Оценка недвижимости для целей налогообложения тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Ульянин, Алексей Викторович

• Ульянин, Алексей Викторович
• кандидат экономических наук
• 2003

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Ульянин, Алексей Викторович

Введение.

Глава 1. Общеэкономические основы оценки объектов недвижимости.

1.1. Формирование понятийного аппарата оценки объектов недвижимости.

1.2. Ретроспективный анализ процесса сегментации и выделения в самостоятельный элемент оценки объектов недвижимости для целей налогообложения.

Глава 2. Методологические подходы к оценке и формированию рыночной стоимости объектов недвижимости для целей налогообложения.

2.1. Основы законодательного и нормативно-методологического регулирования оценочной деятельности.

2.2. Теоретические и методологические аспекты массовой оценки объектов недвижимости как базы налогообложения.

Глава 3. Условия перехода к рациональной системе налогообложения объектов недвижимости в России.

3.1. Приоритеты государственного регулирования оценочной деятельности для целей налогообложения.

3.2. Методическое обеспечение оценки объектов недвижимости для целей налогообложения.

3.3. Модель построения налога на недвижимость на основе рыночной оценки.!.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Оценка недвижимости для целей налогообложения»

Актуальность темы исследования. Оценка недвижимости для целей налогообложения является важнейшей функцией системы управлении в народном хозяйстве и оказывает существенное влияние как на формирование хозяйственно-финансовых связей организаций и государства, так и на их структуру. В развитых странах поимущественное налогообложение обычно связано с объектами недвижимости и их рыночной оценкой, что объективно продиктовано экономическими законами рыночного хозяйства.

В современной же России налог на имущество организаций, по своему экономическому содержанию является налогом на актив баланса предприятия. Поэтому переход на систему налогообложения недвижимости является сейчас ключевым вопросом налогового реформирования. Однако для этого необходимо создать соответствующие условия.

Существующая в России система имущественных налогов для юридических лиц тормозит инвестиции, делает невыгодным обновление основных фондов предприятий-производителей. Платежи за землю нестабильны, ставки налога и арендной платы меняются ежегодно, что затрудняет расчеты экономической эффективности инвестиционных проектов, особенно средне- и долгосрочных. Существенная разница в налогообложении имущества юридических и физических лиц стимулирует искусственное снижение налогового бремени путем переоформления объектов на физических лиц.

Налогообложение имущества физических лиц неэффективно и с фискальной точки зрения (по большой части объектов сборы меньше, чем расходы на управление налогом), не обеспечивает справедливого распределения налогового бремени. Значительная часть наиболее дорогих вновь построенных объектов не облагается налогом, поскольку законодательство не требует их ввода и регистрации прав. Применяемые сейчас методики определения налогооблагаемой стоимости устарели. Зачастую жилье лучшего качества и местоположения, оцененное по остаточной стоимости дешевле, чем крупнопанельные отдаленные новостройки, в отличие от их рыночной стоимости.

Законодательная определенность в вопросах налогообложения недвижимости выступает средством повышения эффективности ее использования и возможности сделать рынок недвижимости общественно понятным, создать информационную базу объектов налогообложения, организовать их систематический учет и оценку. Налогообложение недвижимости по рыночной стоимости позволяет стать одним из основных источников поступлений в бюджет местных органов власти. Обеспеченная на этой основе "информационная прозрачность" и доступность оценки недвижимости будут способствовать не только росту её оборота, но и развитию самого рынка недвижимости .

В этих условиях перспектива получения существенных доходов в бюджеты за счет налогообложения недвижимости является стимулом для местных органов управления к созданию необходимой информационной базы, а для органов государственной власти к разработке методических подходов на основе единых критериев и соизмеримой системы показателей оценки различных видов и типов объектов недвижимости.

Проблемы теории и практики оценки недвижимости, в том числе для целей налогообложения в России исследовались в работах А.В.Брызгалина, В.А.Горемыкиной, А.Г. Грязновой, С.В.Грибовского, В.В.Григорьева, Р.Гровера, Н.А.Калининой, И.В.Караваевой, А.И.Полянского, М.М.Соловьева, Е.И.Тарасевича, М.А. Федотовой, А.В. Якуниной и др.

Теоретические и методические основы оценки недвижимости заложены в трудах таких зарубежных ученых, как В.Петти, А.Смита, Т.Коллера, Т.Коупленда, Дж.Муррина, Г. Харрисона, Джозефа К. Эккерта.

Однако осталось еще не мало теоретических вопросов, требующих своего уточнения и применения новых подходов к их решению. До сих пор не найдены адекватные для России методологические и методические'основы оценки недвижимости для целей налогообложения в условиях предстоящего перехода к новому поимущественному налогу.

Требуется разработка методики и дальнейшее развитие подходов, учитывающих влияние удорожающих и удешевляющих факторов в условиях рынка и возможность применения дифференцированных коэффициентов для различных типов строений и сооружений при оценке недвижимости для целей налогообложения. Именно недостаточная степень разработанности выше означенных проблем в России побудила автора заняться исследованием вопроса оценки недвижимости для целей налогообложения.

Все это свидетельствует об актуальности темы исследования и недостаточной разработанности для России проблемы оценки недвижимости для целей налогообложения, что определило цель и задачи диссертационной работы. Пел^ш^ссщгшшшшш^исшмовш!^ Целью работы является обобщение и развитие теоретических основ оценки недвижимости, разработка рациональных для России методологических и методических приемов оценки объектов недвижимости целей налогообложения и механизмов взимания налога на недвижимость.

Задачи исследования. Для решения поставленной в диссертационной работе цели потребовалось решение следующих задач, обусловивших структуру работы:

- сформировать понятийный аппарат оценки объектов недвижимости;

- провести ретроспективный анализ процесса сегментации и выделения в самостоятельный элемент оценки объектов недвижимости для целей налогообложения;

- изучить основы законодательного и нормативно-методологического регулирования оценочной деятельности;

- проанализировать теоретические и методологические аспекты массовой оценки объектов недвижимости как базы налогообложения;

- сформулировать приоритеты государственного регулирования оценочной деятельности для целей налогообложения;

- разработать методическое обеспечение объектов недвижимости для целей налогообложения;

- предложить проект стандартов оценки объектов недвижимости для целей налогообложения;

- разработать и обосновать модель построения налога на недвижимость на основе рыночной оценки.

Предметом исследования Предметом диссертационного исследования явились денежные отношения, возникающие по поводу оценки недвижимости для целей налогообложения, а также сам процесс оценки недвижимости и ее налогообложения как инструмент фискальной политики государства.

Объект исследования. Деятельность государственных органов, налоговых органов, организаций оценщиков в процессе регулирования оценки недвижимости для целей налогообложения.

Теоретическая и методологическая база исследования. Теоретической базой исследования послужили труды ведущих отечественных и зарубежных специалистов в области оценки недвижимости, регулирования оценочной деятельности и поимущественного налогообложения. Научное исследование проведено на основе сочетания принципов исторического и логического анализа с использованием диалектического метода в исследовании экономических и нормативно-правовых особенностей предмета исследования. Работа выполнена с использованием методов научной абстракции, сравнительного анализа и синтеза. В диссертации проанализированы различные модели и методики оценки недвижимости для целей налогообложения. Кроме того, в работе применялись методы группировки, сравнения, ряды динамики, другие общепринятые экономико-статистические и аналитические методы.

Информационной базой работы послужили законодательные и нормативно-правовые акты Российской Федерации в области оценочной деятельности и поимущественного налогообложения, а также материалы государственной статистики, данные опубликованные в периодической печати по проблемам исследования, результаты авторских расчетов.

Новизна диссертационного исследования. В ходе проведенного исследования получены следующие научные результаты, развивающие теорию и практику оценки недвижимости для целей налогообложения и построения налога на недвижимость в России:

- на основе анализа дефиниций, отечественного и зарубежного опыта уточнены понятия "недвижимость", "недвижимое имущество" и "рынок недвижимости", обоснована необходимость введения в России налога на недвижимость и применения для целей налогообложения понятия "объект недвижимости" как конкретного объекта недвижимого имущества, который подлежит рыночной оценке в качестве объекта обложения налогом на недвижимость;

- предложена развернутая классификация объектов недвижимости по следующим признакам: физическому статусу, назначению, качеству, местоположению, размерам, видам собственности, юридическому статусу;

- применительно к условиям современной России определен перечень объектов недвижимости для целей налогообложения: земельные участки, здания (объекты жилого и нежилого фонда) и сооружения, за исключением земельных участков, зданий и сооружений лиц, переведенных на специальные налоговые режимы, космических, воздушных, морских и речных судов, относимых к недвижимости Гражданским кодексом РФ;

- на основе критического анализа нормативно-правовой базы в области оценочной деятельности рекомендовано внести соответствующие поправки в действующие законодательные и нормативные акты, регламентирующие оценку недвижимости. В частности, предлагается принять поправку к Федеральному закону "Об обществах с ограниченной ответственностью", которая бы исключила положения, касающиеся субсидиарной ответственности независимого оценщика за результат оценки доли в уставном капитале оплаченной не денежными средствами. В тексте Федерального закона "Об оценочной ными средствами. В тексте Федерального закона "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" предлагается конкретизировать перечень правовых отношений и определить сферу оценочной деятельности, привести в соответствие текст закона (в части определения объектов оценки) нормам Гражданского Кодекса и законодательно определить понятие "иной стоимости". Кроме того предлагается закрепить передачу части контролирующих функций местным органам власти, а также ввести лицензирование оценочной деятельности по направлению фискальная (налоговая) оценка;

- определены приоритетные направления повышения результативности государственного регулирования оценочной деятельности для целей налогообложения в России: создание единой для страны, саморазвивающейся и адаптивной к внешним условиям системы рыночной оценки объектов недвижимости; разработка системы стандартов оценки недвижимости для целей налогообложения; лицензирование этого направления; введение государственной аттестации специалистов по оценке стоимости объектов недвижимости для целей налогообложения; гармонизация российской системы оценки с международными системами оценки объектов недвижимости; разработка рациональной системы налогообложения объектов недвижимости по рыночной оценке и фискального кадастра объектов недвижимости;

- обобщены и сформулированы адаптивные к современным российским условиям методологические подходы к массовой оценке объектов недвижимости для целей налогообложения, а также построена по элементам система организации и управления массовой оценкой объектов недвижимости, включающая в себя четыре взаимосвязанные подсистемы (организационно-административная, анализа и идентификации информации, определения стоимости объектов, управления информационной базой);

- разработана авторская методика массовой оценки объектов недвижимости для целей налогообложения в разрезе отдельных ее видов (земельные участки, объекты жилого и нежилого назначения), адаптированная к условиям современной России и основанная на рациональной комбинации трех традиционных подходов - доходного, затратного и сравнительного;

- разработаны стандарты оценки объектов недвижимости для целей налогообложения в форме проекта нормативного акта по разделам: общие положения, основные понятия и термины, порядок проведения фискальной оценки объектов недвижимости;

- предложена и апробирована на примере данных по Самарской области авторская модель налога на недвижимость по основным элементам налогообложения (налогоплательщики, объекты, налоговая база, налоговые ставки и наф лотовые льготы), учитывающая результаты налогового эксперимента, а также авторские рекомендации, подходы, стандарты и методики рыночной оценки объектов недвижимости.

Теоретическая и практическая значимость работы. Теоретическая значимость диссертационной работы состоит в обобщении и развитии теоретических и методологических основ оценки объектов недвижимости и государственного регулирования оценочной деятельности в целях налогообложения, а также в их адаптации к условиям современной России.

Практическая значимость результатов, полученных в ходе проведенного диссертационного исследования, заключается в том, что авторские методические разработки и методологические подходы могут быть использованы орга нами власти субъектов РФ и местного самоуправления для разработки законодательных и нормативных актов о государственном регулировании оценочной деятельности, стандартов оценки объектов недвижимости для целей налогообложения, введения на территориях налога на недвижимость и обеспечения функционирования налогового механизма, в рамках будущего налога на недвижимость. Использование стандартов и методики оценки недвижимости для целей налогообложения, предложенной в работе, позволит справедливо определять налогооблагаемую базу по налогу на недвижимость, учитывая интересы налогоплательщика и местных бюджетов.

Апробация работы. Основные положения диссертации обсуждены и получили апробацию в тезисах, статьях и выступлениях на научных конференциях, проходивших в Саратовском государственном социально-экономическом университете ("Международная научно-практическая конференция", Саратов 2003), Самарском институте (филиале) Российского государственного торгово-экономического университета ("Научно-методическая конференция профессорско-преподавательского состава", Самара 2002, Самара 2003), Самарской государственной экономической академии в 2002, 2003 годах.

Наиболее существенные положения и результаты исследования нашли (Ф свое отражение в публикациях автора общим объемом 2,1 печ.л.

Методика оценки недвижимости для целей налогообложения, а также модель налога на недвижимость были апробированы Департаментом экономического развития и инвестиций Самарской области при формировании консолидированного бюджета Самарской области на период с 2003 по 2005 годы, что подтверждено справкой о внедрении.

Выполненные научные разработки также используются в учебном процессе Российского торгово-экономического университета кафедрой "Учета, финансов и банковского дела" при преподавании учебных курсов "Оценка недвижимости" и "Налоги и налогообложение" для студентов, обучающихся по специальности 060500 "Бухгалтерский учет и аудит", что подтверждено справкой о внедрении в учебный процесс.

Публикации. Результаты научного исследования и основные его положения отражены в 6 научных публикациях, общим объемом 2,1 п.л.

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав включающих, включающих семь параграфов, заключения и приложений.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Ульянин, Алексей Викторович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате исследований и разработок, выполненных в настоящей диссертационной работе получены научные выводы, сделаны обобщения, разработаны практические рекомендации, предложена методика оценки недвижимости для целей налогообложения, а также модель налога на недвижимость. Все это, по нашему мнению, будет в дальнейшем способствовать развитию института фискальной оценки, а также позволит оптимально сочетать интересы налогоплательщиков и местных бюджетов.

Законодательная определенность в вопросах налогообложения недвижимости выступает средством повышения эффективности ее использования и возможности сделать рынок недвижимости имущества общественно-понятным, создать информационную базу объектов, организовать их систематический учет и оценку. Налогообложение недвижимости по рыночной стоимости позволяет стать одним из основных источников поступлений в бюджет местных органов власти. Обеспеченная на этой основе "информационная прозрачность" и доступность недвижимости будут способствовать не только росту её оборота, но и развитию самого рынка недвижимости.

Система налогообложения недвижимости по её рыночной стоимости сегодня действует во многих странах мира. Она хорошо себя зарекомендовала как фискальная, стимулирующая и социальная мера. При последовательном проведении в жизнь эта система может быть успешно внедрена в России.

Диссертационная работа выполнена на основе изучения теоретических и методологических подходов к оценке недвижимости для целей налогообложения, а также существующей практики фискальной оценки за рубежом. Практически модель налогообложения недвижимости и методика ее оценки была апробирована при формировании консолидированного бюджета Самарской области на период с 2003 по 2005 годы.

Таким образом, необходимость разработки методики оценки недвижимости для целей налогообложения и построение модели налога на недвижимость определяют актуальность данного исследования.

В связи с вышеизложенным в диссертационной работе были рассмотрены основы законодательного и нормативно-методологического регулирования о ценочной деятельности; те оретические и методологические аспекты массовой оценки объектов недвижимости; изучены возможности и предложены направления повышения эффективности государственного регулирования оценочной деятельности для целей налогообложения; проработана и практически апробирована модель налогообложения объектов недвижимости и методика их оценки.

В процессе работы использовались нормативные и правовые акты, регулирующие оценочную деятельность в Российской Федерации, стандарты оценочной деятельности Российского общества оценщиков, международные стандарты оценки, труды отечественных и зарубежных экономистов, теоретиков и практиков в области оценочной деятельности, периодические издания, на основании которых были сделаны следующие выводы:

1. На основе анализа дефиниций, отечественного и зарубежного опыта уточнены понятия "недвижимость", "недвижимое имущество" и "рынок недвижимости", обоснована необходимость введения в России налога на недвижимость и применения для целей налогообложения понятия "объект недвижимости" как конкретного объекта недвижимого имущества, который подлежит рыночной оценке в качестве объекта обложения налогом на недвижимость;

2. Предложена развернутая классификация объектов недвижимости по следующим признакам: физическому статусу, назначению, качеству, местоположению, размерам, видам собственности, юридическому статусу;

3. Применительно к условиям современной России определен перечень объектов недвижимости для целей налогообложения: земельные участки, здания (объекты жилого и нежилого фонда) и сооружения, за исключением земельных участков, зданий и сооружений лиц, переведенных на специальные налоговые режимы, космических, воздушных, морских и речных судов, относимых к недвижимости Гражданским кодексом РФ;

4. На основе критического анализа нормативно-правовой базы в области оценочной деятельности рекомендовано внести соответствующие поправки в действующие законодательные и нормативные акты, регламентирующие оценку недвижимости. В частности, предлагается принять поправку к Федеральному закону "Об обществах с ограниченной ответственностью", которая бы исключила положения, касающиеся субсидиарной ответственности независимого оценщика за результат оценки доли в уставном капитале оплаченной не денежными средствами. В тексте Федерального закона "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" предлагается конкретизировать перечень правовых отношений и определить сферу оценочной деятельности, привести в соответствие текст закона (в части определения объектов оценки) нормам Гражданского Кодекса и законодательно определить понятие "иной стоимости". Кроме того предлагается закрепить передачу части контролирующих функций местным органам власти, а также ввести лицензирование оценочной деятельности по направлению фискальная (налоговая) оценка;

5. Определены приоритетные направления повышения результативности государственного регулирования оценочной деятельности для целей налогообложения в России: создание единой для страны, саморазвивающейся и адаптивной к внешним условиям системы рыночной оценки объектов недвижимости; разработка системы стандартов оценки недвижимости для целей налогообложения; лицензирование этого направления; введение государственной аттестации специалистов по оценке стоимости объектов недвижимости для целей налогообложения; гармонизация российской системы оценки с международными системами оценки объектов недвижимости; разработка рациональной системы налогообложения объектов недвижимости по рыночной оценке и фискального кадастра объектов недвижимости;

6. Обобщены и сформулированы адаптивные к современным российским условиям методологические подходы к массовой оценке объектов недвижимости для целей налогообложения, а также построена по элементам система организации и управления массовой оценкой объектов недвижимости, включающая в себя четыре взаимосвязанные подсистемы (организационно-административная, анализа и идентификации информации, определения стоимости объектов, управления информационной базой);

7. Разработана авторская методика массовой оценки объектов недвижимости для целей налогообложения в разрезе отдельных ее видов (земельные участки, объекты жилого и нежилого назначения), адаптированная к условиям современной России и основанная на рациональной комбинации трех традиционных подходов - доходного, затратного и сравнительного;

8. Разработаны стандарты оценки объектов недвижимости для целей налогообложения в форме проекта нормативного акта по разделам: общие положения, основные понятия и термины, порядок проведения фискальной оценки объектов недвижимости;

9. Предложена и апробирована на примере данных по Самарской области авторская модель налога на недвижимость по основным элементам налогообложения (налогоплательщики, объекты, налоговая база, налоговые ставки и налоговые льготы), учитывающая результаты налогового эксперимента, а также авторские рекомендации, подходы, стандарты и методики рыночной оценки объектов недвижимости.

Практическое использование разработанных в диссертационном исследовании положений будет во многом способствовать повышению качественного уровня организации оценки недвижимости для целей налогообложения и дальнейшему реформированию налоговой системы Российской Федерации.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Ульянин, Алексей Викторович, 2003 год

1. Федеральный закон Российской Федерации «Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 10.01.2003).

2. Федеральный закон Российской Федерации «Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 10.01.2003).

3. Федеральный закон Российской Федерации «Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть третья)» от 26.11.2001 № 146-ФЗ.

4. Федеральный закон Российской Федерации «Земельный кодекс Российской Федерации» от 28.09.2001 №136-Ф3.

5. Федеральный закон Российской Федерации «Налоговый кодекс Российской Федерации, (часть первая)» от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 30.12.2001, с изм. от 01.01.2003).

6. Федеральный закон Российской Федерации «Налоговый кодекс Российской Федерации, (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред.от 31.12.2002).

7. Федеральный закон Российской Федерации «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» от 29.07.1998 №135-Ф3.

8. Федеральный закон Российской Федерации «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 №127-ФЗ.

9. Федеральный закон Российской Федерации «О приватизации государственного и муниципального имущества» от 21.12.2001 №178-ФЗ (ред. от 27.02.2003).

10. Федеральный закон Российской Федерации «Об инвестиционных фондах» от 29.11.01 №156-ФЗ.

11. Федеральный закон Российской Федерации «Об ипотеке (залоге недвижимости)» от 16.07.1998 №102-ФЗ (ред. от 24.12.2002).

12. Федеральный закон Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 №14-ФЗ (ред. 21.03.2002).

13. Федеральный закон Российской Федерации «Об исполнительном производстве» от 21.07.1997 №119-ФЗ (ред. от 10.01.2003).

14. Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21.111996 №129-ФЗ (ред. от 10.01.2003).

15. Федеральный закон Российской Федерации «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 №208-ФЗ (ред. от 27.02.03).

16. Федеральный закон Российской Федерации «О товариществах собственников жилья» от 15.06.1996 №72-ФЗ (ред. от 21.03.02).

17. Федеральный закон Российской Федерации «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)» от 08.08.2001 №134-Ф3 (ред. от3010.2002).

18. Федеральный закон Российской Федерации «О проведении эксперимента по налогообложению недвижимости в городах Новгороде и Твери» от 20.07.1997 №110-ФЗ (ред. от 20.11.1999).

19. Федеральный закон Российской Федерации «О залоге» от 29.05.1992 №2872-1 (изм. от 16.07.1998).

20. Федеральный закон Российской Федерации «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 08.08.2001 №128-ФЗ (ред. от1103.2003).

21. Федеральный закон Российской Федерации «О налоге на имущество предприятий» от 13.12.1991 №2030-1 (ред. от 10.01.2003).

22. Федеральный закон Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» от 09.12.1991 №2003-1 (ред. от 24.07.2002).

23. Постановление Правительства Российской Федерации «Об утверждении стандартов оценки» от 06.07.2001 №519.

24. Постановление Правительства Российской Федерации «О лицензировании оценочной деятельности» от 07.06.2002 №395 (ред. от 03.10.2002).

25. Постановление Правительства Российской Федерации «Об уполномоченном органе по контролю за осуществлением оценочной деятельности в Российской Федерации» от 20.08.1999 №932.

26. Постановление Правительства Российской Федерации «О порядке определения нормативной цены земли» от 15.03.1997 №319.

27. Постановление Правительства Санкт-Петербурга «О Концепции управления недвижимостью Санкт-Петербурга» от 18.09.1994 №36.

28. Распоряжение Министерства имущественных отношений Российской Федерации «Об утверждении методических рекомендаций по определению рыночной стоимости земельных участков» от 06.03.2002 №568-р (ред. от 31.07.2002).

29. Распоряжение Министерства имущественных отношений Российской Федерации «О предоставлении информации юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, имеющими лицензию на осуществление оценочной деятельности» от 02.09.2002 №3061-р.

30. Распоряжение Министерства имущественных отношений Российской Федерации «Об оценке недвижимого имущества, находящегося в федеральной собственности» от 23.06.2000 №112-р.

31. Распоряжение ФКЦБ «Об утверждении методических рекомендаций по оценке имущества паевых инвестиционных фондов» от 25.09.1996 №6-р.

32. Распоряжение Правительства Российской Федерации «Об оценке строений, принадлежащих гражданам» от 12.03.1992 №469-р.

33. Инструкция Госналогслужбы Российской Федерации «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» от 08.06.1995 №33 (ред. от 18.01.2002).

34. Инструкция Министерства по налогам и сборам Российской Федерации «О применении закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» от 02.11.1999 №54 (ред. от 27.02.2003).

35. Приказ Минстроя Российской Федерации «Об утверждении порядка оценки строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности» от 04.04.1992 №87.

36. Приказ Минфина Российской Федерации «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» от 03.03.2001 №26н (ред. от 18.05.2002).

37. Приказ Министерства имущественных отношений Российской Федерации и Министерства образования Российской Федерации «О взаимодействии по вопросам обеспечения оценочной деятельности» от 16.08.2000 №28/2447.

38. Информационное письмо ВАС РФ «О федеральном законе «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» от 09.09.1998 №С5-7/УЭ-693.

39. Письмо Госналогслужбы «О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ» от 27.05.1996 №ПВ-6-13/364.

40. Балабанов И.Т. Операции с недвижимостью в России. М.: «Финансы и статистика», 1996. 426с.

41. Балабанов И.Т. Экономика недвижимости СПб: Питер, 2000 - 208с.

42. Барулин С.В. Формирование и использование чистого дохода общества. Теория, финансы и налогообложение. Саратов. 1995. — 135с.

43. Барулин С.В., Барулина Е.В., Степаненко В.В. Ресурсно-рентное налогообложение нефтегазовой отрасли. /Саратовский государственный социально-экономический университет. — Саратов. 2002.-116с.

44. Барулин С.В. Синягин А.А. Телятников Н.Б. Чистый доход государства, налоги и налогообложение. Саратов: Изд-во центр. 1996. 40с.

45. Бахин С.В. Lex mercatoria и унификация международного частного права//Журнал международного частного права. -1999. -Январь-март.

46. Бирам Г., Шмидт С. Экономический анализ инвестиционных проектов. М.:ЮНИТИ,1997.- 326с.

47. Болдырев B.C., Галушка А.С., Федоров А.Е. Введение в теорию оценки недвижимости. Конспект учебного курса. Изд. второе. М., 1998. — 357с.

48. Буланже М. Развитие налоговой системы в России в цифрах и фактах// Налоговый вестник. 1999. - №4.

49. Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право: Учебное пособие. М.: "Аналитика-Пресс", 1997.-506с.

50. Валдайцев С.В. Оценка бизнеса и управление стоимостью предприятия: Учебное пособие для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 720с.

51. Верхозина А.В Обзор судебной практики по вопросам регулирования оценочной деятельности.//Вопросы оценки. 2002. - №1.

52. Горемыкин В.А., Бугулов Э.Р. Экономика недвижимости. Учебник. — М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 1999.-592с.

53. Государственный архив Тверской области, фонд 800, опись 1, дд. 7071, 7089, 7091, 7103, 7105, 7142, 7148, 7218.

54. Грабовый П.Г. Экономика и управление недвижимостью. Примеры, задачи, упражнения: Учебник для вузов: В 2-х частях. Часть 1. Смоленск: Изд-во «Смолин Плюс», М.: Изд-во «АСВ», 2001.- 328с.

55. Грабовый П.Г. Экономика и управление недвижимостью. Примеры, задачи, упражнения: Учебник для вузов: В 2-х частях. Часть 2. — Смоленск: Изд-во «Смолин Плюс», М.: Изд-во «АСВ», 2001.- 440с.

56. Гражданское право. Часть 1. Под ред. Ю.К. Толстого, А.П. Сергеева. Спб., 1996.-662с.

57. Гранова И.В. Оценка недвижимости: Практикум СПб: Питер, 2001.-208с.

58. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право: Уч. Пособие. М.: Юристь, 2001.-384 с.

59. Грибовский С.В. Массовая оценка недвижимости //Оценочная деятельность в России. Сборник научных трудов. Выпуск 3., Москва 1999.

60. Грибовский С.В. Методология определения арендной платы за земли поселений. // Вопросы оценки. -2001 .-№2.

61. Грибовский С.В., Баринов Н.П., Анисимова И.Н. Комментарий к нормативному правовому акту//Вопросы оценки. 2002. - №3.

62. Григорьев В.В. Как оценивать недвижимость в рыночных условиях хозяйствования. //Экономика и жизнь. 1994. - №35.

63. Григорьев В.В. и др. Оценка объектов недвижимости. М.: Инфо-М, 1996.-437с.

64. Гровер Р., Полянский А.И., Соловьев М.М. Стандарты оценки недвижимости в системе механизмов государственного регулирования //Вопросы оценки. 2001. - №3.

65. Грязнова А.Г., Ленская С.А. Как обеспечить рост капитала: воспроизводственные основы экономики фирмы: Учебное пособие. М.: Финансовая академия при Правительстве РФ. 1996. 342с.

66. Грязнова А.Г., Ленская С.А. Экономические основы жизнедеятельности фирмы (Можно ли избежать банкротства?). М.: Высшая школа, 1996.-200с.

67. Гуревич М.Б. Применение некоторых методов математической статистики оценки недвижимого имущества Ярославской губернии. Ярославское губернское земство 1912-1913 гг.

68. Гуреев В.И. Российское налоговое право. М.: ОАО, Издательство "Экономика", 1997. - 383 с.

69. Десмонд Г. и Келли. Р. Руководство по оценке бизнеса. М.: РОО, 1996. -254с.

70. Зарубин В.Н., Рутгайзер В.М. Оценка рыночной стоимости недвижимости: Учебное и практическое пособие. М.,1998. - 384с.

71. Зыкин И.С. Внешнеэкономические операции: право и практика. М., 1994.-432с.

72. Грибовский С.В. Методология определения арендной платы за земли поселений. // Вопросы оценки. -2001.-№2.

73. Грибовский С.В., Баринов Н.П., Анисимова И.Н. Комментарий к нормативному правовому акту//Вопросы оценки. — 2002. №3.

74. Григорьев В.В. Как оценивать недвижимость в рыночных условиях хозяйствования. //Экономика и жизнь. 1994. - №35.

75. Григорьев В.В. и др. Оценка объектов недвижимости. М.: Инфо-М, 1996.-437с.

76. Гровер Р., Полянский А.И., Соловьев М.М. Стандарты оценки недвижимости в системе механизмов государственного регулирования //Вопросы оценки. 2001. - №3.

77. Грязнова А.Г., Ленская С.А. Как обеспечить рост капитала: воспроизводственные основы экономики фирмы: Учебное пособие. М.: Финансовая академия при Правительстве РФ. 1996. — 342с.

78. Грязнова А.Г., Ленская С.А. Экономические основы жизнедеятельности фирмы (Можно ли избежать банкротства?). М.: Высшая школа, 1996.-200с.

79. Гуревич М.Б. Применение некоторых методов математической статистики оценки недвижимого имущества Ярославской губернии. Ярославское губернское земство 1912-1913 гг.

80. Гуреев В.И. Российское налоговое право. М.: ОАО, Издательство "Экономика", 1997. - 383 с.

81. Десмонд Г. и Келли. Р. Руководство по оценке бизнеса. М.: РОО, 1996. -254с.

82. Зарубин В.Н., Рутгайзер В.М. Оценка рыночной стоимости недвижимости: Учебное и практическое пособие. М.,1998. - 384с.

83. Зыкин И.С. Внешнеэкономические операции: право и практика. М., 1994.-432с.

84. Исмагилова J1.A., Сергеева И.Г., Орлова Е.В. Оценка налогового потенциала с использованием методов искусственного интеллекта. //Вопросы оценки.-2001 -№ 1.

85. Калинина Н.В. Вопросы земельной политики в контексте введения налога на недвижимость в г. Великий Новгород // Налоговый вестник. -2002.-№11.

86. Калинина Н., Кочетков Ю., Овсянников В. Массовая оценка недвижимости //www.massest.ru (Официальный сайт Центра анализа рынков недвижимости).

87. Караваева И.В. Косвенное налогообложение в России начало XX века: Этапы трансформации// Финансы. 2001г. - №8.

88. Коптев-Дворников В.Е., Цыпкин Ю.А. Оценка земель сельскохозяйственных предприятий. М., 2000,- 408с.

89. Коупленд Т., Коллер Т., Муррин Дж. Стоимость компаний: оценка и управление / Пер. с англ. М., 1999.- 498с.

90. Кочетков Ю.В. Точность моделирования в массовой оценке.// Оценочная деятельность в России. Сборник научных трудов. Выпуск 3., Москва 1999.

91. Крутик А.Б., Горенбургов М.А. Экономика недвижимости. М.: Дело, 2000.-418с.

92. Кузнецов В.И., Кузнецов А.В. Оценка недвижимости промышленных предприятий для целей налогообложения. //Аудиторские ведомости,-2003.-№1.

93. Купчин А.Н., Новиков Б.Д. Рынок недвижимости. Состояние и тенденции развития. М., 1995. 470с.

94. Лазаревский А.А. О совершенствовании закона «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» //Актуальные вопросы оценочной деятельности М., 2001. №4.

95. Леви А.Б. О правовой природе норм международных стандартов оценки имущества (МСО). //Вопросы оценки.-2001.-№4.

96. Международные стандарты оценки. Кн. 2. Глоссарий к МСО на русском языке и англо-русский словарь / Г.И. Микерин, М.И. Недужий, Н.В. Павлов, Н.Н. Яшина. М., 2000. 360с.

97. Мельник А.Д. Налоговый потенциал в зеркале русской истории// Налоговый вестник. — 2000г. №3.

98. Нейман Е.И., Ромм А.П. Практика индивидуальной оценки на основе массовой оценки городских земель. //Вопросы оценки.-1999.-№2.

99. Никонов П.Н. Кадастр и мировые системы регистрации прав на недвижимое имущество. //Проблемы недвижимости.-1999.-№4.

100. Новиков Б.Д. Рынок и оценка недвижимости в России. М.: «Экзамен», 2000.-512с.

101. Новомлинская Е.Н. Общие проблемы реформы налогообложения не-движимости//Вопросы оценки. 2003. - №1.

102. Овсянников В.А. Налог на недвижимость — теория и практика. // Вестник оценщика.- 2002.- №7.

103. Оценка бизнеса: Учебник /Под редакцией А.Г. Грязновой, М.А. Федотовой. М.: Финансы и статистика, 1998.

104. Оценка объектов недвижимости: теоретические и практические аспекты /Под ред. В.В. Григорьева М.: Инфра - М, 1997. - 576с.

105. Оценка рыночной стоимости недвижимости. Серия "Оценочная деятельность". Учебно-практическое пособие -М.: Дело, 1998. -384с.

106. Оценка недвижимости: Учебник / Под ред. А.Г. Грязновой, М.А. Федотовой. — М.: Финансы и статистика, 2002.-496с.

107. Оценка стоимости недвижимого имущества. Отчет «Американского института по оценке недвижимости» (Пер. с анг.). М., 1991.

108. Пети В. Трактат о налогах и сборах // Антология экономической классики. Предисл. И.А. Столярова. — М.: МП «Эконов», «Ключ», 1993. — 236с.

109. Петров В.И. Экономическая оценка земельных участков различного целевого назначения. М.:ФА, 1999.- 398с.

110. Попов Г.В. Основные методы оценки недвижимости. М.: РОО, 1995. -320с.

111. Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы. М.: ЮНИ-ТИ, 2002.-288с.

112. Прорвич В.А. Основы экономической оценки городских земель: Учебно-практическое пособие. М., 1998. -336с.

113. Пушкарева В.М. Генезис категории «налог» в истории финансовой науки // Финансы. 1999. - №6.

114. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. Учебное пособие. М.: ИНФРА, 1996. - 394с.

115. Ресина В.И. Экономика недвижимости: Учебное пособие. — М: Дело, 1999.-328с.

116. Риполь-Сарагоси. Ф.Б. Основы оценочной деятельности. М.: Изд-во ПРИОР, 2001.-506с.

117. Рожнов. К.В. Обзор программных продуктов используемых в оценке недвижимости. // Вопросы оценки 2000.- №4.

118. Роман А.П., Резников Н.К. Формирование оценки городской территории на базе модели функционального зонирования. В сб. научных трудов ЦНИИП градостроительства. М., 1998.-251с.

119. Ромм А.П. Массовая оценка и наилучшее использование недвижимости. //Вопросы оценки.-1999.-№2.

120. Ромм А.П. Налогооблагаемая стоимость недвижимости: вопросы оценки. //Финансовая газета.-1999.-№3.

121. Сивец С.А. Построение и практическое применение многофакторной гибридной модели оценки доходной недвижимости. //Вопросы оценки.-2001.-№4.

122. Система массовой оценки земель (недвижимости для налогообложения в Европе. Сборник/ Под ред. А.Л.Оверчук. М.: Издательство «Экое», 2001.-144с.

123. Словарь синонимов русского языка. В 2-х т. JL: АН СССР, Наука, 1970.-622с.

124. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М.: 1962.-212с.

125. ИЗ. Соловьев М. М. Оценочная деятельность. М.: ГУ ВШЭ, 2002. - 224 с.

126. Стандарт Российского Общества Оценщиков. Оценка имущества. Оценка недвижимости. М.: 1998.

127. Советский энциклопедический словарь / Под. научн. ред. A.M. Прохорова и др. М.: Советская энциклопедия, 1980. 688с.

128. Стерник Г.М. Рынок недвижимости России: закономерности становления и развития в условиях переходной экономики. //Вопросы оцен-ки.-1999.-№3.

129. Тарасевич Е.И. Налогообложение и оценка недвижимости в России. Краткий исторический очерк // Проблемы недвижимости.- 1999г. №1.

130. Тарасевич Е.И., Павлова Е.С. К вопросу формирования статистических показателей для анализа рынка недвижимости. //Проблемы не-движимости.-2000.-№2

131. Тарасевич Е.И. Современные принципы анализа рынка недвижимости. //Вопросы оценки.-1999.-№3.

132. Тимошенко В.А. История российского налогообложения. Монография. Введение А.В. Макарушкин., Саратов, Изд-во «Сателлит», 2001.-258с.

133. Толкушкин А.В. История налогов в России. М.: "Юристь",2001. -432 с.

134. Тэпман JI.H. Оценка недвижимости: Учебное пособие для вузов /Под ред. проф. В.А. Швандара. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.-302с.

135. Учебник русского гражданского права. СПб., 1914. 562с.

136. Федотова М.А., Леонтьев Ю.Б. Профессиональная оценка в России (состояние, проблемы, перспективы) // Вопросы оценки. — 2001.-№3.

137. Федоров В.П., Пахомова О.М., Булычева Н.В. Оценка рыночной стоимости земли методом массовой оценки (проблемы, модельное и информационное обеспечение). //Проблемы недвижимости.-1999.-№4.

138. Федотова М.А., Уткин Э.А. Оценка недвижимости и бизнеса. Учебник. М.: Ассоциация авторов издателей «ТАНДЕМ». Издательство «ЭКМОС», 2002.-352с.

139. Финансово-кредитный энциклопедический словарь, Москва 2002. — 470с.

140. Фридман Дж., Ордуэй Ник. Анализ и оценка приносящей доход недвижимости. Пер. с англ.- М.: Дело, 1997.- 480с.

141. Харрисон Г.С. Оценка недвижимости: Учебное пособие. М., 1994. -230с.

142. Цукерман Г.А., Блевинс Д.Д. недвижимость: Зарубежный опыт развития М.: АО «Тема», «Диамант», «Меркурий-М», 1994.- 520с.

143. Чекмарев В. Реформа поимущественного налогообложения в России //Финансовая газета. 2003. - №3.

144. Черняк А.В. Оценка городской недвижимости. М.: Русская деловая литература, 1996.-412с.

145. Эккерт Джозеф К. Организация оценки и налогообложения недвижимости. Том 1. /Российское общество оценщиков. М.: Стар Интер, 1997.-382с.

146. Эккерт Джозеф К. Организация оценки и налогообложения недвижимости. Том 2. /Российское общество оценщиков. М.: Стар Интер, 1997.-443с.

147. Экспертиза правового положения объекта недвижимости. Академия оценки POO, М., 1995. 364с.

148. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: ИНФРА -М, 1998.-429с.

149. Якунина А.В. Мировые цены и международная торговля: Учебное пособие. Саратов: Изд. центр СГЭА 1996. 111с.

150. Якунина А.В., Менкхаус Д.Д. Обнаружение цены и рыночная информация в условиях переходной экономики России: лабораторное исследование. M.:EERC, 2002. - 79с.

151. Bao Tran. IP law aspects in strategic planning. ABI/INFORM Euromoney Ltd. 1995 Managing Intellectual Property March 1995.

152. Bawa V.S., Brown S.J., Klein R.W. Estimation Risk and Optimal Portfolio Choice/ Amsterdam: Elsevier- North Holland Publ., 1999.

153. Black A., Wright Ph., Bachman J.E. In Search of Shareholder Value. Managing the Drivers of Performance. London: Price Waterhouse, 1998/

154. Commodidy Futures Trading Commission. Annual Reports 2000.

155. Gordon V.Smith. Russel L.Parr. Valuation of Intellectual Property and Intangible Assets. Second edition, New York, 1994.

156. Heerwaarden A. Ordering of Risks. Theory and Actuarial Applications. Amsterdam: Tinbergen Institute, 2001

157. Property appraisal and assessment administration, general editor Joseph K. Eckert, Ph.D. Chicago, Illinois 1997.

158. Jack P. Friedman, Jack C. Harris, J. Bruce Lindeman. Dictionary of Real Estate Terms, Prentice hall, New Jersey, 1998.

159. Mills R. Shareholder Value Analysis Principles and Issues. - Technical Bulletin of Institute of Charted Accountants in England and Wales, 1999.

160. Rappaport A. Creating Shareholder Value. The New Standard for Business Performance. New York: Free Press, 1986.

161. Sharpe W. F. Capital asset prices: A Theory of Market Equilibrium under Conditions of Risk // Journal of Finance. 1999. № 29(3), September.

162. Sharpe W.F. Portfolio Theory and Capital Markets. N.Y.: Mc Graw-Hill, 1997.

163. Shimko, D.C. Continuous-Time Asset Valuation in Finance: A Primer, Miami, FL: Kolb Publishing, 1999.152. www.appraiser.ru — Официальный сайт виртуального клуба оценщиков.153.www.mass est.ru Официальный сайт Центра анализа рынков недвижимости.