Налог на прибыль и его роль в формировании доходной базы бюджетов разных уровней тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Зудина, Екатерина Михайловна

• Зудина, Екатерина Михайловна
• кандидат экономических наук
• 2009

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Зудина, Екатерина Михайловна

ОГЛАВЛЕНИЕ.

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИЙ.

1.1 Функции налога на прибыль организаций в современной российской экономике.

1.2 Эволюция налога на прибыль и его основных элементов в России.

1.3 Национальные особенности налогообложения прибыли в зарубежных странах и их адаптация к российским условиям.

ГЛАВА 2. ПРИБЫЛЬ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ - ИСТОЧНИК ФОРМИРОВАНИЯ ДОХОДОВ БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.

2.1 Анализ динамики поступлений налога на прибыль в бюджетную систему РФ

2.2 Оценка корреляционных связей между прибылью организаций и формированием доходов субфедеральных бюджетов.

2.3 Современная практика использования государством регулирующего потенциала налога на прибыль.

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕХАНИЗМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.

3.1 Мероприятия по усилению фискальной функции налога на прибыль организаций.

3.2 Совершенствование налогообложения прибыли как инструмента межбюджетного регулирования доходной части бюджетов всех уровней.

3.3 Налоговое регулирование как механизм активизации поступлений налога на прибыль организаций.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Налог на прибыль и его роль в формировании доходной базы бюджетов разных уровней»

Налоги - важнейший элемент экономических и финансовых отношений. Эффективная мобилизация финансовых ресурсов в бюджетную систему посредством налогообложения и оптимальное распределение бремени налогов между экономическими субъектами являются серьезными проблемами бюджетно-налоговой политики государства.

Одна из основных задач государственной налоговой политики на современном этапе - создание благоприятных условий для активной финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов и стимулирование экономического роста посредством достижения оптимального сочетания личных и общественных интересов, т.е. оптимального соотношения между средствами, остающимися в распоряжении налогоплательщика, и средствами, которые перераспределяются через налоговый и бюджетный механизмы.

Налог на прибыль занимает особое место в национальной бюджетно-налоговой системе, поэтому от эффективности механизма его взимания зависит результативность мер фискального воздействия государства на экономическую активность в стране.

С одной стороны, налог на прибыль - один из самых значительных элементов в общей структуре расходов организации, поэтому любое изменение налогового законодательства в части налогообложения1 прибыли оказывает серьезное влияние на деятельность хозяйствующего субъекта. В связи с этим стимулирующий потенциал налога на прибыль огромен и многие экономисты убеждены, что активизация его регулирующей функции должна быть одной из приоритетных задач экономической политики в ближайшие годы.

С другой стороны, налог на прибыль является одной из наиболее доходных статьей бюджетной- системы Российской Федерации и обеспечивает государству возможность полноценного финансирования его основных функций. Однако современные новации налогового законодательства снижают эффективность фискальной политики в области отечественной системы налогообложения прибыли: уменьшена ставка налога, введена «амортизационная премия», расширен список затрат, относимых на расходы. Сложившаяся тенденция изменения налоговой политики свидетельствует о преобладании мероприятий, направленных на снижение издержек налогоплательщика по уплате налога на прибыль независимо от его категории и сфер деятельности, что существенно снижает экономический эффект от мотивационной составляющей налогообложения прибыли организаций.

Кроме того, при реформировании системы налогообложения прибыли не учитываются последствия проводимых реформ для регионов и муниципальных образований. Поэтому любые изменения методики расчета и порядка уплаты указанного налога влияют не только не деятельность конкретного экономического субъекта, но и на финансовую систему страны в целом.

Все сказанное выше обусловило актуальность темы настоящего исследования, его цель и задачи, теоретическую новизну и практическую значимость.

Степень научной разработанности проблемы. Исследованием вопросов теории и практики налогообложения прибыли хозяйствующих субъектов занимается ряд ученых экономистов, в том числе Барулин С.В., Брызгалин А.В., Горский И.В., Дадашев А.З., Кашин В.А., Малис Н.И., Павлова Л.П., Пансков В.Г., Поляк Г.Б., Родионова В.М., Романовский М.В., Черник Д.Г., Шаталов С.Д. и другие.

Значительное число работ специалистов направлено на изучение и анализ отдельных норм законодательства по налогообложению прибыли. Вместе с тем меняющиеся условия налогообложения прибыли требуют новых исследований, рассматривающих возможности использования регулирующего механизма налога на прибыль на современном этапе развития экономики Российской Федерации, обеспечивающего постоянство налоговых поступлений в бюджеты всех уровней.

Цели и задачи исследования. Целью диссертации является исследование взаимосвязей между государством и хозяйствующими субъектами по поводу налогообложения прибыли и формирования ресурсной базы органов власти разных уровней, а также разработка и обоснование предложений по совершенствованию механизма налогообложения прибыли для обеспечения стабильности доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы.

Исходя из поставленной цели, были определены следующие задачи: показать роль налога на прибыль в формировании доходной части бюджетов разных уровней в современной российской экономике; проанализировать опыт налогообложения прибыли в зарубежных странах и изучить возможность его использования в России; определить приоритетные цели налоговой политики в области налогообложения прибыли, позволяющие оптимизировать фискальную и регулирующую функции налога на прибыль организаций; выявить факторы, оказывающие влияние на динамику поступлений налога на прибыль и установить закономерности налоговых изъятий на федеральном и региональном уровнях; оценить эффективность новаций в области налогообложения прибыли с точки зрения их влияния на формирование доходной базы бюджетов разных уровней и финансовое состояние хозяйствующих субъектов в РФ; разработать практические рекомендации по совершенствованию механизма формирования налоговой базы налога на прибыль организаций с учетом необходимости сохранения его роли как источника доходов бюджетов разных уровней и стимулирования предпринимательской активности в реальном секторе экономики.

Предметом исследования является совокупность финансово-экономических отношений, складывающихся между государством и хозяйствующими субъектами в процессе исчисления и уплаты налога на прибыль организаций в бюджетную систему РФ.

Объектом исследования выступают бюджеты разных уровней и хозяйствующие субъекты, осуществляющие уплату налога на прибыль организаций.

Теоретическая и методологическая основа исследования.

Теоретической основой проведенного исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных ученых.

Методологической основой диссертационной работы явились принципы диалектической логики, позволившие исследовать изучаемые явления и процессы их развития, выявить противоречия и соотнести сущностные характеристики и формы их проявления применительно к реальной практике.

В ходе выполнения работы применялись такие приемы исследования, как системный подход, анализ, синтез. В совокупности данные методы исследования позволили обеспечить достоверность полученных результатов, сделать научно-обоснованные выводы и разработать практические рекомендации.

Информационную базу исследования составили законодательные и нормативно-правовые акты Российской Федерации и Калужской области, статистические материалы Федеральной службы государственной статистики (Росстата) и Территориального органа федеральной службы государственной статистики по Калужской области, Федеральной налоговой службы и Управления ФНС России по Калужской области, бухгалтерская и налоговая отчетность хозяйствующих субъектов, публикации в периодических изданиях.

Научная новизна исследования состоит в разработке научно-методических основ налогообложения прибыли, обоснования практических рекомендаций, связанных с совершенствованием законодательных актов, а также механизмов увеличения доходной базы федерального и региональных бюджетов в части налогообложения прибыли.

Автором получены следующие конкретные результаты, обладающие научной новизной: уточнено понятие налогового регулирования прибыли, которое определено как комплекс мер, позволяющих взаимоувязать интересы государства, органов местного самоуправления и хозяйствующих субъектов за счет реализации основных функций налога на прибыль организаций; обоснована целесообразность введения минимального налога на прибыль организаций и рассчитан экономический эффект, связанный с уменьшением количества убыточных организаций и повышением налоговых платежей в бюджетную систему РФ; разработаны меры по укреплению финансовой самостоятельности органов местного самоуправления за счет поступлений доходов от налога на прибыль организаций в бюджеты муниципальных образований, а также по мотивации региональных органов власти использовать его в качестве инструмента повышения экономической активности хозяйствующих субъектов на основе количественной взаимозависимости данного налога и объема инвестиционных ресурсов хозяйствующих субъектов; обоснована необходимость дифференцированного подхода к налогообложению топливных и металлургических компаний и предложена расчетная ставка налога на прибыль организаций, позволяющая повысить 7 эффективность механизма взимания природной ренты и формирования доходов бюджетной системы при сохранении налоговой нагрузки на оптимальном уровне; разработан механизм сближения бухгалтерского и налогового учетов путем уменьшения количества временных налоговых разниц, позволяющий налогоплательщику самостоятельно определять момент признания доходов и расходов в налоговом учете в пределах определенных законодательством сроков.

Теоретическая и практическая значимость диссертации состоит в разработке и обосновании автором конкретных практических рекомендаций по увеличению доходной базы бюджетов разного уровня путем совершенствования действующей системы налогообложения прибыли, нацеленной на обеспечение сбалансированности интересов налогоплательщиков и государства.

Результаты научного исследования, а также выводы и оценки могут быть использованы Министерством финансов РФ при разработке основных направлений налоговой политики, а также территориальными органами власти при формировании концепций экономического развития регионов.

Теоретические положения диссертации могут быть использованы при чтении лекций и проведении семинарских занятий по финансовым дисциплинам в высших учебных заведениях.

Апробация диссертационной работы. Основные результаты диссертации докладывались на всероссийских и региональных научно-практических конференциях по проблемам экономического развития Российской Федерации.

Основные положения теоретической части исследования используются кафедрой «Финансы» Калужского филиала Академии бюджета и 8 казначейства Министерства финансов Российской Федерации в учебном процессе при чтении лекций и проведении практических занятий по дисциплинам «Налоги и налогообложение», «Теория налогообложения», что подтверждено справкой о внедрении.

Выводы диссертационной работы по совершенствованию механизма налогообложения прибыли, по организации налогового учета и совершенствованию расчетов организации с бюджетом по налогу на прибыль были использованы ООО «НПФ Стелла» при построении автоматизированной системы налогового учета и отражении расчетов по налогу на прибыль организаций в бухгалтерском учете, что подтверждено соответствующей справкой о внедрении.

Публикации. Основные материалы диссертационной работы опубликованы в 7 научных статьях общим объемом 2,5 пл., из них две работы опубликованы в изданиях, рекомендованных ВАК.

Структура диссертации. Диссертационная работа изложена на 144 страницах, состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы (96 источников). Иллюстрационный материал включает 25 таблиц, 10 рисунков, 1 приложение.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Зудина, Екатерина Михайловна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Современная налоговая система России по своему составу соответствует налоговым системам стран с рыночной экономикой. Среди налогов, взимаемых с организаций, особое место занимает налог на прибыль. Он обладает как высокой фискальной значимостью, так и регулирующим потенциалом, что позволяет государству формировать доходную базу федерального и региональных бюджетов, одновременно воздействуя на финансовые интересы хозяйствующих субъектов.

Анализ зарубежного опыта налогообложения показывает, что налог на прибыль, хотя и перестал быть главным источником поступления в бюджеты большинства стран, тем не менее, устойчиво входит в тройку ведущих налогов, успешно выполняя фискальную и регулирующую функции. Необходимо отметить, что в последние десятилетия в мировой практике налогообложения наблюдается тенденция постепенного снижения ставок и сокращения числа льгот. Однако сохраняются основные виды льгот, направленные на стимулирование осуществления инвестиций, НИОКР, различных видов деятельности, развития отдельных регионов.

В диссертационном исследовании проведен анализ инструментов реализации основных функции налога на прибыль в Российской Федерации в предыдущие годы и на современном этапе. На базе проведенного анализа автором разработана система экономических целей налоговой политики в области налогообложения прибыли, достижение которых позволит осуществлять регулирование развития приоритетных отраслей экономики; влиять на экономическое поведение налогоплательщиков, оставляя возможность при этом оперативно мобилизовать стабильные поступления налога на прибыль в бюджеты разных уровней бюджетной системы РФ.

Для анализа всех факторов, воздействующих на динамику поступлений налога на прибыль с учетом особенностей развития конкретных регионов и в сопоставлении с показателями экономической деятельности организаций, проведение аналитической работы осуществлялось на макро-, мезо- и микроуровнях. Рассматривая динамику поступлений налога на прибыль можно отметить, что сумма изъятий налога на прибыль за 2001-2007гг. подвержена сильным колебаниям, что говорит о том, что в это время произошли серьезные изменения в механизме налогообложения прибыли.

Приведенные данные показывают неоднозначную зависимость между величиной ставки и динамикой поступлений налога на прибыль в бюджеты, а также подтверждает наличие «лафферовых эффектов» в экономике. Резкое снижение ставки до 24% способствовало открытию прибыли, максимальный эффект от чего наблюдается в 2004г., когда поступления выросли более чем в полтора раза. Удельный вес налога на прибыль в общих налоговых доходах в 2004г. достиг 17,8%) при 13,2% в 2003г. Стабильное превышение темпов роста налога над финансовыми результатами доказывает, что закрепленный размер ставки полностью соответствует сложившееся экономической ситуации и его возможные изменения могут иметь отрицательные последствия для бюджета.

Оценка показателей макроэкономической активности позволила сделать вывод, что резкое снижение ставки налога на прибыль оказало положительный эффект на динамику макроэкономических показателей, однако одномоментное снижение ставки на 11 процентных пунктов не оставило запаса для дальнейшего налогового регулирования. Стимулирующий потенциал снижения ставки и отмены всех льгот по налогу на прибыль оказал значимое влияние лишь на крупные по величине своих активов предприятия. Юридические лица же, относящиеся к малому бизнесу, получили возможность снижения налоговой нагрузки путем перехода на специальные режимы налогообложения, сумма изъятий при которых значительно ниже налога на прибыль организаций. Вместе с тем преследуемые цели при установлении рассматриваемых специальных режимов налогообложения не достигнуты, в связи с чем, назрела необходимость совершенствования основных инструментов налогового стимулирования малых предприятий. '

Использование с 2006г. налогоплательщиками «инвестиционной премии» приводит к недопоступлению в бюджет Российской Федерации около 65,6млрд.руб., однако анализ количественных зависимостей показывает, что стимулирующее значение этого инструмента определяется главным образом структурой амортизируемых активов: чем больше основных средств, относящихся к VI-VIII группам, тем выгоднее налогоплательщику прописывать применение «инвестиционной премии в учетной политике. Кроме этого, к недостаткам рассматриваемого механизма активизации долгосрочных инвестиций можно отнести отсутствие целевой направленности и недифференцированный подход к различным по экономическому развитию отраслям народного хозяйства.

Учитывая, что в современной налоговой политике Российской Федерации одной из самых актуальных является проблема стабилизации и укрепления налоговой базы регионов в диссертационном исследовании дается оценка отраслевых и региональных особенностей механизма налогообложения прибыли на примере Калужской области.

Анализ внутрирегиональных доходов показывает, что подавляющаяся часть доходов региональных бюджетов формируется за счет федеральных налогов, прежде всего за счет налога на доходы физических лиц и налога на прибыль организаций. По данным Калужской области в 2007г. доля налога на прибыль превысила 29% всех налоговых доходов территориального бюджета, поступления налога на прибыль организаций, играя значительную роль водоходах региональных бюджетов, неравномерно распределяются по территории Российской Федерации. Если с территории 10 субъектов РФ поступает 71,8% налога, где проживает 26,5% населения России, то с территории других субъектов РФ - лишь 28,2%. При этом с территории 59 субъектов РФ поступления от указанного налога составляют 0,5%.

В этих условиях, а также учитывая резкие диспропорции в развитии отдельных отраслей экономики, важно сохранить за региональными органами власти право на предоставление льгот по налогу на прибыль исходя из специфики развития и экономических приоритетов различных субъектов Российской Федерации. Положительным примером может стать применяемая в Калужской области практика предоставления субвенций инвесторам на возмещение расходов по уплате суммы налога на прибыль организаций.

Согласно приведенным данным применение рассматриваемого механизма позволило за период 2005-2007гг. увеличить инвестиции в основной капитал примерно в два раза с 13623,9млн.руб. -в 2005г. до 26070,Омлн.руб. в 2007г. Причем удельный вес иностранных инвестиций возрос с 7,7% в 2005г. до 20,9% в 2007г. Указанная схема предоставления субвенций на возмещение расходов по уплате суммы налога на прибыль организаций, зачисленной в областной бюджет, стал одним из конкурентных преимуществ Калужской области перед другими регионами в сфере привлечения иностранных инвестиций в экономику области.

Таким образом, в диссертационной работе доказана необходимость совершенствовать систему налогообложения прибыли на основе достижения баланса фискального и регулирующего-эффекта и предложены-следующие меры по совершенствованию механизма налогообложения прибыли: и введение минимального налога на прибыль, который позволит снизить количество недобросовестных налогоплательщиков и повысит уровень налоговых изъятий до 320млрд.руб. ежегодно; установление в качестве объекта налогообложения финансового результата деятельности, определенного по данным бухгалтерской отчетности и скорректированного на те или иные суммы, учитывающие специальный порядок признания для налогообложения отдельных операций; - - - - " восстановление права региональных органов власти уменьшать установленную федеральным законодательством ставку отчислений от налога на прибыль в региональные бюджеты вплоть до полного освобождения от уплаты данного налога; закрепление основания в п. 1 ст. 67 НК РФ "предоставление инвестиционного налогового кредита вновь образующимся субъектам малого бизнеса и (или) уже существующим субъектам малого бизнеса на развитие новых видов деятельности", что позволит хозяйствующим субъектам высвободить значительные финансовые ресурсы, а государству увеличить доходную часть за счет уплаты дополнительных процентов; введение обязанности налогоплательщиков использовать при применении «амортизационной премии» накопленные средства на реализацию проектов, связанных с воспроизводством основных фондов, внедрением "новых образцов технологического оборудования, расширением производственных мощностей; применение расчетной ставки налога на прибыль для сверхприбыльных отраслей экономики, что позволит усовершенствовать механизм взимания природной ренты и увеличить доходы бюджетов разных уровней при сохранении налоговой нагрузки рассматриваемых предприятий на допустимом уровне и др.

Внесение предложенных изменений в действующее законодательство по налогу на прибыль организаций повысит его фискальное значение при сохранении "стимулирующего воздействия на предпринимательскую активность.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Зудина, Екатерина Михайловна, 2009 год

1. Конституция Российской Федерации

2. Бюджетный кодекс Российской Федерации

3. Налоговый кодекс Российской Федерации

4. Закон Российской Федерации .от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль, предприятий и организаций"

5. Федеральный закон от 08.08.2001 №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»

6. Федеральный закон от 06.06.2005 №58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах»

7. Федеральный закон от 19 декабря 2006 года №238-Ф3 «О федеральном бюджете на 2007 год»

8. Федеральный закон от 24.07.2007г. №198-ФЗ «О федеральном бюджете на 2008 год и плановый период 2009 и 2010 годов»

9. Федеральный закон от 24.07.2007 №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»

10. Закон Калужской области от 27 июня 2005 года № 80-03 «Об условиях и порядке предоставления субвенций инвесторам на возмещение расходов по уплате суммы налога на прибыль организаций, зачисленной в областной бюджет»

11. Закон Калужской области от 4 октября 2004г. №349-03 «О льготах, по налогу на прибыль организаций в части сумм, подлежащих зачислению в областной бюджет, в 2005 году»

12. Абрамов М.Д. Налоговое регулирование как эффективное средство ускорение развития экономики // Налоговые споры: теория и практика. 2007. - №4

13. Андрющенко С.Н. Налоговая база региона: проблемы развитии и формы регулирования // Налоговая политика и практика. — 2004г. №10. — С.10-13.

14. Банхаева Ф.Х. Сравнительный анализ налоговых систем и его значение для совершенствования и реформирования налогового законодательства // Налоговый вестник. 2001. - №2,3

15. Барулин С.В., Бекетова О.Н. Лафферовы эффекты в экономике современной России // Финансы. 2003г. - №4.- С.34-35

16. Барулин С.В., Макрушин А.В., Тимошенко В.А. Налоговая политика России: Монография. Саратов: Изд. "Сателлит", 2004.

17. Богданович А. Теневая экономика продолжает рост // Эксперт. 2001. - N 42. - С. 42.

18. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головин А.Н., Попов О.Н. Функции налогообложения // В кн.: Налоги и налоговое право / Под ред. А.В. Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс, 1997.

19. Буздалина О.Б. Потребительская кооперация в условиях глобализации мировой экономики // Налоговый вестник. — 2Q02. №12

20. Вишневская Н.Г. Регулирующая роль налога на прибыль на современном этапе и в перспективе // Налоговый вестник. 2002г. - №10. - С.12-15

21. Вишневский В., Липницкий Д. Оценка возможностей снижения налогового бремени в переходной экономике // Вопросы экономики. 2002. - N 2. - С. 115.

22. Глухов В.В., Дольде И.В. Налоги. Теория и практика: Учебное пособие. СПб., 1996.

23. Гончаров А.И. Оптимизация налогообложения: новые правила и нерешенные вопросы государственного регулирования // Налоги и налогообложение. — 2007г. -№7

24. Горский И.В. Налоговая политика России начала XXI века // Налоговый вестник. — 2007г. №7 (июль). - стр.3-6

25. Горский И.В. Сколько функций у налога? // Налоговый вестник. — 2002г. С.23

26. Греченюк А., Машегов П., Наговицин В., Садков В. Налоговый механизм формирования региональной инвестиционной политики// Налоги. — 2007г. №5.-С.29-31

27. Грибкова Н.Б. Опыт налогового регулирования в зарубежных странах и возможность его использования в России // Налоговая политика и практика. — 2005г. №7. - С.16-23

28. Гудков Ф.А. Оптимизация налога на прибыль — границы дозволенного // Налоговые споры. 2005г. - №7.- С.58-66

29. Гуськова М.Ф., П.Ф. Стерликов, Ф.Ф. Стерликов Экономика: 100 вопросов 100 ответов: Учеб. пособие. - М.: Гуманит. изд. центр Владос, 1999.

30. Дадашев А.З. Налоговый механизм регулирования инвестиционной активности // Финансы. 2008. - №5. - С. 30-34

31. Дуанич J1.B. Налоги и налогообложение. Ростов-на-Дону: Феникс,2000; Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. - М.:ИНФРА-М, 2001. i

32. Евсеева И.В. Влияние налогов и сборов на формирование доходной части бюджетов // Налоговое планирование. 2007г. - №4

33. Засько В.Н. Анализ налоговых поступлений и повышение эффективности налогового контроля // Налоговая политика и практика. — 2006г.- №5(41) май. — С.16-17

34. Затулина Т.Н. Понятие, признаки и функции налогов как основа конституционного регулирования налоговых отношений // Налоги и налогообложение. — 2006г. №12

35. Заяц Н.Е. Теория налогов. Минск, 2002.

36. Караваева И.В. О тенденциях изменения в налоговой сфере // Финансы. 2008. -№5. - С. 35-38

37. Карчевская С.А. Реформа местного самоуправления: налоговый аспект// Финансы. -2007г.-№12.-С.7-11

38. Кашин В.А. Налоговая политика России: необходима корректировка // Налоговые споры: теория и практика. — 2007г. №1

39. Кашин В.А. Предложения по совершенствованию налогового законодательства // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2007г. - №8,9

40. Комарова И.Ю. Льготы по налогу на прибыль, проблемы и пути их решения // Финансы. 2003г. -№11.- С.24-26

41. Кузьмин И.Ю. Некоторые особенности налогообложения за рубежом: история и современность // Аудиторские ведомости. 2008.- №1

42. Куксип И.Н. Налоговая политика России (теоретический и исторический анализ). Дисс. .д. ю. н. СПб., 1998.

43. Ланг И. Проект кодекса налоговых законов. Бонн: Федеральное министерство финансов, 1993.: С. 29,30 '->.

44. Лапина О.Г. Сближение бухгалтерского и налогового учета: предпосылки и проблемы // Налоговая политика и практика. 2008г. - №5

45. Лермонтов Ю.М. Доходные составляющие федерального бюджета 2006года // Налоговая политика и практика. — 2005год. №11. - С.30-33

46. Лермонтов Ю.М. Налог на прибыль организаций: модель планирования поступлений в бюджетную систему // Налоговая политика и практика. — 2005год.-№1. С.40-42

47. Лютиков A.M. Стимулирование предпринимательской активности// Финансы. — 2007,- №9.- С.26-28

48. Малис Н.И. Некоторые проблемы налогообложения прибыли // Финансы. -2002год. №10. - С.41-45

49. Малис Н.И. Плюсы и минусы изменения ставки налога на прибыль // Финансы.' — 2003г.- №9. С.25-27 .

50. Мамбеталиев Н.Т. Робоев М.Р. Налогообложение в странах Евроазиатского экономического сообщества и проблемы его гармонизации // Налоговый вестник. -№4,- 2001,- С. 119.

51. Мартынов А.В., Митрофанова И.В. Налог на прибыль: резервы конструктивной рационализации // Вестник ВолГУ. Серия 3: Экономика. Экология. Вып4, 1999г., стр. 71-75

52. Маслова Д.В. Налоговый кодекс и активизация стимулирующего потенциала налога на прибыль // Финансы. 2002. - № 4. — С. 35-37.

53. Махров А.В. Налоговая система Великобритании // Все о налогах. 2004. - №9

54. Мельникова Н.П., Башкирова Н.Н. Практические вопросы совершенствования налогового стимулирования развития инновационной экономики в России// Налоги и налогообложение.- 2007год.-№11.-С.23-32.

55. Митрофанова И.А. Пути усиления стимулирующей функции налога.на прибыль // Налоги и налогообложение.- 2008. №5

56. Митрохина Р-Н. О налоге на прибыль // Налоговый вестник. 2003г. - №16. — С.23-28

57. Михалев О.В., Крыскин Г.В., Москаленко М.Н. Региональные факторы формирования финансовых стратегий промышленных предприятий // ЭКО. 2006г. -№1. — стр.78-90

58. Муравьева И.Е. Налоговая система Италии // Налоговая политика и практика. — 2005г. №4. - С.44-48

59. Налоги / Под ред. Д. Черника. М.: Финансы и статистика, 1996.

60. Налоги и налогообложение / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. СПб., 2000.

61. Настенко А. Д . Прогнозирование отраслевого и регионального развития / А. Д . Настенко, Т. В . Васина. М.: Гелиос АРВ, 2002. - 143 с.

62. Оганян К.И. Актуальные вопросы налогообложения прибыли // Финансы. — 2000г. -№12. — С.32-35

63. Осипов М.А. Об увеличении доходов регионального бюджета за счет налоговых поступлений// Налоги. 2007г. - №5. - С.2-3

64. Остапенко В.В., Мешков В.М. Прибыль в промышленности: формирование и факторы роста // Финансы. 2002г. - №11 . - стр.8-10

65. Павлова Л.П. Налогообложение средств, получаемых из фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере // Налоговый вестник. 2007. - №2

66. Пансков В.Г. Еще раз о назревших изменеииях в российской налоговой политике // Российский экономический журнал. 1994. N 3. С. 18.

67. Пансков В.Г. Налоговое стимулирование инвестиционной активности // Финансы. -2007. -№11. С.29-35

68. Пансков В.Г. Показатель налогового бремени: проблемы определения и роль в налоговой системе // Налоговая политика и практика. — 2004г. №9.- С9-13

69. Полежаев В.А. Налогообложение расходов вместо налогообложения прибыли // Финансы. -2003г. №8. - С.37-38

70. Полежарова JI.B. Новое в налогообложении прибыли организаций // Налоговый вестник. 2007г. - №10(октябрь). - стр.8-14

71. Попова Л.В., Маслова И.А., Земляков Ю.Д., Маслов Б.Г, Дрожжина И.А., Салихова В.Ю. Налоговые системы зарубежных стран // "Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии".- 2007. N 10 "

72. Попопова Н.А. Налоговые органы во Франции / Н.А. Попонова // Финансы. -2002.-№ 1.-С. 73-76.

73. Рагимов С.Н. Зигзаги налога на прибыль // Финансы. 1998год. - №1. - С.27-28

74. Рогачев А.Ю. Моделирование налоговых поступлений на примере Сибирского федерального округа // Налоговая политика и практика. — 2006г. №1 (37) январь. -С.44-48

75. Родина О.В. О методике анализа финансово-хозяйственной деятельности организаций при проведении налоговых контрольных мероприятий // Налоговый вестник. 2007г. - №7 (июль). - стр.94-100

76. Родионов А.А. Налоговые схемы, за которые посадили Ходорковского М.: Вершина, 2007г., 280с.

77. Родионова В.М. О бюджетной самостоятельности субъектов Российской Федерации // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. -2007г. №2

78. Российский статистический ежегодник. 2007. Стат сб. / Росстат. — М., 2007

79. Седов К.В. О приоритетных направлениях контрольной работы // Налоговая политика и практика. 2006г. - №5(май).

80. Семенова JI.M. Роль налогов в поддержке и стимулировании предпринимательской деятельности // Вестник ТИСБИ. — 2006г. №1.

81. Сидорова Н.И. Возможности использования налоговых инструментов для регулирования регионального развития // Проблемы прогнозирования -2003 г.-№1, с.96-107.

82. Сидорова Н.И. Сравнительный анализ налога на прибыль в Российской Федерации и в индустриально развитых странах // Финансы. 1998г. - №11.- С.19-22

83. Сугак И. Сравнительная эффективность налоговых систем зарубежных развитых стран // http://bali.ostu.ni/umc/arhiv/2005/l/Sugak.pdf

84. Тажетдинов С.Р. Об увеличении доходов региональных бюджетов //Финансы.-2007.-№3.-С. 19-21

85. Титов В.В. Влияние налоговой системы на эффективность деятельности предприятия // Финансы. 2005г. - №2. - С.42-46

86. Трунов А.В. Совершенствование налогообложения прибыли предприятий черной и цветной металлургии // Налоговый вестник. -2008г. №1

87. Финансы: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям, специальности «Финансы и кредит» (080105) / Под ред. Г.Б.Поляка.- 3-е изд., перераб. и доп. М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 703с.

88. Черник Д.Г. Налоговое стимулирование инновационной деятельности: зарубежный опыт и российская практика// Налоги и налогообложение.- 2007год.-№11.-С.15-18

89. Чернов В. Особенности экономического анализа // Финансовая газета . — 1999.-№32.

90. Шакиров Н. Оптимизация налоговой системы // Экономист. — 2005г. №9. — С.55-62

91. Шаталов С.Д. Перспективы налоговой реформы что нас ожидает // Налоговые споры. - 2007г. №6

92. Швецова Т.В. Результаты работы по легализации налоговой базы // Российский налоговый курьер. 2007г. - №22

93. Юрзинова И.Л. Методология формирования системы целей и задач налоговой политики на федеральном уровне// Финансы и кредит. — 2007.- №38(278).-С53-63

94. ЮткинаТ.Ф. Налоги и налогообложение. Учебник. М.: ИНФРА-М, 1999.