Оценка биологических активов молочного скотоводства по справедливой стоимости тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат наук Коровина, Марина Александровна

• Коровина, Марина Александровна
• кандидат наук
• 2014

Оглавление диссертации кандидат наук Коровина, Марина Александровна

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ И ЕЕ ОСОБЕННОСТИ ПРИ ОЦЕНКЕ БИОЛОГИЧЕСКИХ АКТИВОВ

1.1 Исторические аспекты оценки активов и обязательств в бухгалтерском учете

1.2 Оценка по справедливой стоимости

1.3 Биологические активы и особенности их оценки

2 ДЕЙСТВУЮЩИЙ ПОРЯДОК ОЦЕНКИ БИОЛОГИЧЕСКИХ АКТИВОВ МОЛОЧНОГО СКОТОВОДСТВА

2.1 Оценка современного состояния отрасли молочного скотоводства

2.2 Порядок оценки краткосрочных биологических активов молочного скотоводства

2.3 Порядок оценки долгосрочных биологических активов молочного скотоводства

3 ОЦЕНКА БИОЛОГИЧЕСКИХ АКТИВОВ МОЛОЧНОГО СКОТОВОДСТВА ПО СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ

3.1 Обзор существующих методик оценки биологических активов молочного скотоводства по справедливой стоимости

3.2 Методика оценки долгосрочных биологических активов по справедливой ^ стоимости

3.3 Методика оценки краткосрочных биологических активов

по справедливой стоимости

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ПРИЛОЖЕНИЕ А Динамика основных средств и показатели, характеризующие их движение и обеспеченность ими сельскохозяйственных

организаций Краснодарского края

ПРИЛОЖЕНИЕ Б Расчет справедливой стоимости коров основного стада ОАО «Племзавод «Дружба» Калининского района в рамках затратного

подхода, 31.12.2011 г

ПРИЛОЖЕНИЕ В Расчет справедливой стоимости коров основного стада ОАО «Племзавод «Дружба» Калининского района в рамках затратного

подхода, 31.12.2012 г

ПРИЛОЖЕНИЕ Г Расчет справедливой стоимости коров основного стада ОАО ОПХ «Ленинский путь» Новокубанского района в рамках затратного

подхода (выборочно), 31.12.2012 г

ПРИЛОЖЕНИЕ Д Расчет справедливой стоимости коров основного стада ОАО «Племзавод Урожай» Каневского района в рамках затратного подхода

(выборочно), 31.12.2012 г

ПРИЛОЖЕНИЕ Е Расчет справедливой стоимости коров основного стада ОАО «Родина» Каневского района в рамках затратного подхода (выборочно),

31.12.2012 г

ПРИЛОЖЕНИЕ Ж Расчет справедливой стоимости коров основного стада ОАО «Кавказ» Староминского района в рамках затратного подхода

(выборочно), 31.12.2012 г

ПРИЛОЖЕНИЕ 3 Расчет справедливой стоимости коров основного стада ОАО «Племзавод «Дружба» Калининского района в рамках затратного

подхода (выборочно), 31.12.2012 г

ПРИЛОЖЕНИЕ И Расчет ставки капитализации для расчета справедливой

стоимости коров основного стада ОАО «Племзавод «Дружба»

ПРИЛОЖЕНИЕ К Расчет ставки капитализации для расчета справедливой

стоимости коров основного стада ОАО «Кавказ» Староминского района

ПРИЛОЖЕНИЕ Л Расчет ставки капитализации для расчета справедливой стоимости коров основного стада ОАО ОПХ ПЗ «Ленинский путь»

Новокубанского района

ПРИЛОЖЕНИЕ М Расчет ставки капитализации для расчета справедливой

стоимости коров основного стада ОАО «Родина» Каневского района

ПРИЛОЖЕНИЕ H Расчет ставки капитализации для расчета справедливой стоимости коров основного стада ОАО «Племзавод «Урожай» Каневского

района

ПРИЛОЖЕНИЕ О Расчет справедливой стоимости коров основного стада ОАО «Племзавод «Дружба» Калининского района в рамках доходного

подхода, 31.12.2011 г

ПРИЛОЖЕНИЕ П Расчет справедливой стоимости коров основного стада ОАО «Племзавод «Дружба» Калининского района в рамках доходного

подхода, 31.12.2012 г

ПРИЛОЖЕНИЕ Р Расчет справедливой стоимости коров основного стада ОАО ОПХ «Ленинский путь» Новокубанского района в рамках доходного

подхода (выборочно), 31.12.2012 г

ПРИЛОЖЕНИЕ С Расчет справедливой стоимости коров основного стада ОАО «Родина» Каневского района в рамках доходного подхода (выборочно),

31.12.2012 г

ПРИЛОЖЕНИЕ Т Расчет справедливой стоимости коров основного стада ОАО «Племзавод Урожай» Каневского района в рамках доходного подхода

(выборочно), 31.12.2012 г

ПРИЛОЖЕНИЕ У Расчет справедливой стоимости коров основного стада ОАО «Племзавод «Дружба» Калининского района в рамках доходного подхода (выборочно), 31.12.2012 г

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Оценка биологических активов молочного скотоводства по справедливой стоимости»

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. Развитие рыночных отношений в аграрной сфере влечет за собой построение эффективной системы управления, информационную базу которой представляет бухгалтерский учет. Поэтому использование общепризнанных принципов и методов бухгалтерского учета, сформулированных в международных стандартах финансовой отчетности (МСФО), повысит инвестиционную привлекательность сельскохозяйственных организаций. С введением МСФО повышается прозрачность деятельности компаний, появится возможность сравнения (как одной компании по периодам, так и разных компаний между собой). Между сложившейся практикой бухгалтерского учета в Российской Федерации и МСФО существуют принципиальные расхождения в признании, оценке и раскрытии информации по сельскохозяйственной деятельности. Наибольшие трудности вызывает учет по справедливой стоимости, т. к. данный

вид оценки является новым для российской действительности. Очень часто сель-

«

скохозяйственные организации обращаются в банки и лизинговые компании, которые предоставляют им денежные средства, технику, животных в кредит. Данных пользователей интересует информация об активах организации по рыночной оценке. Поэтому использование оценки объектов бухгалтерского учета по справедливой стоимости - важный фактор повышения достоверности отчетных данных и инвестиционной привлекательности.

Благодаря интеграционным процессам в бухгалтерском учете появилась новая учетная категории - «биологические активы», поэтому возникла необходимость корректировки российской учетной практики в соответствии с требованиями МСФО.

Необходимость оценки биологических активов по справедливой стоимости, адаптации российских сельскохозяйственных организаций к МСФО путем совершенствования существующей системы бухгалтерского учета определили актуальность и выбор темы исследования, предопределили цель, задачи и логику диссертационной работы.

Степень изученности проблем. Основные теоретические и методические положения в вопросах оценки объектов бухгалтерского учета разрабатывались в трудах таких отечественных ученых, как Р. А. Алборов, А. С. Бакаев, А. С. Бла-тов, П. С. Безруких, И. Н. Богатая, Н. А Бреславцева, Д. Л. Волков, Л. Т. Гиляровская, А. Г. Грязнова, В. Б. Ивашкевич, Н. Н. Карзаева, В. В. Ковалев, Н. П. Кон-драков, М. И. Кутер, А. П. Рудановский, Я. В. Соколов, Л. И. Хоружий, А. Д. Шеремет, Л. 3. Шнейдман и др. Среди зарубежных ученых необходимо выделить О. Амата, Д. Блейка, М. Р. Мэтьюса, Ж. Ришара, Г. В. Симона, Э. Хенд-риксена, О. Шмаленбаха и др.

Однако, несмотря на существенный вклад ученых в решение данной проблемы, многие исследования по вопросам оценки носят общий характер и не содержат конкретных методик относительно оценки отдельных объектов бухгалтерского учета. Недостаточно разработанной остается информационная база для определения справедливой стоимости биологических активов при отсутствии активных рынков, несовершенными являются методики определения справедливой стоимости для конкретных биологических активов, в частности, долгосрочных и краткосрочных биологических активов молочного скотоводства.

Эти обстоятельства обусловили значимость научной задачи разработки методических подходов к оценке биологических активов.

Цель и задачи исследования. Цель исследования заключается в обосновании научных и методических подходов, а также разработке практических рекомендаций по совершенствованию методических подходов к оценке биологических активов молочного скотоводства по справедливой стоимости при наличии, а также при отсутствии активных рынков.

Для достижения указанной цели ставились и решались следующие задачи:

- систематизировать периоды исторического развития оценки объектов бухгалтерского учета;

- разработать алгоритм определения справедливой стоимости долгосрочных и краткосрочных биологических активов молочного скотоводства;

- разработать первичные учетные документы по отражению справедливой стоимости долгосрочных и краткосрочных биологических активов;

- предложить порядок отражения справедливой стоимости биологических активов молочного скотоводства на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является комплекс теоретических и методических положений, касающихся вопросов оценки биологических активов молочного скотоводства по справедливой стоимости.

Объектом исследования являются сельскохозяйственные организации Краснодарского края. Более углубленное исследование проводилось по данным бухгалтерского учета и отчетности ОАО Племзавод «Дружба» Калининского района, ОАО ОПХ ПЗ «Ленинский путь» Новокубанского района, ОАО «Племзавод «Урожай» Каневского района, ОАО «Родина» Каневского района и ОАО «Кавказ» Староминского района.

Методологической и теоретической основой исследования послужили

^ -

-ч

труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов, специалистов в области бухгалтерского учета, законодательные и нормативные акты РФ, а также международные стандарты финансовой отчетности. Для достижения цели и решения поставленных задач были использованы следующие научные методы: монографический, экономико-статистический, графический, абстрактно-логический и др.

Информационной базой исследования явились данные Федеральной службы государственной статистики по Краснодарскому краю, внутренние документы, учетные регистры и отчетность сельскохозяйственных организаций Краснодарского края.

Соответствие темы диссертации требованиям паспорта специальностей ВАК (по экономическим наукам). Исследования выполнены в рамках специальности 08.00.12 — бухгалтерский учет, статистика. Область исследования соответствует Паспорту специальностей ВАК: 1.4. «История развития методологии, теории и организации бухгалтерского учета»; 1.7. «Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организацион-

но-правовых форм, всех сфер и отраслей» паспорта специальностей ВАК Министерства образования и науки РФ.

Научная новизна исследования. Научная новизна диссертационной работы заключается в теоретическом обосновании и разработке методических рекомендаций по оценке биологических активов молочного скотоводства в целях повышения достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. В процессе исследования получены следующие основные научные результаты, являющиеся элементами научного вклада:

- проведена периодизация эволюции развития оценки объектов бухгалтерского учета, обогащающая научную концепцию оценки и позволяющая наиболее полно детализировать отдельные этапы оценки (п. 1.4. «История развития методологии, теории и организации бухгалтерского учета»);

- разработан алгоритм определения справедливой стоимости для оценки долгосрочных биологических активов молочного скотоводства при отсутствии активного рынка в рамках затратного подхода, которая в отличие от других методик, предлагаемых учеными-экономистами, учитывает качество молока (жир-' ность и содержание белка) (п. 1.7 паспорта ВАК специальности 08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика);

- разработан алгоритм определения справедливой стоимости для оценки долгосрочных биологических активов молочного скотоводства при отсутствии активного рынка в рамках доходного подхода, которая в отличие от других методик, предлагаемых учеными-экономистами, основана на использовании ставки капитализации, скорректированной на факторы риска: внешние (страновой и отраслевой) и внутренние (качество руководства, размер организации, финансовая структура, диверсификация производственная и территориальная, диверсификация клиентуры, рентабельность и прогнозируемость доходов, риск болезней и падежа животных), а также при расчете доходности коровы учитывает качество молока (жирность) (п. 1.7 паспорта ВАК специальности 08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика);

- разработана форма первичного учетного документа для отражения справедливой стоимости коров основного стада «Акт о результатах переоценю! коров основного стада молочного направления» (п. 1.7 паспорта ВАК специальности 08.00.12 — бухгалтерский учет, статистика);

- разработана форма первичного учетного для отражения животных на выращивании и откорме по справедливой стоимости, учитываемых в составе краткосрочных биологических активов «Акт оценки животных на выращивании и откорме по справедливой стоимости» (п. 1.7 паспорта ВАК специальности 08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика);

- разработан порядок отражения переоценки краткосрочных биологических активов молочного животноводства по справедливой стоимости на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности (п. 1.7 паспорта ВАК специальности 08.00.12 — бухгалтерский учет, статистика).

Теоретическая и практическая значимость исследования. Разработанные в диссертации научно-методические подходы и рекомендации позволяют расширить теоретическое представление об оценке объектов бухгалтерского учета по справедливой стоимости. Практическая значимость результатов исследования связана с возможностью применения разработанных автором методик в учетной практике сельскохозяйственных организаций. Результаты диссертационной работы могут быть использованы бухгалтерскими службами сельскохозяйственных организаций; в процессе преподавания дисциплин по теории бухгалтерского учета, бухгалтерскому учету, бухгалтерской (финансовой) отчетности в высших учебных заведениях; при подготовке и повышении квалификации профессиональных бухгалтеров.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и результаты научной работы докладывались на 9-ти научно-практических конференциях разного уровня. Наиболее значимые из них: I Международная научно-практическая конференция преподавателей, аспирантов и студентов «Современные проблемы методологии и организации бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита в условиях перехода на МСФО и МСА» (г. Ставрополь, 2009);

V Международная научная конференция «Научный потенциал XXI века. (г. Ставрополь, 2011); Международная научная конференция «Современная экономика: проблемы, перспективы, информационное обеспечение» (г. Краснодар, 2013); Международная научно-практическая конференция «Новый этап развития экономики: перспективы и возможности (г. Киев, 2013); II международная научно-практическая конференция молодых ученых и преподавателей «Экономическая наука XXI веке: проблемы, перспективы, информационное обеспечение» (г. Краснодар, 2014).

Разработанные методические положения и практические рекомендации находят свое применение в практике работы ОАО Племзавод «Дружба» Калининского района.

Публикации. Основные положения диссертации опубликованы в 13 работах, среди них три работы - из перечня ВАК РФ. Общий объем публикаций составляет 4,38 п. л., в том числе авторских - 4,01 п. л.

Объем и структура диссертационной работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, списка литературы. Работа изложена на 173 страницах машинописного текста, содержит 21 рисунок, 32 таблицы и 17 приложений. Список литературы включает 143 наименования.

Положения диссертационного исследования, выносимые на защиту:

- классификация исторических этапов развития оценки;

- алгоритмы определения справедливой стоимости биологических активов молочного скотоводства при отсутствии активного рынка в рамках затратного и доходного подходов;

- формы первичных учетных документов для отражения справедливой стоимости краткосрочных и долгосрочных биологических активов молочного скотоводства: «Акт о результатах переоценки коров основного стада молочного направления», «Акт оценки животных на выращивании и откорме по справедливой стоимости».

- порядок отражения переоценки долгосрочных и краткосрочных биологических активов молочного скотоводства по справедливой стоимости на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ И ЕЕ ОСОБЕННОСТИ ПРИ ОЦЕНКЕ БИОЛОГИЧЕСКИХ АКТИВОВ

1.1 Исторические аспекты оценки в бухгалтерском учете

Первоначально, на ранних этапах развития товарного производства, с развитием общественного разделения труда, появилась потребность в оценке товаров, которые обменивались между собой: товар выражал свою стоимость в противостоящем ему товаре. Затем, по мере развития общественного производства появились первые формы «денег»: у охотников - меха, у земледельцев - зерно, у пастушеских племен - скот и т. д., но они не имели всеобщности. Например, в Египте это было зерно. «Монет или единого эквивалента в Египте не знали. Поэтомушо-сле составления инвентаря собранное зерно пересчитывали в условный выход, соответствующий съему с земли при самой высокой норме урожайности, что по-

I

зволяло данные разных хозяйств делать сопоставимыми и сводить данные по всей стране» [126, с. 16].

Появление денег в виде монет облегчило обмен товаров и явилось крупным шагом в эволюции обменных операций. Это также существенно повлияло на развитие бухгалтерского учета. «Деньги выступали сначала как самостоятельный объект учета, далее - как средство в расчетах (все контокоррентые счета велись в деньгах) и, наконец, в функции меры стоимости; они стали измерять весь инвентарь» [128, с. 23]. Деньги, выполняя функцию меры стоимости, соизмеряют стоимости товаров. «Стоимость вещи, выраженная в деньгах, есть ее цена» [66, с. 77]. Ранее деньги учитывали по металлу и весу, потом по видам монет, в настоящее время используется законодательно закрепленная денежная единица, с помощью которой измеряют количество денег и цену товара.

Денежная оценка позволила обобщить разнородные факты хозяйственной жизни, группировать учетные объекты и операции, получать системную информацию. Произошел переход от натурального учета к стоимостному. Но вплоть до XIII века деньги оставались таким же товаром, как продукты и орудия труда; стоимостному измерению подверглись не все объекты бухгалтерского учета.

Развитие бухгалтерского учета в средние века в Западной Европе происходило в монастырях, т.к. мощь церкви в то время нарастала и монастыри стали центром просвещения. В средние века впервые упоминаются справедливые цены, главным идеологом которых был философ Фома Аквинский (13в.). «Справедливая цена - это себестоимость плюс наценка, обеспечивающая стандартный минимум жизни продавцу. Если продавец завышает справедливую цену — он наживается, если занижает, то беднеет. В первом случае он разоряет граждан, во втором — граждане разоряют его. То и другое несправедливо [127, с. 40]. ^

Появление денежной оценки послужило базой для возникновения двойной;-,

записи. Первым шагом было то, что некоторые хозяйственные операций уже са-

%

ми по себе отражались дважды: при продаже товаров их списывали в натуральном выражении, а деньги приходовали. Затем и сами товары стали отражать дважды: в натуральном и денежном выражении. Полностью бухгалтерия стала диграфиче-ской, когда и материальные счета получили денежную оценку.

По мнению Соколова Я. В. и Соколова В.Я. двойная бухгалтерия не могла появиться ранее XIII века, т. к.

- деньги до этого времени были мало распространены;

- прибыль как важнейшая категория, исчисляемая бухгалтером, не получила должного признания, купец оперировал больше потребительскими, чем финансовыми категориями;

- из всех функций денег преобладала функция средства платежа;

- многие века в психологии людей преобладали не количественные, а качественные представления [127].

«Введение единого денежного измерителя было самой большой революцией, ибо сведение множества предметов и не меньшего множества валют к едино-

му измерителю привело к значительно большим условностям в экономической информации, чем это было раньше. Но эта условность создала возможность для а) конструирования системы счетов и б) соизмерения и оценки все совокупности ценностей, прав и обязательств, входящих в понятие предмета бухгалтерского учета» [127, с. 47, 48].

Основоположник двойной записи, ученый эпохи Возрождения Лука Пачоли упоминает об отражении в учете товаров по текущей продажной максимальной цене: «...причем всем вещам поставишь обычные цены. Последние назначай лучше выше, чем ниже, например, если тебе кажется, что вещь стоит 20, то скажи 24, чтобы лучше удалась тебе прибыль» [106, с. 42]. Такой подход приводил к завышению капитала и уменьшению прибыли. Вместе с тем Л. Пачоли рекомендовал оцбнку по себестоимости (фактическую себестоимость) в отношении мены товаров: «Сделав запись, ты должен выразить мену в деньгах, т.е. как бы предположить куплю и продажу на наличные, и, смотря по тому, какую, по твоему мне-*' нию, ценность представляет товар, такую принять за основание цену» [106, с. 87].

Лука Пачоли сформулировал правила проверки достоверности расчетов с дебиторами: «...Нельзя никого считать должником (дебитором) без его ведома, даже если это и оказалось целесообразным...» [106, с. 26]. Он одним из первых раскрыл порядок проведения инвентаризации расчетов и выявления сомнительной задолженности: «Еще у меня есть такое-то число должников: такой-то должен мне вернуть столько-то дукатов, такой-то столько-то. Перечисли их всех одного за другим, точно указывая их имена, фамилии и места нахождения, а также, сколько они тебе должны и за что. И если вы давали друг другу расписки или составляли нотариальные акты, упомяни их. В конце напишешь: всего я должен получить столько-то дукатов, если твои должники порядочные люди, в противном случае назови эти долги ненадежными» [106, с. 29].

Бухгалтерия флорентийской компании Датини почти не уступает по уровню современной бухгалтерии. Бухгалтеры Датини использовали современный подход к оценке активов. Собственные товары отражались по цене приобретения или по рыночным ценам, если рыночные цены оказывались ниже, то разница относилась

на счет Убытка по товарам. Внеоборотные активы оценивались по цене приобретения [139, с. 85]. В компании Бене товары оценивались только по текущим рыночным ценам. Ди Пиетро является основателем конъюнктурной оценки по продажным ценам: «...остатки будешь считать по той цене, по которой надеешься их продать» [129, с. 69].

Таким образом, в средние века в Италии преимущественно получили распространение два вида оценок: по цене приобретения (исторической) и по пене продажной (рыночной). В то же время в Германии долгие годы применялась только конъюнктурная (рыночная) оценка.

Во Франции 19 века в период развития промышленности и становления промышленного учета горячие дискуссии вызывала идея выбора и обоснования оценки.

В 1860 г. Гильбо предложил постоянное ведение счета реализации товаров! что получило название перманентного инвентаря. Под этим понятием он понижал * постоянную историческую оценку объектов учета. «Если, например, предмет куплен за 40 фр., то на всем протяжении его службы (хотя бы 200 лет) он и должен

j ч

учитываться в 40 фр.» [130, с. 150 е.]. Леоте предложил постоянную переоценку

L

объектов учета, чтобы получить финансовый результат на любой момент времени.

Сторонниками оценки по текущим ценам были Ж. Б. Сэй, Дюбок, Вулан, Булло. Оценку по себестоимости защищали Лавель, Лефевр, Перро. Некоторые авторы пытались отстаивать обе оценки сразу. Так, Лами высказывался за оценку предметов по себестоимости, если они не обесценивались и не изнашивались и рекомендовал прибегать к текущей оценке, если предметы теряли свою стоимость.

В бухгалтерском учете материалы приходуются по фактическим ценам, а списываются по текущим. Кине, Гильбо и др. в этом видели серьезный недостаток, т.к. не соблюдалась соизмеримость оценки по дебету и кредиту одного и того же счета. Курсель-Сенель, напротив, считал это преимуществом, т.к. данный

счет позволял четко разграничить прибыль производства и прибыль конъюнктурную.' • '

В это же время проблемами исследования оценки занимались и немецкие ученые. Литература о балансе первые 40-50 лет занималась именно вопросами оценки.

Немецкий ученый Фридрих Ляйтнер предложил, так называемую, классификацию методов оценки: абсолютные и относительные цены. К абсолютным ценам он отнес текущие и'продажные, к относительным — учетные, номинальные, калькуляционные, прейскурантные, средние, по себестоимости. Ильмари Коверо исходил из ликвидационной оценки и дал следующую классификацию оценок: покупная (фактическая) цена, покупная цена на день составления баланса, продажная цена в случае ликвидации, обыкновенная продажная цена, минимальная цена. Данный подход к оценке исходит из идеи о том, что оцениваемое Имущество будет реализовано; Но был и другой Подход: оценка'по себестоимости.

Впервые ее сформулировал Фишер.'Его поддержали Гюгли, Шибе, Одер-ман, Кальмес и другие. Но и в этом подходе был недостаток: несопоставимость ценностей, появление в активе скрытых убытков.

Герман Рем определил оценку в зависимости от ее цели. «Например, одно дело, если вы собираетесь продать предприятие, и совсем другое дело, если вы собираетесь его расширять. В первом случае в основе оценки лежит оборот, во втором - прибыль. Различие целей оценки диктует и два вида баланса — коммерческий и финансовый (налоговый) [129, с. 164.]. Таким образом, он сформулировал субъективный подход к оценке. Далее этот подход развивал И. Крайбиг. Он считал, что каждая статья баланса должна оцениваться по-разному, исходя из требований, которые более всего для них подходят. Основные средства, материалы он предлагал оценивать по себестоимости, а товары и имущество, предназначенное для реализации - по продажной цене.

Но и данный подход полностью не удовлетворял бухгалтеров, т.к. и себестоимость и продажная цена носили объективный характер. Г. Симон предложил принцип субъективной оценки. Он заключался в том, что собственник вправе са-

мостоятельно оценивать свое имущество и обязательства. Этот взгляд нашел как поддержку, так и критику. Критику вызывала несопоставимость оценки одинаковых объектов учета при субъективном подходе.

Отец немецкого балансоведения И. Ф. Шер (1846-1924) оценку считал основным моментом в реальности баланса. Исходя из принципа консерватизма он предлагал оценку исходя из минимальных цен: для учета берется наименьшая из оценок на текущую дату (либо себестоимость, либо продажная цена). Но это приводило к образованию скрытых резервов и, как признавал сам Шер, переходит в фальсификацию.

Э. Шмаленбах (1873-1955) предлагал оценку основных средств по цене приобретения, материалов и готовой продукции — по минимальной цене. Он считал, что в условиях инфляции оценку активов и пассивов необходимо корректи-

л *

ровать по индексу оптовых цен и относить ее на специальный счет «Корректоров^ ка денежной оценки». Шмаленбах предложил использовать транзитный счет «Резерв на инфляцию». По дебету этого счета предлагалось вести записи с кредита^

* 4

счетов материалов (резерв начислялся с новой, полученной в результате переоценки, стоимости) и основных средств (начислялась их амортизация с восстановлением стоимости). Дебетовый оборот этого счета он рекомендовал списать в" дебет счета «Убытки и прибыли» для уменьшения величины налогооблагаемой прибыли.

Глава амстердамской школы Теодор Лимперг (1879 - 1961) в 20 - 30 гг. XX в. выдвинул теорию, согласно которой учет должен вестись не по себестоимости и не по текущим ценам, а по восстановительной стоимости. (По своим взглядам Лимперг был ближе всего к Шмидту.) Только это, по мнению Лимперга, позволит предприятиям поддерживать жизнедеятельность. Идеи Лимперга были направлены против принципов австрийской школы и учения о предельной полезности. Они оказали сильное влияние на теорию учета.

В Англии с распространением акционерных обществ (середина XIX в.), собственники предпочитали наибольшую сумму прибыли и соответственно максимальную величину дивидендов. Выбор оценки влиял на величину прибыли,

подлежащей распределению между собственниками. До образования акционерных обществ преобладал принцип инвентарной оценки (переоценки ценностей). В 1890г. Томас Вельтон утверждал, что оценка прибыли и учитываемых объектов должна вытекать из первичных документов и сохраняться в учете вплоть до реализации (продажи) ценностей, т. е. оценка задается учетом, а не субъективными желаниями тех, кто составляет баланс. Для Купера статьи баланса показывали реальную стоимость различных видов имущества, обязательств и собственности, а для Вельтона баланс был не чем иным,* как описью чисел, извлекаемых из первичных документов.

Идеи Купера отвечали интересам акционеров, а взгляды Вельтона — заинтересованности кредиторов. Заниженная оценка активов приводила к тому, что акционеры, продавая акции, несли убытки, но кредиторы могли быть спокойны, так как фирма имела скрытые резервы, гарантирующие сделанные инвестиции;^на-против завышенная оценка позволяла переложить убытки на покупателей акций и поставить под угрозу инвестиций кредиторов. . , -/v^V-;-

По мнению французского ученого Ж. Б. Дюмарше (1874 — 1946) «...учет -экономическая, а не юридическая доктрина, оборотная сторона политической экономии. Ее предмет - valeur; это слово имеет два смысла: политэкономический — стоимость и бухгалтерский - оценка. Однако поскольку оценка выступает как предмет, а не как цель учета, и задана бухгалтерскому учету извне, то она не есть плод творчества бухгалтера, а только позволяет ему объединить различные объекты, попадающие в круг внимания бухгалтерского учета. Только оценка (стоимость) является общей, присущей всем объектам субстанцией. Вне оценки (стоимости) нет и учета.» [127, с. 136].

Список литературы диссертационного исследования кандидат наук Коровина, Марина Александровна, 2014 год

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Алборов, Р. А. Развитие методики оценки и учета биологических активов в соответствии с требованиями МСФО 41 «Сельское хозяйство» / Р. А. Алборов, С. М. Концевая // Международный бухгалтерский учет. — 2012. - № 2 (200). — С. 2 -12.

2. Анализ молочно-мясной отрасли: аналитический обзор группы компаний «Эксперт» [Электронный ресурс]:.Режим доступа: http://expertyug.ru/analitics/414.

3. Бабаев, Ю. А. Теория бухгалтерского учета / Ю. А. Бабаев. - М.: ТК Вел-би, Изд-во Проспект, 2004. — 256 с.

4. Бакаев, А. С. Комментарий к Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ / А. С. Бакаев. — М.: Бухгалтерский учет, 2009. - 128 с.

5. Бакаев, А. С Бухгалтерские термины и определения. М.: Бухгалтерский учет, 2002.-189 с.

у

6. Банк В. Р., Банк С. В., Тараскина А. В. Финансовый анализ / В. Р. Банк, С.

B. Банк, А. В. Тараскина : Учеб. пособие. М.: ТК Велби, Изд-во «Проспект», 2006.

C. 70-72.

7. Балансоведение : учеб. пособие / М. С. Рыбянцева [и др.]; под ред. д-ра экон. наук, проф. Ю.И. Сигидова. - М.: Рид Групп, 2011. - 352 с.

8. История бухгалтерского учета : учеб. пособие / Ю. И. Сигидов, М. С. Рыбянцева. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 160 с.

9. Баранова, А. Ю. Проблемы перехода на МСФО в России / А. Ю. Баранова, М. А. Коровина // Современная тенденции составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в условиях признания МСФО: Материалы Ш-й межд. студенческой науч. конф., 07 дек. 2012 г., г. Краснодар / Куб ГАУ. - Краснодар, 2013. — С. 24-28.

10. Бухгалтерское дело: учеб. пособие / Ю. И. Сигидов [и др.]; под ред. д-ра экон. наук, проф. А. И. Трубилина. - М.: Рид Групп, 2011. - 400 с.

11. Бухгалтерская (финансовая) отчетность : учеб. пособие / под ред. проф.

Ю. И. Сигидова и проф. А. И. Трубилина. - М.: ИНФРА-М., 2012. - 366 с.

12. Башкатов, В. В. Налоговые расчеты в системе управленческого учета : дис. ... канд. экон. наук : 08.00.12 / Башкатов Вадим Викторович. - Краснодар, 2013.-247 с.

13. Блатов, Н. А. Балансоведение / Н. А. Блатов. — JL, 1930. - 236 с.

14. Бычкова, С. М. Понятия достоверности и существенности в бухгалтерском учете / С.М. Бычкова, Т.М. Алдарова [Электронный ресурс] // Аудиторские ведомости. - 2007. — №1. — Режим доступа: Информационно-правовая система Гарант.

15. Вайнштейн, Д. Концепция справедливой стоимости - перспективы. — М.: Ernst&Young, 2010.-386 с.

16. Воронцовский, А. В. Современные теории рынка капитала / А. В. Во-ронцовский. - М.: Экономика, 2010. - 154 с.

17. Выручаева, А. Е. Развитие бухгалтерского учета биологических активов и .сельскохозяйственной продукции : автореф. дисс. ... канд. экон. наук*: 08.00.12 / Выручаева Анна Евгеньевна. - М., 2011. - 22 с.

18. Выручаева, А. Е. Оценка биологических активов и сельскохозяйственной продукции в условиях отсутствия активного рынка / А. Е. Выручаева // Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты. — 2012. — № 3.-С. 81-93.

19. Газизьянова, Ю. Ю. Учет и отражение в отчетности биологических активов животноводства : автореф. дисс. ... канд. экон. наук : 08.00.12 / Газизьянова Юлия Юнусовна. — Саратов, 2008. — 18 с.

20. Герасименко, А. Финансовая отчетность для руководителей и начинающих специалистов / А. Герасименко. — 2-е изд. — Альпина Паблишере. — 2010.

21. Генералова, Н. В. Международные стандарты финансовой отчетности / Н. В. Генералова, 2008. - 416 с.

22. Горбатова, JI. В. Учет по справедливой стоимости. Теория и практика. - Финансовая газета. - 2000. - № 30, 31,32.

23. Горбатова, Л. В. Учет по международным стандартам. - М.: Фонд развития бухгалтерского учета, 2002. — 142 с.

24. Горьковенко, Л. Перспективы совершенствования и использования айрширского скота на Кубани / Л. Горьковенко, В. Головань, В. Шостак, Л. Шо-тикова // Молочное и мясное скотоводство. - 2011. — № 3. — С. 13 — 15.

25. Гусева, Т. М. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты: учеб. пособие / Т. М. Гусева, Т. Н. Шеина; под ред. В. Г. Гетьмана. - 3-е изд., пе-рераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 352 с.

26. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая : федер. закон: принят Гос. Думой 22 нояб. 2011 г. : одобр. Советом Федерации 29 нояб. 2011 г. - М.: Ось-89, 2012. - 36 с.

27. Домбровская, Е. Н. Достоверность как империтив финансовой отчетности в условиях инфляции [Электронный ресурс] / Е. Н. Домбровская, У. Ю. Рощектаева // Научный электронный журнал КубГАУ. — 2006. - № 04 (20). — Режим доступа: http://ej.kubagro.ru.

28. Дапиаза, С. Будущее корпоративной отчетности. Как вернуть доверие общества / С. Дапиаза, Р. Экклз. - М.: Альпина паблишер, 2009. - 147 с.

29. Ермилова, Ю. А. Бухгалтерский словарь / Ю. А. Ермилова, М. В. Фофанов. - учебно-справочное пособие. - М.: Деловой двор, 2011 г. - 435 с.

30. Ефимова, О. В. Финансовый анализ. - М.: Бухгалтерский учет, 2002. -

345 с.

31. Ефимова, О. В. Учет инфляции методом восстановительной стоимости. - М.: Бухгалтерский учет, 2003. - 286 с.

32. Ефремова, А. А. Оценка по справедливой стоимости: необходимость и возможность для российского бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. - 2002. -№ 18.-С. 7- 12.

33. Ермилова Ю. А. Бухгалтерский словарь: учебно-справочное пособие / Ю. А.Ермилова, М. В. Фофанов.-М.: Деловой двор, 2011.-389 с.

34. Жминько, С. И. Оценка материально-производственных запасов организации [Электронный ресурс] / С. И.Жминько/ Международный бухгалтерский учет. - 2007. - № 6. — Режим доступа: http://www.consultant.ru.

35. Зак, Д. М. Справедливая стоимость - соблазны манипулирования отчетностью. Новые глобальные риски и методы их выявления / Д. М. Зак. — М., 2011. - Маросейка. - 230 с.

36. Зубарева И. Е. МСФО в России: проще не будет. Определение справедливой стоимости в отсутствие активного рынка [Электронный ресурс] / И. Е. Зубарева // Финансовые и бухгалтерские консультации. - Режим доступа: http ://www.rufaudit.ru.

37. Камнев, И. М. Методы обоснования ставки дисконтирования / И. М. Камнев, А. Ю. Жулина // Проблемь>1 учета и финансов. — 2012. - № 2(6). - С. 30 — 35.

38. Карпова, В. В. Оценка как элемент системы бухгалтерского учёта : дис. ...канд. экон. наук : 08.00.12 / Карпова Виктория Вениаминовна. - М., 2003.- — 177 с.

39. Кинг, А. М. Справедливая стоимость — дорожная карта менеджеров, аудиторов, инвесторов и оценщиков бизнеса = Executive's Guide to Fair Value. Profiting from the New Valuation Rules; Пер. с англ. - M.: Маросейка, 2010. -192 с.

40. Кияткин, А. С. Учет и анализ активов и обязательств по справедливой стоимости / А. С. Кияткин. - Тольятти, 2006. - 188 с.

41. Козырь, Ю. В. Стоимость компании: оценка и управленческие решения. - М.: Издательство «Альфа-Пресс», 2010. - 245 с.

42. Комментарии к проекту положения по бухгалтерскому учету «Учет биологических активов» [Электронный ресурс] / Режим доступа: http ://www.mcx.ru.

43. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности:

/

Учеб. пособие / Под ред. д.э.н., проф. М. А. Бахрушиной. М.: Вузовский учебник, 2008.-С. 359-370.

44. Концевая, С. Р. Учет затрат на потребление стоимости внеоборотных биологических активов в системе управления скотоводством [Электронный ресурс] / С. Р. Концевая, С. В. Сулаев, Г. Р. Концевой. — Режим доступа: http://www.elibrary.ru.

45. Концептуальные основы финансовой отчетности [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.iasplus.com/ en/standards/standard4.

46. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России: одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов РФ, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 г. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

47. Коровина, М. А. Проблемы оценки как элемента метода бухгалтерского учета в современных условиях / М.А. Коровина // Материалы I Международной научно-практической конференции преподавателей, аспирантов и студентов «Современные проблемы методологии и организации бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита в условиях перехода на МСФО и МСА. г. Ставрополь: СевКавГТУ, 2009. - С. 124 - 127.'

48. Коровина, М. А. Проблемы оценки по справедливой стоимости / М. А. Коровина //Университет. Наука, идеи и решения. - 2010. - №1. - С. 288 — 291.

49. Коровина, М. А. Изменение оценочных значений, их отражение в бухгалтерской отчетности / Е. Ю. Гребенюк, М. А. Коровина // Актуальные проблемы бухгалтерской отчетности в условиях реформирования бухгалтерского учета и отчетности: Материалы студенческой межвузовской научной конференции (23 декабря 2009 г., г. Краснодар). - Краснодар: Кубанский ГАУ, 2010. - С. 28 - 30.

50. Коровина, М. А. Оценка биологических активов / М. А. Коровина // Материалы V Международной научной конференции «Научный потенциал XXI

века. Том четвертый Экономические науки, г. Ставрополь: СевКавГТУ, 2011. — С. 206-210.

51. Коровина, М. А. Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности оценочных обязательств, условных активов и условных обязательств / М. А. Коровина // Бухучет в сельском хозяйстве. - 2011. - № 9. - С. 16 - 20.

52. Коровина, М. А. Новый законопроект о бухгалтерском учете: преимущества и недостатки / Е. В. Потемкина, М. А. Коровина // Студенческая наука - взгляд в будущее: мат-лы VI Всерос. студ. науч. конф. 4 1/ Краснояр. гос. аграр. ун-т. - Красноярск, 2011. - С. 253 - 254.

53. Коровина, М. А. Эволюция подходов к исследованию вопросов оценки / М. А. Коровина // Материалы всеросс.научн.конф. / КубГАУ. — Краснодар: Кубанский ГАУ, 2011. - С. 52 - 61.

54. Коровина, М. А. Достоверность бухгалтерской отчетности / М. А. Коровина // Материалы всеросс.научн.конф. / КубГАУ. — Краснодар: Кубанский ГАУ, 2012.-С. 132-135.

55. Коровина, М. А. Оценка стоимости бизнеса / М. А. Коровина // Материалы всеросс. научн. конф. молодых ученых и студентов / КубГАУ. - Краснодар: Кубанский ГАУ, 2012.- С. 279-283.

56. Коровина, М. А. Проблемы оценки по справедливой стоимости / М. А. Коровина // Современная экономика: проблемы, перспективы, информационное обеспечение: Материалы междунар. науч. конф., 15 февраля 2013 г., г. Краснодар / КубГАУ. - Краснодар, 2013. - С. 156 - 161.

57. Коровина, М. А. Оценка нематериальных активов по российским и международным стандартам бухгалтерского учета / М. А. Коровина // Современная экономика: проблемы, перспективы, информационное обеспечение: Материалы междунар. науч. конф., 15 февраля 2013г., г. Краснодар / КубГАУ. — Краснодар, 2013.-С.180-185.

58. Коровина М. А. Оценка справедливой стоимости коров основного стада молочного животноводства в рамках доходного подхода [Электронный ре-

сурс] / М. А. Коровина // Научный журнал КубГАУ. — 2013. — № 91 (07). - Режим доступа: http://ej.kubagro.ru

59. Криничная, Е. П. Теоретико-методические аспекты бухгалтерского учета и оценки биологических активов в сельскохозяйственных организациях : автореф. дисс. канд. экон. наук : 08.00.12 / Криничная Евгения Петровна. — Ростов-на-Дону, 2011. - 25 с.

60. Куликов, Л. М. Основы экономической теории / Л. М. Куликов. — М.: Финансы и статистика, 2003. — 400 с.

61. Курс общей экономической теории / Под ред. А. И. Добрынина, Л. С. Тарасевича: Учебное пособие. - СПбУЭФ, 1996. - 456 с.

62. Курс экономической теории: учебник - 5-е исправленное, дополненное и переработанное издание - Киров: АСА, 2005. - 832 с.

63. Кутер, М. И. Теория бухгалтерского учета: учебник / М. И. Кутер. — 2-е изд. перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2002. — 640 с.

64. Лаврухина, Т. А. Развитие стоимостной оценки в бухгалтерском учете коммерческих организаций / Лаврухина Татьяна Александровна : дис. ... канд. экон. наук : 08.00.12. - М., 2007. - 184 с.

65. Лагун, А. А. Повышение экономической эффективности воспроизводства молочного стада (на материалах Холмогорского района Архангельской области) / А. А. Лагун, Н. А. Медведева // Молочнохозяйственный вестник. - 2011. — № 1.-С. 73-80.

66. Лупикова, Е. В. История бухгалтерского учета: учебное пособие / Е. В. Лупикова. - 2-е изд., стер. - М.: КНОРУС, 2007. - 240 с.

67. Любушин, Н. П. Теория бухгалтерского учета / Любушин Н. П., Жа-ринов В. В., Бородина Н. В. - 2-е изд перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. -313 с.

68. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: учеб. пособие для вузов / под ред. Н. П. Любушина. М.: ЮНИТИ-ДАНА. - 2000. — С. 144-154.

69. Манько, С. Бухгалтерские оценки по справедливой стоимости в условиях финансового кризиса [Электронный ресурс] / Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты / Режим доступа: http://www.ippnou.ru.

70. Маркушин, А. П. Сроки использования сельскохозяйственных животных. -М.: Россельхозиздат, 1983. — 157 с.

71. Маслова, И. А. Принципы признания и оценки биологических активов / И. А. Маслова // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 32 (230). -С. 18-24.

72. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2 «Запасы». [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http:// www.consultant.ru.

73. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» [Электронный ресурс]. — Режим доступа: http://www.consultant.ru.

74. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.' ,

75. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 18 «Выручка» [Электронный ресурс]. — Режим доступа: http://www.consultant.ru.

76. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации» [Электронный ресурс] / Режим доступа: http:// www.consultant.ru.

77. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

78. Международный стандарт финансовой (IAS) 41 «Сельское хозяйство» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

79. Методические рекомендации по экспертной оценке имущества в предприятиях АПК // Под ред. П. Т. Саблука, Г.М. Пидлисецкого. - Украинская академия аграрных наук, институт аграрной экономики. - Киев, 2000. - 53 с.

80. Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности: приказ Минфина РФ от 30.12.1996 г. №112 [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://vAvw.consultant.ru.

81. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету биологических активов и результатов их биотрансформации в сельском хозяйстве. — М.:ФГБНУ «Росинформагротех», 2011. - 56 с.

82. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции в молочном и мясном скотоводстве: [утверждены Министерством сельского хозяйства Российской Федерации РФ] [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

83. Мизиковский, Е.А. Теория бухгалтерского учета / Е. А. Мизиковский. - М.: Юрист, 2002. - 400 с.

84. Мизиковский Е. А. Оценка по справедливой стоимости [Электронный ресурс] / Е. А. Мизиковский, М. Н. Чинченко // Аудиторские ведомости. — Режим доступа: Справочно-правовая система «Гарант». ' '

85. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1) [Электронный ресурс] : [федер. закон: принят Гос. Думой 16 июля 1998 г.: по состоянию на]. — Режим доступа: http://www.consultant.ru

86. Налоговый кодекс Российской федерации (часть вторая): Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ [Электронный ресурс]. — Режим доступа: http://www.consultant.ru.

87. Нечитайло, А. И. Регулятивы финансовых результатов в системе бухгалтерского учета / А. И. Нечитайло. - Монография. - СПб., изд. РГГМУ, 2007. — 167 с.

88. Николаев, И. Р. Проблема реальности баланса / И. Р. Николаев. — JL: Экономическое образование, 1926. — 109 с.

89. О бухгалтерском учете : [Федеральный закон от 6 декабря 2011г. № 402-ФЗ [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http:// www.consultant.ru.

90. О государственной программе развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2013 - 2020 годы: утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 14 июля 2012 г. № 717 [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http:// www.mcx.ru.

91. О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР: постановление Совета министров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072 [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

92. О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы: постановление Правительства РФ от 01 января 2002 г. №1. — [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

93. О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства: постановление Правительства РФ от 22 июля 2008 г. 556. — [Электронный рег сурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

94. О формах бухгалтерской отчетности организаций. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

95. Об утверждении методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций: [приказ Министерства сельского хозяйства Российской Федерации РФ от 19 июня 2002 г. № 559] [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

96. Об утверждении методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях: [приказ Министерства сельского хозяйства Российской Федерации РФ от 06 июня 2003 г. № 792] [Электронный ресурс]. — Режим доступа: http://www.consultant.ru.

97. Об утверждении методических рекомендаций по учету затрат в животноводстве: [приказ Министерства сельского хозяйства Российской Федерации РФ от 02 февраля 2004 г. № 73] [Электронный ресурс]. — Режим доступа: http://www.consultant.ru.

98. Об утверждении правил ведения учета в племенном животноводстве молочного и молочно-мясного направления продуктивности: [приказ Министерства сельского хозяйства Российской Федерации РФ от 01 февраля 2011 г. № 25] [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http:// www.consultant.ru.

99. Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и методических рекомендаций по его применению: [приказ Министерства сельского хозяйства Российской Федерации РФ от 13 июня 2001 г. № 654] [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http:// www.consultant.ru. г.

100. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету сельскохозяйственной продукции и сырья: [Постановление

\

Госкомстата РФ от 29 сентября 1997 г. № 68] [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

101. Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности: [постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283] [Электронный ресурс]. — Режим доступа: http://www.consultant.ru.

102. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http:// www.consultant.ru.

103. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: [приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н] [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

104. Палий, В. Ф. О методе бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. — 2006. - № 7. — С. 12-15.

105. Палий, В. Ф. Теория бухгалтерского учета: современные проблемы / В. Ф. Палий. -М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2007. - 88 с.

106. Пачоли, Л. Трактат о счетах и записях / Под ред. Я. В. Соколова. — М.: Финансы и статистика, 1994. - 320 с.

107. Пизенгольц, М. 3. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве / М. 3. Пизенгольц. - Т. 1.4. 1. Бухгалтерский финансовый учет: учебник. - 4-е изд., пе-рераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 480 с.

108. Поленова, С. П. Предмет и метод бухгалтерского учета / С. П. Поленова // Бухгалтер и закон. - 2008. - № 8. - С. 15-17.

109. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008): приказ Минфина РФ от 06 октября 2008 г. №106 н. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

110. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность орга-, низации» (ПБУ 4/99): приказ Минфина РФ от 06 июля 1999 г. №43н. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

111. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01): приказ Минфина РФ от 09 июня 2001 г. № 44н. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: Ы*р:// www.consultant.ru.

112. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99): приказ Минфина РФ от 06 мая 1999 г. № 32н [Электронный ресурс]. — Режим доступа: http://www.consultant.ru.

113. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации» (ПБУ 10/99): приказ Минфина РФ от 06 мая 1999 г. №33н. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

114. Попова, Л. В. Формирование стоимости готовой продукции в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности / Л. В. Попова // Экономические и гуманитарные науки. - 2010. - № 7 (222). - С. 20 - 25.

115. Проект Положения по бухгалтерскому учету «Учет биологических активов и сельскохозяйственной продукции» ПБУ .../06 [Электронный ресурс]. — Режим доступа: http://www.mcx.ru.

116. Проект Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету биологических активов [Электронный ресурс]. — Режим доступа: http:// www.mcx.ru.

117. Райзберг Б. А. Современный экономический словарь / Б. А. Райзберг, JI. Ш. Лозовский, Е. Б. Стародубцева. - 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М. -2006.-356 с.

118. Сапожникова, Н. Г. Бухгалтерский учет для менеджеров: учебник / Н. Г. Сапожникова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2005. — 448 с.

119. Сивец, С. Обзор возможности применения статистических методов в оценке недвижимости и бизнеса [Электронный ресурс]. — Режим доступа: http: // bicenter.info/ articles/13/shtml.

120. Сигидов, Ю. И. Основы бухгалтерского учета: учебное пособие / Ю. И. Сигидов, А. И Трубилин /КубГАУ. - Краснодар: КубГАУ. - 2011. - 541 с.

121. Сигидов Ю. И. Оценка биологических активов по справедливой стоимости в рамках затратного подхода / Ю. И. Сигидов, М. А. Коровина // Международный бухгалтерский учет. - 2013. - № 35 (281). - С. 16 - 22.

122. Сигидов Ю. И. Обзор существующих методик оценки биологических активов по справедливой стоимости / М. А. Коровина, Ю. И. Сигидов // Экономическая наука XXI веке: проблемы, перспективы, информационное обеспечение: материалы II междунар. научн.-практ. конф. молодых ученых и преподавателей (г. Краснодар, 18 апр. 2014) / КубГАУ. - Краснодар: Изд-во Магарин О. Г., 2014. -С. 192-196.

123. Ситдикова, Л. Ф. Классификация биологических активов и условия их признания при принятии к бухгалтерскому учету [Электронный ресурс] / Л. Ф. Ситдикова. - Режим доступа: http://elibrary.ru.

124. Соколов, М. Амортизационная политика и диверсификация экономики / М. Соколов // Экономист. - 2010. - № 10. - С. 25 - 35.

125. Соколов, Я. В. Основы теории бухгалтерского учета / Я. В. Соколов. - М.: Финансы и статистика, 2003 — 496 с.

126. Соколов, Я. В. Очерки по истории бухгалтерского учета / Я. В. Соколов. - М.: Финансы и статистика, 1991. - С. 274.

127. Соколов, Я. В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней / Я. В. Соколов. - М.: ЮНИТИ, 1996. - 638 с.

128. Соколов, Я. В. История бухгалтерского учета / Я. В. Соколов, В. Я. Соколов. — М.: Финансы и статистика, 2003. - 272 с.

129. Терре, Е. В. Особенности оценки биологических активов в соответствии с МСФО / Е. В. Терре // Вопросы оценки. - 2009. - № 4. - С. 48 - 54.

130. Туаев, Д. Я. Современные аспекты учета биологических активов [Электронный ресурс] '/ Д. Я. Туаев, Т. Т. Кокаева. - Режим доступа: http://elibrary.ru.

131. Фастова, Е. В. Учет биологических активов по справедливой стоимости в соответствии с МСФО 41 «Сельское хозяйство» / Е. В. Фастова, Р. А. Албо-:, ров, С. М. Концевая // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2007. - № 1. - С. 33 - 39.

132. Федеральный стандарт оценки «Общие понятия оценки, подходы и требования к проведению оценки (ФСО №1): утв. приказом Минэкономразвития России от 20 июля 2007 г. № 256 [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

133. Характеристика молочных пород КРС, разводимых в Краснодарском крае // Аграрная Кубань. — 2012. — 24 сентября.

134. Хириев, А. Т. Оценка основных средств / А. Т. Хириев. - 2007. -[Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://daaudit.ru/news-pubs/pub-l-3.html.

135. Хендриксен, Э. С. Теория бухгалтерского учета: Пер. с англ. / Под ред. проф. Я.В. Соколова // Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 576 с.

136. Хоружий, Л. И. Оценка готовой продукции сельского хозяйства по

справедливой стоимости / JL И. Хоружий, И. А. Сергеева // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2007. — № 2. - С. 13 - 15.

137. Хусаинова, А. С. Бухгалтерский учет биологических активов и сельскохозяйственной продукции в соответствии с международными стандартами [Электронный ресурс] / А. С. Хусаинова. — Режим доступа: http://elibrary.ru.

138. Цеддиес, Ю. Экономика сельскохозяйственных предприятий: учеб. пособ. / Ю. Цеддиес, Э. Райш, А. А. Угаров. - М.: Изд-во МСХА, 1999. - 345 с.

139. Цыганков, К. Ю. Очерки теории и истории бухгалтерского учета / К. Ю. Цыганков. - М.: Магистр, 2009. - 462 с.

140. Шер, И. Ф. Бухгалтерия и баланс / И. Ф. Шер. - М.: Экономическая жизнь, 1925. - 156 с.

141. Широбоков, В. Г. Бухгалтерский учет в организациях АПК: учебник/ В. Г. Широбоков. -М.: Финансы и статистика, 2010. — 688 с.

142. Энтони, Р. Учет: ситуации и примеры: пер. с англ. / Р. Энтони, Дж. Рис / Под ред. и с предисл. А. М. Петрачкова. — 2-е изд., стереотип. — М.: Финансы и статистика, 1996. - 560 с.

143. Экклз Р., Революция в корпоративной отчетности. Как разговаривать с рынком капитала на языке стоимости, а не прибыли / Р. Экклз, Р. Герц, М. Китан, Д. Филлипс. - М.: ЗАО «Олимп-Бизнес», 2002. - 178 с.