Налоговый контроль за исчислением и уплатой социальных платежей тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Сорокина, Анна Ивановна

• Сорокина, Анна Ивановна
• кандидат экономических наук
• 2009

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Сорокина, Анна Ивановна

ВВЕДЕНИЕ.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ ЗА

ИСЧИСЛЕНИЕМ И УПЛАТОЙ СОЦИАЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ.

1.1 Экономическое содержание социальных платежей и их особенности.

1.2 Контроль за исчислением и уплатой социальных платежей в системе налогового администрирования.

2. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ ЗА УПЛАТОЙ СОЦИАЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.

2.1 Анализ результатов проверок налоговых органов за уплатой единого социального налога.

2.2 Оценка результативности налогового контроля.

3. МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К ОПРЕДЕЛЕНИЮ СОБИРАЕМОСТИ СОЦИАЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ.

3.1 Методика расчета собираемости социальных платежей с учетом влияния макроэкономических факторов.

3.2 Применение зарубежного опыта по начислению и взиманию социальных платежей в Российской Федерации.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Налоговый контроль за исчислением и уплатой социальных платежей»

Актуальность темы исследования. Социальные платежи являются основным источником формирования государственных внебюджетных фондов, используемых для социальных выплат гражданам государства. Специфика социальных платежей тесно связана с целым комплексом экономических условий развития Российской Федерации на современном этапе, среди которых следует особо выделить: небольшой период функционирования социальных внебюджетных фондов, нестабильность законодательной базы, низкий уровень жизни населения, высокий уровень скрытой оплаты труда в стране, что значительно осложняет совершенствование практики взимания платежей.

Вопросы реформирования единого социального налога (ЕСН), а, следовательно, и социальных платежей, исследуются в трудах российских экономистов, но имеющиеся работы в основном направлены на изложение недостатков существующего законодательства, возможностях изменения ставки налога и ее регрессивной шкалы. Причины неполной собираемости социальных платежей практически не изучены и сводятся к рассмотрению причин сокрытия реальных размеров оплаты труда. В этой связи необходимым представляется тщательное изучение факторов, влияющих на уровень поступлений социальных платежей в бюджет, и разработка направлений совершенствования результативности проводимого налогового контроля за их уплатой.

Система налогового администрирования социальных платежей должна способствовать урегулированию вопросов формирования доходов государственных социальных внебюджетных фондов.

Необходимость решения проблем, существующих на протяжении всего времени функционирования единого социального налога, подтверждает актуальность выбранной темы диссертационного исследования. Решение стратегической задачи роста социального благосостояния граждан страны предъявляет новые требования к содержанию и качеству налогового администрирования социальных платежей.

Степень научной разработанности проблемы. Проблемам введения и реформирования единого социального налога посвящены исследования ученых: В.К.Бочкаревой, Л.И. Гончаренко, O.B. Епифанова, М.В.Краснова, М.Ю. Орлова, Н.М. Римашевской, В.Д.Роик и др.

Теоретические основы налогового контроля рассматриваются в трудах

A.B. Брызгалина, О.В. Врублевской, Ю.А. Данилевского, Ю.Ф.Кваши, И.И. Ку-черова, И.А. Майбурова, Г.Г.Нестерова, В.А. Парыгиной, В.А. Перова, Н.А.Попоновой, Е.В. Поролло, М.В. Романовского и др.

Теория и практика налогового администрирования рассмотрены в трудах А.В.Аронова, А.З. Дадашева, В.А.Кашина, А.П.Киреенко, О.В. Князевой,

B.А. Красницкого, А.В.Лобанова, О.А.Мироновой, Р.Б.Наздрачева, М.Т. Оспа-нова, А.И. Перонко, Н.В.Пономаревой, Ф.Ф. Ханафеева и др.

Отмечая значимость исследований данных авторов, считаем, что вопросы организации налогового контроля за уплатой социальных платежей в Российской Федерации, оценки результативности контроля, совершенствования работы налоговых органов в условиях дефицитности внебюджетных фондов, практического применения опыта зарубежных налоговых служб по начислению и уплате социальных платежей, исследованы недостаточно.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является исследование теории и практики налогового контроля за исчислением и уплатой социальных платежей, разработка теоретических положений и комплекса практических рекомендаций по совершенствованию налогового контроля.

В соответствии с целью исследования поставлены следующие основные задачи, определившие логику и структуру диссертационной работы: -раскрыть экономическое содержание социальных платежей и их специфику; -исследовать теоретические основы содержания налогового контроля, рассмотреть его место в системе налогового администрирования;

-выявить особенности и необходимость совершенствования налогового контроля за уплатой социальных платежей на современном этапе развития экономики Российской Федерации;

-оценить результативность контрольной деятельности налоговых органов за исчислением и уплатой социальных платежей в современных условиях на региональном уровне;

-разработать методику определения показателя собираемости социальных платежей с учетом отраслевых и региональных особенностей; -выявить факторы, влияющие на собираемость социальных платежей, и спрогнозировать увеличение поступлений в государственные внебюджетные фонды; -исследовать опыт начисления и взимания социальных платежей в странах с развитой рыночной экономикой для возможности его использования в условиях Российской Федерации.

Объект исследования - социальные платежи.

Предмет исследования - экономические отношения, возникающие в процессе налогового контроля за исчислением и полнотой уплаты социальных платежей.

Наиболее существенные научные результаты, полученные автором, состоят в следующем:

- выявлены особенности социальных платежей, обуславливающие специфику контроля за их исчислением и уплатой;

- уточнено место налогового контроля в системе налогового администрирования как функции, способствующей совершенствованию налоговыми органами процедур и методов работы с налогоплательщиками;

- дана оценка влияния ряда факторов на уровень поступления социальных платежей в бюджет путем проведения корреляционно-регрессионного анализа (среднемесячная начисленная заработная плата, численность экономически активного населения, оборот организаций, размер задолженности по заработной плате, сумма прожиточного минимума трудоспособного населения, размер ВРП);

- обоснована необходимость совершенствования налогового контроля за уплатой социальных платежей в Российской Федерации на основе обобщения опыта ряда зарубежных стран.

Степень обоснованности научных положений, выводов и рекомендаций, содержащихся в диссертации. Глубина исследования, обоснованность результатов, достоверность выводов диссертационной работы достигнуты благодаря использованию научных трудов, посвященных исследованию теоретических и практических проблем налогового контроля, анализу показателей и данных государственной статистической отчетности, обширной информационной базы, включающей нормативные и правовые акты, инструктивный и методический материал.

Информационной базой исследования послужили статистические и аналитические материалы Министерства финансов РФ, Комитета по финансам Администрации Читинской области (с 1 апреля 2008 г. - Забайкальского края), Федеральной службы государственной статистики и ее территориального органа по Читинской области, отчетность Федеральной налоговой службы РФ (ФНС РФ), УФНС по Читинской области, данные Пенсионного фонда России (ПФР) и отделения ПФР по Читинской области, а также материалы, полученные автором в результате исследования, Интернет-ресурсы.

В рамках исследования использованы общенаучные методы познания: наблюдения, сравнения, синтеза теоретического и практического материала, а также методы статистического анализа.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в дополнении теоретических и методических положений налогового контроля за исчислением и уплатой социальных платежей, разработке практических рекомендаций по совершенствованию налогового контроля, оценке собираемости социальных платежей, и включает в себя следующее:

- дополнено определение налогового контроля с учетом основных задач, выполняемых субъектами контроля (наблюдение, предупреждение, выявление, взыскание, привлечение к ответственности);

- предложена классификация факторов, влияющих на собираемость социальных платежей (по месту возникновения, в зависимости от причины возникновения и направления воздействия);

- разработана методика расчета показателя собираемости единого социального налога с учетом отраслевых и региональных особенностей;

- предложена многофакторная модель прогнозирования объемов поступления социальных платежей на краткосрочный и среднесрочный периоды.

Теоретическая и практическая значимость работы. Теоретическое значение результатов диссертационного исследования заключается в углублении научного представления о содержании налогового контроля и особенностях налогового администрирования социальных платежей в Российской Федерации.

Практическая значимость результатов исследования заключается в возможности применения государственными органами предложенной методики определения собираемости социальных платежей в целях более обоснованной оценки результатов контрольной работы. Анализ влияния факторов на уровень поступления социальных платежей и предложенная многофакторная модель прогнозирования могут быть учтены в ходе планирования объемов поступления единого социального налога и разработки прогнозных региональных программ законодательными органами субъектов Российской Федерации.

Основные теоретические положения используются в учебном процессе Байкальского государственного университета экономики и права, Читинского института (филиала) Байкальского государственного университета экономики и права при чтении курсов: «Финансы», «Налоги и налогообложение», «Целевые бюджетные и внебюджетные фонды», а также могут быть использованы в разработке программ повышения квалификации работников налоговых и финансовых служб региона.

Апробация и публикации результатов исследования. Основные положения и результаты диссертационного исследования были представлены на ежегодных конференциях профессорско-преподавательского состава, докторантов и аспирантов Байкальского государственного университета экономики и права в г. Иркутск (2003 - 2008 гг.), на международных и всероссийских научно-практических конференциях в г. Пензе «Экономическое и социальное развитие регионов России», «Стабилизация экономического развития РФ», «Бухгалтерский учет, аудит и налоги: основы, теория, практика», на межвузовских и региональных научно-практических конференциях в г. Чите, Улан-Удэ и Тамбове, использованы в научно-исследовательской работе кафедры налогов и налогообложения БГУЭП по теме «Концептуальные основы взаимодействия государственной налоговой и ценовой политики».

Отдельные результаты исследования были использованы при разработке «Программы реформирования муниципальных финансов городского округа «Город Чита», одобренной Решением Коллегии Министерства Финансов РФ от 23.03.2007 г., в работе Государственного учреждения «Территориальный фонд обязательного медицинского страхования Забайкальского края» и Управления ФНС РФ по Забайкальскому краю путем применения предложенной методики расчета показателя собираемости социальных платежей.

По теме исследования автором опубликовано 17 научных статей общим объемом 7,3 п.л., в том числе одна публикация объемом 0,4 п.л. в ведущем рецензируемом научном журнале «Известия Иркутской государственной экономической академии». Теоретические положения диссертационного исследования нашли отражение в учебных пособиях автора: «Налоги и налогообложение (в схемах)» (2-е изд. перераб. и доп. - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2006. - 7.1 п.л.), «Социальные фонды» (Иркутск: Изд-во БГУЭП,2006. - 9.9 п.л).

Структура и содержание работы. Структура диссертационной работы определена целью и задачами исследования: диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 168 источников, 7 приложений.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Сорокина, Анна Ивановна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате диссертационного исследования автор пришел к следующим выводам и заключениям.

Основным источником средств на обязательное социальное страхование являются страховые платежи, в рамках которых различают единый социальный налог, социальные платежи на обязательное пенсионное страхование в составе единого социального налога (ЕСН) и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Исследовав специфику социальных платежей, нами определены следующие их особенности:

- социальные платежи имеют двойственную природу, так как включают в себя как налоговые платежи (ЕСН), так и неналоговые - платежи на обязательное пенсионное страхование;

- социальные платежи имеют строго целевое назначение, являются основным источником формирования социальных внебюджетных фондов;

- социальные платежи носят условно-возмездный характер, выступая гарантом осуществления социальных выплат гражданам;

- социальные платежи являются обязательными платежами, следовательно, подлежат регулированию и контролю со стороны уполномоченных государственных органов.

Специфика, присущая социальным платежам, обуславливает особенности их администрирования:

1. Так как социальные платежи являются обязательными платежами, их администрирование осуществляется на основе принципов администрирования других обязательных платежей (налогов, сборов). Характерным является смешанная форма администрирования, так как помимо основного субъекта администрирования - налогового органа, функция контроля возложена и на социальные внебюджетные фонды (в частности, Пенсионный фонд России).

2. При уплате социальных платежей в отличие от других видов налоговых платежей следует особо отметить заинтересованность физических лиц в полноте исчисления и своевременности внесения данных платежей работодателем в бюджет и внебюджетные фонды, что непосредственно влияет на размер начисленных и выплачиваемых пособий, пенсий, услуг.

3. Базой для начисления социальных платежей являются выплаты и вознаграждения, начисленные в пользу каждого работника. Процедура сбора платежей, контроля и взыскания задолженности с момента введения ЕСН стала более сложной, так как в ходе проверок сверяются данные декларации по налогу со сведениями, переданными по каждому работнику из всех внебюджетных фондов.

4. Значительная часть доходов, являющихся базой для начисления социальных платежей, носит теневой и неформальный характер, что значительно затрудняет администрирование платежей. Ожидаемого эффекта легализации трудовых доходов и стимулирования сокращения неформального сектора на рынке труда снижение тарифов платежей не принесло. Если в 2004 г. по данным Госкомстата РФ объем скрытой оплаты труда составлял 25,4% от общей суммы оплаты труда наемных работников, то в 2007 г. доля составила 27,3%». В связи с этим потери бюджетной системы Министерство Финансов РФ оценивает в 624 млрд. рублей (2% ВВП) по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Нами обоснована необходимость совершенствования налогового контроля за уплатой социальных платежей, которая обусловлена следующим:

- социальной целевой направленностью платежей и их важнейшей ролью в формировании доходов внебюджетных фондов;

- ежегодным снижением доли социальных платежей в ВВП с 8,8% в 1997г. до 6,2% в 2007 г., что негативно сказывается на формировании доходов внебюджетных фондов;

- низким уровнем оплаты труда в стране и наличием задолженности по ней, а также сложными взаимосвязями социальных платежей с целым комплексом экономических условий развития РФ (небольшой опыт функционирования социальных фондов, нестабильность законодательной базы, низкий уровень жизни населения и др.). Несмотря на увеличение фактического размера средней заработной платы, темпы ее роста остаются на прежнем уровне, в ряде субъектов они снижаются. Так, в Читинской области, темп роста ФОТ на 2004 г. составил 130% к уровню предыдущего года, в 2007 г. - 123%.

Исследование существующих точек зрения на определение понятия налогового администрирования и его функций показало, что контроль остается доминирующей составляющей в общей системе функций, исполняемых налоговыми органами.

По нашему мнению, в системе налогового администрирования между субъектами налогового контроля и субъектами налогообложения - налогоплательщиками, существует прямая и обратная связь. Считаем, что исходя из данной точки зрения, функцию налогового контроля в системе администрирования можно определить, как форму обратной связи, посредством которой управляющая система получает необходимую информацию о состоянии управляемого объекта. С одной стороны, уполномоченные органы осуществляют воздействие на плательщиков путем проведения контрольных мероприятий с целью пополнения бюджетов и минимизации нарушений, с другой стороны - налогоплательщики мотивируют совершенствовать действующие процедуры контроля и изыскание новых методов работы с недобросовестными налогоплательщиками.

На наш взгляд, контроль является основной среди функций налогового администрирования, так как в отличие от других функций контроль выступает формой обратной связи между сторонами процесса управления.

В определении понятия «налоговый контроль» существенными являются следующие признаки:

- субъектный состав контроля;

- основная цель и поставленные задачи налогового контроля;

- специфика налоговых отношений.

Основной целью налогового контроля является обеспечение соблюдения налогового законодательства налогоплательщиками и другими субъектами налоговых правоотношений, т.е. обеспечение правильного исчисления, своевременного и полного внесения налогов в бюджет и государственные внебюджетные фонды.

К основным задачам государственного налогового контроля можно отнести наблюдение за деятельностью налогоплательщиков, предупреждение возможных нарушений, а также выявление фактов налогового правонарушения, возврат неуплаченных сумм налогов и сборов в бюджет и привлечение к ответственности виновных лиц.

Исходя из предложенной совокупности задач налогового контроля мы предлагаем следующее определение. Налоговый контроль - это совокупность приемов и способов деятельности уполномоченных государственных органов по выявлению, предупреждению налоговых правонарушений, взысканию неуплаченных сумм платежей и привлечению к ответственности виновных лиц, совершивших правонарушение в области налогового законодательства с целью обеспечения полноты и своевременности поступления платежей и сборов в бюджет и внебюджетные фонды.

Проведенный анализ проверок и оценка качественных и количественных показателей эффективности контрольной деятельности налоговых органов в РФ и Читинской области за период существования социального налога показал следующее:

1. Задания по мобилизации социальных платежей ежегодно выполняются, но вследствие- снижения ставки ЕСН в 2005 г. наблюдалось невыполнение плановых заданий. Как результат - резкое уменьшение доли ЕСН в ВВП страны до 1,2%. По состоянию на 2007 г. сумма поступления налога в федеральный бюджет так и не достигла уровня 2004 г. и составила 91,6%.

2. Совокупная задолженность по социальным платежам, налоговым санкциям и пеням в РФ возросла за период с 2002 г. на 86,8 млрд. руб. (в 2,6 раза) и составила на 1 января 2005 года 141,7 млрд. руб. На 01 января 2007 г. сумма задолженности равна 70 млн.руб. В Читинской области в настоящее время сумма задолженности по социальным платежам составляет около 270 млн.руб. Это непосредственно влияет на финансовую устойчивость внебюджетных социальных фондов и осуществление социальной политики в целом.

3. Темпы роста ЕСН ежегодно отстают от темпов роста заработной платы. Так, в РФ темп роста заработной платы составил за 2003-2007 г. 134,5-127,2%, тем роста поступления ЕСН - 116,8-127,4%». В Читинской области темп роста заработной платы составил за 2003-2007 г. 122,5-122,3%», темп роста поступления ЕСН 95,7-115,7%.

4. Размер задолженности по заработной плате в регионе ежегодно растет. В 2005 г. задолженность составила 57,13 млн.руб., в 2006 г. - 80,7 млн.руб., в 2007 г. - 90,5 млн.руб.

5. Показатель результативности выездных проверок в целом по налогу и по ЕСН в частности на протяжении ряда лет остается на невысоком уровне. В целом по РФ показатель составил в 2006 г. 69%», в Читинской области - 60,3%», в 2007 г. - 75,4%, что свидетельствует о недостаточном экономическом обосновании планов налоговых проверок за уплатой социальных платежей.

Считаем, что несоответствие полученных высоких результатов показателя собираемости социальных платежей и фактической ситуации в регионе объясняется недостатками общепринятой методики расчета показателя собираемости.

По результатам проведенного исследования на основании схемы, предложенной В.Осаковским, нами был найден уровень результативности контрольных мероприятий налоговых органов за уплатой социальными платежами, который обеспечит возможное снижение использования плательщиками «серых» схем по уплате платежей - от 67,7 до 100%».

В третьей главе диссертационного исследования нами предложена методика расчета показателя собираемости социальных налогов исходя из его специфики - зависимости от фонда оплаты труда работников в региональном и отраслевом разрезе, которая позволяет более достоверно определить выполнение основных функций налоговых органов. Апробация методики была проведена на примере Читинской области. В результате расчетов уровень собираемости социальных платежей в регионе составил: по методике автора - в 2005 г. - 85,7%, в 2006 г. - 89%), в 2007 г. - 85,0%. Показатель собираемости, рассчитанный по общепринятой методике Правительства РФ составил: в 2005 г. - 99,3%), в 2006 г. - 99,6%, в 2007 г. - 99,7%). Считаем, что предложенный расчет собираемости социальных платежей позволит работникам налоговых органов более реально оценить ситуацию в конкретном регионе, выявить проблемные отрасли, в которых уровень заработной платы не соответствует средним значениям.

На наш взгляд, предложенная методика имеет ряд положительных моментов:

- оценка показателя собираемости базируется не на данных ведомственной статистики налоговых органов, а на данных государственной статистики, что более объективно показывает результат работы налоговых органов;

- показатель рассчитан с учетом специфики налога, в отличие от общепризнанной методики, которая обобщает всю совокупность налоговых платежей;

- формула дает возможность выявить проблемы зачисления социальных платежей в разрезе каждого внебюджетного фонда (применяя ставку налога, относимую к ним), а также в отдельных отраслях промышленности региона.

Для выявления причин неполной собираемости социальных платежей в работе автором были классифицированы факторы, влияющие на объемы их поступления на следующие группы: внутренние и внешние, объективные и субъективные, прямые и косвенные. Дана оценка уровня влияния основных факторов путем проведения корреляционно-регрессионного анализа. Выявлено влияние двух основных показателей на объем поступления социальных платежей: средней номинальной начисленной заработной платы на одного работника и численности экономически активного населения в регионе.

Используя доказанную путем корреляционно-регрессионного анализа зависимость величины поступления страховых платежей от данных факторов, а также учитывая величину инфляции, изменение темпов роста номинальной начисленной заработной платы работников и соответственно изменение пропорций в обеспеченности слоев населения, нами предложена многофакторная модель прогнозирования объемов поступления социальных платежей в стране и регионе.

По нашему мнению, предложенная модель имеет ряд достоинств:

- оценка прогноза основывается на данных государственной статистики, что обеспечивает достоверность данных;

- модель учитывает изменения экономической ситуации в регионе или в целом по стране, так как корректируется на величину инфляции и размер задолженности по заработной плате. Возможно применение в модели коэффициента, учитывающего рост зарплаты с ростом инфляции Кзпл (как правило, оплата труда растет медленнее, чем рост инфляции);

- формула дает возможность прогнозировать объемы поступления платежей в разрезе региона и каждого внебюджетного фонда;

- в модели предлагается использование показателя собираемости, рассчитанного по методике, предложенной автором в диссертационном исследовании, так как она более реально отражает проблемы собираемости социальных платежей с учетом их специфики.

В диссертационном исследовании, на основании данных Концепции долгосрочного социально-экономического развития РФ на период до 2020 гг., утвержденной распоряжением Правительства Российской Федерации от 17 ноября 2008 г. №1662-р, в рамках инновационного, социально-ориентированного типа экономического развития нами была проведена апробация предложенной многофакторной модели с учетом предлагаемых условий реформирования ЕСН в РФ. Результаты расчетов показали, что в случае сохранения действующей ставки в размере 26% объемы поступления платежей составят: в 2010 г. - 2254 млрд.руб., доля в ВВП при этом составит 6,3%»; в 2015 г. - 3535,2 млрд.руб., доля в ВВП снизится до 6,0%. В случае увеличения платежей до предлагаемого уровня 34% объемы поступления составят: в 2010 г. - 2449,1 млрд.руб., доля в ВВП - 6,8%; в 2015 г. - 4290,36 млрд.руб., доля в ВВП сохранится на уровне

7,2%. Как видно из результатов расчетов, объемы поступления платежей, полученные путем применения многофакторной модели более точные.

Таким образом, прогнозные расчеты, проведенные нами, подтверждают необходимость увеличения ставки социальных платежей с целью достаточного финансового обеспечения социальных фондов в долгосрочной перспективе в условиях ухудшения демографической ситуации в стране. Предлагаемая методика применима для прогнозирования объемов поступления социальных платежей на среднесрочную перспективу. В условиях стабилизации экономического положения страны предложенную методику возможно применять в целях долгосрочного прогноза.

Сопоставительный анализ функционирования отечественной системы социального страхования с аналогичными системами в развитых странах, проведенный нами, свидетельствует о целесообразности внесения существенных изменений в финансовые механизмы системы социального страхования и функционирования государственных внебюджетных фондов. Для возможности использования зарубежного опыта в Российской Федерации необходимо решение следующих проблем:

1. Возврат к страховой природе социальных платежей с передачей полномочий по контролю за их исчислением и уплатой социальным фондам или крупнейшему из них (ПФР), что обеспечит финансовую автономность деятельности фондов и отделение средств социального страхования от государственного бюджета в целях более эффективного и целевого использования.

2. Повышение размеров тарифов и определение величин страховых платежей в соответствии с прогнозными условиями развития страны для обеспечения в долгосрочной перспективе доходной составляющей социальных фондов с разделением нагрузки между работодателями и работниками в условиях стабилизации экономического положения. Как показало исследование размеров ставок в странах с развитой рыночной экономикой, их размер колеблется в пределах 35-38% (Франция, Дания, Германия, Испания, Италия и др.).

3. Реформирование в комплексе систем медицинского, социального и пенсионного страхования, опираясь на опыт Швеции и Германии, по пути которых следует Российская Федерация с начала реформирования страховой системы.

4. Законодательное урегулирование взаимоотношений между всеми участниками налогообложения (укрепление законодательной базы всех отраслей страхования, узаконивание института налогового консультирования, дальнейшая автоматизация систем передачи информации между налоговыми, правоохранительными органами и органами внебюджетных фондов).

5. Развитие института внутреннего налогового контроля по примеру Германии и Бельгии, где существуют фонды страхования, которые мобилизуют социальные средства на уровне предприятий и затем распределяют их по фондам. В Российской Федерации возможно создание на предприятиях отделов защиты социальных гарантий.

Подводя итог всей работе, отметим, что только при оперативном проведении качественной реформы системы пенсионного, обязательного медицинского и социального страхования, совершенствования законодательной базы, повышения качества жизни граждан, своевременных мер по изменению тарифов и качественной составляющей социальных платежей, эффективной политики налогового администрирования со стороны уполномоченных государственных органов станет возможным укрепление социальных основ и адаптация мировой практики начисления и взимания социальных взносов в условиях Российской Федерации.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Сорокина, Анна Ивановна, 2009 год

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1. ФЗ РФ №146-ФЗ от 31.07.1998//СЗ РФ. 1998. №31. Ст.3824

2. Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации: закон РФ от 15 декабря 2001 г. №167-ФЗ//СЗ РФ. 2001.№51.ст.4832

3. О Федеральном бюджете Российской Федерации на 2005 год: закон РФ от2412.04 №173-Ф3//С3 РФ.2004.№52(Ч1).ст.5277

4. О Федеральном бюджете Российской Федерации на 2006 год: закон РФ от2612.05 №189-ФЗ//СЗ РФ.2005.№52(Ч2).ст.5602

5. О Федеральном бюджете Российской Федерации на 2007 год: закон РФ от1912.06 №238-Ф3//С3 РФ.2006.№52(Ч2).ст.5504

6. О бюджете Пенсионного фонда РФ на 2005 год: закон РФ от 28.12.04 №184-ФЗ//СЗ РФ.2005.№1(Ч1).ст.Ю

7. О бюджете Пенсионного фонда РФ на 2006 год: закон РФ от 22.12.05 №174-ФЗ//СЗ РФ.2005.№52(Ч1).ст.5587

8. О бюджете Пенсионного фонда РФ на 2007 год: закон РФ от 19.12.06 №236-ФЗ//СЗ РФ.2006.№52(Ч1).ст.5502

9. О бюджете ФСС РФ на 2005 год: закон РФ от 29.12.2004 №202-ФЗ//СЗ РФ.2005.№1(Ч1).ст.28

10. О бюджете ФСС РФ на 2006 год: закон РФ от 22.12.2005 №173-Ф3//С3 РФ.2005.№52(Ч1).ст.5586

11. О бюджете ФСС РФ на 2007 год: закон РФ от 19.12.2006 №234-Ф3//С3 РФ.2006.№52 (Ч1).ст.5500

12. О бюджете ФФОМС РФ на 2005 год: закон РФ от 20.12.2004 №165-ФЗ//СЗ РФ.2004.№52(41 ).ст.5269

13. О бюджете ФФОМС РФ на 2006 год: закон РФ от 22.12.2005 №171-ФЗ//СЗ РФ.2005.№52(41 ).ст.5584

14. О бюджете ФФОМС РФ на 2007 год: закон РФ от 29.12.2006 №243-Ф3//С3 РФ.2007.№1(Ч1).ст.6

15. Концепция долгосрочного социально-экономического развития РФ на период до 2020 года: распоряжение Правительства РФ от 17.11.2008 №1662-р//СЗ РФ.2008.№47.ст.5489

16. Александров И.М. Налоги и налогообложение:Учебник. 4-е изд., перераб. и доп. - М.:Издательстко-торговая корпорация «Дашков и К», 2006. - 318 с

17. Алехин С.Н. Особенности налогового администрирования в современных условиях российской федерации / С.Н.Алехин // Финансы и кредит.- 2007.• №38(278).-С.47

18. Алиев Б.Х., Абдулгалимов A.M. Теоретические основы налогообложения: Учебное пособие для вузов/ Под ред. проф. А.З.Дадашева. М.:ЮНИТИ-ДАНА,2004. - 159 с.

19. Аналитическая записка по результатам оценки степени достижения отдельных целей пенсионной реформы // Бюллетень СП РФ. 2007. №1(109)// Режим доступа www.ach.gov.ru

20. Анашкин А.К., Измайлов А.Т. Система налогового контроля программа эффективного управления/ А.К. Анашкин, А.Т. Измайлов// Налоговая политика. - 2006. - №14 (218). - С.54-58

21. Арженовский C.B., Федосова О.Н. эконометрика: Учебное посо-бие/Рост.гос.экон.унив. Ростов н/Д, 2002. - 102 с.

22. Аронов A.B., Кашин В.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. -М.: Экономистъ, 2004. 560 с.

23. Аронов A.B., Кашин В.А. Налоговая политика и налоговое администрирование. М., 2006. - 389 с.

24. Артамонова Л.Г. Налоговое администрирование в Москве/ Л.Г.Артамонова // Финансы. 2007.- №9. - С.29-32

25. Атаманчук Г.В. Государственное управление. М.экономика,2000. - 213 с.

26. Афанасьев В.Г. Человек в управлении обществом. М.: Политиздат, 1977.

27. Банхаева Ф.Х. Сравнительный анализ налоговых систем и его значение для совершенствования и реформирования налогового законодательства/ Ф.Х.Банхаева //Налоговый вестник. 2001. - №2-3. - С.8

28. Берсенева Л.П. Проблема уклонения от уплаты налогов актуальна не только в нашей стране/ Л.П. Берсенева//Налоговый вестник.- 2001.- №5. -С.36 39

29. Бобоев М., Кашин В.Налоговая политика России на современном этапе/ М. Бобоев, В.Кашин // Вопросы экономики. 2002. - №7. - С. 54-69

30. Большой толковый словарь русского языка /Сост. и гл. ред. С. А. Кузнецов. СПб. 1998,- 1256 с.

31. Большая экономическая энциклопедия. М.:Эксмо,2007.

32. Большой энциклопедический словарь /Под ред. А. М. Прохорова. СПб. 1997.- 1134 с.

33. Брызгалин A.B. Что такое «налоговое администрирование»?/ А.В.Брыхгалин // Налоги и финансовое право. 2006. - Приложение к №9. -С.10

34. Бурменко Т.Д. Соотношение прибавочного продукта и необходимого в системах общественного хозяйства: дисс. докт.экон.наук/ Т.Д.Бурменко. -Иркутск, 1993.- 373 с.

35. Бурцев В.В. Государственный финансовый контроль: методология и организация." М.,2000. 319 с.

36. Бурцев Д.Г. Налоговый контроль и рассмотрение налоговых споров в Нидерландах /Д.Г.Бурцев //Аудиторские ведомости. 2007. - №8. - С.48-55

37. Бычкова Е. Налоговый контроль совершенствуется/ Е.Бычкова//РНК.- 2004.-№17. С.8-12

38. Вишневский В., Веткин А. Уклонение от уплаты налогов и рациональный выбор налогоплательщика/ В.Вишневский, А.Веткин// Вопросы экономики.-2004.- №2,- С. 97

39. Владимирова М.П. Налоги и налогообложение: учебное пособие /М.П.Владимирова. М.:КШРУС,2005. - 232 с.

40. Волобуев В. Эволюция модели смешанной экономики и бюджетная макростратегия в США / В.Волобуев// МЭиМО.- 2001. №4. - С.21-29

41. Высоцкий М.А. Оптимизация и уклонение от налогообложения в Германии/ М.А.Высоцкий // Финансы. 2006. - №3. - С.65-70

42. Гардаш C.B., Наумов A.A. Программа налоговой реформы администрации президента Дж.Буша/.В.Гардаш, А.А.Наумов // США, Канада: экономика, политика, культура. 2003.- №4.- С.58-71

43. Гейц И.В. Обязательное социальное и пенсионное страхование: Учебно-методическое пособие. М.:Изд-во «Дело и Сервис», 2003. - 272 с.

44. Глухов В.В., Дольдэ И.В., Некрасова Т.П. Налоги: теория и практика. Учебник. 2-е изд., испр. и доп. СПб.:Изд-во «Лань», 2002. - 448 с.

45. Гончаренко JI. И. Налогообложение организаций. М.: Экономистъ, 2006.

46. Гончаренко Л.И., Седова М.Л. О едином социальном налоге/ Л.И.Гончаренко, М.Л.Седова//Финансы,- 2005. -№12.- С.23

47. Гончаренко Л.И. Иванеева Ю.А. ЕСН: современные проблемы и модели развития/Л.И.Гончаренко, Ю.А.Иванеева//Финансы и кредит.- 2005. №30(198).-С.25-31

48. Горский И. К оценке налоговой политики/ И.Горский //Вопросы экономики. 2002. - №7. - С. 70-78

49. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право России. М.,1997. - 190 с.

50. Грачева Е.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля. М. 2000. - 213 с.

51. Грисимова E.H., Макарова O.A., Ильюшихин И.Н. Налоговый кодекс РФ. Часть первая. Схемы, пояснения, комментарии /Под ред. Н.М. Головина. -СПб.: Юридический центр Пресс, 1999. 271 с.

52. Гуреев В.И. Российское налоговое право. М.:Экономика, 1997. - 253 с.

53. Гусева Т. Особенности системы налогового контроля и ответственности за совершения налоговых правонарушений во Франции/ Т. Гусева//Налоги и финансовое право.- 2005. Прил.к №10. - С. 104-119

54. Дадашев А.З., Лобанов A.B. Налоговое администрирование в Российской Федерации.- М.: Книжный мир, 2002.

55. Данилькевич Л.И. Налоговый контроль и санкции за налоговые нарушения: французский опыт/ Л.И.Данилькевич // Финансы. 2004. - №10. - С.32-34

56. Евстигнеев E.H. Основы налогообложения и налогового права. М.: ИН-ФРА-М, 1999,- 119 с.

57. Егорова E.H. Сравнительный анализ динамики налоговых ставок в России и странах западной Европы в последнее десятилетие XX века / Е.Н.Егорова// БизнесАкадемия,- 2003.- №2-3 (24). С.46 - 62

58. Епифанов О.В., Сальникова Л.В. Единый социальный налог: Учебно-практическое пособие. -М.: Издательство «Экзамен»,2005. 144 с.

59. ЕСН и взносы на ОПФ. Глава 24 НК РФ и закон №167-ФЗ: практический комментарий с учетом последних изменений/ Под ред. Г.Ю.Касьяновой (4-е изд.,перераб. и доп.). М.: ИД «Аргумент»,2006. - 240 с.

60. Жигас М.Г. Вопросы государственного регулирования страховых отношений / М.Г.Жигас// Известия Уральского государственного экономического университета. 2006. - №3. - С.92 - 99

61. Закон о налоговом администрировании, или новые игры на налоговом поле /Под ред.Брызгалина А.В.//Налоги и финансовое право,- 2006. Прил.к №9. -С.12-13

62. Зимарин К.А. Налоговые системы стран ЕС: общее и особенное/ К.А.Зимарин//Философия хозяйства.- 2006. №2. - С. 168-169

63. Иванов А.Г. Понятие администрирования налогов/ А.Г.Иванов// Финансовое право. 2005. - №9. - С. 8

64. Иванов В.Н., Суворов A.B. Неравенство и бедность населения: опыт решения проблемы в России и за рубежом/В.Н.Иванов, А.В.Суворов// Проблемы прогнозирования. 2006. - №3.-С.144

65. Иванова Н.Г., Вайс Е.А.,Кацюба И.А., Петухова P.A. Налоги и налогообложение. Схемы и таблицы.2-е изд.- Спб. Литер,2004. 324 с.

66. Кашин В.А. Новые явления налогового администрирования за рубе-жом/В.А.Кашин//Финансы. 2004. - №6. - С.71-73

67. Кваша Ю., Харламов М. Организация и методы проведения налогового контроля/Ю.Кваша, М.Харламов// Налоги. 2004. - №31-32. - С.6-7

68. Киреенко А.П. Проблемы оценки эффективности работы налоговых орга-нов/А.П.Киреенко// Регион: экономика и социология.- 2004. №3. - С.68-85

69. Киреенко А.П. Аудит в системе налогового контроля /А.П.Киреенко. -Иркутск: Изд-во БГУЭиП, 2007. 102 с.

70. Классики менеджмента /Под ред. М. Уорнера/ Пер. с англ. СПб.: Питер, 2001, - 180 с.

71. Князева О.В. Пономарева Н.В. Особенности налогового администрирования в государстве с переходной экономикой /О.В.Князева, Н.В.Пономарева// Финансы. 2006. - №6. - С.31-34

72. Князев В.Г., Витте С. Ю. Налоговая политика России/В.Г.Князев, С.Ю.Витте.// Финансы. 1999. - №10. - С.30-33

73. Ковалева Г.Б. «Черная» и «белая» зарплата. Что Вы выигрываете?. 2-е изд., перераб. - М.ЮОО ИИА «Налог Инфо», ООО «Статус-Кво 97», 2007. - 56 с.

74. Коршунова М.В. «Уклонение» и «оптимизация» в системе налогового контроля/М.В.Коршунова// Финансы.- 2007. №5. - С.26-29

75. Кочерин Е.А. Контроль в системе управления социалистическим производством. М.:Экономика, 1982. - 378 с.

76. Красницкий В.А. Организация и методика налоговых проверок:Учебное пособие/ Под ред.А.П.Павловой. М.:Финансы и статистика, 2005. - 384 с.

77. Краснов М.В., Глазов В.В. ЕСН и взносы на пенсионное страхование в примерах. М.ЮОО ИИА «Налог Инфо», ООО «Статус-КВО 97», 2006. - 176 с.

78. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М.: ЮрИнфроР, 2001. -304 с.

79. Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран. Курс лекций. М.:АО «Центр ЮрИнфор». 2003. - 374 с.

80. Кучеров И.И., Судаков О.Ю., Орешкин И.А. Налоговый контроль и ответственность за • нарушения законодательства о налогах и сборах. М.:ЮрИнфроР,2001. -256 с.

81. Лазовой Г.Н. Современные проблемы налогового администрирова-ния/Г.Н.Лазовой // Финансы. 2007. - №4. - С.73-75

82. Латов Ю.В. Ковалев С.Н. Теневая экономика: Учебное пособие для ВУЗов. Под ред. д.п.н.,д.ю.н. проф. ВЛ.Кикотя; д.э.н. проф.Г.М.Казнахмедлова. -М.:Норма,2006. 336 с.

83. Лопез К. Полномочия финансовых служб западной Европы в сфере налогового контроля и прав налогоплателыциков/К.Лопез// Право и экономика,- 2006. №5. - С.63

84. Минаков А. Уровень собираемости налогов как критерий экономической безопасности государства/А.Минаков// Налоги.- 2003.- №2.- С. 15-21

85. Миронов B.C. Уголовно-правовая характеристика и проблемы квалификации налоговых преступлений/В.С.Миронов// Налоговая политика и практика. -2004.-№11,- С.22

86. Миронова О.А., Ханафеев Ф.Ф. Налоговое администрирование: Учеб. пособие.- М., 2007. 408 с.

87. Мороз В.В .Пути повышения эффективности выездной налоговой проверки/В.В.Мороз// Финансы. 2007. - №8. - С.36-39

88. Морозова Ж.А. ЕСН в вопросах и ответах. 2-е изд. перераб. и доп.-М.ЮОО «Статус-Кво 97»,2005. - 224 с.

89. Мясников O.A. Налоговые проверки: законодательство и судебная практика. М.: Главбух, 2004. - 112 с.

90. Налоги в условиях экономической интеграции /В.С.Бард, Л.П.Павлова, Н.Е.Заяц, Е.Ф.Киреева и др. М.:КНОРУС. 2004. - 288 с.

91. Налоги и налогообложение: Учебное пособие /Под ред.Б.Х.Алиева . -М.:Финансы и статистика, 2006. 416 с.

92. Налоги и налогообложение: Учебное пособие /Под ред. Русаковой И.Г., Кашина В.А. М.:ЮНИТИ, 2000. - 495 с.

93. Налоги и налогообложение. 3-е изд./Под ред. М.В.Романовского, О.В.Врублевской Спб., 2002. - 642 с.

94. Налоги и налогообложение в России: Учебник / В.А.Парыгина, К.Браун, Дж.Масгрейв, А.А.Тедеев. М.:Эксмо,2006. - 542 с.

95. Налоги и налогообложение: Учебник для ВУЗов /И.А. Майбуров и др.; под ред. И.А. Майбурова. М.:ЮНИТИ-ДАНА,2007. - 655 с.

96. Налоги и налогообложение: Учеб.пособие для вузов /Под ред. И.Г.Русаковой, В.А.Кашина. М.:ЮНИТИ, 1998. - 367 с.

97. Налоги. Учеб.пособие/ Под ред.Д.Г.Черника. 3-е изд.перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 214 с.

98. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. A.B. Брызгалина -М.: Аналитика-Пресс, 1997. 409 с.

99. Налоговое администрирование: учеб.пособие для студентов, обучающихся по специальности 351200 «налоги и налогообложение» /O.A. Миронова, Ф.Ф. Ханафеев. М.:Изд-во Омега —Л, 2005. - 408 с.

100. Налоговые системы зарубежных стран//Международный бухгалтерский учет. 2007.- №9(105). - С.49-61

101. Налоговые системы зарубежных стран//Международный бухгалтерский учет. 2007. - №10 (106). - С. 45 - 56

102. Налоговый контроль: налоговые проверки и производство по фактам налоговых правонарушений: Учебно-практич. пособие / Под ред. Ю.Ф. Кваши. М.: Юристъ, 2001.-194 с.

103. Непп А. Снижение ЕСН: плюсы и минусы/А.Непп// Пенсионные фонды и инвестиции.- 2004,- №3 (15)// Режим доступа: http://pfrf.rU/content/view/2505/0

104. Никитин С.М., Степанова М.П., Глазова Е.С. Социальные налоги в развитых странах: особенности, тенденции, последствия/С.М.Никитин, М.П.Степанова, Е.С.Глазова// Деньги и кредит. 2004. - №2. - С.42-49

105. Огиренко Е.А. Готовимся к налоговой проверке по ЕСН/Е.А.Огиренко// Главбух. 2006. - №16. - С.36-45

106. Ожегов С.И., Шведова Н.Ю. Толковый словарь русого языка: 80 000 слов и фразеологических выражений 3-е изд. М.: АЗЪ, 1996. - 886 с.

107. Оношко О.Ю. Финансовые источники и направления использования общественных фондов потребления в крупном городе (на примере Иркутска, Улан-Удэ, Читы) Дисс.к.э.н. дисс. канд.экон.наук/ О.Ю.Оношко. Иркутск, 1992. -187 с.

108. Организация и методы проведения налоговых проверок: Учебное пособие /Под ред.д.э.н, проф. А.Н.Романова. М.:Вузовский учебник, 2004. - 288 с.

109. Организация налогового учета и налогового контроля: Учебное посо-бие/Н.А.Попонова, Г.Г.Нестеров, А.В.Терзиди. М.:Изд-во Эксмо,2006. - 624с.

110. Орлов М.Ю.Совершенствование налогового администрирования: миф или реальность?/М.Ю.Орлов// Ваш налоговый адвокат. 2006. - №6. - С.4

111. Стратегия управления финансами в регионе/ Под ред. д.э.н., проф.Н.Г.Сычева и д.э.н., проф. К.И.Таксира. М.: «Финансы»,2005. - 428 с.

112. Оспанов М.Т. Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений. -СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 1997. С.289 - 294

113. Павлова Л. Налоговый контроль /Л.Павлова// Налоги.-1999.- №36(168). -С.8

114. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система РФ: Учебник. М.:Финансы и статистика,2005. - 464 с.

115. Пансков В.Г. Российская система налогообложения: проблемы развития. -М.:МЦФЭР, 2003.-240 с.

116. Передернин A.B. Налоговое администрирование: терминологические, правовые и психологические аспекты/А.В.Передернин// Налоги. Инвестиции. Капитал. 2006 //Режим доступа: http://www.nic.pirit.info/200612/content.htm

117. Перов В.А.,Толкушкин A.B. Налоги и налогообложение:учебное пособие. -7-е изд.,перераб. и доп. М.:Юрайт-Издат,2007. - 232 с.

118. Перонко А.И., Красницкий В.А.Налоговое администрирова-ние/А.И.Перонко, В.А.Красницкий // Налоговый вестник. 2000. - №10. - С.23

119. Петрова Г.В. Налоговое право. Учебник для вузов. М.: Инфра - М - Норма, 1997.-271 с.

120. Пономарев А.И., Игнатова Т.В. Налоговое администрирование в Российской Федерации: Учеб.пособие. М.:Финансы и статистика, 2006. - 288 с.

121. Попонова H.A. Опыт борьбы с уклонением от уплаты нало-гов/Н.А.Попонова// Финансы. 2007.- №1. - С.74-77

122. Поролло Е.В. Налоговый контроль: принципы и методы проведения. М.: Гардарика, 1996. -280 с.

123. Практикум по эконометрике: учеб. пособие/под ред. И.И. Елисеевой.-М.: Финансы и статистика, 2007. 344 с.

124. Радаев В. Деформализация правил и уход от налогов в российской хозяйственной деятельности/В.Радаев//Вопросы экономики. 2001.- №6. - С.70

125. Ракитский Б. В., Общественные фонды потребления как экономическая категория, М., 1966; Басов В. И., Общественные фонды потребления и бюджет, 1967./ Б. В. Ракитский// http://slovari.yandex.ru/dict/bse/article/00054/23000.htm

126. Римашевская Н.М., Бочкарева В.К. Зачем нужен социальный на-лог/Н.М.Римашевская, В.К.Бочкарева//НГ Политэкономия. - 2000. - №10. - С.7

127. Роик В.Д. Налоговый винегрет из социальных фондов/В.Д.Роик// НГ -Политэкономия. 2000. - №5. - С.7

128. Роик В.Д. Основы социального страхования, М.: Анкил. 2005. 380 с.

129. Роик В.Д. Основы социального страхования: организация, экономика и право:Учебник. М.:Изд-во РАГС, 2007. - 427 с.

130. Роик В.Д. Становление системы социального страхования в России: достигнутые рубежи, ключевые проблемы и пути их решения/В.Д.Роик// РЭЖ. 2007. -№1-2.-С. 89 •

131. Рудый К.В. Финансово-кредитные системы зарубежных стран: Учебное пособие. М.:Новое знание. 2003. - 301с.

132. Рыманов А.Ю. Налоги и налообложение:Учеб.пособие. М.:ИНФРА-М, 2007. - 334 с.

133. Саблина Е.А. Статистический анализ современного состояния финансовой системы России/Е.А.Саблина// Вопросы статистики. 2007. - №12. - С. 28-33

134. Самаруха И.В. Вопросы переходности российской экономики с позиций банковского дела и необходимости активации инвестиционного процесса/ И.В.Самаруха// Известия ИГЭА. 2002. - №1. - 65-68 с.

135. Самаруха В.И., Козлов A.A., Самаруха И.В. Развитие финансов Иркутской губернии. Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2002. - 392 с.

136. Сашичев В.В. О контрольной работе/В.В.Сашичев//Налоговый вестник.-2003.-№8,- С.5-8

137. Сашичев В.В.Эффективность налоговых проверок возросла/В .В.Сашичев// РНК. -2004,- №8.- С. 12

138. Сергеева Т.Ю. Методы и схемы оптимизации налогообложения: Практическое пособие /Т.Ю.Сергеева. М.: Издательство «Экзамен», 2005. - 176 с.

139. Сердюков А.Э!, Вылкова Е.С., Тарасевич А.Л.Налоги и налогообложение. -СПб:Питер, 2005. 752 с.

140. Сердюков А.Э. Налоговое администрирование в России: принципы и пути развития//Режим доступа: http://www.rnk.ru/article2685.html

141. Сеткова Ю. Социальные взносы в Германии делят "по-братски"//Режим доступа: http://3-07.mysob.ru/news/economy/68744.html

142. Система управления налогообложением/Под ред. Киреенко А.П. Ир-кутск:Изд-во БГУЭП,2004. - 200 с.

143. Система управления налогообложением/Под ред. Киреенко А.П., Комаровой Г.П., Шипицыной A.B. Иркутск: Изд-во БГУЭП,2005. - 239 с.

144. Соколинский В.M., Костюк А.Н. Эволюция налоговой политики: опыт Германии/В.М.Соколинский, А.Н.Костюк//Финансы. 2001.- №5. - С.60

145. Тютюрников H.H. Налоговые системы зарубежных стран: Европа и США: Учебное пособие. М.:Изд-торг.корпорация «Дашков и К».2002. - 174 с.

146. Финансово-кредитный энциклопедический словарь/ колл.авторов; Под ред. А.Г.Грязновой. М.:Финансы и статистика. 2002. - 1168 с.

147. Хажински А. Гуру менеджмента / Пер. с англ. СПб.: Питер, 2000. - 154с.

148. Худяков А.И. Налоговое право Республики Казахстан. Общая часть. Алма-ты. 2003.- 488 с.

149. Черкасова J1. Ф.Современная организация и кадровая политика налогового администрирования: Препринт # WR/2002/15. Волгоград: Изд-во ВолГУ, 2002. - 404 с.

150. Черник Д.Г. Налоги Швеции/Д.Г.Черник// Финансы. 2001. - №3. - С.24-25

151. Чухнина Г.Я. Механизм и субъекты налогового контроля в Российской Федерации: дисс. канд. экон. наук: 080010/Г.Я.Чухнина. Волгоград, 2001. -176 с.

152. Шаталов С.Д. Неявная амнистия «черных» зарплат/С.Д.Шаталов //Эксперт. -2000.-№21.-С.13-16

153. Шатилова Е.С. Планирование выездных налоговых проверок/Е.С.Шатилова // Бухгалтерский учет. 2007.- №17.-С.11-14

154. Шмиголь Н.С. Финансовые системы зарубежных стран. Учебное пособие. М.: МФА.2003. 132 с.

155. Экономическая энциклопедия. Политическая экономика. Гл.ред.А.М.Румянцев. М.: «Советская энциклопедия», Т.З, H - Социологическая школа, 1979. - 624 с.

156. Юткина Т. Ф.Налоги и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 1999. - 429 с.

157. Brown С.,Kaya S.The problems of Internashional Tax Law. Sydney, NUS Commerce Press. 2003. 267 p.

158. Dominik.H. Enste,Friedrish Schneider.Welchen Umfand haben Scnattenwirtschaft und Schwarzarbeit//Wirtschaftsdienst. Hamburg. -2006.- №3.- P. 190171

159. Dieter Cansier. Kontrollen und Sanktionen zur Entdaemmung der Zinssteuer-Flucht//Wirtschaftsdienst,. Hamburg. -2006. - №6. -P.373

160. R.Holzmann, R.Palacios, A.Zviniene. Implicit Pension Debt: Issues, Measurement and Scope in International Perspective. World Bank. August 2001. -302 p.

161. Statistical Abstract of the USA 2001. 345 p.

162. Taxing Wages, 1998-1999. Paris,2000. - 289 p.

163. The Financial Aspects of Social Security. Geneva: ILO, 1989. 169 p.

164. United Nations Development Program. Human Development Repot 2001. -Oxford, N.Y.,200L 182 p.

165. Zweeden T, The social dimensions in Europe. Contuning problem // Europe affairs. Amsterdam. - 1989- №1.-P.7.

166. The Social Security Programs Throughout the World-2001. Washington, 2002. -209 p.