Методология анализа и планирования налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, доктор экономических наук Саакян, Рубен Арменакович

• Саакян, Рубен Арменакович
• доктор экономических наук
• 2007

Оглавление диссертации доктор экономических наук Саакян, Рубен Арменакович

Введение.

Глава 1. Теоретические принципы формирования системы анализа и планирования налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации.

1.1. Проблемы формирования сбалансированных налоговой и бюджетной систем.

1.2. Теоретические аспекты формирования системного подхода к анализу налоговых поступлений.

1.3. Налоговый потенциал как основа прогнозирования налоговых поступлений.

1.4. Методологические проблемы развития планирования и прогнозирования налоговых поступлений.

Глава 2. Исследование реформы налоговых правоотношений.

2.1. Оценка изменений регламентации важнейших понятий законодательства о налогах и сборах.

2.2. Организационно-правовые особенности деятельности налоговых органов.

2.3. Развитие законодательства о налогах и сборах в части регламентации налоговых проверок.

Глава 3. Поступление налогов и методы оценки налогового потенциала.

3.1. Динамика налоговых поступлений в консолщцрованный бюджет Российской Федерации.

3.2. Оценка изменения задолженности и недоимки.

3.3. Динамика доходов федерального бюджета.

3.4. Методы оценки налогового потенциала.

Глава 4. Методика комплексного анализа налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации.

4.1. Информационная база и конструктивные особенности методики.

4.2. Принципы анализа налоговых поступлений по уровням бюджетной системы.

4.3. Методы анализа поступлений по основным налогам.

4.4. Налоговый паспорт как инструмент комплексного анализа налоговых поступлений.

Глава 5. Методика комплексного прогнозирования налоговых поступлений в бюджетную систему

Российской Федерации.

5.1. Интегрированная система прогнозирования налоговых доходов.

5.2. Прогнозирование поступлений по основным налогам и сборам.

5.3. Прогнозирование поступлений за счет снижения задолженности и недоимки.

5.4. Прогнозирование налоговых поступлений на основе

Налогового паспорта».

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Методология анализа и планирования налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации»

Динамичный экономический рост, изменение конъюнктуры нефтегазового рынка, повышение доходов российского бюджета способствовали быстрому по историческим меркам увеличению государственных доходов. Финансовая стабильность, снизившееся отношение государственного долга к ВВП, выросший кредитный рейтинг страны и ее крупнейших компаний привели к пересмотру представлений о перспективах развития российской экономики.

Сочетание ставших привычными высоких цен на нефть и газ и экономического роста привело к повышению государственных финансовых обязательств: разработаны национальные проекты в области образования, здравоохранения, жилищного строительства и сельского хозяйства, сформирован инвестиционный фонд, приняты меры, связанные с финансированием демографической политики, а также проводится целенаправленная политика по формированию фонда будущих поколений (фонда национального благосостояния).

В 2007 г. в соответствии с задачей повышения роли среднесрочного финансового планирования, поставленной в Бюджетном послании Президента Российской Федерации «О бюджетной политике в 2007 г.», впервые осуществлен переход к трехлетнему бюджетному планированию, что является беспрецедентным в отечественной экономической истории: даже в условиях советской плановой экономики не удавалось вывести бюджетные проектировки за рамки одного года. Субъекты Федерации приступили к разработке долгосрочных (на 10-15 лет) стратегий и среднесрочных (на 3-5 лет) программ своего социально-экономического развития. Правительство систематически рассматривает стратегии развития отдельных производственных и инфраструктурных секторов. В этих условиях среднесрочное планирование и прогнозирование налоговых поступлений, рассматриваемые в настоящей диссертации как неотъемлемый элемент среднесрочного финансового планирования, приобретают особую важность.

Актуальность темы диссертационной работы связана также и с настоятельной необходимостью определения налогов, поступление которых в наименьшей степени зависит от конъюнктуры нефтяного рынка и за счет которых возможно финансирование программы наращивания государственных расходов, с одной стороны, и путей повышения уровня администрирования налогов и совершенствования контроля за их поступлением в бюджетную сштему - с другой.

Объектом исследования является взаимосвязанный комплекс, включающий налоговую и бюджетную системы в целостной структуре институтов финансовой, экономической и фискальной деятельности государства.

Предметом исследования являются процессы анализа, планирования и прогнозирования налоговых поступлений в бюджетную систему, основанные на интегрированной системе показателей исполнения бюджетной росписи по доюдам и макроэкономических индикаторов.

Цель работы состоит в разработке научно обоснованной методологии и практического инструментария анализа, планирования и прогнозирования поступлений налогов и сборов в бюджетную систему, обеспечивающих комплексность оценок уровня исполнения показателей доходов и эффективности работы налоговых органов.

Для достижения поставленной цели необходимо решить две основные группы проблем: исследовать и оценить влияние процессов реформирования и разштия налоговой и бюджетной систем на уровень исполнения показателей доходов государственного бюджета; систематизировать методические разработки и практические рекомендации по анализу и планированию налоговых поступлений в бюджетную систему страны и разработать методологию анализа, планирования и прогнозирования налоговых поступлений в бюджеты всех уровней Российской Федерации.

Историко-экономический анализ эволюции налоговых и бюджетных отношений в Российской Федерации на протяжении 1990-2006 гг., а также обобщение теоретических и эмпирических исследований и опыта зарубежных стран, проведенные в первой главе работы, позволили выделить наиболее существенные аспекты реформирования налоговой и бюджетной систем России.

Сравнительный анализ налоговой практики разных стран по видам налогов, структуре и ставкам налогов, способам взимания и фискальным полномочиям органов власти и ряду иных параметров выявил общие принципы формирования эффективных налоговых систем. В работе показано, что формирование и развитие налоговой системы Российской Федерации осуществлялось в соответствии с общепринятыми в государствах с рыночной экономикой базовыми принципами и критериями справедливости, нейтральности и бюджетной эффективности.

Вместе с тем создание постсоциалистичгской налоговой системы в Российской Федерации столкнулось с серьезными трудностями, обусловленными прежде всего недостаточным уровнем развития институциональной структуры, в частности института правоприменения, судебной системы и защиты прав собственности.

Налоговая система является не изолированной, самостоятельно существующей и развивающейся системой, а составным звеном финансовой системы государства. Практика доказала малоэффективность точечных корректировок и уточнений действующих налоговых законов, и встраивание процедуры принятия налоговых норм непосредственно в Налоговый кодекс способствовало определению налоговой системы как единой системы, элементы которой взаимосвязаны и взаимообусловлены.

Реформирование налоговой системы страны должно проводиться параллельно с реформированием бюджетной системы, в противном случае невозможно достичь сбалансированности в распределении налоговых (доходных) и бюджетных (расходных) полномочий между уровнями власти в стране. Поэтому большое значение имело проведенное в последние годы реформирование бюджетного процесса и межбюджетных отношений.

Хотя формирование основ современной российской налоговой системы в целом закончено, она не может считаться окончательно сформированной. Налоговая система должна будет динамично изменяться вместе с дальнейшим проведением социально-экономических преобразований.

В связи с этим чрезвычайно важно дальнейшее создание сбалансированной налоговой и бюджетной систем и построение механизма, включающего совершенствование действующего законодательства, формирование новых, адекватных организационных форм и методов управления налоговым и бюджетным потенциалами государства.

В работе выдвигается принципиально новое конструктивное предложение по совершенствованию методологии анализа и налоговых поступлений в бюджеты различных уровней на основе оценки налогового готенциала.

По экономическому содержанию налоговый потенциал позволяет выявлять и сравнивать налоговые возможности и уровень налоговой активности регионов, тем самым он является одним из критериев оценки социально-экономического развития субъектов Российской Федерации.

Налоговый потенциал как максимально возможная сумма начисленных налогов и сборов в условиях действующего налогового законодательства определяется, во-первых, по налоговой компетенции разных уровней власти и, во-вторых, по фактическому поступлению налоговых платежей в качестве источника дохода конкретных бюджетных звеньев. Эти два аспекта взаимосвязаны и в совокупности обеспечивают универсальный подход к налоговому потенциалу региона на федеральном, региональном и местном уровнях.

В практических целях налоговым потенциалом региона является сумма потенциалов всех действующих в данном регионе отдельных налогов, а под потенциалом конкретного налога следует понимать максимально возможную за определенный период сумму поступлений по данному налогу исходя из установленных федеральным законодательством налоговой базы и ставки.

Методологическая целесообразность конкретизации экономического содержания и методики оценки налогового потенциала обосновывается, во-первых, некорректностью существующего подхода к оценке налоговой нагрузки по показателю поступивших в бюджет доходов и, во-вторых, отсутствием показателя, отражающего потенциальную способность региона генерировать бюджетные доходы, и адекватной статистической базы.

Проведенный обзор концептуальных и методологических подходов к определению налогового потенциала регионов позволил синтезировать наиболее рациональные элементы, определить функциональные зависимости между выбрашыми макроэкономическими показателями и состоянием налоговой базы и разработать на этой основе научно-методологические подходы и алгоритмы для объективной оценки шлогового потенциала.

Дальнейшее реформирование налогового и бюджетного законодательства должно сопровождаться детальными расчетами и анализом основных факторов, тем или иным образом влияющих на поступление налогов, а также, что стратегически важно, оценкой доходов бюджетов всех уровней в зависимости от различных вариантов реформирования, что предполагает развитие методологии анализа и планирования поступлений доходов государства.

На современном этапе социально-экономического развития России «пассивное обеспечение» налогового администрирования, т.е. совершенствование налогового законодательства, является необходимым, но недостаточным условием обеспечения высоких темпов роста доходов бюджетной системы. Эта задача может быть решена путем качественного улучшения налогового администрирования с применением мониторинга и современных методов экономического анализа налоговой нагрузки по отдельным видам экономической деятельности. Мониторинг и анализ налоговой нагрузки являются одними из. основных инструментов повышения эффективности контрольной работы.

Традиционно исходной составляющей процесса анализа налоговых поступлений является определение налоговой базы для каждого вида налога с учетом оценок объемов, динамики и структуры макро- и микроэкономических показателей. В процессе анализа налоговых поступлений в бюджетную систему с использованием экономико-статистических методов исследуются характерные особенности структуры поступлений и задолженности по налогам и сборам, их тенденции и закономерности, а также связь явлений, происходящих в экономике, с объемами поступлений налогов и сборов. Цель анализа состоит в выявлении факторов и условий, влияющих на уровень и динамику поступления налогов.

Прогнозирование налоговых поступлений представляет собой оценку налогового потенциала и поступлений налогов и сборов в бюджетную систему (в консолидированный, федеральный и территориальные бюджеты) и осуществшется на базе прогноза социально-экономического развития Российской Федерации в целом и ее субъектов, представляющего систему показателей и основных параметров по направлениям социально-экономического развития.

Настоятельная необходимость разработки нового научно-методологического подхода к определению налогового потенциала как одного из основных показателей планирования и прогнозирования налоговых поступлений обусловлена условиями перехода к трехлетнему бюджетному планированию, а также прогнозированию налоговых поступлений на среднесрочную и долгосрочную перспективы.

Одной из важнейших ключевых проблем организации налогового администрирования является развитие налогового законодательства и реформирование налоговых правоотношений.

Во второй главе настоящего исследования на конкретных примерах анализируются причины возникновения условий для уклонения от уплаты налогов и сборов, обосновывается необходимость внесения комплексных поправок в налоговое, банковское и другие области законодательства.

В работе показано, что для повышения эффективности налогового администрирования принципиальное значение имеют законодательное определение важнейших понятий, введение специальной терминологии, а также процедур установления, изменения и отмены налога, определения налогооблагаемого дохода в различных сферах деятельности. Четкая регламентация важнейших понятий налогового законодательства позволяет во многих случаях устранить разногласия между плательщиком и налоговыми органами, а также ликвидировать мюгие существующие ныне каналы налоговых уклонений.

В результате проведенного исследования вопроса о законодательном закреплении процедур налогового контроля автор делает вывод о том, что, несмотря на проведение целого ряда реформ, сохранилась большая часть «старых» проблем налогового администрирования, существовавших на протяжении последних лет. В связи с этим применяемые формы и методы налогового контроля должны быть существенно доработаны. Механизм контроля, присущий экономически развитым странам, в России пока сформирован не в полной мере.

Одной из наиболее важных и одновременно проблемных процедур налогового администрирования являются налоговые проверки. Вопрос о правомерности тех или иных действий налоговых органов на различных этапах развития шлогового администрирования в России решался по-разному. Это касалось и сроков проведения проверок, и их длительности, и порядка запроса документов налогоплательщика, и доступа на его территорию.

В результате сопоставления практики организации налогового контроля в России и в странах с развитой рыночной экономикой автор делает заключение о необходимости расширения практики использования методов контроля, позволяющих оценить достоверность представленных налогоплательщиком сведений об объемах доходов путем сравнения, например, финансовых результатов по группе однотипных профильных предприятий, применяемой ценовой политики и т.д. Именно такой подход дает возможность налоговым органам выявлять каналы налоговых уклонений и отслеживать теневые (безналоговые) сделки.

Актуальной остается и проблема унификации составов правонарушений, содержащихся в Налоговом кодексе Российской Федерации и Кодексе об административных правонарушениях Российской Федерации. Одним из возможных вариантов решения проблемы, связанной с оптимизацией законодательства, устанавливающего ответственность за совершение правонарушений в налоговой сфере, является объединение составов соответствующих правонарушений в одном из кодексов.

В работе проведен сравнительно-правовой анализ, направленный на выявление связи, существующей между организационной структурой налоговых органов и особенностями организации налогового администрирования. В процессе проведения анализа были использованы опыт стран Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), а также ретроспективный атлиз истории развития системы налоговых органов в Российской Федерации. В частности, показано, что в случае подчинения налоговой службы финансовому органу, что имеет место примерно в половине стран ОЭСР, налоговое и бюджетное планирование упрощается, а условия для информационного обмена улучшаются. Также в работе проведена систематизация ключевых вариантов управленческих решений, являющихся основой организации системы налоговых органов. Было показано, что каждый из вариантов имеет свои достоинства и недостатки, в связи с чем ни одно управленческое решение в сфере организации налоговых органов не может быть признано универсальным: в различных условиях его результаты могут оказаться прямо противоположными.

Оценка эффективности налогового администрирования основывается на детальном исследовании факторов и тенденций поступления налогов и сборов в консолидированный бюджет Российской Федерации, а также на качественных и количественных характеристиках определения налогового потенциала регионов, налоговой нагрузки на экономику, поступления налогов и сборов, а также задолженности и недоимок в бюджеты разных уровней по основным видам налогов и сборов. Исследование процессов поступления налогов и сборов в бюджетную сжтему страны за период 2000-2006 гг. проведено в третьей главе диссертации.

Нормальное функционирование налоговых органов невозможно без проведения всестороннего экономического анализа всего процесса поступлений налогов и сборов в бюджетную систему страны, а также без анализа принимаемых мер налогового администрирования (контрольная работа и принудительное взыскание задолженности).

Особенность разработанных автором методологических положений комплексного анализа налоговых поступлений в бюджетную сферу страны состоит, с одной стороны, в усилении акцента на формирование унифицированного шречня показателей, лежащих в основе анализа поступлений налогов и сборов в консолидированный бюджет страны по выделенным направлениям - по территориям, по видам деятельности, по группам налогов, по мерам налогового администрирования, по задолженности и недоимке; а с другой - в универсальности самой схемы проведения анализа налоговых поступлений как в консолидирванный бюджет, так и в федеральный и субнациональные бюджеты.

Тенденция к стабилизации налоговых поступлений в бюджетную систему в процентном выражении к произведенному в стране ВВП свидетельствует о сокращении налоговой нагрузки на экономику, являющемся следствием целенаправленной налоговой политики. При постоянно увеличивающихся объемах поступлений доходов в бюджет объем задолженности по налогам сохраняется практически на неизменном уровне в последние годы, что свидетельствует о существенном повышении эффективности налогового администрирования в целом.

Эффективность налогового администрирвания определяется сложившейся практикой исполнения планируемых в соответствии с утвержденной годовой бюджетной росписью доходов объемов поступлений в федеральный бюджет страны.

Сравнение фактических объемов налоговых и неналоговых доходов федерального бюджета с показателями, определенными в соответствии с законами о федеральном бюджете, показало, что в общем случае отклонение фактических объемов поступлений налогов и сборов в федеральный бюджет определяется значительным ростом поступлений по основным налогам, в частности в результате расширения налоговой базы по налогу на прибыль, и благоприятной ценовой конъюнктурой на рынке нефти.

При исследовании поступлений в бюджеты субъектов Российской Федерации анализировались показатели налогового потенциала на душу населения и уровень бюджетной обеспеченности налоговыми доходами.

В ежегодно утверждаемых методиках расчета трансфертов финансовой помощи регионам для оценки уровня бюджетной обеспеченности региона используется относительный показатель - валовые налоговые ресурсы (ВНР). Удельный показатель ВНР региона представляет собой произведение прогнозируемого среднего уровня доходов субъекта РФ на душу населения и индекса налогового потенциала (ИНП) данного субъекта Российской Федерации. ИНП предстжляет собой количественную оценку возможностей экономики региона генерирвать налоговые доходы и рассчитывается на основе показателя валового регионального продукта

На основе сопоставления методов оценки налогового потенциала, принятых в международной практике, автор акцентирует внимание на необходимости применения более точного инструментария оценки - показателя совокупных налогооблагаемых ресурсов (СНР), который исключает особенности учета налогов в территориальном аспекте, в частности связанных со структурой налога на прибыль, и учитывает влияние некоторых федеральных налогов и трансфертов из федерального бюджета. Однако практическое применение СНР сдерживается недостаточно развитой информационно-статистической базой и определяется в работе как перспективное направление развития и совершенствования методологии.

На основании обстоятельного сравнительного сопоставления концептуальных и методологических подходов к определению налогового потенциала доказывается необходимость синтеза наиболее рациональных элементов моделирования зависимостей состояния налоговой базы и макроэкономических показателей и выработки на этой основе соответствующих алгоритмов для объективной оценки налогового потенциала регионов, отдельных видов экономической деятельности и экономики в целом.

Для более полного отражения как расходных потребностей, так и налогового потенциала регионов необходимо принять следующие меры:

- разработать методику оценки валовых налоговых ресурсов, основанную на анализе региональной налоговой базы и оценке усилий региональных властей по администрированию уплаты налогов;

- разработать методику расчета индекса бюджетных расходов, составленную на основе анализа факторов, оказывающих влшние на потребность субъектов Российской Федерации в бюджетных услугах в условиях действующего законодательства и с учетом перспективных направлений его реформирования.

Важным результатом исследования явились конструктивные предложения по совершенствованию существующих методологических подходов и методических процедур, применяемых в налоговой практике ФНС России.

В главе четвертой автор акцентирует внимание на направлениях дальншшего совершенствования и развития существующих методологических подходов и методических процедур, аргументируя это необходимостью применения более точного инструментария измерения налоговых доходов государства. Разработанная методика анализа поступления налогов и сборов в бюджетную систему страны представляет собой взаимосвязанную систему расчетов, интерпретаций и оценок показателей, характеризующих различные стороны процесса.

В разработанной методике анализа поступлений налога на прибыль акцентируется внимание на том обстоятельстве, что показатели прибыли предприятий субъекта Федерации и прибыли отдельных видов экономической деятельности субъекта Федерации не тождественны налоговой базе налога на прибыль.

Поставлен вопрос об оценке и анализе влияния выплат прцента на изменение налоговой базы с учетом особенностей инвестиционной деятельности в условиях динамичного роста экономики и повышения роли заемных средств как источника финансирования инвестиций, поскольку правила, ограничивающие применение практики недостаточной капитализации, учитывают не все возможные схемы применения этого способа снижения налогов.

В числе направлений по совершенствованию методики анализа поступления налога на прибыль в региональном аспекте аргументирвана необходимость оценки реальной налоговой базы с учетом влияния цен на товары и факторы производства регионального, межрегионального рынков, а также международного рынка - с учетом динамики и объемов экспорта и импорта. Сформулированы предложения по конкретизации анализа налоговой базы с дополнением ее исследованием влияния процессов замещения импортных и отечественных товаров и услуг, что позволит исключить или ограничить возможности снижения налоговых обязательств.

Методологически важным этапом в развитии аналитической работы и совершенствовании бюджетно-налогового планирования и прогнозирования явилась, по мнению автора, разработка используемых в практической работе с 2001 г. и ежегодно формируемых Налоговых паспортов Российской Федерации, федерального округа Российской Федерации и субъекта Российской Федерации.

Налоговый паспорт - это документ, в котором приведена комплексная характеристика налогового потенциала. В нем дается оценка существующей налоговой базы региона, определяется налоговая составляющая в целом и по отдельным видам налогов в динамике.

Предлагаемая в диссертации методика составления Налогового паспорта региона предполагает его формирование в автоматизированном режиме в рамках соответствующего программно-аналитического комплекса. Он позволяет осунрствлять сравнительный анализ изменения более 260 статистических и налоговых показателей в разных временных разрезах и построение статистических трендов, оценивать налоговый потенциал и налоговую нагрузку как по отдельным видам налогов, так и по отдельным видам экономической деятельности.

Принципиальной особенностью программно-аналитического комплекса «Налоговый паспорт» является возможность прогнозирования и моделирования показателей налоговой базы и поступлений налогов как в условиях действующего налогового законодательства, так и с учетом его возможного изменения.

Налоговый паспорт в первую очередь ориентирован на нужды государственных органов власти федерального и регионального уровней. Он позволяет адекватно оценивать ситуацию в экономико-налоговой сфере страны и принимать соответствующие решения, направленные на повышение собираемости налогов и сборов. Вместе с тем он может быть интересен и налогоплательщикам с точки зрения оценки финансового и инвестиционного потенциала региона.

Кроме того, Налоговый паспорт может использоваться и практическими работниками в сфере налогообложения, и специалистами, ведущими научно-исследовательскую работу по налоговой и финансовой тематикам.

В условиях перехода к среднесрочному бюджетному и финансовому планированию прогнозирование налоговых поступлений становится неотъемлемым элементом разработки среднесрочных и долгосрочных стратегий и программ социально-экономического развития.

В главе пятой исследования представлена интегрированная схема комплексного планирования и прогнозирования налоговых доходов.

В соответствии с внутренней логикой системы налоговое планирование и прогнозирование включает определение налоговых баз по налогам, мониторинг изменения их динамики и структуры, расчет показателей поступления налогов, объемов выпадающих доходов, состояния задолженности по налоговым платежам, оценку результатов изменения налогового законодательства.

Обобщение методологических подходов и методов построения прогнозов экономических показателей продемонстрировало, что в каждом конкретном случае первоначальный отбор метода (методов) прогнозирования основывается на свойствах прогноза и применимости метода исходя из располагаемой информационной базы. В современной практике прогнозирования налоговых постушений и сборов используются следующие подходы: 1) прогнозы временных рядов на основе их собственной динамики (методы экстраполяции); 2) детерминистические прогюзы (например, метод «налогового калькулятора»), метод репрезентативной налоговой системы и эконометрическое прогнозирование (макроэкономические модели); 3) экспертный анализ.

В общем случае методика прогнозирования каждого отдельного налога основана на использовании следующих принципиальных подходов: прогнозирования налоговых поступлений на основе индексирования налоговых доходов предыдущих периодов; построения краткосрочных прогнозов налоговых поступлений на основе эконометрических моделей; построения среднесрочных прогнозов налоговых поступлений на основе структурных моделей.

Первый подход к прогнозированию представляется в значительной степени упрощенным по сравнению с остальными вариантами методики. Он основан на экстраполяции на плановый период фактических данных о налоговых поступлениях в предыдущий период с учетом прогноза инфляции.

В основе второго подхода лежит построение эконометрических моделей налоговых поступлений, которые принято делить на экстраполяционные и макроэкономические. В группе экстраполяционных моделей основное внимание уделяется интегрированным моделям авторегрессии с ошибками в форме скользящего среднего (АММА) с возможным включением детерминированного третда. Основной недостаток, ограничивающий применение методов экстраполяции, - их «автономность»: прогнозы базируются на предположении о неизмшности выявленных тенденций в будущем и не учитывают сценарные условия перспективного социально-экономического развития.

Макроэкономические модели с несколькими переменными позволяют голучить оценку взаимосвязи между экономическими индикаторами, в том числе описать функциональную зависимость налоговых поступлений от различных макроэкономических показателей, определяющих величину налоговой базы и отражающих изменения поведенческой стратегии налогоплательщиков. Применение этого класса моделей позволяет выявить конкретные факторы, влияющие на уровень прогнозной оценки поступления налогов.

Методики компонентного прогнозирования, разработанные на основании структурного подхода, позволяют учесть изменение как налоговой базы, так и ставок налога, применяемых к разным компонентам базы в зависимости от неюторого набора макроэкономических переменных. Реализация методики прогнозирования налогов и сборов в бюджетную сферу России на основе структурного подхода основывается на фактических данных о значениях показателей налоговой отчетности, т.е. о налоговых поступлениях прошедших периодов, базе налога и ее компонентах, а также о прогнозных значениях макроэкономических показателей.

Результаты исследований легли в основу разработанного и внедренного в промышленную эксплуатацию в ФНС России автоматизировжного программно-аналитического комплекса «Аналитика», который позволяет анализировать, прогнозировать и моделировать показатели налоговой базы и поступлений налогов по Российской Федерации и ее субъектам.

В Заключении сформулированы основные выводы и рекомендации по итогам проведенного исследования.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Саакян, Рубен Арменакович

Заключение

Проведенные в диссертационной работе исследования теоретических аспектов формирования налоговой и бюджетной систем России позволяют констатировать следующее:

1. Становление налоговой системы в переходной экономике должно соответствовать общим принципам организации системы налогообложения в странах с развитой рыночной экономикой, и отступление от таких принципов приводит к разрушению базовых основ формирования свободных рыночных отношений, угнетает конкуренцию, деформирует мотивацию деятельности хозяйствующих субъектов.

2. Реформирование налоговой и бюджетной систем - это взаимосвязанные и взаимообусловленные процессы, и одновременное проведение реформ налоговой и бюджетной систем является необходимым условием обеспечения сбалансированности распределения налоговых (доходных) и бюджетных (расходных) полномочий между уровнями власти. Создание сбалансированных налоговой и бюджетной систем Российской Федерации должно быть основано на четко сформулированных целях и приоритетах государственной политики.

3. Цели и задачи экономической и социальной политики Российского государства являются определяющими для среднесрочного налогово-бюджетного планирования. Налоговое планирование в Российской Федерации, осуществляемое с учетом стратегических и краткосрочных ориентиров бюджетной и налоговой политики, ставит задачу достижения максимального уровня аккумуляции налогов и сборов в бюджетной системе страны.

Одним из приоритетов российской налоговой реформы на ее завершающем этапе должно стать создание условий для экономического роста и финансовой стабильности, позволяющих России конкурировать на рынке капиталов и других инвестищонных ресурсов.

4. Результативность работы финансовых и налоговых органов в значительной мере зависит от уровня научного обоснования методолошческих принципов и методических подходов к анализу и планированию показателей поступления доходов в бюджеты всех уровней. Отсутствие комплексного подхода к анализу, планированию и прогнозированию налоговых поступлений приводит к значительным потерям доходов бюджетной системы и ожидаемых к исполнению расходных обязательств государства.

5. Планирование и прогнозирование доходов государства является шотъемлемым элементом налогово-бюджетного механизма. Налоговое планирвание и прогнозирование, осуществляемое с учетом стратегических и краткосрочных ориентиров бюджетной и налоговой политики и обеспечения доходной части утвержденных бюджетов, позволяет своевременно предусмотреть меры, направленные на компенсацию выпадающих доходов бюджетной системы, а также определение налогов, поступления которых в наименьшей степени зависят от конъюнктуры рынка и за счет которых возможно финансирование программы наращивания государственных расходов.

6. Решение задачи по обеспечению роста налоговых поступлений предполагает разработку нового методологического подхода к количественной оценке налогового потенциала регионов. При оценке налогового потенциала необходимо использование программно-аналитического инструментария, характеризующего основные параметры социально-экономического развития субъектов Российской Федерации.

7. На современном этапе социально-экономического развития России «пассивное обеспечение» налогового администрирования, т.е. совершенствование налогового законодательства, является необходимым, но недостаточным условием обеспечения высоких темпов роста доходов бюджетной системы.

Задача может быть решена путем качественного улучшения налогового администрирования с применением мониторинга и современных методов экоюмического анализа налоговой нагрузки по отдельным ввдам экономической деятельности.

Анализ реформирования налоговых правоотношений показал, что:

1. Правовое оформление налоговой системы рыночной экономики обеспечивается системой законов, которые определяют принципы построения налоговой системы, ее структуру, состав, права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов, а также определения единых базовых понятий и категорий в сфере налогообложения; формирование системы конкретных налогов.

Стабильность системы налогов является необходимым условием обеспечения формирования доходной базы государства, нормального функционирования всех видов экономической деятельности и достижения фискальной эффективности налоговой системы.

2. Меры по реформированию налоговой системы Российской Федерации осуществлены в беспрецедентно короткие для мировой практики сроки. Основной целью дальнейших мер по завершению налоговой реформы должно стать формирования налоговой системы, отвечающей требованиям экономического роста и финансовой стабильности. Для достижения этой цели необходимо обеспечить: достижение минимально возможной налоговой нагрузки; реформирование системы распределения налоговых доходов между всеми уровнями бюджетной системы; совершенствование существующей системы взимания отдельных налогов; улучшение существующей системы налогового контроля; совершенствование действующей системы налоговой ответственности.

3. Для повышения эффективности налогового администрирования большое значение имеет законодательное определение важнейших понятий, введение специшьной терминологии, а также процедур установления, изменения и отмены налога, определения налогооблагаемого дохода в различных сферах деятельности. Четкая регламентация важнейших понятий налогового законодательства позволяет во многих случаях устранить разногласия между плательщиком и налоговыми органами, а также ликвидировать многие существующие ныне каналы налоговых уклонений.

4. Налоговые проверки являются одной из наиболее важных процедур налогового администрирования. Вопрос о правомерности тех или иньк действий налоговых органов на различных этапах развития налогового администрирования в России решался по-разному. Это касается и сроков проведения проверок, и их длительности, и порядка запроса документов налогоплательщика и доступа на его территорию, и других вопросов, связанных с проведением налоговой проверки.

Необходим переход от прямых документарных проверок к более гибким методам контроля, позволяющим оценить достоверность представленных налогоплательщиком сведений об объемах доходов (например, путем сравнения финансовых результатов по группе однотипных профильных предприятий, применяемой ценовой политики и пр.). Именно такой подход обеспечит возможность выявления каналов налоговых уклонений и теневых (безналоговых) сделок.

Исследование динамики налоговых поступлений за последние годы позволило сделать ряд следующих выводов и предложений.

1. Достаточно благоприятные условия, сложившиеся в российской экономике в последние годы, в значительной степени способствовали не только росту ряда основных макроэкономических показателей, но и увеличению налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации. На протяжении 2004-2006 гг. наблюдается увеличение темпов роста налоговых поступлений в консолидированный бюджет страны.

2. Оценка поступлений по отдельным видам налогов и сборов выявила наиболее характерные особенности, роль и значение отдельных налогов в формировании доходов бюджетной системы страны. На протяжении последних лет наблюдались изменения в структуре поступления налогов и сборов в федеральный бюджет в направлении: увеличения доли налоговых доходов федерального бюджета РФ; увеличения доли основных налогов в общем объеме налоговых доходов и сборов в федеральном бюджете; роста доли НДПИ; снижения доли акцизов и ЕСН, а также сужение числа регионов, обеспечивающих большую часть всех налоговых доходов.

3. Структура налоговых поступлений по базовым видам экономической деятельности последние 6 лет менялась незначительно. Основную долю налоговых поступлений в целом по всей экономике обеспечила промышленность. Второй отраслью экономики являлись торговля и общественное питание и третьей отраслью экономики-транспорт и связь. Наименее значимой по объему налоговых поступлений остается сельское хозяйство.

4. Состояние задолженности по налоговым платежам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему в определенной степени свидетельствует о повышении эффективности налогового администрирования. При постоянно увеличивающихся объемах поступлений доходов в бюджетную систему в последние годы объем задолженности по налогам стабилизировался на практически неизменном уровне.

5. Оценка налогового потенциала предполагает создание соответствующей информационно-статистической базы. Модели оценки налогового потенциала могут базироваться на;

- фактически собранных налоговых доходах в регионе;

- среднедушевых доходах населения;

- валовом региональном продукте;

- совокупных налогооблагаемых ресурсах;

- построении репрезентативной налоговой системы.

Критерием выбора модели оценки налогового потенциала является не только их способность объяснять фактические налоговые поступления, но и возможность их использования для объективной оценки налоговых потенциалов регионов.

Проведенные исследования позволили разработать методологию комплексного анализа налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации, которая включает:

- конструкцию информационно-аналитической базы по основным показателям, определяющим макроэкономические тенденции и результаты функционирования предприятий и организаций по основным видам экономической деятельности с учетом актуальных изменений налогового законодательства;

- принципы пофакторного анализа налоговых поступлений по уровням бюджетной системы;

- методы анализа поступлений по основным налогам.

Кроме того, в качестве инструмента анализа налоговых поступлений предложено использование Налогового паспорта (Российской Федерации, федерального округа Российской Федерации и субъектов Российской Федерации) на базе соответствующего автоматизированного программно-аналитического комплекса, который представляет собой информационную базу значительного объема данных налоговой и статистической отчетности и позволяет:

- осуществлять сравнительный анализ изменений по различным показателям за различные периоды времени как по отдельным годам, так и в динамике за ряд лет, с одновременным построением статистических трендов и расчетами прогнозных значений показателей;

- объективно и в сжатые сроки проводить оценку налогового потенциала, учитывать тенденции его изменения и вносить соответствующие коррективы в бюдяетно-налоговое планирование;

- моделировать показатели налоговой базы и поступлений налогов на основе как динамики предыдущих лет, так и изменения ее конкретных параметров;

- оценивать влияние возможных изменений на налоговый потенциал отдельных регионов.

Обобщение методологических подходов и методов построения прогнозов позволило разработать методологию комплексного прогнозирования налоговых поступлений в бюджетную систему, предусматривающую:

- интегрированную схему методики комплексного планирования и прогнозирования налоговых поступлений;

- построение единой информационной базы и унифицированных приемов работы с данными;

- прогнозирование поступлений по основным налогам и сборам;

- прогнозирование поступлений за счет снижения задолженности и недоимки.

Интегрированная схема методики комплексного планирования и пргнозирования налоговых поступлений включает 11 основных блоков, каждый из которых имеет спектр сквозных сценарных условий.

Большое значение в разработанной методике имеет четкое разграничение указанных блоков по горизонтам прогнозирования: краткосрочные прогнозы - на 1-1,5 года, среднесрочные - до 5 лет и долгосрочные - до 10 лет. Некоторые блоки - например, прогноз инфраструктуры - могут охватывать все три горизонта, тогда как другие целесообразно ориентировать преимущественно на один из горизонтов.

Эффективность налоговой системы во многом зависит от стабильности сбщих принципов ее функционирования, состава налогов и ставок налогообложения. Соответственно этому условию должны отвечать и прогнозы указанных блоков, т.е. они должны быть ориентированы на долгосрочную перспективу, стимулируя тем самым предсказуемые на длительный период интересы, мотивации и поведение налогоплательщиков.

В основу налогового планирования должен быть заложен принцип минимизации потерь и выпадающих доходов бюджетной системы. Анализ таких показателей, как налоговая база, использование налогового потенциала, уровень собираемости налогов и сборов, мониторинг налоговых платежей крупнейших и основных налогоплательщиков, прогнозирование показателей их экономической деятельности, налоговая нагрузка, мониторинг основных финансовых потоков и их соответствия товарно-материальным потокам, постоянная инвентаризация налоговых льгот и т.д., должен стать неотъемлемой частью налогового планирования, а ранее господствующий в налоговом планировании метод «от достигнутого» должен быть исключен из практики.

Особое значение в методологии комплексного прогнозирования налоговых поступлений имеет новый, 13-й раздел - «Оценка и прогнозирование поступлений отдельных налогов» Налогового паспорта за 2006 г., который позволяет прогнозировать и моделировать показатели налоговой базы и поступления налогов как в условиях действующего налогового законодательства, так и с учетом его возможного изменения.

Расчеты основываются на имеющихся статистических и прогнозных показателях социально-экономического развития и данных налоговой отчетности, содержащихся в самом Налоговом паспорте. Таким образом, ввиду того что основой расчетов планирования и прогнозирования поступления основных налогов являются данные самого Налогового паспорта, его пользователи могут осуществлять расчеты независимо от наличия и доступа к информационным базам данных различных министерств и ведомств.

Предлагаемая методика комплексного прогнозирования налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации включает совокупность принципов, методов и показателей, подлежащих применению в процессе прогнозирования и планирования налоговых поступлений. Кроме того, в данной методике приведены типовые формулы расчетов поступления налогов.

Разработанные методика анализа поступления налогов и сборов и методика прогнозирования налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации приобретают особое значение и важный практический смысл как в условиях перехода к трехлетнему бюджетному и налоговому планированию, так и при разработке среднесрочных и долгосрочных программ социально-экономического развития Российской Федерации и ее субъектов.

Список литературы диссертационного исследования доктор экономических наук Саакян, Рубен Арменакович, 2007 год

1. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 г.

2. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ (в ред. Федерального закона от 12 октября 2005 г. № 127-ФЗ).

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (в ред. Федерального закона от 01 июля 2005 г. № 78-ФЗ).

4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая (в ред. Федерального закона от 20 октября 2005 г. № 131-Ф3).

5. Федеральный закон «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования межбюджетных отношений» от 20 августа 2004 г. № 120-ФЗ.

6. Федеральный закон «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» от 6 сентября 2003 г. № 131-Ф3.

7. Федеральный закон «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» от 6 сентября 2003 г. № 131-Ф3.

8. Федеральный закон «Об особой экономической зоне в Магаданской области» от 31 мая 1999 г.№Ю4-ФЗ.

9. Федеральный закон «О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации» от 25.10.2001 г. № 1Э7-ФЗ.

10. Федеральный закон «Об исполнении федерального бюджета за 2003 год» от 4 апреля 2005 г. № ЗО-ФЗ.

11. Федеральный закон «Об исполнении федерального бюджета за 2004 год» от 15 апреля 2006 г. № 52-ФЗ.

12. Федеральный закон «Об исполнении федерального бюджета за 2005 год» от 9 апреля 2007 г. № 41-ФЗ.

13. Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2006 год» от 26 декабря 2005 г. № 189-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 26.07.2006 г. № 136-Ф3, от 01.12.2006 г. № 197-ФЗ).

14. Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2007 год» от 19 декабря 2006 г. № 228-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 15.05.2007 г. № 74-ФЗ, от 07.06.2007 г. № 98-ФЗ, от 17.07.2007 г. № 132-Ф3).

15. Федеральный закон «О Федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов» от 24 июля 2007 г. № 198-ФЗ.

16. Закон «О Государственной налоговой службе РФ» от 21 марта 1991 г. № 943-1.

17. Закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г. №2118-1 (вред, от24 марта2001 г.).

18. Закон РФ «О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах» от 22 декабря 1992 г. № 4178-1.

19. Закон «Об основах государственной службы Российской Федерации» от 31 июля 1995 г. № 119-ФЗ.

20. Указ Президента РФ «О Государственной налоговой службе Российской Федерации» от 31 декабря 1991 г. № 340.

21. Указ Президента РФ «О некоторых изменениях в налогообложении и взаимоотношениях бюджетов различных уровней» от 22 декабря 1993 г. № 2270.

22. Указ Президента РФ «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины» от 28 мая 1996 г. № 1207.

23. Постановление Правительства Российской Федерации «Положение о горядке и условиях взимания платежей за право пользования недрами, акваторией и участками морского дна» от 28 октября 1992 г. № 828.

24. Постановление Правительства Российской «О концепции реформирования межбюджетных отношений в Российской Федерации в 1999-2001 годах» Федерации от 30 июля 1998 г. № 862.

25. Постановление Правительства Российской Федерации «О мерах по вводу в эксплуатацию бездействующих, контрольных и находящихся в консервации скважин на нефтяных месторождениях» от 1 ноября 1999 г. № 1213.

26. Постановление Правительства РФ «О программе развития бюджетного федерализма в Российской Федерации на период до 2005 года» от 15 августа 2001 г. № 584.

27. Постановление Правительства Российской Федерации «Об утверждении минимальных ставок платы за пользование водными объектами по бассейнам рек, озерам, морям и экономическим районам» от 28 ноября 2001 г. № 826.

28. Постановление Правительства РФ «О программе развития бюджетного федерализма в Российской Федерации на период до 2005 года» от 15 ав1уста2001 г. № 584.

29. Постановление Госкомстата России «Об утверждении основных методологических положений по оценке скрытой (неформальной) экономики» от 31 января 1998 г. № 7.

30. Приказ МНС России от 19 октября 2001 г. № БГ-3-10/431 «Об утверждении форм отчетности МНС России на 2002 год» (с изменениями и дополнениями).

31. Приказ МНС России от 3 июля 2002 г. № БГ-3-03/338 «Об утверждении форм деклараций по налогу на добавленную стоимость».

32. Приказ МНС России от 15 июля 2002 г. № БГ-3-21/362 «Об утверждении форм налоговых деклараций по налогу на добычу полезных ископаемых».

33. Приказ МНС России от 5 августа 2002 г. № БГ-3-03/441 «Об утверждении рекомендаций по порядку ведения в налоговых органах карточек лицевых счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов».

34. Приказ МНС России от 13 августа 2002 г. № ВГ-3-21/433 «Об утверждении Инструкции по заполнению налэгоплателыциками деклараций по налогу на добычу полезных ископаемых».

35. Приказ МНС России от 9 сентября 2002 г. № БГ-3-03/481 «Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 22 «Акцизы» Налогового кодекса Российской Федерации».

36. Порядок составления, передачи и контроля за достоверностью данных по формам отчетности Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, утвержденный Приказом МНС России от 19 октября 2001 г. № БГ-3-10/431.

37. Письмо Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 23 апреля2002 г. № НА-6-21/524.

38. Азрилиян А.И. Большой энциклопедический словарь. М.: Институт новой экономики, 1999. 1245 с.

39. Анализ налоговой базы и совершенствование алгоритма расчета поступлений основных видов налогов. М.: ИЭПП. 155 с.

40. Андреев А.Г. Современные проблемы взаимоотношений бюджетов в Российской Федерации // Федерализм. 2001. № 1. С. 43-66.

41. Аткинсон Э.Б., Стиглер Д.Е. Лекции по экономической теории государственного сектора. М.: Аспект ПРЕСС, 1995.274 с.

42. Астафьева Е., Бобылев Ю., Изряднова О., Луговой О., Саакян Р. Российская экономика в 2006 г. Тенденции и перспективы. М.: ИЭПП, 2007. С. 297-365.

43. Бабаев В.К. Государственная налоговая служба. Н. Новгород, 1995. 379 с.

44. Баранова Л.Г., Врублевская О.В., Косарева Т.Е. Налогообложение юридических и физических лиц. СПб.: Политехника, 2001. 327 с.

45. Баткибеков С., Кадочников П., Луговой О., Синельников С., Трунин И. Оценка налогового потенциала регионов и распределение финансовой помощи из федерального бюджета. Сб. статей. Серия «Научные труды ИЭПП». № 24 Р. М.: ИЭПП, 2000. С. 239-364.

46. Беллман Р. Динамическое программирование. М.: Иностранная литература, 1960. 401 с.

47. Бестужев-Лада И.Н. Рабочая книга по прогнозированию. М.: Мысль, 1982. 274 с.

48. Бетин О.И. Бюджетный федерализм в России: проблемы регулирования и управления. М.: Изд-во МГУ, 1999.

49. Борисов А.Б. Большой экономический словарь. М.: Книжный мир, 2000. 895 с.

50. Брызгалин А. В. Налоги и налоговое право. М.: Центр «Налоги и финансовое право», 1997. 602 с.

51. Бюджетные отношения в Российской Федерации: Новые подходы к анализу и правовому регулированию / Под общ. ред. В.Н. Лексина, А.Н. Швецова. М.: Формула права, 2001.

52. Бюджетный федерализм: проблемы, теория, опыт. М.: Консорциум по вопросам прикладных экономических исследований, 2001.

53. Валентей С.Д. Федерализм: российская история и российская реальность. М.: Институт экономики РАН, 1998.

54. Васильев В.П. Налоговая полиция совершенствует методы борьбы с налоговыми преступлениями // Налоговые споры. 2002. № 2.

55. Васильева С. «Фирмы-однодневки»; «Возврат НДС экспортерам» // Налоги. 2002. № 1.

56. Волковский В.И., Терещенко О.В. Основы налогообложения и гражданского права. М.: Контур, 1998. 267 с.

57. Витте С.Ю. Конспект лекций о государственном хозяйстве. 1902.

58. Габбасов Р.Г. Некоторые вопросы анализа и планирования поступлений земельного налога // Налоговая политика и практика. 2003. № 6. С.23-30.

59. Глухов В.В., Дольдэ И.В., Некрасова Т.П. Налоги: теория и практика. Учебник. 2-е изд., исп. и доп. СПб.: Лань, 2002. 148 с.

60. Горский И. В. Налоговый потенциал в механизме межбюджетных отношений // Финансы. 1999. № 6. С. 27-30.

61. Гукаев В.Б. Ремонт в организации: бухгалтерский и налоговый учет. М.: Бератор-Пресс, 2003. 224 с.

62. Дадашев А. Сущность налогов и принципы налогообложения. М.: Финансы и статистика, 1996. 517 с.

63. Дворкович A.B. О целях, направлениях налоговой реформы и ее влиянии на экономику // Налоговая политика и практика. 2003. № 6. С. 3-6.

64. Дернберг Р.Д. Международное налогообложение. Пер. с англ. М.: ЮНИТИ, 1997.

65. Домбровский М. Фискальный кризис в период трансформации: динамика процесса и некоторые концептуальные проблемы. Варшава: CASE, 1996. 43 с.

66. Елисеев А.Н., Кикин А.Ю., Кучеров И.И., Соловьев И.Н., Тамбовцев B.JI. Криминологическая характеристика налоговой преступности // Налоговый вестник. 2002. № 7.

67. Завидов Б.Д., Попов H.A., Сергеев В.И. Уклонение от уплаты налогов. М., 2001.

68. Зайченко Ю.П. Исследование операций. 2-е изд. Киев: Вища школа, 1979, 482 с.

69. Замков О.О., Толстопятенко A.B., Черемных Ю.Н. Математические методы в экономике. М.: ДИС, 1997. 386 с.

70. Злобина Л.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. М.: Издво МГУП, 1999.

71. Золотарева А. Некоторые проблемы налогового администрирования / Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформа. М.: ИЭПП, 2000. С. 32-121.

72. Иванова Н.Г., Вайс Е.А., Кацюба И.А., Петухова P.A. Налоги и налогообложение. Таблицы и схемы. СПб.: Питер, 2001.

73. Ивченко Г.И., Медведев Ю.И. Математическая статистика. М.: Высшая школа, 1984. 245 с.

74. Игудин А.Г. Региональная асимметрия в Российской Федерации и межбюджетные отношения в свете требований бюджетного федерализма. НИИФИ Минфина России. М., 2001.

75. Изменения в налогообложении подакцизных товаров // Финансы. 2001. № 3.

76. Ильина Г.Г. Новые аспекты анализа поступлений налогов и сборов в бюджетную систему // Налоговая политика и практика. 2003. № 6. С. 20-23.

77. Кади Д. Количественные методы в экономике. М.: Прогресс, 1977. 245 с.

78. Кадочников П., Луговой О. Оценка налогового потенциала и расходных потребностей субъектов Российской Федерации. М., 2001.

79. Карташова Г.Н. Об оценке эффективности функционирования налоговых органов или концептуальный подход к некоторым аспектам аналитической работы в сфере налогообложения // Налоговый вестник. 1999. № 1. С. 10-12.

80. Кейнс Дж. М. Общая теория занятости, процентаи денег. М.: Прогресс, 1978.

81. Коваль Л.С. Налогообложение коммерческих организаций. Учебное пособие. М.: Гелиос АРВ, 2001. 304 с.

82. Козырина Ф.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М.: Манускрипт, 1993. 123 с.

83. Колесникова H.A. Финансовый и имущественный потенциал региона: опыт регионального менеджмента. М.: Финансы и статистика, 2000.

84. Коломиец А.Л., Мельник АД. О понятиях налогового и финансового потенциалов региона // Налоговый вестник. 2000. № 1. С. 3.

85. Конов О.Ю. Институт постоянного представительства в налоговом праве. Учебное пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Академический правовой университет, 2002. 154 с.

86. Конторович В.К. Проблемы возмещения НДС при экспорте: выход из тупика есть // Финансы. 2001. № 10.

87. Кугаенко A.A., Белянин М.П. Налоги: Кто? Кому? Сколько? М.: Прометей, 1992.

88. Куксин И.Н. Налогообложение и налоговая политика в России. М.: Граница, 1997.375 с.

89. Лавров A.M. Мифы и рифы российского бюджетного федерализма. М.: Магистр, 1997.

90. Лавров А., Кузнецова О. Оценка бюджетного потенциала регионов России // Рынок ценных бумаг. 1999. № 10. С. 38-54.

91. Лапина О.Г. Расчет налоговой базы переходного периода. Практический комментарий. М.: МЦФЭР, 2002.

92. Лексин В.Н., Швецов А.Н. Бюджет и межбюджетные отношения: Системная модернизация российской модели бюджетного федерализма. Концепция и рекомендации. М.: ГУ-ВШЭ, 1999.

93. Лермонтов Ю.М. Налог на прибыль: планирование и прогнозирование // Налоговая политика и практика. 2003. № 6. С. 26-27.

94. Лыкова Л.Н. От нормативов к налогообложению. М.: Наука, 1991. 110 с.

95. Лыкова Л.Н. Бюджетно-налоговые механизмы и становление рынка. Автореферат на соиск. уч. степени д-ра экон. наук. М.: Институт экономики РАН, 1993. 35 с.

96. Люсов А.Н. Налоговая система России. Налогообложение банков. М.: Учебный центр «Банкцентр», 1994.

97. Майданчик В.И. Анализ и обоснование управленческих решений. М.: Финансы и статистика, 1991. 379 с.

98. Маркс К., Энгельс Ф. Капитал. Соч. 2-е изд. Т. 2. С. 672.

99. Материалы семинара-совещания по проблемам совершенствования межбюджетных отношений / Под ред. С.Н. Хурсевича. М., 2000.

100. Медведев Л. В чем состоит справедливость налогообложения? / Налоговые правоотношения и налоговая ответственность: теория и практика // Хозяйство и право. 2000 (приложение № 6).

101. Мещерякова О.В. Налоговая система развитых стран мира. Справочник. М.: Фонд «Правовая культура», 1995. 240 с.

102. Налоги / Под ред. Д.Г. Черника. М.: Финансы и статистика, 2001.

103. Налоги в развитых странах / Под ред. И.Г. Русаковой. М.: Финансы и статистика. 1991. 285 с.

104. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов / Под ред. И.Г. Русаковой, В .А. Кашина. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. 495 с.

105. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство / Под ред. E.H. Евстигнеева. СПб.: Питер, 2000.

106. Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.Г. Князьева, проф. Д.Г. Черника. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1997.

107. Нечипоренко В.И. Структурный анализ систем управления (эффективность и надежность). М.: Сов. Радио, 1997. 638 с.

108. Новикова А.И. О планировании налоговых поступлений в 2003 году и бюджете Российской Федерации на 2004 год // Налоговая политика и практика. 2003. №6. С. 17-23.

109. Обзор правовой ситуации в странах ОЭСР по вопросу «Права и обязанности налогоплательщиков», одобренного Советом ОЭСР 27 апреля 1990 г.

110. Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России. М.: Финстатинформ, 1996.219 с.

111. Основы мирового Налогового кодекса с комментариями. Проект, финансируемый международной налоговой Программой Гарвардского университета. 1996. 320 с.

112. Оспанов М.Т. Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений. СПб.: Изд-во СПб ГУЭФ, 1997. 265 с.

113. Павлович М.П. Введение в налогознание. Основы налогового мышления. М.: Восход, 1998. 212 с.

114. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ. М.: 2001. 234 с.

115. Паскачев А. Б. Налоговый потенциал экономики России. М., 2001.

116. Паскачев А.Б., Кашин В.А., Бобоев М.Р. Большой толковый словарь налоговых терминов и норм. М.: Гелиос АРВ, 2002. 776 с.

117. Пепеляев С.Г. Правовое положение органов Государственной налоговой службы Российской Федерации. М.: Инвест-Фонд, 1995. 120 с.

118. Пепеляев С.Г. Законы о налогах: элементы структуры. М.: СВЕА,1995. 64 с.

119. Перегудов И.Ф., Тарасенко Ф.П. Введение в системный анализ. М.: Высшая школа, 1989. 249 с.

120. Петти В., Рикардо Д. Трактат о налогах и сборах. Начала политэкономии и налогового обложения: Пер. с англ. Петрозаводск: Проком, 1993.

121. Предтеченский А. Налоговый суд США и его место в судебной системе государства // Хозяйство и право. 2000. № 3.

122. Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформа. М.: ИЭПП, 2000.

123. Пронина Л.И. О разграничении налоговых полномочий и увеличении налоговых доходов местных бюджетов // Финансы. 2001. № 5. С. 30-33.

124. Пушкарева В.М. Либеральный поворот налоговой политики в России // Финансы. 2001. № 1. С. 24-27.

125. Региональная экономика. Сб. статей. М., 2003. 276 с.

126. Регионы России: Стат. сб. В 2 т. Т. 2. М.: Госкомстат России, 2001. 827 с.

127. Российский статистический ежегодник: Стат. сб. М.: Госкомстат России, 2002. 690 с.

128. Реш В.К., Алехин С.Н. О работе налоговых органов в современных экономических условиях России // Налоговый вестник. 2001. № 4. С. 27-31.

129. Ротова В.Н. Анализ оценки налогового потенциала. М., 2001.

130. Саакян P.A. Налоговый потенциал экономики России. М.: ИД Мелал, 2001. 396 с. (в т.ч. авторских 2,6 п.л.).

131. Саакян P.A. Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика. М.: Издательство экономико-правовой литературы, 2004. 230 с.( в т.ч. авторских 2,0 п.л.).

132. Саакян P.A. Теоретические принципы формирования системы анализа и планирования налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации. М.: ИЭПП, 2005. 95 с.

133. Саакян P.A. Опыт УМТС Московского района по организации прямых связей по поставкам цемента. М.: ЦНИИТЭИМС, 1979. Реф. информ. Серия I. Вып. 5. 0,1 п.л.

134. Саакян P.A. Проблемы совершенствования планирования кооперированных связей. М.: Труды НИИМС, 1984. Вып. 67. 0,5 п.л.

135. Саакян P.A. Экономика в руках государства: как наладить хозяйственные связи // Вестник АПН. Советская панорама. 1984. № 65 (2845). 0,15 п.л.

136. Саакян P.A. Совершенствование формирования хозяйственных связей по кооперированным поставкам. М.: Труды НИИМС, 1985. Вып. 75. 0,8 п.л.

137. Саакян P.A. Экономика в руках государства: как наладить хозяйственные связи // Вестник АПН. Советская панорама. 1984. № 65 (2845).

138. Саакян P.A., Мельник А.Д. Об основных аспектах расчета налоговой базы // Налоговый вестник. 1999, № 10.

139. Саакян P.A., Мельник А.Д., Новикова А.П., Паскачев А.Б. О Налоговом паспорте субъектов Российской Федерации // Налоговый вестник. 1999. № 12.

140. Саакян P.A., Ананьева Г.И. О некоторых аспектах налоговой нагрузки экономики и прогнозе поступления налогов в 2000 году // Налоговый вестник. 2000. № 4.

141. Саакян P.A. Ананьева Г.И. О некоторых аспектах налогового прогнозирования и планирования // Налоговый вестник. 2000. № 12.

142. Саакян P.A., Баскин А.И. О некоторых вопросах налогового прогнозирования // Маркетинг. 2001. № 4 (59). 0,6 п.л.(лично- 0,3 п.л.).

143. Саакян P.A., Баскин А.И. О прогнозировании развития налоговой системы // Налоговый вестник. 2001. № 6.

144. Саакян P.A., Киреева A.B. Правовые аспекты организационного и информационного взаимодействия между налоговыми и правоохранительными органами // Российское предпринимательство. 2007. № 2. 6 п.л. (лично 0,3 п.л.).

145. Саакян Р., Астафеева Е. Среднесрочное прогнозирование налоговых поступлений с использованием структурных моделей // Проблемы теории и практики управления. 2007. № 3. 0,8 п.л.(лично- 0,4 п.л.).

146. Саакян Р., Трунин И. О текущих проблемах возмещения НДС при применении нулевой налоговой ставки // Вопросы экономики. 2007. № 3. 0,6 п.л. (лично 0,3 п.л.).

147. Саакян Р. Астафеева Е. Налоговые поступления: краткосрочное прогнозирование на основе экономических моделей // Налоговая политика и практика. 2007. № 3 (51). 0,6 п.л. (лично 0,3 п.л.).

148. Саакян Р., Астафьева Е. Возможные методы прогнозирования налоговых поступлений // Экономика и управление. Российский научный журнал. 2007. № 2 (28).

149. Саакян P.A. Проблемы формирования сбалансированной налогово-бюджетной системы Российской Федерации // Материалы международнойконференции «Переходные экономики в постиндустриальном мире: вызовы десятилетия». М.: ИЭПП, 2006. 0,5 п.л.

150. Савицкая Г.В. Теория анализа хозяйственной деятельности. Минск: ИСЗ, 1996. 476 с.

151. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий. Минск: ИП Экоперспектива, 1998. 499 с.

152. Саськов В.А. Организация работы с крупнейшими налогоплательщиками в сфере добычи и переработки нефти // Налоговая политика и практика. 2003. № 6. С. 29-31.

153. Сергомасова A.B. Порядок корректировок заданий по мобилизации налогов и сборов в связи с изменениями места учета и учетной политики налогоплательщиков // Налоговая политика и практика. 2003. № 6. С. 27-29.

154. Серебрякова JI.A. Налогообложение процентных доходов в развитых капиталистических странах. М., 1990. 59 с.

155. Синельников С., Анисимова Д., Баткибеков С., Медоев В., Резников К., Шкребела Е. Проблемы налоговой системы России: анализ ситуации и перспективы развития. М.: Евразия, 1998.

156. Синельников С., Шкребела Е., Кадочников П., Луговой О. Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформа / Под ред М. Алексеева, С. Синельникова. Серия «Научные труды ИЭПП» № 24Р. М.: ИЭПП, 2000.

157. Соловьева И.Н. Мошенничество в сфере налогообложения // Налоговый вестник. 2001. № 7.

158. Смирнов A.B. Задачи налоговых органов по совершенствованию организации налогового контроля // Налоговая политика и практика. 2003. № 6. С. 7-9.

159. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов: Пер. с англ. М.: Наука, 1980. 309 с.

160. Соколов A.A. Теория налогов. М.: Финансовое издательство НКФ СССР, 1928. 472 с.

161. Солянникова С.А. Бюджеты территорий. М.: Финансы и статистика, 1993.

162. Сомик К.В. Налоговые системы и проблемы их совершенствования. М.: Финансы и статистика, 1994. 351с.

163. Танзи В. Налогово-бюджетная политика и экономическая перестройка стран, переходящих к рыночному хозяйству. Вашингтон: Международный валютный фонд. Март 1993 г. 24 с.

164. Танзи В. (ред). Налогово-бюджетная политика в странах с экономикой переходного периода. Вашингтон: МВФ, 1993. 587 с.

165. Taxa X. Введение в исследование операций. М.: Мир, 1980. 489 с.

166. Толкушин A.B. Налоги и налогообложение: Энциклопедический словарь. М.: Юристъ, 2000.

167. Томаров В.В. Местные налоги: правовое регулирование. М.: Академический правовой университет, 2002. 207 с.

168. Тургенев H.H. Опыт теории налогов. СПб., 1818.

169. Финансы России, 2002: Стат. сб. М.: Госкомстат России, 2002. 301 с.

170. Ханафеев Ф.Ф. Учетно-аналитическое обеспечение региональной системы налогового администрирования / Автореф. дисс. на соиск. ученой степ, канд-та экон. Наук. Йошкар-Ола, 2003. 23 с.

171. Христенко В.Б. Межбюджетные отношения и управление региональными финансами: опыт, проблемы, перспективы. М.: Дело, 2002. 608 с.

172. Христенко В.Б. Развитие бюджетного федерализма в России: итоги 1990-х годов и задачи на перспективу// Вопросы экономики. 2002. № 2. С. 4-18.

173. Хурсевич С.Н., Сибиряков С.А. Бюджетная политика: утопия и реальность // Федеративные отношения и региональная социально-экономическая политика. 1999. № 5. С. 25-35.

174. Цены в России, 2002. Стат. сб. М.: Госкомстат России, 2002. 171 с.

175. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997.

176. Черник Д.Г. Налоговый кодекс: реформы продолжаются. Изд. дом «Налоговый вестник», 2000. 256 с.

177. Черник Д.Г. Налоговая реформа в посткризисный период // Налоговый вестник. 2001. № 7. 11 с.

178. Четыркин Е.М. Статистические методы прогнозирования. М.: Статистика, 1977. 199 с.

179. Шаталов С.Д. Комментарий к Налоговому кодексу. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1999. 624 с.

180. Шаталов С.Д. Развитие налоговой системы России: проблемы, пути решения и перспективы. М.: МЦФЭР, 2000. 176 с.

181. Шор Я.Б. Статистические методы анализа и контроля качества надежности. М.: Советское радио, 1962. 435 с.

182. Шорин В.Г. Системный анализ и структуры управления. М.: Знание, 1975. 391 с.

183. Щульц У. Все начинается с десятины: Этот многоликий налоговый мир. Пер. с нем. / Общ. ред. Б.Е. Ланина. М.: Прогресс, 1992.

184. Эйгель Ф., Кочанов П. Финансы регионов в ожидании Бюджетного кодекса России // Кредит Russia 2000. № 1. С. 1-8.

185. Экономический рост: после коммунизма. Научные труды № 40Р. М.: ИЭПП. 460 с.

186. Экономические проблемы становления российского федерализма / Отв. Ред. С.Д. Валентей. М.: Наука, 1999.

187. Энтов P.M., Носко В.П., Юдин А.Д., Кадочников П.А., Пономаренко С.С. Проблемы прогнозирования некоторых макроэкономических показателей. М., 2002.

188. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 1998.

189. Яндиев М. И. Финансы региональных органов власти. М.: Финансовый издательский дом. 1999.

190. Allingam А.В., Sandmo A. Income Tax Evasion: A Theoretical Analysis // Jornal of Public Economics. -№1, 1972, pp.323-328.

191. Environmental Policy and direct Taxation in Europe / editors: Peter H.J.Essers, Paul A. Flutsch and Manon A. Ultee, Ecotax, 200. 154 pgs.

192. IMF Institute, Financial Policy Workshops: The Case of Kenya, 1991.

193. International Tax Review: North America: Regional Guides: №.3,2002.

194. Gramlich Edward M. The Economic and Budgetary Effects of Indexing the Tax System. 1976.

195. Hamilton J. D. , A New Approach to Economic Analysis of Nonstationary Time Series and the Business Cycle, Econometrica, 1989.

196. Haugton J., Estimating Tax Buoyancy, Elasticity and Stability, EAGER/PSGE -Excise Proect, 1998.

197. Hutton J. P. and Lambert R. J., Modelling the Effects of Income growth and discretionary Change on the Sensitivity of UK Income Tax revenue/ The Economic Journal, 1982.

198. Jenkins G.P., Shukla G.P. "Tax Analysis and Revenue Forecasting", HIID, June 1999, pp. 10-259.

199. Jones R. W. The structure of simple deneral equilibrium models. Journal of Political Economy, № 73, 1965, pp.557-572. (downloadable, JSTORE).

200. Musgrave R.A. The Theory of Public Finance: A Study in Public Economy. N.Y.: McGraw-Hill, 1959.

201. OECD Economic Surveys: The Russian Federation. Paris: OECD, 2000.

202. Samuelsen J. The Norwegian Petroleum Tax System/ 2nd edition. 2002. 68 pgs.

203. Shah, Anvar. Intergovernmental Fiscal Relations in Canada: an Overview, in Jayanta Roy (ed) Macroeconomic Management and Fiscal Decentralization, The World Bank, 1995.

204. Slemrod J., "Methodological Issues in Measuring and Interpreting Taxable Income Elasticities'V/National Tax Jornal, Vol.51, №4, Desember 1998, pp.773-788.

205. Sobel R.S., Holcombe R.G. Measuring the Growth and Variability of Tax Bases Over the Business Cycle, 1998.

206. Stock J. Vector Autoregression. NBER WP 7234/

207. Tax Policy Handbook / ed. Tax Policy Division, Fiscal Affair Department, IMF, Washington, D.C., 1995.

208. The Treasury Corporate Tax Model and Micro Simulation Applications, American Economic Association Meeting, Chicago, 1988.

209. Vogel K. International and Corparative Taxation. Vol. 26. Hague/London/New York: Kluwer Law International,

210. Yitzhaki S. A Note on Income Tax Evasion: A Theoretical Analysis // Jurnal of Pablic Economics. № 3, 1974, pp. 201-202.