Модели и методы оценки эффективности и управления затратами промышленного предприятия тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.13, кандидат наук Расулов, Расул Морисович

• Расулов, Расул Морисович
• кандидат наук
• 2013

Оглавление диссертации кандидат наук Расулов, Расул Морисович

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА УЧЁТА, АНАЛИЗА ЭФФЕКТИВНОСТИ И УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ ПРОМЫШЛЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1.Пояснения к используемой терминологии

1.2. Неоклассическая концепция эффективности и управления затратами предприятия

1.3. Отечественная практика учёта, анализа и управления затратами промышленного предприятия

1.4. Современные методы управляемого снижения производственных и внепроизводственных затрат: перспективы использования отечественными предприятиями

1.5. Основные результаты, выводы и предложения по первой главе

ГЛАВА 2. МОДЕЛИ ОЦЕНКИ ЭФФЕКТИВНОСТИ И УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ ПРЕДПРИЯТИЯ

2.1. Моделирование динамики «затраты-выпуск» на основе однородных разностных уравнений второго порядка

2.2. Оценка эффективности и управление затратами предприятия на основе динамической модели «затраты-выпуск»

2.3. Моделирование оптимального варианта производственной деятельности предприятия с учётом управляемых и неуправляемых параметров внешней и внутренней сред

2.4. Численный метод решения задачи (2.26), (2.36'), (2.38'), (2.39), (2.40)

2.5. Основные результаты, выводы и предложения по второй главе

ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА И ВНЕДРЕНИЕ ИНТЕГРИРОВАННОЙ

СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ ПРЕДПРИЯТИЯ

3.1. Интеграция преимуществ традиционных методов управленческого учёта

в системе планирования и управления затратами промышленного

предприятия

2

3.2. Информационно-технологическое обеспечение и адаптация ИСУЗ к

особенностям учёта и управления затратами конкретного предприятия

3.3. Основные результаты, выводы и предложения по третьей главе

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

П1. Современные методы учёта затрат на производство промышленной

продукции: сравнительный анализ и перспективы использования

П2. Взаимосвязь стратегий управления издержками и развития

предприятия

ПЗ. Методы нечёткого моделирования параметров рынка

П4. Количественная оценка и управление маржинальным доходом

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Модели и методы оценки эффективности и управления затратами промышленного предприятия»

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы диссертационного исследования. Основным источником собственных средств предпринимательской организации корпоративного сектора экономики является прибыль, в настоящее время составляющая для материало- и трудоёмких промышленных предприятий не более 8-13% выручки от реализации продукции. В условиях замедления темпов экономического развития и обострения конкуренции на внутреннем и внешних рынках набор стратегий роста финансового результата и прибыли, формируемой в производственной сфере этих предприятий, ограничивается в основном стратегиями снижения прямых материальных и трудовых, а также косвенных (общехозяйственных и внепроизводственных) затрат (доля последних для мелкосерийного производства в настоящее время достигает 40% в себестоимости продукции).

Формирование и реализация этих стратегий предполагают использование научно-обоснованных и проверенных экономической практикой методов адекватного рыночным условиям деятельности предприятий управления затратами, базирующихся на их учёте и контроле. Вместе с тем, даже использование перспективных и доказавших свою эффективность методов и систем целевого планирования и управления затратами («таргет-костинг», «кайзен-костинг», реинжиниринг бизнес-процессов, управление по функциям и др.) обеспечивает рост финансового результата только на краткосрочном интервале, что является следствием двойственного характера затрат: снижение части элементных затрат производства и сбыта в некоторых случаях является причиной потери гибкости этих сфер и снижения мобильности оборотных активов.

Все это предопределяет актуальность темы диссертационного исследования, связанного с разработкой подходов, методов и инструментальных средств управления валовыми и элементными затратами

промышленного предприятия, адекватных целевым установкам его функционирования как в кратко-, так и долгосрочном периодах.

Степень научной разработанности проблемы. Сущность затрат и их роль в формировании прибыли функционирующей в условиях рыночной экономики предпринимательской организации — важнейший аспект экономической теории, исследованию которого посвятили свои работы значительное число зарубежных — А.Маршалл, Р.Мюллендорф, М.Карренбауэр, М.Портер и отечественных ученых — А.Бакаев, Р.Вакуленко, М.Бахрушина, В.Ковалев, В.Немчинов, А. Шеремет и некоторые другие.

Проблематика учёта и контроля затрат в рамках финансового и управленческого анализа достаточно подробно исследована зарубежными и отечественными специалистами: Т.Аренсом, Ю.Бригхэмом, К.Друри, Р.Капланом, Б.Райаном, Ч.Хорнгреном, М.Эрхардом, Л.Донцовой, О.Кавериной, В.Каримовым, О.Николаевой, В.Панковым, Г.Савицкой, Е.Стояновой, В.Черновым и др.

Современные методы и инструментальные средства целевого планирования и управления затратами представлены в работах Б.Андерсена, Р.Брейли, А.Дайле, М.Коленсо, С.Майерса, М.Хаммера, Дж.Чампи, Д.Гаврилова, В.Ивлиева, М.Карпунина, Д.Михайлова, А.Мищенко, Т.Попова, М.Радченко и др.

Вместе с тем, несмотря на значительное число работ, посвященных оценке, учету и управлению затратами, в рамках этого научно-практического направления все еще остается ряд нерешенных проблем, что отрицательно сказывается на эффективности производственной деятельности отечественных промышленных предприятий.

Эти проблемы возникают даже на понятийном уровне. Если в западной

практике категории «расходы», «затраты» и «издержки» разделены в рамках

финансового и управленческого учётов, то в российской практике они часто

используются как синонимы не только в различных методиках, но и в

официальных документах. Отсутствие единства терминологии существенно

5

затрудняет использование современных методов структуризации, оценки, учета и контроля затрат различных категорий и уровней.

Особенностью российской практики оценки и учёта затрат является её ограниченность рамками нормативного подхода, широко применявшегося в эпоху плановой экономики. Вместе с тем адекватные условиям рыночной экономики системы управления затратами базируются на принципах их учета по функциям и бизнес-процессам (в рамках функционально-стоимостного анализа), что предполагает внедрение управленческого учёта и управление корпоративным бизнесом на основе выделения центров ответственности (центры затрат и прибыли).

Также следует отметить, что для отечественных предприятий важное значение имеет не только улучшение финансового результата на краткосрочном интервале, что может быть обеспечено, например, методами целевого планирования затрат. Для них особое значение приобретает долгосрочная стратегия роста эффективности затрат на основе повышения гибкости производства и сбыта, мобильности оборотных активов.

Недостаточная разработанность проблематики оценки и управления затратами промышленного предприятия на кратко- и долгосрочном интервалах планирования предопределила выбор цели и задач диссертационного исследования.

Цель диссертационного исследования состоит в разработке и совершенствовании подходов, экономико-математических моделей, методов и инструментальных средств управления затратами промышленного предприятия на основе адекватного их содержанию учета и контроля соответствия программе выпуска и оценки эффективности в рамках реализуемой производственной стратегии.

Для достижения этой цели поставлены и решены следующие научно-практические задачи:

- уточнено содержание понятия «затраты» как составляющей в оценках интегрального результата производственной деятельности предприятия;

- разработан метод учёта прямых и косвенных затрат и калькуляции себестоимости продукции промышленного предприятия с серийным производством по центрам формирования затрат и бизнес-процессам;

- предложены критерии эффективности управления затратами для кратко- и долгосрочного интервалов планирования;

- разработаны модели, методы и численные алгоритмы управления динамикой пары «затраты-выпуск» для одно- и многономенклатурного предприятий при постоянных и изменяющихся параметрах внешней и внутренней сред;

- разработаны концепция, принципы построения и функционирования интегрированной системы управления затратами промышленного предприятия (ИСУЗ) и ее программно-информационное обеспечение;

- проведены адаптация и опытная эксплуатация программно-информационного комплекса ИСУЗ в составе системы управления снабжением, производством и сбытом промышленного предприятия.

Объект исследования — валовые и элементные затраты производственной сферы промышленного предприятия с серийным производством.

Предмет исследования — модели и методы оценки, учета и управления эффективностью затрат.

Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных учёных и специалистов-практиков по вопросам учёта и управления затратами производственной и инвестиционной деятельности промышленного предприятия, функционирующего в рыночной среде.

Нормативно-информационную и справочную базы исследования составили законодательные акты и нормативные документы, регулирующие финансово-экономическую деятельность предпринимательских организаций, информация по тематике диссертационного исследования, распространяемая

в сети Интернет, отчётные данные по исследуемому промышленному предприятию.

При разработке постановок задач оптимизации производственной стратегии предприятия и выборе численных методов их решения использовались методы линейной и дискретной оптимизации, алгоритмы решения линейных разностных уравнений.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке теоретического подхода, моделей и методов оценки и управления затратами промышленного предприятия, функционирующего в условиях изменчивых внешней и внутренней сред, на основе их структуризации по объектам производства и бизнес-процессам и выбора оптимального варианта их финансирования с учетом стоимости и ограничений собственной и заемной составляющих производственного капитала.

К наиболее значимым результатам относятся:

метод учёта составляющих прямых и косвенных затрат промышленного предприятия по взаимосвязанным центрам затрат и бизнес-процессам, включённым в полную цепь затрат, позволяющий повысить точность оценок валовых и элементных затрат и себестоимости продукции;

критерий эффективности затрат производственной сферы предприятия, основанный на оценке рентабельности авансированного в затраты производственного капитала и учитывающий приоритеты его долгосрочной рыночной стратегии, ориентированной на рост конкурентных преимуществ в направлении повышения рентабельности валовых и элементных затрат;

- теоретический подход и метод моделирования динамики пары

«затраты-выпуск» однономенклатурного предприятия с неоклассической

производственной функцией, основанные на представлении баланса затрат и

выпуска рекуррентным выражением, связывающим их значения на

последовательных интервалах планирования, и корректно описываемым

линейным однородным разностным уравнением второго порядка, анализ

8

условия разрешимости которого позволил выявить соотношение между регулируемыми параметрами производственной и финансовой сфер, определяющими приросты выпуска и затрат и эффективность затрат долгосрочного периода;

модели и численные методы динамической оптимизации производственной программы, валовых и элементных затрат многономенклатурного промышленного предприятия на последовательных интервалах планирования с учётом производственно- технологических, финансово-ресурсных, рыночных, рисковых ограничений и обоснованных оценок планируемого уровня рентабельности производственного капитала;

- концепция построения интегрированной системы управления затратами промышленного предприятия, основанная на учете и контроле валовых и элементных затрат и себестоимости продукции по центрам затрат и бизнес-процессам в рамках адаптированных в российской практике учетных систем.

Теоретическая значимость результатов исследования заключается в развитии теории управления эффективностью производственной деятельности промышленного предприятия на основе совершенствования оценки, учета и управления валовыми и элементными затратами кратко- и долгосрочного периодов при формировании стратегии обеспечения рыночной устойчивости и конкурентоспособности производственной сферы.

Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что основные положения, выводы и рекомендации могут быть использованы менеджментом промышленных предприятий при: разработке и совершенствовании системы учёта, контроля и оценки обоснованного уровня валовых и элементных затрат; расчёте и планировании себестоимости продукции; расчёте объёма и выборе вариантов финансирования производственной деятельности; формировании долгосрочной рыночной стратегии.

Разработанные модели, методы и программно-информационный комплекс учёта, контроля и управления затратами внедрены и апробированы в практической деятельности основного производства ОАО «Армагус», специализирующимся на разработке и серийном производстве трубопроводной арматуры.

Материалы диссертационного исследования используются в учебном процессе РЭУ им. Г.В.Плеханова в рамках дисциплины «Моделирование рыночной стратегии предприятия».

Основные результаты исследования докладывались и получили положительную оценку на научных семинарах кафедры математических методов в экономике РЭУ им. Г.В.Плеханова, ряде Международных и региональных научных конференций.

ГЛАВА 1. ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА УЧЁТА, АНАЛИЗА ЭФФЕКТИВНОСТИ И УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ ПРОМЫШЛЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ.

1.1. Пояснения к используемой терминологии.

В рамках настоящего исследования необходимо чётко разграничить термины «затраты», «расходы» и «издержки», которые на практике часто используются как синонимы.

Экономическая теория изучает затраты в рамках разработки подходов и методов анализа и оценки эффективности производства. Выделим следующие подходы к исследованию сущности затрат [73]:

- с позиции трудовой стоимости;

- с позиции производственной логистики.

Согласно теории трудовой стоимости затраты домохозяйств и хозяйствующих субъектов представляют собой овеществленный труд. На практике в их составе учитывается производственное потребление конкретного набора ограниченных (и по этой причине являющихся ценными) ресурсов (например, капиталовложений в основные и оборотные фонды, природные богатства). С позиции логистической теории затраты связаны с потреблением энергии, в т.ч. физической и интеллектуальной, и проявляются в форме целенаправленного использования указанных выше ресурсов.

На сегодняшний день определение затрат с позиции теории трудовой стоимости экономистами представляется недостаточно глубоким и полным, а методология затрат в рамках логистической теории стоимости требует дальнейшей проработки.

Для целей настоящего исследования предлагается следующее определение затрат. Затраты в денежной форме характеризуют объём всех гит конкретных видов ресурсов-активов производителя, использованных на подготовку производства, производство и сбыт продущии за период, для которого рассчитывается её себестоимость.

Расходы - отток денежных или иных платёжных средств, отражаемый в учётных документах на момент платежа. С позиции бухгалтерского учёта расходами следует признать затраты1, уменьшающие доходы и образующие финансовый результат. При этом должно быть выполнено условие: расходы осуществляются по конкретным договорам в соответствии с требованиями законодательства и практикой делового производства, что позволяет определить их величину на определённую дату.

Расходы хозяйствующего субъекта зависят от характера и условий их осуществления, а также направлений деятельности: по видам деятельности, операционные, внереализационные, чрезвычайные и т.п. (табл. 1.1).

Таким образом, расходы по видам деятельности можно соотносить с затратами. Различия этих понятий связаны со временем осуществления расходов и затрат. В отличие от расходов затраты отражаются в учётных документах на момент потребления в производственном процессе соответствующего ресурса. По этой причине можно говорить, что расходы предприятия по видам деятельности за отчётный период отражают его затраты. Однако, в стоимостном выражении по отдельным периодам расходы отличаются от затрат2.

В настоящее время однозначное определение понятий «затраты» и «расходы», закреплённое в нормативном порядке, отсутствует. Тем не менее, НК РФ отождествляет эти понятия, что позволяет предположить их идентичность в практике бухгалтерского учёта. Косвенным подтверждением этому является тот факт, что в инструкции по применению плана счетов, утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94/11, раздел III «Затраты на производство» открывается фразой: «Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о расходах по основным видам деятельности...».

1 в соответствии с ПБУ 10/01.

2 Например, расходы на приобретение материала, неиспользуемого в производстве. Или наоборот, затраты материала присутствуют, а расходы на его приобретение отсутствуют (материал со склада).

Таблица 1.1.

Структура расходов, определяемая ПБУ 10/01.

Вид расходов Состав

1.По видам деятельности - расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг; - возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемой в виде амортизационных отчислений.

2.0перацион-ные - расходы, связанные с предоставлением во временное пользование активов организации3; - расходы, связанные с предоставлением прав на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной деятельности4; - расходы, связанные с участием в уставном капитале других организаций5; - расходы, связанные со списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; - проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей денежных средств (кредитов, займов); - расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; - отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учёта, а также в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности.

3.Внереализационные - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; - возмещение причиненных убытков; - убытки прошлых лет, признанные в отчётном году; - суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности; - курсовые разницы; - сумма уценки активов; - перечисление средств на благотворительность и т.п.

4.Чрезвычайные - расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств.

Следующее понятие, которое ассоциируется с затратами и расходами, — издержки. Издержки — реальные или предположительные затраты финансовых ресурсов предприятия, соответствующие конкретным элементам денежного потока. Реальные издержки относятся к активам (если они принесут доход в будущем) или к пассивам (если они уменьшают прибыль в отчётном периоде). Издержки упущенных возможностей выступают главным

3 Кроме случаев, когда это является основной деятельностью.

4 То же.

5 То же.

фактором выбора способов осуществления хозяйственной деятельности.

Таким образом, понятие «Издержки» шире понятия «Расходы», так как последние связаны с конкретными выплатами в определённом периоде.

Затраты и издержки могут совпадать или отличаться. Эти различия носят преимущественно предметный характер и обусловлены следующими причинами:

- экономической природой оценки. Затраты имеют расчётную (калькуляционную) систему оценки. Они находят отражение во внутреннем учёте, зависят от применяемой системы учёта и не обязательно связаны с потоками платежей предприятия. Напротив, издержки имеют выраженную платёжную природу и отражаются во внешнем (финансовом) учёте предприятия;

особенностями носителей (источников): ряд затрат в производственном учёте не имеет аналогов среди издержек6;

отношением к производству. У некоторых видов издержек отсутствует прямая связь с производственным процессом (не связаны с изготовлением продукции)7.

Подводим итог.

1. Затраты характеризуют в денежном выражении объём ресурсов на производство и сбыт продукции, использованных за период, в котором рассчитывается себестоимость продукции (работ, услуг).

2. Расходы — уменьшение денежных (иных платёжных) средств, отражаемое в документах учёта на момент платежа.

3. Издержки — реальные или предположительные затраты финансовых ресурсов предприятия, относимые на отдельные элементы денежного потока или на денежный поток в целом.

6 Например, расчётные риски, расчетная заработная плата предпринимателя б предприятиях без образования юридического лица, расчётная арендная плата за пользование помещениями, находящимися в собственности у предпринимателя, расчётный процент на собственный капитал, амортизационные отчисления и др.

'Например, ремонт объекта, не являющегося необходимым для производственной деятельности имуществом, издержки, не относящиеся к отчётному периоду и поэтому не являющимися затратами данного периода (доплата имущественного и земельного налогов), издержки, связанные с чрезвычайными ситуациями, не относящиеся к затратам на производство продукции (восстановление ущерба, нанесённого стихийным бедствием).

1.2. Неоклассическая концепция эффективности и управления затратами предприятия.

Основа неоклассического подхода к оценке эффективности производства8 — наличие функциональной зависимости между объёмом выпуска товарной продукции и величиной издержек9 в рассматриваемом временном интервале. Выведем эту зависимость, исходя из предположений неоклассической теории.

Пусть вектор ^ у) определяет набор производственных

ингредиентов (факторов), агрегированных в группы по технологической принадлежности (/-ая компонента вектора X — объём ПФ у'-й группы, оцениваемый в натуральном (или стоимостном) выражении). Если р] -

рыночная цена ед. у-го ингредиента, то полная стоимость активов производственного назначения (производственного капитала, потреблённого

J

в рассматриваемом временном интервале) оценивается величиной ^ рЗх] ■

Если производственная функция /(х,,..., xJ) , задающая аналитическую зависимость в паре «затраты-выпуск», — неубывающая в технологической области предприятия (области допустимых наборов ПФ) и для каждого объёма выпуска <2 её полный прообраз аппроксимируется гладкой изоквантой (достаточно первого порядка гладкости) [57], то аналитическая зависимость между объёмом производства и величиной издержек может быть получена в результате решения следующей оптимизационной задачи [58]:

^ (1.1)

у-1

813 неоклассической теории под эффективностью производства понимается отношение результата рыночной деятельности предприятия к совокупным затратам (или затратам оцениваемого ресурса).

9 В этом разделе под издержками (совокупными и отдельных видов) будем понимать (как это принято в неоклассической теории) соответствующие затраты, не детализированные по объектам производства и по местам возникновения.

/(*,.....

(1.2) (1.3)

X > О } = 1,./

где: О — технологическая область предприятия;

<2 — планируемый объём выпуска (в натуральном или стоимостном выражении).

Составим функцию Лагранжа задачи (1.1)-(1.3):

^{Х ,Л)= х Р]х] + л (С? ~ /(-х)) и приравняем к нулю её частные

у = 1

производные по переменным *. Получим систему уравнений для определения решения (х (0), ло):

д/

Р]

(1.4)

[/(х(0)) = е-

Так как при сделанных выше предположениях относительно дифференциальных свойств производственной функции заданному объёму выпуска соответствует только одна изокванта, то можно сделать вывод о единственности решения задачи (1.1)-(1.3) для каждого уровня в

производства: Х{ ) = х(<9) задаёт зависимость между объёмом производства

{2 и минимальным по стоимости набором ПФ х(а). Рассмотрим функцию издержек с (2):

]=1

Так, в силу(1.4) Р

, = V

3/

дх

, ТО = ¿о " Е

3/

(0)

и, таким образом, с(£?) можно представить в виде:

—О» 5/ 7=1

-(О /(

х -=- —

—(0) X )

(О)

(1.5)

(1.6)

(1.6')

Сумма в правой части соотношения (1.6') совпадает с выражением для суммарной эластичности Е(Х(0)) производственной функции в точке х(0). С учётом этого представим аналитическую зависимость издержек и выпуска:

(в) = Л0-/(Х'0))-Е(Х(0)). (1.7)

с

Так как/ (X (0) ) = б (в соответствии с (1.4)), то окончательно: с(а)=Л0^-Е(Х10)). (1.8)

Полученное соотношение, в неоклассической теории связывающее величины производственных издержек и выпуска, позволяет получить следующие количественные характеристики функции издержек:

- средние издержки: ———= Л0 -£(Х ); (!•")

ас (й)

- предельные издержки

¿(2

' — -(0)

с!сШ) = Л0.^—Х (1.10)

, дх

5/

У=1 8х1

-(0)

¿(С?)=£— X -*ХГ (1.11)

д £ _

(соотношение (1.10) получается из (1.6), если учесть, чтору = А0 • — ¡Х^).

Таким образом,—= Ад. (1.12)

Соотношение (1.12) непосредственно указывает на экономическое содержание множителя Лагранжа задачи (1.1)-(1.3): для заданного объёма (2

выпуска Л0 совпадает с предельными издержками.

С учётом (1.12) запишем (1.9) в следующем виде: с(0) ас (£>) —(о)

=——■ Е (X ). (1.13)

в ¿О

Последнее соотношение позволяет получить аналитическое выражение для эластичности издержек по выпуску: Л (б) с(в) 1

dQ Q

(1.14)

позволяющее констатировать: эластичность издержек по выпуску — величина, обратная суммарной эластичности производственной функции по производственным факторам.

Например, если производство характеризуется понижающейся отдачей от любого переменного ресурса (его масштаб меньше 1), то эластичность издержек этого производства больше 1 (издержки растут быстрее выпуска).

Этот результат, в свою очередь, позволяет утверждать, что для случая £(Х)<1 обоснована постановка задачи выбора такого объёма в0 производства, для которого достигается максимум функции дохода л{в)\

тг(в) = ро ■ О — с(<9) max; (1-15)

e=f(X),X^D, (1.16)

где: р о — стоимость (рыночная цена) ед. «обобщенного продукта».

Из критерия (1.15) непосредственно следует, что для изокванты в" оптимального объёма производства справедливо: df. (0)

Таким образом, в точке оптимального размера производства предельные совокупные издержки адекватно оценены рынком: совпадают с р о —удельным выпуском (в стоимостном выражении).

Приведённые результаты неоклассической теории производства — отправная точка анализа и оценки эффективности затрат, объясняющие факт прямой зависимости результата рыночной деятельности предприятия от объёмов потребляемых постоянных и переменных ресурсов и соотношения цен производственных факторов и готовой продукции.

Для предприятия с производственным масштабом меньшим единицы (в работе — объект исследования) рассмотрим взаимосвязь между выпуском товарной продукции и объёмом потребляемых ресурсов отдельно для краткосрочного и долгосрочного интервалов планирования.

Постоянные ресурсы - источник постоянных затрат, величина которых зависит от объёма и цен потребляемых ресурсов. Формально, совокупные постоянные издержки (TFC) - стоимость постоянных ресурсов предприятия.

Список литературы диссертационного исследования кандидат наук Расулов, Расул Морисович, 2013 год

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

I. Учебно-методическая и научно-практическая литература.

1. Аакер Д. Стратегическое рыночное управление / Пер. с англ. под ред. Ю.Н. Каптуревского. - СПб.: Питер, 2002. - 544 с.

2. Аверьянов О.И. Основы инжиниринга в машиностроении: Учеб. пособие. - 2-е изд., стер. - М.: МГИУ, 2007. - 64 с.

3. Адамов В.Е., Ильенкова С.Д. Экономика и статистика фирм. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 288 с.

4. Андерсен Б. Бизнес-процессы. Инструменты совершенствования. / Пер. с англ. СВ. Ариничева. - М.: РИА «Стандарты и качество», 2003. — 272 с.

5. Анциборко К.В. Математические модели управления производственной и финансовой устойчивостью промышленного предприятия: Автореферат дисс. канд. экон. наук. - М.: РЭА им. Г.В. Плеханова, 2007. -23 с.

6. Арене Т., У. Аск, Бретта А. и др. Практика управленческого учета: Опыт европейских компаний/ Общая ред.: Т. Грот и К. Лука/ Пер. с англ.: К. Юрашкевич и др.- Мн.: Новое знание, 2004. - 416 с.

7. Атаманчук Г.В. Управление: сущность, понятие, эффективность. -М.: Менеджмент, 2006. - 544 с.

8. Ашманов С.А. Линейное программирование. — М.: Наука. Главная редакция физико-математической литературы, 1981. - 340 с.

9. Багриновский К.А., Бендиков М.А., Хрусталев Е.Ю. О методах повышения эффективности конверсионных программ наукоемкого машиностроения. // Экономика и математические методы, 1998, т. 34, № 1, вып. 1, — с. 67-78.

10. Балабанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта. - М.: Финансы и статистика, 1998. - 112 с.

11. Баронов В. В. Автоматизация управления предприятием. - М.: ИНФРА-М, 2000.-239 с.

12. Батрин Ю. Д., Фомин П.А. Особенности управления финансовыми ресурсами промышленных предприятий. — М.: Высш. шк., 2001. - 258 с.

13. Беллман Р., Кук К Дифференциально-разностные уравнения. — М.: Мир, 1967. - 548 с.

14. Бендиков М.А., Фролов И.Э. Высокотехнологичный сектор промышленности России: состояние, тенденции, механизмы инновационного развития. — М.: Наука, 2007. - 548 с.

15. Бернстайн, Л. А. Анализ финансовой отчетности. - М.: Финансы и статистика, 2002. — 624 с.

16. Билльманн В. Основы управления предприятием / Пер. с нем. и науч. редактор. В.А.Антонова. - М.: ТЕИС, 2002. - 100 с.

17. Бланк, И. А. Управление активами и капиталом предприятия. — М.: Изд-во Ника-Центр, 2003.-448 с.

18. Бланк, И. А. Финансовая стратегия предприятия. — М.: Изд-во Ника-Центр, 2004. - 720 с.

19. Блехерман М.Х. Гибкие производственные системы. — М.: Экономика, 1986.- 175 с.

20. Боди, Зви. Финансы/ Пер. с англ. : учеб. пособие. - М.: Изд. дом «Вильяме», 2000. - 592 с.

21. Бойетг Дж. Г., Бойет Дж. Т. Путеводитель по царству мудрости: лучшие идеи мастеров управления / Пер. с англ. - М.: ЗАО «Олимп-Бизнес», 2001. - 416 с.

22. Большой экономический словарь / Под ред. Азрилияна А.Н. - 5-е изд. - М.: Институт новой экономики, 2002. - 864 с.

23. Бороненкова С.А. Управление затратами по отклонениям // Аудит и финансовый анализ, 2004. - № 1. - 263 с.

24. Бочаров В.В. Финансовый анализ.-СПб.: Питер, 2009.-240 с.

25. Брег, С. Настольная книга финансового менеджера. — М.: Альпина БизнесБукс, 2005. - 532 с.

26. Брейли Р., Майерс С. Принципы корпоративных финансов/ Пер. с англ. -М.: ЗАО «Олимп-Бизнес», 1997. - 1120 с.

27. Бригхэм Ю.Ф., Эрхард М.С. Финансовый менеджмент: Изд. 10-е. — Спб.: Питер, 2007.-960 с.

28. Вакуленко Р.Я., Степанова Е.Ю., Чернова A.B., Шумилин В.В. Управление производственными затратами в промышленности. — М.: Машиностроение, 2000. - 163 с.

29. Ван Хорн Дж.К. Основы управления финансами: пер. с англ. / Гл. ред. серии Я.В. Соколов. — М.: Финансы и статистика, 2003. — 800 с.

30. Васильев, Ф. П. Численные методы решения экстремальных задач. - М.: Наука, 1980.-520 с.

31. Бахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учёт. — 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Омега-Л, 2004. - 570 с.

32. Вебер A.B., Данилов А.Д., Шифрин С.И. Knowledge-технологии в консалтинге и управлении предприятием. — СПб.: Наука и Техника, 2003.- 176 с.

33. Вишняков И.В., Копюховский П.В. Модель динамики ресурсов в финансовой фирме // Вестник С.-Петерб. ун-та, сер. «Экономика», 1999. Вып.4 (№ 26). - с. 98-106.

34. Всеобщее управление качеством: Учебник для вузов / Под ред. О.П. Глудкина. - М.: Радио и связь, 1999. - 600 с.

35. Гаврилов Д.А. Управление производством на базе стандарта MRP II. Принципы и практика. - СПб.: Питер, 2002. — 352 с.

36. Гиляровская Л.Т. Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческого предприятия. - СПб.: Питер, 2004. - 248 с.

37. Горбунов, А. Р. Управление финансовыми потоками. Проект «сборка холдинга». - М.: Глобус, 2004. - 238 с.

38. Гужва В. Компьютеризация управленческих решений // Справочник экономиста, 2004. - № 9.

39. Дайле А. Практика контроллинга: Пер. с нем. / Под ред. и с предисл. М.

132

JI. Лукашевича, Е. Н. Тихоненковой. — М.: Финансы и статистика, 2001. -336 с.

40. Джордж С., Ваймерскирх А. Всеобщее управление качеством: Стратегии и технологии, применяемые сегодня в самых успешных компаниях. (TQM). - СПб.: «Виктория плюс», 2002. - 256 с.

41. Дилигенский Н.В., Дымова Л.Г., Севастьянов П.В. Нечёткое моделирование и многокритериальная оптимизация производственных систем в условиях неопределенности: технология, экономика, экология. -М.: «Издательство Машиностроение - 1», 2004. - 133 с.

42. Донцова Л.В., Никифорова H.A. Анализ финансовой отчетности: Учеб. пособие. - М.: «Дело и Сервис», 2007. - 336 с.

43. Друри К. Введение в управленческий и производственный учёт: Учебн. пособие для вузов. / Пер. с англ. под ред. Н.Д. Эриашвили; Предисловие проф. П.С. Безруких. - 3-е изд. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 783 с.

44. Друри К. Учёт затрат методом стандарт-костс / Пер. с англ. под ред. Н.Д. Эриашвили - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 224 с.

45. Ермолович Л.Л. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности. - Минск: Современная школа, 2010. — 800 с.

46. Ефимова О.В. Финансовый анализ. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2005.-236 с.

47. Замков О.О., Толстопятенко A.B., Черемных Ю.Н. Математические методы в экономике: Учебник. 2-е изд. - М.: «Дело и Сервис», 1999. -368 с.

48. Ивлев В. В. , Попова Т.В. Реорганизация деятельности предприятий: от структурной к процессной организации. — М.: Науч-техлитиздат, 2000. - 292 с.

49. Исаев Д. Правильный выбор автоматизированной системы управления предприятием. / Компьютер в бухгалтерском учёте и аудите. 2001,4 кв.

50. Каверина ОД. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. - М.: Финансы и статистика, 2003. — 352 с.

51. Казак А.Ю., Веретенникова О.Б., Марамыгин М.С., Ростовцев К.В. Денежное хозяйство предприятий: учебник для вузов. - Екатеринбург: Экономисту 2007.-464 с.

52. Калянов, Г. Н. САБЕ-технологии. Консалтинг при автоматизации бизнес-процессов. / 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Горячая линия - Телеком, 2000. -320 с.

53. Каплан, А. В. Решение экономических задач на компьютере. - М.: ДМК Пресс, 2004. - 600 с.

54. Каплан Роберт С., Нортон Дейвид П. Сбалансированная система показателей. От стратегии к действию / Пер. с англ. — М.: ЗАО «Олимп-Бизнес», 2004. - 320 с.

55. Карпунин М.Г., Майданчик Б.И. Функционально-стоимостной анализ в отраслевом управлении эффективностью. — М.: Экономика, 1983. — 200 с.

56. Керимов В.Э. Управленческий учёт: Учебник. - М.: Дашков и Ко, 2004. -460 с.

57. Клейнер Г.Б. Методы анализа производственных функций. - М.: Информэлектро, 1980. - 254 с.

58. Клейнер Г.Б. Производственные функции: теория, методы, применение. - М.: Финансы и статистика, 1986. - 240 с.

59. Ковалев В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. — М.: Инфра-М, 2004.-383 с.

60. Козак А.Д., Новоселов О.Н. Асимптотическое поведение решений линейного разностного уравнения второго порядка // Математические заметки, 1999. Т.66, вып.2, с. 211-215.

61. Коленсо М. Стратегия кайзен для успешных организационных перемен / Пер. с англ. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 175с.

62. Кондратова И.Г. Основы управленческого учёта. - М.: Финансы и статистика, 1998. - 144 с.

63. Кондратьев В. А. Уравнения в конечных разностях // Математика. - М.: МГУ, 2000/том 6. № 10.

64. Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия: методы оценки. - М.: ИКЦ«ДИС», 1997.-224 с.

65. Кричевский М. Л., Минько Э. В. Качество и конкурентоспособность. - СПб.: Питер, 2004 - 272 с.

66. Ли Ч.Ф., Финнерти Д.И. Финансы корпораций: теория, методы и практика/ Пер. с англ. - М.: ИНФРА-М, 2000. - 868 с.

67. Лившиц В. Н., Виленский П., Смоляк С., Шахназаров А. О методологии оценки эффективности реальных инвестиционных проектов. // Российский экономический журнал, 2006, № 9-10

68. Лищинский Л.Ю. Структурный и параметрический синтез гибких производственных систем. — М.: Машиностроение, 1990. — 312 с.

69. Лобанова E.H., Лимитовский М.А. Финансовый Менеджер. - М.: ООО Издательско-Консалтинговая Компания «ДеКА», 2000. - 400 с.

70. Любушкин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. -471 с.

71. Макаревич Л. М. Управление предпринимательскими рисками. - М.: Дело и сервис, 2006. - 448 с.

72. Маленво Э. Лекции по микроэкономическому анализу. — М.: Наука, 1985.-392 с.

73. Маршалл А. Принципы экономической науки. — М.: Издательство «Прогресс», 1993.-351 с.

74. Масленникова Н.П. Управление развитием организации. - М.: Центр экономики и маркетинга, 2002. - 304 с.

75. Мейер, Маршал В. Оценка эффективности бизнеса / Пер. с англ. А.О. Корсунский. - М.: ООО «Вершина», 2004. - 272 с.

76. Мельников В.А. К вопросу об управлении себестоимостью // «Экономика и производство», 2002. — № 1.

77. Миролюбов А А., Солдатов МА. Линейные однородные разностные уравнения.-М.: Наука, 1981.-208 с.

78. Михайлов JI.M. Антикризисное управление в промышленности: Научно-практическое издание. - М.: Изд-во «Экзамен», 2004. - 224 с.

79. Мишин Ю.А. Управленческий учёт: управление затратами и результатами производственной деятельности: Монография. — М.: Дело и сервис, 2002. -176 с.

80. Моисеев H.H., Иванилов Ю.П., Столярова Е.М. Методы оптимизации. -М.: Наука, 1978.-351 с.

81. Мюллендорф Р., Карренбауэр М. Производственный учёт. Снижение и контроль издержек. Обеспечение их рациональной структуры / Пер. с нем. -М.: ФБК Пресс, 1996.-260 с.

82. Налетова A.C. Актуальные аспекты и возможности применения математического моделирования в управлении затратами //Актуальные проблемы экономической науки. Сборник научных статей докторантов и аспирантов экономического факультета. — СпбГУ 2005. Вып. 3, —с. 169-174.

83. Никайдо X. Выпуклые структуры и математическая экономика. - М.: Мир, 1972.-519 с.

84. Николаева O.E., Алексеева О.В. Стратегический управленческий учёт. -М.: ЛКИ, 2008.-304 с.

85. Новиков В.Г. Анализ соотношения «затраты - объём - прибыль» // Менеджмент в России и за рубежом. - 2000. - № 4. - с. 120-137.

86. Новожилов В.В. Проблемы измерения затрат и результатов при оптимальном планировании. — М.: Наука, 1972. — 436 с.

87. Ольве Н.Г., Рой Ж., Ветер М. Оценка эффективности деятельности компании. Практическое руководство по использованию сбалансированной системы показателей / Пер. с англ. - М.: Издательский дом «Вильяме», 2003. — 304 с.

88. Панков В.В. Анализ и оценка состояния бизнеса: методология и практика. — М.: Финансы и статистика, 2003. — 206 с.

89. Петров А.Ю., Шлимович Е. Л., Ирюпин 10. В. Комплексная автоматизация управления предприятием: Информационные технологии - теория и практика.-М.: Финансы и статистика, 2001. - 160 с.

90. План счётов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. - М.: Ось-89, 2003.- 112 с.

91. Портер М. Международная конкуренция. / Пер. с англ. / Под ред. и с предисловием В.Д. Щетинина. - М.: Междунар. отношения, 1993. - 896 с.

92. Пригожий А.И. Методы развития организаций. - М.: МЦФР, 2003. - 864 с.

93. Радченко М.Г. Управление затратами по-японски. // Менеджмент сегодня. - 2003. - № 3.

94. Райан Б. Стратегический учёт для руководителя. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.-616 с.

95. Ревуцкий Л.Д. Потенциал и стоимость предприятия. - М.: Перспектива, 1997.- 124 с.

96. Репин В.В, Елиферов В.Г. Процессный подход к управлению. Моделирование бизнес-процессов. - М.: РИА «Стандарты и качество», 2004.-408 с.

97. Розен В.В. Математические модели принятия решений в экономике. Учебное пособие. - М.: Кн. дом «Университет», Выс. шк., 2002. - 288 с.

98. Саати Т. Принятие решений. Метод анализа иерархий / Пер. с англ. -М.: Радио и связь, 1993.-93 с.

99. Савицкая, Г. В. Анализ производственно-финансовой деятельности сельскохозяйственных предприятий: учебник. — 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра-М, 2007.-368 с.

100. Савчук В.П. Управленческий учёт издержек. // «Финансовый директор», 2004. - № 7. - с. 11-13.

101. Селезнева H.H., Ионова А.Ф. Анализ финансовой отчётности организации. - М.: Проспект, 2011. - 624 с.

102. Сигал И.Х., Иванова А.П. Введение в прикладное дискретное программирование: модели и вычислительные алгоритмы: Учеб. пособие. - Изд. 2-е, испр. - М.: ФИЗМАТЛИТ, 2003. - 240 с.

103. Ступаков B.C., Токаренко Г.С. Риск-менеджмент: Учеб. пособие. — М.: Финансы и статистика, 2005. -288 с.

104. Taxa Хэмди А. Введение в исследование операций. 6-е издание / Пер. с англ. - М.: Издательский дом «Вильяме», 2001. — 912 с.

105. Тихомиров Н.П., Тихомирова Т.М. Риск-анализ в экономике. — М.: ЗАО «Изд-во «Экономика», 2010. - 320 с.

106. Управление затратами на предприятии / Под общ. ред. Г.А. Краюхина. — СПб.: Изд. дом «Бизнес-пресса», 2003. - 256с.

107. Управление эффективностью и качеством: Модульная программа: Пер. с англ. / Под ред. И. Прокопенко, К. Норта: В 2 ч. - ч.1. М.: Дело, 2001.

- 800 с.

108. Фильчаков П.Ф. Численные и графические методы прикладной математики: Справочник. — Киев, «Наукова Думка», 1970. — 792 с.

109. Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник / Под ред. Е.С. Стояновой. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во «Перспектива», 1999.

- 656 с.

110. Форрестер Д. Основы кибернетики предприятия (Индустриальная динамика) / Пер. с англ. — М.: изд-во «Прогресс», 1971. - 340 с.

Ш.Халиков М.А. Моделирование производственной и инвестиционной стратегий машиностроительного предприятия. — М.: Изд-во ООО «Фирма Блашвест-В», 2003. - 304 с.

112. Хаммер М., Чампи Дж., Реинжениринг корпорации: Манифест революции в бизнесе/ Пер. с англ. - СПб.: Изд-во Санкт-Петербургского университета, 1997. - 332 с.

113. Хорнгрен Ч.Т. Бухгалтерский учёт: управленческий аспект / Пер. с англ. - М.: Б.и., 2002. - 416 с.

114. Чернов В.А. О калькулировании затрат в сфере обращения // Менеджмент в России и за рубежом, 2000. - № 1. с. 33-37.

115. Чернов В.А. Управленческий учёт и анализ коммерческой деятельности/ Под ред. М.И. Баканова. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 320 с.

116. Шанк Дж., Говиндараджан В. Стратегическое управление затратами: Новые методы увеличения конкурентоспособности. — СПб.: Бизнес Микро, 1999.-288 с.

117. Шарп У., Александер Г., Бэйли Дж. Инвестиции/ Пер. с англ. — М.: ИНФРА-М, 2001.- 1028 с.

118. Шелобаев С.И. Математические методы и модели в экономике, финансах и бизнесе: Учеб. пособие для вузов. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.-367 с.

119. Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности: Учеб. Пособие. - М.: ИНФА-М, 2006. - 416 с.

120. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 208 с.

121. Эддоус М., Стэнсфилд Р. Методы принятия решений / Пер. с англ. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 590 с.

122. Яхъяева Г.Э. Нечёткие множества и нейронные сети: Учеб. пособие. -М.: Интернет-Университет Информационных Технологий; БИНОМ. Лаборатория знаний, 2006. - 316 с.

123. Allen R.G.D. Mathematical Analysis for Economists. -Macmillan, 1962. - 564 pp.

124. Green P., Carmone E., Wind Y. Multiattribute Decision in Marketing, Dryden, Hinsdale, III., 1973. - 396 pp.

125. Heady E.O., Dillon J.L. Agricultural Production Functions, Ames, Iowa: Iowa State University Press, 1961. - pp. 26-43.

126. Hecht-Nielsen R. Neurocomputing. - Amsterdam: Addison Wesley, 1991. -214 p.p.

127. Hornik K., Stinchcombe M., White H. Multilayer feedforward networks are universal approximators, Neural Networks, 1989, vol. 2, pp. 359-366.

128. James H.Taylor/ Modeling and Simulation of Dynamic Systems II http://www.ece.unb.ca/itaylor/.

129. Miller G.A. The Magical Number Seven Plus or Minus Two: Some Limits on our Capacity for Processing Information, Psychological Rev., 1956, vol. 63, pp. 81-97.

130. Modular Design and Integration of Simulation Tools II http://www.sim-serv.com/wgl .php.

131.Pirkko AuliAhmavaara. Dynamic input-output and capital II Materials of Thirteenth International Conference in Input-Output techniques, 2000, Macerata, Italy.

132. Rosenkranz F., Missler-Behr M. Untemehmensrisiken erkennen und managen. Einführung in die quantitative Planung, Springer Verlag, Heidelberg, 2005.

133. Sander M. Marketing-Management. Märkte, Marktinformationen und Marktbearbeitung, Lucius & Lucius Verlagsgesellschaft, Stuttgart, 2004. -438 p.p.

II. Нормативные документы органов законодательной и исполнительной власти.

134. Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 г., № 208-ФЗ.

135.0 формах бухгалтерской отчетности организаций. Приложение к приказу Минфина РФ от 22.07.2004 г., № 67н.

III. Электронные ресурсы.

136. www.akmrating.ru - официальный сайт рейтингового агентства АК&М.

137. www.aup.ru - информационно-методический ресурс по проблемам экономики, финансов и менеджмента предприятия.

138. www.cbr.ru — официальный сайт Центрального банка Российской Федерации.

139. www.consultant.ru - официальный сайт компании «Консультант Плюс».

140. www.fitchratings.com - официальный сайт рейтингового агентства Fitch Ratings.

141. www.garant.ru — официальный сайт информационной компании «Гарант».

142. http://www.aup.ru - информационно-методический ресурс по вопросам экономики, менеджмента и маркетинга на предприятии.

143. http://www.cfui.ru — сайт «Корпоративный менеджмент», предоставляющий методическую и аналитическую информацию.

144. http://www.sim-serv.com - («Virtual Centre for simulation») - сайт по вопросам организации управления производственной деятельностью.

145. http://www.solver.com - официальный сайт фирмы Frontline Systems, 1пс.(разработчик программной надстройки MS Excel «Solver»).

146. www.moodvs.com — официальный сайт рейтингового агентства Moody's Investors Service.

147. www.raexpert.ru — официальный сайт рейтингового агентства «Эксперт РА».

148. www.ra-national.ru - официальный сайт рейтингового агентства «Национальное Рейтинговое Агентство».