Регламентация оценочной деятельности при определении налогооблагаемой стоимости: На примере налога на имущество тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Прокопов, Владимир Алексеевич

• Прокопов, Владимир Алексеевич
• кандидат экономических наук
• 2005

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Прокопов, Владимир Алексеевич

Введение

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ ОЦЕНКИ СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА ДЛЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1. Организация оценочной деятельности в России

1.2. Этапы становления оценочной деятельности в России

1.3. Стоимость имущества как объект налогообложения

ГЛАВА 2. МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ РЕГЛАМЕНТАЦИИ ОЦЕНОЧНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

2.1. Анализ опыта регламентации оценочной деятельности при налогообложении недвижимого имущества

2.2. Методический подход к регламентации оценочной деятельности при определении стоимости имущества для целей налогообложения

2.3. Методика экспресс-оценки объектов недвижимости

ГЛАВА 3. ОЦЕНКА СТОИМОСТИ НЕДВИЖИМОСТИ ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО

3.1. Анализ информационной базы экспресс-оценки стоимости недвижимого имущества

3.2. Определение стоимости недвижимости по методике экспресс-оценки

3.3. Совершенствование системы регламентации оценочной деятельности при определении налоговой базы по налогу на имущество

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Регламентация оценочной деятельности при определении налогооблагаемой стоимости: На примере налога на имущество»

Актуальность исследования. Формирование рыночной экономики в России сопровождается появлением и развитием новых экономических институтов, в частности, оценочных организаций. Оценочная деятельность как самостоятельный вид российского бизнеса играет важную роль в формировании рыночных отношений, поскольку для собственников хозяйствующих субъектов, государственных органов, менеджеров предприятий все чаще требуется квалифицированная оценка бизнеса, имущественного комплекса, отдельных материальных и нематериальных активов. Создание методик оценки стоимости различных объектов оценки позволяет как государству, так и хозяйствующим субъектам формировать соответствующую бюджетную, инвестиционную, фискальную и иные виды государственной и корпоративной политики.

Одной из актуальных экономических проблем в России является определение рыночной стоимости имущества хозяйствующих субъектов как основы для исчисления соответствующих налогов, так как именно налоговые поступления составляют основную часть дохода консолидированного бюджета Российской Федерации. Одним из налогов, являющимся источником пополнения бюджета, выступает налог на имущество. Поступления по данному налогу характеризуются стабильностью и предсказуемостью, однако его доля в общих налоговых поступлениях в России относительно невелика и составляет около 3-4% от общих налоговых поступлений в консолидированный бюджет и 5-15% в бюджеты субъектов федерации.

Незначительный удельный вес налога на имущество в структуре налоговых поступлений обусловлен, прежде всего, неадекватной оценкой стоимости имущества. По мнению экспертов, в отдельных случаях налогооблагаемая база занижается в сотни раз [Богданов, с. 18]. Проблема заключается в том, что для организаций за налогооблагаемую базу принимается балансовая стоимость имущества, для имущества граждан - оценочная стоимость по данным бюро технической инвентаризации (БТИ).

В международной практике при определении налогооблагаемой базы используется преимущественно рыночная стоимость имущества. Таким образом, в России требуется создание условий, позволяющих налоговым органам рассчитывать налогооблагаемую базу на основе рыночной стоимости имущества. В настоящее время отсутствует взаимодействие налогоплательщиков, оценщиков, налоговых органов и органов местного самоуправления в области регламентации оценочной деятельности при определении налогооблагаемой базы, хотя существует передовой зарубежный опыт подобного взаимодействия. Так, в США существует специальный институт налоговых оценщиков, который координирует решение всех вопросов заинтересованных сторон. В России такого института нет, и настоящее исследование является одной из попыток обосновать как необходимость его создания, так и возможность формирования эффективной системы регламентации оценочной деятельности в отношении объектов недвижимости для определения налогооблагаемой базы по налогу на имущество организаций.

Таким образом, настоящее диссертационное исследование является актуальным как с точки зрения теории, так и практики.

Цель исследования заключается в разработке методического подхода к регламентации оценочной деятельности при определении налогооблагаемой стоимости (на примере налога на имущество).

Для реализации поставленной цели в работе были решены следующие задачи:

- исследовано соотношение понятия «налогооблагаемой стоимости» и других видов стоимости;

- выделены этапы становления и развития оценочной деятельности в России;

- определена система взаимодействия профессиональных оценщиков с другими субъектами оценки;

- проанализированы существующие модели регламентации оценочной деятельности применительно к налогообложению недвижимости;

- предложена методика экспресс-оценки стоимости объектов недвижимости, позволяющая определить степень расхождения реальной налогооблагаемой стоимости и стоимости имущества, указанной в балансе организации;

- реализован авторский методический подход на информационном массиве, включающем показатели деятельности организаций, принадлежащих различным отраслям.

Объектом исследования является оценочная деятельность при определении налогооблагаемой стоимости имущества. Предмет исследования - методы и формы регламентации оценочной деятельности для определения налогооблагаемой стоимости имущества.

Научная новизна исследования состоит в:

- обосновании критерия выделения этапов становления и развития оценочной деятельности в России с точки зрения формирования институтов оценки;

- определении методов регламентации оценочной деятельности как необходимого условия взаимодействия оценщиков и налоговых органов;

- разработке алгоритма действий налогового органа в системе регламентации оценочной деятельности при определении налоговой базы по налогу на имущество;

- формировании методики экспресс-оценки, позволяющей определять типологические группы организаций в зависимости от степени различий налогооблагаемой стоимости имущества, полученной налоговыми органами и указанной в балансе организации;

- разработке методического подхода к регламентации оценочной деятельности при определении налогооблагаемой стоимости имущества организации.

Теоретической основой исследования является классическая теория стоимости, которая позволяет определять различные виды стоимости и их соотношение, в том числе для целей налогообложения.

Методологической основой исследования является системный подход, заключающийся в рассмотрении как основ организации и осуществления оценочной деятельности, так и деятельности оценщиков в целях внешних пользователей, в частности, налоговых органов.

В исследовании также используются метод дедукции, выражающийся в применении традиционных подходов и методов оценки к определению налогооблагаемой стоимости, метод индукции, заключающийся в типологизации организаций по необходимости корректировки стоимости имущества с целью налогообложения, а также такие методы научного познания, как метод сравнения, аналогий, наблюдения, классификаций, статистические методы, метод экспертных оценок и т.д.

Работа соответствует пункту 7.8 «Регламентация, стандартизация и контроль оценочной деятельности в Российской Федерации» специальности 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит» Паспорта специальностей ВАК (экономические науки).

Теоретические и методические основы организации и осуществления оценочной деятельности содержатся в работах таких видных российских и зарубежных ученых, как Л.П.Белых, В.С.Валдайцев, С.В.Грибовский,

B.В.Григорьев, А.Г.Грязнова, В.Е.Есипов, А.П.Ковалев, В.И.Кошкин, Н.Ордуэй, Ш.Пратг, Е.И.Тарасевич, М.А.Федотова, Дж.Фридман, Д.Эккерт и другие.

Существенный вклад в рассмотрение вопросов государственной налоговой политики и построения налоговых систем внесли Д.В .Винницкий, О.В.Врублевская, В.Я.Горфинкель, Е.Ю.Грачева, И.Н.Дрогобыцкий, Ю.А.Лукаш, Н.В.Миляков, В.Г.Пансков, А.И.Пономарев, М.В.Романовский, Д.Г.Черник и другие.

Принципы и методы регулирования и регламентации деятельности профессиональных сообществ, в т.ч. оценщиков изложили В.М.Джуха,

C.А.Коплус, М.М.Соловьев и другие.

Практическая значимость исследования заключается в:

- возможности использования разработанной методики экспресс-оценки налоговыми органами;

- применении предложенных разработок для мониторинга налоговых рисков собственниками и менеджерами организаций;

- использовании результатов исследования в образовательном процессе при обучении студентов по специальности 060400 «Финансы и кредит» специализации «Оценка собственности» и «Налоговое консультирование» и при профессиональной переподготовке сотрудников налоговых органов и профессиональных оценщиков.

Апробация работы. Автор принимал участие во всероссийских и региональных конференциях по проблемам налогового планирования, методологических семинарах кафедры «Ценные бумаги» НГУЭУ и конференциях аспирантов и преподавателей НГУЭУ.

Внедрение результатов. Результаты диссертационного исследования применяются в деятельности районных налоговых инспекций города Новосибирска, оценочных организаций, а также в учебном процессе, что подтверждается соответствующими справками.

По теме диссертационного исследования опубликовано три научные работы общим объемом 3,1 п.л.

Структура работы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы общим объемом 154 страницы машинописного текста без приложений. В работе содержится 30 таблиц, 18 рисунков и 5 приложений. Список использованной литературы составляет 107 источников.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Прокопов, Владимир Алексеевич

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В диссертационном исследовании получены следующие основные результаты.

1. Рассмотрена категория стоимости с позиции трудовой и маржиналистской теорий стоимости и исследовано соотношение понятия налогооблагаемой стоимости и других видов стоимостей. Определено соотношение понятий стоимости, затрат и цены. Выявлена специфика определения стоимости с точки зрения оценочной деятельности.

В исследовании показано, что категория стоимости неоднозначно трактуется различными авторами, например, нет единого мнения относительно условий, при которых возникает стоимость. Нами уточнены данные условия с учетом мнений специалистов и Международных стандартов оценки.

Налогооблагаемая стоимость определена как стоимость для целей налогообложения. Согласно передовому зарубежному опыту, применительно к недвижимому имуществу, налогооблагаемая стоимость должна приравниваться к рыночной стоимости недвижимого имущества, для оценки которой необходимо привлечение профессиональных оценщиков.

2. Обоснован критерий и выделено 4 этапа становления и развития оценочной деятельности в постсоветской России. В качестве критерия выбраны те события, происходившие в политике и экономике государства, которые послужили толчком к развитию оценочной деятельности. Даны количественные (с точки зрения количества оценщиков и показателей их деятельности) и качественные характеристики оценочной деятельности на каждом этапе. Сделан вывод, что на данном этапе созданы все предпосылки для становления эффективно действующей системы оценочной деятельности в России, поскольку имеется теоретическая и методологическая основа проведения оценки, сформировано правовое поле (законодательство, в том числе стандарты оценки, а также регулирующие органы и саморегулируемые организации), отрабатывается взаимодействие оценщиков и других субъектов оценки.

3. Определена роль профессиональных оценщиков в системе взаимодействия с другими субъектами оценки. Рассмотрено три группы субъектов, с которыми работают оценщики: государство, юридические и физические лица. Роль оценщиков определена через функции, которые они выполняют по отношению к каждой из групп субъектов. Показано, что взаимодействие оценщиков и отдельных субъектов происходит неэффективно. В частности, это касается налоговых органов, перед которыми на сегодняшний день стоит задача увеличения собираемости налогов, в т.ч. на имущество. Эта задача не может быть реализована без привлечения профессиональных оценщиков, определяющих налогооблагаемую стоимость имущества. В России на данном этапе отсутствует система регламентации деятельности оценщиков и налоговых органов в целях определения адекватной налогооблагаемой стоимости имущества.

4. Рассмотрены существующие модели регламентации оценочной деятельности при налогообложении недвижимости. Выделено три принципиальные модели - «американская», характеризующая жесткостью регламентации и четко прописанной системы взаимоотношений налоговых органов и оценщиков; «испанская», в которой оценщикам не отводится должной роли при определении налогооблагаемой стоимости имущества; «смешанная», где участие оценщиков подразумевается, но отсутствует четкая процедура их взаимодействия с налоговыми органами. «Смешанная» модель на данном этапе характерна для России. По нашему мнению, России необходимо двигаться в сторону «американской» модели.

5. Разработана система системы регламентации оценочной при определении налоговой базы по налогу на имущество. Центральное место в этой системе отводиться налоговым органам, поскольку они являются заинтересованными в существовании жесткой и действенной системы регламентации в наибольшей степени. Именно налоговые органы, должны инициировать процедуру аккредитации независимых оценщиков, именно эти органы должны сформировать систему контроля качества оценки стоимости имущества, и, наконец, именно они должны выстроить эффективную систему взаимоотношений с налогоплательщиками.

Независимые оценщики в рамках предлагаемой системы, должны проводить качественную оценку имущества налогоплательщика, и информировать налоговые органы о результатах проведенной работы в форме краткой выписки из отчета об оценке. В этой выписке должно быть приведено краткое описание объекта оценки, результат оценки, пределы и ограничения применения этого результата.

6. Разработан алгоритм действий налогового органа в системе регламентации оценочной деятельности при определении налоговой базы по налогу на имущество. Реализация данного алгоритма позволяет выявлять наиболее принципиальных налогоплательщиков, проводить экспресс-оценку стоимости имущества для целей налогообложения, и в зависимости от степени расхождения балансовой стоимости имущества и стоимости полученной в результате применения методики экспресс-оценки, принимать решение о необходимости привлечения независимого оценщика.

7. Предложен метод экспресс-оценки стоимости объектов недвижимости, оценивающий степень расхождения реальной налогооблагаемой стоимости и балансовой стоимости имущества, с которой уплачивается налог на имущество. Алгоритм позволяет в короткие сроки получить «ориентировочную» стоимость имущества организации и сравнить с балансовой оценкой. Если расхождение значительно, то налоговые органы могут инициировать проведение переоценки имущества в целях определения реальной налогооблагаемой стоимости.

8. Реализован предложенный методический подход на информационном массиве, включающем показатели деятельности организаций, принадлежащих различным отраслям. Практическая реализация методического подхода позволила выявить случаи, требующие обязательного привлечения оценщиков для переоценки стоимости объектов недвижимости (стоимость объектов недвижимости ОАО «Производственное предприятие» полученная в результате применения методики «экспресс оценки» превышает балансовую стоимость 67,77%), а также случаи, когда требуется решение специальной комиссии о необходимости проведения переоценки (стоимость объектов недвижимости ООО «Автоперевозки» по методике экспресс-оценки на 24,13%, больше, чем балансовая стоимость этого имущества).

9. Разработаны рекомендации по формированию системы регламентации оценочной деятельности при определении налогооблагаемой стоимости, направленные как регулирующим и налоговым органам, так и профессиональным оценщикам. Рекомендации по формированию требований к специалистам, участвующим в процессе определения налоговой базы по налогу на имущество, включают набор требований как к специалистам налоговых органов, так и к независимым оценщикам. Рекомендации по взаимодействию налоговых органов и независимых оценщиков направлены на внедрение предложенной системы регламентации оценочной деятельности при определении налогооблагаемой базы по налогу на имущество на объекты недвижимости. Рекомендации также включают перечень мер по дополнительному информационному обеспечению, направленных на повышение эффективности системы налогообложения имущества организаций.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Прокопов, Владимир Алексеевич, 2005 год

1. Балабанов И.Т. Операции с недвижимостью в России. М.: Финансы и статистика, 1996.

2. Балабанов И. Т. Экономика недвижимости. СПб.: Питер, 2000.

3. Баяндин Э. Развитие оценочной деятельности в России / Вестник оценщика, №1, 2000.

4. Белых Л.П. Формирование портфеля недвижимости. М.: Финансы и статистика, 1999.

5. Белых Л.П., Федотова М.А. Реструктуризация предприятия: Учебное пособие для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.

6. Бердникова Т.Б. Оценка и налогообложение имущества предприятия: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2003.

7. Березин М.Ю. Налогообложение недвижимости. М.: Финансы и статистика, 2003.

8. Богданов Д.М. О налоге на имущество организаций / Директор-Инфо, №36, 2003.

9. Болдырев B.C., Галушка А.С., Федоров А.Е. Введение в теорию оценки недвижимости. -М., 1998.

10. Большой энциклопедический словарь М., 1985.

11. Быстрова Н.И. Международный опыт оценочной деятельности / Вестник оценщика, №3, 2001.

12. Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами: Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 2001.

13. Валдайцев С.В. Оценка бизнеса. Учебник. М.: ТК Велби, 2003.

14. Валдайцев С.В. Оценка бизнеса и управление стоимостью предприятия. М.: ЮНИТИ, 2001.

15. В альтух К. К. Информационная теория стоимости и законы неравновесной экономики. М.: Янус-К, 2001.

16. Винницкий Д.В. Налоги и сборы: понятие, юридические признаки, генезис. М.: Норма, 2002.

17. Волков Н.Г. Справочник по недвижимости. М.: ИНФРА-М, 1996.

18. Гаврилова Н. О нормах главы 30 «Налог на имущество организаций» Налогового кодекса РФ // Финансовая газета, 26.11.2003.

19. Горемыкин В.А. Экономика недвижимости: Учебник.- 2-е изд., перераб. и доп. -М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2002.

20. Гранова И.В. Оценка недвижимости. Серия «Учебное пособие». СПб: Питер, 2001.

21. Грибовский С.В. Методология оценки коммерческой недвижимости. -СПб.: Изд-во СпбГУЭФ, 1998.

22. Грибовский С.В. Методы капитализации доходов. Курс лекций. СПб., 1997.

23. Грибовский С.В. Оценка доходной недвижимости. СПб.: Питер, 2001.

24. Григорьев В.В. Оценка и переоценка основных фондов: Учебно-практич. пособие. -М.: Инфра-М, 1997.

25. Григорьев В.В. Оценка объектов недвижимости: теоретические и практические аспекты. -М.: Инфра-М, 1997.

26. Григорьев В.В., Островкин И.М. Оценка предприятий: Имущественный подход: Учеб.-практ. пособие М.: Дело, 2000.

27. Грязнова А.Г., Федотова М.А. Оценка бизнеса: Учебник. -М.: Финансы и статистика, 2001.

28. Грязнова А.Г., Федотова М.А. Оценка недвижимости: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2002.

29. Грязнова А.Г., Федотова М.А. Сколько стоит бизнес. М.: Финансы и статистика, 1999.

30. Десмонд Г.М., Келли Р.Э. Руководство по оценке бизнеса. М.: РОО, 1996.

31. Джуха В.М., Киреев В.Д., Усенко Л.Н. Оценочная деятельность в экономике. -М.: МарТ, 2003.32.