. 621.

82. Лушникова, М. В. Правовой режим налогового планирования //Ярославль, Гос. Ун-т Ярославл. 1999, на С. 5.

83. Львов, Д.М. Курс финансового права. - Казань: Типография Императорского Университета, 1887.

84. Львов, Д.М. Промысловый налог и методы его установления в ЗападноЕвропейских государствах и России, 1878. - 226 с.

85. Любавский, С.Л. Налоговое планирование на микроуровне: диссертация к.э.н.: 08.00.10. Спб, 2001. С. 132.

86. Малько, А.В. Правовые режимы в российском законодательстве // Журнал российского права, 2001. № 9. С. 21.

87. Мелехин, А.В. Теория государства и права. М., 2005. С. 136.

88. Милоголов, Н.С., Пинская, М. Р. Правила налогообложения контролируемых иностранных компаний: сравнительный анализ // [электронный ресурс] режим доступа URL: https://www.nifi.rU/images/FILES/Journal/Archive/2014/4/04.pdf (дата обращения 20.12.2020), С. 38.

89. Налоговое право : учебник для вузов / С. Г. Пепеляев, Р. И. Ахметшин, С. В. Жестков [и др.] ; под ред. С. Г. Пепеляева. - Москва : Альпина Пабл., 2016. ISBN 978-59614-4891-7. [электронный ресурс]. Режим доступа - URL: https://www.rulit.me/books/nalogovoe-pravo-uchebnik-dlya-vuzov-read-462488-16.html (дата обращения 04.04.2021), C. 16.

90. Ногина, О.А. Налоговый контроль: вопросы теории [Текст] : учебное пособие / О.А. Ногина; С.-Петерб. гос. ун-т. Юрид. фак. - Санкт-Петербург [и др.]: Питер, 2002.

91. Озеров, И.Х. Основы финансовой науки: Бюджет. Формы взымания. Местные финансы. Государственный кредит. - М. // ООО «ЮрИнфоР-Пресс», 2008.

92. Опалев, Р.О. Оценочные понятия в арбитражном и гражданском процессуальном праве. Гражданский и арбитражный процесс: современный взгляд. С. 82 //Wolters Kluwer Russia. 2008. - ISBN 5466003611, 9785466003611.

93. Пансков, В. Г. Князев, В. Г. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. - М // МЦФЭР, 2003. - 336 с.

94. Пепеляев С.Г. Налоговое право: Учебное пособие / Под ред С.Г. Пепеляева. - М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. - 343 с.

95. Петрова, Г. В. Общая теория налогового права / - М.: ИД ФБК-Пресс, 2004. [электронный ресурс], режим доступа - URL: https://booksee.org/book/529155 (дата обращения 17.04.2021).

96. Пушкарева, В.М. История финансовой мысли и политики налогов. // Москва, Финансы и статистика. 2001 г. ISBN 5-279-02390-6 С. 147.

97. Раков, И.А. Правила налоговой переквалификации доходов контролируемых иностранных компании в государствах БРИКС на примере национальных подходов России и Бразилии / Актуальные проблемы российского права, ISSN (ISSN 1994-1471), 2021.

98. Раков, И.А. Проблемы переквалификации доходов и операций для целей противодействия уклонению от налогообложения в государствах БРИКС (на примере России и Бразилии) // Налоги и налогообложение. - 2017. - № 2. - С. 45-57. DOI: 10.7256/2454-065X.2017.2.21527 [электронный ресурс] режим доступа - URL: https://nbpublish.com/library_read_article.php?id=21527.

99. Рибейро, Р. Л. Противодействи е недобросовестному международному налоговому планированию в сфере налогообложения аффилированных и дочерних компаний. Российский ежегодник налогового права (№2-4, 2010-2012) / СПБ. 2013. С. 7682.

100. Романец, Ю.В. Система договоров в гражданском праве России. М., 2006. С.

51.

101. Савицкий, А.И. Контролируемые иностранные компании: зарубежный опыт и перспективы в России / Журнал «Закон», № 2, февраль 2015 г., Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

102. Саидов, А.Х. Сравнительное правоведение (основные правовые системы современности): Учебник / Под ред. В.А. Туманова. - М.: Юристъ, 2003. - 448 с.

103. Селютин, К.С. Налоговое планирование и анализ стоимостных показателей в строительстве: диссертация к.э.н.: 08.00.10. Орел, 2012. С. 44.

104. Сенцова, М. В. Юридическая квалификация сделок в целях налогообложения // Журнал «Закон» №1 январь 2012 года. С. 123-131. СПС КонсультантПлюс. С. 6.

105. Сергеев, С. В. Правовое регулирование налогообложения доходов иностранных организаций, полученных от источников в Российской Федерации: Дис. ... канд. юрид. наук: 12.00.04 / МГЮА. - Москва, 2020. С. 112.

106. Словарь иностранных слов. - 14-е изд., испр.- М.: Русс.яз., 1987. - С.223.

107. Соколов, А. А. Теория налогов - М.:/ ООО «ЮрИнфоР-Пресс», 2003. С 355.

108. Соловьев, И.Н. Уклонение от уплаты налогов и оптимизация налогообложения // Налоговый вестник. 2001. № 9. С. 27.

109. Старженецкая, Л.Н. Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России: дис. ... канд. юрид. наук. - М., 2016. - С. 112.

110. Тарханов, И.А. Юридическая квалификация: понятие и место в правоприменительном процессе // Российский юридический журнал. 2012. № 3. С. 130135.

111. Терский, Н.С. Питейные сборы и акцизная система в России: Исторический очерк и настоящее положение. Опыт сравнительного исследования главнейших результатов акцизной системы и ее значения для государства, казны и населения - СПб.: Тип. В. Киршбаума, 1890. - 272 с.

112. Тернер, Ф. Г. Сведения о поземельном налоге в иностранных государствах: Материалы. - СПб.: Комиссия для улучшения системы податей и пошлин, 1860. - 266 с.

113. Тимофеев, Е. В. Приоритет существа над формой в налоговом праве и институт недействительности сделок в гражданском праве // Закон, 2010, № 2. 138-145.

114. Тихомиров, Ю. А. Курс сравнительного правоведения. М., 1996. С. 13-35.

115. Толстопятенко, Г.П. Интеграционное налоговое право и новый миропорядок // Актуальные проблемы российского права. — 2020. — Т. 15. — № 11. — С. 023-035. — DOI: 10.17803/1994-1471.2020.120.11.023-035.

116. Тупанчески, Н.Р. Уклонение от уплаты налогов: диссертация д.ю.н.:12.00.08. М., 2002. - С. 8.

117. Тютин, Д. В. Налоговое право: курс лекций // СПС КонсультантПлюс. 2013.

С. 63.

118. Тютюрюков, Н. Н. Налоговые системы зарубежных стран: Европа и США: Учебное пособие. М., 2002. С. 25.

119. Утехина, Е. С. Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук. Недействительность сделок и их последствия: гражданско-правовые и налогово-правовые аспекты. С. 144 // ФГОУ ВПО Всероссийская государственная налоговая академия Мин Фин. РФ. Москва. 2005.

120. Финансовое право: учебник / А.Б. Быля [и др.]; отв. ред. : Е.Ю. Грачева, Г.П. Тостопятенко. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : ТК Велби, Изд-во Проспект, 2010. - 520 с.

121. Фонова, И.В. Принцип приоритета существа над формой: теория и практика правового регулирования в сфере налогового администрирования // Юридическая наука и методология преподавания юридических дисциплин в условиях реформирования системы высшего образования: Сборник научных статей по материалам III Международной научно-практической конференции. - Ростов-на-Дону: РИНХ, 2008. -С. 267-269.

122. Химичева, Н.И. Принципы современного российского финансового права как основы бюджетно-правового регулирования // Очерки бюджетно-правовой науки современности : моногр. / под общ. ред. Е. Ю. Грачёвой и Н. П. Кучерявенко. М.Харьков: Право. 2012. С. 25.

123. Цинделиани, И. А. Налоговое право: учебник / под ред. Цинделиани И. А. -3-е изд., испр. и доп. - Москва : Проспект, 2019. - 704 с. - ISBN 978-5-392-28824-3. [электронный ресурс] // Режим доступа - https://be5.biz/pravo/n013/18.html (дата обращения: 04.04.2021).

124. Чаплыгин, М.А. Механизм предотвращения уклонения от уплаты налогов в сфере внешнеэкономической деятельности: диссертация к.э.н.: 08.00.10: М., 2003. С. 5.

125. Черепанов, С. А. Система объектов обложения косвенными налогами (сравнительно-правовой анализ на примере законодательства Российской Федерации, Республики Казахстан, Республики Беларусь). Дисс.. к.ю.н., УрГЮА, 2010 г.

126. Чудинов, А.Н., Словарь иностранных слов, вошедших в состав русского языка. 1910.

127. Шаповалова, Н.Н. Механизм оптимизации налогообложения прибыли организаций в Российской Федерации в условиях финансовой нестабильности: диссертация к.э.н.: 08.00.10. М., 2010. С. 12.

128. Шаталов, С. Д. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой (постатейный) : учебное пособие для студентов вузов. М. : МЦФЭР, 1999. 624 с.

129. Шахмаметьев, А.А. Международное налоговое право. М.: Международные отношения, 2014. - 824 с.

130. Шепенко, Р.А. Доктрина как источник налогового права // Налоги и финансы. 2018. №1 (37). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/doktrina-kak-istochnik-nalogovogo-prava (дата обращения: 20.05.2021). - С. 46-55.

131. Щекин, Д. М. Налоговые последствия недействительных сделок. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.// МЦФЭР, 2004.

132. Щекин, Д.М. Юридические презумпции в налоговом праве / Дисс. на соискание ученой степени кандидата юридических наук. Москва. Институт Государства и права РАН. Сектор налогового права, 2001. С. 8.

133. Ялбулганов, А.А. Налогообложение природопользования: унификация законодательства государств - участников ЕАЭС // Публично-правовые исследования: электрон. журн. 2017. № 1. С. 47.

134. Янжул, И.И. Основные начала финансовой науки: Учение о государственных доходах. - М: Статут. 2002. С. 279.

135. Янжул, И.И. Основные начала финансовой науки. Учение о государственных доходах: Изд. 4-е. - СПб, 1904.

136. Яроцкий, В.Г. Финансовое право: Лекции, читанные в Военно-Юридической Академии-СПБ: Типо-Литография А. М. Станкевича, 1898.

Зарубежная научная и учебная литература на португальском языке

1. Alberto Xavier. Evasao e Elisao Fiscal e o Art. 51 do Pacote // Revista de Direito Tributário. p. 197.

2. Alberto Xavier. Tipicidade da tributa5ao, simula5ao e norma antielisiva // Sao Paulo: Dialética. 2001. p. 51-52.

3. Alcides Jorge Costa. Direito Tributário e Direito Privado / In: Brandao Machado (Coord.) Direito Tributário - Estudos em homenagem ao Prof. Ruy Barbosa Nogueira // Sao Paulo: Saraiva. 1984. p. 222-224.

4. Alfredo Augusto Becker. Teoria Geral do Direito Tributário // Sao Paulo: Saraiva. 1963. p. 110.

5. Antonio Duran-Sindreu Buxadé. Los motivos económicos válidos como técnica contra la elusión fiscal: economia de opción, autonomia de la voluntad y causa en los negócios // Navarra: Thomson-Aranzadi. 2007. p. 333.

6. Brandao Machado. Cisao de sociedade de capital estrangeiro e imposto de renda - PN 46/87 // Repertório IOB de Jurisprudencia: tributário, constitucional e administrativo. №. 17, Caderno 1. Sao Paulo: IOB. 1988. p. 250.

7. Brazil - BEPS Country Monitor, Quick Reference Tables IBFD [электронный ресурс] // URL: https://online.ibfd.org/document/beps_br. (дата обращения 23.12.2020).

8. Camilla Vellasco Lessa CFC Rules: an evaluation of Brazilian legislation and BEPS Action 3: Shold Brazil change its national law to be in line with OECD BEPS ACTION 3? [электронный ресурс] // Master thesis International Business Taxation, International Business Tax Law, Tilburg School of Law, Tilburg University, 217. P.25. URL: http://arno.uvt.nl/show.cgi?fid=144371 (дата обращения 23.12.2020).

9. C. Bevilácqua. Comentários ao Código Civil. V. 1, p. 380.

10. Cristiano Carvalho & Eurico Marcos Diniz de Santi / Fabiano Deffenti. Introduction to Brazilian Law // Kluwer Law International. 2011. P. 139.

11. De Placido E Silva. Vocabulário Jurídico. Vol. II, D-I, 3 ed. // Rio de Janeiro: Sao Paulo: Forense. 1973. P. 550.

12. Aliomar Baleeiro. Direito tributário brasileiro // Imprenta: Rio de Janeiro, Forense, 2010. Descri?äo Física: xlviii, 1063 p. ISBN: 9788530905064. URL: http://biblioteca2.senado.gov.br:8991/F/?func=item-

global&doc_library=SEN01&doc_number=000888386 (дата обращения 05.04.2021).

13. Diva Prestes Marcondes Malerbi. Elisäo Tributária // Säo Paulo: Revista dos Tribunais. 1984. P. 36.

14. Douglas Yamashita. Reflexos da fraude a lei e do abuso de direito no Código Civil de 2002 sobre a liberdade de economizar tributos // Tese de doutorado em Direito Económico e Financeiro apresentada a Comissäo de Pós Gradua?äo da Faculdade de Direito da Universidade de Säo Paulo. Säo Paulo, 2005. P. 125.

15. E. Blumenstein. Sistema di Diritto delle Imposte // It. Milano: Giuffre, 1954. P.

23-24.

16. Edmar de Oliveira Andrade Filho. Os limites do planejamento tributário em face da Lei Complementar №° 104/2001 // Revista Dialética de Direito Tributário. №. 72, Säo Paulo: Dialética. 2001. P. 33.

17. Eduardo Sabbag. Manual de direito tributário // Eduardo Sabbag, 8 ed. Säo Paulo: Saraiva, 2016. P. 57.

18. Elisabeth Lewandowski Libertuci. Validade e eficácia da norma antielisäo a luz do novo Código Civil e do parágrafo único do artigo 116 do Código Tributário Nacional / In:

Martins, Ives Gandra da Silva Martins (Coord.) // Curso de Direito Tributário, 8 Ed. Sao Paulo. Saraiva. 2001.

19. Eros Roberto Grau. Ensaio e Discurso sobre a Interpretaçao // Aplicaçao do Direito. Sao Paulo: Malheiros. 2002. P.34.

20. Exposiçao de Motivos №° 820, de 6 de outubro de 1999 Ministério da Fazenda // publicada no Diário da Cámara dos Deputados de 16 de outubro de 1999.

21. Fabio Ulhoa Coelho. Curso de Direito Civil. v. 1, 2 ed. // Sao Paulo: Saraiva, 2006.

p. 355.

22. Fernando Tonanni, Bruno Gomes. Brazil-Corporate Taxation [электронный ресурс] // IBFD URL: https://www.ibfd.org (дата обращения 10.10.2014).

23. Gerd W. Rothmann. O principio da legalidade tributária // Revista de Direito Mercantil, Industrial, Económico e Financeiro. №. 8. ano XI. Sao Paulo: RT. 1972. P.80.

24. Gilberto de Ulhôa Canto. Elisao e Evasao / In Ives Gandra da Silva Martins (coord.) Elisao e Evasao // Cadernos de Pesquisas Tributárias. Vol. 13. 1988. P. 98.

25. Giorgio Tesoro. Principii di Diritto Tributario // Bari: Luigi Macri Ed. 1938. p. 10

et seq.

26. Hamilton Dias de Souza. Análise geral / In: SRF. Tributaçao Da Renda No Brasil Pós Real. Brasilia: SRF // Dupligráfica. 2001. P. 179-187.

27. Hamilton Dias de Souza e Hugo Funaro. A insuficiência de densidade normativa da «norma antielisao» (art. 116, parágrafo único, do Código Tributário Nacional) // Revista Dialética de Direito Tributário. №. 146. Sao Paulo: Dialética. 2007. P.79.

28. Heleno Taveira Tôrres. Direito Tributário e Direito Privado: autonomia privada: simulaçao: elusao tributária // Sao Paulo: Revista dos Tribunais. 2003. P. 49.

29. Heleno Taveira Tôrres. Limites do Planejamento Tributário e a Norma Brasileira Anti-Simulaçao (LC 104/01) / In: Oliveira Rocha, Valdir de (Coord.) // Grandes Questöes Atuais do Direito Tributário. Vol. 5. Sao Paulo: Dialética. 2001. P. 103.

30. Hermes Marcelo Huck. Evasao e elisao: rotas nacionais e internacionais do planejamento tributário // SaoPaulo: Saraiva. 1997. P.72.

31. Hugo de Brito Machado. A norma antielisao e outras alteraçôes no CTN // IOB-Repertório de Jurisprudência: tributário, constitucional e administrativo. №. 7, Sao Paulo: IOB, 2001. P. 196.

32. Ives Gandra da Silva Martins. Norma antielisao tributária e o princípio da legalidade, à luz da segurança jurídica // Revista Dialética de Direito Tributário. N°. 119. Sao Paulo: Dialética. 2005. P. 125.

33. Ivo Cesar Barreto de Carvalho. A norma geral antielisiva e o princípio da proporcionalidade // Revista Dialética de Direito Tributário. N. 103. Sao Paulo: Dialética. 2004. p. 96.

34. James. A. Marins. Instituiçao e a regulamentaçao da norma geral antielisao (a Medida Provisória 66 de 29 de agosto de 2002) // In: James Marins (Coord.). Tributaçao e antielisao. 3 tir. Curitiba: Juruá. 2003. P. 117.

35. Jardim Neto, José Gomes. Planejamento tributário: limites da elisao fiscal no Brasil // Dissertaçao apresentada à banca examinadora da Faculdade de Direito da Universidade de Sao Paulo para a obtençao do título de Mestre em Direito Económico e Financeiro. Sao Paulo. 2008. p. 141- 142 e 159.

36. José Casalta Nabais. Direito Fiscal, 2 ed. // Coimbra: Almedina. 2003. p. 488489).

37. José Casalta Nabais. O dever fundamental de pagar impostos // Coimbra: Almedina. 2004. p. 204-206.

38. José Maria Arruda de Andrade. Planejamento tributário, consideraçao económica da norma e aspectos de hermenéutica jurídica / In: José Maria Arruda de Andrade e Marcelo Magalhaes Peixoto. (Orgs.) // Planejamento Tributário. Sao Paulo: MP Editora. 2007. p.406.

39. Karl Larenz. Metodologia da Ciéncia do Direito. Trad. José Lamego, 3 ed. // Lisboa: Fundaçao Calouste Gulbenkian. 1997. p. 452.

40. Livia De Carli Germano. E elusao tributaria e os limites a requalificacáo dos negocios jurídicos [электронный ресурс] // Dissertaçao de MestradoAutorGermano, 10.11606/D.2.2010.tde-19112010-083302. Faculdade de DireitoÁrea do Conhecimento Direito Económico e Financeiro. Data de Defesa 2010-05-12. Sao Paulo, 2010. URL: https://teses.usp.br/teses/disponiveis/2/2133/tde-19112010-083302/pt-br.php (дата обращения 05.04.2021).

41. Luigi Vitorio Berliri. L'imposta di Richezza Móbile // Milano: Giuffrè. 1949. p.

318.

42. Luís Eduardo Schoueri. Direito tributário // Luís Eduardo Schoueri, 2 ed. Sao Paulo: Saraiva, 2012. p. 325.

43. Marcelo Costenario Cavali. Общие положения: размышление о соблюдении Конституции в Португалии и Бразилии // Coimbra: Almedina. 2006. p. 261.

44. Marciano Seabra de Godoi. A figura da «fraude a lei tributária» prevista no art. 116, parágrafo único do CTN // Revista Dialética de Direito Tributário. №. 68. Sao Paulo: Dialética. 2001. p. 122.

45. Marco Aurélio Greco. Planejamento Tributário // Sao Paulo: Dialética. 2004. p.

78.

46. M. H. Diniz. Curso de direito civil brasileiro. V. 1: teoria geral do direito civil, 23 ed. // Rev. E atual. De acordo com o novo Código Civil (Lei №. 10.406, de 10/1/2002) e o Projeto de Lei №. 6.960/2002. - Sao Paulo: Saraiva. 2006.

47. Michaelis Moderno. Dicionário da Língua Portuguesa // Sao Paulo: Melhoramentos. 2007.

48. Otto Marres, Dennis Weber. Tax Treatment of Interest for Corporations // IBFD, 2013. ISBN 978-90-8722-162-1, P. 230.

49. Pace, Ricardo Alexandre Hidalgo. Os planejamentos sucessórios sob a ótica da jurisprudencia do Conselho Administrativo de Recursos Fiscais. [Электронный ресурс] // Revista Jus Navigandi, ISSN 1518-4862, Teresina, ano 24, №. 5797, 16 maio 2019. URL: https://jus.com.br/artigos/73614 (дата обращения 17.01.2021).

50. Paulo Ayres Barreto. Elisao Tributária: limites normativos. Tese apresentada ao concurso a livre-docencia do Departamento de Direito Económico e Financeiro // - Área de Direito Tributário - da Faculdade de Direito da Universidade de Sao Paulo. Sao Paulo. 2008. p. 243 esss.

51. Paulo de Barros Carvalho. Curso de Direito Tributário, 15 ed. // Sao Paulo: Saraiva. 2003. p. 274. p. 456.

52. Pedro Henrique Barbieri. Práticas dolosas do artigo 116 do Código Tributário Nacional CTN [электронный ресурс] // URL: http://pedrohenriquebarbieri.jusbrasil.com.br/artigos/335978503/praticas-dolosas-do-artigo-116 do-codigo-tributario-nacional-ctn (дата обращения 05.04.2021).

53. Regina Helena Costa. Praticabilidade e justi?a tributária // Sao Paulo: Malheiros. 2007. p. 291.

54. Ricardo Ferreira Bolan, Gustavo Duarte Paes & Ana Cláudia Couto, «Caso Normus», Leonardo Ftas de Moraes e Castro (ed.). Tributaçao Internacional: Análise de Casos Volume 3 // Sao Paulo: MP Editora, 2015 pp. 325-348.118.

55. Ricardo Lobo Torres. Normas de Interpretaçao e Integraçao do Direito Tributário, 4 ed. // Rio de Janeiro: Renovar. 2006. p. 309.

56. Ricardo Lodi Ribeiro. A elisao fiscal na era dos valores // Revista Tributária e de Finanças Públicas. N°. 44. ano 10, Sao Paulo: Revista dos Tribunais, 2002. P.153.

57. Ricardo Mariz de Oliveira. Lucros de coligadas e controladas no exterior e aspectos de elisao e evasao fiscal no direito brasileiro e no internacional // Revista Dialética de Direito Tributário. N°. 102. Sao Paulo: Dialética. 2004. p. 98.

58. Ricardo Mariz de Oliveira. Reinterpretando a norma antievasao do parágrafo único do art. 116 do Código Tributário Nacional // Revista Dialética de Direito Tributário. N°. 76. Sao Paulo: Dialética. 2002. p. 98.

59. Reinterpretando a norma antievasao do parágrafo único do art. 116 do Código Tributário Nacional // Revista Dialética de Direito Tributário. N°. 76. Sao Paulo: Dialética. 2002. p. 98.

60. R. Mariz de Oliveira. IFA Research Paper: GAARs in Developing Countries. Norma Geral Antielusao // Revista Tributaria de Direito Atual 2 5. 2011. at 137.

61. Rubens Gomes de Sousa. Compêndio de Legislaçao Tributária, 2 ed. // Rio de Janeiro: Ediçoes Financeiras. 1954. p. 61. Tribunal Superior de Justicia de Navarra, Sentença de 16 de abril de 2001 (JT 2001, 360).

62. Rubens Gomes de Sousa. Compêndio de Legislaçao Tributária, 2 ed. // Rio de Janeiro: Ediçoes Financeiras. 1954. p. 61.

63. Sacha Calmon Navarro Coelho. Mizabel Abreu Machado e Derzi. Valor contábil dos bens e direitos do ativo da pessoa jurídica entregues a acionista a titulo de devoluçao de sua participaçao no capital social // Revista Dialética de Direito Tributário. N°. 92. Sao Paulo: Dialética. 2003. p. 123.

64. Sergio André Rocha. Planejamento Tributário e a Evoluçao das Decisoes no CARF [электронный ресурс] // URL: http://www.sarocha.com.br/wp-content/uploads/2017/09/Planejamento-Tributário-e-CARF.pdf (дата обращения 26.03.2021).

65. Silvio Rodrigues. Direito Civil - Parte Geral. V. 1. 27 ed. Sao Paulo: Saraiva. 1997, p. 221-222.

66. Souza, Hamilton Dias de. Análise geral. In: SRF. Tributa5äo Da Renda No Brasil Pós Real // Brasilia: SRF. Dupligráfica. 2001. p. 179-187.

67. Tatiana Falcao. Brazil report. IFA Cahiers. Anti-avoidance Measures of General Nature and Scope - GAAR and Other Rules // International Fiscal Association - IFA. Volume103a. ISBN (Print)9789012402040. — Rotterdam, 2018. P. 195.

68. Tulio Rosembuj. El Fraude de Ley, La Simulación, y El abuso de Las Formas en Derecho Tributario. - 2nd ed - // Barcelona: Marcial Pons. 1999, p. 103.

69. Vittorio Cassone. Norma antievasäo fiscal: LC №° 104/2001 // IOB-Repertório de Jurisprudencia: tributário, constitucional e administrativo. №. 10. Säo Paulo: IOB, 2001. p. 282.

70. Washington de Barros Monteiro. Curso de direito Civil parte geral. v. 1, 40 ed. // Säo Paulo: Saraiva, 2005. p. 256.

Зарубежная научная и учебная литература на английском языке

1. Avi-Yonah R. S. Halabi O. US Subpart F Legislative Proposals: A Comparative Perspective // Law and Economics Working Papers. 2012. Paper 69. - P. 18.

2. Alexander I. Mechitov Helen M. Moshkovich. Brazil vs. Russia: economic problems and perspectives [электронный ресурс] //Journal of International Finance and Economics 18(1). P. 27-34. 2018. DOI: 10.18374/JIFE-18-1.3. URL: https://www.researchgate.net/publication/323981614_BRAZIL_vs_RUSSIA_ECONOMIC_P ROBLEMS_AND_PERSPECTIVES (дата обращения 16.04.2021).

3. Eivind Furuseth. «The Interpretation of Tax Treaties in Relation to Domestic GAARs» // IBFD eBook p. 98.

4. IFA Cahiers. Anti-avoidance Measures of General Nature and Scope - GAAR and Other Rules // International Fiscal Association - IFA. Volume103a. ISBN (Print)9789012402040. — Rotterdam, 2018. — 769-787 P.

5. John R. King. Debt and Equity Financing. Tax Policy Handbook // Tax Policy Division FAD IMF Washington, D.C., 1995. P. 160.

6. Mediation: Principles and Regulation in Comparative Perspective // Eds. by K.J. Hopt, F.Steffek. Oxford University Press, 2013.

7. Michael Lang, Alexander Rust, Josef Schuch, Claus Staringer, Jeffrey Owens & Pasquale Pistone. «GAARs - A Key Element of Tax Systems in the Post-BEPS Tax World» // IBFD eBook, p. 291 in Apple Books.

8. Michael Lang, Hans-Jorgen Aigner, Ulrich Scheuerle & Markus Stefaner, CFC Legislation, Tax Treaties and EC Law // P.P. 15-25, 4d ed, Kluwer Law International, 2004.

9. Sandra Martinho Fernandes. International Double Taxation of Interest.Assessing Recent Developments in Thin Capitalization Regimes // Volume 48 in the IBFD Doctoral Series, eBook in PDF format, ISBN: 978-90-8722-548-3, August 2019, P. 38 (by Apple Books app.).

10. Shaw, Andrew H. (1978) «Controlled Foreign Corporations: Determining Control under Subpart F» [электронный ресурс] // Cornell International Law Journal: Vol. 11: Iss. 2, Article 9 P. 345. URL: https://scholarship.law.cornell.edu/cgi/viewcontent.cgi?article=1055&context=cilj (дата обращения 06.10.2020).

11. Schoueri L. E., Galendi Júnior R. A. The brics and the beps project: an overview from a brazilian perspective // Herald of the Euro-Asian Law Congress. 2018. Is. 2. P. 133-145.

12. Tax treaties: views from the bridge - building bridges between law and economics, M. Lang, P. Pistone, J. Schuch, C. Staringer, eds.// Amsterdam: IBFD, eBook, 2010. Par.3.3.2.

13. Vinnitskiy D. V. Thin Capitalization Rules and Non-Discrimination Clause in the light of the «NaryanmarNefteGaz» // Conference «Tax Treaty Case Law around the Globe», Tilburg University - Vienna University, 23-24 May 2013. IBFD (ISBN 978-90-8722-215-4) / LIND (ISBN 978-3-7073-2655-0), 2014. P. 325-339.

14. Vinnitskii D. V. Chapter 5: Non-Discrimination in Tax Treaties - Art. 24(4) and (5) OECD MC: A Russian Approach to Tax Treaty Interpretation, Maisto G., Pistone P. & Webber D. (eds.) Non-Discrimination in Tax Treaties: Selected Issues from a Global Perspective, Amsterdam, IBFD, 2016, pp. 133-167.

15. Danil V. Vinnitsky, Denis A. Kurochkin. Chapter 29. Russia. Improving Tax Compliance in a Globalized World // IBFD Book. Michael Lang et al. 978-90-8722-452-3 (print/online), 2018. P. 723.

16. Vinnitskiy D., Savitskiy A., Pustovalov E. Tax treaty arbitration // Herald of the Euro-Asian Law Congress. 2018. Is. 2. P. 21-36.

IV. Иные источники

Интернет-издания и электронные ресурсы на русском языке

1. История двусторонних отношений. Посольство Российской Федерации в Федеративной Республике Бразилия [электронный ресурс] // URL: http://brazil.mid.ru/istoria-dvustoronnih-otnosenij/ (дата обращения 19.04.2021).

2. Материалы научно-практической конференции «Публично-правовые условия гражданского оборота: налоговый и антимонопольный аспекты» // Исследовательский центр частного права им. С.С. Алекссева. 11-12 марта 2021 год. URL: http://privlaw.ru/video-share/video-share-2021/video2021-3-1/ (дата обращения 23.03.2021).

3. Мария Селиванова, Владислав Гринкевич. Атака на офшоры: власть требует от бизнеса большей прозрачности // цит., по РИА Новости. URL: https://1prime.ru/Politics/20111223/753211535.html.

4. Новое в арбитражной практике. [электронный ресурс] // URL: http://fs.moex.eom/f/2424/novoe-v-sudebnoy-praktike-po-voprosam-nalogooblozh.pdf (дата обращения 05.04.2021).

5. Отчет Всемирного Банка по Бразилии [электронный ресурс] // URL: https://www.worldbank.org/en/country/brazil/overview (дата обращения 16.04.2021).

6. Отчет Всемирного Банка по России [электронный ресурс] // URL: https://www.vsemirnyjbank.org/ru/country/russia/publication/rer (дата обращения 16.04.2021).

7. Пандемия коронавирусного заболевания (COVID-19) [электронный ресурс] // URL: https://www.euro.who.int/ru/health-topics/health-emergencies/coronavirus-covid-19/novel-coronavirus-2019-ncov.

8. Статистика по применению нормы 54.1. НК РФ [электронный ресурс] // СПС «Caselook». URL: https://caselook.ru/ (дата обращения 28.12.2020).

Зарубежные интернет-издания и электронные ресурсы на английском языке

1. Action 3: Designing Effective Controlled Foreign Company Rules [электронный ресурс] // URL: http://www.oecd.org/tax/beps/beps-actions/action3/ (дата обращения 06.10.2020).

2. Brazilian Court rules on interpretation of substantial economic activity of Dutch holding companies for application of thin-capitalization rules. 26 Feb. 2020. [электронный

ресурс] // URL: https://www.novio.tax/en/blogs-211/article/brazilian-court-rules-on-interpretation-of-substantial-economic-activity-of-dutch-holding-companies-for-application-of-thin-capitalization-rules (дата обращения 06.10.2020).

3. Brazilian Tax Appeals Court Confirms Substantial Economic Activity Condition for Dutch Holding Companies [электронный ресурс] // URL: https://www.orbitax.com/news/archive.php/Brazilian-Tax-Appeals-Court-Co-40741 (дата обращения 09.03.2021).

4. Brics and the emergence of international tax coordination // IBFD [электронный ресурс] // URL: https://www.ibfd.org. 2015. - ISBN: 978-90-8722-304-5 (print/online) 978-908722-305-2 (ePub)-tools.htm (дата обращения 20.01.2021).

5. In/rfb no. 1,154/2011 - deductibility of interest paid or credited by brazilian source to individuals or legal entities abroad [электронный ресурс] // URL: http://schneiderpugliese.com.br/pdf/pt/memo/c8SopNq8g3l7i4z.pdf (дата обращения 30.10.2019).

6. Nova lei preve media?ao em cobran5a tributaria // Noticias Empresariais [электронный ресурс] // URL: https://www.contabeis.com.br/noticias/24389/nova-lei-preve-mediacao-em-cobranca-tributaria/ (дата обращения 19.04.2021).

7. Pascal Saint-Amans. Global tax and transparency: We have the tools, now we must make them work. [электронный ресурс] // URL: https://www.oecd.org/tax/automatic-exchange/news/global-tax-transparency-we-have-the BRICS and the emergence of international tax coordination. P. 544. ISBN: 978-90-8722-304-5 (print/online) 978-90-8722-305-2 (ePub). IBFD. 2015.

Приложение № 1

Обзор судебной практики

«Деловая (экономическая) цель, экономическое содержание совершаемых операций и необоснованная налоговая выгода» (на примере применения положений Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» и статьи 54.1 НК РФ).

№ Название Судебный акт Обстоятельства

1 Деловая цель и необоснованная налоговая выгода Определение ВАС РФ от 05.08.2013 № ВАС-9956/13 по делу № А65-12658/2011 Суд, исследовав представленные доказательства, учитывая положения Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», пришел к выводу о том, что операция по покупке недвижимости не имела деловой цели и была направлены на получение необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения налоговой обязанности по налогу на добавленную стоимость на сумму налоговых вычетов. Отказывая обществу в признании недействительным решения инспекции, суд также указал, что движение заемных денежных средств носило транзитный характер.

2 Деловая цель и необоснованная налоговая выгода Определение ВАС РФ от 16.07.2013 № ВАС-8550/13 Признавая законным решение инспекции, суды на основании исследования и оценки представленных в материалы дела документов по правилам статьи 71

по делу № А40-30591/12-91-152 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, руководствуясь статьями 169, 171, 172, 252 Налогового кодекса Российской Федерации, а также исходя из правовой позиции, изложенной в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», пришли к выводу о неподтверждении обществом права на налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость и необоснованном включении затрат в состав расходов в целях исчисления налога на прибыль. С учетом установленных обстоятельств суды признали заключение обществом договоры с организациями, не осуществляющими реальную хозяйственную деятельность, не имеющими деловой цели, действия налогоплательщика признали направленными на получение необоснованной налоговой выгоды.

3 Деловая цель и необоснованная налоговая выгода Определение ВАС РФ от 26.07.2012 № ВАС-8750/12 по делу № А29-1341/2011 Отказывая в удовлетворении заявления в части, суды исходили из совокупности представленных сторонами доказательств, свидетельствующих об отсутствии разумных экономических причин и целей делового характера в действиях общества (агента) в рамках заключенных агентских