Налоговая политика Республики Таджикистан в условиях перехода к рыночной экономике тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Мирпочоев, Далерджон Алиджанович

• Мирпочоев, Далерджон Алиджанович
• кандидат экономических наук
• 2007

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Мирпочоев, Далерджон Алиджанович

Раздел 1. Общая характеристика области (района)

Раздел 2. Основные показатели используемые для расчета налоговой базы Раздел 3. Выпадающие доходы

Раздел 4. Основные показатели поступления налогов и контрольной работы налоговых органов

Раздел 5. Финансово-кредитные организации

Раздел 6. Структура поступлений налогов и сборов по отраслям экономики

Раздел 7.0птово-розничная торговля

Раздел 8. Задолженность по налогам в бюджетную систему

Раздел 9. Задолженность по налогам в бюджетную систему по основным отраслям экономики

Раздел 1. Общая характеристика области (района)

Показатели Код строки

Среднегодовая численность постоянного населения, (тыс. чел)

Численность экономически активного населения, (тыс. чел)

Среднегодовая численность занятых в экономике, (тыс. чел)

Общая численность безработных, (тыс. чел)

Удельный вес численности занятых в экономике в численности экономически активного населения (%)

Среднемесячная заработная плата, (сомони)

Среднемесячная заработная плата по отраслям экономики: 1) промышленность 2) сельское хозяйство 3) транспорт и связь

Количество предприятий -юридических лиц, состоящих на учете в налоговом органе по месту нахождения (ед)

Из них крупные налогоплательщики (ед)

Удельный вес государственных унитарных предприятий в общем количестве предприятий (%)

Количество предприятий, признанных банкротами (ед)

Количество предприятий-юридических лиц, снятых с учета в налоговом органе в связи с ликвидацией (ед)

Численность физических лиц, учтенных в налоговых органах с присвоением ИНН- всего, (тыс. чел)

Из них: индивидуальных предпринимателей работающих на основе свидетельства (тыс.чел) индивидуальных предпринимателей доходы которых облагаются на патентной основе (тыс.чел)

Объем промышленной продукции, (млн. сомони)

Индекс промышленного производства (%)

Инвестиции в основной капитал (млн. сомони)

Продукция сельского хозяйства (млн. сомони)

Коммерческий грузооборот предприятий транспорта, (млн.т/км)

Оборот розничной торговли, (млн. сомони)

Оборотные активы, (млн. сомони)

Из них денежные средства (млн. сомони)

Объем оплаченной продукции (млн. сомни)

В том числе денежными средствами (млн. сомони)

Другими видами расчетов

Из них:

Переуступкой прав требований по денежным обязательствам

Взаимным зачетом требований

По прямому товарообмену

Внешнеторговый оборот, (млн. долл. США)

В том числе:

Экспорт товаров;

Импорт товаров

Кредиторская задолженность (млн. сомони)

Из нее - просроченная задолженность

В том числе - в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды

Дебиторская задолженность, (млн. руб)

Из нее просроченная задолженность

Число прибыльных предприятий, (ед.)

Долю прибыльных предприятий (%)

Сумма прибыли по прибыльным предприятиям, (млн. сомони)

Число убыточных предприятий, (ед.)

Индекс цен производителей промышленной продукции (декабрь в % к декабрю прошлого года)

Реальные денежные доходы (в % к предыдущему году)

Реальная начисленная среднемесячная заработная плата одного работника (в % к предыдущему году)

Раздел 2. Основные показатели используемые для расчета налоговой

Показатели Код строки

Валовой региональный продукт (ВРП), (млн. сомони)

Индекс физического объема ВРП, (в % к предыдущему году)

Индекс потребительских цен (декабрь в % к декабрю предыдущему году)

Валовая прибыль, (млн. сомони)

Из нее налогооблагаемая прибыль (млн. сомони)

Сумма убытка по убыточным предприятиям, (млн. сомони)

Фонд заработной платы (наемных работников предприятий и организаций), (млн. сомони)

Валовой совокупный годовой доход физических лиц, (млн. сомони)

Из него- общая сумма облагаемого налогом совокупного дохода налогоплательщиков- физ. Лиц (млн. сомони)

Отгружено подакцизной продукции собственного производства:

Спирт этиловый из пищевого сырья и спирта питьевого, (тыс. дкл.)

Спирта этилового из всех видов сырья, кроме пищевого (тыс. ДКЛ.)

Спиртосодержащих растворов, (тыс. дкл.)

Водки, ликероводочные изделия (тыс. дкл.)

Пиво солодовое (тыс. дкл)

Пиво безалкогольное (тыс. дкл.).

Воды минеральные газированные (тыс. л.)

Коньяк (тыс. дкл.)

Шампанское (тыс. дкл.)

Табак и промышленные заменители табака:

Сигары и сигареты из табака или её заменителей (тыс. штук)

Сигареты с фильтром (тыс, штук)

Прочие табачные изделия (тыс. штук)

Ювелирные изделия, изделия из серебра и золота (млн. сомони)

Бензин автомобильный (тыс. тонн)

Керосин (тыс. тонн.)

Топливо бензиновое реактивное (тыс. тонн)

Нефтепродукты (кроме сырой нефти) (тыс. тонн)

Бензин авиационный (тыс. тонн)

Прочие подакцизные товары

Стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), облагаемых НДС (млн. сомони)

В том числе по 0% (млн. сомони)

Стоимость реализованных товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС (млн. сомони)

Среднегодовая стоимость имущества предприятий (млн. сомони)

Площадь земель, находящихся в собственности, владении и пользовании (тыс. га)

В том числе:

Земли городов и поселков

Земли вне городов и поселков

Земли сельскохозяйственного назначения

Площадь земель, находящихся в государственной собственности (тыс. га)

В том числе:

Земли городов и поселков

Земли сельскохозяйственного назначения

Стоимость добычи общераспространенных полезных ископаемых (млн.руб)

Стоимость добычи других полезных ископаемых (млн. руб)

Раздел 3. Выпадающие доходы (млн. сомони)

Показатели Код строки По состоянию на 01.01.2005г. По состоянию на 01.01.2006г По состоянию на 01.01.2007г

Выпадающие доходы- всего

В том числе:

Отсроченные (рассроченные) платежи

В том числе:

Республиканский бюджет:

Из него:

Отсрочено в результате причинения ущерба в результате стихийного бедствия

Отсрочено из-за задержки финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа

Отсрочено в результате проведения этим лицом внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов

Отсрочено за проведение НИОКР

Местный бюджет:

Из него:

Отсрочено в результате причинения ущерба в результате стихийного бедствия

Отсрочено из-за задержки финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа

Отсрочено в результате проведения этим лицом внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов

Отсрочено за проведение НИОКР

Потери бюджетной системы в результате предоставления льгот по налогам-всего:

Из них:

Налог на прибыль

Налог на добавленную стоимость

Налог на землю

Подоходный налог

По другим налогам

Справочно по НДС:

Возмещено в по состоянию на отчетную дату в порядке зачета всего:

В том числе- по экспортным операциям

Раздел 4. Основные показатели поступления налогов и сборов

2005 2006 2007г

В том числе В том числе В том числе

Показатели Код строки Бюджет республики Респуб-ий бюджет Мест-й бюджет Бюджет республики Респуб-ий бюджет Мест-й бюджет Бюджет республики Респуб-ий бюджет Мест-й бюджет

Поступление налогов, всего (млн. сомони)

Темп роста поступлений налогов, (в % к предыдущему году)

Доля региона в общей сумме поступлений налогов в целом по налоговым поступлениям республики, (%)

Задолженность по налогам, всего (млн. сомони)

Темп роста задолженности (в % к задолженности на начало предыдущего года)

Недоимка (млн. сомони)

Удельный вес недоимки в сумме задолженности (млн. сомони)

Отсроченные платежи -всего (млн. сомони)

Прирост задолженности за год-всего (млн. сомони)

Доля региона в общей сумме задолженности, (%)

Переплата по налоговым платежам, (млн. сомони)

Задолженность по налоговым санкциям и пениям (млн. сомони)

Совокупная налоговая задолженность, включая санкции и пени (млн. сомони)

Раздел 4.1. Основные показатели контрольной работы налоговых органов

Показатели Код строки 2005.

Дополнительно начислено платежей по результатам камеральных и выездных проверок (млн. сомони)

В том числе:

В республиканский бюджет

В местный бюджет

Из суммы дополнительно начисленных платежей по результатам камеральных и выездных проверок взыскано, (млн. сомони)

В том числе:

В республиканский бюджет

В местный бюджет

Удельный вес взысканных платежей в общей сумме дополнительно начисленных платежей (%)

Количество налогоплательщиков юридических лиц, проверенных на выездных проверках, (ед.)

Количество налогоплателыциков-юридических лиц, у которых выявлены нарушения по результатам выездных проверок (ед.)

Удельный вес налогоплательщиков юридических лиц, у которых выявлены нарушения по результатам выездных проверок (%)

Проведено выездных проверок юридических лиц, (ед.)

Из них:

Налоговыми органами

Совместно с органами налоговой полиции

Из них выявлено нарушений (ед.)

Дополнительно начислено по результатам выездных проверок-всего (млн. сомони)

Из них:

Налоговыми органами

Совместно с органами налоговой полиции

Взыскано платежей по результатам выездных проверок-всего, (млн. сомони)

Из суммы взысканных платежей, налоговые санкции и пени, (млн. сомони)

Удельный вес взысканных платежей в общей сумме доначислений (%)

Сумма доначислений на 1 выездную проверку

Сумма взысканных платежей на 1 выездную проверку

Проведено выездных проверок физических лиц, (ед.)

Из них:

Налоговыми органами Совместно с органами налоговой полиции

Раздел 5. Финансово-кредитные организации

Показатели Код строки 2005.

Количество коммерческих банков в регионе, (ед.)

Количество филиалов коммерческих банков в регионе, (ед.)

В том числе: головная контора которых находится в регионе (ед.) головная контора которых находится в другом регионе (ед.)

Количество банков, у которых отозваны лицензии или их действие приостановлено, (ед.)

Количество ликвидированных финансово-кредитных организаций, головная контора которых находится в другом регионе, (ед.)

Количество банков, которые допускают несвоевременное перечисление платежей в бюджет в связи с отсутствием средств на корреспондентских счетах банка, (ед.)

Задолженность по платежам в бюджет республики в связи с отсутствием средств на корреспондентских счетах и отзывом лицензий, (млн. руб.)

Раздел 6. Структура поступлений налогов и сборов по 1отраслям экономики

Начислено налогов Поступило налогов и сборов Налоговая s h H В консолидированный бюджет республики X 3 ^ X N? я Si в4 В консолидированный бюджет республики Уд. вес в общих поступлениях налогов по региону (%) В республиканский бюджет из общей суммы поступлений в республиканский бюджет поступило по: нагрузка по поступлению, (%) S рЩ s а* i

Показатели Код строки Œ X О Ч Щ * я не s g- S " о * с н , s ïë 8 5 £ I ô 1 £ * & S 0 3 s О a о о 8 I в s 4 = > Налоговая нагрузка, (гр.4/гр.3)*100 Налогу на прибыль НДС Минимальному налогу на доходы предприятий M

§ X я По республиканскому бюджету (гр.7/гр.З)* 100 По местному бюджету (гр. 9/гр.З)*100 s ïl Ю X 1 lé Ё 9. . S |s s s* 3 s S в R zH m x с о о й

Всего по региону 601 X 100 X 100 X X

В том числе по отраслям:

Промышленность- Всего:

Из нее:

Легкая промышленность

Черная и цветная металлургия

Электроэнергегика

Пищевая промыш-ть

Сельское хозяйство

Связь

Строительство

Финансы и кредит

Торговля и общественное питание

Транспорт

Раздел 7. Оптово-розничная торговля

Показатели Код строки 2005.

Количество крупных оптово-розничных рынков в регионе (ед)

Общее количество обособленных торговых точек на рынках (ед.)

Фактически предоставлено налогоплательщикам (ед.)

Из них:

Занимаются торговлей продовольственными товарами (ед.)

Занимаются торговлей подакцизными товарами (ед.)

Занимаются торговлей товаров непродовольственного назначения (обувь, одежда и т.д.)

Поступило на рынки для продажи подакцизных товаров:

- алкогольная продукция:

А)Шампанское (тыс. л)

Б) Вино (тыс. л.)

В) Водка (тыс. л.)

Г) Пиво солодовое (тыс. л)

Д) Коньяк (тыс. л.)

- табачные изделия

А) Сигареты содержащие табак с фильтром (тыс. шт.)

Б)Сигареты содержащие табак без фильтра (тыс. шт)

В) Прочие заменители табака (табачные экстракты и эссенции) (млн. сомони)

-безалкогольные напитки

А) Природные минеральные воды (тыс. л)

Б) Негазированные воды (тыс. л.)

В) Прочие (тыс. л.)

Раздел 8. Задолженность по налогам в бюджетную систему

Показатели Код строки По состоянию на 01.01.04г. По состоянию на 01.01.05г. По состоянию на 01.01.06г. всего В том числе всего В том числе всего В том числе

В респ,- ий бюджет В местный бюджет В респ,- ий бюджет в местный бюджет В респ,- ий бюджет В местный бюджет

Задолженность перед бюджетом-всего (млн. сомони)

В том числе:

Налог на прибыль

Налоги на недропол ьзователей

Акцизы -всего:

Из них:

Алкогольная продукция и спирт этиловый

Табачная продукция

Нефтепродукты прочие

Отсроченные платежи - всего (млн. сомони)

В том числе:

Налог на прибыль

Акцизы

Налоги на недропользователей

Задолженность перед бюджетом по налоговым санкциям и пеням-всего

Раздел 9. Задолженность по налогам в бюджетную систему по основным отраслям экономики

Период* (млн. сомони)

Наименование отраслей Код строки Задолженность по налогам всего В том числе в республиканский бюджет Из нее:

Недоимка Отсроченные платежи всего В том числе в республиканский бюджет всего В том числе в республиканский бюджет

Промышленность

Транспорт и связь

Строительство

Сельское хозяйство

Торговля и общественное питание

Финансы и кредит

Другие отрасли составляется в период 3- предстоящих периодов (год) планируемого периода.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Налоговая политика Республики Таджикистан в условиях перехода к рыночной экономике»

ПЛАН:

Глава 1. Налоговая политика государства в условиях переходного периода

1.1. Социально-экономическая сущность налоговой политики.10

1.2. Особенности налоговой политики Республики Таджикистан в условиях перехода к рыночной экономике.28

Глава 2. Современная налоговая система и налоговая политика Республики Таджикистан

2.1. Состояние экономики и налоговый потенциал Таджикистана.46

2.2. Характеристика налоговой системы Республики Таджикистан.56

2.3. Задачи налоговой политики по обеспечению доходов бюджета.80

2.4. Органы налогового администрирования Таджикистана и их задачи.98

Глава 3. Пути совершенствования налоговой политики Республики

Таджикистан

3.1.Обеспечение стабильности доходов.117

3.2.Налоговое стимулирование предпринимательской деятельности.134

Заключение.150

Список использованной литературы.157

Приложения

Введение

В настоящее время экономика Республики Таджикистан (далее - РТ) переживает значительные трудности переходного периода. Неразвитость производства, высокий уровень безработицы,1 увеличение до огромных сумм задолженности предприятий (за 2005г. около 40% ВВП), сохранение низкого уровня л доходов населения, не позволяют обеспечить необходимый уровень доходов государства, что препятствует эффективной деятельности основных государственных институтов.

Обретение политической и экономической самостоятельности Республики Таджикистан другой своей стороной имело разрыв хозяйственных отношений с бывшими экономическими партнерами на огромной территории СССР. Это нанесло существенный урон народному хозяйству республики. В настоящее время Таджикистан заметно отстает от других бывших республик СССР в решении проблемы экономической стабилизации. Так, если многие страны Содружества независимых государств (СНГ) и Восточной Европы относительно быстро восстановили прежние объемы ВВП, то в Таджикистане этот показатель в 2005 году составил приблизительно лишь 2/3 от уровня 90-х годов.

Анализ международного опыта показывает, что проведение эффективной налоговой реформы в условиях переходного периода может дать необходимый толчок решению общих вопросов макроэкономической стабилизации. Республикой Таджикистан за ориентир выбрана социально-ориентированная модель развития рыночной экономики. При этом поступательное и гармоничное развитие экономики РТ зависит от успехов по реализации намеченных программ по осуществлению экономической реформы и формированию действенных институтов государственной власти. Немаловажную роль в этом играет фактор стабильного роста доходов бюджета, который в значительной степени зависит от правильного выбора налоговой политики государства.

Реализация главной задачи налоговой политики - обеспечение бюджета государства денежными ресурсами в РТ сталкивается с объективными трудностями: потеря традиционного рынка сбыта, чрезмерная изношенность основного капитала во всех отраслях экономики, разрушенная инфраструктура, деформация кадрового Г(о оценкам международных экспертов уровень безработицы в Таджикистане составляет около 30%.

2 По официальным данным средняя заработная плата в Таджикистане за 2006г. составила 36 долл. США в месяц. потенциала страны. Все перечисленные проблемы имеют своим следствием существенное снижение налогового потенциала республики.

Принятый в 1999г. Налоговый кодекс Республики Таджикистан (далее - НК РТ) разрешил некоторые накопившиеся в налоговой практике проблемы. Однако, как показало проведенное исследование, налоговое законодательство все еще далеко от совершенства. Это не позволяет эффективно решать фискальные задачи, в полной мере использовать стимулирующую роль налогов в регулировании социально-экономических процессов Таджикистана.

Решение отмеченных проблем требует разработки научно обоснованных направлений совершенствования налоговой политики Республики Таджикистан в условиях реализуемого перехода к рыночной экономике.

Степень разработанности проблемы. До настоящего времени многие вопросы налоговой политики РТ, связанные с прогнозированием и планированием налоговых поступлений, выбором методов борьбы с уклонением от уплаты налогов, регулированием налоговой задолженности, стимулированием развития предпринимательства (особенно малого и среднего), совершенствованием налогового контроля, остаются недостаточно исследованными.

Практическая эффективность налоговой политики всецело зависит от ее научной обоснованности. Теоретической основой научно обоснованной налоговой политики являются принципиальные подходы, выработанные классиками теории налогов: А.Смит, Д. Рикардо, Ж.Б. Сэй, А.Вагнер, Ф. Ноймарк. Вопросы современной налоговой политики и практики рассматриваются в научных трудах таких российских ученых, как М.Р. Бобоев, Д.Д. Бутаков, И.В. Горский, А.З. Дадашев, В.А. Кашин, Л.П. Павлова, В.Г. Пансков, А.Б. Паскачев, И.А. Перонко, Г.Б. Поляк, А.Э. Сердюков, Д.Г. Черник, Т.Ф. Юткина и др.

Особенностям налоговой политики в условиях переходного периода в России и некоторых странах СНГ посвящены труды российских ученых: С. Баткибекова, Е.Т. Гайдара, П. Кадочникова, С. Синельникова-Мурылева и др.

Анализ опубликованных научных трудов таджикских ученых по вопросам налогообложения показывает, что свой определенный вклад в развитие этой отрасли науки внесли Д.Г. Гулмирзоев, Р.Т. Джабборов, Ш.М. Исмоилов, Т.Н. Назаров, А.О. Орипов, Р.К. Рахимов, Б.С. Султонов. В то же время все еще наблюдается отставание теоретических и методических разработок применительно к условиям современного Таджикистана с учетом национальных особенностей переходной экономики.

Неотложная необходимость выработки эффективной налоговой политики, способствующей наполнению бюджета государства достаточными финансовыми ресурсами и позволяющей отраслям и предприятиям обеспечивать свои воспроизводственные потребности, обусловливает актуальность темы исследования, предопределяет его цель и задачи.

Цель диссертационной работы заключается в решении научной задачи совершенствования налоговой политики Республики Таджикистан в условиях перехода к рыночной экономике и разработке предложений, позволяющих гармонично сочетать фискальный и регулирующий аспекты налогообложения.

Реализация указанной цели потребовала решения следующих задач:

- выявить специфику задач налоговой политики Республики Таджикистан в условиях переходной экономики;

- раскрыть особенности налоговой системы РТ для каждого этапа её становления и развития, уточнить основные принципы формирования налоговой политики РТ на современном этапе;

- показать резервы повышения налоговых доходов при формировании и реализации налоговой политики РТ в условиях перехода к рыночной экономике; исследовать возможности налогового стимулирования развития предпринимательства в РТ в условиях перехода к рыночной экономике;

- разработать систему практических мер, позволяющих сформировать эффективную налоговую политику для переходного периода РТ.

Объектом исследования является налоговая система Республики Таджикистан в условиях перехода к рыночной экономике.

Предметом исследования является совокупность финансовых отношений, формирующихся в переходной экономике РТ при реализации налоговой политики.

Методологические основы исследования. Научное исследование основывается на принципах диалектической логики, исторического и системного анализа и синтеза. В качестве инструментария использовались методы научной абстракции, группировок и сравнений, схемы и графики.

При проведении исследования использованы действующая в России и РТ нормативно-правовая база по налогообложению, материалы монографий, диссертаций, периодических изданий, информационные и аналитические ресурсы сети Интернет.

В работе использованы статистические данные Государственного комитета статистики РТ, Министерства финансов РТ, Министерства по государственным доходам и сборам РТ, Национального банка РТ и Статкомитета СНГ.

Исследование соответствует специальности 08.00.10 - «Финансы, денежное обращение и кредит» и 08.00.14 - «Мировая экономика». Работа выполнена в соответствии с пунктом 2.9 Паспорта специальности 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит» и пунктом 18 Паспорта специальности 08.00.14. «Мировая экономика».

Научная новизна настоящего исследования заключается в разработке научной задачи комплекса теоретико-методологических положений по совершенствованию налоговой политики государства в условиях перехода к рыночной экономике с учетом национальных особенностей Республики Таджикистан.

Научную новизну содержат следующие положения:

• на основе результатов анализа социально-экономических проблем переходной экономики выявлены и систематизированы объективные особенности налоговой системы РТ, которые предопределили характер и состав специфических задач налоговой политики РТ;

• выявлены: исключительная фискальная направленность налоговой политики РТ в период перехода к рыночной экономике и дополнительные приоритеты по эффективному обеспечению доходной части государственного бюджета РТ;

• в рамках развития статичной микроимитационной модели прогнозирования и планирования налоговых поступлений, предложенной проф. Черником Д.Г., разработан усовершенствованный вариант этой модели, которая может использоваться одновременно как в качестве статичной, так и динамичной модели, дающий возможность предвидеть результаты налоговых реформ, а также периодически корректировать условия налогообложения;

• в целях стимулирования развития предпринимательства обоснована целесообразность использования в межгосударственных отношениях стран

Евразийского экономического сообщества (ЕврАзЭС)* нулевой ставки НДС на экспорт, которая поощряет экспортеров, расширяет налоговую базу других налогов и способствует развитию инфраструктуры (международная логистика) обеспечивающей выполнение экспортно-импортных операций;

• теоретически обоснована возможность введения единого налога на вмененный доход в РТ, что позволит упростить налоговый контроль и будет оказывать заметное стимулирующее воздействие на развитие малого предпринимательства в республике.

Практическое значение результатов. Обоснованные в диссертации практические рекомендации направлены на устранение существующих сегодня в РТ диспропорций в налогообложении отдельных отраслей национального хозяйства, а также на усиление налогового стимулирования предпринимательства и стабилизацию доходной базы бюджета государства.

Разработаны, в частности, следующие практические меры:

• предложено ввести в Налоговый паспорт региона (области, района и города) новый раздел «Оптово-розничная торговля». Использование усовершенствованного варианта Налогового паспорта региона, основанного на макроэкономическом подходе к расчету налоговой базы и анализу налогового потенциала, будет способствовать более обоснованному определению плановых показателей по мобилизации налоговых доходов;

• обоснована необходимость расширения сферы применения идентификационного номера налогоплательщика (ИНН), а именно, присваивать его налогоплательщикам-физическим лицам. В рамках Концепции по взаимодействию государственных органов в республике эта мера позволит усилить контроль над доходами физических лиц, повысит уровень собираемости налогов, уплачиваемых физическими лицами, путем обязательного указания ИНН во всех сделках, связанных с доходами и расходами физических лиц;

• предложена новая трехэтапная процедура уведомления налогоплательщиков о наличии у них налоговой задолженности (вместо существующей сегодня одноэтапной процедуры). Реализация данного предложения поможет более быстро и с меньшими затратами регулировать накопленную налоговую задолженность;

ЕврАзЭС образован в 2000г., в состав которого входят Россия, Белоруссия, Киргизия, Казахстан, Таджикистан и Узбекистан.

• аргументирована необходимость передачи всех полномочий по предоставлению налогоплательщикам отсрочки уплаты налогов одному органу исполнительной власти - Министерству по государственным доходам и сборам, взамен существующей в настоящее время практики согласования с несколькими министерствами, что позволит существенно сократить административные издержки, связанные с применением данной налоговой льготы;

• выдвинуты конкретные предложения по совершенствованию микроимитационной модели прогнозирования и планирования налоговых поступлений, которая позволяет оценивать ожидаемые налоговые поступления в разрезе отраслей и областей (районов и городов) республики, определять сумму налоговых доходов на основе прогнозных макропоказателей, рассчитывать предварительную сумму «недоборов» поступлений по отраслям, областям (районам и городам) и группам налогоплательщиков в зависимости от характера изменений в налоговом законодательстве;

• обоснована возможность разрешить приоритетным отраслям экономики списывать в счет уплаты минимального налога на доходы предприятий до 50% от стоимости вновь приобретенного (созданного) оборудования. Данная мера позволит стимулировать обновление основного капитала, что будет способствовать повышению конкурентоспособности национальной экономики РТ;

• в качестве одной из мер, способствующей решению кадрового кризиса в республике, предложено разрешить вычет из налоговой базы по налогу на прибыль в отношении расходов, связанных с подготовкой и повышением уровня образования кадров (по приоритетным отраслям экономики Таджикистана);

• в целях совершенствования налогообложения сельхозпроизводителей рекомендовано: разрешить применение единого налога на сельхозпроизводителей в случае, если предельный доход, полученный от сельскохозяйственной деятельности, составляет не менее 70% общего дохода; продлить срок уплаты единого налога на сельхозпроизводителей и установить в качестве налогового периода по данному налогу- календарный год, а отчетный период-полугодие; предоставить налоговые вычеты, связанные с получением информационно-консультационных услуг, от суммы налогового оклада по единому налогу на сельхозпроизводителей.

Апробация и внедрение результатов исследования. Положения диссертационной работы по совершенствованию налоговой политики Республики Таджикистан были использованы для подготовки рекомендаций, предложенных в Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РТ, по внесению изменений в главы 3, 9, 10, 18, 42, 44 Налогового кодекса Республики Таджикистан, что подтверждено справкой о внедрении.

Положения теоретической части исследования используются кафедрой «Налоги и налогообложение» ФГОУ ВПО «Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации» в учебном процессе при чтении лекций и проведении семинарских занятий по дисциплине «Теория и история налогообложения».

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Мирпочоев, Далерджон Алиджанович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В диссертации на основании комплексного научного подхода осуществлено исследование налоговой политики как важного инструмента регулирования экономики в условиях перехода к рынку. В работе исследована теоретическая основа налоговой политики, определена её сущность, содержание и значение налоговой политики.

В работе на основе исследования теории переходной экономики классифицированы основные черты переходного процесса, которые имели место в некоторых странах Центрально-Восточной Европы и Содружества независимых государств после распада Советского Союза в конце 90-х годов. К ним относятся: трансформационный кризис, структурные проблемы в экономике, стремительный рост цен, кризис неплатежей и слабость государственных институтов. Обосновано, что одной из главных проблем преодоления перечисленных кризисных явлений для стран, переживающих переходный период, является макроэкономическая стабилизация, в реализации которой центральное место занимают государственные финансы. Таким образом, в работе доказано, что в преодолении негативных последствий переходного процесса, налоговая политика государства играет ключевую роль, так как с помощью налогов не только обеспечиваются огромные финансовые ресурсы для государства, но и регулируются отраслевые и территориальные пропорции экономики.

Учитывая специфические черты переходного процесса, выявлена специфика цели и задач налоговой политики переходного периода. В связи с огромной потребностью государств с переходной экономикой в финансовых ресурсах, налоговая политика в условиях переходного периода направлена на максимально возможное обеспечение государственного бюджета налоговыми доходами. Так как в условиях переходной экономики наблюдается трансформационный спад производства, следствием которого является сужение налоговой базы в экономике, возникает противоречивая задача обеспечения налоговыми доходами растущие потребности государственного бюджета в условиях спада производства. Кроме того, в переходный период практически во всех странах СНГ и некоторых странах Восточный Европы (Польша, Венгрия, Чехия и т.д.) наблюдались высокий уровень задолженности в экономике, слабость государственных органов в реализации своих задач, в том числе и по сбору налогов. Обеспечение необходимыми ресурсами бюджета государства с переходной экономикой в названных сложных условиях является спецификой налоговой политики переходного периода. Из-за отсутствия опыта функционирования развитой налоговой системы в постсоциалистическом пространстве основной целью налоговой политики переходной экономики, является формирование упрощенной налоговой системы, которая в условиях слабой налоговой администрации позволяет более результативно выполнять фискальные задачи. Для достижения названной цели следует решить следующие специфические для налоговой политики переходного периода задачи:

1) необходимо устанавливать легко администрируемые налоги, менее подверженные к уклонению от уплаты;

2) важно обеспечить прозрачность учета налоговых обязательств. Данная задача решается, прежде всего, с помощью взаимодействия с другими государственными органами и кредитными учреждениями;

3) совершенствовать систему санкций и мер принуждения к выполнению налоговых обязательств, что имеет немаловажное значение в условиях низкой налоговой дисциплины, свойственной экономике переходного периода;

4) усилить налоговый контроль над доходами физических лиц;

5) создать эффективную систему стимулирования сотрудников органов финансового и контроля. При фискально-ориентированной налоговой политике и относительно низкооплачиваемой работе контрольных органов велика возможность неформальной договоренности между сотрудниками налоговых органов и налогоплательщиками;

6) создавать эффективный орган по борьбе с коррупцией, чтобы он мог стать должным противовесом для пресечения злоупотреблений со стороны фискальных органов.

Анализируя социально-экономические проблемы Таджикистана, нами наряду с вышеперечисленными задачами, выявлены специфические задачи налоговой политики с учетом национальных особенностей республики. Низкий уровень индустриализации и аграрный характер экономики республики, возникший кадровый кризис в результате гражданской войны, высокая зависимость от иностранных инвестиций, чрезмерная поляризованность по уровню доходов населения, невысокий уровень деловой активности, слабость налогового администрирования, безусловно, ставят перед налоговой политикой страны соответствующие задачи. Таким образом, можно выявить следующие отдельные задачи налоговой политики республики:

1) стимулирование предпринимательства, особенно малого и среднего, что должно способствовать сокращению безработицы, уменьшению уровня бедности, повышению деловой активности, и в конечном счете, улучшению собираемости налогов в республике;

2) стимулирование притока иностранных инвестиций, предоставление благоприятного налогового климата для иностранных инвесторов, поощрение обновления основного капитала;

3) способствование решению кадрового кризиса в экономике, налоговое стимулирование повышения профессионального уровня кадров;

4) ужесточение санкций за налоговые правонарушения вплоть до уголовной ответственности;

5) повышение налоговой грамотности налогоплательщиков путем организации налоговыми органами семинаров, передвижных консультационных пунктов, издания методических материалов и т.д.;

6) повышение квалификации сотрудников налоговых органов.

В работе проанализированы социально-экономические проблемы развития экономики Таджикистана, решение которых способствуют повышению налогового потенциала. Развитие экономики республики предполагает всестороннюю поддержку приоритетных отраслей. К ним относятся: сельское хозяйство, энергетика, добывающая отрасль, легкая и пищевая промышленность.

Анализируя три этапа формирования налоговой системы республики, выявлены основные направления современной налоговой политики Таджикистана. Их можно сгруппировать следующим образом: 1)сокращение налогов и постепенное снижение налоговой нагрузки на экономику; 2) обеспечение огромных бюджетных потребностей финансовыми ресурсами; 3) стимулирование приоритетных для республики отраслей экономики;. 4) ужесточение принудительных мер выполнения налоговых обязательств; 5) стимулирование развития малого и среднего предпринимательства, налоговое поощрение ряда социально важных видов деятельности.

Практический анализ фискальной стороны налоговой политики республики показал, что в основном налоговые доходы республики обеспечиваются за счет косвенных налогов. Анализ показал, что около 80% налоговых поступлений обеспечиваются за счет косвенных налогов, а в структуре косвенных налогов преобладают налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины и налог с продаж (алюминия и хлопка-волокна). Основными причинами этого являются: неразвитость производства и высокая зависимость от импорта как товаров продовольственного, так и инвестиционного характера, слабость налогового контроля за доходами физических лиц, большая зависимость уровня налоговых поступлений от узкого круга экспортируемых сырья и т.д.

В работе придается огромное значение совершенствованию налогового администрирования в республике, что является главной предпосылкой результативности реализации намеченных направлений налоговой политики республики. Учитывая, что главную роль в реализации налоговой политики Таджикистана играет МГДС, нами более подробно рассматриваются её задачи. В целом, все задачи МГДС сгруппированы в четыре блока: учет налогоплательщиков; начисление и учет налоговых поступлений и контроль за своевременностью и полнотой уплаты налогов; работа с налоговой задолженностью; консультационно-методологическая работа. Центральное место в задачах названного министерства занимает контроль за правильностью начисления и своевременностью уплаты налогов. Известно, что основным критерием оценки результативности работы МГДС, является повышение собираемости налогов. Как показывает практический опыт контрольной работы в налоговых органах, одним из главных факторов повышения собираемости налогов является правильность разработки стратегии выездных проверок, результатом которой является максимально возможная сумма доначислений налогов. В работе подробно рассмотрены методы определения объектов выездного налогового контроля, их положительные и отрицательные стороны с учетом национальных особенностей экономики Таджикистана. На наш взгляд, для определения объектов выездных налоговых проверок с максимальным налоговым риском важное значение имеют внешние, то есть «наводящие» информации, предоставляемые налоговым органам из внешних источников. В этой связи, обосновывается разработка и внедрение

Концепции взаимодействия государственных органов власти, где четко устанавливается механизм взаимодействия налоговых органов с другими структурами государственной власти по поводу обмена информацией, связанных с доходами и расходами налогоплательщиков.

Учитывая фискальную направленность налоговой политики переходного периода республики, выделены два направления обеспечения стабильными налоговыми доходами бюджета республики: а) совершенствование налогового прогнозирования, и соответственно, планирования; б) повышение уровня собираемости налогов.

В условиях динамично развивающейся переходной экономики, когда налоговое законодательство часто подвергается изменениям, возникает задача обоснования прогноза общих налоговых поступлений с учетом возможных последствий изменений налогового законодательства. На основе изучения зарубежного опыта использования микроимитационных моделей, которые представляют собой аналитические вычислительные модели, в работе предлагается усовершенствованный вариант данной модели, к отличительным особенностям которой следует отнести то, что предложенную модель одновременно можно использовать как в качестве статичной, так и динамичной модели.

Рассматривая вопросы совершенствования налогового планирования как одного из немаловажных факторов выявления новых источников налогообложения, предлагается введение Налогового паспорта региона в республике. На основе изучения российского опыта разработки данного документа, предложено ввести новый раздел Налогового паспорта под названием «Оптово-розничная торговля». Это должно способствовать не только совершенствованию налогового планирования, установлению реальных для выполнения плановых показателей по некоторым налогам на основе получения более достоверных данных из точек оптово-розничной торговли, но и борьбе с теневой экономикой, усилению мер с контрафактной подакцизной продукцией, повышению собираемости налогов.

По нашему мнению, одним из главных факторов увеличения собираемости налогов является повышение результативности налогового контроля. Учитывая слабость налогового контроля за доходами физических лиц в условиях республики, предлагается расширенное использование ИНН. В этой связи целесообразно использовать ИНН в качестве универсального идентификатора и его использование во всех организациях и учреждениях, имеющих отношение к доходам и расходам налогоплательщиков физических лиц. Данная мера должна быть утверждена в законодательном порядке, что обязывает все органы и налогоплательщиков использовать ИНН во всех сделках и операциях, имеющих отношение к доходам или расходам налогоплательщиков. Думается, это будет способствовать усилению налогового контроля над доходами физических лиц, что является актуальным для органов налогового администрирования республики.

Немаловажным фактором повышения собираемости налогов является решение проблем урегулирования налоговых задолженностей налогоплательщиков. Выявляя некоторые просчеты мер по взысканию сумм налоговых задолженностей, нами предлагается взамен существующей одноэтапной процедуры, трехэтапная процедура извещения о сумме налоговых задолженностей, где с каждым последующим уведомлением об уплате налогов требование и жесткость наказаний увеличиваются по нарастающей.

Важное значение в реализации налоговой политики имеет стимулирование предпринимательской деятельности в республике. По нашему мнению, первостепенную роль следует отвести налоговому стимулированию развития аграрного сектора экономики. Это имеет несколько причин: значительные трудовые ресурсы заняты в аграрном секторе, уровень бедности и безработицы очень высок в сельских местностях и т.д. В этой связи, учитывая некоторые пробелы налогообложения сельхозпроизводителей (отсутствие учета специфики отрасли, высокая налоговая нагрузка и т.д.) предложено внести изменения в механизм обложения ЕНПСП, что позволит учесть некоторые специфики, снизить налоговую нагрузку. В частности: разрешить применение ЕНПСП, если предельный доход, полученной от сельскохозяйственной деятельности, составляет не менее 70% общего дохода; продлить срок уплаты ЕНПСП и принять за налоговый период календарный год, а отчетный период-полугодие; разрешить вычеты, связанные с оказанием информационно-консультационых услуг, от суммы налоговых обязательств по ЕНПСП.

В работе на основе изучения российского опыта обосновывается установление единого налога на вмененный доход, что должно способствовать развитию малого предпринимательства. К основным преимуществам введения этого налога следует отнести: удобность расчета налога, отсутствие необходимости содержание бухгалтера, что снижает издержки предпринимателей, уменьшаются затраты налоговых органов по контролю над доходами тех видов деятельности, где трудно контролировать реальный оборот.

Индустриализация экономики является одним из важных направлений экономической политики республики. Основными причинами слабого развития промышленности являются: устаревший основной фонд предприятий, что не позволяет выпускать конкурентоспособную продукцию, кадровый дефицит, отсутствие стартового капитала у местных предпринимателей. В этой связи целесообразно внедрить следующие налоговые льготы:

- разрешить зачет 50% стоимости нового оборудования в счет уплаты минимального налога на доходы предприятий. В работе рекомендуется применение данной льготы только по отношению к приоритетным отраслям республики с учетом определенных условий;

- разрешить вычет из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в приоритетных отраслях республики, расходов, связанные с подготовкой и повышением уровня образования.

В стимулировании развития предпринимательства немаловажное значение играет упрощение административных процедур получения права на некоторые налоговые льготы. Выявлено, что для получения права на отсрочку (рассрочку) налоговых платежей, согласно требованиям НК РТ, налогоплательщики обязаны согласовывать решение о предоставлении этой льготы с несколькими министерствами. В целях сокращения административных процедур предложено предоставление права администрирования по данной льготе МГДС РТ.

Проведенное исследование показало, что недостаточное исследование теоретических и методологических вопросов налогообложения в условиях переходной экономики Таджикистана, необходимость проведения налоговых реформ, вызывают необходимость корректировки действующего налогового законодательства. Реализация предложений и выводов исследования будут способствовать построению оптимальной налоговой системы, учитывающей как интересы налогоплательщика, так и потребности государства.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Мирпочоев, Далерджон Алиджанович, 2007 год

1. Конституция Республики Таджикистан. — Душанбе: Ирфон-2005-48с.

2. Налоговый кодекс Республики Таджикистан. — Душанбе: ИПП ООО «Вергуль», 2005-296с.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. — М.:Эксмо, 2006 704с.

4. Постановление Маджлиси Оли Республики Таджикистан «О порядке введения в действие Налогового кодекса Республики Таджикистан», № 665 от 12 ноября 1998г.

5. Постановление Правительства Республики Таджикистан «Об утверждении перечня видов индивидуальной предпринимательской деятельности, по которым уплата подоходного налога осуществляется на основе патента», №140 от 31 марта 2004г.

6. Указ Президента Республики Таджикистан «Об образовании Министерства по государственным доходам и сборам» от 24 января 2002 года №745

7. Указ Президента РТ «Об образовании Налогового комитета при Правительстве РТ» от 4 мая 1995г., №221

8. Указ Президента РТ «О налоговой полиции» от 4 мая 1995г., №222

9. Абдурахманов O.K. Налоговые системы стран с переходной экономикой: монография / O.K. Абдурахманов М.: Издательство «Палеотип», 2005 -376с.

10. Азизов Ф.Х., Орипов А.О., Турсунов А.Х. Сбалансированная фискальная политика-признак стабильности экономики.- Худжанд: Хуросон, 2004-166с

11. Актуальные проблемы теории и практики налогового администрирования в Российской Федерации: доклады и выступления участников Круглого стола (26 октября 2005г., Москва) —М.: Финансовая академия при Правительстве РФ,2006-189с.

12. Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика / Паскачев А.Б, Садыгов Ф.К., Мишин В.И и др.— М.:Изд-во экон-ко-правовой лит-ры, 2004-228с.

13. И.Александров И.М. Налоги и налогообложение: учебник. — М.: «Дашков и К», 2003-293с.

14. Алиев Б.Х., Абдулгалимов A.M. Теоретические основы налогообложения: учебное пособие / Под ред. А.З. Дадашева. — М.:2004.-159с.

15. Аронов А. В. Налоговая политика и налоговое администрирование : учебное пособие для студентов, обучающихся по специальности "Налоги и налогообложение" / А. В. Аронов, В. А. Кашин М.: Экономисть, 2006. - 588с.

16. Барулин C.B., Макрушин A.B. «Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики» // Общество и экономика. — М.:2002, №2-С.39-42

17. Бизнес в 2005 году: устранение препятствий на пути развития / Пер. с англ.: Всемирный банк.-М.: Весь мир, 2005-176с.

18. Бирюков А. «Развитие малого и среднего бизнеса-локомотив экономики (опыт Тайваня)» // Вопросы экономики.-М.:2004, №9 С. 123-129

19. Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н. Т., Тютюрюков H.H. Налоги и налогообложение в СНГ. — М.: Финансы и статистика,2004-422с.

20. Бобоев М.Р, Мамбеталиев Н. Т., Тютюрюков H.H. Налоговые системы зарубежных стран: содружество независимых государств—М.: Гелиос-АРВ, 2002-622с.

21. Большой экономический словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна. 5-ое изд. —М.: Институт новой экономики, 2002. —1280с.

22. Бутаков Д.Д. «Основы мирового налогового кодекса» // Финансы М.:1996, №8 -С.28-36

23. Ведомости Верховного Совета Республики Таджикистан, 1992, №5-215с.

24. Введение в экономико-математические модели налогообложения: Учеб. Пособие / Под ред. Черника Д.Г.—М.: Финансы и статистика,2000-256с.

25. Вишневский В., Липницкий Д. «Оценка возможностей снижения налогового бремени в переходной экономике»// Вопросы экономики-М.:2000, №2-С. 107-116.

26. Гаджиев Г.А. Предприниматель. Налогоплательщик. Государство. / Г.А. Гаджиев, С .Г.Пепеляев. -М. : ФБК-Пресс, 1998-592с.

27. Гайдар Е.Т. Аномалии экономического роста. М.:Евразия,1997-215с.

28. Гончаренко Л.И., Мельникова Н.П., Грунина Д. К. Основы налогообложения / Под ред. Павловой Л.П.—М.: ПМБ Финансовой академии при Правительстве РФ, 1998-50с.

29. Гончаренко Л.И. Налогообложение организаций финансового сектора экономики: учебник.-М.:Финансы и статистика, 2004-301с.

30. Грисимова E.H. Налогообложение: учебное пособие. — Спб. Литер, 2000-125с.

31. Гулмирзоев Д.Г. Назарияи андоз ва андозбанди (Теория налогов и налогообложения)-Душанбе: Ирфон, 2000-189с.

32. Гусев В.В., Мамбеталиев Н.Т. «Налоговый контроль в странах ЕврАзЭС» //Налоговая политика и практика -М.:2005, №10-С.17-23

33. Дагаев А. «Налоговое стимулирование инноваций в предпринимательском секторе» // Проблемы теории и практики управления.-М.:2004,№3-С.80-86

34. Дадашев А.З., Лобанов A.B. Налоговое администрирование в Российской Федерации. — М.: Книжный мир, 2002-369с.

35. Дамбровский М. Уроки реформ. Различные стратегии перехода к рыночной экономике: как они осуществляются на практике?. — М.: Экспертный институт, 1995 —56с.

36. Дариус К. Росати «Среднесрочная стратегия структурных преобразований, подъема экономики и реформ» // Экономика Таджикистана: стратегия развития — Душанбе: 1999, №4.-С.5-54

37. Доклад о развитии человека 2005. Международное сотрудничество на перепутье. Помощь, торговля и безопасность в мире неравенства / К.Уоткинс Опубликовано для Программы развития ООН—М.: Весь мир, 2005-401с.

38. Документ стратегии снижения бедности в Республике Таджикистан-Душанбе:2002-81с.

39. Евстигнеева Л.П. Экономический рост: либеральная альтернатива / Евстигненева Л.П., Евстигнеев Р.Н-М.:Наука,2005- 518с.

40. Едронова В.Н., Мамыкина H.H. Сущность и элементы налоговой политики//Финансы и кредит —М.:2005,№5-С.37-40

41. Заяц Н.Е. Теория налогов: учебник /Заяц Н.Е.— Минск: БГЭУ,2002-220с.43.3лобина Л.А., Рязанова Н.И., Налоги и налоговая система: конспект лекций. —М.:

42. Изд-во МГУП «Мир книги», 1998-97с.

43. Инвестиционная привлекательность регионов: причины различий и экономическая политика государства: сборник статей/Под ред. В.А May, О.В. Кузнецовой.-М.:ИЭПП, 2002.-196с.

44. Исмоилов Ш.М. Правовое регулирование предпринимательской и налоговой деятельности в Республике Таджикистан.-Душанбе: Конуният, 1998-188с.

45. Кадочников П. А. Анализ импортозамещения в России после кризиса 1998г./Кадочников П. А. -М.:ИЭПП,2006-148с.

46. Карасев М.Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложение в России. —М.:000 «Вершина»,2004-224с.

47. Кашанина Т.В., Кашанин A.B. Основы российского права: учебник. — М.:Инфра-М, 1996-621с.

48. Кашин В. А. Обзор фискальной политики в Российской Федерации и за рубежом в 2003 году / В. А. Кашин. М.: Изд-во экон.-правовой лит., 2004 - 151с.

49. Кашин В. А. Обзор фискальной политики в Российской Федерации и за рубежом в 2003 году / В.А. Кашин. М.: Изд-во экон.-правовой лит., 2004 - 151 с.

50. Конторович В. Собираемость налогов в России. — Спб.: Изд-во С.-Петерб. гос. унта экономики и финансов, 2005-166с.

51. Красникова Е.В. Экономика переходного периода: Учебное пособие.— М.: Омега-Л, 2005-295с.

52. Курс переходной экономики / Под ред. Л.И. Абалкина. М.:ЗАО «Финстатинформ», 1997-631с.

53. Кучеров И.И. Налоговое право России: курс лекций. — М.:Учеб.- консультац. Центр «ЮрИнфоР»,2001 -35 8с.

54. Макроэкономика. Теория и российская практика: учебник / Под ред. А.Г. Грязновой, H.H. Думной. — М.:КНОРУС,2004-608с.

55. Мишустин М.В. Информационно-технологические основы государственного налогового администрирования в России: Монография. — М.:ЮНИТИ-ДАНА,2005-252с.

56. Назаров Т.Н. Таджикистан: экономический рост, интеграция и региональное сотрудничество. —Душанбе: УИ МИД РТ, 2004-283с.

57. Налоговая политика России: проблемы и перспективы / Под ред. И.В.Горского. — М.: Финансы и статистика, 2003-287с.

58. Налоговое расследование: учебник. Под общ.ред. Кваши Ю.Ф — М.:Юристь, 2000-1094с.

59. Налоги и налогообложение: учебник / Черник Д.Г. и др. — М.: Инфра-М,2001-414с.

60. Налоги и налогообложение. 4-е изд. /Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской.- Спб. Литер,2003-576с.

61. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство / Под ред. E.H. Евстигнеева. — Спб.: Питер, 2001-ЗЗЗс.

62. Налоги: учебник для студентов экономических специальностей и вузов. / Под общ. ред. Н.Е. Заяц, Т.И.Василевской. — Минск: БГЭУ,2000-220с.

63. Налоги / Под ред. Черника Д.Г. — М.:Финансы и статистика, 1998-542с.

64. Налоговая реформа в России: проблемы и решения: в 2т. (Т-1)-М.ИЭПП,2003-395с.

65. Ослунд А. Миф о коллапсе производства после крушения коммунизма. // Вопросы экономики —М.:2001, №7 -С.117-124

66. Основы налогового права / Под ред. Пепеляева С.Г. — М.:Инвест-фонд,1995-493с.

67. Основы теории переходной экономики / Под ред.Под ред. Е.А. Киселевой и М.Н. Чепурина.- Киров: АС А, 1996-318с.

68. Ожегов С.И., Шведова Н.Ю. Толковый словарь русского языка:80000 слов и фразеологических выражений./Российская Академия наук; Институт русского языка им. В.В.Виноградова.4-ое изд., доп. — М.: Азбуковник, 1999-939с.

69. Павлова Л.П. Налоги и воспроизводство: сущность, значение .:(Ч.2)/Павлова Л.П., Пинская М.Р-М.:ПАИМС, 2001-144с.

70. Павлова Л.П. Организация и методика проведения налоговых проверок: учебное пособие / Павлова Л.П., Удовенко Г.В. -М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, 2000-113с.

71. Пансков В.Г. Налоги налоговая система Российской Федерации: учебник. —М.: Финансы и статистика,2005-459с.

72. Папава В.Г., Беридзе Т.А. Очерки политической экономии посткоммунистического капитализма (опыт Грузии).- М.: ДиС,2005-288с.

73. Паскачев А.Б. Налоговые потенциал экономики России—М.: Издательский дом «Мелап», 2001-400с.

74. Паскачев А.Б. Обзор фискальной политики в Российской Федерации и за рубежом в 2004 году / А.Б. Паскачев, В.А. Кашин. М. : Изд-во экон.-правовой лит., 2005 -278с.

75. Переходная экономика: теоретические аспекты, российские проблемы, мировой опыт / Отв. ред. В.А.Мартынов, B.C. Автономов, И.М. Осадчая. М.: Экономика,2004-719с.

76. Пономарев А.И. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. — Ростов н/Д:Феникс,2001.-350с.

77. Попов В. «Шокотерапия против градуализма: конец дискуссии». // Эксперт. -М:1998,№35-С.12-17.

78. Программа экономического развития до 2015г. -Душанбе:2002-111с.

79. Развитие налоговой системы Российской Федерации: опыт, проблемы, перспективы: доклады и выступления участников Круглого стола (3 ноября 2004года, Москва)-М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, Ворд-Бук,2005—316с.

80. Рахимов Р.К. «Некоторые вопросы инвестирования экономического роста» // Экономика Таджикистана: стратегия развития—Душанбе:2003, №1-С.21-32

81. Рахимов Р.К. Глобализация и проблемы экономического роста// Экономика Таджикистана: стратегия развития.—Душанбе:2004, №1-С.48-54

82. Саидмурадов Л.Х., Солиев А.А. Открытая экономика Республики Таджикистан: макроэкономическое равновесие в условиях внешнего инвестирования. Душанбе:Ирфон,2004-144с.

83. Сакс Дж. Рыночная экономика и Россия. — М.: Экономика, 1995-331с.

84. Сердюков А.Э. Теоретические основы налоговой политики современной России. — Спб.: Изд-во С.-Петерб. гос. ун-та экономики и финансов, 2004-142с.

85. Синельников С., Анисимова Л., Баткибеков С. и др. Проблемы налоговой реформы в России: анализ ситуации и перспективы развития.-М.¡Евразия, 1998-346с.

86. Синельников-Мурылев С. Законодательные и политические аспекты бюджетной политики в постсоветской России / С.Синельников-Мурылев, С. Б. Баткибеков и др. -М.:ИЭПП, 1998-160с.

87. Смирнов Д. А. Проблемы гармонизации системы имущественного налогообложения в России:монография.-М: Изд-во Бухгал-ий учет,2003-226с.

88. Султонов Б.С. Комментарии к Налоговому кодексу Республики Таджикистан. Душанбе: 1999-361с.

89. Султонов Ш. Экономика Таджикистана: состояние и перспективы развития // Экономист-М.:2006, №6-С.68-77.

90. Сомоев Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения. — М.:Приор, 2000.-170с.

91. Статистический ежегодник Республики Таджикистан — Душанбе:2005-С.362

92. Философский энциклопедический словарь.— М.:ИНФРА-М, 2002-578с.

93. Финансовая политика стран ЕС / Гутник В.П. и др.-М.:Наука,2004-367с.

94. Финансы Таджикистана — Душанбе: 2005-156с.

95. Финансово-кредитный энциклопедический словарь /Под ред. А.Г. Грязновой. — М.: Финансы и статистика, 2002. —1165с.

96. Формирование общества основанного на знаниях. Новые задачи высшей школы / Пер. с англ.: Доклад Всемирного банка. — М.: Весь мир, 2003-232с.

97. Цыпин И.С. , Веснин В.Р. Мировая экономика: учебник — М.: ООО «Издательство Проспект», 2005-248с.

98. Черник Д.Г., Починок А.П. и др. Основы налоговой системы. — М.: Финансы, 1998-422с.

99. Шамхалов Ф. Государство и экономика: власть и бизнес —М.:Экономика,1999-413с.

100. Экономика налоговой политики: перев. с англ./ Под ред. Майкла Девере.—М.: Филинъ,2002-323с.

101. Экономика переходного периода: Учебное пособие / Под ред. В.В. Радаева, A.B. Бузгалина. М.:Изд-во МГУ,1995-410с.

102. Экономический словарь / Под ред. А.И. Архипова. — М.:ПБОЮЛ Захаров М.А., 2001-620с.

103. Экономика переходного периода. Очерки экономической политики посткоммунистической России 1991-1997. Под. ред.Е.Т. Гайдара. М.:ИЭПП,1998-1113с.

104. Ш.Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учеб. для студентов вузов, обучающихся по экон. спец. — М.: Инфра-М, 1998-427с.

105. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учеб. для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям / Т. Ф. Юткина. 2. изд., перераб. и доп. учебник, 2-изд. — М.: Инфра-М, 2002.- 574с.

106. Юткина Т.Ф. Основы налогообложения.-Сыктывкар: СГУ, 1995-171с.

107. Диссертационные исследования:

108. Диноршоев П.М. Пути снижения безработицы в условиях становления рыночной экономики (на материалах Республики Таджикистан): Дисс. канд.экон.наук. Душанбе:2002-139с.

109. Зырянова М. Основные принципы эффективного налогового регулирования: Дисс. . канд.экон.наук.— М.:2000-185с.

110. Измайлов А.Т. Налоговое администрирование и его значение в повышении собираемости налогов: Дисс. канд.экон.наук. М.:2006-144с.

111. Калинина И.Л. Формирование и реализация эффективной фискальной политики, стимулирующей экономический рост: Дисс. канд.экон.наук. М.:2005-197с.

112. Красницкий В.А. Организация налогового администрирования(на примере работы налоговых органов Краснодарского края): Дисс. . к.э.н. -Краснодар, 2000-236с.

113. Мамыкина H.H. Приоритеты региональной налоговой политики в условиях реформирования российской налоговой системы: Дисс. . канд.экон.наук.-Н.Новгород:2005- 131с.

114. Нечаев В.Г. Социально-экономическая направленность налоговой политики России: Дисс. канд.экон.наук.-Ростов-на-Дону:2003-181с.

115. Перонко И.А. Проблемы совершенствования налогообложения в Российской Федерации: Дисс. .д.э.н.-М.:2001-397с.

116. Турсунов А.Х. Вопросы совершенствования фискальной политики в условиях переходной экономики (на примере Республики Таджикистан): Дис. . канд. экон. наук.-Худжанд :2005-134с.

117. Хисматулина Н.Р. Налоговая политика как фактор формирования среднего класса в регионе: Дисс. . канд.экон.наук. -Казань:2002-214с.

118. Место налоговой политики в составе финансовой политики