Налогообложение организаций сельского хозяйства: проблемы и перспективы тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Шулимов, Алексей Анатольевич

• Шулимов, Алексей Анатольевич
• кандидат экономических наук
• 2006

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Шулимов, Алексей Анатольевич

Введение.

Глава 1. Теоретические основы налогообложения сельского хозяйства.

1.1. Экономическое состояние сельского хозяйства как фактор обеспечения продовольственной безопасности.

1.2. Рентный доход в сельском хозяйстве как объект налогообложения в современных условиях.

1.3. Оценка сельскохозяйственных земель при реализации рентного подхода в налогообложении.

Глава 2. Анализ современных подходов к налогообложению сельского хозяйства.

2.1. Эволюция налогообложения сельского хозяйства в РФ.

2.2. Проблемы применения специального налогового режима для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

2.3. Механизм исчисления и уплаты основных налогов сельскохозяйственными производителями в рамках общего подхода к налогообложению.

Глава З.Направления совершенствования существующих подходов к налогообложению сельского хозяйства.

3.1. Зарубежный опыт налогообложения сельского хозяйства и возможности его использования в России.

3.2 Реформирование специального налогового режима в сельском хозяйстве.

3.3. Направления реформирования основных налогов в рамках общего подхода к налогообложению.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Налогообложение организаций сельского хозяйства: проблемы и перспективы»

Сельское хозяйство является одной из базовых отраслей экономики, обеспечивая удовлетворение потребностей населения в продовольствии. Вопросы обеспечения продовольственной безопасности стали предметом активного рассмотрения мировым сообществом с середины 70-х годов прошлого века. И хотя некоторые страны значительно продвинулись в решении данных вопросов, в Российской Федерации они остаются актуальными и по сей день. Одним из условий достижения необходимого уровня продовольственной защищенности является наличие стабильно функционирующих отраслей, обеспечивающих производство продовольствия, и, прежде всего, сельского хозяйства. В условиях распространения кризисных явлений в рассматриваемых отраслях достижение продовольственной безопасности страны возможно лишь через осуществление активного государственного вмешательства. В рыночной экономике одним из наиболее эффективных инструментов регулирования является налогообложение.

Налогообложение сельского хозяйства имеет специфику, вытекающую из экономической природы дохода, возникающего в отрасли. В соответствии с классической концепцией земельной ренты, в сельском хозяйстве, наряду с обычным доходом от предпринимательской деятельности, возможно получение рентного дохода. Однако, современный уровень сельскохозяйственного производства, а также процесс интенсивного хозяйственного освоения земель привели к необходимости пересмотра отдельных положений классической теории, рассмотрения принципиальной возможности образования в настоящее время рентного дохода в сельском хозяйстве и постановке вопроса о его налогообложении.

Эффективность сельского хозяйства, в отличие от других отраслей экономики, в значительной степени определяется складывающимися природными и климатическими условиями. Они оказывают влияние не только на урожайность сельскохозяйственных культур, но и предопределяют уровень затрат хозяйствующего субъекта на осуществление 3 сельскохозяйственной деятельности. Ряд исследователей поднимали вопрос о необходимости введения дифференцированного подхода к налогообложению сельского хозяйства в зависимости от складывающихся природно-климатических условий, что позволит обеспечить равные условия хозяйствования. Однако до настоящего времени механизмы дифференциации условий налогообложения не разработаны.

Проводимая в РФ налоговая реформа коснулась и сельского хозяйства. С 2001 года применяется специальный налоговый режим для сельскохозяйственных производителей в виде единого сельскохозяйственного налога. Введение данного режима было направлено на упрощение порядка налогообложения субъектов сельского хозяйства, а также изъятие рентного дохода, образующегося в данной отрасли, через налогообложение.

Практика применения единого налога выявила ряд серьезных недостатков, главным из которых явилась неспособность значительной части сельскохозяйственных производителей использовать специальный налоговый режим. Это, в конечном итоге, привело к введению в 2004 году принципиально иного подхода к налогообложению отрасли.

Формально, сельскохозяйственные производители получили возможность выбора между общим режимом налогообложения, основой которого являются налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, единый социальный налог, налог на имущество, налог на землю, и специальным налоговым режимом в виде единого сельскохозяйственного налога. Однако, фактически, учитывая тенденцию к унификации условий налогообложения сельскохозяйственных производителей и других хозяйствующих субъектов в рамках общего режима налогообложения, единый сельскохозяйственный налог преподносится в качестве основного налогового режима для субъектов сельского хозяйства.

В последние годы в научных трудах вопросы налогообложения сельского хозяйства получили достаточно широкое освещение.

Возникновение рентного дохода в отрасли и возможности его налогового 4 изъятия рассматривались в работах И. Буздалова, М. Бронштейна, Е. Карнауховой, А. Сагайдака, Н. Суханова, К. Тихонова, Р. Яруллина и других. Общие вопросы налогообложения сельского хозяйства анализировались в трудах российских ученых - С. Абаниной, Н.

Малышевой, О. Николайчук, А. Оверчука, П. Трубицына, Л. Хорунжий, Е Шаповал и других. Однако изучение проблем налогообложения отрасли преимущественно сквозь призму единого сельскохозяйственного налога привело к тому, что вопрос о необходимости сосуществования в системе налогообложения сельского хозяйства двух режимов: общего и специального, остался вне поля исследования.

Недостаточная теоретическая и практическая разработанность вопросов налогообложения субъектов хозяйствования в сельскохозяйственном секторе экономики предопределяет актуальность темы диссертационной работы, ее цель и задачи.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является решение научной задачи анализа действенности налоговых режимов для сельскохозяйственных производителей и изучение границ их применения в современной российской налоговой системе (в рамках достижения продовольственной безопасности).

Цель исследования определила необходимость постановки и решения следующих задач:

• изучить существующие методики оценки продовольственной безопасности и на этой основе оценить воздействие сельского хозяйства на возможность ее достижения;

• проанализировать эволюцию научных взглядов на природу рентного дохода как объекта налогообложения в сельском хозяйстве;

• выявить условия возникновения и возможности изъятия земельной ренты в современных условиях;

• исследовать необходимость сохранения в системе налогообложения сельского хозяйства специального налогового режима в виде единого сельскохозяйственного налога;

• проанализировать причины низкой активности использования единого сельскохозяйственного налога и определить резервы его совершенствования;

• изучить отраслевые особенности сельского хозяйства как основу совершенствования отдельных налогов (налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций и земельного налога) в рамках общего режима налогообложения;

• оценить целесообразность установления дифференцированного подхода к налогообложению субъектов хозяйствования в зависимости от складывающихся природно-климатических условий и выработать критерии дифференциации.

Объектом исследования является совокупность экономических отношений, возникающих между сельскохозяйственными производителями и государством в процессе производства и реализации сельскохозяйственной продукции.

Предметом исследования выступает действующие режимы налогообложения сельскохозяйственных производителей.

Теоретические и методологические основы исследования Теоретической базой исследования послужили научные труды российских и зарубежных экономистов-классиков: Смита А., Рикардо Д., Маркса К., Маршала А. Гензеля П.П., Исаева A.A., Соколова A.A. При написании диссертационной работы были изучены работы современных российских экономистов: Гончаренко Л.И., Дадашева А.З., Львова Д.С, Лысова Е.А., Мельниковой Н.П., Миндрина А.С, Оверчука А.Л., Павловой Л.П., Панскова В.Г., Рыманова А.Ю., Сагайдака А.Э., Сенчагова В.К., Черника Д.Г., Шаталова С.Д., Хорунжий Л.И., Яруллина P.P. и других.

Методологической основой диссертационной работы явились принципы диалектической логики, исторического и системного анализа и синтеза. В качестве инструментария применялись методы научной абстракции, индукции и дедукции, группировок, оценок, сравнений.

Информационной базой исследования послужили статистические материалы Министерства финансов РФ, Министерства сельского хозяйства РФ, МНС РФ (ФНС), Росстата РФ, бухгалтерская, налоговая и управленческая отчетность отдельных организаций АПК, монографии, публикации в международных, общероссийских и областных периодических изданиях, фактографические данные, собранные автором во время работы в области аудита и консалтинга, информационные и аналитические ресурсы сети Интернет, а также действующая нормативно-правовая база по налогообложению, законодательные и иные нормативно-правовые акты РФ.

Работа выполнена в соответствии с пунктом 2.9 специальности 08.00.10 - «Финансы, денежное обращение и кредит» паспорта специальностей ВАК. Научная новизна настоящего исследования состоит в следующем:

1. Обоснована целесообразность включения в систему показателей оценки национальной продовольственной безопасности показателя платежеспособности отрасли сельского хозяйства.

2. Доказано, что в сельском хозяйстве в основе образования рентного дохода и механизма его налогообложения лежит совокупность складывающихся природно-климатических условий.

3. Обосновано, что порядок исчисления единого сельскохозяйственного налога является преференциальным лишь для категории экономически зависимых хозяйствующих субъектов.

4. Обоснована необходимость корректировки действующего порядка смены налоговых режимов сельскохозяйственными производителями, основанной на изменении сроков подачи заявления и предоставления налоговой отчетности.

5. Доказана необходимость распространения дифференциации условий налогообложения на имущество сельскохозяйственных производителей по 7 регионам Российской Федерации в зависимости от складывающихся природно-климатических условий.

6. Аргументировано положение о необоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении ресурсов, используемых в сельскохозяйственном производстве.

Теоретическая и практическая значимость исследования. Обоснованные в диссертационной работе теоретические выводы и практические рекомендации направлены на широкое теоретическое и практическое использование при совершенствовании механизмов взимания единого сельскохозяйственного налога, налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество и земельного налога. Отдельную значимость представляют выводы, направленные на дальнейшее развитие теории земельной ренты, и положения, дополняющие теорию единого налога.

В диссертации обоснованы следующие меры по совершенствованию механизма налогообложения сельскохозяйственных производителей:

1. Обосновано предложение по использованию доли сельскохозяйственного сырья собственного производства в общем его количестве в качестве критерия перехода на специальный налоговый режим, что обеспечит более широкое применение ЕСХН сельскохозяйственными производителями, осуществляющими промышленную переработку сырья.

2. Предложенный механизм компенсации убытков, полученных от осуществления сельскохозяйственной деятельности, позволит повысить рентабельность отрасли.

3. Обосновано предложение по использованию понижающего коэффициента к ставке налога на имущество сельскохозяйственных производителей, что обеспечит сглаживание условий налогообложения таких объектов.

4. Доказано, что сезонность сельскохозяйственной деятельности обуславливает необходимость установления в качестве налогового периода по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость, налогу на 8 имущество и единому сельскохозяйственному налогу календарный год без разбивки на отчетные периоды.

5. Обоснованное освобождение сельскохозяйственных производителей от исчисления и уплаты земельного налога на один налоговый период в случае , осуществления ими комплекса мероприятий, направленных на повышение плодородия почв, позволит повысить привлекательность использования сельскохозяйственных земель.

6. Предложенное сокращение перечня обязательных документов, предоставляемых сельскохозяйственными производителями при втором (последующем) получении отсрочки (рассрочки) по налогам до двух: подтверждение сезонного характера деятельности, а также справка о полном исполнении налогового обязательства по предыдущей отсрочке (рассрочке), обеспечит учет сезонности деятельности субъектов сельского хозяйства.

Апробация и внедрение результатов исследования. Положения диссертационной работы по совершенствованию налогообложения сельскохозяйственных производителей были использованы для подготовки рекомендаций, предложенных в Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации, по внесению изменений в главы 21, 25, 26.1, 30 и 31 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, что подтверждено справкой о внедрении.

Положения теоретической части исследования используются кафедрой «Налоги и налогообложение» Финансовой академии при Правительстве , Российской Федерации в учебном процессе при чтении лекций и проведении семинарских занятий, что подтверждено соответствующей справкой о внедрении.

Публикации. Основное содержание диссертации изложено в 6 работах общим объемом 1,6 п.л.

Объем и структура работы. Диссертация изложена на 147 страницах машинописного текста. Она состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, содержит 17 таблиц, 3 рисунка и 6 приложений.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Шулимов, Алексей Анатольевич

Заключение

Проведенный в ходе исследования анализ проблем и перспектив налогообложения сельского хозяйства в Российской Федерации позволяет автору в заключении сделать вывод о том, что основная цель исследования, а также поставленные задачи, в основном успешно решены.

В исследовании было отмечено, что на сегодняшний день сельское хозяйство должно рассматриваться в качестве важнейшей составляющей в процессе обеспечения национальной продовольственной безопасности. В настоящее время применяемые методы оценки данного показателя характеризуют лишь ее текущее состояние. Однако немаловажное значение приобретает и возможность оценки возможности по достижению продовольственной безопасности в будущем. С этой целью было предложено использовать критерий платежеспособности сельскохозяйственных производителей.

В диссертации, на основе анализа научных публикаций и обобщения практики последних лет, сделан вывод о том, что фискальная политика в сельском хозяйстве является одним из ключевых факторов обеспечения экономической устойчивости. Несоответствие фискальной политики и складывающихся экономических условий хозяйствования приводит к значительному падению рентабельности отрасли, и как следствие, снижению продовольственной защищенности Российской Федерации.

Процесс взимания налогов в сельском хозяйстве должен имеет научную основу. Анализ классической концепции земельной ренты показал, что в современных условиях вопросы образования рентного дохода в сельском хозяйстве и изъятия его государством, в том числе и через механизм налогообложения, сводятся к оценке возникающего дифференциального рентного дохода, и способам его получения государством. В процессе исследования было выявлено, что величина дифференциальной ренты в сельском хозяйстве обусловлена влиянием двух рентообразующих факторов: совокупностью природно-климатических условий, а также местоположение земельного участка. Естественное

131 плодородие земель также является важным фактором образования рентного дохода, однако оценка его влияния сопряжена с рядом значительных трудностей, препятствующих использованию данного фактора в качестве рентообразующего. Изъятие дифференциальной земельной ренты на сегодняшний день организовано через взимание земельного налога. В процессе анализа было выявлено, что величина налога обусловлена как местоположением земельного участка, так и складывающими природно-климатическими условиями.

На сегодняшний день в налогообложении сельского хозяйства используются два подхода: общий подход и специальный налоговый режим в виде единого сельскохозяйственного налога. В процесс исследования условий применения каждого из подходов был выявлен критерий, оказывающий влияние на выбор хозяйствующим субъектом режима налогообложения - экономическая независимость сельскохозяйственного производителя. Было показано, что условия применения единого сельскохозяйственного налога в большей степени приемлемы для сельскохозяйственных производителей, являющихся частью интегрированной структуры, в то время как общий подход к налогообложению широко используется экономически независимыми хозяйствующими субъектами. Однако, в силу того, что и те, и другие сельскохозяйственные производители могут рассматриваться на сегодняшний день в качестве перспективных, необходимо, по крайней мере, в ближайшее время, сохранить существующий порядок налогообложения сельского хозяйства.

Анализ налогового законодательства, а также практики применения основных подходов к налогообложению, позволил выявить ряд положений, оказывающих неоднозначное воздействие на экономическое положение сельскохозяйственных производителей.

Использование критерия, в соответствии с которым происходит оценка возможностей по переходу на специальный налоговый режим сельскохозяйственных производителей, осуществляющих промышленную

132 переработку сельскохозяйственного сырья, вызывает обоснованную критику. Действующий подход фактически ограничивает возможности таких экономических субъектов производить продукцию с высокой долей затрат на промышленную переработку в общей величине затрат. С целью повышения рентабельности деятельности сельскохозяйственных производителей в качестве анализируемого критерия в диссертации предложено использовать соотношение собственного и закупаемого сельскохозяйственного сырья.

Порядок перехода на единый сельскохозяйственный налог и возврата к общему режиму налогообложения, на наш взгляд, создает ряд организационных и экономических трудностей для хозяйствующих субъектов. С целью упрощения порядка налогообложения сельскохозяйственных производителей, а также большей обоснованности для выбора специального налогового режима, рекомендуется использовать разработанный в исследовании порядок смены налоговых режимов. Сельскохозяйственный производитель, изъявивший желание перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, представляет данные о доле • реализованной сельскохозяйственной продукции одновременно с подачей годового бухгалтерского отчета в срок до 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. В случае если по итогам налогового периода деятельность сельскохозяйственного производителя соответствует установленному критерию, он получает право на использование специального налогового режима в следующем налоговом периоде. Если сельскохозяйственный товаропроизводитель использует специальный налоговый режим, и по итогам налогового периода доля выручки от реализации собственной сельскохозяйственной продукции составляет менее ■ 70 процентов в общем объеме выручки, то он теряет право на использование специального налогового режима лишь в следующем налоговом периоде. В текущем налоговом периоде экономическим субъектом применяется специальный налоговый режим. Перерасчет налоговых обязательств не производится.

Льготный порядок налогообложения прибыли, полученной от сельскохозяйственной деятельности, а также требование по ведению раздельного учета доходов и расходов, приводят к тому, что убытки, полученные от сельскохозяйственной деятельности, не могут учитываться при формировании налоговой базы по другим видам деятельности. Нередко возникает ситуация, когда сельскохозяйственный производитель, получив значительные убытки от сельскохозяйственной деятельности, вынужден уплачивать налог на прибыль от иных видов деятельности. В целях предоставления сельскохозяйственных производителям дополнительного источника собственного финансирования в диссертации предлагается применять механизм компенсации убытков, полученных от сельскохозяйственной деятельности. В зависимости от процентного соотношения выручки от сельскохозяйственной деятельности в общем объеме выручки, сельскохозяйственный производитель может уменьшить базу по налогу на прибыль в отношении деятельности, не связанной с сельскохозяйственным производством, на сумму получаемого убытка.

В диссертации были проанализированы экономические последствия введения единой ставки налога на добавленную стоимость для промышленных и продовольственных товаров. В процессе исследования были выявлены возникающие негативные последствия в виде значительного увеличения налоговой нагрузки на сельскохозяйственных производителей. В качестве альтернативного варианта рассмотрена возможность введения нулевой ставки налога на добавленную стоимость для сельскохозяйственной продукции. Экономические последствия введение нулевой ставки НДС в виде улучшения финансовых условий в отрасли превышают величину прямого субсидирования со стороны государства. Однако значительное повышение налоговой нагрузки на пищевую промышленность снижает вероятность практической реализации рассмотренного варианта реформирования НДС.

В процессе исследования было отмечено значительное влияние складывающихся природно-климатических условий на эффе5ктивность

134 сельского хозяйства. При этом механизм исчисления одних налогов (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость) позволяет учесть неодинаковые условия хозяйственной деятельности, а других (налог на имущество) - нет. Влияние складывающихся природно-климатических условий было выражено через оценочный коэффициент, учитывающий такие показатели как: среднегодовая сумма осадков, среднегодовая сумма активных температур, продолжительность вегетационного периода. В целях обеспечения равных условий налогообложения при исчислении налога на имущество было предложено применять понижающий коэффициент, отражающий совокупное влияние природно-климатических условий, к ставке налога, исчисляемого в регионах с менее благоприятными природно-климатическими условиями.

В условиях, когда наблюдается резкое ухудшение качественных характеристик сельскохозяйственных земель, земельный налог не может расцениваться только как источник средств для осуществления мероприятий по восстановлению качества почв со стороны государства, а должен стимулировать собственников к повышению качества принадлежащих им сельскохозяйственных земель. Величина земельного налога, по нашему мнению, должна находиться в зависимости от того, направлена ли деятельность собственников или землепользователей на сохранение или повышение плодородия соответствующих земельных участков. В диссертации было предложено освобождать собственников земельных участков от исчисления и уплаты земельного налога на следующий календарный год, в случае осуществления ими комплекса мероприятий направленных на повышение плодородия почв земель сельскохозяйственного назначения в текущем налоговом периоде. При этом в целях повышения влияния земельного налогообложения на результаты хозяйственной деятельности, целесообразным является исключить земельный налог из перечня расходов, учитываемых при исчислении как налога на прибыль, так и единого сельскохозяйственного налога.

И, наконец, в целях учета сезонности сельскохозяйственного производства, были проанализированы альтернативные варианты учета • данной специфики в налогообложении: либо предусмотренная положениями Налогового кодекса РФ возможность изменения срока уплаты отдельных налогов экономическими субъектами, деятельность которых носит сезонный характер, либо законодательное закрепление исполнения налоговых обязательств сельскохозяйственными производителями по итогам календарного года. Было выявлено, что именно перенос момента исполнения обязательств по налогу на прибыль, единому сельскохозяйственному налогу, налогу на имущество, а также налогу на добавленную стоимость сельскохозяйственными производителями, деятельность которых носит 1 сезонный характер, на конец календарного года позволит значительно повысить финансовую устойчивость, как отдельных экономических субъектов, так и отрасли в целом.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Шулимов, Алексей Анатольевич, 2006 год

1. Налоговый кодекс РФ часть первая (в редакции Федерального Закона № 19-ФЗ от 02.02.2006)

2. Постановление Высшего Арбитражного суда от 15 июля 2003 г. по делу N2011/03

3. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 7 февраля 2005 г. по делу N А26-7069/04-212

4. Постановление Федерального Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 13 января 2005 г. по делу N Ф04-9273/2004 (7544-А70-31)

5. Постановление Федерального Арбитражного суда Северо-Западного округа от 13 мая 2004 г. по делу N А26-7051/03-214

6. Методика государственной кадастровой оценки сельскохозяйственных угодий на уровне субъектов Российской Федерации (утверждена 11 мая 2000 года).

7. Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации// Утверждены приказом МНС РФ № ВГ-3-02/569 от 27.10.2003

8. Агропромышленный комплекс России в 2004 году http://www.mcx.ru/index.html?heid=685

9. Агропромышленный комплекс: проблемы и перспективы: сб. науч. тр. Мичуринск: Мичур. гос. аграр. ун-т, 2003. 221с.

10. Агрохимия. Под редакцией Смирнова П.М. М.: Колос, 1984. -304с.

11. Банникова Н.В. Стратегическое планирование в аграрном производстве: теория и методология. Ставрополь: Агрус , 2005. 194с.

12. Бекенов С. Критерии и оценки продовольственной безопасности // Вестник КРСУ. №2. - 2003.- С. 28-32.

13. Блауг М. Экономическая мысль в ретроспективе.//Пер. с англ. М.: «Дело Лтд», 1994. 720с.

14. Боговиз A.B. Проблемы обеспечения рентабельности производства продукции растениеводства (На материалах Алтайского края)//Дис. канд. экон. наук. Барнаул. 2004. - 190с.

15. Буздалов И. Механизм рентных отношений и проблемы его реализации в сельском хозяйстве // АПК: экономика и управление.-1997.- №11.- С.22-23.

16. Буздалов И. Природная рента как категория рыночной экономики// Вопросы экономики. 2004. № 3.- С. 10-12.

17. Буздалов И.Н. Частная собственность на землю основа эффективного сельского хозяйства // Вопросы экономики. - 2000. - № 7.

18. Васильева A.A. Гурвич Е.Т. Отраслевая структура российской налоговой системы// Проблемы прогнозирования. 2005. -№ 3.

19. Волконский В.А., Кузовкин А.И. Диспаритет цен в России и в мире // Проблемы прогнозирования, 2002. №6.

20. Воспроизводство и экономический рост // Под редакцией Черковца В.Н. М., 2001.

21. Гатаулин А. Светлов Н. Экономические следствия низкой альтернативной стоимости сельскохозяйственных земель // АПК: экономика, управление. №9. - 2003. С. 37-42.

22. Гензель П.П. Прямые налоги // Ленинград: Финансовое издательство НКФ СССР, 1927.

23. Голуб A.A., Струкова Е.Б. Экономика природных ресурсов//М.: Аспект Пресс, 1998.-319с.

24. Голубева Е.А. Земельный налог сельскохозяйственных производителей// Дис. кан. экон. наук. М., 2000. -128с.

25. Гончаренко Л.И. Каллистова Ю.И. Налог на прибыль (доход) организации: проблема выбора объекта обложения// Финансы. 2001. - № 6. - С 34-40.

26. Горинов А.Т., Салахутдинов Ф.Н., Шакиров К. Региональные особенности экономической эффективности использования земли: монография. Йошкар-Ола, 2005. 111с.

27. Государственный Доклад о состоянии и использовании земель Российской Федерации за 1999 год//М.: Открытые системы.-2000.

28. Давыдова Л.В. Финансовая устойчивость предприятий (вопросы теоретико-методологического и методического обеспечения). Автореф. дис. докт. экон. наук. М.: РАГС. -1999. 43с.

29. Дегальцева, Ж.В. Обоснование перспектив развития специализации сельскохозяйственного производства (На материалах сельскохозяйственных организаций Краснодарского края)//Дис. канд. экон. наук. Краснодар. 2003. -116с.

30. Денисов В.И. Как стимулировать экономический рост производства АПК// ЭКО. 2001. - № 4.

31. Добрынин В. Три главных направления выхода АПК из катастрофы// АПК: экономика, управление. 2001. - №5.

32. Досмухамедимов P.M. Экономическая безопасность России как основа политической стабильности общества//М.: Из-во экономическо-правовой литературы, 2004. 152с.

33. Единый сельскохозяйственный налог: правовое регулирование, бухгалтер, учет, налогообложение. М.: Юстицинформ, 2005. 208с.

34. Захаров Ю. Состояние и возможности развития агропромышленного комплекса // Экономист. 2002. - №2.

35. Захарова Т.В. Мониторинг факторов региональной продовольственнойбезопасности: На примере отрасли растениеводства Ставропольского края.

36. Дис. канд. экон. наук. Ставрополь, 2005. 166с.140

37. Земельные ресурсы Алтайского края http://altaionline.ru/altai.php?id=335

38. Земельный налог с сельскохозяйственных угодий как регулятор их эффективного использования: На материалах Республики Башкортостан: Дис. канд. экон. наук. Оренбург, 2005 156с.

39. Зиновьева Н.Г. Формирование элементов эффективного налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей в условиях трансформационной экономики: Дис. канд. экон. наук. Орел, 2005. 171с.

40. Зиятдинов Ф. С. Ресурсный потенциал агропромышленного комплекса: анализ, оценка и эффективность использования// Казань: Изд-во Казан, ф.-э. ин-та, 2001.-250с.

41. Зубкова А. Социально-экономические инструменты экологически устойчивого развития сельских территорий//Степной бюллетень. 2003. -№13.-С 10-12.

42. Исаев A.A. Очерк теории и политики налогов//М.: ООО «ЮрИнфоР-Пресс», 2004.-270с.

43. Козлов A.B. «О системе налогообложения сельскохозяйственных производителей» www.chirkunov.ru/articles/?unit=318

44. Краснова Т.Г. Экономическая устойчивость региона: проблемы теории и практики. Автореф. дис. докт. экон. наук. Иркутск, 2000.- 26с.

45. Красноярова Б.А. Территориальная организация аграрного природопользования Алтайского края//Новосибирск: Наука. Сиб. Предприятие РАН, 1999. 161с.

46. Куликов Н. Д. Ресурсный потенциал сельского хозяйства и эффективность его использования//Саранск: Изд-во Морд, ун-та., 2002.- 118с.

47. Кундиус В.А. Апарин И.В. Формирование системы государственного регулирования АПК региона // Рыночная трансформация сельского хозяйства: десятилетний опыт и перспективы. М., 2000.

48. Курцев И.В. Устойчивое развитие агропромышленного комплекса , Сибири: предпосылки, факторы, пути. Новосибирск: Сиб. отд-ние РАСХН, 2005. 373с.

49. Курцев И.В. Устойчивое развитие агропромышленного комплекса Сибири: предпосылки, факторы, пути. Новосибирск: Сиб. отд-ние РАСХН, 2005. 373с.

50. Лукин Ю. Н Земельные платежи и земельная рента. М., 2002. 14с.

51. Лысенко Е. Эколого-экономические основы устойчивого развития сельского хозяйства // Экономист. 2001 .-№5.- С.79-80.

52. Лысов Е.А. Налог на добавленную стоимость при упрощенной системе налогообложения // Научно-практический журнал «Налоговое планирование». 2004. - №3.

53. Львов Д.С. Земельные отношения в современной России// Природные ресурсы национальное богатство России. М., 1999,- С. 14-16.

54. Мазанюк А. Преодоление налоговых неплатежей в сельском хозяйстве// Экономист.- 2001.- №9.- С.91.

55. Малышева Н.В. Земельная рента как основа налога на землю сельскохозяйственного назначения.//Дис. кан. экон. наук. М.: 2005. 190с.

56. Маркс К. Капитал. Критика политической экономии. ТЗ. //М.:-Политиздат. 1970. - 1081с.

57. Маршалл А. Принципы политической экономии Т2.//Пер. с анг. М.: Прогресс, 1984.-308С.

58. Миндрин A.C. Налогообложение и аренда сельскохозяйственных угодий// Рос. акад. с.-х. наук. М.,2002.- 273с.

59. Министерство финансов не изменило своей позиции по ставке НДС. .http://www.chirkunov.ru/news/?unit=1259

60. Налоги в условиях экономической интеграции // Под редакцией B.C. Барда, Л.П. Павловой/ Финансовая Академия при Правительстве РФ. М.: КноРус., 2003.- 288с.

61. Николайчук O.A. Земельная рента в системе аграрных отношений // СПб.: Изд-во СПбГУ, 2003 158с.

62. Никольский С.А. Аграрный курс России//М.: КолосС, 2003. 376с.

63. Новичкова H.A. Глобализация сельского хозяйства: содержание, закономерности, последствия. Саратов: Изд-во Саратовского ун-та, 2005. -113с.

64. Об основных направлениях налоговой политики. http://www.prime-tass.ru/documents/documents/20050305/20050305.doc

65. Общая характеристика и признаки расходов, учитываемых при налогообложении прибыли//Налоговый вестник. -2004.-№6.

66. Общее описание земельного фонда в Российской Федерации // Недвижимость и инвестиции. Правовое регулирование. 2005. - № 2(23).

67. Оверчук А. JI. Использование результатов кадастровой оценки земель для целей налогообложения и рационального землепользования/^., 2003.-53с.

68. Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий за 2002 год// Барнаул. Издательство Статистика, 2003. 108с.

69. Основные проблемы, которые вызывают необходимость улучшения администрирования НДС. Причины их возникновения. http://www.chirkunov.m/articles/?unit=385

70. Основные экономические и социальные показатели в 2005 году. http://www.gks.ru/bgd/free/b0500/IssWWW.exe/Stg/dl 10/02-01 .htm

71. Основные экономические показатели финансово-экономической сельскохозяйственных предприятий Российской Федерации за 2000-2004 годы http://www.mcx.ru/index.html?heid=721

72. Отчет о результатах аудита эффективности использования земельных ресурсов//Бюллетень Счетной палаты Российской Федерации.- 2005.- №4(88)

73. Павлова, Л.П. Налоги и воспроизводство: сущность, значение Монография.//Павлова Л.П., Пинская М.Р., 2001. 144с.

74. Пансков В.Г. Российская система налогообложения: проблемы развития.- М.: МЦФЭР, 2003.- 240с.

75. Печенкина В.В. Воспроизводство и повышение эффективности использования земельных ресурсов сельского хозяйства: Теория, методология, практика. Дис. д-ра экон. наук. М., 2005. 323с.

76. Поленова С.Н. Учет незавершенного производства в целях налогообложения//Бухгалтерский учет. 2003.-№ 16.-С. 16-19

77. Полюбина И.Б. Государство и аграрный сектор России: штрихи истории и современность // Вестник ФА. М. 2001.-№ З.-С. 60-69

78. Полюбина И.Б. Теория крестьянского хозяйства в экономической науке России: история и современность: Монография. Барнаул: Из-во Алт. ун.-та, 2003.- 366с.

79. Предложения к основным направлениям налоговой политики http://www.chirkunov.ru/articles/?unit=413

80. Прокопович С.Н. Опыты исчисления народного дохода 50 губерний Европейской России в 1900-1913 гг.//М., 1918.

81. Развитие агропромышленного комплекса Алтайского края: Статистический сборник // Под ред. В.И. Псарева. Барнаул: Алт. Кн. Изд-во,1990.-328с.

82. Растянников В.Г. Экономический рост в аграрном секторе России: проблемы XX в. М.: Статистика России, 2005. 287с.

83. Рикардо Д. Начала политической экономии и налогообложения. Шедевры мировой экономической мысли. Т 2.//Петрозаводск. 1993. -220с.

84. Родионова В.М. Федотова М.А. Финансовая устойчивость предприятий в условиях инфляции. М.: Перспектива.- 1995.- С.97.

85. Российский АПК и мировые продовольственные рынки. Труды НАЭКОР. Вып. 4. Т. 1У//Издательство МСХА. 2000.-354с.

86. Рылько Д.Н. Новые сельскохозяйственные операторы: рынок средств производства и вертикальная интеграция //Рынки факторов производства в АПК России (материалы научной конференции Голицыно-Н)

87. Рыманов А.Ю. Государственное регулирование финансовоэкономической устойчивости сельскохозяйственныхпредприятий//Новосибирск: Экор., 2002. 167с.144

88. Рыманов А.Ю. Проблемы функционирования специального налогового режима в аграрном секторе// Финансы и кредит.- 2003. № 11. -С. 44-47.

89. Рыманов А.Ю. Сравнительный анализ современных сельскохозяйственных налогов // Международный сельскохозяйственный журнал. 2003.- №5. - С. 18-21.

90. Рынок мяса и мясопродуктов в I квартале 2006 года http://www.mcx.ru/depdoc.html?heid=797&docid=5156

91. Рябова Т.С. Стратегия создания интегрированных структур в АПК России. Москва: Проспект, 2005. 41с.

92. Сагайдак А. Э. Земельная собственность и рента//М.: Агропромиздат 1991.-78с.

93. Сельское хозяйство СССР: Статистический сборник // Госкомстат СССР. М.: Финансы и статистика, 1988.- 535с.

94. Сёмин А. Н., Селиванова Г. П. Учет и налогообложение в фермерских хозяйствах. М.: Финансы и статистика, 2004. 85с.

95. Серова Е. Храмова И. Аграрная реформа в странах с переходной экономикой. http://www.iet.ru/publication.php?folder-id=44&publication-id=2138

96. Смирнов Д. А. Система имущественного налогообложения в Российской Федерации // Дисс. канд. экон. наук. М.: 2003.236с.

97. Соколов A.A. Теория налогов.//М.: ООО «ЮрИнфоР-Пресс», 2003. -506с.

98. Солопов В., Жидков С. Формы и методы государственного регулирования регионального продовольственного рынка в условиях переходной экономики // Экономист. 2002. - N 3. - С. 92-96

99. Тимофеев J1. Теневая экономика и налоговые потери в сельском хозяйстве М.: Рос. гос. гуманит. ун-т, 2000. 95с.

100. Толкушкин A.B. История налогов в России//М.: «Юристъ», 2001. -432с.

101. Торгашева O.A. Налогообложение в системе государственного регулирования сельскохозяйственного производства// Дис. канд. экон. наук. Москва, 2003.-183с.

102. Трубицын П.И. Налогообложение сельского хозяйства в экономической стратегии государства// Дис. канд. экон. наук. Воронеж, 2002. -137с.

103. Тумаланов Н.В. Экономическая природа земельной ренты. Чебоксары, 2005. 300с.

104. Узгун В. Эффективность крупного и малого бизнеса в сельском ' хозяйстве // Вопросы экономики. 2005. - №6. - С 117.

105. Узгун В.Я. Формы организации сельскохозяйственного производства в России //Рынки факторов производства в АПК России (материалы научной конференции Голицыно-И)

106. Фисак С.А. Развитие стратегий диверсификации деятельности сельскохозяйственных предприятий: На материалах Алтайского края. Дис. канд. экон. наук. Новосибирск, 2005. 160с.

107. Фоломьев А.И. Экономическая динамика и устойчивость хозяйственных систем// Экономическая устойчивость и инвестиционная • активность. М.: РАГС.- 1996. - С. 8-10.

108. Ханин Г.И. Фомин Д.А. Продовольственный комплекс России: альтернативная оценка финансового положения // Проблемы прогнозирования. 2005. - №3. - С 80-90.

109. Хоружий Л.И. Проблемы теории, методологии, методики и организации управленческого учета в сельском хозяйстве / М.: Финансы и статистика, 2004. 460с.

110. Храмова И.Г. Вертикальная интеграция в продовольственном комплексе России (деятельность агрохолдингов) 1 http://www.iet.ru/publication.php?folder-id=44&category-id=1561&list-page=l

111. Черкасова И.В. Рациональное использование природно-климатическихусловий как фактор экономического развития региона (На примере

112. Оренбургской области)//Дис. канд. экон. наук. Оренбург, 2001. 183с.146

113. Шаповал Е.В. Специальный налоговый режим в сельском хозяйстве// Дис. канд. экон. наук. Москва, 2003. 121с.

114. Яруллин P.P. Земельные рентные платежи сельскохозяйственных предприятий. М.: Финансы и статистика, 2002. 163с.

115. Agricultural property tax concession and government transfers to agriculture

116. Agricultural property tax concessions and government transfers to agriculture. Ottawa: Agriculture agri-food Canada, 2000 XVIII, 81c.

117. Buchanan J.M. Rent Seeking and Profit Seeking. In: Toward a Theory of the Rent-Seeking Society.// College Station. Texas: Texas A&M University Press. 1980. pp. 3-15.

118. Debniewski G. Theory of land and economic rent. Econ. Sciences. -Olsztyn, 2001. №4. P. 183-195.

119. Farming income 2005 http://www.cra-arc.gc.ca/E/pub/tg/t4003/RE ADME.html

120. General Information for GST/HST Registrants http://www.cra-arc.gc.ca/E/pub/gp/rc4022/README.html

121. IT-322R Farm Losses http://www.cra-arc.gc.ca/E/pub/tp/it322r/it322r-e.html

122. Khan M. Agricultural taxation in developing countries. A survey of issues and policy//Agricultural Economics.-2001.-№ 24. C. 315 328.

123. Land and (real estate) mass valuation systems for taxation purposes in Europe//Moscow: Federal land cadastre service of Russia, 2001. 143c.

124. Quick method of accounting for GST/HST http://www.cra-arc.gc.ca/E/pub/gp/rc4058/README.html

125. The simplified tax system a guide for tax agents and small businesses http://www.ato.gov.au/businesses/content.asp?doc=/content/29075.htm&page=12 &H14

126. U.S. Farm Program Benefits: Links to planting Decisions & Agricultural Markets. Agricultural Outlook. -2000.-№ 10. -C. 12.

127. What are the income tax rates in Canada for 2006? http://www.craarc.gc.ca/tax/individuals/faq/taxrates-e.htmlwww.agr.gc.ca/spb/rad-dra/publications/agprop/agprope.pdf147