Пределы правомерного поведения налогоплательщиков в Российской Федерации и государствах-членах ОЭСР: публично-правовое регулирование тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 00.00.00, кандидат наук Садовский Данил Сергеевич

• Садовский Данил Сергеевич
• кандидат наук
• 2025

Оглавление диссертации кандидат наук Садовский Данил Сергеевич

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты правомерного поведения налогоплательщиков

1.1 Правомерное поведение налогоплательщиков и смежные категории налогового права

1.2. Исторические предпосылки и факторы правомерного поведения налогоплательщиков

1.3. Публично-правовые аспекты правомерного поведения налогоплательщиков

Глава 2. Установление пределов правомерного поведения налогоплательщиков в Российской Федерации и государствах-членах ОЭСР

2.1. Теоретические аспекты установления пределов правомерного поведения налогоплательщиков в налоговом праве

2.2. Установление пределов правомерного поведения налогоплательщиков в Российской Федерации

2.3. Некоторые особенности установления пределов правомерного поведения налогоплательщиков в государствах-членах ОЭСР

Глава 3. Публично-правовые основы противодействия избежанию уплаты налогов

3.1. Правила против избежания уплаты налогов

3.2. Общие правила против избежания уплаты налогов в Российской Федерации и государствах-членах ОЭСР

3.3. Роль ОЭСР в борьбе с трансграничным избежанием уплаты налогов

Заключение

Список использованных источников и литературы

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Пределы правомерного поведения налогоплательщиков в Российской Федерации и государствах-членах ОЭСР: публично-правовое регулирование»

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования: Налогообложение играет ключевую роль в обеспечении финансовой деятельности государства. Именно налоги являются основным источником бюджетных поступлений в большинстве современных государств.

В этих условиях правомерное поведение налогоплательщиков, прежде всего, выражающееся в исполнении обязанности по уплате законно установленных налогов и сборов, имеет определяющее значение в обеспечении функционирования и развития государства и общества.

Возникновение налоговой обязанности непосредственно связано с осуществлением экономической деятельности. Однако сложность и многообразие современных экономических отношений приводит к неопределенности их квалификации с точки зрения налогового законодательства. В науке это обозначается проблемой правовой неопределенности. При этом практически все налогоплательщики так или иначе заинтересованы в снижении налоговой нагрузки. Не будет преувеличением сказать, что правомерность тех или иных способов снижения размера налоговой обязанности актуальна для каждого из них. Такие вопросы, как правомерность использования налоговых вычетов и учета расходов в налогооблагаемой базе, использования преференциальных налоговых режимов, правомерность трансграничных схем финансирования, перемещения прибыли в другие юрисдикции и т.д. всегда находятся в центре внимания современного бизнеса.

Таким образом, в налоговой сфере имеется потребность в четком установлении границ дозволенного поведения налогоплательщиков. В то же время установление этих границ - пределов правомерного поведения налогоплательщиков - сопровождается рядом теоретических и практических проблем как в России, так и за рубежом.

В связи с этим сама категория правомерного поведения налогоплательщиков и вопросы установления пределов правомерного поведения налогоплательщиков нуждаются в глубокой теоретической проработке.

С другой стороны, некоторые налогоплательщики сознательно извлекают выгоду из правовой неопределенности, используя различные противоречия и пробелы налогового законодательства, чтобы формально законно снизить налоговую нагрузку или вовсе избежать обязанности по уплате налогов. В международной практике это явление получило название - «избежание уплаты налогов» ("tax avoidance").

Избежание уплаты налогов является одной из главных проблем в налоговой политике как на национальном, так и на международном уровнях. В особенности актуальна проблема избежания уплаты налогов крупными транснациональными компаниями, из-за чего государства по всему миру ежегодно теряют сотни миллиардов долларов налоговых поступлений.

Поскольку напрямую вменить нарушение налогового законодательства в таких случаях затруднительно, государства ищут новые пути по противостоянию этим практикам. В последние десятилетия особую роль в этом противостоянии играют общие правила против избежания уплаты налогов, которые устанавливают общие критерии признания налоговой выгоды правомерной. При этом, несмотря на объективную необходимость в этих правилах, их установление и применение в различных государствах и на международно-правовом уровне сталкивается с рядом проблем, главной из которых является неопределенность этих правил, проистекающая из их абстрактного, оценочного характера.

Вышеизложенное актуально и для российской налоговой системы: состояние неопределенности российского налогового законодательства и в то же время интенсивная борьба с избежанием уплаты налогов породили массу теоретических и практических вопросов, нуждающихся в осмыслении.

Актуальность темы повышается и в условиях цифровизации экономики. Возможности электронной коммерции принесли миру множество инновационных способов осуществления предпринимательской деятельности: стриминговые

сервисы, облачные платформы, онлайн-реклама, инновационные финансовые технологии, цифровые экосистемы, цифровые финансовые активы и др. При этом множество налогово-правовых норм базируются на концепциях, возникших задолго до появления и распространения интернета. В связи с этим налоговое законодательство не поспевает за стремительно развивающейся цифровой экономикой.

Поскольку проблемы установления пределов правомерного поведения налогоплательщиков и борьбы с избежанием уплаты налогов являются общими для современного мира, в целях наиболее комплексного исследования необходимо использовать опыт других стран. Для сравнения выбраны страны ОЭСР, что обусловлено рядом причин. Так, в ОЭСР входит большая часть развитых государств и ряд развивающихся государств мира. По данным Всемирного банка, в 2023 году на долю государств-членов ОЭСР приходилось 64,1 триллиона долларов ВВП1, что составляет более 60 процентов мирового ВВП2. Многие государства-члены ОЭСР имеют развитые налоговые системы - именно их опыт во многом послужил опорой для формирования и дальнейшего развития российского налогового законодательства. В том числе это касается и борьбы против избежания уплаты налогов. Кроме того, именно ОЭСР является архитектором современных международных налоговых реформ, которые направлены на противодействие избежанию уплаты налогов транснациональными компаниями.

Степень научной разработанности темы исследования: В отечественной юридической науке наибольший вклад в разработку теоретических вопросов, относящихся к правомерному поведению, внес В. В. Оксамытный. Его работа «Правомерное поведение личности»3 является первым монографическим

1 GDP (current US$) - OECD members. World Bank national accounts data, and OECD National Accounts data files. World Bank Open Data - Текст : электронный // Официальный сайт Всемирного банка - URL: https://data.worldbank.org/indicator/NY.GDP.MKTP.CD?locations=OE (Дата обращения 25.02.2024).

2 GDP (current US$). World Bank national accounts data, and OECD National Accounts data files. World Bank Open Data - Текст : электронный // Официальный сайт Всемирного банка - URL: https://data.worldbank.org/indicator/NY.GDP.MKTP.CD (Дата обращения 25.02.2024).

3 Оксамытный, В. В. Правомерное поведение личности / Оксамытный В. В. - Киев: Наук. думка, 1985. - 175

c.

исследованием общетеоретических аспектов правомерного поведения4. Позднее общетеоретические вопросы правомерного поведения затрагивались, в частности, в работах В. В. Лазарева5, А. А. Малиновского6, М. Н. Марченко7, Т. Н. Радько8. Проблема правовой определенности изучалась, в частности, в работах И. А. Покровского9, Л. А. Морозовой10. Наибольший вклад в исследование правовой неопределенности в российском налоговом праве внес А. В. Демин, который посвятил этой теме диссертацию и отдельную монографию, а также затрагивает её в ряде других работ11.

Вопросы противодействия уклонению от уплаты налогов и избежанию уплаты налогов рассматривались в работах, в частности, Д. В. Винницкого12, И. А. Майбурова13, К. Е. Викулова14, Л. Н. Старженицкой15.

4 В 1990 г. В. В. Оксамытный также защитил докторскую диссертацию на эту тему. См. Оксамытный, В. В. Правомерное поведение личности (теоретические и методологические проблемы) : Дис. ... докт. юрид. наук: 12.00.01 / Оксамытный В. В. - Киев, 1990. - 374 с.

5 Радько, Т. Н., Лазарев В. В., Морозова Л. А. Теория государства и права : учебник для бакалавров / Т. Н. Радько, В. В. Лазарев, Л. А. Морозова. - Москва : Проспект, 2018. - 568 с.

6 Малиновский, А. А. Пределы субъективного права / А. А. Малиновский- Текст : электронный // Журнал российского права. 2005. №11 (107). С. 95-100. - URL: https://cyberleninka.rU/article/n/predely-subektivnogo-prava (Дата обращения: 07.11.2023).

7 Марченко, М. Н. Проблемы общей теории государства и права : учебник / М. Н. Марченко. - 2-е изд. — Москва : Проспект, [б. г.]. - Том 2 - 2015. - 648 с.

8 Радько, Т. Н., Лазарев В. В., Морозова Л. А. Указ. Соч.

9 Покровский, И. А. Основные проблемы гражданского права / И. А. Покровский. - 7-е изд., стереот. - М.: Статут, 2016. - 351 с.

10 Морозова, Л. А. Правовая определенность как общеправовой универсальный принцип реализации права / Л. А. Морозова - Текст : электронный // Социально-экономические явления и процессы. 2017. №3. - С. 250-256. -URL: https://cyberleninka.ru/article/n/pravovaya-opredelennost-kak-obschepravovoy-universalnyy-printsip-realizatsii-prava (Дата обращения: 01.06.2023).

11 Демин, А. В. Неопределенность в налоговом праве и правовые средства ее преодоления. Дисс....докт. юрид. наук: 12.00.04 / А. В. Демин. - Екатеринбург, 2014. - 452 с; Демин, А. В. Принцип определенности налогообложения: Монография / Демин А.В., Бакаева О.Ю. - Москва : Статут, 2015. - 368 c; Демин, А. В. Диспозитивность в налоговом праве : монография / А. В. Демин ; Сиб. федер. ун-т, Юрид. ин-т. - Красноярск : СФУ, 2017. - 185 с.; Демин, А. В. Нормы налогового права : монография / А. В. Демин ; Сибирский федеральный университет [СФУ]. - Красноярск : Сибирский федеральный университет [СФУ], 2010. - 409 с

12 Винницкий, Д. В. Добросовестность, обоснованность выгоды, пределы осуществления прав, или как российское налоговое право оказалось на передовых рубежах борьбы со злом, гнездящимся в налогоплательщиках / Д. В. Винницкий // Закон. - 2018. - № 11. - С. 44-57.

13 Майбуров, И. А. Уклонение от уплаты налогов. Проблемы и решения : монография для магистрантов, обучающихся по программам направления «Финансы и кредит» / И. А. Майбуров [и др.] ; под ред. И.А. Майбурова, А.П. Киреенко, Ю.Б. Иванова. - Москва : ЮНИТИ-ДАНА, 2017. - 383 с.

14 Викулов К. Е. Правила налогообложения иностранных организаций, действующих через постоянное представительство: опыт ОЭСР и правовое регулирование в России : дис. ... канд. юрид. наук / К.Е. Викулов. - М., 2011. - 260 с.; Викулов, К.Е. Главное о теории злоупотребления правом для налоговых практиков / К. Е. Викулов // Налоги. 2021. № 3. - С. 3-12.

15 Старженицкая, Л. Н. Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России: дис. ... канд. юрид. Наук / Л. Н. Старженицкая. - М., 2016. - 225 с.

Правовые аспекты международного налогообложения рассмотрены, в частности, в работах В. А. Гидирима16, В. А. Мачехина17, А. А. Шахмаметьева18, Р. А. Шепенко19.

Из последних научных трудов, посвященных смежным темам, следует отметить работы Д. А. Курочкина20, Д. Я. Подшиваловой21, Ж. Г. Попковой22 и С. Г. Соколовой23.

Однако до настоящего времени в российской юридической науке не проводились комплексные исследования, посвященные вопросам правомерного поведения налогоплательщиков и установлению пределов правомерного поведения налогоплательщиков.

Объектом диссертационного исследования являются общественные отношения, складывающиеся в процессе установления пределов правомерного поведения налогоплательщиков.

Предметом диссертационного исследования являются правовые нормы, содержащиеся в международных договорах, нормативных правовых актах России и государств-членов ОЭСР, правоприменительная практика России и государств-членов ОЭСР, деятельность ОЭСР, относящаяся к вопросам установления пределов правомерного поведения налогоплательщиков, а также теоретические исследования российских и зарубежных ученых.

16 Гидирим, В. А. Основы международного корпоративного налогообложения / В. А. Гидирим — «TAX TERRA OU», 2016. - 772 с.

17 Мачехин, В. А. Комментарии ОЭСР к Модельной конвенции об избежании двойного налогообложения: правовой статус в РФ / В. А. Мачехин - Текст : электронный // Налоговед. 2011. № 9. - URL: https://e.nalogoved.ru/262889 (Дата обращения 03.03.2024).

18 Шахмаметьев, А. А. Международное налоговое право / А. А. Шахмаметьев - М.: Международные отношения, 2014. - 824 с.

19 Шепенко, Р. А. Международные налоговые правила в систематическом изложении: учебное пособие / Р.А. Шепенко - М.: Проспект, 2021. - 240 с.

20 209. Курочкин, Д. А. Общие правила о запрете обхода налогового закона (General Anti-Avoidance Rules) в государствах БРИКС: сравнительно-правовое исследование: Дис. ... канд. юрид. наук: 12.00.04 / Д. А. Курочкин. - Екатеринбург, 2020. - 270 с.

21 Подшивалова, Д. Я. Реализация принципа определенности в регулировании и применении финансово-правовых средств противодействия уклонению от налогообложения в России и Канаде. Дисс....канд. юрид. наук: 12.00.04 / Д. Я. Подшивалова; ФГБОУ ВО Московский государственный институт международных отношений (университет) министерства иностранных дел Российской Федерации. - Москва, 2022. - 303 с.

22 Попкова, Ж. Г. Налоговая выгода как институт налогового права. Дисс....канд. юрид. наук: 12.00.04 / Ж. Г. Попкова; ФГБОУ ВО Российский государственный университет правосудия. - Москва, 2019. - 303 с.

23 212. Соколова, С. Г. Ограничение льгот по соглашениям об избежании двойного налогообложения. Дисс....канд. юрид. наук: 12.00.04 / С. Г. Соколова. - Москва, 2022. - 274 с.

Целью диссертационного исследования является разработка комплекса теоретических и практических положений в отношении категории правомерного поведения налогоплательщиков и публично-правовых аспектов установления пределов правомерного поведения налогоплательщиков в Российской Федерации и государствах-членах ОЭСР.

Для достижения указанной цели поставлены следующие задачи:

- раскрыть правовую природу правомерного поведения налогоплательщиков;

- выявить исторические предпосылки правомерного поведения налогоплательщиков и установить факторы, влияющие на правомерность поведения налогоплательщиков на современном этапе;

- изучить, как правомерное поведение налогоплательщиков взаимосвязано с механизмом публично-правового регулирования в целом;

- рассмотреть теоретические аспекты установления пределов правомерного поведения налогоплательщиков;

- проанализировать действующее российское законодательство и правоприменительную практику в области установления пределов правомерного поведения налогоплательщиков в Российской Федерации;

- определить особенности установления пределов правомерного поведения налогоплательщиков в государствах-членах ОЭСР;

- изучить правовую природу избежания уплаты налогов в сравнении со смежными категориями налогового права;

- установить роль общих и специальных правил против избежания уплаты налогов;

- проанализировать опыт Российской Федерации и государств-членов ОЭСР в области установления и применения общих правил против избежания уплаты налогов;

- рассмотреть роль и перспективы деятельности ОЭСР в борьбе с избежанием уплаты налогов;

- сформулировать рекомендации по совершенствованию российского законодательства в области борьбы с избежанием уплаты налогов.

Методологическую основу диссертационного исследования составили общенаучные и специально-юридические методы. Среди общенаучных методов использовались диалектический, логический, функциональный, исторический и статистический методы, а также анализ, аналогия, синтез. В частности, исторический метод применяется в работе для выявления исторических предпосылок изучаемых явлений, статистический метод - при анализе правоприменительной практики государств.

Среди специально-юридических методов прежде всего используются формально-логический и сравнительно-правовой методы. С помощью формальнологического метода проведен анализ нормативных правовых актов и актов правоприменительной практики. Кроме того, в исследовании уделено особое внимание выявлению сущности и разграничению правовых понятий и категорий. Сравнительно-правовой метод позволил изучить опыт правового регулирования в России и государствах-членах ОЭСР.

Нормативную основу исследования составили Конституция РФ, законодательство РФ, включая НК РФ, УК РФ, конституционные акты и налоговое законодательство государств-членов ОЭСР, международные договоры в сфере налогообложения, директивы Европейского Союза в области налогообложения.

Эмпирическую основу исследования составили практика Конституционного Суда РФ, Высшего Арбитражного Суда РФ, Верховного Суда РФ, арбитражных судов и судов общей юрисдикции различных уровней, разъяснения Минфина России и ФНС России. Также эмпирическую базу составили судебная и правоприменительная практика государств-членов ОЭСР. Кроме того, использовались программные документы, аналитические и статистические исследования государственных органов, международных организаций.

Теоретической основой исследования послужили труды ведущих ученых в области финансового и налогового права, таких как: Л. Л. Арзуманова, Н. М. Артемов, О. В. Болтинова, А. В. Брызгалин, Д. В. Винницкий,

Е. Ю. Грачева, А. Г. Гузнов, А. В. Демин, Ю. А. Крохина, В. А. Мачехин, Д. М. Мошкова, С. Г. Пепеляев, Т. Э. Рождественская, М. Н. Садчиков, А. А. Ситник, Д. А. Смирнов, Э. Д. Соколова, Г. П. Толстопятенко, Р. В. Ткаченко, Д. В. Тютин, И. А. Хаванова, Н. И. Химичева, Ю. К. Цареградская, А. А. Шахмаметьев, Р. А. Шепенко, Д. М. Щекин, С. А. Ядрихинский, В. А. Яговкина, А. А. Ялбулганов и др.

Поскольку исследование носит комплексный характер и охватывает различные правовые аспекты рассматриваемой темы, теоретической базой послужили труды ученых в области теории государства и права, а также различных отраслевых наук: В. П. Гаврикова, О. Е. Кутафина, Е. И. Козловой,

B. В. Лазарева, М. Н. Марченко, Н. И. Матузова, А. А. Малиновского, Ю. И. Мигачева, Л. А. Морозовой, В. В. Оксамытного, Л. Л. Попова, Т. Н. Радько, Б. В. Россинского, Т. В. Кашаниной.

Фундаментальной основой исследования послужили также труды дореволюционных отечественных ученых, включая И. М. Кулишера, И. А. Покровского, Н. И. Тургенева.

Кроме того, использовались труды отечественных ученых в смежных общественных науках, таких как: экономика, социология, история. В частности,

C. Г. Верещагина, А. П. Киреенко, И. А. Майбурова, В. М. Пушкаревой, Д. Г. Черника.

Исследование также опирается на труды таких зарубежных ученых, как: Адам Смит (Adam Smith), Майкл Аллингем (Michael Allingham), Гэри Бэккер (Gary Becker), Деннис Вебер (Dennis Weber), Йонатан Гивати (Yehonatan Givati), Йеннифер Лена Карпа (Jennifer Lena Karpa), Йоханнес Куниш (Johannes Kunisch), Петер Морав (Peter Moraw), Уилльям Петти (William Petty), Эдвин Селигмен (Edwin Seligman), Агнар Сандмо (Agnar Sandmo), Вито Танци (Vito Tanzi), Бенно Торглер (Benno Torgler), Карл Хойзер (Karl Heuser), Парто Шоме (Partho Shome).

Научная новизна исследования заключается в разработке комплекса теоретических основ в отношении категории правомерного поведения налогоплательщиков и публично-правовых аспектов установления пределов

правомерного поведения налогоплательщиков. В частности, в работе предлагается единообразный подход к использованию и разграничению категорий и терминов, связанных с неправомерной неуплатой налогов. Раскрывается категория «пределов правомерного поведения налогоплательщиков» и публично-правовые аспекты установления этих пределов. Выявление юридической сущности правомерного поведения налогоплательщиков и его пределов послужило основой для научных выводов в отношении проблемы неправомерного избежания уплаты налогов и публично-правовых норм, направленных на противодействие этому явлению.

Научная новизна исследования отражается в следующих положениях, выносимых на защиту:

1. Дано определение понятию пределов правомерного поведения налогоплательщиков, под которыми понимаются «правовые предписания, устанавливающие границы дозволенного поведения налогоплательщиков». Пределы правомерного поведения налогоплательщиков устанавливаются государством с целью противодействия злоупотреблению субъективными правами, предоставленными законодательством налогоплательщику.

При этом обосновано, что правомерное поведение налогоплательщиков является одной из фундаментальных категорий современного налогового права. Это объясняется двумя взаимосвязанными причинами. Первая причина -значимость правомерного поведения налогоплательщиков для обеспечения финансирования государства и иных публично-правовых образований. Вторая причина - высокая теоретическая и практическая значимость проблемы разграничения правомерного поведения налогоплательщиков от неправомерного в рамках исполнения обязанности по уплате налогов.

2. Предложено использование единой концепции разграничения понятий, связанных с неправомерной неуплатой налогов. Деяния по неправомерной неуплате налогов предлагается подразделять на уклонение от уплаты налогов и неправомерное избежание уплаты налогов. Обосновано, что критерием разграничения уклонения от уплаты налогов и неправомерного избежания уплаты налогов должна быть формальная законность деяния, т.е. уклонение от уплаты

налогов совершается путем использования способов, прямо запрещенных законом, а неправомерное избежание уплаты налогов - с использованием формально законных способов.

При этом установлена нецелесообразность использования в законодательстве и правоприменительной практике иных понятий, смежных с понятием избежания уплаты налогов, в связи с отсутствием собственного юридического содержания: налоговая оптимизация, налоговая минимизация и т.п.

Теоретическая значимость предложенного подхода вызвана отсутствием в российской и зарубежной юридической науке единой концепции разграничения понятий, связанных с неправомерной неуплатой налогов. Практическая значимость состоит в необходимости верной юридической квалификации деяний налогоплательщиков.

3. Обосновано, что избежание уплаты налогов может представлять как правомерные, так и неправомерные деяния. Неправомерное избежание уплаты налогов состоит в использовании формально законных способов снижения налоговой обязанности, которое, в отличие от правомерного избежания уплаты налогов, противоречит принципам и целям налогового законодательства и направлено на недобросовестное уменьшение налоговой обязанности, возможность которого не была предусмотрена законодателем.

При этом формальная законность избежания уплаты налогов обуславливает сложность юридической квалификации избежания уплаты налогов как неправомерного, и, соответственно, борьбу с этим явлением.

С учетом сложности юридической квалификации и масштабов неправомерного избежания уплаты налогов на национальном и международном уровнях, задача по установлению пределов правомерного поведения налогоплательщиков наиболее актуальна для разграничения правомерного и неправомерного избежания уплаты налогов, и, таким образом, является наиболее актуальной задачей теории и правоприменительной практики в данной сфере.

4. Выявлены и раскрыты основные группы причин (факторов), обуславливающих правомерность (неправомерность) поведения налогоплательщиков:

1) экономические - отражают экономические мотивы налогоплательщиков в принятии решения об исполнении налоговой обязанности;

2) нравственно-психологические - отражают субъективное отношение налогоплательщика (позитивное или негативное) к конкретному налогу, налоговой системе в целом, оценку справедливости налогообложения, отношение к государству и праву вообще;

3) общественно-культурные - отражают влияние общественно-культурных условий на правомерность поведения налогоплательщиков;

4) политические - отражают влияние политических мотивов налогоплательщиков на правомерность их поведения;

5) организационно-правовые - отражают влияние эффективности налогового администрирования и контроля, удобства соблюдения налогового законодательства, а также несовершенства налогового законодательства на правомерное поведение налогоплательщиков.

Указанные группы причин наиболее полно раскрывают все возможные аспекты, влияющие на правомерность (неправомерность) поведения налогоплательщиков.

5. Установлено, что оценочные нормы налогового законодательства являются одним из основных инструментов в установлении пределов правомерного поведения налогоплательщиков на современном этапе.

Абстрактный характер оценочных норм предполагает большую зависимость применения этих норм от их толкования. Толкование права таким образом становится одним из важнейших факторов при установлении пределов правомерного поведения налогоплательщиков.

При этом абстрактность и зависимость от толкования оценочных норм сами по себе вызывают правовую неопределенность в отношении пределов правомерного поведения налогоплательщиков. Таким образом, обосновано, что

задачей законодателя должно быть установление максимально возможно ясных и однозначных пределов правомерного поведения налогоплательщиков непосредственно в налоговом законодательстве.

6. Установлено, что помимо традиционных источников налогового права, наряду с Конституцией РФ и НК РФ, фактические пределы правомерного поведения налогоплательщиков в РФ устанавливаются также судебной практикой, письмах Минфина России и ФНС России.

Несмотря на практическую ценность писем Минфина России и ФНС России для правоприменения, пробелы в нормативно-правовом регулировании их юридического статуса, а также отсутствие законодательных требований к содержанию этих писем негативно влияют на состояние правовой определенности в отношении пределов правомерного поведения налогоплательщиков.

7. На основе анализа законодательства и правоприменительной практики России и государств-членов ОЭСР выявлены проблемы в установлении и применении общего правила против избежания уплаты налогов в России (статьи 54.1 НК РФ):

1) отсутствие норм, которые закрепили бы сложившиеся в правоприменительной практике подходы по применению статьи 54.1 НК РФ (в частности, в отношении «налоговой реконструкции», использования сложившейся терминологии);

2) чрезмерно широкое применение статьи 54.1 НК РФ как основного инструмента предъявления претензий к налогоплательщикам, что противоречит международному подходу, в том числе в государствах-членах ОЭСР;

3) отсутствие разграничения в российском законодательстве уклонения от уплаты налогов и избежания уплаты налогов. Указанное проявляется, прежде всего, в том, что, в отличие от ряда государств-членов ОЭСР, в России возможно привлечение к уголовной ответственности за деяния, фактически являющиеся избежанием уплаты налогов.

Список литературы диссертационного исследования кандидат наук Садовский Данил Сергеевич, 2025 год

литература

137. Борисов, А. Б. Большой юридический словарь / А. Б. Борисов. - Москва : Книжный мир, 2010. - 847 с.

138. Все начиналось с десятины: Пер. В 84 с нем./Общ. ред. и вступ. ст. Б.Е. Ланина. - М.: Прогресс. - 408 с.

139. Гавриков, В. П. Теория государства и права : смена парадигмы / Гавриков В. П. - Москва : Проспект, 2017. - С. 464. // ЭБС «Проспект». - URL: http : //ebs.prospekt.org/book/35589.

140. Гидирим, В. А. Основы международного корпоративного налогообложения / В. А. Гидирим — «TAX TERRA OU», 2016. - 772 с.

141. Годме, П. М. Финансовое право. М., 1978. - 428 с.

142. Демин, А. В. Диспозитивность в налоговом праве : монография / А. В. Демин ; Сиб. федер. ун-т, Юрид. ин-т. - Красноярск : СФУ, 2017. - 185 с.;

143. Демин, А. В. Диспозитивность в налоговом праве : монография / А.В. Демин.

- Красноярск : Сиб. федер. ун-т, 2017. - 188 с.

144. Демин, А. В. Нормы налогового права : монография / А. В. Демин ; Сибирский федеральный университет [СФУ]. - Красноярск : Сибирский федеральный университет [СФУ], 2010. - 409 с.

145. Демин, А. В. Принцип определенности налогообложения: Монография / Демин А.В., Бакаева О.Ю. - Москва : Статут, 2015. - 368 с.

146. Законодательная дефиниция: логико-гносеологические, политико-юридические, морально-психологические и практические проблемы: материалы Международного круглого стола (Черновцы, 21-22 сентября 2006 г.) / под ред. В. М. Баранова, П. С. Пацуркивского. Н. Новгород, 2007. - 1456 с.

147. Зорькин, В. Д. Конституционный Суд России: доктрина и практика : монография / В. Д. Зорькин. - Москва : Норма, 2019. - монография. - 592 с.

148. История государства и права зарубежных стран : учебник для бакалавров / К. И. Батыр, И. А. Исаев, Г. С. Кнопов и др. ; отв. ред. И. А. Исаев, Т. П. Филиппова. - 2-е изд., перераб. и доп. - Москва : Проспект, 2022. - 448 с.

149. Кашанина, Т. В. Юридическая техника: Учебник / Т. В. Кашанина. - 2-е изд., пересмотр. - Москва :Юр.Норма, НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 496 с.

150. Килинкарова, Е. В. Налоговое право зарубежных стран : учебник для бакалавриата и магистратуры / Е. В. Килинкарова. — Москва : Издательство Юрайт, 2019. - 333 с. // Образовательная платформа «Юрайт». - URL: https://urait.ru/author-course/nalogovoe-pravo-zarubezhnyh-stran-532479/ (Дата обращения 11.08.2024) - Режим доступа: по подписке. - Текст : электронный.

151. Козлова Е. И., Кутафин О. Е. Конституционное право России: учебник.

— 5-е изд., перераб. и доп.— Москва : Проспект, 2014. - 592 с.

152. Копосов, Н. Е. Абсолютизм / Н. Е. Копосов - Текст : электронный // Большая российская энциклопедия: научно-образовательный портал - URL: https://bigenc.ru/c/absoliutizm-d44571/?v=4094687 (Дата обращения 10.01.2023).

153. Крохина, Ю. А. Налоговое право : учебник для вузов / Ю. А. Крохина. - 10-е изд., перераб. и доп. - Москва : Издательство Юрайт, 2024. - 503 с. //

Образовательная платформа «Юрайт». - URL: https://urait.ru/book/nalogovoe-pravo-535411/ (Дата обращения 03.03.2024) - Режим доступа: по подписке. -Текст : электронный.

154. Кулишер, И. М. Очерки финансовой науки. Выпуск первый / Кулишер, И.М.; Изд-во: Петроград: Наука и школа, 1919. - 256 с.

155. Майбуров, И. А. Уклонение от уплаты налогов. Проблемы и решения : монография для магистрантов, обучающихся по программам направления «Финансы и кредит» / И. А. Майбуров [и др.] ; под ред. И. А. Майбурова, А.П. Киреенко, Ю.Б. Иванова. - Москва : ЮНИТИ-ДАНА, 2017. - 383 с.

156. Марченко, М. Н., Дерябина Е. М. Теория государства и права : учебник / М. Н. Марченко, Е. М. Дерябина. — Москва : Проспект, 2019. - 432 с. // ЭБС «Проспект». - URL: http://ebs.prospekt.org/book/28044 (Дата обращения: 15.03.2023) - Режим доступа: по подписке. - Текст : электронный.

157. Марченко, М.Н. Проблемы общей теории государства и права : учебник / М. Н. Марченко. - 2-е изд. — Москва : Проспект, [б. г.]. - Том 2 - 2015. - 648 с.

158. Матузов, Н. И. Теория государства и права : курс лекций / под ред. Н.И. Матузова, А.В. Малько. — 3-е изд., перераб. и доп. — Москва : Норма : ИНФРА-М, 2022. - 640 с.

159. Морозова, Л. А. Теория государства и права : учебник / Л. А. Морозова. — 6-е изд., перераб. и доп. - Москва : Норма : ИНФРА-М, 2024. — 464 с.

160. Налоговое право : учебник / А. Р. Батяева, А. С. Бурова, Е. Г. Васильева и др. ; под ред. И. А. Цинделиани. - 3-е изд., испр. и доп. - Москва : Проспект, 2019. - 704 с. // ЭБС «Проспект». - URL: http://ebs.prospekt.org/book/41617 (Дата обращения 12.03.2023) - Режим доступа: по подписке. - Текст : электронный.

161. Налоговое право : учебник / Г. Ф. Ручкина, М. Ю. Березин, А. С. Адвокатова и др. ; отв. ред. Г. Ф. Ручкина, М. Ю. Березин. - Москва : Проспект, 2021. - 800 с.

162. Налоговое право : учебник / Л. Л. Арзуманова, Н. М. Артемов, О. В. Болтинова и др. ; отв. ред. Е. Ю. Грачева, О. В. Болтинова. - 3-е изд., перераб. и доп. - Москва : Проспект, 2020. - 304 с.

163. Налоговое право: учебник для бакалавров / отв. ред. Е. Ю. Грачева, О. В. Болтинова. - Москва : Проспект, 2019. - 312 с.

164. Налоговое право: Учебник для вузов / Под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: Альпина Паблишер, 2016. - 796 с.

165. Налоговый контроль. Налоговые проверки : учебное пособие для магистратуры / под ред. О.В. Болтиновой, Ю.К. Цареградской. — Москва : Норма : ИНФРА-М, 2021. - 160 с.

166. Ожегов, С. И.; Шведова, Н. Ю. Толковый словарь русского языка / С. И. Ожегов, Н. Ю. Шведова. - Текст : электронный. - URL: https://slovarozhegova.ru (Дата обращения: 07.11.2023).

167. Оксамытный, В. В. Правомерное поведение личности / Оксамытный В. В. -Киев: Наук. думка, 1985. - 175 с.

168. Орлов, М. Ю. Десять лекций о налоговом праве России: Учеб. пособ. / М. Ю. Орлов. М., 2009. - 208 с.

169. Пиликин, Г. Г. Становление финансового права России: Монография / Пиликин Г.Г. - Москва :Контракт, НИЦ ИНФРА-М, 2017. - 352 с. // ЭБС "Znanium". - URL: https://znanium.ru/catalog/document?id=309101 (Дата обращения: 14.11.2023) - Режим доступа: по подписке. - Текст : электронный.

170. Покровский, И. А. Основные проблемы гражданского права / И. А. Покровский. - 7-е изд., стереот. - М.: Статут, 2016. - 351 с.

171. Попов, Л. Л., Мигачев Ю. И. Административное право Российской Федерации : учебник / Л. Л. Попов, Ю. И. Мигачев ; отв. ред. Л. Л. Попов. - 2-е изд., перераб. и доп. - Москва : РГ-Пресс, 2019. - 544 с.

172. Пушкарева, В. М. История финансовой мысли и политики налогов: Учебное пособие / Пушкарева В.М. - Москва :Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 256 с.

173. Радько, Т. Н. Теория государства и права : учебник для бакалавров. / Т. Н. Радко - Москва : Проспект, 2015. - 496 с.

174. Радько, Т. Н., Лазарев В. В., Морозова Л. А. Теория государства и права : учебник для бакалавров / Т. Н. Радько, В. В. Лазарев, Л. А. Морозова. - Москва : Проспект, 2018. - 568 с.

175. Сасов, К.А. Налоговое правосудие в решениях конституционного суда российской федерации : Монография / К. А. Сасов. - М.: Норма, 2013. - 256 с.

176. Селигмен, Э., Стурм Р. Этюды по теории обложения / Э. Селигман и Р. Стурм ; пер. студ. В. Гефдинга и Б. Никольского ; под ред. и с предисл. проф. М. Н. Фридмана. — С.-Петербург: Типография «Правда», 1908. - 200 с.

177. Тургенев, Н. И. Опыт теории налогов / Опыт теории налогов / соч. Николая Тургенева. - СПб. : тип. Н. Греча, 1818.- 368 с.

178. Тютин, Д.В. Налоговое право: курс лекций / Д. В. Тютин. - СПС «КонсультантПлюс» - 1015 с.

179. Финансовое право : учебник / Л. Л. Арзуманова, Н. М. Артемов, О. В. Болтинова и др. ; отв. ред. Е. Ю. Грачева, О. В. Болтинова. - 2-е изд., перераб. и доп. - Москва : Проспект, 2020. - 624 с.

180. Фокин, В. М. Налоговое право: Учебник для вузов / В. М. Фокин - «Альпина Диджитал», 2015 - 601 с.

181. Хокинг, Стивен. Теория всего / С. Хокинг; пер. с англ. Е. В. Шимановская. -Москва: АСТ, 2018. ил. - (Мир Стивена Хокинга) - 160 с.

182. Хропанюк В.Н. Теория государства и права. Учебник для высших учебных заведений / Под редакцией профессора В.Г. Стрекоза - М.: Издательство «Интерстиль», «Омега-Л». 2008. - 384 с.

183. Черник, Д. Г., Шмелев, Ю. Д. Теория и история налогообложения : учебник для вузов / Д. Г. Черник, Ю. Д. Шмелев ; под редакцией Д. Г. Черника. — Москва : Издательство Юрайт, 2023. - 364 с.

184. Шахмаметьев, А. А. Международное налоговое право / А. А. Шахмаметьев -М.: Международные отношения, 2014. - 824 с.

185. Шепенко, Р. А. Международные налоговые правила в систематическом изложении: учебное пособие / Р.А. Шепенко - М.: Проспект, 2021. - 240 с.

186. Юридическая техника : учебник / под ред. В. М. Баранова. — Москва : Проспект, 2021. - 648 с.

187. Arnold, Brian J. An Introduction to Tax Treaties. / Brian J. Arnold. P. 1. - Текст : электронный // Официальный сайт ООН - URL: https://www.un.org/esa/ffd/wp-content/uploads/2015/10/TT_Introduction_Eng.pdf (Дата обращения: 07.11.2023).

188. Douma, Sjoerd, Engelen, F. A. The Legal Status of the OECD Commentaries. Vol. 1 - Conflict of Norms in International Tax Law Series. IBFD. 2008. - General introduction. / Sjoerd Douma, F. A. Engelen - Текст : электронный // Сайт IBDF.org - URL: https://www.ibfd.org/sites/default/files/2021-09/Legal_Status_0ECD_sample.pdf (Дата обращения 17.08.2023).

189. Givati, Yehonatan, Resolving Legal Uncertainty: The Unfulfilled Promise of Advance Tax / Yehonatan Givati - Текст : электронный // Virginia Tax Review 29:137-175 (2009), Harvard John M. Olin Fellow's Discussion Paper Series No. 30, Harvard Law School Program on Risk Regulation Research Paper No. 09-3. 34 p. -URL: https://papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm?abstract_id=1433473 (Дата обращения: 18.08.2023).

190. Torgler, Benno. Tax compliance and tax morale : a theoretical and empirical analysis. / Benno Togler - Текст : электронный // Edward Elgar Publishing, Inc. -URL: https://www.researchgate.net/profile/Benno-Torgler/publication/277171020_Tax_morale_theory_and_empirical_analysis_of_ta x_compliance/links/6020b7e845851589398c201 a/Tax-morale-theory-and-empirical-analysis-of-tax-compliance.pdf (Дата обращения 07.03.2023).

191. United Nations Handbook on Selected Issues in Protecting the Tax Base of Developing Countries. Second Edition / Edited by Alexander Trepelkov, Harry Tonino and Dominika Halka - Текст : электронный // Официальный сайт ООН. 796 p. - URL: https://www.un.org/esa/ffd/wp-content/uploads/2017/08/handbook-tax-base-second-edition.pdf (Дата обращения: 16.01.2024).

192. Vito Tanzi, Partho Shome. Tax evasion: causes, estimation, methods, and penalties a focus on Latin America. / Vito Tanzi, Partho Shome - Текст : электронный // United Nations, Economic Commission for Latin America and the Caribbean. 1993.

Serie Política Fiscal 38. P. 10. - URL:

https://repositorio.cepal.org/server/api/core/bitstreams/ef42e288-f7d2-4405-a67d-3b66e2ce416f/content (Дата обращения 08.03.2023).

193. Waerzeggers, Christophe, Hillier, Cory: Introducing an Advance Tax Ruling (ATR) Regime / Christophe Waerzeggers, Cory Hillier - Текст : электронный // Tax Law IMF Technical Note, Vol. 1, 02, 2016. 14 p. - URL: https://www.imf.org/extemal/pubs/ft/tltn/2016/tltn1602.pdf (Дата обращения: 18.08.2023).

3.2. Научные статьи

194. Акимова, В. Г. О рецепции международных антиуклонительных норм и ее последствиях / В. Г. Акимова - Текст : электронный // Налоговед. 2019. № 4. URL: https://e.nalogoved.ru/721739 (Дата обращения: 06.01.2024). Режим доступа: по подписке.

195. Башкирова, Н. Н. Налоги, застывшие в камне, или след налогов в архитектуре и градостроительстве) / Башкирова Н. Н. - Текст : электронный // Сайт Налоговед.- URL: https://nalogoved.ru/news/12524.html (Дата обращения 12.01.2023).

196. Вахитов, Р.Р. Что MLI грядущий нам готовит / Р. Р. Вахитов // LEGAL INSIGHT. № 6 (62). 2017. - С. 46-48.

197. Верещагин, С. Г. Экстраординарные налоги в древней Греции: историко-правовой аспект / С. Г. Верещагин РФ / С. Г. Верещагин - Текст : электронный // Теория и практика общественного развития. 2017. №9. - URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ekstraordinarnye-nalogi-v-drevney-gretsii-istoriko-pravovoy-aspekt (Дата обращения: 09.01.2023).

198. Викулов, К. Е. Главное о теории злоупотребления правом для налоговых практиков / К. Е. Викулов- Текст : электронный // Налоги. 2021. № 3. С. 3-12 -СПС «КонсультантПлюс».

199. Викулов, К.Е. Главное о теории злоупотребления правом для налоговых практиков / К. Е. Викулов // Налоги. 2021. № 3. - С. 3-12.

200. Винницкий, Д. В. Добросовестность, обоснованность выгоды, пределы осуществления прав, или как российское налоговое право оказалось на передовых рубежах борьбы со злом, гнездящимся в налогоплательщиках / Д. В. Винницкий // Закон. - 2018. - № 11. - С. 44-57.

201. Гаджиев, Г. А. Правовые позиции Конституционного суда РФ как источник конституционного права // Конституционное право: восточноевропейское обозрение. № 3 (28) 1999. - с. 81-85.

202. Гуреев, В. И. Проблемы понятия налог и пути решения правовой аспект / В. И. Гуреев - Текст : электронный // Символ науки. 2015. №9-2. - URL: https://cyberleninka.ru/article/n7problemy-ponyatiya-nalog-i-puti-resheniya-pravovoy-aspekt (Дата обращения: 05.03.2023).

203. Гусева, Т. А., Толкачев, Р. А. Разграничение налогового планирования от избежания налогообложения: опыт Франции / Т. А. Гусева, Р. А. Толкачев -Текст : электронный // Сайт Налоговед - URL: https://nalogoved.ru/art/1383.html (Дата обращения: 21.12.2023).

204. Демин, А. В. Tax avoidance. Вопросы семантики и сумрак неопределенности / А. В. Демин - Текст : электронный // Налоговед. 2020. № 1. - URL: https://e.nalogoved.ru/785690 (Дата обращения 15.01.2023).

205. Килинкарова, Е. В. Об условиях применения льгот по российским соглашениям об избежании двойного налогообложения / Е. В. Килинкарова // Закон, № 11, ноябрь 2023 г., - С. 83-89.

206. Крохина, Ю. А. Налоговая оптимизация: право, запрет или баланс интересов? / Ю.А. Крохина - Текст : электронный // Законодательство, № 6, июнь 2014 г. -СПС «Гарант».

207. Кузьмин, И. А. Специфика публично-правовой ответственности / И. А. Кузьмин - Текст : электронный // Lex Russica. 2017. №6 (127). - С. 39-50. - URL: https://cyberleninka.ru/article/n/spetsifika-publichno-pravovoy-otvetstvennosti (Дата обращения: 23.03.2023).

208. Малиновский, А. А. Механизм правового регулирования в зарубежных правовых семьях / А. А. Малиновский //Вестник Университета имени О. Е. Кутафина. 2017. №4 (32). - С. 64-66.

209. Малиновский, А. А. Пределы субъективного права / А. А. Малиновский-Текст : электронный // Журнал российского права. 2005. №11 (107). С. 95-100. - ШЬ: https://cyberleninka.rU/article/n/predely-subektivnogo-prava (Дата обращения: 07.11.2023).

210. Мачехин, В. А. Комментарии ОЭСР к Модельной конвенции об избежании двойного налогообложения: правовой статус в РФ / В. А. Мачехин - Текст : электронный // Налоговед. 2011. №2 9. - ШЬ: https://e.nalogoved.ru/262889 (Дата обращения 03.03.2024).

211. Морозова, Л. А. Правовая определенность как общеправовой универсальный принцип реализации права / Л. А. Морозова - Текст : электронный // Социально-экономические явления и процессы. 2017. №3. - С. 250-256. - ЦЕЬ: https://cyberleninka.m/article/n/pravovaya-opredelennost-kak-obschepravovoy-universalnyy-printsip-realizatsii-prava (Дата обращения: 01.06.2023).

212. Ногина, А. В., Овсянников, С. В. Защита законных ожиданий налогоплательщика в условиях действия и применения антиуклонительных налоговых правил: баланс частных и публичных интересов / А. В. Ногина, С. В. Овсянников // Вестник Санкт-Петербургского университета. Право 1: 83-106. -С. 83-106.

213. Овчарова, Е. В. Налоговый комплаенс в России: проблемы соотношения мер административного принуждения и стимулирования / Е. В. Овчарова- Текст : электронный // Право. Журнал Высшей школы экономики. 2019. №1. - С. 9091. ШЬ: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovyy-komplaens-v-rossii-problemy-sootnosheniya-mer-administrativnogo-prinuzhdeniya-i-stimulirovaniya (дата обращения: 11.08.2023).

214. Подшивалова, Д. Я. Канадский опыт противодействия уклонению от налогообложения: GAAR / Д. Я. Подшивалова - Текст : электронный //

Налоговед . - 2021.- № 5. URL: https://e.nalogoved.ru/892989 (Дата обращения: 06.01.2024). Режим доступа: по подписке.

215. Подшивалова, Д. Я. Многосторонняя конвенция: возможные проблемы правовой неопределенности /Д. Я. Подшивалова // Экономическая политика. 2021. Т. 16. № 1. - С. 38-55.

216. Смирнов, Д. А. О налоговой культуре в Российской Федерации / Д. А. Смирнов // Юридическая мысль. 2013. № 1 (75). С. 50-58.

217. Старженецкая, Л. Н. Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России : учебное пособие / Л. Н. Старженецкая. - Москва : Статут, 2018. - 304 с.

218. Хаванова, И. А. Принцип основной цели: новеллы международных налоговых правил / И. А. Хаванова // Финансовое право. № 7. 2019. - С. 40-43.

219. Чаплыгина, И. Г. «Экономический человек» Дж. С .Милля и А. Смита: Методологический аспект. / И. Г. Чаплыгина - Текст : электронный // Научные исследования экономического факультета. Электронный журнал. Том 7. Выпуск 2. - URL: https://archive.econ.msu.ru/sys/raw.php?o=3642&p=attachment (Дата обращения 07.03.2023).

220. Щекин, Д. М. О кризисе правосудия по налоговым спорам / Д. М. Щекин -Текст : электронный // Закон 10-2016 С. - 28. - URL: https://igzakon.ru/magazine/article-pdf/?id=6771 (Дата обращения: 02.08.2023).

221. Allingham, M. G. and Sandmo, A. Income Tax Evasion: A Theoretical Analysis. / M. G. Allingham, A. Sandmo // Journal of Public Economics, 1, 1972. P. 323-338.

222. Becker, Gary S. Crime and Punishment: An Economic Approach. / Gary S. Becker - Текст : электронный // Journal of Political Economy, University of Chicago Press, vol. 76. 1968. 54 p. - URL: https://www.nber.org/system/files/chapters/c3625/c3625.pdf (Дата обращения 07.03.2023).

223. Hwong, Thaddeus, Li, Jinyan. GAAR in Action: An Empirical Study of Transaction Types and Judicial Attributes in Australia, Canada, and New Zealand / Thaddeus Hwong, Jinyan Li - Текст : электронный // Canadian tax journal / Revue

fiscale Canadienne. 2020. Volume 68, No 2. P. 539-578. - URL: https://papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm?abstract_id=3642890 (Дата обращения: 16.01.2024).

224. Öner, C. Is Tax Avoidance the Theory of Everything in Tax Law? A Terminological Analysis of EU Legislation and Case Law / C. Öner // EC Tax Review. 2018. Vol. 27. № 2. P. 96-112.

225. Van De Velde, Elly. 'Tax rulings' in the EU Member States / Elly Van De Velde - Текст : электронный // Directorate General for International Policies (PolicyDepartment A: Economic and Scientific Policy), European Parliament, IP/A/EC0N/2015-08, PE.563.447, 2015P. 62 p. - URL: https://www.europarl.europa.eu/RegData/etudes/IDAN/2015/563447/IP0L_IDA(20 15)563447_EN.pdf (Дата обращения: 19.08.2023).

226. Weber, D. The Reasonableness Test of the Principal Purpose Test Rule in OECD BEPS Action 6 (Tax Treaty Abuse) versus the EU Principle of Legal Certainty and the EU Abuse of Law Case Law. Erasmus Law Review / D. Weber Текст : электронный // Erasmus Law Review, 1, (2017) - URL: https://www.erasmuslawreview.nl/tijdschrift/ELR/2017/1/ELR_2017_10_01_005 (Дата обращения 16.01.2024).

3.3. Диссертации и авторефераты диссертаций

227. Бирюкова, Л. Г. Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации как источник права: вопросы теории и практики. Автореферат Дис. ... к-да юрид. наук: 12.00.01 .- Текст : электронный / Сайт Dissercat: - URL: https://www.dissercat.com/content/pravovye-pozitsii-konstitutsionnogo-suda-rossiiskoi-federatsii-kak-istochnik-prava-voprosy-t (Дата обращения 12.06.2023).

228. Борисова, Е. В. Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации по налоговым спорам. Автореферат Дис. ... к-да юрид. наук: 12.00.02 .- Текст : электронный / Сайт Dissercat: - URL: https://www.dissercat.com/content/pravovye-pozitsii-konstitutsionnogo-suda-rossiiskoi-federatsii-po-nalogovym-sporam (Дата обращения 12.06.2023).

229. Верещагин, С. Г.. Политизация налога : история и современность: Автореферат Дис. ... д-ра полит. наук : 23.00.02.- Текст : электронный / Сайт Dissercat: - URL: https://www.dissercat.com/content/politizatsiya-naloga (Дата обращения 09.01.2023).

230. Викулов К.Е. Правила налогообложения иностранных организаций, действующих через постоянное представительство: опыт ОЭСР и правовое регулирование в России : дис. ... канд. юрид. наук / К.Е. Викулов. - М., 2011. -260 с.

231. Демин, А. В. Неопределенность в налоговом праве и правовые средства ее преодоления. Дисс....докт. юрид. наук: 12.00.04 / А. В. Демин. - Екатеринбург, 2014. - 452 с.

232. Затулина, Т.Н. Конституционно-правовые основы регулирования налоговых отношений в Российской Федерации : вопросы теории и практики : Автореферат Дис. ... к-да юрид. наук : 12.00.01. - Текст : электронный / Сайт Dissercat: - URL: https://www.dissercat.com/content/konstitutsionnye-osnovy-regulirovaniya-nalogovykh-otnoshenii (Дата обращения 25.03.2023)

233. Кашанина, Т.В. Оценочные понятия в советском праве: Автореферат Дис. ... к-да юрид. наук : 12.00.01. .- Текст : электронный / Сайт Dissercat: - URL: https://www.dissercat.com/content/otsenochnye-ponyatiya-v-sovetskom-prave (Дата обращения 07.06.2023).

234. Кривых, И. А. Источники налогового права Российской Федерации: понятие, проблемы классификации, основные принципы действия. Автореферат Дис. ... к-да юрид. наук: 12.00.04 .- Текст : электронный / Сайт Dissercat: - URL: https://www.dissercat.com/content/istochniki-nalogovogo-prava-rossiiskoi-federatsii-ponyatie-problemy-klassifikatsii-osnovnye-0 (Дата обращения 09.06.2023).

235. Курочкин, Д. А. Общие правила о запрете обхода налогового закона (General Anti-Avoidance Rules) в государствах БРИКС: сравнительно-правовое исследование: Дис. ... канд. юрид. наук: 12.00.04 / Д. А. Курочкин. -Екатеринбург, 2020. - 270 с.

236. Лапшин, И. С. Диспозитивные нормы российского права: Автореферат Дис.... к-да юрид. наук : 12.00.01- Текст : электронный / Сайт Dissercat: - URL: https://www.dissercat.com/content/dispozitivnye-normy-rossiiskogo-prava (Дата обращения: 07.11.2023).

237. Оксамытный, В .В. Правомерное поведение личности : Автореферат Дис. ... д-ра юрид. наук : 12.00.01.- Текст: электронный / Сайт Dissercat: - URL: https://www.dissercat.com/content/pravomernoe-povedenie-lichnostiteoreticheskie-i-metodologicheskie-problemy (Дата обращения 10.12.2022).

238. Оксамытный, В. В. Правомерное поведение личности (теоретические и методологические проблемы) : Дис. ... докт. юрид. наук: 12.00.01 / Оксамытный В. В. - Киев, 1990. - 374 c.

239. Подшивалова, Д. Я. Реализация принципа определенности в регулировании и применении финансово-правовых средств противодействия уклонению от налогообложения в России и Канаде. Дисс....канд. юрид. наук: 12.00.04 / Д. Я. Подшивалова. - Москва, 2022. - 303 с.

240. Попкова, Ж. Г. Налоговая выгода как институт налогового права. Дисс....канд. юрид. наук: 12.00.04 / Ж. Г. Попкова; ФГБОУ ВО Российский государственный университет правосудия. - Москва, 2019. - 303 с.

241. Садчиков, М. Н. Финансово-правовое обеспечение налогового суверенитета Российской Федерации: Автореферат Дис. ... доктора юрид. наук : 12.00.14. С. 13. - Текст : электронный / Официальный сайт ФГБОУ ВО «СГЮА» - URL: http://test.ssla.ru/dissertation/referats/12-07-2021-1r.pdf (Дата обращения 11.01.2024).

242. Соколова, С. Г. Ограничение льгот по соглашениям об избежании двойного налогообложения. Дисс....канд. юрид. наук: 12.00.04 / С. Г. Соколова. - Москва, 2022. - 274 с.

243. Старженицкая, Л. Н. Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России: дис. ... канд. юрид. Наук / Л. Н. Старженицкая. - М., 2016. - 225 с.

244. Karpa, Jennifer Lena. "Aggressive Steuerplanung" Gestaltungsfreiheit multinational agierender Unternehmen vor dem Hintergrund des internationalen Steuerwettbewerbes. PhD, Universität Regensburg. S. 222 / Jennifer Lena Karpa -Текст : электронный // Сайт Регенсбургского университета. - URL: https://epub.uni-regensburg.de/38378/1/21122018.pdf (Дата обращения

22.01.2023).

4. Источники в сети Интернет

245. Автообмен CBC и CRS - Текст : электронный // Официальный сайт ФНС России - URL: https: //www.nalog.gov.ru/m77/about_fts/inttax/autoexchange_cbc_crs/ (Дата обращения 24.01.2024).

246. Алексей Сазанов рассказал о планах в области налоговой политики на мероприятии компании Б1 - Текст : электронный // Официальный сайт Министерства финансов Российской Федерации - URL: https://minfin.gov.ru/ru/press-center/?id_4=38737-

aleksei_sazanov_rasskazal_o_planakh_v_oblasti_nalogovoi_politiki_na_meropriyat ii_kompanii_b1 (Дата обращения 22.01.2024).

247. Алексей Сазанов: в 2022 году нам удалось сохранить неизменными ключевые параметры налоговой системы - Текст : электронный // Официальный сайт Министерства финансов Российской Федерации - URL: https://minfin.gov.ru/ru/press-center/?id_4=38317-

aleksei_sazanov_v_2022_godu_nam_udalos_sokhranit_neizmennymi_klyuchevye_ parametry_nalogovoi_sistemy (Дата обращения 21.01.2024).

248. Брызгалин, А. В. Верховный Суд РФ опубликовал обзор практики об оценке обоснованности налоговой выгоды (СРОЧНО и ВАЖНО) / А. В. Брызгалин -Текст : электронный // Сайт Zakon.ru. - URL: https://zakon.ru/blog/2023/12/14/verhovnyj_sud_rf_opublikoval_obzor_praktiki_ob _ocenke_obosnovannosti_nalogovoj_vygody_srochno_i_vazh (Дата обращения

07.01.2024).

249. В России зарегистрировались два миллиона самозанятых - Текст : электронный // Официальный сайт ФНС России. - URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/activities_fts/10747467/ (Дата обращения

25.03.2023).

250. В УК может появиться новая статья «Налоговое мошенничество» - Текст : электронный // Сайт Ведомости - URL: https://www.vedomosti.ru/economics/articles/2020/07/27/835448-uk-poyavitsya (Дата обращения 11.01.2024).

251. Дело «Кузбассконсервмолока»: кассация поддержала бизнес в прецедентном налоговом споре - Текст : электронный // Сайт Право.ги - URL: https://pravo.ru/news/223426/ (Дата обращения 14.06.2023).

252. Добровольное уточнение налоговых обязательств - результат контрольно-аналитической работы налоговых органов - Текст : электронный // Официальный сайт ФНС России. - URL: https://www.nalog.gov.ru/rn50/news/activities_fts/10144323/ (Дата обращения

07.01.2024).

253. Доклад В. Д. Зорькина «Налоговое право и практика Конституционного Суда Российской Федерации» на международной научно-практической конференции 14 апреля 2006 г. - Текст : электронный // Официальный сайт Конституционного Суда РФ. - URL: http://www.ksrf.ru/ru/News/Speech/Pages/ViewItem.aspx?ParamId=17 (Дата обращения 20.01.2023).

254. Законное налоговое планирование или уклонение от уплаты налогов: пределы административной переоценки хозяйственных решений. Санкт-Петербургский международный юридический форум 14-17 мая 2019 г. Дискуссионная сессия, 16 мая 2019 г., Главный штаб. URL: https://www.nalogoved.ru/news/8239.html (Дата обращения 20.12.2023).

255. Законодательные нормы по противодействию налоговым злоупотреблениям обсудили на XIII Всероссийском налоговом форуме - Текст : электронный // Официальный сайт ФНС России - URL:

https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/activities_fts/7094734/ (Дата обращения 15.01.2024.

256. Информация ФНС России «Гражданско-правовые договоры между работодателями и самозанятыми могут быть переквалифицированы в трудовые» // СПС «КонсультантПлюс».

257. Краткая ежегодная информация об исполнении консолидированного бюджета Российской Федерации и государственных внебюджетных фондов (млрд. руб.) - Текст : электронный // Официальный сайт Министерства Финансов РФ - URL: https://minfin.gov.ru/ru/document?id_4=93447-informatsiya_ob_ispolnenii_konsolidirovannogo_byudzheta_rossiiskoi_federatsii (Дата обращения 17.03.2023).

258. Малый бизнес пожаловался в Минфин на рост пеней из-за ключевой ставки - Текст : электронный // Сайт Ведомости - URL: https://www.vedomosti.ru/economics/articles/2023/12/14/1010962-malii-biznes-pozhalovalsya-na-rost-penei-iz-za-klyuchevoi-stavki (Дата обращения: 24.12.2023).

259. Минфин собрался расширить круг сделок, подпадающих под "антиуклонительные" нормы НК. - Текст : электронный // Сайт Интерфакс. -URL: https://www.interfax.ru/business/844617 (Дата обращения 01.02.2023).

260. Минфин сравнил глобальную реформу налогообложения с полетом человека в космос - Текст : электронный // Сайт Ведомости - URL: https://www.vedomosti.ru/economics/articles/2021/09/08/885684-minfin-sravnil-s-poletom-kosmos (Дата обращения 22.01.2024).

261. Налоговые поступления - Текст : электронный / Аналитический портал ФНС России - URL: https://analytic.nalog.gov.ru (Дата обращения 17.03.2023).

262. Налоги глазами россиян. Исследование налоговой культуры российских граждан и их отношения к налоговой системе. 2020 год. - Текст : электронный // сайт Фонда «Центр стратегических разработок» - URL: https://www.csr.ru/upload/iblock/029/029a94c47e0e9a7c374683d0169beaad.pdf (Дата обращения 07.03.2023).

263. НДС подобрали статью - Текст : электронный // Сайт Коммерсантъ - URL: https://www.kommersant.ru/doc/5827674?from=main (Дата обращения 11.01.2024).

264. Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) - Текст : электронный // Официальный сайт Министерства экономического развития Российской Федерации - URL: https://www.economy.gov.ru/material/directions/vneshneekonomicheskaya_deyatel nost/mnogostoronnee_ekonomicheskoe_sotrudnichestvo/oesr/ (Дата обращения 12.01.2024).

265. Отчет о результатах экспертно-аналитического мероприятия «Анализ организации и осуществления выездных налоговых проверок, взыскания доначисленных сумм в 2019-2021 годах и истекшем периоде 2022 года» (Утвержден Коллегией Счетной палаты Российской Федерации 6 декабря 2022 года) - Текст : электронный // Официальный сайт Счетной палаты Российской Федерации. С. 40. - URL: https://ach.gov.ru/upload/iblock/002/fw72p873qb0b0nhuywr4g0s9g0eqzhh6.pdf (Дата обращения 07.01.2024).

266. Отчет о результатах экспертно-аналитического мероприятия «Анализ организации и осуществления выездных налоговых проверок, взыскания доначисленных сумм в 2019-2021 годах и истекшем периоде 2022 года» (Утвержден Коллегией Счетной палаты Российской Федерации 6 декабря 2022 года) - Текст : электронный // Официальный сайт Счетной палаты Российской Федерации. 43 c. - URL: https://ach.gov.ru/upload/iblock/002/fw72p873qb0b0nhuywr4g0s9g0eqzhh6.pdf (Дата обращения 07.01.2024).

267. Савсерис, С. В. И снова обзорное письмо ФНС! Решения ФНС по жалобам / С. В. Савсерис - Текст : электронный // Сайт Zakon.ru. - URL: https://zakon.ru/blog/2023/10/16/kommentarij_k_ocherednomu_obzornomu_pismu _fns_po_resheniyam_fns (Дата обращения 07.01.2024).

268. Расчет пеней по налогам и страховым взносам» «КонсультантПлюс»: - URL: https://calc.consultant.ru/penej-po-nalogam (Дата обращения: 28.10.2024).

269. Савсерис, С. В. И снова положительное письмо ФНС о налоговой реконструкции. Готово ли ФНС защищать свои правовые позиции и рекомендации? / С. В. Савсерис - Текст : электронный // Сайт Zakon.ru - URL: https://zakon.ru/blog/2022/10/28/i_snova_polozhitelnoe_pismo_fns_o_nalogovoj_r ekonstrukcii_gotovo_li_fns_zaschischat_svoi_pravovye_po (Дата обращения: 06.01.2024).

270. След в сети. Для чего нужен KYT и как он изменил крипторынок налогов -Текст : электронный // Сайт РБК. - URL: https://www.rbc.ru/crypto/news/62ff4a989a7947149b40e603 (Дата обращения 13.03.2024).

271. У россиян оказалось 700 тысяч счетов за рубежом на 13 трлн рублей - Текст : электронный // Сайт Интерфакс - URL: https://www.interfax.ru/russia/745175 (Дата обращения 24.01.2024).

272. ФНС в 2022 году доначислила рекордную сумму налогов. Средний налоговый платеж для компаний вырос до Р47 млн. налогов - Текст : электронный // Сайт РБК. - URL: https://www.rbc.ru/economics/04/04/2023/6426bae09a794746f4f7cc97 (Дата обращения 07.01.2024).

273. 'Historic' global tax deal on multinationals delayed until 2024 - Текст : электронный // Сайт The Guardian. - URL: https://www.theguardian.com/business/2022/may/24/historic-global-tax-deal-on-multinationals-delayed-until-2024 (Дата обращения 17.01.2024).

274. Amazon, Google and Starbucks accused of diverting UK profits - Текст : электронный // Сайт The Guardian. - URL: https://www.theguardian.com/business/2012/nov/12/amazon-google-starbucks-diverting-uk-profits (Дата обращения 15.01.2023).

275. Amazon, Google и Starbucks обвинили в безнравственном уходе от налогов -Текст : электронный // Сайт РБК. - URL:

https://www.rbc.ru/economics/13/11/2012/5703ff8e9a7947fcbd4427a2 (Дата обращения 15.01.2023).

276. Australian Taxation Office (ATO) Guidance & Rulings - Текст : электронный // Сайт Мельбурнского университета - URL: https://unimelb.libguides.com/c.php?g=925287&p=6682439. (Дата обращения: 19.08.2023).

277. BEPS 2015 Final Reports - Текст : электронный // Официальный сайт ОЭСР -URL: https://search.oecd.org/tax/beps/beps-2015-final-reports.htm (Дата обращения 15.01.2024).

278. Co-operation and exchange of information on ATP - Текст : электронный // Официальный сайт ОЭСР. - URL: https://www.oecd.org/ctp/aggressive/co-operation-and-exchange-of-information-on-atp.htm (Дата обращения 22.01.2023).

279. Die Schweiz sezt den steuerlichen Informationsaustausch mit Russland aus - Текст : электронный // Официальный сайт Правительства Швейцарии - URL: https: //www.admin.ch/gov/de/start/dokumentation/medienmitteilungen.msg-id-90388.html (Дата обращения 24.01.2024).

280. OECD Pillar Two country tracker - Текст : электронный // Сайт PricewaterhouseCoopers - URL: https://www.pwc.com/gx/en/services/tax/pillar-two-readiness/country-tracker.html (Дата обращения 17.01.2024).

281. Strengthened EU rules to tackle money laundering, tax avoidance and terrorism financing enter into force. Press release. 26 June 2017. Brussels - Текст : электронный // Официальный сайт Европейской комиссии - URL: https://ec.europa.eu/commission/presscorner/detail/en/IP_17_1732 (Дата обращения 22.12.2023).

282. Tax Morale: What Drives People and Businesses to Pay Tax? / OECD - Текст : электронный // OECD Publishing, Paris. - URL: https://www.oecd-ilibrary.org/sites/f3d8ea10-en/index.html?itemId=/content/publication/f3d8ea10-en (Дата обращения 07.03.2023).

283. Tax news - Текст : электронный // Официальный сайт ОЭСР - URL: https://www.oecd.org/ctp/tax-news.htm (Дата обращения 12.01.2024).

284. Time to get the missing part back - Текст : электронный // Официальный сайт Европейской комиссии. - URL: https://taxation-customs.ec.europa.eu/time-get-missing-part-back_en (Дата обращения 14.01.2023).

285. White, Josh. Opinion: Republicans risk more than they realise by opposing OECD / Josh White- Текст : электронный // Сайт International Tax Review - URL: https://www.internationaltaxreview.com/article/2bz5aqe0irta5755fmwao/opinion-republicans-risk-more-than-they-realise-by-opposing-oecd (Дата обращения 22.01.2024).

286. Официальный сайт ФНС России - URL: https://www.nalog.gov.ru.

287. Официальный сайт ОЭСР - URL: https://www.oecd.org.

288. Официальный сайт Всемирного банка - URL: https://data.worldbank.org.

289. Сайт «Судебные и нормативные акты РФ» - URL: sudact.ru.

290. СПС «КонсультантПлюс».

291. «Методичка» от ФНС по применению ст. 54.1 НК - Текст : электронный / / Р. Шишкин // Сайт «Адвокатская газета» - URL: https://www.advgazeta.ru/mneniya/metodichka-ot-fns-po-primeneniyu-st-54-1 -nk/ (Дата обращения 01.08.2023).

292. «Статья 54.1 НК РФ: основные тренды» - Текст : электронный // Сайт журнала «Налоговая политика и практика» - URL: http://nalogkodeks.ru/statya-54-1-nk-rf-osnovnye-trendy/ (Дата обращения 15.01.2024).

293. Методичка по статье 54.1 vs статья 54.1 НК РФ - Текст : электронный // Сайт компании «Пепеляев Групп» - URL: https://www.pgplaw.ru/analytics-and-brochures/presentations/metodichka-po-state-54-1 -vs-statya-54-1 -nk-rf/ (Дата обращения 01.08.2023).

294. Практика применения статьи 54.1 НК РФ: что надо изменить - Текст : электронный // Сайт Налоговед - URL: https://nalogoved.ru/news/9745.html (Дата обращения 08.01.2024).

295. СПАРК-Интерфакс. Развитие практики применения статьи 54.1 НК в судах. № 7. 2023 / СПАРК- Интерфакс - Текст : электронный. // Сайт СПАРК-Интерфакс. С. 4. - URL: https://data.spark-

interfax.ru/promo/articles/spark_sud_praktika_april_2023.pdf (Дата обращения 06.01.2024).