Моделирование бухгалтерского учета активов торговых организаций тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Мегаева, Светлана Владимировна

• Мегаева, Светлана Владимировна
• кандидат экономических наук
• 2008

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Мегаева, Светлана Владимировна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. ПРИЗНАНИЕ И ОЦЕНКА В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ И ОТЧЕТНОСТИ АКТИВОВ ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ.

1.1. Концептуальные подходы в классификации активов, учитывающие их функциональную роль в хозяйственно-финансовой деятельности организаций торговли.

1.2. Варианты оценки активов организаций в концепции использования учетной категории справедливой стоимости.

1.3. Учет собственных источников формирования активов организации.

ГЛАВА 2. УЧЕТНО-МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ В ОТРАЖЕНИИ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ С АКТИВАМИ ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ.

2.1. Методика формирования учетно-аналитических показателей состояния товарно-материальных ценностей.

2.2. Совершенствование организации учета финансовых вложений.

2.3. Методика формирования учетно-аналитических показателей состояния основных средств и нематериальных активов.

ГЛАВА 3. МОДЕЛИРОВАНИЕ ОПЕРАЦИЙ С АКТИВАМИ ТОРГОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ.

3.1. Модели бухгалтерского учета формирования затрат и торговой наценки при расчете финансового результата.

3.2. Модели учета возмещения налогов торговой организации.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Моделирование бухгалтерского учета активов торговых организаций»

Актуальность темы исследования. Моделирование в бухгалтерском учете можно рассматривать как основной прием, позволяющий в формализованном виде отражать состояния объектов бухгалтерского учета и бухгалтерские процедуры в виде последовательных шагов отражения фактов хозяйственной жизни при формировании статических и динамических балансов. Моделирование позволяет раскрыть первоначальную структуру, лежащую в основе любой встречающейся на практике бухгалтерской категории. Цель моделирования заключается в том, что посредством моделей должны учитываться все возможные взаимосвязи, закономерности и условия развития с тем, чтобы выявить «поведение» объекта в различных ситуациях.

Определяющая роль в решении названных проблем принадлежит бухгалтерскому учету активов, посредством которых возможна количественная оценка результативности принимаемых управленческих решений, осуществление контроля восполнения ресурсов, диагностика финансовой деятельности и выявление резервов повышения эффективности производства и роста экономического потенциала.

Признание и оценка активов в бухгалтерском учете определяют содержание той информации, которая подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности, и образуют логический костяк международных и национальных стандартов бухгалтерского учета.

Признание активов в бухгалтерском учете базируется на идентификации отдельных объектов и их группировке по специфическим признакам, то есть их классификации, являющейся неотъемлемой частью метода моделирования, используемого при оценке имущественного положения организации.

В условиях рыночной экономики и адаптации российского бухгалтерского учета в среду международных стандартов, на передний план выдвигается проблема применения концепции справедливой стоимости в оценке активов организации. Однако следует отметить, что «справедливая стоимость»

- это бухгалтерская категория, определяющая возможность выбора оптимального варианта оценки активов организации, позволяющего наиболее достоверно провести денежное их измерение. В этих условиях немаловажное значение имеет профессиональное суждение бухгалтера. Использование профессионального суждения при оценке «справедливой стоимости» позволит повысить доверие к бухгалтерской отчетности со стороны заинтересованных пользователей.

Особую актуальность приобретают проблемы учета активов торговых организаций, чья предпринимательская и инвестиционная среда, пожалуй, самая большая и требует более серьезного и взвешенного подхода к «справедливой стоимости» физического капитала (активов) с целью повышения достоверности и прозрачности бухгалтерской отчетности в сфере торговли.

Необходимость решений этой проблемы определяет теоретико-методическую и практическую актуальность диссертационного исследования, цель, предмет, объект и содержание работы.

Степень разработанности проблемы. Первые теоретические разработки, во многом определившие последующее развитие бухгалтерского учета активов, принадлежат JI. Пачоли, Н.А. Блатову, Н.Р. Вейцману, Н.У. Попову, И.Ф. Шерру, О. Шмаленбаху. Среди современных российских учёных и специалистов бухгалтерского учёта большой вклад в развитие бухгалтерского учета активов организации внесли: В.П. Астахов, А.П. Бархатов, И.Н. Богатая, Н.А. Бреславцева, З.В. Кирьянова, В.В. Ковалев, Н.П. Кондраков, О.И. Кольвах, Г.Е. Крохичева, В.Ф. Палий, Я.В. Соколов, В.И. Ткач, А.Н. Хорин, М.Б. Чиркова, А.А. Шапошников, А.Д. Шеремет.

Среди зарубежных учёных, занимающихся проблемами бухгалтерского учёта активов следует отметить таких, как Р. Адаме, И. Бетге, Э. Бриттон, Дж. К. Ван Хорн, М.Р. Мэтьюс, Д. Миддлтон, Б. Нидлз, Б. Райан, Ж. Ришар, Э.С. Хендриксен, Ван Бреда и другие.

Анализ научной литературы показал, что основное внимание отечественных ученых и практиков в настоящее время уделено проблемам организации учета активов как таковых, причем последние, как правило, рассматриваются исключительно в контексте «исторической» стоимости и без учета отраслевых особенностей классификации данных активов. Самостоятельных же комплексных научных исследований в учете и оценке активов по «справедливой стоимости» почти нет.

Более того, в условиях рыночных отношений, назрела необходимость теоретического переосмысления сущности, функций и роли активов с учетом отраслевой специфики, а также в разработке адекватных методических приемов отражения их в учете и бухгалтерской отчетности, разработке ситуационных моделей учета внеоборотных и оборотных активов для принятия обоснованных методических решений по обеспечению информационной поддержки управления активами.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является решение методических и организационных проблем учета активов торговых организаций.

Реализация поставленной цели предполагает решение следующих задач, определяющих логику и структуру диссертации:

- разработать учетную классификацию активов, учитывающую функцию и специфику деятельности торговых организаций, уточнить понятие активов, обеспечивающих признание первых в учете и отчетности;

- выработать варианты оценки активов торговых организаций, учитывающие цели и назначение актива в различных хозяйственных ситуациях;

- предложить учетно-методические подходы в организации учета внеоборотных активов торговых организаций, отражающие различие их функций в процессе торговле;

- раскрыть учетное содержание и роль торговой наценки при формировании рыночных региональных цен на товарные запасы и принципы ее учетного отражения;

- предложить модели учета вариантов торговой наценки при отражении торговых издержек и финансовых результатов торговых организаций;

- разработать модель учета НДС, исключающую данный налог из состава расходов торговой организации.

Предмет исследования. Предметом диссертационного исследования является комплекс теоретических и практических вопросов, определяющих структуру и учетные процедуры отражения активов в системе бухгалтерского учета торговых организаций.

Объектом диссертационного исследования выступили торговые коммерческие организации различных организационно-правовых форм Ставропольского края.

Теоретическая и методическая основа исследования формировались, исходя из поставленной цели при решении обеспечивающих ее задач. В диссертационной работе широко применяется общенаучная методология. Для решения конкретных задач использовалась совокупность специфических приемов и методов бухгалтерского учета, классификации, группировки, теории множеств и линейной алгебры.

В процессе исследования проблем по избранной теме использовались фундаментальная и специальная литература отечественных и зарубежных авторов, законодательные и нормативные акты, информационно-аналитические бюллетени и статистические сборники, как общего характера, так и в исследуемой области. Методика исследования основывается на изучении и обобщении накопленных знаний в отечественной и зарубежной теории и практике, выполнении расчетно-аналитических работ с помощью программных средств Microsoft Office Excel 2002.

Диссертационное исследование выполнено в рамках паспорта специальности ВАК п. 1.8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» специальности 08.00.12 -Бухгалтерский учет, статистика. Исследование проводилось в соответствии с научным направлением кафедры бухгалтерского учета и аудита ФГОУ ВПО «Южный федеральный университет»: «Математическое обоснование и информационно-технологическое обеспечение перехода к МСФО».

Научная новизна проведенного исследования заключается в теоретическом и практическом обосновании подходов при разработке учетно-методического обеспечения управления торговых организаций.

Научная новизна обусловлена следующими полученными автором результатами:

- на основе разработанной в диссертации учетной классификации активов с выделением финансово-информационного признака, уточнено понятие активов торговых организаций как ресурсов, имеющих потенциальную возможность приносить доход при покрытии соответствующих обязательств, что соответствует цели и функциям организаций торговли;

- обоснована многовариантность оценки активов торговых организаций в контексте учетной концепции «справедливая стоимость», учитывающей цели и назначение оценки в различных хозяйственных ситуациях, обеспечивающей действительное отражение потенциала организации в системе статического и динамического балансов;

- выработаны методические подходы к организации балансового и забалансового учета внеоборотных активов торговых организаций, исходя из их функциональной роли в обеспечении процесса торговли. Особое внима- • ние уделено учету средств «индивидуализации» таких как: «бренд», «торговая фирма», «марочное название» и т.д., используемых при совершении франчайзинговых операций;

- раскрыто содержание и учетные функции торговой наценки как специфического объекта учета, обеспечивающего отражение по справедливой стоимости товарно-материальных запасов, учитывающей региональные особенности рынка и покрывающей торговые издержки организации;

- разработаны модели вариантов учета торговой наценки, учитывающие переходный период на международные стандарты финансовой отчетности, обеспечивающие принципиально новый подход в отражении торговых издержек и финансового результата без дополнительных и искусственных сторнировочных записей в бухгалтерском учете;

- разработана модель учета начисления налога на добавленную стоимость, по своей сути являющегося «косвенным» налогом, не имеющим прямого отношения к расходам, что позволяет формировать информацию о нет-то-доходе непосредственно на счете 90 «Продажи».

Теоретическая и практическая значимость исследования. Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в развитии методических подходов к организации бухгалтерского учета активов торговых организаций. Более развернуто это выражается в конкретизации учетной классификации активов, обеспечивающей их различное признание в учете в зависимости от их функциональной роли в торговом процессе. В результате исследования концепции справедливой стоимости были введены варианты оценки активов, учитывающие цели и функции торговых организаций, предложены модели учетных процедур отражения в хозяйственной деятельности активов торговых организаций.

Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что полученные результаты направлены на разработку информационного обеспечения системы управления активами торговых организаций. Отдельные рекомендации, касающиеся отражения в учете средств индивидуализации в торговле, торговой наценки и моделирования в учете торговых операций, могут быть использованы в учете практической деятельности торговых компаний, что позволит повысить достоверность и прогнозируемость данных бухгалтерской отчетности.

Апробация результатов исследования. В процессе исследований и практической реализации их результатов применялись различные формы апробации: обсуждения со специалистами и руководителями торговых организаций, основные положения диссертации и результаты проведенных исследований были раскрыты в докладах на научных сессиях профессорско-преподавательского состава и аспирантов ФГОУ ВПО «ЮФУ», на международных научно-практических, межрегиональных и вузовских конференциях и семинарах, проходивших в г.г. Ростове-на-Дону (2006 г.), Пятигорске (2006 г., 2007 г.) и Воронеже (2001 г.), а также опубликованы в форме статей и тезисов в научно-практических сборниках научных трудов и тезисов.

Отдельные практические рекомендации результатов исследования в области организации бухгалтерского учета активов внедрены и используются в практике работы организаций, а именно в ЗАО «Гомеопатическая лаборатория «Вербена» г. Пятигорск. Результаты исследования используются также в учебном процессе при подготовке специалистов в преподавании дисциплин «Теория бухгалтерского учета», «Бухгалтерский финансовый учет», «Бухгалтерский учет», «Бухгалтерский учет на предприятиях малого бизнеса», «Бухгалтерский учет и аудит» студентам Пятигорского торгово-экономического техникума, Института Экономики и Управления города Пятигорска, ЮжноРоссийского Государственного Университета Экономики и Сервиса. Полученные результаты используются в процессе обучения Института Экономики и Управления города Пятигорска, Южно-Российского Государственного Университета Экономики и Сервиса.

Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 7 печатных работах общим объемом 2,1 п.л.

Объем и структура диссертации. Работа имеет следующую структуру, определенную логикой анализа взаимосвязанных аспектов изучаемого предмета и совокупностью решаемых задач:

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Мегаева, Светлана Владимировна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основании проведенного диссертационного исследования, можно сделать следующие выводы и сформулировать предложения:

1. Моделирование в бухгалтерском учете можно рассматривать как основной прием, позволяющий средствами двойной записи отражать состояния объектов бухгалтерского учета с целью формировании статических и динамических балансов. Благодаря этому состояния активов и их динамика отображается во взаимосвязи с источниками их формирования - собственным капиталом и обязательствами.

2. В процессе исследования была разработана классификации активов с выделением финансово-информационного признака и на этой основе уточнено понятие активов торговых организаций как ресурсов, имеющих потенциальную возможность приносить доход при покрытии соответствующих обязательств, что соответствует целям и функциям организаций торговли.

3. Была обоснована многовариантность оценки активов торговых организаций в контексте учетной концепции «справедливая стоимость», учитывающей цели и назначение оценки в различных хозяйственных ситуациях, обеспечивающей действительное отражение потенциала организации в системе статического и динамического балансов. Использование справедливой стоимости в учете, предполагает:

- использование расчетно - аналитических методов оценки обязательств, основанного на изучении конъюнктуры рынка и условий сторон, задействованных в договоре;

- контроль исполнения договорных отношений, предусмотренный контрактом;

- резервирование, которое предполагает регистрацию доходов для данного или будущего отчетного периода.

4. Выработаны методические подходы к организации балансового и забалансового учета внеоборотных активов торговых организаций, исходя из их функциональной роли в обеспечении процесса торговли. Особое внимание уделено учету средств «индивидуализации» таких как: «бренд», «торговая фирма», «марочное название» и т.д., используемых при совершении франчайзинговых операций.

С учетом уже сделанных разработок, предлагается нематериальные активы (франшиза), полученные в пользование, учитывать на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя .из размера вознаграждения установленного в договоре. Об этом сказано в п.39 ПБУ 14/2007. В рабочем плане счетов организации может быть предусмотрен забалансовый счет 012 «Исключительные права, полученные в пользование по договору коммерческой концессии».

Средства индивидуализации, как известно, относятся к нематериальным активам и на сегодняшний день не требуют государственной регистрации. Поэтому их поступление предлагается отражать сразу на счете 04 «Нематериальные активы», минуя счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

5. В диссертации для обоснования методических решений в области бухгалтерского учета активов торговых организаций использовался метод ситуационно-матричного моделирования (СММ).

Ситуационно-матричное представление журнала операций в виде линейной комбинации матриц-корреспонденций позволяет исключать из рассмотрения линейно-зависимые величины. Таким образом, минимизируется количество входящих переменных величин - сумм операций, что позволяет: а) устанавливать эквивалентность схем учета по финансовым результатам и налоговым последствиям; б) использовать СММ как метод прогнозирования финансовых результатов и налоговых последствий в зависимости от принимаемых управленческих решений.

6. В процессе исследования раскрыто содержание и учетные функции торговой наценки как специфического объекта учета, обеспечивающего отражение по справедливой стоимости товарно-материальных запасов, учитывающей региональные особенности рынка и покрывающей торговые издержки организации. Однако существующий способ учета наценки с последующим сторнированием, затрудняет интерпретацию наценки как нереализованного (при содержании товаров на складе) и реализованного дохода торговой организации при продаже товаров.

Поэтому в результате исследования были предложены три варианта ведения учета, позволяющие избежать искусственного сторнирования сумм при формировании торговой наценки. В предложенных вариантах учета торговой наценки всегда можно видеть ее размер в зависимости от принимаемых маркетинговых решений.

7. В процессе исследования деятельности торговых организаций и системы бухгалтерского учета было показано, что формирование корреспонден-ций, когда НДС формируется в качестве дохода, противоречит экономической (и юридической) трактовке этого вида налога. Поэтому для начисления НДС предлагается использовать нетто-схему учета доходов, которая не предполагает использование субсчета 90/3 «Налог на добавленную стоимость».

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Мегаева, Светлана Владимировна, 2008 год

1. Абрамова, Н. В. Изменения в учёте основных средств, подлежащих регистрации Текст. / Н. В. Абрамова // Главбух. 2000. - №17. - С. 15-17.

2. Азизян, К. С. Большой бухгалтерский словарь Текст./ К. С. Азизян. М.: Финансы и статистика, 1996. — 208 с.

3. Азрилиян, А. Н. Большой экономический словарь Текст./ А. Н. Азрилиян. 3-е изд. Стереотип. - М.: Институт новой экономики, 1998. - 864 с.

4. Алексеев, Б. ЛИФО уходит в прошлое Текст. / Б.Алексеев // Экономика и жизнь.-2007.-№16.- С. 15-17.

5. Амбарцумов, А. А. 1000 терминов рыночной экономики Текст.: справочное учебное пособие / А. А. Амбарцумов, Ф. Ф. Стерликов. М.: Крон-Пресс, 1993.-302 с.

6. Андреевский, И. Е. Энциклопедический словарь Текст. Том 1 / И. Е. Андреевский. - С-Петербург, 1890. - 650 с.

7. Ануфриев, В. Е. Учёт капитала предприятия Текст. / В.Е. Ануфриев // Бухгалтерский учёт. 2001. -№5. - С. 5-13.

8. Астахов, В. П. Бухгалтерский финансовый учет Текст.: учебное пособие / В. П. Астахов. М.: ИКЦ МарТ, 2001. - 832 с.

9. Астахов, В. П. Самоучитель по бухгалтерскому учёту Текст.: учебно-практическое пособие / А. В. Астахов, В. П. Астахов. — М.: Экспертное бюро, 1999.-112 с.

10. Астахова, Н. Амортизационный ресурс. Что тормозит обновление производственной базы Текст. / Н. Астахова, В. Буткевич // Экономика и жизнь. -2000-№12. С. 31.

11. Бабаев, Ю. А. Бухгалтерский учёт Текст. / Ю. А. Бабаев. М.: ЮНИТИ, 2001.-476 с.

12. Бухгалтерский учет Текст.: учебник для вузов / Ю. А. Бабаев, Ч. П. Ко-мисарова, В. А. Бородин; под ред. проф. Ю. А. Бабаева, проф. И. П. Комиса-ровой. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 527 с.

13. Бакаев, А. ПБУ 6/01: реформы продолжаются Текст. / А. Бакаев // Экономика и жизнь. -2001. -№20. С. 19.

14. Бухгалтерский учет в торговле Текст.: учебное пособие / М. И. Баканов; под ред. М. И. Баканова. М.: Финансы и статистика, 2002. - 576 с.

15. Бухгалтерский учет в торговле Текст.: учебное пособие / М. И. Баканов; под ред. М. И. Баканова. М.: Финансы и статистика, 2002. — 305с.

16. Бархатов, А. П. Международный учет Текст.: учебное пособие / А. П. Бархатов. М.: Маркетинг, 2001. - 288 с.

17. Безруких, П. С. Учёт внеоборотных активов Текст. / П. С. Безруких // Бухгалтерский учёт. 2001. - №4. - С. 65-78.

18. Береснева, Н. В. Уплата НДС налоговым агентом Текст. / Н. В. Бересне-ва // Бухгалтерский учет. 2007. - №5. - С. 38-42.

19. Бетге, И. Балансоведение Текст.:'[пер. с нем.] / И. Бетге. М.: Бухгалтерский учёт, 2000. - 454 с.

20. Блукис, В. Средства нерезидента в уставный капитал Текст. / В. Блукис // Экономика и жизнь. -2001. -№19. С. 10.

21. Бойкова, М. Особенности бухгалтерского учёта программных продуктов Текст. / М. Бойкова // Экономика и жизнь. 2001. -№37. - С. 18.

22. Бойкова, М. Если переоценка проводилась по распоряжению руководителя Текст. / М. Бойкова // Экономика и жизнь. 2000. - №34. - С. 15.

23. Бондарь, Е. Учёт основных: от покупки до полного износа Текст. / Е. Бондарь // Экономика и жизнь. 2001. - №47. - С. 6.

24. Борисова, JI. Методы восстановления основных средств (ремонт различной степени сложности, модернизация, реконструкция) Текст. / JI. Борисова // Экономика и жизнь. 2000. - №26. - С. 18-21.

25. Бреславцева, Н. А. Система балансовых отчётов и концепция балансового управления экономическими процессами Текст.: автореф. дис. . д-ра экон. наук / Н. А. Бреславцева. М., 1998. - 60 с.

26. Булавин, J1. Учёт займов в натуральной форме Текст. / JI. Булавин // Экономика и жизнь. 2001. - №43. - С. 21 -24.

27. Бурцев, В. В. Механизмы контроля дебиторской задолженности покупателей Текст. / В. В. Бурцев // Консультант бухгалтера. 1999. - №1. - С. 66-75.

28. Васильев, Д. В. Покупка материалов по ценам в у.е. Как отразить в учёте? Текст. / Д. В. Васильев // Главбух. 2000. - №8. - С. 24-45.

29. Вечканов, Г. С. Краткая экономическая энциклопедия Текст. / Г. С. Веч-канов, Г. Р. Вечканов, В. Т. Пуляев. СПб.: Петрополис, 1998. - 509 с.

30. Власова, В. М. Бухгалтерский учёт в торговле Текст. / В. М. Власова. -М.: Финансы и статистика, 1997. — 176 с.

31. Власова, В. М. Основы предпринимательской деятельности (экономическая теория. Маркетинг. Финансовый менеджмент) Текст. / В. М. Власова. -М.: Финансы и статистика, 1997. 528 с.

32. Волков, Н. Г. Учёт производственных запасов Текст. / Н. Г. Волков // Бухгалтерский учёт. 2001. — №4. - С. 18-26.

33. Волков, Н. Г/Учёт вкладов в уставный капитал Текст. / Н. Г. Волков // Бухгалтерский учёт. 2000. - №5 - С. 45-59.

34. Воронина, В. М. Анализ стоимости чистых активов управления финансами предприятия Текст. / В. М. Воронина // Финансы. 2006. - №8. С. 64-66.

35. Гарбузов, В. Д. Финансово-хозяйственный словарь Текст.; под ред. Гар-бузова В. Д.; в 3-х т. / В. Д. Гарбузов. 2 изд. Стереотип. - М.: Финансы и статистика, 1994. - Том 2.-512 с.

36. Гейц, И. В. Учёт нематериальных активов Текст. / И. В. Гейц // Консультант бухгалтера. 2000. - №5. - С. 43-65.

37. Горбаткова, Г. А. Аналитический учет деятельности торгового предприятия Текст. / Г. А. Горбаткова // Бухгалтерский учет. 2007. -№12. - С. 70-73.

38. Гражданский кодекс Российской Федерации Текст.: офиц. текст. СПб.: Герда, 2002. - 576 с.

39. Грязнова, А. Г. Оценка недвижимости Текст. / А. Г. Грязнова, М. А. Федотова. М.: Финансы и статистика, 2007. - 496 с.

40. Гутников, О. В. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств Текст. / О. В. Гутников // Главбух. 2000. - №8. - С. 15-18.

41. Дружиловская, Т. Ю. Признание, оценка и учет запасов по российским и международным стандартам Текст. / Т. Ю. Дружиловская // Бухгалтерский учет.-2006.-№1.-С. 57-62.

42. Дружиловская, Т. Ю. Трансформация финансовых вложений в соответствии с МСФО Текст. / Т. Ю. Дружиловская // Бухгалтерский учет. 2006. — №12.-С. 50-55.

43. Дружиловская, Т. Ю. Трансформация нематериальных активов в соответствии с МСФО Текст. / Т. Ю. Дружиловская // Бухгалтерский учет. 2006— №15. -С. 45-50.

44. Елисова, И. Н. Дебиторская и кредиторская задолженность в иностранной валюте Текст. / И. Н. Елисова // Главбух. 2000. - №2. - С. 15-26.

45. Жуков, В. Н. Учёт издержек обращения в торговых организациях Текст. / В. Н. Жуков // Бухгалтерский учёт. 2004. - №9. - С. 44-50.

46. Захарьин, В. Р. Изменения в учёте основных средств Текст. / В. Р. Захарьин // Консультант бухгалтера. 2001. - №2. - С. 3-6.

47. Захарьин, В. Р. Учёт вложений во .внеоборотные активы и оборудования к установке Текст. / В. Р. Захарьин // Консультант бухгалтера. 2001. - №9. -С. 7-15.

48. Захарьин, В. Р. 2300 бухгалтерских проводок по новому плану счетов Текст. / В. Р. Захарьин. М.: Дело и сервис, 2001. - 112 с.

49. Ивашкин, Б. Н. Бухучёт в торговле: учебно-практический курс Текст. / Б. Н. Ивашкин. 5-е изд., доп. и перераб. - М.: Дело и сервис, 1998. - 576 с.

50. Инструкция «О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности». Письмо Минфина РФ от 14 января 1967 г. №17 Электронный ресурс. Правовая система «Кон-сультантПлюс».

51. Камаев, В. Д. Учебник по основам экономической теории (экономика) Текст. / В. Д. Камаев и кол. авторов. М.: ВЛАДОС, 1994. - 384 с.

52. Камышанов, П. П. Практическое пособие по бухгалтерскому учёту Текст. / П. П. Камышанов. М.: Экономика, 1995. - 349 с.

53. Камышанов, П. И. Бухгалтерский учёт и аудит Текст. / П. И. Камышанов, А. П. Камышанов, JI. И. Камышанова. М.: ПРИОР, 1997. - 365с.

54. Карпов, П. Экономика НДС против экономики прибыли. Беседовал Евгений Натаров // 11 АПРЕЛЯ 2005 15:48 Электронный ресурс. http://www.gazeta.ru/comments/2005/04/25x275001 .shtml.

55. Клейникова, В. Г. Приёмка товара от поставщика в торговле / В. Г. Клей-никова Текст. // Консультант бухгалтера. 2000. — №9. — С. 73-90.

56. Козлова, Е. П. Бухгалтерский учёт Текст. / Е. П. Козлова, Н. В. Парашу-тин, Т. Н. Бабченко, Е. Н. Галанина. М.: Финансы и статистика, 1996. -432 с.

57. Козлова, Е. П. Бухгалтерский учёт Текст. / Е. П. Козлова, Н. В. Паршутин, Т. Н. Бабченко, Е. Н. Галанина. 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 1996.-576 с.

58. Козлова, Е. П. Учёт кассовых операций Текст.: приложение к журналу / Е. П. Козлова, Т. Н. Бабченко, Е. Н. Галанина // Бухгалтерский учёт. 2000. -№15.-С. 25-29.

59. Козлова, Е. П. Учёт денежных средств Текст.: приложение к журналу / Е. П. Козлова, Т. Н. Бабченко, Е. Н. Галанина // Бухгалтерский учёт. 2000. -№12.-С. 5-9.

60. Козлова, Е. П. Основы построения бухгалтерского учёта Текст.: Приложение к журналу / Е. П. Козлова, Т. Н. Бабченко, Е. Н. Галанина // Бухгалтерский учёт. 2000. - №8. - С. 18-25.

61. Кондраков, Н. Г. Бухгалтерский учёт Текст.: учебное пособие / Н. Г. Кондраков. 4-е изд. перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2002. -640 с.

62. Кольвах, О. И. Компьютерная бухгалтерия для всех Текст. / О. И. Коль-вах. Ростов-на-Дону: Феникс, 1996. -412 с.

63. Кольвах, О. И. Ситуационно-матричная бухгалтерия: модели и концептуальные решения Текст. / О. И. Кольвах. М.: СКНЦ ВШ, 1999. - 243 с.

64. Кольвах, О. И. Ситуационно-матричная бухгалтерия: модели и концептуальные решения Текст.: автореф. дис. . д-ра экон. наук / О. И. Кольвах. -М., 2000. 64 с.

65. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Одобрена приказом Министра финансов Российской Федерации от 1 июля 2004 г. №180 Текст. // Бухгалтерский учет. 2004. - №16. - С. 5-13.

66. Костюк, Г. И. Учёт денежных средств Текст. / Г. И. Костюк // Бухгалтерский учёт.-2001.- №6.-С. 7-15.1. N

67. Крутякова, Т. Учёт нематериальных активов Текст. / Т. Крутякова, Е. Мельникова // Экономика и жизнь. 2000. - №30. - С. 15-17.

68. Крючкова, А. В помощь сдающим экзамен на квалификационный аттестат профессионального бухгалтера Текст. / А. Крючкова, Ф. Вилисова // Экономика и жизнь. 2000. - №22. - С. 17-20.

69. Кузнецов, С. А. Большой толковый словарь русского языка Текст. / С. А. Кузнецов. СПб.: Норинт, 1998. - 1536 с.

70. Кузык, Б. Н. Россия и мир в XXI веке Текст. / Б. Н. Кузык. М.: Институт экономических стратегий, 2006. — 640 с.

71. Кузьмин, Г. Формирование и использование добавочного капитала Текст. / Г. Кузьмин // Экономика и жизнь. 2001. - №44. - С. 12-15.

72. Кузьмин, Г. Кредиторская и дебиторская задолженность в коммерческих организациях Текст. / Г. Кузьмин // Экономика и жизнь. 2001.- №43. -С. 20-24.

73. Кузьмин, Г. Создание резерва на оплату отпусков Текст. / Г. Кузьмин // Экономика и жизнь. 2001. -№20. - С. 18-21.

74. Курбангалеева, О. А. Как отразить выбытие нематериальных активов Текст. / О. А. Курбангалеева // Главбух. 2001. - №4. - С. 8-16.

75. Куттер, М. И. Теория бухгалтерского учета Текст.: учебник / М. И. Кут-тер. 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2003. — 640 с.

76. Лапина, О. О списании основных средств Текст. / О. Лапина // Экономика и жизнь. 2001. -№39. - С. 16-19.

77. Лапуста, М. Г. Современный финансово-кредитный словарь Текст. / М. Г. Лапуста, П. С. Никольский. М.: ИНФРА-М, 1999. - 526 с.

78. Ларионов, А. Д. Бухгалтерский учёт товарных операций Текст.: учебно-практическое пособие; под ред. А. Д. Ларионова / А. Д. Ларионов, Ж. Г. Леонтьева, А. Ф. Залялеев, Р. Р. Хуснутдинов. М.: Проспект, 1999. -368 с.

79. Лозовский, М. Ш. Универсальный бизнес-словарь Текст./ М. Ш. Лозовский, Б. А. Райзберг, А. А. Ратновский. М.: ИНФРА-М., 1997. - 640 с.

80. Лунский, Н. С. Краткий учебник коммерческой бухгалтерии Текст./ Н. С. Лунский. М., 1917. - 250 с.

81. Любушин, Н. П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: учебное пособие для вузов Текст. / Н. П. Любушин. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.-471 с.

82. Макалкин, И. Особенности учёта недостач материальных ценностей Текст. / И. Макалкин // Экономика и жизнь. 2001. - №50. - С. 10-13.

83. Малявкина, Л. И. Учёт поступления товаров Текст. / Л. И. Малявкина // Бухгалтерский учёт. 2001. -№14. - С. 3-12.

84. Массон, С. Е. Как вернуть дебиторскую задолженность: достоинства и недостатки различных способов Текст. / С. Е. Массон // Главбух. 2000. -№20.-С. 15-19.

85. Кредитный справочник на 1926 Текст.; под ред. проф. А. А. Мануйлова и др. / А. А. Мануйлов и др.- М.: Кредит и хозяйство, 1926. 291 с.

86. Матвеев, С. Проводим модернизацию Текст. / С. Матвеев // Экономика и жизнь.-2001.-№42.-С. 15-18.

87. Медведев, М. Ю. Общая теория учета: естественный, бухгалтерский и компьютерные методы Текст./ М. Ю. Медведев. М.: Дело и Сервис, 2001. -752 с.

88. Медведев, М. Ю. Бухгалтерский учет для посвященных Текст. / М. Ю. Медведев. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. - 320 с.

89. Медведев, М. Ю. ПБУ 1-20 (положения по бухгалтерскому учету) Текст.: постатейный комментарий / М. Ю. Медведев. — 4-е изд., стереотип. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2005. - 616 с.

90. Медведев, М. Ю. Положения по бухгалтерскому учету. ПБУ 1-20: перевод с канцелярского на человеческий Текст. / М. Ю. Медведев. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004.-384 с.

91. Медведев, М. Ю. Бухгалтерский учет для начинающих Текст. / М. Ю. Медведев. СПБ.: Питер, 2004. - 107 с.

92. Медведев, М. Ю. Баланс для начинающих Текст./ М. Ю. Медведев -СПБ.: Питер, 2005. 192 с.

93. Мегаева, С. В. Методика бухгалтерского учета основных фондов Текст.: межвуз. сб. науч. тр. / С. В. Мегаева // Актуальные проблемы экономики и предпринимательства. Воронеж, 2001. №4. - С. 90-96 (0,4 п.л.).

94. Мегаева, С. В. Перспективы развития Ставропольского края Текст.: матер. Всерос. науч.-практ. конф. / С. В. Мегаева // Перспективы социально-экономического развития Южного федерального округа. Пятигорск, 2006. №1. - С. 65-68 (0,25 п.л.).

95. Мегаева, С. В. Учет основных средств Текст.: матер, регион, науч.-практ. конф. студентов, аспирантов и молодых ученых / С. В. Мегаева // Экономика, экология и общество в XXI столетии. 20-21 апреля 2006. Пятигорск, 2006. С. 64-67 (0,25 п.л.).

96. Международные стандарты финансовой отчетности Текст. М.: Ас-керп-АССА, 1998г. - 750 с.

97. Методические рекомендации по учёту и оформлению операций приёма, хранения и отпуска товаров в организациях торговли. Письмо Комитета РФ по торговле от 10 июля 1996 г. №1-7 94/32 - 5. Электронный ресурс. Правовая система «КонсультантПлюс».

98. Методические указания по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов: утв. приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. №119н. Электронный ресурс. Правовая система «КонсультантПлюс».

99. Мешалкин, В. Дебиторскую задолженность можно и не списывать Текст. / В. Мешалкин // Экономика и жизнь. 2001. -№36. - С. 18-19.

100. Миддлтон, Д. Бухгалтерский учёт и принятие финансовых решений Текст.; под. ред. И. И. Елисеевой [пер. с анг.] / Д. Миддлтон. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.-408 с.

101. Налоговый кодекс РФ Текст. Ч. 1 от 09.07.1999 г. №155 ФЗ. - М.: ПРИОР, 1999.-312 с.

102. Налоговый кодекс РФ Текст. Ч. 2 от 05.08.2000 г. №118 ФЗ. - М.: Герда, 2005.-240 с.

103. Нечаева, JT. Е. Как можно отремонтировать основные средства? Текст. / Л. Е. Нечаева // Главбух. 2001. - №5. - С. 29-33.

104. Нидлз, Б. Принципы бухгалтерского учёта Текст.: под ред. Я. В. Соколова; [пер. с англ.] / Б. Нидлз, X. Андерсон, Д. Колдуэлл. М.: Финансы и статистика 1993.-496 с.

105. Николаева, С. А. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования Текст.; под ред. С.' А. Николаевой. Изд. 2-е, перераб. и доп. -М.: Аналитика-Пресс, 2001. - 672 с.

106. Николаева, Г. А. Бухгалтерский учёт в розничной торговле Текст.: учебно-практическое пособие / Г. А. Николаева, Л. П. Блицау, Т. С. Сергеева. — М.: Приор, 2001.-272 с.

107. Николаева, Г. А. Бухгалтерский учёт в оптовой торговле: учебно-практическое пособие Текст. / Г. А. Николаева, Т. С. Сергеева. М.: ПРИОР, 2001.-272 с.

108. Николаева, С. Учёт основных средств: в поисках решения проблем Текст. / С. Николаева // Экономика и' жизнь. 2001. - №34. - С. 18-22.

109. Николаева, С. Учёт нематериальных активов. Текст.: комментарий к ПБУ 14/2000 / С. Николаева // Экономика и жизнь. 2001. - №7. - С. 7-9.

110. Новаков, Д. Ю. Дооборудование основных средств Текст. / Д. Ю. Нова-ков // Главбух. 2000. - №5. - С. 11-20.

111. Иуралиев, Б. Индустрия программного обеспечения: ожидания и реалии Текст. / Б. Нуралиев // Экономика и жизнь. — 2001. —№16. С. 12-14.

112. Об авторском праве и смежных правах: федеральный закон от 09 июля1993 г., №53511 Текст. М.: ИНФРА-М, 2004. - 38 с.

113. Об акционерных обществах: федеральный закон Российской Федерации от 26 декабря 1995 г., №208-ФЗ Текст. М.: ИНФРА-М, 2006.-135 с.

114. О бухгалтерском учёте: федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ Текст. М., Элиста: АПП Джангар, 2001.- 112 с.

115. Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ). Постановление Комитета РФ по стандартам, метрологии и сертификации от 26 декабря1994 г. №359 Электронный ресурс. Правовая система «КонсультантПлюс».

116. Оганесян, А. А. Основы бухгалтерского учёта: пособие для подготовки к экзаменам Текст. / А. А. Оганесян. М.: ПРИОР, 2001. - 144 с.

117. Оганян, К. Нормы амортизации необходимо корректировать Текст. / К. Оганян // Экономика и жизнь. 2000. - №12. - С. 17-20.

118. Оганян, М. А. Учет нематериальных активов Текст. / М. А. Оганян // Бухгалтерский учет. 2007. - №8. - С. 70-74.

119. О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним: федеральный закон Российской Федерации от 21 июля 1997 г., №122 Электронный ресурс. Правовая система «КонсультантПлюс».

120. Ожегов, С. И. Словарь русского языка Текст.; под ред. чл.-корр. АН СССР Н.Ю. Шведовой / С. И. Ожегов. 20-е изд., стереотип. - М.: Рус. яз., 1989.-750 с.

121. О несостоятельности (банкротстве): федеральный закон от 26 октября 2002 г., №127-ФЗ Текст. -М.: ИНФРА-М, 2006.- 192 с.

122. Об обществах с ограниченной ответственностью: федеральный закон Российской Федерации от 08 февраля 1998 г., № 14-ФЗ Текст. М.: ИН-ФРА-М, 2004. - 49с.

123. О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных: федеральный закон от 23 сентября 1992 г., № 3523. Электронный ресурс. Правовая система «КонсультантПлюс».

124. О рынке ценных бумаг: федеральный закон Российской Федерации от 22 апреля 1996 г., № 39-Ф3 Электронный ресурс. Правовая система «Консуль-тантПлюс».

125. Палий, В. Ф. Теория бухгалтерского учета Текст.: учебное пособие /

126. B. Ф. Палий, Я. В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1984. - 279 с.

127. Панченко, Т. М. Передача прав на нематериальные активы Текст. / Т. М. Панченко // Главбух. 2001. - №6. - С. 51-59.

128. Пархачёва, М. Создание и использование резервов по сомнительным долгам Текст. /М. Пархачёва// Экономика и жизнь. — 2001. — №13.-С. 15-17.

129. Патров, В. В. Бухгалтерский учёт товарных операций Текст. / В. В. Патров. М.: Бухгалтерский учёт, 1994. - 96 с.

130. Пашигорева, Г. И. Применение международных финансовых стандартов отчетности в России Текст. / Г. И. Пашигорева, В. И. Пилипенко. СПБ.: Питер, 2004.- 176 с.

131. Перминова, Е. Учёт и налогообложение в торговле Текст. / Е. Перми-нова, Ю. Подпорин, А. Соловьёв // Экономика и жизнь. 2001. - №17. —1. C. 15-18.

132. Пипко, В. А. Бухгалтерский (финансовый) учет: учет активов и расчетных операций Текст. / В. А. Пипко. М.: Финансы и статистика, 2002. -315 с.

133. Письмо Минфина РФ «О бухгалтерском учёте операций по уступке прав требований» от 03 февраля 2000 г. №04 02 - 05/1 Электронный ресурс. Правовая система «КонсультантПлюс».

134. Письмо Минфина РФ от 23 августа 2001 г. №16 00 - 12/15 О применении ПБУ 14/01 «Учёт нематериальных активов» Электронный ресурс. Правовая система «КонсультантПлюс». .

135. Письмо Минфина РФ от 31 мая 2003 г. №04-02-05/3/63 Электронный ресурс. Правовая система «КонсультантПлюс».

136. Письмо Минфина РФ от 30 ноября 2004 г. №03-06-01-04/150 Электронный ресурс. Правовая система «КонсультантПлюс».

137. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению: утв. Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94 н. Текст. М.: Проспектъ - Н, 2001 - 128 с.

138. Плотникова, И. Тяжёлое положение Текст. / И. Плотникова, О. Волкова // Экономика и жизнь. 2001. - №11. - С. 20-22.

139. Подпорин, Ю. Ремонтный фонд под бдительным оком Текст. / Ю. Под-порин, И. В. Буткевич // Экономика и жизнь. 2001. — №12. - С. 17-19.

140. Положение о безналичных расчётах в Российской Федерации: утв. Приказом ЦБ РФ от 12 апреля 2001 г. №2П. Электронный ресурс. Правовая система «КонсультантПлюс».

141. Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» ПБУ 1/98: утв. приказом Минфина РФ от 09 декабря 1998 г. № 60н Текст. -М., Элиста: АПП Джангар, 2001.- 112с.

142. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94: утв. приказом Минфина РФ от 20 декабря 1994 г. № 167 Текст. М., Элиста: АПП Джангар, 2001.- 112с.

143. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000: утв. приказом Минфина РФ от 10 января 2000 г. № 2н Текст. М., Элиста: АПП Джангар, 2001,- 112с.

144. Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» ПБУ 4/99: утв. приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 г. № 43н Текст. М., Элиста: АПП Джангар, 2001.- 112с.

145. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» ПБУ 5/01: утв. приказом Минфина РФ от 09 июня 2001 г. № 44н Электронный ресурс. Правовая система «КонсультантПлюс».

146. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01: утв. приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н Текст. М.: Налоговый вестник, 2002. - 272 с.

147. Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» ПБУ 9/99: утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н Текст. М., Элиста: АПП Джангар, 2001.- 112с.

148. Положение по бухгалтерскому учёта «Расходы организации» ПБУ 10/99: утв. приказом Минфина РФ от 06 мая 1999 г. № ЗЗн Текст. М., Элиста: АПП Джангар, 2001 - 112с.

149. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт нематериальных активов» ПБУ 14/2007: утв. приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. № 153н Электронный ресурс. Правовая система «КонсультантПлюс».

150. Положение по бухгалтерскому учёту «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02: утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н Электронный ресурс. Правовая система «КонсультантПлюс».

151. Положение по бухгалтерскому учёту «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02: утв. приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. № 126н Текст. -М.: МЦФЭР, 2003. 176с.

152. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации: утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н Текст. М., Элиста: АПП Джангар, 2001. - 112с.

153. Полякова, С. И. Бухгалтерский учёт Текст.: практическое пособие для самообучения / С. И. Полякова, О. В. Соловьёва, Е. В. Старовойтова. М.: ТЕИС, 1998. - 113 с.

154. Поляк, Г. Б. Финансовый менеджмент Текст.: учебник для вузов; под ред. проф. Г.Б. Поляка / Г. Б. Поляк, И. А. Акодис, Т. А. Краева. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997.-518 с.

155. Пономарёва, Г. А. Самоучитель по бухгалтерскому учёту Текст.: учебно-практическое пособие / Г. А. Пономарёва. М.: ПРИОР, 2001. - 160 с.

156. Постановление Правительства РФ «О государственной регистрации ав-томототраиспортиых средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации» от 12 августа 1994 г. №938 Электронный ресурс. Правовая система «КонсультантПлюс».

157. Постановление Пленумов Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса РФ» от 01 июля 1996 г. Электронный ресурс. Правовая система «КонсультантПлюс».

158. Пошерстник, Н. В. Самоучитель по бухгалтерскому учёту Текст. / Н. В. Пошерстник, М. С. Мейксин, Е. Б. Пошерстник. 5-е изд., перераб. и доп. - СПБ.: Герда, 2001. - 464 с.

159. Приказ Минфина РФ и ФКЦБ «Порядок оценки стоимости чистых активов»: утв. приказом Минфина Российской Федерации от 29 января 2003 г. №10н/ 03-6/пз Электронный ресурс. Правовая система «КонсультантПлюс».

160. Приказ Минфина РФ «О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» от 12.12.2005 №147н Электронный ресурс. Правовая система «КонсультантПлюс».