Механизм налогообложения недвижимости в Российской Федерации и перспективы его развития тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Ануфриева, Светлана Николаевна

• Ануфриева, Светлана Николаевна
• кандидат экономических наук
• 2005

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Ануфриева, Светлана Николаевна

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И

НЕДВИЖИМОСТИ

1.1. Эволюция налогообложения земли и имущества в 11 России

1.2. Мировая практика налогообложения недвижимости

1.3. Современная система поимущественного 33 налогообложения в Российской Федерации

ГЛАВА 2. МЕХАНИЗМ ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГА НА

НЕДВИЖИМОСТЬ

2.1. Общий подход к налогообложению недвижимости в 42 Российской Федерации

2.2. Правовая и организационная база налога на 53 недвижимость

2.3. Массовая оценка недвижимости как основа 64 налогообложения

ГЛАВА 3. ПЕРСПЕКТИВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

НЕДВИЖИМОСТИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

3.1. Анализ результатов эксперимента по введению налога 78 на недвижимость в гг. Великий Новгород и Тверь

3.2. Развитие системы поимущественных налогов и 103 возможность перехода к налогу на недвижимость ЗАКЛЮЧЕНИЕ 115 СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 121 ПРИЛОЖЕНИЯ

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Механизм налогообложения недвижимости в Российской Федерации и перспективы его развития»

Актуальность темы исследования вызвана острой практической необходимостью введения налога на недвижимость в Российской Федерации и его недостаточной теоретической разработкой.

Во всем мире поимущественные налоги составляют важнейшее звено налоговой системы, чего, к сожалению, нельзя сказать о России. Основной причиной такого положения является нерыночный характер действующего в стране налогообложения земли и имущества. Существующие в России налоги на имущество организаций и физических лиц и земельный налог не отражают реалий рыночной экономики. В этих налогах не учитываются значительные различия в характере использования имущества организаций, например, между производственным оборудованием, которое может перемещаться, т.е. является движимым, и недвижимыми зданиями, сооружениями, строениями, функционирующими неотрывно от участка земли, где они построены. Применяемые поимущественные налоги не способствуют повышению инвестиционной активности организаций, особенно в связи с ростом абсолютной величины налога на имущество после установки нового оборудования. Недостаточно учитывается и территориальное расположение недвижимости, насыщенность земли подземным оборудованием и другие ее качественные характеристики.

При определении налоговой базы для каждого из трех поимущественных налогов используется своя методика. Кроме того, налоговые поступления не пополняют муниципальные бюджеты в той мере, в какой это требуется для решения задач финансирования местного самоуправления.

Начиная с 1997 г. в рамках федеральной налоговой политики особое внимание уделяется вопросам состояния и перспективам поимущественного налогообложения. Одним из направлений проводимой в настоящее время налоговой реформы является постепенный переход от действующей системы налогов на имущество и землю к единому налогу на недвижимость.

Два разных понятия, применяемые в действующем федеральном законодательстве о налогах, — земля и имущество — объединяют не только сходные, но и разнородные объекты: к недвижимости относится земля, а также здания и сооружения, но при этом в состав облагаемого имущества входит также и движимое имущество. Земля и все, что прочно связано с ней, будучи сходным по своему составу, облагаются налогами не только на основании разных законов, но и имеют разные ставки, а механизмы налога на землю и имущество значительно различаются. Законодательное же оформление единого налога на недвижимость должно сгладить эти различия, структурируя налог в соответствии с объектами обложения.

Возможность замены налогов на имущество и на землю единым налогом на недвижимость формируется под влиянием исторических тенденций развития обложения недвижимости в России и мировой практики, которая, накопив к настоящему времени богатый опыт взимания налогов с имущества по его рыночной стоимости, выработала основные принципы, позволяющие организовать налогообложение наиболее рациональным способом.

В настоящее время в России в рамках эксперимента по введению налога на недвижимость в гг. Великий Новгород и Тверь ведутся работы по переходу к налогообложению земли и имущества по их рыночной стоимости. Результаты эксперимента показали, что, с одной стороны, налог на недвижимость потенциально способен заменить действующие налоги на имущество и землю, но с другой стороны, существует еще множество теоретических, методологических, организационных и методических проблем, которые необходимо решить, прежде чем налог на недвижимость будет введен в России.

Таким образом, исследование механизма налогообложения недвижимости в Российской Федерации и перспектив его развития представляется весьма актуальным.

Степень изученности проблемы. В исследованиях отечественных и зарубежных ученых вопросам налогообложении недвижимости уделено существенное внимание. Основоположниками современного подхода к пониманию проблем налогообложения недвижимости являются такие зарубежные ученые, как У. Пети, А. Смит, Г. Харрисон, Т. Коллер, Т. Коупленд, Дж. Янгсэн, Д.М. Холланд, М. Олсон, Дж. Малмэ, Дж. Фридман, Н. Ордуэй.

В научных трудах М.П. Астафьевой, Е.С. Мелехина, Е.А. Порохня, A.M. Белокрыса, Т.Б. Бердниковой, С.В. Грибовского, С.А. Гуляевой, Н.В. Тахтаровой, В.А. Двуреченского, А.Е. Федорова, Т.В. Коломиец, В.В. Копыловой, B.C. Коркиной, О.П. Кузнецовой, П.В. Кухтина, А.А. Левова, Г.В. Ломакина, С.В. Орлова, В.М. Джухи, В.Д. Киреева, О.В. Побегайлова, Г.В. Попова, Н.В. Разнова, В.И. Раковского, Е.П. Ушакова, В.П. Федорова, А.С. Ярмоленко исследовались вопросы теории и практики оценки недвижимости на основе рыночной стоимости. Однако наиболее полно и последовательно оценка недвижимости для целей налогообложения изложена в работе Дж. К. Эккерта.

Проблемам формирования и введения налога на недвижимость в Российской Федерации, а также развития современной системы поимущественного обложения посвятили свои работы такие отечественные ученые как С.Ю. Алехин, С. Бакитбеков, М.Ю. Березин, И.К. Выскребенцев, В.А. Горемыкина, И.А. Гунин, Н.А. Калинина, В.А. Кашин, В.В. Курочкин, Г.Н. Присягин, С.С. Савельев, Е.В. Михин, В.В. Григорьева, С.Н. Рагимов, И.А. Рахманова, А.Б. Паскачев, И. Стародубровская, А.В. Сорокин, Е.И. Тарасевич, З.Г. Усова, В.Д. Штундюк.

Однако большинство современных научных трудов посвящено в основном частным проблемам налоговых платежей за отдельные объекты имущества, а также критике действующей системы поимущественного налогообложения. Открытыми для дальнейшего исследования остаются еще многие проблемы методического, организационного и методологического характера, решение которых позволит построить в Российской Федерации эффективную систему налогообложения недвижимости.

Решаемая в диссертационной работе проблема обусловлена несоответствием востребованности и потенциальных возможностей местных органов власти в сфере эффективного управления землей и имуществом в современных условиях методологическому обеспечению этого процесса. Для разрешения данного противоречия в диссертации разработаны механизм налогообложения недвижимости, выстроенный в соответствии с условиями реформирования местного самоуправления, модели, методы и инструменты массовой оценки недвижимости на основе ее рыночной стоимости, предложения по развитию системы поимущественного налогообложения и переходу к налогу на недвижимость.

Цель и задачи исследования. В соответствии с поставленной научной проблемой цель данного исследования состоит в разработке механизма налогообложения недвижимости и определение на ее основе перспектив его развития.

Для решения поставленной в диссертационной работе цели потребовалось решение следующих логически связанных задач:

• обобщить исторический опыт и провести анализ становления и развития налогообложения земли и имущества в России;

• изучить зарубежный опыт налогообложения недвижимости для оценки возможности его применения в современной России;

• проанализировать действующую систему поимущественного налогообложения;

• разработать методологические подходы к построению налога на недвижимость;

• раскрыть значение и возможности кадастра как информационного источника рынка недвижимости;

• определить модели, методы и инструменты массовой оценки недвижимости на основе ее рыночной стоимости;

• проанализировать и оценить позитивные и негативные результаты эксперимента по введению налога на недвижимость в гг. Великий Новгород и Тверь;

• определить направления развития действующих поимущественных налогов и переходу к налогу на недвижимость;

Объектом исследования являются экономические отношения, возникающие в процессе формирования налога на недвижимость и способствующие эффективному функционированию органов местного самоуправления.

В качестве предмета исследования определена финансовая деятельность местных органов власти, осуществляющих управление процессом реформирования налогообложения имущества и земли в России.

Теоретические и методологические основы диссертационного исследования составляют научные труды ведущих отечественных и зарубежных ученых и специалистов в области налогообложения в России и зарубежных странах, налогов на имущество, землю и другие виды недвижимости, управления финансами, массовой оценки недвижимости.

Исследование основано на диалектической теории научного познания, единстве логического анализа и исторического развития. В работе применены системный подход, анализ и синтез, индукция и дедукция, экономические и социологические измерения, графический и коэффициентный методы, дисконтирование, аналитический инструментарий финансового и налогового менеджмента, статистический анализ. Применение различных методов научного исследования направлено на обеспечение достоверности результатов диссертации, адекватности разработанных методик, моделей и аргументированности сделанных выводов.

Информационная база исследования состоит из научных, методических, учебных изданий отечественных и зарубежных авторов, нормативно-правовых, статистических, информационных, аналитических, справочных источников, материалов текущей и периодической печати, отчетных данных ООО «Центр Анализа Рынков Недвижимости» по проведению эксперимента в гг. Великий Новгород и Тверь.

Научная новизна диссертации состоит в развитии методологии и теории механизма налога на недвижимость, адаптированных к современным условиям экономики России, в разработке концепции, методов и моделей оценки недвижимости, формировании предпосылок для введения налога на недвижимость.

Научная новизна проведенного исследования характеризуется следующими научными результатами:

- выявлены преимущества налога на недвижимость по сравнению с действующей системой налогов на землю и имущество, состоящие в возможности обеспечения местных бюджетов стабильными налоговыми поступлениями, переносе налогового бремени с активной части основных фондов на пассивную, развитии инвестиционных процессов, эффективном использовании земельных и имущественных ресурсов, обеспечении принципа справедливости, повышении собираемости налогов. Кроме того, выявлены препятствия, которые возникают при его применении, в частности: наличие дорогого и сложного администрирования, отсутствие прямой связи между текущим доходом и наличием недвижимости, отсутствие популярности среди населения, чрезмерная политизированность налога;

- разработаны структура, методы и механизм налога на недвижимость, позволяющие трансформировать все три поимущественных налога в единый налог на недвижимость;

- разработан понятийный аппарат налога на недвижимость (недвижимое имущество, рыночная и оценочная стоимость имущества, налогооблагаемая стоимость, налоговая база, эффективная ставка налога, коэффициент налогообложения);

- разработана концепция налога на недвижимость в Российской Федерации, основанная на следующих принципах: простота и прозрачность системы налогообложения недвижимости, определение базы налога в зависимости от стоимости земли и зданий как единого целого, справедливость распределения налогового бремени, понятная система налоговых льгот и стимулов;

- выявлены условия формирования Государственного единого кадастра недвижимости, а именно: а) кадастр должен быть многоцелевым; б) все объекты, независимо от того, в чьем пользовании они находятся — государственном или частном, должны содержать достоверную и полную информацию без пропусков и взаимного дублирования; в) кадастр должен постоянно обновляться и дополняться; г) минимальные затраты на его составление и ведение;

- определены методы массовой оценки недвижимости для целей налогообложения по отдельным сегментам рынка недвижимости с учетом российских особенностей (земельные участки, объекты нежилого назначения, многоквартирное и индивидуальное жилье);

- оценены результаты проведения эксперимента по введению налога на недвижимость в гг. Великий Новгород и Тверь, в частности: недостаточно быстрое осуществление эксперимента, финансовые потери при введении налога, трудности с его администрированием, отсутствие реформы арендных платежей, ограниченность масштабов эксперимента только двумя городами, невозможность обеспечения стабильных межбюджетных отношений;

- сформулированы предложения по развитию действующей системы поимущественного налогообложения и переходу к налогу на недвижимость, а именно: закрепление всех поимущественных налогов за муниципальным уровнем; изменение политики распределения налогового бремени между различными субъектами налогообложения; формирование налогового кадастра (реестра недвижимости); использование упрощенных механизмов при оценке рыночной стоимости недвижимости; законодательное признание муниципальной налоговой службы, т.к. федеральная налоговая служба не приспособлена к работе с данным налогом; установление продолжительного переходного периода; предоставление муниципалитетам возможности выбора между системой поимущественных налогов и налогом на недвижимость.

Теоретическая и практическая значимость диссертационной работы заключается в разработке авторской модели механизма налогообложения недвижимости и оценки налоговой базы по налогу на недвижимость на основе ее рыночной стоимости с использованием методов и моделей массовой оценки, а также выявлены преимущества налога на недвижимость и перспективы его развития в Российской Федерации. Научные идеи, теоретические положения и выводы, составляющие научную новизну исследования, воплощены автором в конкретных рекомендациях и предложениях по рационализации имущественного налогообложения при переходе к взиманию налога на недвижимость по его рыночной стоимости, которые могут быть использованы органами власти субъектов Российской Федерации и местного самоуправления для разработки нормативно-правовых актов регулирующих введение налога на недвижимость и обеспечение его эффективного функционирования.

Апробация результатов исследования. Результаты диссертационной работы использованы в практической деятельности Администрации г. Великий Новгород; финансово-экономическим отделом организации г. Великий Новгород -ЗАО «ТРЕСТ ЗЕЛЕНОГО ХОЗЯЙСТВА»; доложены на 3-й научно-практической конференции «Совершенствование форм и методов выявления, предупреждения и раскрытия налоговых правонарушений и преступлений» и нескольких конференциях проведенных ООО «Центр Анализа Рынков Недвижимости» в г. Великий Новгород.

Основные положения диссертации опубликованы в 4-х научных работах общим объемом 1,9 пл.

Логика и структура диссертация Логика исследования определяет структуру работы, которая состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка из 118 наименований и 4 приложений. Диссертация содержит 138 страниц машинописного текста, 14 таблиц, 5 рисунков.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Ануфриева, Светлана Николаевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В диссертационном исследовании раскрыты основные проблемы, связанные с реформированием системы налогообложения недвижимости. Существующая система поимущественного налогообложения обладает рядом недостатков, которые ограничивают возможности перераспределения ВВП, сдерживают обновление основных фондов, нарушают принцип справедливости при распределении налогового бремени. Налог на недвижимость объединяет в единый объект однородные недвижимые объекты и в силу этого обладает значительными преимуществами по сравнению с существующими поимущественными налогами. Благодаря налогу на недвижимость формируются единые принципы и методы обложения земли и находящихся на ней строений индустриального, сельскохозяйственного и коммунально-бытового назначения. Он позволяет сохранять пригодность, улучшать качество, усиливать экономическую целесообразность и рациональность использования земли и материальных ресурсов.

Одно из важных преимуществ налога на недвижимость заключается в точном определение недвижимости как объекта налога. В исследовании обосновано положение о том, что для налога на недвижимость должна разрабатываться ставка, которая является единой для всех видов недвижимости, но может дифференцироваться по характеру использования недвижимости или другим признакам. Эффективную же ставку определяет коэффициент налогообложения.

Налог на недвижимость должен применяться на основе рыночной цены имущества. Это дает возможность избавиться от тех недостатков, которые несет в себе инвентаризационная стоимость, и обеспечить реализацию принципа справедливого распределения налогового бремени. Ставка налога на недвижимость рассчитывается на основании ее рыночной цены, выступающей оценкой недвижимости. В ней выделяется облагаемая цена недвижимого имущества -объекта налога. Кроме того, исчисленный на основе рыночной цены налог служит стимулом для более рационального и эффективного использования ресурсов.

Налог на недвижимость, база которого построена на рыночной оценке, создает возможности для выполнения основных функций налога и создания эффективного механизма поступления налоговых платежей в городской бюджет.

Стимулом для инвестиций организаций в новое оборудование становится тот • факт, что налог охватывает только недвижимое имущество, в то время как в базу налога на имущество организаций включается также и цена активной части основных фондов. Рационального применения потребует недвижимость, имеющая высокую цену, т.к. увеличивается налог. Узаконенная государством оценка зданий и земли по их рыночной цене будет способствовать улучшению городской застройки, справедливому распределению налогового бремени, а значит взиманию большей суммы налога за ценную и выгодно расположенную недвижимость и соответственно повышать поступления в муниципальные бюджеты.

Важным обстоятельством при применении налога на недвижимость является то, что он предполагает значительные права местного самоуправления на дифференциацию размера платы за землю на территории муниципалитета, возможности по проведению соответствующей для местных условий политики землепользования, которые в настоящее время значительно ограничены. Налог на недвижимость привлекателен для органов местного самоуправления, поскольку он позволяет укреплять финансовую базу местных бюджетов и благодаря этому решать задачи развития города. Закрепление значительного доходного источника финансовых ресурсов за местным бюджетом, связанным с воспроизводством и развитием муниципальной недвижимости, позволит постепенно выделить задачи комплексного управления городским имуществом в число приоритетных направлений деятельности муниципалитетов. Это неизбежно повлечет за собой повышение общей доходности городских бюджетов путем целенаправленного вовлечения в экономический оборот города значительных объемов муниципального имущества и имущественных прав. Налог на недвижимость на основе рыночной оценки становится также и механизмом, заставляющим предпринимателей выполнять планы застройки территории, более интенсивно использовать свои земельные 9 ресурсы и соответственно получать больше доходов. Налог на недвижимость рассмотрен в диссертации как независимый источник доходов в городской бюджет в условиях рыночной экономики. Объединение поимущественных налогов в единый налог на недвижимость способствует и упрощению их администрирования.

В диссертации исследовано, как налог на недвижимость включается в систему городского управления посредством специально разработанных правовых норм, для его информационного обеспечения разрабатывается многоцелевой кадастр и совершенствуется организационно-управленческая структура хозяйственных органов власти и управления.

Основными элементами правовой базы являются законодательно установленная органами муниципальной власти налоговая база, проводимая налоговая оценка, установленные налоговые ставки, сформированная система апелляций и т.д. В диссертации представлена структура органов управления, ведущих работу по учету объектов недвижимости и взиманию налогов.

Особенно важную роль при введении налога на недвижимость должен играть многоцелевой Государственный единый кадастр недвижимости. Он должен включать юридические, экономические и социальные аспекты, содержать систематизированную информацию о разнокачественных участках земли, систему регистрации прав на землю и прочно связанной с ней недвижимостью, определять права собственности на землю и прочую недвижимость.

На основе обобщения результатов эксперимента по введению налога на недвижимость, сделан вывод, что эксперимент не дал однозначного ответа на вопрос о реальных возможностях налога на недвижимость. Были выявлены серьезные факторы, препятствующие его широкомасштабному применению. Использованные в предварительных расчетах пути формирования налога на недвижимость показывают преимущества этого налога и его эффективных ставок, а также его возможности для роста поступлений в городской бюджет и снижения платежей у значительной части налогоплательщиков. Одновременно для другой, не менее значительной части плательщиков, суммы платежей становятся заметно большими, что неизбежно ограничивает возможности применения налога на недвижимость. Тем не менее, исходя из проведенного анализа и различных методологических подходов, в диссертации предложен возможный вариант налога на недвижимость.

Во-первых, сам экспериментальный характер введения налога на недвижимость, ограниченность масштабов эксперимента только двумя городами наложили существенный отпечаток на его результаты. Введение налога должно было значительно изменить налоговую нагрузку на различные сферы бизнеса, а также увеличить налоговое бремя населения. Расчет последствий единовременного перехода к налогу на недвижимость, проведенный в Новгороде для более чем 500 организаций города, продемонстрировал, что более 60% из них в этих условиях проигрывали, в том числе для 13% налоговое бремя по данному налогу вырастало более чем в 10 раз. Примерно 40% выигрывали, в том числе более 20% -значительно (более чем в 2 раза). Применительно к физическим лицам, даже при сохранении ставки налога на уровне 0,1% прогнозировался рост налогового бремени в среднем в 2,7 раза: по жилым объектам - в 2,75, по нежилым - в 1,45 и по гаражам - в 2,68. Последние оценки показывают: нагрузка на население должна возрасти еще сильнее. Так, семья, проживающая в двухкомнатной квартире и платящая на настоящий момент 76 рублей налога на имущество в год, должна будет платить примерно 400 рублей.

Очевидно, что проведение столь серьезной налоговой реформы неизбежно сопровождается существенными экономическими и социальными проблемами. В условиях, когда ответственность за возникающие последствия практически полностью ложилась на администрации городов - участников эксперимента, в то время как в близлежащих населенных пунктах все оставалось по-прежнему, нежелание идти на непопулярные шаги было вполне объяснимо. Принятые в 1999 году поправки в законодательство об эксперименте, предусматривающие поэтапный переход к налогу на недвижимость, дали возможность администрациям Новгорода и Твери осуществлять эксперимент, избегая болезненных решений.

Во-вторых, и в Новгороде, и в Твери не удалось обеспечить стабильность межбюджетных отношений, хотя бы на время проведения эксперимента. Федеральным законом № 110-ФЗ «О проведении эксперимента по налогообложению недвижимости в гг. Великий Новгород и Тверь» устанавливалось, что расчеты с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов федерации на время проведения эксперимента не изменяются. Однако власти субъектов Российской Федерации не обеспечили адекватное закрепление данного положения в региональном законодательстве. Что касается Тверской области, где не был принят закон о проведении эксперимента, никаких особых правил регулирования межбюджетных отношений для г. Твери вообще не было установлено. В Новгороде региональное законодательство предусматрело • возможность изменения расчетов с областным бюджетом в 2003-2005 гг. в зависимости от установленного решениями представительного органа местного самоуправления порядка перевода отдельных категорий юридических и физических лиц на уплату налога на недвижимость.

Вопрос определения направления дальнейших действий в отношении реформирования налогообложения недвижимости нельзя считать окончательно решенным. Анализ опыта зарубежных стран и экспериментов в российских городах (Новгороде и Твери), а также возможных подходов к оценке недвижимости позволяют оценить сложность задачи и выявить препятствия на пути ее решения. Эксперимент по введению налога на недвижимость в российских городах позволил выделить и классифицировать те организационные и технические проблемы, решение которых необходимо при переходе к налогообложению недвижимости. Учитывая совокупность указанных проблем, а также издержки и время, требующиеся для их решения, возможно рассмотрение реформирования существующих поимущественных налогов в качестве варианта совершенствования налогообложения на данном этапе.

Исходя из результатов эксперимента вместо немедленного введения налога на недвижимость необходимо вести дальнейшую работу по совершенствованию механизма реализации трех действующих имущественных налогов, по-прежнему сохраняющих свою автономию. Одновременно следует создавать благоприятные предпосылки для перехода к налогу на недвижимость, определив его при этом как местный налог. С этой целью целесообразно закрепить все поимущественные налоги, а также арендные платежи за землю за местным уровнем и наряду с этим сближать максимальные ставки существующих поимущественных налогов, что предполагает длительный (до 10 лет), поэтапный переходный период для введения налога на недвижимость. Кроме того, параллельно с развитием поимущественных налогов необходимо формировать предпосылки для разработки и внедрения Единого государственного кадастра недвижимости и оценки объектов недвижимости. Однако способы этого формирования могут быть различными, а их обсуждение позволит найти решение необходимое для достижения цели и связанное с наименьшими издержками.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Ануфриева, Светлана Николаевна, 2005 год

1. Закон Новгородской области «О проведении эксперимента по налогообложению недвижимости в городе Новгороде».

2. Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в ФЗ «О проведении эксперимента по налогообложению недвижимости в городах Новгороде и Твери»».

3. Федеральный закон «Общие принципы местного самоуправления в РФ»

4. Федеральный Закон № 102-ФЗ от 16.07.98 «Об ипотеке (залоге недвижимости)» принят ГД ФС РФ 24.06.97

5. Федеральный закон № 110-ФЗ от 20.07.97 «О проведении эксперимента по налогообложению недвижимости в городах Новгороде и Твери».

6. Алексеенко М.М. Взгляд на развитие учений о налоге у экономистов А. Смита, Ж.-Б. Сэя, Рикардо, Сисмонди и Д.С. Милля. Харьков, 1870

7. Алехин С.Ю. Налог на недвижимость как фактор стимулирования экономического развития М., 2001;

8. Артемов Ю.М., Беляев Ю.А. Налог на недвижимое имущество: зарубежный опыт. // Финансы. 1993. - №8, с. 43

9. Астафьева М.П., Мелехин Е.С., Порохня Е.А., Астафьева О.М. Оценка стоимости объектов недвижимости. М.: МЦФЭР, 2003

10. Ю.Балабанов И.Т. Экономика недвижимости. СПб.: Питер, 2002

11. П.Балкунов В.Б. Методы государственного регулирования налогообложения недвижимости Нальчик, 2000

12. Баронин С.А. Современные методы управления недвижимостью: учебное пособие. Пенза: Изд-во ПГАСА, 2003

13. Баткибеков С. Налогообложение недвижимости / Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформа / Под ред. М. Алексеева, С. Синельникова. Научные труды ИЭПП. М.: ИЭПП, 2002. № 19 Р

14. Бедин Б.М. Хомкалов Г.В. Совершенствование управления муниципальной недвижимостью. Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2004

15. Белокрыс A.M. Оценка рыночной стоимости недвижимости. М.: Академия народного хозяйства при правительстве РФ: Дело, 1998

16. Бердникова Т.Б. Оценка и налогообложение имущества организаций: учебное пособие. М.: Инфра-М, 2003

17. Березин М.Ю. Налогообложение недвижимости М,: Финансы и статистика,2003

18. Богданов Н. Налоги в царской и советской России. Свердловск: Украинкнига, 1925

19. Вайннгтейн A.JI. Обложение и платежи крестьянства в довоенное и революционное время (опыт статистических исследований) М.: Экономист, 1924

20. Владимирская А.С. Аренда жилых и нежилых помещений. М.: МТ Пресс, 2001

21. Вопросы реформирования городской земельной политики в контексте введения налога на недвижимость. Великий Новгород, 2001

22. Грибовский С.В. Оценка рыночной стоимости земельных участков: учебное пособие. СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2004

23. Григорьев В.В., Острина И.А., Руднев А.В. Управление муниципальной недвижимостью: учебно-практическое пособие. -М.: Дело, 2001

24. Гудзь Т.В. Рынок недвижимости в России: анализ некоторых процессов реформирования. М.: Фонд «Ин-т экономики города», 2004

25. Гуляева С.А., Тахтарова Н.В. Организация оценки недвижимости для целей налогообложения. -М.: НОУ «Междунар. акад. оценки и консалтинга», 2004

26. Гунина И.А. Экономика недвижимости: учебное пособие. Воронеж: ВГТУ,2004

27. Двуреченский В.А., Федоров А.Е Стоимость недвижимости. М.: Книги и бизнес, 2002

28. Декрет ВЦИК «О замене продовольственной и сырьевой разверстки натуральным налогом» Собрание узаконений и распоряжений рабочего и крестьянского правительства. М.: Изд-во ВЦИК, 1921, с. 153-154

29. Декрет ВЦИК «Об обложении сельскохозяйственным натуральным налогом в виде отчисления части сельскохозяйственных продуктов». М.: Изд-во ВЦИК, 1918, с. 40

30. Декрет Совнаркома «О едином сельскохозяйственном налоге». Законы и постановления. -М: Мосполитграф, 1923

31. Декрет Совнаркома «О натуральном налоге на хлеб, картофель и масленичные семена» // Известия ВЦИК от 21 апреля 1921 г.

32. Домнина И.Н., Маевская Л.И. Пути совершенствования системы управления собственностью муниципальных образований: доклад для обсуждения на заседании Научного Совета Центра Социально-экономических проблем федерализма ИЭ РАН. М.: Ин-т экономики РАН, 2001

33. Доничев О.А. Региональные тенденции формирования и регулирования рынка жилья и недвижимости. Владимир: Изд-во «Посад», 2001

34. Дорофеева А.В. Стоимостная оценка как составляющая кадастра недвижимости// Информационный бюллетень 1997.- № 5(12), с. 12

35. Дьяченко В.П. История финансов СССР. М.: Наука, 1978

36. История земельных отношений и землеустройства / под ред. Бочкова Н.В. -М.: Сельхозиздат, 1956

37. Калачева С.А. Сделки с недвижимостью: жилые и нежилые помещения, земельные участки, оценка недвижимости, государственная регистрация, налогообложение. М.: Приор, 2004

38. Калинина Н.А. Материалы правительственной рабочей группы по налогообложению недвижимости «Опыт Новгорода и Твери», 1998

39. Киндеева Е.А., Пискунов М.Г. Государственная регистрация прав на недвижимость: теория и практика (сборник статей). М.: Ось-89,2005

40. Кириллова Г.В., Погибелев Ю.В. Экономика и управление недвижимостью. -М.: Изд-во МГОУ, 2004

41. Ключевский А.О. Курс русской истории. Т.4 М.: Мысль, 1989

42. Коломиец Т.В. Теория и практика оценочной деятельности: учебное пособие. М.: Рос. заоч. ин-т текстил. и лег. пром-сти, 2002

43. Комментарий к Федеральному закону «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним». М.: Юридическая литература, 2003

44. Комментарий к Федеральному закону «Об ипотеке (залоге недвижимости)». -М.: Юристъ, 2003

45. Копылова В.В., Коркина B.C. Оценка рыночной стоимости недвижимости: учебное пособие. Иркутск: Изд-во ИГЭА, 2001

46. Котов П.Д. Дифференциальная рента в РСФСР в сельском хозяйстве. М., 1990,ч.1-2

47. Кошкин В.И., Шупырь В.М. Управление государственной собственностью. -М.: ИНФРА, 1997

48. Краснов В.М. Регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним: правовые и налоговые аспекты. М.: Статус-Кво 97: Налог-Инфо, 2005

49. Кузнецова О.П. Оценка стоимости имущества и приобретение недвижимости за рубежом: учебное пособие. Омск: Изд-во ОмГТУ, 2004

50. Кулакова Т.А., Левушкина Г.В. и др. Аренда земли, рентные платежи, методы перераспределения рентных доходов в зарубежных странах. М., 1998

51. Курн С. О прямых налогах в древней Руси. Казань, 1855

52. Курочкин В.В., Савельев С.С., Михина Е.В. Налог на недвижимость: итоги эксперимента/ Финансы М., 2003, № 8 - С.с. 30-33

53. Кухтин П.В., Левов А.А. Маркетинг и экономическая оценка земельно-имущественного комплекса городов (населенных пунктов): учебно-методическое пособие. М.: Российский научный центр государственного и муниципального управления, 2003

54. Кухтин П.В., Левов А.А. Основы государственного и муниципального управления недвижимостью: учебно-методическое пособие. М.: Российский научный центр государственного и муниципального управления, 2004

55. Кущенко В.В. Девелопмент: современная концепция развития недвижимости. М.: Норма, 2004

56. Лебедев В. О поземельном налоге. СПб, 1868

57. Лимонов Л.Э., Власова Т.В. Управление недвижимостью и земельными ресурсами организаций. СПб.: Леонтьевский Центр, 2002

58. Ломакин Г.В. Оценка земли и иной недвижимости. М.: Департамент кдровой политики и образования Мин-ва сел. хоз-ва и продовольствия Российской Федерации, 2001

59. Лучинский М.Ф. Деньги на Руси IX XII вв. - Изд-во Казанского университета, 1958.

60. Масянова Н.Н. Рынок недвижимости. М.: Макс пресс, 2004

61. Мировой опыт становления кадастра. Особенности зарубежных кадастровых систем. По материалам НИИ геодезии, аэрофотосъемки и картографии. -Информационный бюллетень. 1996, № 3, с. 20

62. Налог на землю в Канаде. // Вопросы экономики. №8, с. 30-32

63. Налогообложение недвижимости (сборник нормативных документов). М.: Приор, 1998

64. Озеров Е.С. Экономика и менеджмент недвижимости. СПб.: МКС, 2004 65.0кунева JI. Налоги и налогообложение в России. - М.: Финстатинформ,1996.

65. Операции с недвижимостью: учет и налогообложение. // Под ред. Белоусова О.В., Головина С.В. М.: Главбух, 1999

66. Организация оценки и налогообложения недвижимости под ред. Дж. К. Эккерта. T.l. -М.: РОО Стар Интер, 1997

67. Организация оценки и налогообложения недвижимости под ред. Дж. К. Эккерта. Т.2. М.: РОО Стар Интер, 1997

68. Орлов С.В., Цыпкин Ю.А. Рыночная оценка имущества города: учебное пособие. М.: Юнити, 2003

69. Оценка земли, капитала, недвижимости. // Под ред. Суслова И.Ф., Суслова

70. A.И. М.: Изд-во РАГС, 2000

71. Оценка недвижимости под ред. Григорьева В.В. М.: Финансы и статистика, 2005

72. Оценочная деятельность в экономике: учебное пособие под общ. ред. Джухи

73. B.М., Киреева В.Д. М.: МарТ, 2003

74. Паскачев А.Б., Кашин В.А. Обзор фискальной политики в Российской Федерации и за рубежом в 2004 году. М.: Изд-во эконом.-правовой литературы, 2005

75. Побегайлов О.В. Комплексная оценка стоимости недвижимости. Ростов н/Д.: Новая книга, 2004

76. Полянский А.И. Недвижимость государственного собственника: управление и рынок. М.: ВШПП, 2002

77. Попов Г.В. Основы оценки недвижимости.-М.: СИО, 2000

78. Поршнев А.Г. Управление недвижимостью в России. М.: ГОУВПО Гос. ун-т упр., 2004

79. Приватизация земли и реформа управления недвижимостью: регистрация прав собственности, налогообложение, инвестиции в городское развитие. -М.: НПО «Перспектива», 2001

80. Прислюкова О.В. Юридические и финансовые аспекты становления земельного кадастра в России. // Информационный бюллетень. 1997. - №4, с. 22-28.

81. Пушкарева В. История финансовой мысли и политики налогов. -М.: Инфра-М, 1996

82. Разнова Н.В. Недвижимость и методы ее оценки в условиях рынка. — Красноярский КГТУ, 2001

83. Раковский В.И. Основы оценки недвижимости: учебное пособие. -Архангельск: Изд-во АГТУ, 2003

84. Рахманова И.А. Развитие рынка недвижимости в России: теория, проблемы, практика. М.: Экономика, 2000

85. Рожнов Н.А. Город и деревня в русской истории. СПб, 1913

86. Сай С.И. Методы Оценки и модели управления земельно-имущественным комплексом крупного города. М.: АСКИ-Фонд развития отечественного книгоиздания им. И.Д. Сытина, 2001

87. Сборник основных декретов, постановлений и инструкций по проведению единого натурального налога на 1922 1923 сельскохозяйственный год. -Тамбов, 1922

88. Селигман Э, Стурм Р. Этюды по теории обложения земли. СПб, 1908

89. Смит А. Исследования о природе и причинах богатства народов. М.: Изд-во социально-экономической литературы, 1962

90. Справочники Госкомстата России за 1996 2004 год.

91. Стандарт оценки недвижимости для целей налогообложения (стандарт АНО БТИ 2-6/1-04). М.: АНО БТИ, 2004

92. Стимулирование эффективного использования и воспроизводства муниципального имущества. Материалы российской научно-практической конференции (26-27 апреля 2001 г.) под ред. Санисанова О.И. -Екатеринбург, 2001

93. Суханов Н. Земельная рента и принципы земельного обложения. П.: Госиздат, 1922

94. Тарасевич Е.И. Анализ инвестиций в недвижимость. СПб: МКС, 2000

95. Тим Роган. Методология создания интегрированных кадастровых систем. Зарубежный опыт с учетом российской практики. // Информационный бюллетень. 1996. - №4, с. 16-18

96. Усова З.Г. Совершенствование механизма налогообложения городской недвижимости.-Иркутск, 1999

97. Ушаков Е.П. Организация и моделирование массовой оценки недвижимости в имущественном налогообложении. М.: ЦЭМИ Российской академии наук, 2000

98. Федеральный закон о регистрации недвижимости: Минюст «за», другие «против»//Территория. 1998. - №1. - с. 20-21

99. Федоров В.П. Методика массовой оценки территории // Вопросы оценки. -2001.-№2.-С. 13-15

100. Формирование и функционирование рынка недвижимости в условиях нестабильной экономической среды. // под ред. Ивасенко А.Г., Алтухова Н.В., Горбунова И.В. Новосибирск: Сибирская государственная геодезическая академия, 2000

101. Фридман Дж., Ордуэй Н. Анализ и оценка приносящей доход недвижимости. М.: Дело ЛТД, 1998.

102. Халимов О.З., Талапова Г.Г. Оценка морального износа недвижимости: учебное пособие. Абакан: КГТУ, 2004

103. Харрисон Г.С. Оценка недвижимости: учебное пособие. М.: РИО Мособлупрполиграфиздат, 2000

104. Цукерман Г.А., Блевинс Д.Д. Недвижимость: зарубежный опыт развития/ Пер. с англ. М.: Диамант-Меркурий, 1994

105. Чекалин B.C., Максимов С.Н., Васильева Н.В. Экономический механизм регулирования инвестиционной деятельности в сфере городского хозяйства и недвижимости: сборник научных трудов. СПб.: СПбГИЭУ, 2004

106. Экспертиза и управление недвижимостью: материалы научно-образовательной конференции 20 ноября 2003 г. под общей ред. Павленко С.И. Новокузнецк: Сибирский государственный индустриальный ун-т, 2004

107. Ябулганов А. Законодательство о плате за землю. Бухучет. - 1997.- №8, с. 80-84

108. Ярмоленко А.С. Оценка стоимости земли в системе доходной недвижимости. Великий Новгород: Новгородский гос. ун-т им. Ярослава Мудрого, 2002

109. Bird, Richard М. Subnational Taxes: Realities and Prospects. Paper at ABCD-LAC Conference, Valdivia, Chile, June 1999.

110. Bird, Richard M., Slack, E. Land and Property Taxation Around the World: A Review, 2002.

111. Kitchen, Harry. Canadian Municipalities: Fiscal Trends and Sustainability // Canadian Tax Journal, Revue fiscal canadienne. Vol. 50. № 1. 2002.

112. Malme, Jane H. and Youngman, Joan M., eds. The Development of the Property Tax in Economies in Transition. WBI Learning Resources Series. Washington: World Bank, 2001.

113. OECD, Revenue Statistics 1965-2000. Paris. OECD, 2001.

114. Carrey M. Principles of social science, 1895

115. Mac Culloch G. Labour and not land is the real sourse of wealth taxation, 1852

116. Paul Hilbers. Real estate market developments and financial sector soundness monetary exchange affairs department. Washington: International monetary fund, 2001

117. Youngman J.M., Malme J.H. An International Survey of Taxes on Land and • Building. Deventer-Boston, 1999