Развитие методики и организации управленческого учёта затрат на основе функционально-стоимостного анализа на предприятиях железнодорожного транспорта тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Лоскутова, Наталья Ивановна

• Лоскутова, Наталья Ивановна
• кандидат экономических наук
• 2012

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Лоскутова, Наталья Ивановна

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЁТА ЗАТРАТ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОГО ТРАНСПОРТА. 1.1 .Информационная система принятия управленческих решений9

1.2.Управленческий учёт в информационной системе предприятия

1.3.Внутрихозяйственный контроль деятельности предприятий железнодорожного транспорта (на примере структурных подразделений Челябинского отделения ЮУЖД)

Глава 2. СОВРЕМЕННЫЕ ТЕОРЕТИКО - МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЁТА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОГО ТРАНСПОРТА.

2.1.Организация управленческого учёта на предприятиях железнодорожного транспорта в современных условиях хозяйствования (на примере структурных подразделений Челябинского отделения ЮУЖД)

2.2.Организационно-экономический механизм управления затратами 91 2.3.Действующая система управления затратами по видам деятельности железнодорожного транспорта

Глава 3.РАЗВИТИЕ ИНСТРУМЕНТАРИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЁТА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОГО ТРАНСПОРТА (НА ПРИМЕРЕ СТРУКТУРНЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ ЧЕЛЯБИНСКОГО ОТДЕЛЕНИЯ ЮУЖД)

3.1. Экономический механизм управления затратами по местам их возникновения (на примере структурных подразделений Челябинского отделения ЮУЖД)

3.2.Управленческий учёт в современной системе управления затратами

3.3.Управленческий учёт в оценке обоснования критериев эффективности подсистем управления затратами на предприятиях железнодорожного транспорта (на примере структурных подразделений Челябинского отделения ЮУЖД)

3.4.Совершенствование действующей методики распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов на предприятиях железнодорожного транспорта с использованием ФСА (на примере структурных подразделений Челябинского отделения ЮУЖД)

Заключение

Список используемой литературы

Приложения

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Развитие методики и организации управленческого учёта затрат на основе функционально-стоимостного анализа на предприятиях железнодорожного транспорта»

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность исследования. В условиях реформирования железнодорожного транспорта на первый план выдвигаются требования повышения конкурентоспособности, финансовой устойчивости и надёжной работы отрасли. В условиях мирового экономического кризиса одним из ключевых направлений повышения эффективности работы железнодорожного транспорта становятся снижение собственных затрат путём внедрения ресурсосберегающих технологий, усиления мотивации работников отрасли, способности удовлетворять возрастающие требования клиентов к качеству услуг и гибко реагировать на изменения спроса на транспортную продукцию. Решение указанных вопросов неразрывно связано с быстротой принятия решений в части управления затратами. Управление затратами является неотъемлемой частью системы управленческого учёта хозяйствующих субъектов, важнейшим направлением его интеграции в менеджмент предприятия. В данной связи особую актуальность приобретают разработка и внедрение в деятельность хозяйствующего субъекта системы управленческого учёта и анализа затрат, позволяющей в реальном времени отслеживать совершенные операции и реагировать на происходящие изменения. Структурное реформирование экономической деятельности железнодорожного транспорта нуждается в качественном учётно-аналитическом обеспечении.

Управленческий учёт в широком смысле рассматривается как система, которая обеспечивает управленческий персонал информацией, используемой для планирования, управления и контроля. Это предполагает формирование соответствующего методического обеспечения. Одной из задач постановки управленческого учёта на современном этапе развития реформы железнодорожного транспорта является внедрение раздельного учёта затрат, обеспечивающего прозрачность калькулирования себестоимости отдельных видов деятельности, что в свою очередь, необходимо для принятия управленческих решений в сфере ценообразования перевозок, для снижения эксплуатационных затрат, инвестирования в новые технологии.

Информация о производственных затратах, формируемая в управленческом учёте, важна для организации эффективного управления ими. Совершенствование учёта и анализа затрат остаётся значимым для экономической деятельности железнодорожного транспорта.

Необходимость постановки систем управленческого учёта и анализа затрат на уровне крупных хозяйствующих субъектов (на примере структурных подразделений Челябинского отделения ЮУЖД) и формирования их методического обеспечения определила актуальность выбранной темы, цель и структуру исследования.

Разработанность темы исследования. Широкий спектр вопросов, имеющих непосредственное отношение к методологии сбора и обработки

информации, нашёл отражение в научных исследованиях: A.C. Бакаева, П.С. Безруких, С.И. Волкова, В.Б. Ивашкевича, О.В. Голосова, В.В. Николаевой, В.Д. Новодворского, В.Ф. Палия, Д.В. Чистова, А.Д. Шеремета, JI.3. Шнейдмана, О.В. Рожновой и других.

Учитывая значимость информационного обеспечения управления на основе статистической информации, проблемы текущего наблюдения, анализа и оценки эффективности поведения экономических объектов исследовались в работах Т.С. Хачатурова, И.В. Кочетова, И.В. Белова, Н.Г. Винниченко, Т.И. Козлова, А.П. Абрамова, М.М. Толкачёвой, В. А. Персианова, М.Ф. Трихункова, А.Д. Шишкова, В.Г. Галабурды, М.Е. Мандрикова, А.Е. Ефанова, P.M. Царёва, Н.П. Терёшиной, Б.М. Лапидуса, Л.

A. Мазо, O.E. Михненко, их последователей и учеников.

Вопросы создания и эффективного использования систем управленческого учёта и анализа затрат на предприятиях различной экономической деятельности рассматриваются в работах многих отечественных и зарубежных специалистов. В российской экономической литературе указанным проблемам уделяли внимание: А.П. Абрамов, В.И. Бариленко, H.A. Бортник, М.А. Бахрушина, А.Е. Викуленко, В.Б. Ивашкевич, В Э. Кирьяновой, Т.П. Карпова, Г.Ю. Касьянова,В.Э. Керимов, В.В. Ковалёв, Н.П. Кондраков, Е.В. Негашев, С.Н. Николаева, H.H. Илышева и др. (вопросы сбора информации об издержках организации и калькулировании, практическом применении нормативного метода учёта затрат и калькулирования).Западные исследования по заданной тематике представлены в трудах А. Апчерча, Р. Вестерфилда, Д.Ч. Гаррисона, Б. Джордана, К. Друри, Ж.Ришара, С. Росса, Г. Сигела Джоела, Жд. Форстера, П.Фридмана, Ч.Т. Хонгрена, Дж. К. Шима и др.

Вопросы развития теоретической и методической базы управления транспортным комплексом в современных условиях отражены в работах:

B.C. Немчинова, П.П. Маслова, Н.П. Федоренко, В.Е. Адамова, М.Г. Назарова, И.И. Елисеевой, С.Д. Ильенковой и других.

Целью диссертационного исследования являются теоретическое обоснование и разработка методических рекомендаций по совершенствованию управленческого учёта и анализа затрат на предприятиях железнодорожного транспорта (на примере структурных подразделений Челябинского отделения ЮУЖД).

Основные задачи исследования: ¡.Уточнить понятийный аппарат, формирующий информационную систему принятия управленческих решений на предприятиях железнодорожного транспорта.

2.Выявить необходимость организационно-экономической системы управления затратами на предприятиях железнодорожного транспорта на основе рассмотрения методических подходов к формированию управленческого учёта затрат.

3.Определить критерии оценки эффективности формирования управленческого учёта затрат, с целью выявления направлений его совершенствования (на примере структурных подразделений Челябинского отделения ЮУЖД).

4.Выявить и обосновать направления совершенствования управленческого учёта затрат с целью повышения его эффективности на предприятиях железнодорожного транспорта (на примере структурных подразделений Челябинского отделения ЮУЖД).

5.На основе функционально-стоимостного анализа усовершенствовать методику распределения общепроизводственных и общехозяйственных затрат на предприятиях железнодорожного транспорта (на примере структурных подразделений Челябинского отделения ЮУЖД).

Предметом исследования является совокупность методических и практических проблем управленческого учёта затрат их анализа на предприятиях железнодорожного транспорта (на примере структурных подразделений Челябинского отделения ЮУЖД).

Объектом исследования являются затраты предприятий железнодорожного транспорта (на примере структурных подразделений Челябинского отделения Южно-Уральской железной дороги).

Теоретической и методической основой диссертационного исследования послужили научные труды и разработки отечественных и зарубежных учёных в области бухгалтерского, управленческого учёта и экономического анализа, законодательные акты, нормативные материалы и внутриотраслевые рекомендации, регулирующие экономическую деятельность организаций, материалы периодической печати. Информационную базу исследования составили официальные

статистические данные Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации, научные публикации, официальные сайты ОАО «Российские железные дороги», данные отчётности структурных подразделений: Локомотивное депо (ТЧ-2), Дистанция пути (ПЧ-7), Дистанция сигнализации и связи (ШЧ-4) Челябинского отделения ЮжноУральской железной дороги (ЮУЖД).

Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке теоретических положений и рекомендаций по формированию методического обеспечения управленческого учёта затрат на основе совершенствования ФСА на предприятиях железнодорожного транспорта (на примере структурных подразделений Челябинского отделения ЮУЖД).

Положения, выносимые на защиту:

¡Уточнены понятия «управленческой учётно-аналитической системы» и «внутрихозяйственного контроля» с целью выявления их регулирующего воздействия на систему управленческого учёта затрат предприятий железнодорожного транспорта (п. 1.4. Паспорта специальности 08.00.12. ВАК).

2.Выявлена роль организационно-экономической системы управления затратами на предприятиях железнодорожного транспорта на основе систематизации подходов к построению иерархической структуры мест возникновения затрат (п. 1.4. Паспорта специальности 08.00.12. ВАК).

3.Определены критерии оценки эффективности управленческого учёта затрат на предприятиях железнодорожного транспорта для совершенствования методического подхода его формирования (на примере структурных подразделений Челябинского отделения ЮУЖД) (п. 1.8. Паспорта специальности 08.00.12. ВАК).

4.Предложены направления совершенствования управленческого учёта затрат на предприятиях железнодорожного транспорта на основе формирования разработанных форм внутренней отчётности (на примере структурных подразделений Челябинского отделения ЮУЖД) (п. 1.8. Паспорта специальности 08.00.12. ВАК).

5.На основе функционально-стоимостного анализа предложена методика совершенствования управленческого учёта затрат в области распределения общепроизводственных и общехозяйственных затрат на предприятиях железнодорожного транспорта (на примере структурных подразделений Челябинского отделения ЮУЖД) (п. 1.12. Паспорта специальности 08.00.12. ВАК).

Практическая значимость результатов исследования определяется актуальностью поставленных задач, разработкой методических принципов организации информационного обеспечения управления в деятельности железнодорожного транспорта, которые позволяют: выявить и оценить резервы повышения эффективности работы, совершенствования планирования на основе учёта особенностей работы предприятий железнодорожного транспорта, по видам деятельности, более точной оценки последствий принимаемых решений.

Кроме того, отдельные результаты исследования могут быть использованы в преподавательской деятельности курса «Управленческий учёт», «Бухгалтерский финансовый учёт», «Бухгалтерский учёт основной деятельности железнодорожного транспорта», «Контроль и ревизия», а также в системе дополнительного образования, подготовки, переподготовки и повышения квалификации кадров. Имеются рекомендации по внедрению результатов научно-исследовательской работы в практическую деятельность на исследуемых предприятиях Челябинского отделения ЮУЖД (филиала ОАО «РЖД») № 90/НОДЗЭ-1 от 23.11.20Юг, справка о внедрении научно-практических результатов исследования для центра дополнительного профессионального образования, акт внедрения результатов исследования утверждён на заседании Научно-методического совета Челябинского института путей сообщения № 4 от 25 января 2011г.

Публикации. Результаты и положения диссертации опубликованы в 20 работах 27п.л., в которых лично автору принадлежит 25,411.л., в т.ч. монография общим объёмом 18 п.л.

Область исследования соответствует требованиям паспорта специальностей ВАК 08.00.12 по научным направлениям: п. 1.4. -«Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учёта и экономического анализа»; п.1.8.- «Бухгалтерский учёт в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», п. 1.12.-«Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ».

Объём и структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трёх глав основного текста, заключения, списка используемой литературы и приложений. Работа изложена на 231 страницах машинописного текста, содержит 46 таблиц, 25 рисунков и схем, библиографический список (174 источника) и 17 приложений.

Во введении обоснована актуальность выбранной темы исследования, охарактеризована степень изученности проблемы, определены цель и задачи исследования, раскрыты научная новизна и практическая значимость работы, отражены методическая и практическая базы диссертации.

В первой главе - «Теоретические основы управленческого учёта затрат на предприятиях железнодорожного транспорта» исследуются информационная система принятия управленческих решений и роль управленческого учёта в информационной системе предприятия. Охарактеризован внутрихозяйственный контроль в деятельности предприятий железнодорожного транспорта.

Во второй главе - «Современные теоретико-методические аспекты организации управленческого учёта на предприятиях железнодорожного транспорта (на примере предприятий Челябинского отделения ЮУЖД)» определены задачи организации управленческого учёта затрат на предприятиях железнодорожного транспорта (на примере структурных подразделений Челябинского отделения ЮУЖД) в частности, определён организационно-экономический механизм управления затратами и рассмотрена действующая система учёта затрат по видам деятельности железнодорожного транспорта.

В третьей главе - «Развитие инструментария управленческого учёта на предприятиях железнодорожного транспорта(на примере структурных подразделений Челябинского отделения ЮУЖД)» рассмотрен экономический механизм управления затратами по местам их возникновения, управленческий учёт в современной системе управления затратами, его значимость в оценке управления затратами на предприятиях железнодорожного транспорта и совершенствование действующей методики распределения общехозяйственных и общепроизводственных затрат с использованием ФСА (на примере структурных подразделений Челябинского отделения ЮУЖД).

В заключении представлены основные результаты проведённого исследования, сформулированы выводы и рекомендации по практическому применению управленческого учёта затрат на основе функционально-стоимостного анализа на предприятиях железнодорожного транспорта.

1. Теоретические основы управленческого учёта затрат на предприятиях

железнодорожного транспорта

1.1 Информационная система принятия управленческих решений

Развитие в России рыночных форм и методов хозяйствования ставит проблему учета экономических интересов ее участников, финансового контроля, стратегического и управленческого учета одним из приоритетных направлений совершенствования отечественной бухгалтерской учетной системы. Возникновение новых экономических отношений побуждает к переосмыслению всех функций управления, в том числе учетной, обусловив приоритетное управленческое направление в развитии бухгалтерского учета [142].

Научным исследованием являются модели составных элементов учетно-аналитической системы: учетной, аналитической и контрольной подсистем, характеризующейся финансовой, управленческой и налоговой составляющей. Проблема эффективного управления экономикой предприятий железнодорожного транспорта находится в тесной взаимосвязи с информационной подготовкой принятия оптимальных, научно обоснованных управленческих решений. В условиях быстро меняющейся внешней среды, неопределенности поведения участников рынка, существенно возрастает поток информации, требующей оперативной обработки. Все это требует создания такой учетной системы, которая могла удовлетворять растущие информационные запросы управляющей системы, т.е. организации системы производственного управленческого учета [142].

В современных условиях роста конкурентоспособности и рыночной привлекательности требуют решения задачи повышения эффективности и прозрачности работы предприятий железнодорожного транспорта, повышения уровня управления и материальной заинтересованности работников железнодорожного транспорта в конечных результатах работы. Качество оперативного управления определяет оценка движения информационных потоков и количество информации, циркулирующей между различными иерархическими уровнями организационной структуры управления. Основные факторы, влияющие на экономическую устойчивость железнодорожного предприятия, связанны с формированием финансовых ресурсов, эффективным использованием производственных ресурсов и рационализацией организации менеджмента. Стабильность и конкурентные преимущества субъектов хозяйствования в условиях рынка во многом зависят от степени оперативного представления и достоверности информации, на основе которой проводится

экономический анализ, формулируются и реализуются управленческие решения [30].

Особую значимость приобретают вопросы повышения оперативности и эффективности управления эксплуатационными затратами, что связано с формированием управленческой информационно-аналитической системы и ее совершенствованием на предприятиях железных дорог. Стремление железных дорог к росту объема перевозок и продолжающийся рост цен на все виды ресурсов, требуют совершенствования системы нормирования и контроля расходов на всех уровнях управления [156]. Учетно-аналитическая система предприятий железнодорожного транспорта включает обмен информацией, состоящей из моделей взаимосвязанных элементов: учетной, аналитической, и контрольной подсистем, каждая из которых характеризуется финансовой, управленческой и налоговой составляющей. Каждая из подсистем учетно-аналитической системы представляет информацию для оперативного, тактического и прогнозного уровней управления предприятием рис. 1.1.

Оперативная система обеспечивает анализ в процессе учета совершившихся операций, тактическая - анализ непосредственно после совершения операций, стратегическая - обеспечивает ретроспективный анализ на базе отчетных и расчетных данных. Все элементы учетно-аналитической системы применяются для принятия управленческих решений как комплексной системы экономического механизма. Ключевым принципом, позволяющим учетно-аналитической системе достигать поставленных целей, является непрерывность взаимосвязанного функционирования ее составляющих учета, анализа, аудита. Управленческая учетно-аналитическая система железнодорожного транспорта является одной из составляющих общей системы, базируется на финансовой и управленческой информации. Суть ее заключается в объединении операций в один процесс, проведение оперативного микроанализа, непрерывность этого процесса и использование его результатов при выработке рекомендаций для принятия управленческих решений. В результате исследования предприятий железнодорожного транспорта определено, что учетно-аналитическая система, по сути, является информационной системой. Управленческая учётно-аналитическая система на предприятиях железнодорожного транспорта представляет

автоматизированную систему, сформированную за счет сбора, обработки ы оценки всех видов информации, по видам деятельности, укрупнённым видам работ (далее УВР), потребляемую для принятия управленческих решений на микро - и макроуровнях в условиях реального времени.

Основные этапы управленческого учёта управления организацией

Методический аппарат - аналитические коэффициенты финансового и управленческого анализа (имущественный потенциал, ликвидность и платежеспособность, финансовая устойчивость, внутрифирменная эффективность, прибыльность и рентабельность, рыночная привлекательность).

Рис. 1.1 - Модель управленческого учёта на базе управленческой учетно-аналитической системы

Для эффективного управления предприятием железнодорожного транспорта, решающим условием является обеспечение руководства хозяйствующего субъекта информацией, необходимой для контроля за производственной деятельностью, и принятие решений по результатам этой деятельности. Информационное поле предприятия представляет систему организационной структуры управления - иерархии функций или совокупности бизнес-процессов [42].

Следовательно, информационное поле любого предприятия, том числе и железнодорожного, строится из потребностей управленческого учёта. Подходы к представлению предприятий и организационные структуры внутрифирменного и сетевого (филиалы в составе ОАО «РЖД» представляют собой сеть железных дорог) управления тесно связаны с понятием информационных структур. Информационная структура управления характеризует внутреннее строение и взаимосвязь функций управления и процессов производства или бизнес-процессов. Информационное поле предприятия состоит из взаимосвязанных подсистем: конструкторской, технологической, экономической и др. Среди перечисленных выше, подсистема, генерирующая экономическую информацию, занимает наибольший удельный вес по объему и значимости в принятии управленческих решений, являясь основой для обеспечения управления подразделениями предприятий [42]. В качестве конечной цели целесообразно ориентироваться на создание единого информационного пространства на предприятиях железнодорожного транспорта путем объединения совместных между собой функционально специализированных программных продуктов и системы баз данных. Информационное поле в части экономической информации на предприятиях железнодорожного транспорта состоит из множества массивов и потоков, которые можно для разных целей сформулировать следующим образом. Многие массивы и потоки пересекаются и находятся во взаимодействии. Информационные потоки можно разделить на группы с квалификационными признаками: уровни управления, источники поступления, виды менеджмента и другие рис. 1.2.

Для анализа инструментария управленческого учета, предназначенного для создания информационного обеспечения предприятий железнодорожного транспорта), его совершенствования является классификация потребностей информации с точки зрения вида, принимаемых решений: стратегических, тактических, оперативных. Информация рис. 1.2 для высшего управленческого звена характеризуется следующим содержанием и последовательностью формирования.

в Ц

Е Й

о »

В Й

Уровни управления

N р

к>

Я

й Р о о N в*

К «

Р Я

Л Ю N Й О И

N И

о тз

£

в

Я N

Я Р

Я 43

я я

Л X

го й п> и> Я О

О

о *

я о >1

о ^

р

я о я о 43

н р

5

я

я

Л я

-о О

^ о

& >

~ о

Сегменты организации

о я о я о н © Я

ГО о Р о

К сг я е 5 м р Я Я о; 03

Я £ О

сг о Яг й С

о 1 Я:

Вид менеджмента

Заинтересованные пользователи (учредители)

Внешние процессы

Внутренние процессы

Источник поступления

Стадии образования

ь 1

о Д

< £

2 я о к

Я чз

н с са а

Я №

К я

О

•а

я » я Я о

-С я

о '<■

о

о

О р

о Й

я

ы

Юридическая доказательность

Рутинная

Новаторская

Степень уникальности

ЕЛ р

1

По виду носителя

>

По технике формирования

Технические характеристики

Детерминированная

Вероятностная

Степень неопределенности

На основе количественных методов статистических, математического программирования и др.

о чз £ в с я о я я

я

о

3

я

1? Я ■в" О 43

д я а

Методы формирования

Контрольная (внутренний аудит, ревизии)

Аналитическая

Функциональный признак

Целеполагание

Оперативная Тактическая Стратегическая

Топ-менеджеры разрабатывают стратегию развития железнодорожного предприятия, доводят информацию до уровня центров ответственности, увязывают и утверждают разработанные ими в соответствии с технологическим процессом предприятий программы на ближайшую и дальнюю перспективу. На данной стадии необходима информация о фактическом состоянии активов железнодорожного предприятия, возможностях их изменения, информация о внешних процессах (конъюнктуре рынка транспортных услуг, рентабельности поставщиков и покупателей, законодательных ограничениях, налоговых последствиях). Формирование учетной информации при принятии стратегических решений имеет следующую последовательность: 1)получение задачи от ответственного лица; 2)утверждение ответственным лицом сроков предоставления объема и формы необходимой ему информации; 3)сбор, группировка и представление учетной службой согласованного объема информации. Информация для стратегического управления представляет собой первый блок рис. 1.2 (сведения о внешней среде), которая в условиях конкуренции не может быть достаточно точной и детальной. Для тактического управления производственным процессом на железнодорожном предприятии, посредством которого менеджеры обеспечивают приобретение материальных ресурсов и их эффективное использование для достижения общей цели организации, требуется более точная и детальная информация в отличие от первого блока. Для принятия стратегических и тактических решений предпочтение отдается информации о переменной себестоимости и маржинальном доходе на предприятии. Оперативный контроль в целях обеспечения процесса эффективного и квалифицированного выполнения конкретных функций, так же требует усиления степени детализации и точности информации.

Описание железнодорожного предприятия является основой для построения информационной организационной структуры. Оно необходимо для осуществления рационального документооборота; определения центров ответственности и формирования информационных потоков учета этой ответственности; составлению бюджетов, доведению их до исполнителей; организации информационных потоков, обеспечивающих обратную связь и контроль за исполнением бюджетов. При описании железнодорожного предприятия определяются его связи и отношения с внешними пользователями, которые являются ключевыми факторами для эффективного функционирования конкретного технологического процесса; выясняются пробелы с нормированием затрат, учетом количественных показателей и др.

В настоящее время в информационном поле каждого предприятия

функционируют три учетные подсистемы. Каждая из них удовлетворяет информационные потребности своих пользователей: финансовый учет -акционеров, инвесторов, кредитные учреждения, партнеров; налоговый учет -Госналогслужбу; управленческий учет - менеджеров. Все подсистемы функционируют на одном предприятии и способствуют улучшению его финансового состояния и каждая подсистема связана с менеджментом [42].

Важным связующим звеном управленческого учета на железнодорожном предприятии является составление учетной политики. Роль бухгалтера в обеспечении информацией данного предприятия возрастает при использовании показателей бухгалтерского баланса, отчетности, налоговых деклараций в информационном обеспечении управленческих решений. Механизм информационного обеспечения железнодорожных предприятий представлен в учетной политике тремя подсистемами: 1)в части финансового учета; 2) в части налогового учета; 3) в части управленческого учета. Выбор вариантов оценки материальных запасов, методов расчетов себестоимости влияет на денежный поток, величину прибыли, финансовое состояние железнодорожного предприятия. Выбор методики составления управленческого баланса, методов распределения и перераспределения затрат; процедуры бюджетирования и мониторинга позволят иметь еще один информационный поток в целях стратегического и тактического управления железнодорожным предприятием и его подразделениями. В информационном поле железнодорожного предприятия значительное место занимает система учета, включающая отдельные подсистемы. Под учетной системой понимается вся учетная работа предприятия, включающая бухгалтерский, налоговый, статистический и оперативный учет. Зарубежная теория использует данный термин при характеристике отдельных калькуляционных методов [26]. Действительно, методики учета затрат по системам стандарт-кост, и директ-костинг содержат элементы, взаимодействие которых создают объективные предпосылки для достижения управленческих целей.

Интеграция России в мировое экономическое пространство актуальными сделало выделение систем финансового, налогового и управленческого учета вследствие объективных причин: 1)гармонизации бухгалтерского учета; 2) разошлись интересы пользователей данных бухгалтерского учета. По вопросам выделения налогового и финансового бухгалтерского учета, необходимости их разделения существует много публикаций. В связи с принятием гл. 25 Налогового кодекса РФ, нормами закреплена обязанность любых организаций вести налоговый учет (ст.313.гл.25). Теория налоговой политики и её соотношение с учётной финансовой не отработаны [42].

По вопросам выделения систем управленческого и финансового учета

мнения ученых также неоднозначны. Несмотря на дискуссии и проблемы, связанные с функционированием трех учетных систем, их разделение произошло. Финансовый учет выполняет функции системного бухгалтерского учета, построенного в соответствии с принципами и нормами международных стандартов; результатом учетных процессов является финансовая отчетность, которая может быть использована для оценки финансового состояния любого предприятия как внутренними, так и внешними пользователями. Финансовый учет определяется Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ как упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Финансовый учет, в отличие от управленческого учета, регулируется государством. В настоящее время сложилась 4-х уровневая система его нормативного регулирования таб. 1,1 [42]. Выделение налогового учета характерно для многих государств: (США, Великобритания, Нидерланды). Наблюдается разделение между бухгалтерским и налоговым учетом, кроме (Германии, Франции, Бельгии, Италии).

Таблица 1.1 Четырехуровневая система нормативного регулирования

финансового учета

Уровни Нормативные документы

Первый (законодательный) уровень Федеральные законы, постановления Правительства РФ, указы Президента РФ;

Второй (нормативный) уровень Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету

Третий (методический) уровень Инструкции, рекомендации по ведению бухгалтерского учета, издаваемые Минфином РФ, федеральными органами исполнительной власти (План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению)

Четвертый уровень Организационно-распорядительные документы предприятия, формирующие его учетную политику

В России до 1995г. бухгалтерский учет и налогообложение формировалось по «континентальной» (отсутствия различий) модели. Одним из документов, определившим расхождения между бухгалтерским учетом в России и данными учета для налогообложения, явилось Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное постановлением Правительства РФ от 01.07.95г. № 552. Начиная с 1995г. законодательно закреплен для финансового (бухгалтерского) учета принцип начисления, согласно которому затраты относятся на себестоимость

продукции в момент их совершения независимо от факта оплаты, последующей или предыдущей. Проблема соблюдения принципа соответствия доходов и расходов возникла при входе России в мировое экономическое пространство [42]. Развитие управленческого учета связано с усложнением предприятий, необходимостью сохранять коммерческую тайну о затратах в условиях конкуренции. Экономическая обособленность и независимость любых организаций, возрастание значимости функций управления предприятием, привело к развитию управленческого учета. Разделение бухгалтерского учета на финансовый и управленческий заявлено в образовательном стандарте для специальности «Бухгалтерский учет и аудит». Актуальным является анализ поведенческих аспектов управленческого учета, в том числе информационного обеспечения мотивации. При разработке вопросов методики следует учитывать как западные теории управленческого учета и контроллинга, так и отечественные в области внутреннего хозяйственного расчета. Методика системы внутреннего хозяйственного расчета идентична контроллингу (Германия) и управлению на основе центров ответственности (англо-саксонская модель). Информационное обеспечение внутреннего хозрасчета разработано С.К. Татуром, С.И. Поляковой, В.Ф. Палием и др. учеными [42]. В области управленческого учета должна формироваться учетная политика, включающая методический и организационно-технический разделы. Методы учетной политики в управленческом и финансовом учете могут не совпадать. Существование значительных отличий финансового и управленческого учета подтверждает их право на обособленное существование таб. 1.2.[42].

Таблица 1.2. Сравнение финансового и управленческого учета

Критерии Финансовый учет Управленческий учет

Пользователи информации Акционеры, инвесторы, поставщики, покупатели, кредитные учреждения, налоговые инспекции, органы статистики, рабочие предприятия, др. внешние пользователи. Менеджеры разного уровня

Юридическая обязанность ведения учета и представления отчетности В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ установлено требование ведение бухгалтерского учета Руководители самостоятельно определяют целесообразность ведения учета. Информация подготавливается только в том случае, если она проходит тест эффективности (выгода от ее использования больше, чем затраты на ее подготовку)

Продолжение таблицы 1.2

Степень точности информации Данные должны быть достаточно точными и достоверными, иначе внешние пользователи будут относиться с недоверием к содержанию публикуемых отчетов Приблизительная оперативная информация, достаточная для принятия управленческих решений

Масштабы учета Деятельность всей организации Отдельные сегменты: определенные виды продукции, показатели, отделы, области сбыта продукции

Принципы учета Внешние пользователи требуют гарантий в том, что публикуемые ежегодные финансовые отчеты составля-ются исходя из общепринятых норм учета, что позволяет проводить сопоставления и сравнения. Поэтому финансовые отчеты должны подготавливаться в соотвествии с требованиями принципов, заложенных в Положениях по бухгалтерскому учету (стандартах) Выбираются те правила учета, которые руководители считают наиболее полезными для принятия решения. Проверка на соответствие общепринятым нормам или юридическим требованиям не производятся

Время совершения информации Информация об уже свершившихся хозяйственных операциях (исключение в части учета готовой продукции в случае принятия в учетной политике ее оценки по нормативной (плановой себестоимости) Как фактические данные, нормативные, плановые, так и информация, носящая характер прогноза.

Частота подачи информации Коммерческие организации представляют финансовую отчетность раз в квартал, бюджетные организации - раз в месяц Отчеты могут составляться ежедневно, еженедельно, ежемесячно, по запросу менеджера

Обосновав целесообразность и необходимость функционирования обособленных учетных систем (налогового, финансового и управленческого учета), следует определить их взаимосвязь и эффективность функционирования между собой. Формирование информации в нескольких учетных системах вызывает ряд проблем: взаимосвязи информационных потоков, создание оптимальных пакетов показателей в интегрированной учетной системе, разработка переходных таблиц и др. [42]. Для построения алгоритма образования и изменения информации во взаимосвязанных учетных системах требуется: сопоставить учетные системы с целыо обнаружения общих и отличительных принципов, методов и объектов учета; проанализировать технологию формирования показателей в отдельных системах; классифицировать показатели (общие, специфические); по пользователям и целям для отдельных учетных систем; выявить общую информационную базу; исследовать показатели рыночных систем с целью выявления адекватных; сформулировать алгоритмы расчета показателей, относящихся к различным системам учета; изучить возможность образования показателей одних систем в

показатели других; разработать информационную модель расчета показателей. При проведении работ по интеграции учетных систем, разработке учетных политик необходимо помнить, что учетная система является наиболее полной и достоверной информационной системой практически в каждой организации. В ней должны создаваться данные для: Сформирования стратегических и долгосрочных планов (для решения вопросов инвестирования в материальные и нематериальные активы, освоения производства новой продукции, новых рынков сбыта); 2)решения по размещению ресурсов, ценообразованию (данные о рентабельности продукции, работ, услуг, поставщиков, каналов распределения и пр.); 3)бюджетирования и контроля затрат и активов; 4) мотивации (данные, полученные в результате сравнения фактических и бюджетных показателей); 5)составления финансовой (бухгалтерской) и налоговой отчетности [42]. Концепция, разработка и формирование теоретико-методологических основ для совершенствования механизма принятия оперативных и стратегических управленческих решений, использует производственную стратегию, как деятельность, содержательная и процессная составляющие которой, направлены на изменение ресурсного потенциала производственной системы организаций с целью создания долговременного конкурентного преимущества, объективно обоснованы современными условиями хозяйствования.

Таким образом, изменения в организации деятельности и структуре управления предприятиями различных отраслей, новые требования к системе эффективного управления, необходимость формирования методики управления затратами объективны и необходимы. Основные экономические термины на предприятиях до настоящего времени не получили однозначного определения и остаются спорными для большинства экономистов. Следует уточнить экономическое содержание и соотношение понятий «издержки», «расходы», «затраты», «себестоимость». В российской литературе по бухгалтерскому учету и экономическому анализу понятия «затраты» и «издержки» часто используются как синонимы, различия между ними, по мнению С.А. Котлярова, определяются следующими трактовками: «1)Понятие издержки употребляются для обозначения суммы затрат на осуществление какой-либо производственной или обеспечивающей функции: издержки производства, издержки обращения и т.д. 2)Издержки - более широкое понятие, чем затраты, так как оно включает в себя потери, расходы на социальные нужды» [141].

Обобщение сходств и различий категорий «Расходы», «Себестоимость», «Затраты» и «Издержки» приведено в таб. 1.3 [141].

Таблица 1.3 Признаки, характеризующие сходства и отличительные особенности категорий «расходы», «себестоимость», «затраты» и «издержки»

Признаки Расходы Себестоимость Затраты Издержки

Периоды формирования По факту признания дохода, либо наличия уверенности его отсутствия По завершении процесса производства Отчетный (месяц, квартал, год) Отчетный (месяц, квартал, год) Продолжение таб.1.3

Связь с процессами производственно-хозяйственной деятельности Возникают при продаже продукции (работ, услуг) обычной деятельности и по результатам прочей деятельности Формируется по завершении производственного процесса до момента продажи Возникают в процессе снабжения, производства и продажи в обычной деятельности и прочей деятельности Возникают в производственно-хозяйственной деятельности и непроизводственной сфере

Основные групп-пировочные признаки По обычным и прочим видам деятельности (опера-циионные, внереализационные и чрезвычайные) По видам производимой продукции (работ, услуг) По видам потребляемых ресурсов (трудовые, материальные, финансовые) По обеспечивающей функции (производство, обращение)

Понятие расходов на сегодняшний момент закреплено в Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденном приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999г. № ЗЗн. Этот документ относится ко второму уровню системы нормативно-правового регулирования учета Российской Федерации. Документы, находящиеся по статусу выше указанного Положения (Федеральный Закон от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998г. № 34н «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ») прямого определения расходов не содержат. Согласно пункту 2 ПБУ 10/99, «расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)». Данное определение используется в целях бухгалтерского учета, как упорядоченной системы сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций [141]. Общее определение расходов (expenses) заимствовано из глоссария международных стандартов финансовой отчетности, содержащего следующее определение: «расходы - уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода,

происходящее в форме выбытия или истощения активов или возникновения обязательств, которое приводит к уменьшению капитала, не связанному с выплатами собственникам» [140]. В частности, ПБУ 10/99 классифицирует расходы на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. Виды деятельности и процессы, в ходе осуществления которых производимые расходы учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности, представлены в таб. 1.4 [141].

Таблица 1.4 Соответствие предмета деятельности организации и процессов осуществления расходов по обычным видам деятельности

Предмет деятельности организации Процессы формирования расходов по обычным видам деятельности для данного предмета

Изготовление и продажа продукции, приобретение и про-дажа товаров -приобретение сырья, материалов, товаров и иных мате-риально-производствеиных запасов; -переработка (доработка) материально-производствен-ных запасов для целей производства продукции, выпол-нения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров; -обслуживание и управление производством (процес-сами функционирования организации); -обеспечение устойчивого сбыта произведенной про-дукции, приобретенных для перепродажи товаров, выполненных работ, оказываемых услуг.

Предоставление за плату во временное пользование (владе-ние) своих активов по договору аренды -приобретение имущества, предназначенного для сдачи в аренду; -содержание активов в актуальном состоянии; -управление процессами функционирования организации

Предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, и других видов интеллектуальной собственности -создание организаций, приобретение долей в уставном (складочном) капитале; -управление процессами функционирования организации

Согласно пункту 16 ПБУ 10/99 расходы в бухгалтерском учете признаются при одновременном выполнении следующих условий:

-расход производится в соотвествии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

-сумма расхода может быть определена;

-имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете вне зависимости от намерения получить выручку или иные виды доходов. ПБУ 10/99 отдельно формулирует требования для признания расходов в отчете о прибылях и убытках. То есть в данной форме бухгалтерской отчетности признаются:

-с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями; -путем их обоснованного распределения между отчетными периодами,

когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

-по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

-независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

-когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

Соответствие получения доходов от обычных видов деятельности суммам произведенных расходов устанавливается на основании формирования себестоимости проданной продукции, работ, услуг [3]. Пункт 9 ПБУ 10/99 гласит: «Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также (перепродажи) товаров» [3]. На сегодняшний момент определение себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) нормативно не закреплено. До 1 января 2002 г. действовало Постановление Правительства Российской Федерации от 05. августа 1992г. № 552 «Об утверждении положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли». Пункт 1 данного нормативно-правового акта содержал следующее определение: «Себестоимость продукции (работ, услуг), представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию». Отечественная практика бухгалтерского учета затрат базировалась именно на этом определении. Положение о составе затрат ныне не действует [141].

В системе нормативно - правового регулирования учета затрат в соотвествии с нормами Положения о составе затрат различными министерствами отраслей народного хозяйства были разработаны типовые методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию

себестоимости продукции (работ, услуг) по соответствующим отраслям: строительство, сельское хозяйство, издательская деятельность, проектно-изыскательские работы, торговля и общественное питание, транспорт и т.д. С отменой основного законодательного акта (Положения о составе затрат) подзаконные акты (Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг), изданные во исполнение Положения о составе затрат) теряют статус нормативного документа. Письмо Минфина РФ от 15.10.2001г. № 16-00-14/464 «Об отмене Положения о составе затрат» гласит: «Организация производственного учета является внутренним делом хозяйствующего субъекта. В условиях развития рыночной экономики администрация организации должна самостоятельно принимать решение, в каких разрезах классифицировать затраты; насколько детализировать места возникновения затрат и каким образом их увязать с центрами ответственности; вести учет фактических либо плановых (нормативных), полных либо частичных (переменных, прямых, ограниченных) затрат. Система производственного учета создается в целях принятия соответствующих управленческих решений в определенной сфере деятельности организации. Необходимость разработки соответствующих отраслевых рекомендаций по вопросам планирования и учета затрат на производство продукции (работ, услуг), вопросам калькулирования в целях решения организациями определенных задач управления является обоснованной. При этом выбор того или иного подхода к решению вопросов учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) зависит от нужд управления организацией». В итоге хозяйствующим субъектам предоставлено право организовывать системы учета затрат таким образом, чтобы в рамках действующего законодательства по бухгалтерскому учету обеспечить максимальную репрезентативность бухгалтерских данных в целях принятия решений. То есть, по вопросам, не регламентированным законодательством, допускается разрабатывать внутрифирменные правила и стандарты учета затрат, которые должны быть закреплены в и приказе по учетной политике, положения которой применяются последовательно в течение нескольких отчетных периодов [141].

Нормативный статус отраслевых методических рекомендаций по учету затрат дополнительно разъяснен письмом Минфина от 29.04.2002г. № 16-0013/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)», которое содержит следующие положения:

-Организациями в ряде случаев не уделяется должного внимания вопроса исчисления себестоимости продукции как объективного показателя, который

зависит не от содержания тех или иных нормативных актов, а от состава и размеров учтенных фактических затрат на производство продукции (работ, услуг) исходя из особенностей технологического процесса, структуры производства, местонахождения хозяйствующего субъекта и прочих факторов, влияющих на размер и перечень расходов.

-Отсутствие полной информации о формировании себестоимости, являющейся основой прогнозирования и управления производством, движением потоков и прибылью, а также информации о фактических затрат на производство, являющихся базой для определения продажной цены, объема материально-производственных запасов в целях обеспечения непрерывного процесса производства и т.д., приводит к несвоевременному выявлению непроизводительных расходов, невозможности выработки и реализации мер по их недопущению, определению оптимального объема выпуска продукции и пр. и, как результат, к снижению эффективности работы хозяйствующего субъекта.

-До завершения работы по разработке и утверждению министерствами и ведомствами соответствующих отраслевых нормативных документов по вопросам организации учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в соотвествии с Программой реформирования бухгалтерского учета, как и ранее, организациям надлежит руководствоваться действующими в настоящее время отраслевыми инструкциями (указаниями) с учетом требований, принципов и правил признания в бухгалтерском учете показателей, раскрытия информации в бухгалтерской отчетности в соотвествии с уже принятыми во исполнение указанной Программы нормативными документами по бухгалтерскому учету.

В результате, методические рекомендации по планированию, учету затрат и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) по соответствующим отраслям действуют в части, не противоречащей нормам действующего законодательства по бухгалтерскому учету. Но данные методические рекомендации определения себестоимости продукции (работ, услуг) не содержат. В соотвествии с Программой реформирования бухгалтерского учета Министерством финансов РФ подготовлен Проект Методических рекомендаций по учету затрат на производство продукции (работ, услуг), который на сегодняшний момент не утвержден, однако текст данного проекта также не приводит определения себестоимости продукции (работ, услуг) [141]. В системе нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета имеет место категория «фактическая себестоимость материально-производственных запасов» которой, в соотвествии с пунктом 6 ПБУ 5/01, понимается сумма фактических затрат организации на приобретение и (или) изготовление материально- производственных запасов. Пункт 7 ПБУ

5/01 гласит: «Учет и формирование затрат на производство МПЗ осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции». Таким образом, категория себестоимости продукции (работ, услуг) будучи нормативно не закрепленной, так или иначе, фигурирует в нормативных документах по бухгалтерскому учету. Необходимость определения и последствия неверного исчисления себестоимости описаны в обозначенном выше письме Минфина РФ.

В Международных стандартах финансовой отчетности классифицируют категорию себестоимости (cost) в качестве синонима категории «фактические затраты». Она обозначает сумму уплаченных денежных средств или их эквивалентов, либо справедливую стоимость другого возмещения, переданного в счет оплаты стоимости актива, на момент его приобретения или сооружения. Категории «затраты» и «издержки» также не являются законодательно определенными, но используются в литературе и на практике. В таб. 1.5 представлен свод различных авторских трактовок категорий «расходы», «себестоимость», «затраты» и «издержки» [141]. Анализ авторских трактовок показал, что ключевым моментом определения категории «расходы» является жесткое соотнесение процесса осуществления расходов с оттоком экономических выгод за определенный период времени (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности), когда выбыли активы или возникли обязательства, что привело к уменьшению капитала организации. При этом выделены расходы, признаваемые в бухгалтерском учете по моменту их фактического произведения (факту уменьшения экономических выгод организации либо возникновения обязательств), и расходы, признаваемые в отчете о прибылях и убытках, на основе принципа соответствия доходов и расходов. Изучение различных аспектов информации идет по различным направлениям, и связано, прежде всего, с решением задач построения единого информационного пространства.

В практической деятельности руководителю любой организации приходится принимать множество разнообразных управленческих решений (цены, затраты предприятия, объем и структура, продажи), результаты которых сказываются на финансовом результате предприятия. Эффективность управления характеризуется, прежде всего, способностью принимать своевременные и обоснованные управленческие решения. Различают два вида таких решений: собственно управленческие; исполнительские решения (оперативные решения относительно реализации). Эффективность управления предприятием зависит от максимальной эффективности каждой из фаз управления, т.е. необходимо добиться эффективности каждой из функций управления: планирования, учета, анализа, принятия управленческих решений и

контроля за их выполнением. Такой подход должен учитываться при выработке методов управления деятельностью предприятия и определения требований к информационному обеспечению принятия управленческих решений [30]

Таблица 1.5-Обзор авторских трактовок категорий «Расходы», «Себестоимость», «Затраты», «Издержки»

Источник информации Расходы Себестоимость Затраты Издержки

Бухгалтерский учет: Учебник/ A.C. Бакаев, Н.С.Безруких, Н.Д. Вру-блевский и др.; Под ред. Н.С. Безруких.-4-е изд. перер. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2002.-710с. В соотвествии с ПБУ 10/99. Стоимостная оценка использования в процессе производства продукции (работ, услуг) материальных, трудовых и финансовых ресурсов предприятия Потребленная в процессе производства часть материальных, трудовых и финансовых ресурсов предприятия за определенный период времени. Затраты труда, включающие наряду с затратами прошлого труда, овеществленными в средствах и предметах труда, затраты живого труда. Издержки, относящиеся к выпущенной продукции, выполненным работам и оказанным услугам, выражаются в себестоимости продукции (работ, услуг).

Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: пер. с анг./Под ред. С.А. Табалиной -М. .-Аудит ЮНИТИ, 1997.560с.:ил. Все затраты, за исключением расходов на приобретение товаров (расходы на административные нужды, торговые издержки и расходы по сбыту товаров) считаются расходами отчетного периода. Затраты, которые относятся на товары купленные или произведенные для перепродажи. Средства, израсходованные на получение доходов.

Ивашкевич В.Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости продукции. М.:, Финансы», 1974. Ивашкевич В.Б. Что такое себестоимость продукции. M., «Экономика», 1972. Конкретная форма издержек производства, состоящая из затрат сырья и материалов, топлива, амортизации основных средств, зарплаты и других расходов, обусловленных выпуском изделий и выполнением определенных работ и услуг. -Денежные (ресурсные) издержки производства; -обособившаяся для осуществления процесса воспроизводства часть стоимости, возмещающая расходы предприятий на изготовление и реализацию продукции, или модифицированная форма издержек производства непосредственных производителей. Стоимость потребленного сырья, материалов, топлива, энергии, амортизации, основных средств, износа инструмента и приспособлений, расходов на оплату труда работников предприятия и других издержек. Совокупность затрат живого и овеществленного труда на производство продукта, выраженных как в натуральной, так и в стоимостной формах.

Продолжение таблицы 1.5

Карпова Т.П. Основы управленческого учета: Учебное пособие. - М. :ИНФРА-М, 1997.-392с. Величина использованных ресурсов в денежном выражении Совокупность расходов предприятия на производство продукции (работ, услуг) и ее реалии-зацию, выраженных в денежной форме. Издержки, обусловленные технологией производства, находящиеся в зависимости от объема выпуска продукции и составляющие вещественную основу выпущенного продукта.

Управление затратами на предприятии: Учеб-ник/В.Г. Лебедев, Т.Г. Дроздова, В.П. Кустарев и др.; Под ред. Г.А. Краюхина.-СПб.: «Издательский дом «Бизнес-пресса», 2000.-277с. ил. Конкретные выплаты в определенном периоде. Обуславливаются затратами, относимыми на себестоимость продукции (работ, услуг) и выплатами из прибыли предприятия. Денежное выражение объема ресурсов, использованных в определенных целях, трансформируемого в себестоимость продукции (работ, услуг). Реальные или предположительные затраты финансовых ресурсов предприятия. Совокупность перемещений финансовых средств, относимых к активам, если они способны принести доход в будущем, или к пассивам, если этого не произойдет и уменьшится нераспределенная прибыль предприятия за отчетный период.

B.B. Ковалев, О.Н. Волкова Анализ хозяйственной деятельности предприятия.-М: ПБОЮЛ Гриженко Е.М. 2000.-424с. Любые выплаты, которые производит предприятие в процессе своей хозяйственной деятельности. Расходы относятся к операциион-ной деятельности и к его денежному потоку, поскольку требуют для своей оплаты денежных средств. Стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Бухгалтерская категория, служащая для обозначения элементов, формирующих показатель себестоимости. С денежным потоком затраты не связаны.

Источник информации Расходы Себестоимость Затраты Издержки

Котляров С.А. Управление затратами. - СПб. Питер, 2001.-16с. Затраты овеществлённого периода времени, например, коммерческие или управленческие расходы. Расходы периода необходимо полностью относить на реализованную за этот период продукцию, они не являются запасоём-кими затратами и ожидать от них какой-либо выгоды за пределами данного периода не следует. Стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на её производство и реализацию. Стоимость ресурсов, используемых в дальнейшем для получения прибыли или достижения иных целей организации. 1.Сумма затрат на осуществление какой-либо производственной или обеспечивающей функции: издержки производства, издержки обращения, которые состоят из отдельных материальных, трудовых затрат. 2.Издержки более широкое понятие, чем затраты, так как включают в себя потери, расходы на социальные нужды.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгал-теров.-М.:ИНФРА - М, 2002.-319с.. Совокупная величина отчётного периода (без нейтральных издержек) и издержек предыдущих периодов. Выраженные в денежной форме затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Расходы отчётного периода (за вычетом нейтральных расходов) и дополненные и прочие затраты. Выплаты по издержкам данного отчётного периода, а также издержки, возникающие при увеличении обязательств и при уменьшении дебиторской задолженности.

Керимов В.Э. Управленческий учёт. Учебник.-М.:Издательство книготорговый центр «Маркетинг», 2001.-268с. Уменьшение средств предприятия или увеличение его долговых обязательств в процессе хозяйственной деятельности, означающее факт использования сырья, материалов и услуг Объективная экономическая категория, характеризующая состав на производство и реализацию продукции. Явные (фактические, расчётные) издержки предприятия выраженные в денежной форме фактические затраты, обусловленные приобретением разных видов экономических ресурсов в процессе производства и обращения продукции, товаров и услуг. Суммарные жертвы предприятия, связанные с выполнением определённых операций, включающие в себя явные (бухгалтерские, расчётные) и вменённые (альтернативные) издержки

Продолжение таблицы 1.5

Источник информации Расходы Себестоимость Затраты Издержки

Мишин Ю.А. Управленческий учёт: управление затратами и результатами производственной деятельности: Монография.-М.:Издательство «Дело и сервис», 2002,-176с. Синтетический показатель, складывающийся из затрат, отличающихся друг от друга своей ролью и значением в производственных процессах. Способом отнесения на продукт. Себестоимость выделяет ту часть затрат, которая подразумевает завершённость процесса производства и может быть соотнесена с готовым продуктом. Овеществлённая и вновь созданная стоимость прибавочным трудом.. Затраты соотносятся с процессом производства независимо от его завершённости и характера связи с конечным продуктом.

Николаева С.А. Доходы и расходы организации: практика, теория, перспективы. Изд. 2-е перер. и доп.- М.: «Аналитика - Пресс», 2000.-224с. Отток экономических выгод в течение отчётного периода в форме уменьшения или использования активов организации или увеличения её обязательств, приводящей к уменьшению капитала, отличный от распределения капитала между участниками общества. Систематические расходы данного периода, обусловленные полученными организацией в данном отчётном периоде текущими доходами (выручкой от реализации продукции, товаров, работ, услуг). Операции по использованию в хозяйственной деятельности организации за отчётный период материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов.

Керимов В.Э. Управленческий учёт. Учебник,-М.:Издательство книготорговый центр «Маркетинг», 2001.-268с.

Уменьшение средств предприятия или увеличение его долговых обязательств в процессе хозяйственной деятельности, означающее факт использования сырья, материалов и услуг

Объективная экономическая категория, характеризующая состав на производство и реализацию продукции.

Окончание таблицы 1.5

Явные (фактические, расчётные) издержки предприятия выраженные в денежной форме фактические затраты, обусловленные приобретением разных видов экономических ресурсов в процессе производства и обращения продукции, то-варов и услуг._

Суммарные жертвы предприятия, связанные с выполнением определённых операций, включающие в себя явные (бухгалтерские, расчётные) и вменённые (альтернативные) издержки

В практической деятельности руководителю любой организации приходится принимать множество разнообразных управленческих решений (цены, затраты предприятия, объем и структура, продажи), результаты которых сказываются на финансовом результате предприятия. Эффективность управления характеризуется, прежде всего, способностью принимать своевременные и обоснованные управленческие решения. Различают два вида таких решений: собственно управленческие; исполнительские решения (оперативные решения относительно реализации). Эффективность управления предприятием зависит от максимальной эффективности каждой из фаз управления, т.е. необходимо добиться эффективности каждой из функций управления: планирования, учета, анализа, принятия управленческих решений и контроля за их выполнением. Такой подход должен учитываться при выработке методов управления деятельностью предприятия и определения требований к информационному обеспечению принятия управленческих решений [30].

Механизм экономического управления железнодорожными предприятиями определяет полную самостоятельность хозяйствующих субъектов, сопровождается глубокими изменениями всех составляющих системы управления, обусловливает необходимость принятия управленческих решений с учетом долгосрочных перспектив стратегического развития на основе различной информации, включая информацию об услугах по перевозкам грузов, пассажиров, ремонту подвижного состава, услуг предоставления инфраструктуры рис. 1.3. Этот механизм позволяет оценивать то или иное оптимальное управленческое решение, тот или иной путь развития предприятия, не с точки зрения минимальности затрат, а с точки зрения их эффективного использования: пусть в некоторых ситуациях затраты могут быть больше, но в дальнейшем отдача от них будет выше. Сравнение происходит не только фактических затрат (отчетного периода) с нормативными (базового периода), но и с возможными затратами прогнозных (планируемых), в том числе весьма отдаленных, т.е. с учетом перспектив стратегического развития. Если в результате сравнения фактических затрат с нормативными образуется отклонение, то возникает необходимость в принятии управленческого решения, что бы это отклонение нивелировать. В свою очередь, из некоего множества решений выбирается то, которое приведет к снижению итоговых затрат в перспективе, пусть даже для реализации этого решения нам понадобиться поднять уровень текущих затрат сегодня и в определенном будущем.

Нормативные (плановые) затраты

Планирование деятельности железнодорожного предприятия

Бизнес-процессы:(грузовые перевозки, пассажирские перевозки, услуги по предоставлению инфраструктуры, ремонт подвижного состава)

Фактические затраты за оказанные услуги

Факторы внешней среды

Факторы внутренней среды

Сравнительный анализ отклонений фактических затрат от норматив ных и ппогнозных затпат (ппичиньЛ

Управленческое решение

Прогнозные (планируемые) затраты

Стратегические интересы

Оперативные интересы

►

Рис. 1.3 Механизм экономического управления железнодорожным предприятием на основе критерия эффективности затрат

Задачи разработки механизма управления эффективной организации деятельности подразделений железнодорожного транспорта в непрерывно изменяющейся внутренней и внешней экономической среде определяют управление затратами и результатами транспортных услуг в форме комплексной системы мер, направленных на эффективное использование экономического потенциала, предусматривают оптимизационные изменения структуры затрат, снижение расходов на различных уровнях их формирования. В информационной системе классификации затрат целью должно стать оказание помощи руководителю в принятии правильных научно-обоснованных решений. Следовательно, процесс классификации затрат состоит в выделении тех частей затрат, на которые руководитель может повлиять, применяемые в информационной системе, можно представить в разрезе следующих этапов управления [42]:

-принятие управленческих решений — затраты явные и альтернативные,

релевантные и нерелевантные, эффективные и неэффективные;

-прогнозирования - затраты краткосрочного и долгосрочного периодов; -планирования - затраты планируемые и не планируемые/ -нормирования - затраты в пределах установленных стандартов; -организации - затраты по местам и сферам их возникновения, функциям деятельности, центрам ответственности;

-учета - затраты в разрезе экономических элементов и статей калькуляции, одноэлементные и комплексные, постоянные и накладные, прямые и косвенные, текущие и единовременные;

-контроля - затраты регулируемые и нерегулируемые; -анализа - затраты фактические и плановые, стандартные и нормативные, полные и частичные, общие и структурные.

Важным вопросом в управленческой деятельности является процесс принятия решений. В этих целях затраты целесообразно подразделить на явные и неявные (альтернативные) [42].

Явные затраты - это предполагаемые обязательные затраты, которые должно нести предприятие при выполнении производственной деятельности. Затраты, возможные с точки зрения оптимальности, т.е. обусловленные отказом от одного вида работ в пользу другого, называют альтернативными (вмененными) затратами. Альтернативные затраты возникают в случае ограниченности ресурсов, и иногда могут называться дополнительными затратами.

В зависимости от специфики принимаемых решений затраты целесообразно подразделить на релевантные и нерелевантные. Релевантными (т.е. существенными, значительными затратами) можно считать только те затраты, которые зависят от управленческого решения. На результаты принимаемых решений может оказать деление затрат на эффективные и неэффективные. Неэффективные затраты - это потери на производстве. На железнодорожном транспорте эти затраты носят название «непроизводительных». Выделение неэффективных затрат обязательно, т.к. позволяет не допустить проникновение потерь в планирование и нормирование. Комплексность процесса управления в современных условиях предполагает воздействие на объект управления со стороны как производственных, так и управленческих отделов и служб предприятия, что требует полной информационной поддержки. Процесс формирования себестоимости и состава затрат предполагает рассмотрение себестоимости в качестве объективного экономико-управленческого показателя, обеспечивающего стоимостную оценку затрат и результатов деятельности отдельных хозяйственных единиц и транспортной организации в целом. В целях предотвращения нерационального

использования ресурсов на железных дорогах необходимо использовать системный анализ, позволяющий все объекты менеджмента затрат рассматривать в качестве единого целого, и на этой основе выявить и формализовать совокупность имеющихся внутренних и внешних связей, методы принятия управленческих решений. Поэлементное и постатейное изучение затрат, рассмотрение динамики их поведения в зависимости от специфических особенностей транспортной работы позволяет выстроить гибкую структуру информационной базы для выработки управляющих воздействий, проводить качественную политику их изменений. Элементы внутрихозяйственной отчетности должны определять условия ее формирования и необходимость использования в системе контроля и управления предпринимательской деятельностью организации. Решение управленческих задач и достижение поставленных целей, обеспечиваемых выдвижением определенных требований должно базироваться на организационной структуре, принципах управления и методах управленческого учета в учетно-аналитической системе (УАС) таб. 1.6 [ 98].

Центральной составляющей в УАС является учетная система, так как именно на основе ее информации строится анализ деятельности, внутренний и внешний аудит. В связи с этим важно определиться с методикой, применяемой в подсистемах УАС в части оперативного управления, тактического руководства и стратегического планирования. Методы финансового учета могут относиться как ко всем составляющим УАС, так и только к некоторым ее категориям.

Таблица 1.6 - Структура методов финансового учета в соотвествии с УАС

Методы Оперативный учет Тактический учет Стратегический учет

Документация + +

Оценка +

Калькуляция + +

Счета +

Двойная запись +

Инвентаризация + + +

Баланс +

Отчетность +

Подсистема управленческого учета является для российских предприятий недостаточно разработанной. Особенностью национальной УАС является то, что методика учета устанавливается нормативными актами. Так как

управленческий учет законодательно не регламентирован, в литературе не выделяют присущие ему методы. В таб. 1.7 представлены методы, которые считается, присущи подсистеме управленческого учета, и их взаимосвязь с составляющими УАС.

Таблица 1.7- Структура методов управленческого учета в учетно-

аналитической системе

Методы Оперативный учет Тактический учет Стратегический учет

Документация + +

Контроль + +

Оценка + +

Калькуляция +

Счета +

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Лоскутова, Наталья Ивановна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Выполненный в диссертационном исследовании комплекс теоретических и методических разработок по решению проблем управленческого учёта затрат на предприятиях железнодорожного транспорта (на примере структурных подразделений Челябинского отделения ЮУЖД) позволяет выделить несколько взаимосвязанных групп теоретических и практических проблем, сформулировать следующие выводы и предложения.

1 .Первая группа проблем связана с раскрытием предпосылок совершенствования управленческого учёта затрат железнодорожных предприятий. В диссертации определено влияние специфики экономического субъекта на организацию управленческого учёта и анализа затрат.

2.В исследовании предприятий железнодорожного транспорта автором сформулировано определение управленческой учётно-аналитической системы, являющейся составной частью общей системы, основанной на финансовой и бухгалтерской информации. Формирование учётной информации при принятии решений имеет следующую последовательность:1)получение задачи от ответственного лица; 2)утверждение ответственным лицом сроков предоставления объёма и формы необходимой ему информации; 3)сбор, группировка и предоставление учётной службой согласованного объёма информации. В настоящее время в информационном поле каждого предприятия функционирует три учётные подсистемы. Каждая из них удовлетворяет потребности своих пользователей: финансовый учёт - акционеров, инвесторов, кредитные учреждения, партнёров; налоговый учёт - Госналогслужбу; управленческий учёт -менеджеров. В работе даны отличия финансового и управленческого учёта на основе критериев, что даёт право на их обособленное существование. Необходимо отметить их взаимосвязь и эффективность функционирования между собой.

3 .Представлен свод различных авторских трактовок категорий «расходы», «затраты», «издержки», «себестоимость». Анализ авторских трактовок показал, что ключевым моментом определения категории «расходы» является жёсткое соотнесение процесса осуществления расходов с оттоком экономических выгод за определённый период времени, когда выбыли активы или возникли обязательства, что привело к уменьшению капитала организации. Изучение различных аспектов информации идёт по различным направлениям, и связано, прежде всего, с решением задач построения единого информационного пространства. В информационной системе классификации затрат целью должно стать оказание помощи руководителю в принятии правильных научно-обоснованных решений. Следовательно, процесс классификации затрат состоит в выделении тех частей затрат, на которые руководитель может повлиять, применяемые в информационной системе.

4.По дробно рассмотрен вопрос об управленческом учёте в информационной системе предприятия. УАС в информационном поле организации состоит из различных подсистем, среди которых наибольший удельный вес занимает экономическая, использующая в основном информацию учётной системы. УАС состоит из оперативного, статистического, бухгалтерского и налогового учёта, каждый из которых охарактеризован. Управленческий учёт, являясь неотъемлемой частью процесса управления, обеспечивает существенную информацию.

5.Приведены различные трактовки понятия «управленческий учёт», основные различия между управленческим и финансовым учётом. Несмотря на их различия, управленческий и финансовый учёт - взаимосвязаны между собой: целями и задачами учёта; общепринятыми принципами учёта; однократным ведением первичной информации для составления отчётности; информационная база учёта используется для принятия управленческих решений; использование общих методов (калькуляция документация, инвентаризация, оценка, группировка объектов учёта, отчётность подразделений, внешняя и внутренняя отчётность). б.Значительный интерес в работе представляет внутрихозяйственный контроль, являясь обратной связью одной из функций системы управления. Подробно рассмотрены различные точки зрения внутреннего контроля российскими и зарубежными учёными, на основе которых дана авторская трактовка внутреннего контроля. Внутрихозяйственный контроль представляет собой одну из функций управления, связанную с системой наблюдения и проверки соответствия процесса функционирования объекта контроля управленческим решениям-законам, стандартам, планам, нормам, правилам и приказам; выявлению допущенных фактических отклонений показателей в процессе производственной деятельности от нормативных или плановых; оценки обоснованности и эффективности принятых управленческих решений с помощью функции обратной связи. В работе отражены субъекты, формы, принципы внутреннего контроля.

7.Достаточно подробно проанализированы основные показатели, характеризующие деятельность ОАО «РЖД» и (на примере структурных подразделений Челябинского отделения ЮУЖД). Рассмотрен организационно-экономический механизм управления затратами, формирование затрат по видам деятельности, У BP. Дана авторская формулировка организационно-экономического механизма. Организационно-экономический механизм - это единый производственно-хозяйственный комплекс организационных структур всех хозяйственных форм, методов экономического управления на основе правовых норм, являющийся многофункциональной взаимоувязанной системой посредством которой реализуются интересы грузоотправителей, грузополучателей и пассажиров, государственной транспортной политики, в рамках действующих социальных и экономических законов.

8.В работе рассмотрена организационно - экономическая структура затрат по элементам в целом по железнодорожному транспорту, изменяющаяся во времени, неодинаковая структура затрат по элементам и по отдельным железным дорогам, по отдельным хозяйствам. Управление на современном этапе требует определения места каждого подразделения путём делегирования ему определённых полномочий и ответственности. Данное исследование ставит своей целью совершенствование системы управления затратами (на примере структурных подразделений Челябинского отделения ЮУЖД), особое внимание уделено организации работы центров затрат, центров ответственности, контролирующих возникновение затрат. Местом возникновения затрат в Челябинском отделении ЮУЖД являются его структурные предприятия, где осуществляется планирование, потребление, первичный учёт производственных затрат, исходя из их целевого функционального назначения.

9.К числу наиболее характерных микроэкономических проблем, препятствующих эффективной деятельности железнодорожных предприятий в условиях сложившихся рыночных отношений, можно отнести недостаточную эффективность их системы управления, одним из элементов которой является система управления затратами. Под системой управления затратами мы понимаем некую информационную модель, то есть реальный производственный процесс потребляющий ресурсы, в результате которого возникают затраты.

Ю.Применяя системный подход к изучению системы управления затратами представляется возможным выделить в её составе три подсистемы: разработки (принятия) решения, реализации решения, учёта и контроля, каждой из которых соответствуют определённые элементы.

11 Анализ современного состояния организации управления затратами (на примере структурных подразделений Челябинского отделения ЮУЖД), в ходе которого был использован метод анкетирования показал, что система управления затратами функционирует недостаточно эффективно. Для получения более точных и достоверных результатов анализа были использованы математические методы, позволяющие оценить большое число факторов. Учитывая, что общая функциональная структура системы управления затратами состоит из трёх подсистем, в диссертационном исследовании определены частные критерии оценки эффективности для каждой из них, а также объединяющие их комплексные критерии. На основе комплексных критериев рассчитывается критерий эффективности, характеризующий эффективность системы управления затратами в целом, основными результатами данного анализа является оценка эффективности каждой подсистемы системы управления затратами, системы управления затратами в целом, а также возможность сравнения указанных систем на различных предприятиях.

12.На основе предложенной методики произведён анализ оценки эффективности системы управления затратами (на примере структурных подразделений Челябинского отделения ЮУЖД). Анализ показал, что на действующих предприятиях функционирование системы управления затратами далеко от оптимального. У предприятия, занявшего первое место Локомотивного депо, критерий эффективности равен 0,91 (максимально возможное значение - 1).Остальные предприятия далеки от указанного результата. Так, в «Дистанции пути» и «Дистанции сигнализации и связи» критерий эффективности равен 0,70 и по этому показателю уступают лидеру почти в 1,3 раза.

13.Следующая группа проблем, связана с совершенствованием управленческого учёта на предприятиях железнодорожного транспорта на основе методики функционально-стоимостного анализа при распределении общепроизводственных и общехозяйственных расходов (на примере структурных подразделений Челябинского отделения ЮУЖД).

14. В диссертационной работе подробно изложены состав и структура отчёта формы 7-у предприятие для определения существующего ряда проблем его формирования. Рассмотрен утверждённый классификатор управленческого учёта затрат, его цели и структура.

15.Рассмотрение методики применения функционально-стоимостного анализа (ФСА) при распределении общепроизводственных и общехозяйственных расходов в форме 7-у предприятие позволило выявить её недостатки и привести варианты совершенствования: ограничения на предприятиях железнодорожного транспорта (на примере структурных подразделений Челябинского отделения ЮУЖД) распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов на виды деятельности, ввод кодировки видов деятельности к статьям затрат, Применение методики ФСА в системе управленческого учёта затрат на предприятиях железнодорожного транспорта даст возможность получения структуры затрат по видам деятельности, УВР с учётом распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов на исследуемых предприятиях.

16.При разработке методики распредления общепроизводственных и общехозяйственных расходов ОАО «РЖД» и её филиалов (железных дорог) ФСА - подход был адаптирован к специфике хозяйствующих субъектов и организации управленческого учёта ОАО «РЖД» и всех железнодорожных предприятий.

17. Учёт затрат (на примере в структурных подразделений Челябинского отделения ЮУЖД) изначально организован по статьям, большая часть из которых имеет функциональную основу. Другая группа статей затрат (амортизация оборудования, платежи в бюджет и др.) не несёт функциональной нагрузки и представляет собой часть ресурсов, распределение которых на себестоимость функций нецелесообразно.

18. В системе управленческого учёта затрат ОАО «РЖД» и (на примере структурных подразделений Челябинского отделения ЮУЖД) приняты следующие термины: статьи-ресурсы - статьи, отражающие затраты на возобновление основных средств, налоги, арендные и лизинговые платежи, которые нельзя отнести к определённой функции (общепроизводственные и общехозяйственные расходы); статьи-функции -статьи, отражающие затраты на выполнение определённых работ, являющихся частью технологических или бизнес-процессов ОАО «РЖД» и исследуемых структурных подразделений Челябинского отделения ЮУЖД.

19.Исследование показало, что основной проблемой методики ФСА является отсутствие чёткой методики распределения общепроизводственных и общехозяйственных затрат по видам деятельности или на статьи, прямо относимые на конкретный вид деятельности. Предприятия свои затраты должны систематизировать на два вида деятельности: на перевозочную деятельность (основные) и затраты на подсобно-вспомогательную деятельность. При закрытии периода согласно методике ФСА общепроизводственные и общехозяйственные расходы должны распределяться на эти два вида деятельности. На предприятиях железнодорожного транспорта (на примере структурных подразделений Челябинского отделения ЮУЖД) распределение происходит не очень правильно, так как на ПВД попадают затраты, которые не относятся к данному виду деятельности. Указанная проблема имеет место на всех предприятиях железной дороги, занимающихся ПВД. В исследовании предложено: ограничить функции распределения общепроизводственных и общехозяйственных затрат по видам деятельности в структурных подразделениях Челябинского отделения ЮУЖД, заложенные программой ЕК АСУФР, разработанной для оперативного учёта затрат железной дороги, из-за отсутствия таких затрат. Распределение данных затрат на прямые статьи по видам деятельности недопустимо, что приводит к нарушению системы учёта затрат. Для этого в дополнение к принятой кодировке затрат рекомендуется разработать коды видов деятельности к статьям затрат. Код «011» применим для затрат на перевозочную деятельность, код «012» - для затрат от ПВД.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Лоскутова, Наталья Ивановна, 2012 год

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1.Федеральный закон №129-ФЗ 1996 (в ред. от 28.09.2010) «О бухгалтерском учёте».

2. Положение по составу затрат с постатейными материалами - 5-е изд. /Серия: Бухгалтерский учёт. М.: ИНФРА-М, 2001. 155с.

3. Положение по бухгалтерскому учёту (ПБУ 10/99) «Расходы организации». Приказ Минфина Р.Ф. № 156н, 2006. 5с.

4. Федеральный закон: ФЗ-122 Устав железнодорожного транспорта (с доп. и изм.): Вып. 13 (196),2003. 71с.

5 Положение по бухгалтерскому учёту (ПБУ 12/2010) «Информация по сегментам». Приказ Минфина РФ № 143н, 2010.

6. Учётная политика ОАО «РЖД» - М.: 2010.

7. Арене ЭЛ., Лоббек Д.К. АУДИТ. М.: Финансы и статистика, 1996. 558с.

8. Азримян А.Н. Большой экономический словарь. М.: Институт новой экономики, 1999. 1244с.

9. Абалкин Л.И. Экономическая энциклопедия. М.: Экономика, 1999. 1054с.

10. Абрамов А.П. Снижение себестоимости железнодорожных перевозок. / Под ред. Б.И. Шафиркина. М.: Транспорт, 1973. С.117-130.

11.Артамонова Н.Н. Внутрихозяйственный контроль в системе управленческого учёта затрат на производство продукции машиностроительной отрасли: дис... канд. экон. наук:08.00.12. М., 2007.

12. Аксененко А.Ф. Учёт, калькулирование и анализ себестоимости продукции. М.: МГУ, 1984.

13. Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. М.: Экзамен, 2000. 576с.

14. Билоха Л.В. Управление затратами в путевом хозяйстве: дис... канд. экон. наук: 08.00.12. М., 2006.

15. Белова М.В. Разработка модели управленческого учёта и затрат организаций: дис...канд. экон. наук: 08.00.12. М., 2006.

16. Блинов Д. А. Экономические затраты: взаимосвязь теоретико-методологических и организационно-управленческих аспектов/уровень макроэкономики: дис... канд. экон. наук: 08.00.12. М., 2007.

17. Беловежский И.А. Бухгалтерский учёт и внутренний аудит. М.: Бухгалтерский учёт, 1994. 210с.

18. Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учёт: учебник для вузов — 3-е изд., доп. пер. М.: Омега-JI, 2004. 576с.

19. Биханский О.С. Менеджмент: учебник 3-е изд. доп. и пер. М.: Гардарика, 2003. 528с.

20. Битченко М.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий железнодорожного транспорта: учебник для вузов. М.: «Транспорт», 2003. 235с.

21. Варламова Т.П. Большая экономическая энциклопедия более 7000 слов [и др.]. М.: Эксмо, 2007. 814с.

22. Варламов Б.А. Формирование системы стратегического управления затратами в предпринимательских структурах: дисс... канд. экон. наук:08.00.05. Орёл, 2005.

23. Говдя, В.В. Методы эффективного управления // Сельские зори, 2003. № 12. С. 8-12.

24. Гусева И.Б. Учёт и распределение косвенных затрат. //Справочник экономиста. 2005. № 7. С.20-24.

25. Дмитриев B.C. Организационно-экономические основы управления затратами в нефтегазовой промышленности: дисс... канд. экон. наук:08.00.12. М., 1978.

26. Друри К. Введение в управленческий и производственный учёт: пер. с англ. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1994. 560с.

27. Данилевский Ю.А. Аудит: учебное пособие [и др.]. 2-е изд. доп. и пер. М.: Изд-во ФБК-ПРЕСС, 2002. 165с.

28. Демченко A.M. Системный анализ деятельности предприятий [и др.]. М.: Наука, 1990. 156с.

29. Диалектика и системный анализ. / Гвишиани Д.М. М.: Наука, 1986. 173с.

30. Залевский В. А. Управленческая учётно-аналитическая система производственных затрат для целей стратегического менеджмента: теория и методология: дисс... канд. экон. наук: 08.00.12: М., 2008.

31. Иваненко А.Ф. Анализ хозяйственной деятельности на железнодорожном транспорте. М.: Маршрут, 2004. 566с.

32. Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учёт: учебник для вузов. М.: Экономисть, 2003. 618с.

33. Кирилов В.В. Аналоговое моделирование динамичных систем [и др.]. JI. Машиностроение (Ленинградское отделение), 1977. 288с.

34. Карпова Т.П. Основы управленческого учёта: учебное пособие. М.: Инфра-М, 1997. 392с.

35. Ковалёв В.В. Введение в финансовый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 2000. 768с.

36. Карпов ИВ. Экономика, организация и планирование хозяйства сигнализации и связи: учебник для вузов [и др.]. М.: Желдориздат, 2002. 428с.

37. Кучеревенко С.А. Инструменты и методы управления затратами в хлебопекарной промышленности: дисс... канд. экон. наук:08.00.05 М., 2008.

38. Калинина Е.А. Формирование эффективной системы управления затратами в процессе реализации конкурентной стратегии промышленного предприятия: дисс... канд. экон. наук: 08.00.12. М.,2007.

39. Каминский A.B. Методические аспекты управления затратами на железнодорожном транспорте: дисс... канд. экон. наук: 08.00.12. М., 2006.

40. Керимов В.Э.Управленческий учёт: 3-е перер. и доп. М.: «Дашков и К0'2004. 458с.

41. Краюхин Г.А. Управление затратами на предприятии: учебник. М.: ИНФРА-М, 2003. 292с.

42. Каверина О.Д. Управленческий учёт: системы, методы, процедуры: учебник. М.: Финансы и статистика, 2003. 352с.

43. Крайкова Т.Г. Планирование на предприятии [и др.]. Самара: Изд-во СГЭА, 2004. 144с.

44. Лоскутова Н.И. Факторы изменения экономических показателей: сб. науч. тр. Брянск: вып. 11, 2009. С.41-44.

45. Лоскутова Н.И.Бухгалтерский учёт в старой России (!700-1917гг): сб. науч. тр. Челябинск, ЧИПС, 2008. С. 187-192.

46. Лоскутова Н.И. Распределение и калькулирование затрат по видам деятельности: сб. науч. тр. Челябинск: Академия труда и социальных отношений, 2009. С.203-212.

47. Лоскутова Н.И. Распределения и калькулирование затрат по видам деятельности на железнодорожном транспорте [и др.]: сб. науч. тр. М.: ООО НИЦ «Стратегия», 2009. С.70-75.

48. Лоскутова Н.И. Организация учёта расходов по местам возникновения затрат [и др.]: сб. науч. тр.// «Вестник ЮУрГУ», серия «Экономика и менеджмент»: выпуск 12 № 41 [174]. Челябинск, 2009. С. 5864.

49. Лоскутова Н.И. Организационно-экономические предпосылки формирования системы управленческого учёта эксплуатационных расходов: сб. науч. тр. Челябинск, ВЗФЭИ, 2009. С. 194-200.

50. Лоскутова Н.И. Оценка корпоративной эффективности в рыночных условиях [и др.]:сб. науч. тр. Челябинск, ВЗФЭИ, 2009. С.117-124.

51. Лоскутова НМ. Классификация затрат для внутрифирменного контроля [и др.]: сб. науч. тр. //«Вестник ЮУрГУ», серия «Экономика и менеджмент»: выпуск 13 № 7 [183]. Челябинск, 2010. С.67-76.

52 .Лоскутова Н.И. Информационная система принятия управленческих решений: сб. науч. тр. Челябинск, ЧИПС, 2010. С.81-95.

53. Лоскутова Н.И. Методологический подход к управлению затратами на железнодорожном транспорте: сб. науч. тр. Челябинск, РГТЭУ, 2010. С.208-212.

54. Лоскутова Н.И. Концептуальная модель формирования стратегической системы управления затратами: сб. науч. тр. М.: ООО НИЦ «Стратегия», 2010. С.280-285.

55. Лоскутова Н.И. Алгоритм формирования информационных потоков управленческого анализа затрат в современных экономических условиях [и др.]: сб. науч. тр. //«Вестник ЧелГУ», серия «Экономика и менеджмент»: выпуск 27 № 14(195), Челябинск, 2010. С.103-108.

56. Лоскутова Н.И. Организационно-функциональная модель стратегической системы управления затратами: сб. науч. тр. Москва: ООО НИЦ «Стратегия» ,2010. С.48-53.

57. Лоскутова Н.И. Механизм учёта и анализ затрат на предприятиях железнодорожного транспорта: моногр. Челябинск, ИД центр ЧИПС, 2010. 283 с.

58. Лоскутова Н.И. Критерии эффективности системы учёта затрат на предприятиях железнодорожного транспорта [и др.]:сб. науч. тр. Нижний Тагил, Нижнетагильский технологический институт (филиал УрФУ), 2011.С.233-237.

59. Лоскутова Н.И. Основные аспекты системы учёта затрат на предприятиях железнодорожного транспорта [и др.]: сб. науч. тр. Нижний Тагил, Нижнетагильский технологический институт (филиал УрФУ), 2011. С.229-233.

60. Лоскутова Н.И Особенности методических подходов к учёту по местам возникновения затрат и центрам ответственности в структурных подразделениях Челябинского отделения ЮУЖД [и др.] .//Стратегический

управленческий анализ Научно-аналитический журнал, УрФУ, Екатеринбург, 2011, № 3-4 (17-18). С.32-42.

61. Лоскутоеа Н.И. Управленский учёт затрат на железнодорожных предприятиях с использованием функционально-стоимостного анализа [и др.].// «Международный бухгалтерский учёт»: М.: ИД «Финансы и кредит», №42(192), 2011. С. 14-27.

62. Лоскутоеа Н.И. Разработка механизма формирования и совершенствования системы управления затратами на предприятиях Челябинского отделения ЮУЖД [и др.]. // «Международный бухгалтерский учёт»: М.:ИД «Финансы и кредит», № 4 (202), 2012. С.21-31.

63. Лоскутоеа Н.И. Роль информационной системы в принятии управленческих решений: сб. науч. тр. Киров, 2011. С.130-134.

64. Лоскутоеа Н.И. Организация управленческого учёта на железнодорожном транспорте: сб. науч. тр. Челябинск, Академия труда, 2011, С. 70-74.

65 Лабзунов П.П. Управление затратами на промышленных предприятиях России. М.: Изд-во Экономика, 2005. 224с.

66. Лапыдус Б.М. Теория и практика управления эксплуатационными затратами железнодорожного транспорта [и др.]. М.: МУФЭР, 2002.. 256с.

67. Лапидус Б.М. Стратегия развития железнодорожного транспорта -инструмент инновационного прорыва в интересах общества и экономики России [и др.]. //Экономика железных дорог, 2008. №10. С.12-20.

68. Лебедев, О.Т. Основы экономики: учебное пособие [и др.]. С-Петербург: ИД «МиМ», 1998. 136с.

69. Лосев B.C. Управление эффективным развитием предприятий железнодорожного транспорта: моногр. Харьков: ДВГУПС. Изд-во РИОТИП, 2000. 198с.

70. Лысенко, Ю.В. Совершенствование экономического механизма хозяйствования агропредприятия в системе управления затратами: дисс. .канд. экон. наук: 08.00.05. М., 2006.

71. Мильнер Б.З. Теория организации. М.: ИНФРА, 2002. 480с

72. Мочалина Е.В. Система управления затратами: учебное пособие. Иркутск, 1997. 212с.

73. Международные и российские стандарты бухгалтерского учёта: сравнительный анализ, принципы трансформации, направление реформирования. /Под ред. Николаевой С. А. изд. 2-е пер. и доп. М.: Аналитика-пресс, 2001. 672с.

74. Мачерет Д.А. Совершенствование методов планирования и регулирования эксплуатационных расходов. //Экономика железных дорог, 2002, №8. С. 15-28.

75. Махмутова Г.Г. Управление затратами и результатами на агропредприятиях: дисс... канд. экон. наук: 08.00.12. Челябинск, 1998. С.32-35.

76. Мизиковский Е.А. Управленческий учёт: необходимость и действительность. //Бухгалтерский учёт, 1995, № 8. С.42.

77. Максвелл Д.К. Теория автоматического регулирования: пер. с англ. /науч. ред. и авт. предисл. Выилнеградский И.А. М.: Изд-во АНСССР, 1949. 523с.

78. Михалъцев Е.В. Себестоимость железнодорожных перевозок. М.: Государственное транспортное изд-во, 1957. 415с.

79. Макаренко JI.A. Исследование вопросов планирования эксплуатационных расходов путевого хозяйства Дальневосточной железной дороги. Изд-во ДВГУПС, 2002. С.117-125.

80. Макеева Е.З. Методика распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов производственных подразделений. //Консалтинговый сборник, М.: 2007. С. 17.

81. Маргулис А.Ш. Методы и организационные вопросы производственного учёта и калькулирования. // Бухгалтерский учёт, 1979, № 10. С.17-19.

82. Минцберг Г. Школы страстей: пер. с анг./ под ред. Ю.Н. Каптуревского Ю.Н. Питер, СПб, 2000. 288с.

83. Немушкина Н.В. Особенности учёта затрат на железнодорожном транспорте: сб. науч. тр. Самара, СамИИТ, 2001. С.185-187.

84. Нидлз Б., Андерсон X., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учёта: пер. с анг. /под ред. Соколова Я.В. М.: Финансы и статистка, 1993. 496с.

85.Николаева О.Б., Шишкова Т.В. Управленческий учёт: учебник. М.: УРСС, 1997. 340с.

86. Николаева С.А. Особенности учёта затрат в условиях рынка. Система «Директ-костинг»: теория и практика. М.: Финансы и статистика, 1993. 128с.

87. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. М.: Аналитика - Пресс, 2000. 218с.

88. Николаева С.А. Управленческий учёт: проблемы адаптации к российской теории и практике. // Бухгалтерский учёт, 1996, № 1. С.26-32.; № 3. С.28-29.

89. Николаева С.А. Доходы и расходы организации: практика, теория, перспективы: изд.- е 2-е пер. и доп. М.: «Аналитика-пресс», 2000. 224с.

90. Орлов В.Н. О зависимости расходов железных дорог от размеров перевозок: сб. науч. тр. Харьков: ХИИТТ, 1961, вып. 44. С.35-42.

91. Оруджов Р.Н. Формирование организационной структуры линейного предприятия: дисс... канд. экон. наук: 08.00.12. М., 2004.

92. Палий, В.Ф. Основы калькулирования. М.: Финансы и статистика, 1987. 357с.

93. Приказ Министерства транспорта России № 4 (80) 2007. Номенклатура расходов основных видов хозяйственной деятельности железнодорожного транспорта. М., 2006. 960с.

94. Петрова JI.B. Организация и методология внутреннего контроля учёта доходов в ОАО «РЖД» //Консалтинговый сборник. М.: «Магистраль» №3 2007. С.9-27.

95. Портер М. Конкуренция: пер. с анг. /под ред. Заблоцкого Я.В. М.: ИД «Вильяме», 2002. 496с.

96. Палий В.Ф. Управленческий учёт - новое прочтение внутрихозяйственного расчёта. // Бухгалтерский учёт, 2000, № 17. С.58-62.

97. Попков В.П. Стратегическое управление затратами в предпринимательских структурах: дисс... канд. экон. наук: 08.00.12. М., 2005.

98. Попова JI.B. Основные теоретические принципы построения учётно-аналитической системы [и др.]. //Финансовый менеджмент. М., 2003. № 5. С.20.

99. Панкратова Б.А. Поиск резервов повышения эффективности управления деятельностью предприятия. //Экономика железных дорог, 2009. №3. С.76-80.

100. Ревизия и контроль: учебное пособие. / Мельник М.В., Пантелеев А. С., А.Л. Звездин А.Л. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. 520с.

101. Райзберг Б.А. Современный экономический словарь [и др.]. М.: ИНФРА-М, 1996. 494с.

102. Рожнова O.A. Международные стандарты бухгалтерского учёта и финансовой отчётности: учебное пособие -3-е изд., пер. и доп. М.: Экзамен. -2005. 320с.

103. Смехова Н. Г Управление затратами железнодорожного транспорта по видам деятельности и УВР в ОАО «РЖД» [и др.]. //Экономика железных дорог, 2009, №№ 3-4. С.62-75; 31-44.

104. Саати, Т. Принятие решений: методический анализ иерархий. М.: Радио и связь, 1973. 278с.

105. Системы поддержки в теории и практике оценки управленческих решений: учебное пособие. / Афоничкин А.И., Матвеев Л.А., Макаркин Н.П., Сажин Ю.В. Саранск: Изд-во Мордов. ун-та, 1995. 224с.

106. Суйц В.П. Внутрипроизводственный контроль. М.: Финансы и статистика, 1987. 125с.

107. Сотникова Л.В. Внутренний контроль и аудит: учебник. М.: ЗАО Финстатинформ, 2000. 239с.

108. Смехова Н.Г. Эталонное планирование расходов линейных производственных структур [и др.]. //Экономика железных дорог. М.: 1999. №9. С.42-56.

109. Советский энциклопедический словарь ./Под ред. Прохорова A.M.. М.: Сов. энцикл., 1984. 624с.

110. Соколов Я.В. Управленческий учёт: миф и реальностью/Бухгалтерский учёт. 2000. № 8. С.50-52.

111. Суменкова A.M. Природно-климатический риск в управлении затратами путевого хозяйства: дисс.... канд. экон. наук: 08.00.12 М., 2006.

112. Стратегическая конкурентоспособность: учебник. / Фатхутдинов P.A.. М.: Изд-во «Экономика», 2005. 504с.

113. Соколов Я.В.. Бухгалтерский учёт: от истоков до наших дней. М.: аудит, ЮНИТИ, 1996. 638с.

114. Симашкина З.Н. Материалоёмкость: сущность, структура: сб. науч. тр. Самара: Изд-во СамГПУ, 1998. С36-40.

115. Смехова Н.Г. Управление затратами железнодорожного транспорта по видам деятельности и УВР ОАО «РЖД». //Корпоративные финансы, М.: 2007. № 5 -С.24-36.

116. Томпсон A.A. Стратегический менеджмент: концепции и ситуации: учебник для вузов: пер с анг. 12-е изд. М.: Изд-во «Вильяме», 2006. 928с.

117. Терешина H.H. Управление конкурентоспособностью железнодорожных перевозок: учебник для вузов [и др.]. М.: ВИНИТИ РАН, 2005. 240с.

118. Ткач В.И. Управленческий учёт: международный опыт. М.: Финансы и статистка, 1992. 16-с.

119. Титов А.К. Методы управления затратами горного предприятия : дисс... канд. экон. наук: 08.00.05. М., 2007.

120. Тренев H.H. Стратегическое управление: учебник для вузов. М.: Изд.-во «Приор», 2002. 285с.

121. Тихомиров В. О. Управление затратами ОАО «РЖД». //Экономика железных дорог, 2005. №10. С.38-43.

122. Тунгусова Е.В. Методические основы управления эффективностью производства с учётом планирования и контроля затрат: дисс... канд. экон. наук: 08.00.05. М., 2006.

123. Тарасова Т.Ф. Управление текущими затратами розничной торговли потребительской кооперации: дисс... канд. экон. наук: 08.00.12. М., 1997

124. Томпсон А.Л. Экономика: учебник: пер. с анг. /науч. пер. ТрушкинаЛ.Ю М.: ЗАО «Бином», 1998. 544с.

125. Фатхутдинов P.A. Стратегический менеджмент: учебник для вузов -3-е изд. М.: ЗАО «Бизнес-школа» «Интел-Синтез», 1999. 416с.

126. Хотинская Г.И. Концептуальные основы управления затратами. //Менеджмент в России и за рубежом. 2002. № 4.

127 Хан Д. Планирование и контроль: концепция контроллинга [и др.]. пер. с нем.. М.: Финансы и статистика, 1997. 800с.

128. Хорнгрен Ч.Т. Бухгалтерский учёт: управленческий аспект [и др.]: пер. с анг./ под ред. Соколова Я.В. М.: Финансы и статистика, 1995. 416с.

129. Чугунова Ю.В. Управление затратами и финансовыми результатами строительного комплекса (на примере Татарстан): дисс... канд. экон. наук: 08.00.12. М., 2002.

130. Чудое А.П. Снижение себестоимости железнодорожных перевозок. 4.1 Руководство для транспортных вузов. М.: Гострансиздат, 1931. 119с.

131. Чмелъ А. Англо-русский словарь бухгалтерских терминов./Под ред. Соколова Я.В.. М.: Финансы и статистка, 1998. 175с.

132. Чебышев П.Л. Избранные математические труды. М.: ГОСТЕХИЗДАТ, 1946. 200с.

133. Штерн Ю. Производственные издержки и анализ качественных факторов рост. //Вопросы экономики, 1974. № 7. С.20-25.

134. Шеремет А.Д. Управленческий учёт: учебник М.: Пресс, 2001.

512с.

135. Шеремет А.Д. Учёт, анализ и рынок: взгляды на проблему. //Бухгалтерский учёт, 1991. №1. С. 15-22.

136. Шулъга В.Я. Экономика путевого хозяйства: учебник для вузов железнодорожного транспорта. М.: Транспорт, 1988. 303с.

137. Шишкова Т.В. Управленческий и финансовый учёт: сравнительный аспект. // Бухгалтерский учёт, 1996. № 3. С.52-64.

138. Штефан М.А. Управленческий учёт пассажирских и грузовых перевозок в организациях железнодорожного транспорта: автореф. дисс. канд. экон. наук: 08.00.12. М., 2008.

139. Эмерсон Г. Двенадцать принципов производительности труда. М.: Экономика, 1972. 223с.

140. Юрьева Л.В. Анализ взаимосвязи концепций контроллинга и управленческого учёта. // НТИ (ф) УГТУ-УПИ, Нижний Тагил, 2008. № 2(5). С. 22-38.

141. Юрьева Л.В. Проблемы и особенности развития управленческого учёта на металлургических предприятиях./ НТИ (ф) УГТУ-УПИ, 2009.-230с.

142. Юрьева Л.В. Экономическая сущность и определение категорий «расходы», «издержки», «затраты» и «себестоимость». /«Региональная экономика и управление», 2007. № 1.

143. Яругова А. Управленческий учёт: опыт экономически развитых стран: пер. с польского. М.: Финансы и статистика, 1991. 343с.

144. Activity Based Costing. The performance breakthrough P.B.B. Turaey. L.; Kogan Page Ltd, 1996. 322p.

145. Chakraborty H., Chakraborty S. Management accountancy. Oxford University Press; Chennai Mumbai, 1997. 1009p.

146. Deming W.E., Quality, productivity, and competitive position. -Cambridge, MA: Massachusetts Institute of Technology, Center for Advanced Engineering Study, 1982. 373p.

147. Drury C. Management and cost accounting L.: & Hall, 1992. 874p.

148. Homgren Ck, Foster G., Datar S. Cost accounting a managerial emphasis. 9th ed. L: Prentice - Hall International Inc., 1997. 1012p.

149. Innes J., Mitchell F. A survey of activity - based coasting in the UK,s larjest companies. Management Accounting Research, 1995 .P. 137-153.

150. Johnson H. Т., Kaplan R. Relevance Lost: The Rise and Falloff Management Accounting / Harvard; Harvard University Press, 1987. 266p.

151. Lacey T. Cost and management accounting. L.: DP Publications Ltd; Aldine Please, 1995. 285p.

152. Parker R.H. Macmillan dictionary of accounting. L.: Basingstoke; The Macmillan Press Ltd, 1992. 307p.

153. SI. Heragren Ck, Fester G., Datar S. Cost accounting: a managerial emphasis. 10th ed., 2000. 906p.

154. Стратегия развития железнодорожного транспорта в РФ до 2030. Утверждена распоряжением Правительства РФ от 17.06.2008г. № 877-р В.В. Путин «Реформа железнодорожного транспорта [Электронный ресурс], 2008. Режим доступа: http://doc.rzd.ru/isvp/public/doc.

155. РЖД идут в Европу [Электронный ресурс], 2007. Режим доступа: http://www.aup.ru/news/2007/10/02/1414. html.

156. Факты о российских железных дорогах [Электронный ресурс], 2007. Режим доступа: http://www. rain.ru/spravka/2007/0410/63414161. html.

157. Годовой отчёт ОАО «РЖД» за 2008 [Электронный ресурс],2008. Режим доступа: http://ir.rzd.ru/isvp/public/ir.

158 .Грузооборот Российских железных дорог в 2006. по родам грузов [Электронный ресурс], 2006. Режим доступа: http://www. trustintercom. ru/news 491/ html.

159. Железная дорога остаётся без грузов 2008 [Электронныйресурс], 2008. Режим доступа: http://www. ramset. ru/news, php? act = show_ news_item&id=46470.

160. Еженедельная информационная аналитическая газета «Транспорт России» № 7(399)2006. с.1 [Электронный ресурс], 2006. Режим flocTyna:http ://www.transportrussia.ru/2006-02-16/law/arisinter/html?

161. Годовой отчёт ОАО «РЖД» за 2009 [Электронныйресурс], 2009. Режим доступа: http://ir.rzd.ru/isvp/public/ir.

162. Грузооборот компании 2006 [Электронныйресурс], 2006. Режим доступа: http://www. osv - express. com./news/7/.

163. Концепция построения тарифов на перевозку пассажиров в дальнем следовании нового прейскуранта № 10-02-16 [Электронный ресурс]2010. Режим достуna:http://www. soyuz-tk/ru/documents/doc 04-03. shtml

164. Годовые потери ОАО «РЖД» от пригородных перевозках [Электронный ресурс],2008. Режим доступа: http://www. ipem.ru/index. php?option= com_content& viem=artide &id=629, -30&cited=36,2008-08-13-1.

165. Челябинский филиал ОАО «Первая грузовая компания»: «Железная дорога как барометр экономики и особый стиль жизни»[Электронныйресурс], 2009. Режим доступа: http://Chelyabinsk.rfn. ru /renews.htm?id=93849

166. «РЖД» на рынке грузовых железнодорожных перевозок за последние 3 года [Электронный ресурс], 2010. Режим доступа: http://www. Npktrans.ru/ru/Doc/asps? doled= 1128& Catalo-gild=653.

167. ОАО «РЖД» экономит и сокращает расходы на 2009 [Электронный ресурс], 2009. Режим доступа: http://www.-m-marketing.ru/crisis/132/20/.

168. Промышленный транспорт на рынке грузоперевозок (Герасименко О.).[Электронный ресурс], 2010. — Режим доступа:ЬМр://www. forwarding.-fag.ru.

169. Магистрали области будут развиваться [.Электронный ресурс], 2010. Режим доступа: http://www.eateries.ru/news/4919/.

170. ЮУЖД увеличит погрузку чёрных металлов [Электронный ресурс], 2010. Режим flocTyna:http:/www content.ru/arch/21961/1529001, html(&)dean= 1 (&)print= 1.

171. Уральские предприятия на 13% увеличили перевозку грузов РЖД [Электронный ресурс], 2009. Режим доступа: http:/www metal info.ru/ru/news/8322.

172. ОАО «РЖД» и ОАО «Мечел» заключили договор [Электронный ресурс], 2009. Режим дocтyпa:http:/www. Chelreg.ru/fkcb/news/index.php.

173. Первая грузовая компания расширяет географию экспортных перевозок с Южного Урала - диспетчерская служба грузоперевозок [Электронный ресурс], 2010. Режим доступа: http://www. Fedppess.ru/federal/econom/news-Kompany/id. 159368 html.

174. Федеральная служба государственной статистики (основные показатели транспортной деятельности в России - 2008.) [Электронный ресурс], 2008. Режим доступа: http://www. //gks.ru/bgd/BOB_55/Iss WWW.exe/Stg/2-05 :htm.