Совершенствование налогообложения недвижимого имущества физических лиц тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Маргулис, Роман Львович

• Маргулис, Роман Львович
• кандидат экономических наук
• 2010

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Маргулис, Роман Львович

Введение.

Глава 1. Эволюция налогообложения недвижимого имущества физических лиц.

1.1. Характеристика недвижимого имущества как объекта экономических отношений.

1.2. История налогообложения недвижимого имущества.

1.3. История налогообложения имущества физических лиц в России.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Совершенствование налогообложения недвижимого имущества физических лиц»

Актуальность темы диссертационного исследования. Еще в 2007 году, в Бюджетном послании Федеральному Собранию «О бюджетной политике в 2008 - 2010 годах» 9 марта 2007 г. Президент России, определив основные направления бюджетной политики, указал, что до настоящего времени не введен налог на жилую недвижимость, обеспечивающий более справедливую систему налогообложения имущества граждан. Президент предложил принять главу налогового кодекса, регулирующую взимание налога на жилую недвижимость граждан, который должен исчисляться от рыночной цены объекта недвижимости и предусмотреть такую систему вычетов, чтобы налоговое бремя в отношении малообеспеченных граждан осталось на существующем уровне. Однако до настоящего времени данная глава кодекса введена не была.

При этом наличие действенного и понятного механизма налогообложения недвижимого имущества физических лиц является одним из признаков эффективной налоговой системы государства. Особенность имущества, принадлежащего физическому лицу, как объекта налогообложения заключается в том, что имущество гражданина является одним из реальных показателей его финансовой состоятельности, а, следовательно, и налоговой платежеспособности: чем выше уровень доходов, тем большая часть из них тратится на «имущественное улучшение».

Существующий налог на имущество физических лиц был введен еще в 1991 году, но поступления по данному налогу за эти 20 лет иногда даже не оправдывали расходы по его администрированию. Такое положение дел, в первую очередь, связано с тем, что законодательства большей части стран с развитой экономикой облагают налогом имущество по его рыночной стоимости, либо его доходности, а в нашей стране налоговой базой является инвентаризационная стоимость, основывающаяся на установленных еще в советское время показателях. Попытки приблизить базу налога к рыночной стоимости или потенциальной доходности объекта в разное время предпринимались и в России, однако эффективные механизмы определения налоговой базы по его рыночной стоимости так и не были разработаны.

При этом налогообложение недвижимости по рыночной стоимости позволит стать такому налогу одним из основных источников поступлений в местные бюджеты. В этих условиях перспектива получения существенных доходов в бюджеты за счет налогообложения недвижимости является стимулом для местных органов управления к созданию необходимой информационной базы, а для органов государственной власти - к разработке методических подходов на основе единых критериев и соизмеримой системы показателей оценки различных видов и типов объектов недвижимости. Прозрачность механизма оценки недвижимости для целей налогообложения будет также способствовать развитию и самого рынка недвижимости.

Кроме того, существующий механизм взимания налога не обеспечивает справедливого распределения налогового бремени. В настоящее время в России дорогостоящие коттеджи, не зарегистрированные в качестве объекта недвижимого имущества, не являются объектом налога на имущество физических лиц, что порождает массу злоупотреблений. При этом налоговая нагрузка на собственников однокомнатных квартир, находящихся в новостройках и расположенных вдали от удобных транспортных коммуникаций, зачастую даже больше, чем налоговая нагрузка на собственников двухкомнатных квартир, расположенных в домах «старой формации» и находящихся в самых престижных районах исторических центров городов.

Таким образом, актуальность изменения существующего механизма налогообложения недвижимого имущества физических лиц, продиктована как фискальными, так и социальными факторами.

Изучение теоретических основ и практического опыта построения налогообложения недвижимости как в нашей стране, так и за рубежом, способно помочь в создании эффективной системы налогообложения недвижимости.

Степень изученности проблемы. Вопросы теории и практики, связанные с вопросами налогообложения недвижимости, принадлежащей физическим лицам, исследовались в работах: М.Ю. Березина, A.B. Брызгалина, Р.Г. Габбасова, В.А. Горемыкиной, Б.В. Гусева, И.А. Дрожжиной, С.И. Иловайского, Н.В. Калининой, В.А. Кашина, Е.В. Михиной, М.В. Мишустина, Ю.Н. Никулиной, И.Х. Озерова, В.Г. Панскова, А.Б. Паскачева, С.Г. Пепеляева, В. Поколодина, Г.Н. Присягиной, В.А. Прокопова, С.Н. Рагимова, К.Г. Pay, A.B. Толкушкина, Н.И. Тургенева, A.B. Ульянина, Д.Г. Черника, И.И. Янжула, а также в трудах таких зарубежных ученых, как Дж. Маламе Р. Нетцер, У. Петти, Д. Скарретт, А. Смит, JL Тепман, Г. Харрисон, Дж. К. Эккерт, Дж. Янгман.

Целью данного исследования стал анализ функционирования налога на имущество физических лиц в РФ, выявление проблем, присущих данному налогу, и определение возможных путей его реформирования.

Цель исследования определила необходимость постановки и решения следующих задач:

- сформировать понятийный аппарат налогообложения недвижимости;

- обобщить исторический опыт и провести анализ становления и развития налогообложения имущества в мире;

- проанализировать эволюцию налогообложения недвижимости в России;

- изучить зарубежный опыт налогообложения недвижимости для оценки возможности его применения в современной России;

- проанализировать действующий механизм исчисления и взимания налога на имущество физических лиц;

- исследовать все предлагаемые проекты и проведенные эксперименты по введению в России налога на недвижимость, в том числе эксперимент в г. Великом Новгороде;

- определить наиболее оптимальную систему налогов на недвижимость в

1 ' 5

Российской Федерации; раскрыть значение и возможности кадастра как необходимого условия для определения налоговой базы; дать сравнительную характеристику используемых современных методологических подходов к оценке стоимости имущества; разработать авторскую модель построения налога на недвижимое имущество физических лиц для Российской Федерации.

Объектом диссертационного исследования являются теоретические и практические вопросы налогообложения недвижимости физических лиц в Российской Федерации.

Предметом исследования выступает механизм налогообложения имущества физических лиц.

Теоретические и методологические основы исследования. Теоретической базой исследования послужили труды ведущих отечественных и зарубежных специалистов в области налогообложения имущества. Научное исследование проведено на основе сочетания принципов исторического и логического анализа с использованием диалектического метода в исследовании экономических и нормативно-правовых особенностей предмета исследования. Кроме того, в работе применялись методы группировки, сравнения и другие общепринятые экономико-статистические и аналитические методы.

Информационной базой исследования послужили научные и учебные издания, законодательные и нормативно-правовые акты Российской Федерации, законодательства субъектов Российской Федерации, нормативных актов органов местного самоуправления в области налогообложения, а также материалы государственной статистики, налоговых органов, данные, опубликованные в периодической печати по проблемам исследования, результаты авторских расчетов.

Научная новизна диссертационного исследования. В результате проведенного исследования на защиту выносятся следующие положения:

1. Предложена авторская концепция налогообложения недвижимого имущества физических лиц, отличающаяся от существующей системы налогообложения, распределением налогового бремени между налогоплательщиками в зависимости от их имущественного положения, социально-экономических условий в месте их проживания и количественного состава семьи.

2. Разработаны ключевые особенности элементов налога на недвижимое имущество физических лиц, основанные на опыте развитых стран, в которых налогообложение имущества физических лиц максимально эффективно и, учитывающие как исторически сложившиеся принципы взимания поимущественных налогов в нашей стране, так и современную специфику социально-экономических условий в России.

3. Предложена, ранее не применявшаяся в Российском законодательстве, система дифференциации налогоплательщиков с учетом их имущественного положения, направленная на снижение налогового бремени для малоимущих слоев населения, использующих недвижимое имущество только для целей проживания, и увеличение налогового бремени на имущие, а, следовательно, и платежеспособные слои населения.

4. Обоснованна необходимость борьбы с массовым уклонением от уплаты налогов с доходов, получаемых физическими лицами от сдачи внаем объектов недвижимого имущества, преимущественно экономическими мерами, и предложен соответствующий механизм экономического стимулирования отказа от неуплаты налогов с таких доходов.

5. Предложена методика массовой оценки объектов недвижимости для целей налогообложения по разным видам зданий и помещений (объекты нежилого назначения, жилые дома, квартиры в многоквартирных домах), устраняющая основные недостатки существующей в стране системы оценки недвижимого имущества для целей налогообложения.

6. Разработаны основные принципы формирования кадастра недвижимого имущества для целей определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц, способствующие наиболее полному учету объектов налогообложения, максимально оперативному реагированию на изменение данных, содержащихся в кадастре, а также, простоте и удобству исчисления налога на основе кадастровых данных; Теоретическая и практическая значимость работы. Теоретическая значимость диссертационной работы состоит в обобщении и развитии теоретических и методологических основ налогообложения недвижимого имущества физических лиц.

Практическая значимость научного исследования заключается в возможности широкого использования выводов и предложений, сделанных автором при разработке концепции налогообложения зданий, сооружений и помещений, принадлежащих физическим лицам. В работе предложена поэлементная модель налога на недвижимое имущество физических лиц с учетом специфики современного этапа развития российской экономики, которая может быть использована органами власти субъектов РФ и местного самоуправления для разработки законодательных и нормативных актов.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации обсуждены и получили апробацию в тезисах, статьях и выступлениях на научных конференциях, проходивших в Государственном университете управления (1У-ая научно-практическая конференция «Проблемы и пути развития налоговой системы Российской Федерации», 14-ая Всероссийская научно-практическая конференция «Актуальные проблемы управления - 2009», 24-ая Всероссийская научная конференция молодых ученых и студентов «Реформы в России и проблемы управления», У-ая научно-практическая конференция «Проблемы и пути развития налоговой системы Российской Федерации»).

Результаты диссертационного исследования использованы в деятельности Государственного научно-исследовательского института системного анализа Счетной Палаты Российской Федерации (НИИ СП) и при разработке методик контроля за формированием и расходованием средств государственного бюджета, что подтверждено справкой о внедрении.

Выполненные научные разработки также используются в учебном процессе Института налогов и налогового менеджмента Государственного университета управления кафедрой «Налоги и налогообложение» для студентов, обучающихся по специальности.

Публикации. Результаты научного исследования и основные его положения отражены в 6 научных публикациях, общим объемом 1,7 пл., в том числе в изданиях, рекомендованных ВАК.

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, включающих девять параграфов, заключения и приложений. Диссертация содержит 187 страниц машинописного текста, 31 таблицу, 2 диаграммы, 10 формул.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Маргулис, Роман Львович

1.4. Общие выводы относительно предмета исследования и эволюции его налогообложения.

Анализируя предмет исследования и историю налогообложения недвижимого имущества физических лиц, как в России, так и в других странах, можно сделать следующие выводы:

1. Недвижимое имущество является древнейшим объектом налогообложения, так как обладает рядом уникальным качеств, а именно: невозможность сокрытия от фискального аппарата, простота учета и контроля, а также продолжительным периодом использования.

2. Действующее Российское законодательство не содержит определения понятия «имущество», что не позволяет дать развернутое определение такому понятию как «недвижимое имущество». С точки зрения налогового законодательства определение понятия «имущество» гораздо ближе к понятию «вещь». В отношении термина «имущество», используемого в действующем гражданском законодательстве России, можно сделать вывод, что оно является промежуточным между терминами «вещь» и «собственность».

3. Обобщая терминологию, используемую в разные периоды развития российского законодательства, следует сделать вывод, что недвижимым имуществом является участок земли и вещи, неотделимые от участка земли без причинения им значительных разрушений, в том числе здания и сооружения.

4. Исторически самым распространенным способом обложения земли было обложение по величине земельных участков, причем единицей меры были: плуг, соха, рало - от орудий обработки земли, т. е. за единицу меры принималось пространство земли, какое в состоянии обработать человек одним плугом. Почти каждое государство знало в своей податной истории поземельные налоги с плуга. Даже этимологически названия этих налогов происходят от общих корней: на Руси податной единицей поземельного налога был плуг (соха), - в Дании - р^, - в Шотландии прежние поземельные сборы назывались 80сЬа§1а.

5. С того момента, когда в основу налогообложения недвижимого имущества были положены количественные признаки объекта и прогрессивная ставка налога, появилась тенденция уменьшения учитываемых при налогообложении числовых показателей объекта имущества для достижения оптимального сочетания полезного использования объекта налога и суммы налога, уплачиваемой за используемый объект.

6. С развитием налоговой системы большинство государств сталкиваются с необходимостью составления кадастра для максимально эффективного обложения налогом недвижимого имущества.

7. При введении налогов недвижимость законодатели большинства развитых стран, в том числе и Российской империи, неизбежно приходили к выводу о необходимости определения налоговой базы на основании доходности объекта налогообложения.

53 I

Глава 2. Анализ систем налогообложения недвижимого имущества физических лиц.

2.1. Налогообложение имущества физических лиц за рубежом.

Проанализировав эволюцию налога, взимаемого с недвижимого имущества физических лиц, для выявления недостатков системы взимания данного налога в нашей стране и возможных путей ее реформирования, необходимо также исследовать действующие налоги на недвижимость в разных странах.

Налогообложение недвижимого имущества физических лиц в той или иной мере присутствует более чем в 130 странах мира, и поступления от этих налогов в большинстве стран составляют от 1 до 10% от общих налоговых поступлений.

Заключение

Проведенное исследование позволяет сделать следующие выводы.

Существующая в России система налогообложения недвижимости физических лиц требует модернизации. Механизм налогообложения имущества физических лиц не учитывает ни цель использования налогооблагаемого объекта, ни реальную стоимость объектов обложения в том или ином регионе. Поступления по налогу на имущество физических лиц оправдывают только расходы на администрирование данного налога, не говоря уже о том, чтобы подобно развитым странам являться основным источником финансовых поступлений для местных бюджетов.

Следовательно, в концепцию налогообложения недвижимого имущества физических лиц необходимо внести серьезные изменения, которые позволили бы механизму налогообложения отвечать современным реалиям и быстро реагировать на изменяющиеся условия социально-экономических показателей в стране.

В работе данной предложена концепция налога на недвижимое имущество, принадлежащее физическим лицам с учетом специфики современного этапа развития российской экономики, которая может быть использована органами власти субъектов РФ и местного самоуправления для разработки законодательных и нормативных актов. Ключевыми моментами данной концепции являются:

1. Сохранение существующего разделения налогов на земельный налог и налоги, взимаемые с прочего имущества (движимого и недвижимого имущества для юридических лиц и недвижимого имущества для физических лиц).

2. Дифференциация налогоплательщиков на тех, кто имеет в собственности только один объект жилого недвижимого имущества и тех, кто имеет в собственности более одного объекта жилого недвижимого имущества. Соответственно, для второй категории плательщиков применяются более высокие ставки, в части «дополнительных» объектов. При этом, те объекты, которые декларируются, как используемые для коммерческих целей, облагаются по ставкам, предусмотренным для первой категории плательщиков. Кроме того, налогоплательщики могут одновременно относиться и к первой, и ко второй категории.

3. Объектом налогообложения, помимо зданий, жилых и нежилых помещений (доли в таких объектах), также является объект незавершенного капитального строительства. На установленный местным законодательством период с начала строительства такой объект не облагается налогом, а по окончании указанного периода становиться объектом обложения. При этом на определенный период, также устанавливаемый местным законодательством, получает льготу в виде уплаты 50% налога.

4. Налоговая база определяется на основании рыночной стоимости объектов, определяемой путем массовой оценки на основе доходного подхода к оценке. Переоценка стоимости происходит раз в три года.

5. Все сведения о физических показателях объектов, необходимые для исчисления налога, а также стоимость одного квадратного метра каждого вида облагаемого имущества содержатся в специальном кадастре. На основе указанных в кадастре сведений налоговые органы исчисляют сумму налога.

6. В налоговых органах создаются специальные отделы, отвечающие за правильность исчисления налога, контроль за соответствием сведений, содержащихся в кадастре реальным показателям, а также за исчислением налога для объектов незавершенного капитального строительства. При этом профессиональный состав данных отделов должны составлять, в том числе, специалисты в области оценки, архитектуры и строительства.

7. Значения ставки налога для первой категории плательщиков остаются неизменными, при этом ставка остается прогрессивной, но с применением сложной прогрессии. Предельные показатели стоимости имущества, используемые для шага прогрессии ставки, увеличиваются в 25 раз, соответственно до 7 500 ООО и 12 500 ООО рублей (вместо действующих 300 000 и 500 000 рублей).

8. Для второй категории плательщиков в отношении «дополнительных» объектов ставка увеличивается на 0,3%. Таким образом, предельные ставки для второй категории плательщиков, устанавливаемые на федеральном уровне, соответственно будут составлять: до 0,4%; от 0,4% до 0,6%; от 0,6% до 2,3%.

9. Для снижения налоговой нагрузки на малоимущие слои населения вводится налоговый вычет, определяемый местными органами власти по формуле, учитывающей показатель прожиточного минимума в регионе. На федеральном уровне устанавливается минимальная сумма налогового вычета, которая составляет 850 000 рублей и переоценивается ежегодно с учетом изменения показателя прожиточного минимума. Кроме того, устанавливается налоговый вычет на каждого несовершеннолетнего ребенка, проживающего у собственника объекта обложения. Механизм расчета данного минимума также основан на показателе прожиточного минимума для ребенка, установленный в регионе. На федеральном уровне устанавливается минимальная сумма вычета, которая составляет 750 000 рублей и также ежегодно переоценивается.

10. Средняя сумма налога на недвижимое имущество физических лиц по России, предъявляемая одному налогоплательщику, имеющему в собственности не более одного объекта жилой недвижимости, по данному объекту жилой недвижимости в соответствии с проведенными расчетами составит чуть более 4 тысяч рублей (без учета льгот и вычетов).

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Маргулис, Роман Львович, 2010 год

1. Нормативно-правовые акты

2. Договор от 17 июня 1992 года между Российской Федерацией и Соединенными штатами Америки «Об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал».

3. Бюджетный кодекс Российской Федерации. Принят Федеральным законом от 09.07.1999 г. № 159-ФЗ.

4. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая. Принята Федеральным законом от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ.

5. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Принята Федеральным законом от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ.

6. Семейный кодекс Российской Федерации. Принят Федеральным законом от 29.12.1995 г. № 223-Ф3.

7. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Принята Федеральным законом от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ.

8. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Принята Федеральным законом от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ.

9. Закон РСФСР от 09.12.1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц».

10. Закон Российской Федерации от 21.02.1992 г. № 2395-1 «О недрах»

11. Федеральный закон от 21.07.1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»

12. Федеральный закон от 24.07.2007 г. №221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости».

13. Федеральный закон от 20.07.1997 года № 110-ФЗ «О проведении эксперимента по налогообложению недвижимости в городах Великом Новгороде и Твери».

14. Указ Президента РФ от 27.10.1993 г. № 1767 «О регулировании земельных отношений и развития аграрной реформы в России».

15. Приказ Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 31.10.2005 г. № САЭ-3-21/551@.

16. Постановление Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. № 359.

17. Инструкция МНС России от 02.11.1999 г. № 54 по применению Закона РСФСР от 09.12.1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц».

18. Отчет о результатах введения налога на недвижимость на территории Великого Новгорода и предложения по совершенствованию налогообложения недвижимости, утвержденный решением Думы Великого Новгорода от 03.03.2006 № 267.

19. Решение Кызылского городского Хурала представителей Республики Тыва от 20.10.2005 г. № 78 «О налоге на имущество физических лиц на территории городского округа «Город Кызыл Республики Тыва».

20. Решение Пыталовского районного Собрания депутатов Псковской области от 24.11.2005 № 142 «О налоге на имущество физических лиц».

21. Решение совета депутатов муниципального образования «город Лобня» Московской области от 27.10.2005 № 18/327 «Об установлении на территории муниципального образования «Город Лобня» налога на имущество физических лиц».

22. Решение совета депутатов муниципального образования «город Новодвинск» Архангельской области от 22.05.2003 г. № 192 «О ставках налога на имущество физических лиц».

23. Письмо Министерства Финансов Российской Федерации от 10.02.2003 г. № 04-05-05/1.

24. Письмо Министерства Финансов Российской Федерации от 25.02.2009 г. N03-05-06-01/07.

25. Письмо Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 30.01.2007 г. № ШТ-6-21/54@.

26. Законопроект № 51763-4 «Глава 30. Местный налог на недвижимость» Налог на имущество, внесенный в Государственную думу 10 июня 2004 года.1. Научная литература

27. Алехин С.Ю. Налог на недвижимость как фактор стимулирования экономического развития (на примере Великого Новгорода) М., 2001.- 156с.

28. Алехин С.Ю. Налог на недвижимость как фактор стимулирования экономического развития: Дис. . канд. экон. наук: 08.00.10 / Алехин Сергей Юрьевич. Самара, 2003. - 146с.

29. Апресова Н.Г. Правовой режим налогообложения имущества в Российской Федерации: Дис. . канд. юрид. наук : 08.00.01 / Апресова Нана Гурамовна. Москва, 2003. - 201с.

30. Артемов Ю.М. Налог на недвижимое имущество: зарубежный опыт / Ю.М.Артемов, Ю.А.Беляев // Финансы 1993 - № 8 - с. 43-48.

31. Асаул А.Н. Экономика недвижимости: учебник / А.Н. Асаул. СПб.: Гуманистка, 2003. - 406с.

32. Афонина A.B. Налог на имущество физических лиц и внесение изменений в Налоговый кодекс РФ // Жилищное право 2008 - № 6 — с. 41-49.

33. Балабанов, И.Т. Операции с недвижимостью в России / И.Т. Балабанов- М., 2000. 523с.

34. Банхаева Ф.Х. Сравнительный анализ налоговых систем и его значение для совершенствования и реформирования налогового законодательства // Налоговый вестник — 2001 №3 — с. 93-97.

35. Бердникова, Т.Б. Оценка и налогообложение имущества предприятий: учебное пособие / Т.Б. Бердникова. М.: ИНФРА-М, 2003. - 233с.

36. Березин М.Ю. Категория «имущество» в сфере налогообложения // Финансы. 2004 - № 8 - с. 43-46.

37. Березин М.Ю. Налогообложение недвижимости / М.Ю. Березин. М: Финансы и статистика, 2003 - 368с.

38. Березин М.Ю. Недвижимость и российские налоги // Финансы 2000 -№ 8 - с. 26-27.

39. Березин М.Ю. Региональные и местные налоги: правовые проблемы и экономические ориентиры. / М.Ю. Березин. М.: Волтерс Клувер -2006 - 628с.

40. Березин, М.Ю. Налогообложение недвижимости в Российской Федерации: дис. . канд. экон. наук: 08.00.10 / Березин Максим Юрьевич. М., 2003. - 165с.

41. Березин, М.Ю. Проблемы правовой терминологии и содержания элементов налога на недвижимость // Хозяйство и право. 2001. - №8. -с.54-65.

42. Бичурин Н.Я. Статистическое описание Китайской империи (в двух частях). / Н.Я. Бичурин. М.: Восточный дом, 2002 - 463с.

43. Бобоев М.Р. Налоги и налогообложение в республике Таджикистан // Налоговый вестник. 2000 - № 10 - с. 118-122.

44. Бобоев М.Р. Налоговые системы стран Евроазиатского экономического сообщества // Финансы 2001 - № 7 - с. 36-38.

45. Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т, Тютюрюков H.H. Налоги и налогообложение в СНГ: Учебн. Пособие / И.Р. Бобоев, Н.Т. Мамбеталиев, H.H. Тютюрюков. Под ред. А.П. Починка, Л.П. Павловой. М.: Финансы и статистика, 2004 - 423с.

46. Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т., Тютюрюков H.H. Налоговые системы зарубежных стран: Учебное пособие. / М.Р. Бобоев, Н.Т. Мамбеталиев, H.H. Тютюрюков. М.: Гелиос АРВ, 2006.

47. Болдырев B.C., A.C. Галушка, A.E. Федоров. Введение в теорию оценки недвижимости. Конспект учебного курса. Изд. второе. /B.C. Болдырев, A.C. Галушка, А.Е. Федоров М.: Азбука, 1998. - 330с.

48. Борисов А.Н. О налогах на имущество физических лиц / А.Н. Борисов М.: Юстицинформ, 2006 - 152с.

49. Братцев, В.И. Налогообложение недвижимости: учебное пособие / В.И. Братцев. М. : Изд-во Росс. экон. академ., 1999. - 119с.

50. Буткевич Е.В. Налог на недвижимость: мировая практика // Налоговые известия московского региона. — 2002 № 10.

51. Воронцова Н.С. Налог на недвижимость: возможны варианты // Российский налоговый курьер. 2007 - № 7.

52. Воронцова Н.С. Прошлое и будущее налога на недвижимость // Российский налоговый курьер. 2006 - № 9.

53. Высоцкий М.А. О шведском опыте налогового администрирования // Налоговый вестник 2002 - № 1 - с. 121-125.

54. Габбасов Р.Г., Голубева Н.В. Недвижимость для целей налогообложения // Налоговый вестник. 2001 - №8.

55. Габбасов Р.Г., Голубева Н.В. Недвижимость для целей налогообложения // Налоговый вестник. 2001 - № 9.

56. Гаврилова H.A. Знакомьтесь: новый налог на имущество // Российский налоговый курьер 2003 - № 24.

57. Григорьев, В.В. Оценка объектов недвижимости: Теоретические и практические аспекты / Под ред. В.В. Григорьева. М.: ИНФРА-М, 2002. - 320с.

58. Гусев, Б.В. Налогообложение недвижимости в России: основы построения и перспективы развития: Дис. . канд. экон. наук : 08.00.10 / Гусев Борис Владимирович. Саратов, 2004. - 214с.

59. Дрожжина И.А. Формирование системы налогообложения объектов недвижимости на основе дифференцированного подхода : Дис. . канд.экон. наук : 08.00.10 / Дрожжина Ирина Алексеевна. Орел, 2005. -187с.

60. Дроздов О.И. Особенности налоговой системы Италии // Финансы -2006-№2-с. 71-75.

61. Елинский A.B. Из истории налогообложения зарубежных стран: от древних времен до XVIII века // Финансовое право 2006 - №5 - с. 1822.

62. Журавлева О.О. Правовое регулирование федеральных налогов в Австрии // Финансовое право 2002 - № 3 - с. 56-63.

63. Жюллио де ла Морандьер JI. Гражданское право Франции / JI. Жюллио де ла Морандьер. Пер. с фр. Флейшиц Е.А. М.: Изд-во иностранной литературы, 1961.-742с.

64. Захаров В.Н., Петров Ю.А., Шацилло М.К. История налогов в России IX начало XX в. / В.Н. Захаров, Ю.А. Петров, М.К. Шацилло. - М.: РОССПЭН, 2006 - 296с.

65. Иловайский С.И. Учебник финансового права Одесса: 1904г. // www.allpravo.ru.

66. Имущественные налоги в мире // Экономика и жизнь 2002 - № 44 - с. 3.

67. Калинина Н., Кочетков Ю., Овсянников В. Массовая оценка недвижимости // www.massest.ru (Официальный сайт Центра анализа рынков недвижимости).

68. Калинина, Н.В. Нужен ли России налог на недвижимость? // Земельный вестник России. 2000. - №2. - с.42-47.

69. Калинина, Н.В. Организация учета и оценки недвижимого имущества для целей налогообложения // www.tchirkounov.ru

70. Князев В.Г. Тенденции развития налоговых систем зарубежных стран // Налоговый вестник 1998 - № 9 - с. 5-8.

71. Князев В.Г., Черник Д.Г. Налоговые системы зарубежных стран. / В.Г. Князев, Д.Г. Черник-М.: ЮНИТИ, 1997 191с.

72. Коновалова T.B. Местный бюджет,и налоговые льготы // Финансы и кредит. 2005 - № 27 - с. 15-19.

73. Корсун Т.И. Проблемы законодательного регулирования нового налога на недвижимость // Финансовое право 2009 - № 4.

74. Курочкин, В.В. Налог на недвижимость: итоги эксперимента // Финансы. 2003. - №8. - с.30-35.

75. Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран. Курс лекций. / И.И. Кучеров М.: ЮрИнфоР, 2003 - 374с.

76. Левин Ю.А. О налоговом регулировании рынка жилой недвижимости // Финансы. 2009. - № 6.

77. Лыкова Л.Н. Налоговая система федеративного государства: опыт Канады/Российская академия наук. Институт экономики. / Л.Н. Лыкова М.: 2002 - 229с.

78. Минаев С. Налоги от "А" до "Я": За что их придумывали брать // Деньги 2007 - № 38 с. 41-44

79. Михасева E.H. Формирование и развитие системы налогообложения недвижимости в России. Дис. . канд. экон. наук : 08.00.10 / Михасева Елена Николаевна. Волгоград, 2008. - 156с.

80. Михина Е.В. Налог на недвижимость и перспективы его развития в регионе: Дис. . канд. экон. наук : 08.00.10 / Михина Елена Владимировна. Москва, 2005. - 250с.

81. Михина Е.В. Теоретические предпосылки и практическое значение перехода к налогообложению недвижимости в современной России // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. -2004. -№23.

82. Мухамедина Ш. Налоги с недвижимых имуществ в Российской Империи (вторая половина XIX в.- начало XX в.) // Налоговая политика и практика 2009 - № 8 — с. 61-71

83. Никулина, Ю.Н. Налогообложение недвижимости: Дис. . канд. экон. наук : 08.00.10 / Никулина Юлия Николаевна. Оренбург, 2005. - 205с.

84. Овсянников, В.А. Налог на недвижимость теория и практика // Вестник оценщика. - 2002. - №7. - с.85-89.

85. Озеров И.Х. Основы финансовой науки. / И.Х Озеров. М.: ЮрИнфоР, 2008. - 622с.

86. Организация оценки и налогообложения недвижимости / под ред. Дж. К. Эккерта, пер. с англ. М: РОО, Старинтер, 2002. - 412с.

87. Оценка недвижимости / Под ред. Грязновой А.Г. М. Финансы и статистика, 2002 - 560с.

88. Павлова Л.П. Налогообложение в Нидерландах // Финансы 1995 -№ 12. - с. 23-25.

89. Паныпина, Е.В. Налогообложение имущества юридических и физических лиц: пути развития в условиях рынка : Дис. . канд. экон. наук : 08.00.10 / Паныпина Елена Васильевна. — Саратов, 2004. 159с.

90. Перцева Е.М. Налог на недвижимость приоритетное направление налоговой политики Российской Федерации // Финансовое право. -2008.-№ 5.

91. Петухова Н.Е. История налогообложения в России IX XX вв.: Учеб. Пособие. / Н.Е. Петухова - М.: Вузовский учебник, 2008 - 416с.

92. Поколодин В.В. Мировая практика налогообложения- недвижимости и особенности формирования концепции налога на недвижимость для российской экономики // www.crea.ru.

93. Попова Л.В., Дрожжина И.А., Маслов Б.Г. Налоговые системы зарубежных стран: учебно-методическое пособие / Л.В. Попова, И.А. Дрожжина, Б.Г. Маслов. М.: Дело и Сервис, 2008 - 368с.

94. Попонова H.A. Налоговые органы во Франции // Финансы 2002 - № 1. - с. 73-76.

95. Попонова H.A. Налоговый контроль во Франции // Финансы 2000 -№ 10-с. 32-34.

96. Присягина Г.Н. История, практика и перспективы налогообложения имущества // Налоговые известия Московского региона 2003 - №5 -с. 42-49.

97. Присягина Г.Н. О налоге на строения, помещения и сооружения // Финансы. 2001 - № 4 - с. 37-41.

98. Проблемы собственности. Теория, история, практика М.: ИНИОН РАН. - 1999.

99. Прокопов В.А. Регламентация оценочной деятельности при определении налогооблагаемой стоимости на примере налога на имущество Дис. . канд. экон. наук : 08.00.10 / Прокопов Владимир Алексеевич. Новосибирск, 2005. - 163с.

100. Пронина, Е.Л. Перспектива налога на недвижимость для местных бюджетов // Налоги. 2004. - №17. - с. 10-11.

101. Пушкарева В.М. Генезис категории «налог» в истории финансовой науки // Финансы. 1999. - №6 - с. 23-25

102. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. Учебное пособие. / В.М. Пушкарева М.: ИНФРА, 1996.- 191с.

103. Рагимов С.Н. О налоге на имущество физических лиц // Финансы № 3, 2004 г-№ 3-е. 38-39.

104. Рик Т.А. Налог на недвижимость: итоги эксперимента и перспективы введения нового поимущественного налога // Право и экономика. — 2008. № 12.

105. Семенихин В.В. Налог на имущество физических лиц // Налоги (газета) 2007 - №№ 47, 48

106. Сидорова И.М. Солидарный налог на состояние во Франции // Налоги и налогообложение. 2009. - № 1.

107. Смирнов, Д.А. Система имущественного налогообложения в Российской Федерации : Дис. канд. экон. наук : 08.00.10 / Смирнов Денис Александрович. Самара, 2003. - 231с.

108. Сокол М.П., Крыканова JT.H. Налогообложение недвижимости, принадлежащей физическим лицам // Налоговый вестник 2004 - № 9 с. 53-59 № 10 - с. 91-101

109. Соловьев, М.М. Оценочная деятельность (оценка недвижимости)/ М.М. Соловьев М.: Издательство ГУ ВШЭ, 2004. - 223с.

110. Соловьев С.М. Сочинения: В 18 кн. Кн.1: История России с древнейших времен. Т. 1-2 — М.: Голос, 1993. 768 с.

111. Тимошенко В.А. История российского налогообложения. Монография. / В.А. Тимошенко. Введение A.B. Макарушкин. -Саратов: Изд-во «Сателлит», 2001 258с.

112. Толкушкин A.B. История налогов в России. / A.B. Толкушкин М.: «Юристъ», 2001. - 432с.

113. Толстопятенко Г.П. Европейское налоговое право: Сравнительно-правовое исследование. / Г.П. Толстопятенко — М.: 2001 336с.

114. ПЗ.Тэпман, JI.H, Оценка недвижимости: учебное пособие для вузов / под ред. проф. В. А. Швандара. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 303с.

115. Тютюрюков H.H. Налоговые системы зарубежных стран: Европа и США: Учебное пособие. / H.H. Тютюрюков М.: 2002 - 173с.

116. Ульянин, A.B. Оценка недвижимости для целей налогообложения : Дис. . канд. экон. наук : 08.00.10 / Ульянин Алексей Викторович. -Самара, 2002.-217с.

117. Федурина О.В. Налоговая система Великобритании // Сибирская финансовая школа 2005 - № 1 - с. 125-130.

118. Харрисон Г. Оценка недвижимости: Учебное пособие / Г. Харрисон. Пер. с англ. М.: РИО Мособлупрполиграфиздата, 1994 - 423 с.

119. Ходов Л.Г. Налоги на недвижимость: зарубежный опыт, Российские проблемы // Жилищное право. — 2009. № 2.

120. Цукерман, Н.О. Недвижимость: зарубежный опыт развития / Н.О. Цукерман. М.: Тема, 2003. - 256с.

121. Черник Д.Г. Налог на имущество или на недвижимость? // Налоговый вестник. 2001 - № 3 - с. 15.

122. Черник Д.Г. Налоги Австралии // Налоговый вестник 2000 - № 8 - с. 138-140.

123. Черник Д.Г. Налоги Италии // Финансы 1995 - № 1 - с. 35-37.

124. Черник Д.Г. Налоги Франции // Финансы 1994 - № 7 - с. 33-38.

125. Черник Д.Г. Налоги Швеции // Финансы 2001 - № 3 - с. 24-25.

126. Черник Д.Г. Шмелев Ю.Д. История налогообложения и общей теории налогов. Учебное пособие. 2-е издание, исправленное / Д.Г. Черник. Ю.Д. Шмелев. М.: ГУУ, 2009 - 207с.

127. Черник И.Д. Некоторые вопросы правового регулирования местных налогов в европейских странах // Налоговый вестник — 2002 № 2 - с. 115-118.

128. Черник, Д.Г. О налогообложении физических лиц // Российский налоговый курьер. 1999. - №9. - с. 18-23.

129. Черник, Д.Г. Платежи и сборы как источник местных бюджетов в европейских странах // Российский налоговый курьер. — 2002. №7. -с.72-75.

130. Черник. Д.Г. Налоги: учебное пособие / Д.Г. Черник. М.: Финансы и кредит, 2003 - 356с.

131. Шандиров O.JI. Налогообложение недвижимости за рубежом // Финансы 2001 - № 8 - с. 70-71.