Генезис системы двойной записи до утверждения диграфической бухгалтерии: на примере Первой компании Датини в Пизе тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Кузнецов, Антон Викторович

• Кузнецов, Антон Викторович
• кандидат экономических наук
• 2011

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Кузнецов, Антон Викторович

ВВЕДЕНИЕ.

1. ОБОСНОВАНИЕ НЕОБХОДИМОСТИ ТЕОРЕТИЧЕСКОГО ИССЛЕДОВАНИЯ ГЕНЕЗИСА

ДИГРАФИЧЕСКОЙ БУХГАЛТЕРИИ.

1.1. Состояние научного раскрытия эволюции бухгалтерии в России.

1.2. Характеристика предпосылок возникновения двойной записи.

1.3. Политические, экономические и организационные аспекты функционирования субъекта исследования.

2. АНАЛИЗ СИСТЕМЫ СЧЕТОВОДСТВА

ПЕРВОЙ КОМПАНИИ Ф. ДАТИНИ В ПИЗЕ.

2.1. Классификация счетов торговых книг компании.

2.2. Состав учетных книг компании и их структура.

2.3. Особенности ведения учетных записей в первых бухгалтерских книгах.

3. ИССЛЕДОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ИНФОРМАЦИОННОЙ СИСТЕМЫ ПО СРЕДНЕВЕКОВЫМ КНИГАМ.

3.1. Формирование системы финансовых результатов.

3.2. Первый опыт ведения страховых операций в системе двойной записи.

3.3. Современная реконструкция средневековых счетов и моделирование учетных процессов.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Генезис системы двойной записи до утверждения диграфической бухгалтерии: на примере Первой компании Датини в Пизе»

Актуальность темы исследования. Более шести столетий идеология двойной записи господствует в учетных системах экономических субъектов и составляет методологическую основу ведения бухгалтерского учета и построения финансовой отчетности. Ее интерпретация — последствия свершившихся фактов хозяйственной жизни отражаются на бухгалтерских счетах равновеликими суммами дважды: в дебете одного счета и кредите другого — хорошо известна любому мало-мальски экономически образованному человеку.

Обязательность применения двойной записи установлена законодательно. П. 3 ст. 10 «Регистры бухгалтерского учета» проекта Федерального Закона «О бухгалтерском учете» гласит: «Бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета».

Однако далеко не каждый специалист по бухгалтерскому учету и преподаватель знакомы с генезисом двойной записи и диграфической бухгалтерии. К большому сожалению, в России весьма ограничена литература по избранной проблеме исследования, отсутствуют переводы западных авторов.

Актуальность выполненного исследования объясняется теоретической значимостью избранной проблемы, крайне низким уровнем ее разработанности" в отечественных, а в отдельных случаях и в зарубежных, научных исследованиях, потребностью обобщения теоретических источников и практических материалов, отобранных в Архиве Франческо Датини в Прато, позволяющих научно обосновать отдельные ранее малоизученные положения генезиса двойной бухгалтерии.

Степени изученности проблемы. Россияне одними из первых (1893 г.) перевели на родной язык Трактат Луки Пачоли «О счетах и записях». Появление перевода Трактата сформировало в России, да и во всем мире, мнение о монахе-францисканце как творце двойной бухгалтерии. Старая (до 1917 г.) российская научная школа не успела опровергнуть это мнение.

И только в 1927 г. A.M. Галаган поведал, что Ф. Беста и его ученики проводили исследования, свидетельствующие о том, что двойная бухгалтерия имела место в Средневековой Италии задолго до Трактата Пачоли. Здесь следует выделить работы итальянских авторов В. Алфьери, П. Бариола, Г. Германи, А. Марчи, Г. Масса, Е. Мондини, П. Ригобона, Чеккерелли и др.

В XX в. западные ученые на основе средневековых торговых книг, хранящихся в архивах Италии, пролили свет на историю зарождения и развития системы двойной записи. По результатам исследований были опубликованы научные статьи и монографии. В первую очередь заслуживают внимания труды К. Антинори, Ф. Беста, P.A. Брауна, Г. Дина, Ф. Кларка, А.Ч. Литглтона, Ф. Мелиса, Б. Пенндорфа, Г. Превеца, А. Сапори, Е.-Э. Эстебана, Б. Ями и др. Однако данные публикации остались недоступными для российских ученных и специалистов. Отдельные из них стали достоянием россиян только в наши дни.

Среди зарубежных авторов, которые известны современными исследованиями в изучении истории бухгалтерии, следует упомянуть труды Ст. Волкера, Дж. Галасси, Ж.-Г. Дего, Ст. Зеффа, Ж. Каваццони, С. Кармона, Я. Лемаршан-на, Г.А. Ли, Р. Макве, Р. Маттессича, К. Непера, Ж. Нигро, А. Орланди, Г. Превеца, А. Стонера, Г. Стоуна, М. Чиамботти, Р. Эдвардса, Е.-Э. Эстебана, Б. Ями. В переведенных на русский язык источниках заслуживают внимания работы М.Ф. Ван Бреды, Д. Колдуэлла, М.Р. Мэтьюса, Б. Нидлза, М. Пауэре, М.Х.Б. Переры, Дж. Риса, Э.С. Хендриксена.

Для настоящего исследования представляют интерес труды отечественных авторов М.М. Гурской, В.В. Ковалева, М.И. Кутера, В.Д. Новодворского, Л.И. Руис, В.Я. Соколова, Я.В. Соколова, К.Ю. Цыганкова и др.

В первом десятилетии XXI в. в России заново напрямую со староитальянского языка переведен Трактат Пачоли, и впервые открылась возможность исследования торговых книг купцов Средневековья в архивах Генуи, Флоренции, Прато. Особый интерес представляют торговые книги Первой компании Дати-ни в Пизе (1383—1386 гг.), которые можно рассматривать как первый опыт бухгалтерии Датини по ведению учета методом двойной записи.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы — исследовать исторические, политические, экономические и теоретические предпосылки возникновения диграфической бухгалтерии, формирования ее процедуры и элементов метода, подтвердив их практическими материалами из средневековых торговых книг.

Достижение указанной цели потребовало постановки и решения следующих задач:

1. Отобрать, изучить и проанализировать литературные источники зарубежных и отечественных авторов, проливающие свет на историю возникновения бухгалтерии двойной записи.

2. Собрать архивный материал, позволяющий получить подтверждение или отрицание научных гипотез.

3. Обосновать и проиллюстрировать реальность перехода от простой бухгалтерии к системе двойной записи в рамках отдельно взятого хозяйствующего субъекта в условия^ отсутствия соответствующей методологии и методического обеспечения.

4. Проиллюстрировать формы бухгалтерских регистров в зависимости от их территориальной принадлежности и функционального назначения. Выявить правила закрытия счетов и переноса сальдо в результате учетных циклов или полного заполнения физического носителя. Выяснить мотивы формирования учетных циклов (жесткая периодичность, реорганизация компании, другие факторы).

5. Исследовать механизм определения операционного финансового результата и его накопления, формирования сводного финансового результата, наличие бухгалтерской отчетности о финансовом результате.

6. Выявить наличие или отсутствие пробных бухгалтерских балансов и балансовой отчетности.

7. Описать посредством компьютерного моделирования отдельные учетные процессы, характерные для того времени.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования выступают вопросы методологии двойной записи и двойной бухгалтерии в процессе их зарождения и эволюции.

Объектом исследования диссертационной работы определены труды ведущих ученых по данной проблеме, труды сотрудников Института Ф. Датини в Прато (Тоскана, Италия), переводы первых литературных описаний двойной бухгалтерии, архивные источники Генуи, Флоренции, Прато.

Теоретико-методологической основой исследования послужили труды ведущих зарубежных и отечественных ученых в области бухгалтерского учета, истории культуры, истории экономики. Кроме того, использовались публикации в российских и зарубежных изданиях, материалы российских и международных научных конференций и конгрессов, специальная, общеэкономическая и правовая литература. Изучены труды ведущих ученых-экономистов по тематике, совпадающей и смежной с избранным направлением исследования.

Диссертационная работа выполнена в рамках Паспорта специальностей ВАК (экономические науки) по специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» раздел 1 «Бухгалтерский учет и экономический анализ» п. 1.5 «Ис- , ; тория развития методологии и организации бухгалтерского учета». ^ ' fj.

Инструментарно-методическии аппарат исследования. При решении;1; Ц определенных в диссертационном исследовании задач применялись методы системного анализа и синтеза, сводки и группировки, сравнения и классификации, моделирования и обобщения, индукции и дедукции, статистические расчеты, используемые мировой наукой в познании социально-экономических явлений и позволяющие наиболее полно изучить исследуемые проблемы.

Информационную базу научного исследования составили материалы архивов средневековых книг Италии, в первую очередь, торговые книги компаний Франческо ди Марко Датини в Пизе (1393—1400 гг.).

Рабочая гипотеза диссертационного исследования базируется на том, что в России вопросы зарождения диграфической бухгалтерии раскрыты не достаточно полно. В этой связи предлагается исследование исторических, политических, экономических и социальных предпосылок ее возникновения, реконструкция методологии системы двойной записи, аргументация формирования элементов процедуры и методики учета. Проведенное исследование позволит, с одной стороны, воспроизвести реальную картину возникновения двойной записи и перехода от простой бухгалтерии к системе двойной записи, с другой — повысить уровень научности преподавания.

Основные положения диссертации, выносимые на защиту:

1. До недавнего времени в отечественной научной и учебной литературе отсутствовали исследования по истории двойной бухгалтерии, подтвержденные фактологическим архивным материалом. Впервые в России, начиная с 2007 г., такие исследования в архивах Италии проводят ученые Кубанского государственного университета. Одновременно изучаются торговые книги муниципалитета Генуи (1340 г.), знаменитого тосканского купца Франческо Датини в Пизе и Флоренции (1382—1400 гг.), Барселоне (1397—1399 гг.), Авиньоне (1411 г.), в результате чего сформирован компьютерный архив средневековых бухгалтерских книг, который сегодня насчитывает более десяти тысяч счетов. Российские исследователи высказали гипотезу о поэтапном переходе от простой бухгалтерии к диграфической с выделением промежуточного этапа — системы 1 / двойной записи, который длился около полтора столетия (с середины XIII в. и до 31 января 1399 г.).

В рамках подготовки к исследованию переведены на русский язык и проработаны труды авторитетных исследователей истории бухгалтерии А.Ч. Литт-лтона, Ф. Мелиса, Р. де Рувера. С 2009 г. соискатель принимал непосредственное участие в изучении системы бухгалтерских книг Первой компании Датини в Пизе (1383—1386 гг.), которая в 1382 г. вела учет по простой бухгалтерии, а с 1383 г. может служить ярким примером промежуточного этапа — системы двойной записи. Обобщение результатов наблюдения позволит представить их как в вербальном представлении, так и в виде реконструированных счетов и компьютерных моделей.

2. Р. де Рувер высказал мнение, что двойная запись возникла в Средневековье одновременно в нескольких центрах северной Италии. В качестве подтверждения этого взгляда выдвинута аргументация, основанная на применении в различных регионах многообразных форм бухгалтерских регистров, в большинстве случаев, не повторяющих друг друга. В связи с этим особый интерес представляют результаты выполненного нами исследования структуры бухгалтерских регистров, их зависимости от территориальной принадлежности и функционального назначения.

3. В отечественной и зарубежной литературе бытует мнение об обязательном ежегодном закрытии средневековых бухгалтерских книг. Основным аргументом для этого служит ссылка на Трактат Луки Пачоли «О счетах и записях». В работе значительное место уделено отрицанию подобных взглядов, что позволит высказать предположение об отсутствии на этапе системы двойной записи принципа периодичности и вытекающего из него принципа отчетного периода, а также важной роли средневекового учетного принципа прекращения деятельности, основанного на законодательстве Древнего Рима: «Имущество и прибыль распределяются только при закрытии предприятия и после погашения всех долгов».

4. Предлагается анализ средневековых методик открытия-закрытия бухгалтерских регистров, позволивший объяснить динамический (счета расчетов или накопления операционных финансовых результатов) или статический (счета товаров) характер их структуры. Счета динамической структуры при отсутствии свободного места для регистрации очередной записи на физическом носителе закрывались, и их сальдо переносилось на новый счет после последнего записанного счета. Счета статической структуры могли применяться в учете даже после завершения учетного цикла без переноса сальдо на новый носитель.

6. Как известно, первая классическая запись двойной бухгалтерии в обязательном порядке должна увязывать сумму внесенных собственником средств (как правило, денег) с размером объявленного капитала собственника. В рамках выполненного исследования важным моментом считалось установление первой записи, зарегистрированной средневековым бухгалтером. Выявленная запись, как оказалось, выполнена по принципам простой бухгалтерии (только в Книге прихода и расхода наличных, а счет собственного капитала отсутствовал), что исключает систему балансового контроля и балансовой отчетности и свидетельствует об отсутствии в книгах Первой компании Датини двойной бухгалтерии, но не отрицает успешного применения системы двойной записи.

Проведенное исследование и разработка комплекса теоретических обоснований воспроизведенной методологии средневековой бухгалтерии позволили сформулировать научную новизну исследования.

Научная новизна диссертационной работы заключается в разработке авторской концепции становления и развития системы двойной записи, подтверждении ее положений архивными документами.

Основные положения работы, содержащие научную новизну, состоят в следующем:

1. Опровергнуто утверждение отдельных ученых о том, что многие купцы Тосканы в начале восьмидесятых годов XIV в. использовали полномасштабную модель двойной бухгалтерии, которую Датини заимствовал и полностью перенес на свои предприятия, в том числе и на Первую Пизанскую компанию. Подтверждением авторской позиции служат учетные записи 1382 г. (до публичной презентации компании в Пизе — 4 февраля 1383 г), которые велись по простой бухгалтерии (в столбик, или параграфом) и записи на них отражались единожды и только на одном счете. Также отсутствуют другие архивные материалы, свидетельствующие о широком распространении двойной бухгалтерии в этот период. Данный вывод позволит сформировать представление о развитии ди-графической бухгалтерии в то время.

2. Продемонстрировано значительное разнообразие форм бухгалтерских регистров, на основе чего доказано, что персональные счета расчетов не закрывались ни по периодам (ежегодно), ни по срокам деятельности компаний Датини в Пизе. Выведение сальдо на персональных счетах дебиторов и кредиторов осуществлялось только при отсутствии свободного места на физическом носителе для занесения очередной записи и переносе счета на новое место. Динамический характер учетных записей в бухгалтерских регистрах позволял при закрытии счетов переносить сальдо на новые счета с соблюдением основных правил системы двойной записи.

3. Выявлено, что наряду с применением динамических цепочек накопления операционного финансового результата по видам деятельности в бухгалтерской системе изучаемой компании отсутствовал сводный счет «Прибыли убытки», который не применялся ни по годам, ни при закрытии компании в 1386 г., что позволяет заявить об отсутствии в бухгалтерском учете того времени принципа периодичности (и, соответственно, принципа учетного периода) и доминирующей роли принципа статической практики — принципа прекращения деятельности, как правовой основы изъятия прибыли на вознаграждение.

4. Подтверждено, что все факты хозяйственной жизни отражались в учетной системе Первой компании методом двойной записи. Исключение составила самая первая запись — регистрация денежных средств, внесенных собственником (Манно по поручению Датини), что позволяет аргументировать утверждение о том, что бухгалтерия Первой Пизанской компании не относится к двойной бухгалтерии и ее следует отнести к бухгалтерским системам двойной записи, промежуточному этапу между простой и двойной бухгалтерией.

5. Осуществлена, в отличие от других исследователей, которые в основ-', ном изучали отдельные корреспонденции счетов, регистрирующие на счетах единичные факты хозяйственной жизни компании, по средневековым книгам реконструкция бухгалтерских счетов и выполнено компьютерное моделирование фрагментов учетных процедур, что позволяет исследовать не только отдельные элементы системы, а бухгалтерскую информационную систему в целом.

Теоретическая и практическая значимость исследования. Теоретическая значимость заключается в том, что работа представляет научно-историческую разработку фундаментальной проблемы возникновения двойной бухгалтерии, включающую обоснование и реконструкцию методологии системы двойной записи в торговых книгах Средневековья, что в определенной степени устранит пробел, образовавшийся десятилетиями в российской науке, позволит осуществлять научные исследования по следующим этапам развития двойной бухгалтерии. Практическая значимость состоит в повышении образовательного уровня специалистов и ученых в области бухгалтерии, в совершенствовании преподавания теоретических дисциплин по бухгалтерскому учету и истории экономики.

Апробация результатов исследования. Основные положения работы могут быть использованы в научных исследованиях, направленных на развитие теории и истории бухгалтерского учета, а также в учебном процессе.

Результаты работы получили широкое применение в учебном процессе ФГБОУ ВПО «Кубанский государственный университет» (г. Краснодар) при изучении дисциплин «Теория бухгалтерского учета», «История бухгалтерского учета», «Бухгалтерская мысль и балансоведение» (акт от 23 сентября 2011 г.), ФГБОУ ВПО «Адыгейский государственный университет» (г. Майкоп) (акт от 5 октября 2011 г.), студентами других высших учебных заведений, а также бухгалтерами-практиками.

Выводы, полученные в ходе исследования, представлены на международных (Стамбул, 2008; Кардифф, 2008; Таллинн, 2008; Рим, 2011), всероссийских г и региональных научно-практических конференциях, а также семинарах, сове-1 щаниях, опубликованы в сборниках научных трудов.

Основные положения диссертационного исследования отражены в 21 работе (статьях и тезисах), авторский объем которых 8,45 п.л., в т.ч. в 7 статьях, опубликованных в изданиях, рекомендованных ВАК.

Объем и структура работы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников из 187 наименований. Диссертация изложена на 169 страницах, содержит 6 таблиц, 53 рисунка и 8 приложений. Диссертация имеет следующую структуру:

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Кузнецов, Антон Викторович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подводя итоги выполненному исследованию генезиса системы двойной записи, следует констатировать, что его задачи решены, а цель достигнута.

Целью диссертационной работы определено теоретическое исследование исторических предпосылок возникновения диграфической бухгалтерии, формирования ее процедуры и элементов метода, подтвердив их практическими материалом из средневековых торговых книг.

Проведенное исследование и полученные результаты позволили сформулировать комплекс элементов научной новизны, имеющих существенное значение для развития истории и теории бухгалтерского учета. Обобщим основные результаты исследования.

1. Опровергнуто утверждение отдельных ученых о том, что многие купцы Тосканы использовали полномасштабную модель двойной бухгалтерии, которую Датини заимствовал и полностью перенес на свои предприятия, в том числе и на Первую Пизанскую компанию. В работе продемонстрированы пошаговые действия бухгалтера компании в 1382—1386 гг., до открытия и в ходе ее деятельности, позволяющие проследить логику его мышления в процессе формирования и развития учетных процедур. Ч,

2. Выявлено значительное разнообразие форм бухгалтерских регистров' (старо-тосканских — для учета товарных операций и выявления операционного финансового результата, с преобладанием дебета над кредитом; венецианских (с параллельным дебетом и кредитом) — для учета расчетов с контрагентами; монофазных — для накопления операционного финансового результата по видам деятельности. Исследован и описан динамический характер учетных записей в бухгалтерских регистрах.

3. Подтверждено, что в 1382 г., до официального открытия Первой Пи-занской компании (4 февраля 1383 г.) имели место регистры простой бухгалтерии, записи в которых велись в столбик (параграфом). Установлено, что в 1383 г. бухгалтер Первой Пизанской компании закрыл расчетные счета простой бухгалтерии, перенес сальдо счетов в новую Главную книгу, в то же время продолжал использовать товарные счета, открытые в 1382 г.;

4. Обосновано утверждение, что бухгалтерские счета товаров не закрывались ни ежегодно, ни при реорганизации компании. Такие счета закрывались только при полной продаже партии товаров (даже, если товар был приобретен Первой компанией, а продавался во времена Второй и Третьей компаний). Подобные явления искажали общий финансовый результат деятельности, так как относились не период конкретных продаж, а включались в итоги периода продажи последней части партии.

5. Доказано, что персональные счета расчетов не закрывались ни по периодам (ежегодно), ни по срокам деятельности компаний Датини в Пизе. Выведение сальдо на персональных счетах дебиторов и кредиторов осуществлялось только при отсутствии свободного места на физическом носителе для занесения очередной записи и переносе счета на новое место. Новый счет открывался на свободном месте после последнего открытого счета. Закрытые счета зачеркивались.

6. Установлено, что наряду с применением динамических цепочек накопления операционного финансового результата в бухгалтерской системе Первой к »

Пизанской компании отсутствовал сводный счет «Прибыли убытки». Данный* счет не применялся ни по годам, ни при закрытии компании в 1386 г. Счет «Прибыли убытки» за 1383—1886 г. был воспроизведен задним числом в 1406 г. в ходе ликвидации Третей Пизанской компании. Сводный счет финансового результата включал итоги динамических цепочек операционного финансового результата за 1383—1386 г., а также операционные финансовые результаты по всем товарным счетам, открытым с 1383 г. по 1386 г. (срок действия Первой Пизанской компании) и закрытым вплоть до 1410 г.

7. Выявлено, что все факты хозяйственной жизни отражались в учетной системе Первой компании методом двойной записи. Исключение составила сач мая первая запись — регистрация денежных средств, внесенных собственником* (Манно по поручению Датини). Аргументировано утверждение, что бухгалтерия

Первой Пизанской компании не относится к двойной бухгалтерии, ее можно отнести к бухгалтерским системам двойной записи, промежуточному этапу между простой и двойной бухгалтерией. В учетной системе применяется метод двойной записи, баланс счета, требование отсутствия незакрытых счетов. В системе отсутствуют параметры, характерные для диграфического учета: счет собственного капитала, баланс результатов (закрытый счет «Прибыли и убытки) и баланс счетов (Пробный аналитический баланс сальдо). Бухгалтерская отчетность в XIII—XV вв. не существовала.

8. Осуществлена по средневековым книгам реконструкция бухгалтерских счетов и выполнено компьютерное моделирование фрагментов учетных процедур. Пошаговое изучение каждого действия бухгалтеров Средневековья, основанное и подтвержденное фотокопиями счетов, позволяет восстановить правдоподобную картину того времени и понять и дать ответ на столетиями волнующий вопрос: как развивалась двойная бухгалтерия?

Проведенное исследование и его основные результаты позволят повысить уровень знаний об истории возникновения и развития двойной записи, применить их для научного обоснования положений теории бухгалтерского учета.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Кузнецов, Антон Викторович, 2011 год

1. Закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» (проект).

2. Алексеев Д. Очерки истории бухгалтерского учета. СПб.: «Издательско-полиграфический комплекс «Шатон», 2006. 96 с.

3. Андреев В Д. Основы научных исследований в бухгалтерской деятельности. М.: Экономисту 2003.205 с.

4. Антология учетной мысли. Из истории бухгалтерии / сост. Д.В. Назаров, М.Ю. Медведев. М.: Экономисть, 2006. 352 с.

5. Аринушкин Н.С. Балансы акционерных предприятий. Юридическая и бухгалтерская природа баланса, в связи с нормами русского финансового податного обложения. М.: «Правоведение» И.К. Голубева, 1912. 240 с.

6. Аринушкин Н.С. Инвентарь по русскому праву — гражданскому и торговому // Коммерческое образование. 1911. №7.

7. Арнольд К.И. Самоучитель бухгалтерии. М., 1809.

8. АрсенъевГ. Как нужно изучать бухгалтерию? Мысли о законе двойной записи и балансе. М., 1908.

9. Бауэр О. О. Мемуары к истории бухгалтерии и памятники священной старины / О.О. Бауэр. М.: Т-во «Печатня С.П. Яковлева», 1911. 340 с. ; , t4 ' j >4

10. Бауэр О. О. Трактат Луки Пачиоли // Журнал счетоводов. 1913.

11. Бенке P.JI. Холт Р.Н. Полный цикл финансового учета. М., Финансы и статистика, 1993.420 с.

12. Бернстайн JI.A. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация. М.: Финансы и статистика, 1996. 624 с.

13. БетгеЙ. Балансоведение М.: Бухгалтерский учет, 2000. 454 с.

14. Блатов H.A. Основы общей бухгалтерии в связи с торговым, промышлен ным и сметным счетоводством. 5-е изд. с доп. М.-Л.: Государственное торговое издательство, 1931.

15. Блейк Д., Амат О. Европейский бухгалтерский учет: справочник / пер. < англ. М: Филинъ, 1997. 400 с.

16. Валъденберг Э.Г. «Тройная система» счетоводства (Ф. В. Езерского) перед судом специалистов, в теории и на практике. СПб., 1891.

17. Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами. М.: Финансы и статистика, 1996.

18. Вольф A.M. Значение счетоводства, развитие и построение совершенной системы бухгалтерии, пути и преграды к распространению счетоводства. СПб.: Типография A.M. Вольфа, 1891. 36 с.

19. Галаган A.M. Основные моменты в развитии счетной идеи. М., 1914.

20. Галаган A.M. Счетоводство в его историческом развитии. М.: Госиздат, 1927. 172 с.

21. Галаган A.M. Учебник счетоведения: Ч. 1. М.: Высшая школа, 1916.

22. Гомелля В.Б. Основы страхового дела. М., 1998.

23. Гуляев А.И. Системы и формы счетоводства. СПб.: Коммерческая литература, 1909.

24. Законы вавилонского царя Хаммурапи (полный текст) // Электронная библиотека Исторического факультета МГУ им. М.В. Ломоносова. URL: http: // http://www.hist.msu.ru/ER/Etext/hammurap.htm (дата обращения 19.10.201 Р

25. Езерский Ф.В. Обманы, утайки и ошибки, скрывающиеся в верных балансах двойной-итальянской системы счетоводства и открываемые' признаками верности русской-тройной системы, предлагаемой Ф. Езерским. СПб.: Фирма «Счетовод», 1876.

26. Езерский Ф.В. Решение тройною системою счетоводных задач, предложенных на прениях защитниками двойной системы, как неразрешимых. СПб.: тип. Деп-та Уделов, 1877.

27. Езерский Ф.В. Русская упрощенная тройная система как позднейшее слово науки: Учебник: полная теория. Петроград-Москва, 1915.

28. Иванов В.И. Бухгалтерский учет в России XVI—XVII вв.: Историко-источниковедческое исследование монастырских приходно-расходных книг. СПб.: «Дмитрий Буланин», 2005.256 с.

29. Карельская С.Н. Эволюция бухгалтерского баланса: дис. к. э. н: 08.00.12 Бухгалтерский учет, статистика; СПб. гос. ун-т экономики и финансов. СПб, 2009. 192 с.

30. Кейлъ П. Венедикт Котрульи из Рагузы. Очерк из истории бухгалтерии. Могилев: Губернская типография, 1912.

31. Кейлъ П. О некоторых древнейших обработках трактата Луки Пачоли по бухгалтерии. Могилев: Губернская типография, 1910.

32. Кипарисов H.A. Теория бухгалтерского учета. М.: В/О Союзоргучет, 1938. 234 с.

33. Ключ коммерции или торговли, то есть наука бухгалтерии, изъявляющая содержание книг и произвождение щетов купеческих. СПб., 1783.

34. Ключ купечества. СПб., 1768.

35. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 2000. 768 с.

36. Ковалев В.В. О некоторых критических выступлениях против двойной бухгалтерии // Вестник СПбГУ. Сер. 5.2004. Вып. 4. С. 136—145.

37. Ковалев В.В. Справедливая стоимость в системе категорий бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. 2002. №17. С. 67—72.I

38. Кольвах О.И. Научный подвиг профессора Кутера // Terra Economicus. 2010. г> С* Т. 8. №4. С. 136—139.

39. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М.: ИНФРА-М, 2007.717 с.

40. Кондраков Н.П., Краснова Л.П. Принципы бухгалтерского учета. М.: ФБК-ПРЕСС, 1997.192 с.

41. Косарева Л.А. Истоки двойной записи в Италии XIII—XV веков. // Финансы и Бизнес. 2006. №2. С. 176—184.

42. Кузнецов A.B. Задачи исследований, проводимых в архиве Датини: Бухгалтерский учет: прошлое, настоящее, будущее: материалы междунар. науч. конф. Краснодар: Кубанский гос. ун-т; Просвещение-Юг, 2010. С. 399—401.

43. Кутер М.И. Для чего нужно переводить заново трактат Луки Пачоли // Международный бухгалтерский учет. 2006. №12. С. 15—21.

44. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2008. 592 с.

45. Кутер М.И., Гурская М.М. Естественная форма изначального бухгалтерского баланса // Международный бухгалтерский учет. 2010. №5.(1. С. 50—59. <5 ii

46. Кутер М.И., Гурская М.М. Капитал — исторический предмет бухгалтерского учета // Сибирская финансовая школа. 2009. №6. С. 79—86.

47. Кутер М.И., Гурская М.М. О постулатах двойной бухгалтерии // Международный бухгалтерский учет. 2010. №17. С. 57—66.

48. Кутер М.И., Гурская М.М., Иванова М.А. Изучение истории двойной бухгалтерии в архивах Италии // Сибирская финансовая школа. 2011. №3(86). С. 11—20.

49. Кутер М.И., Гурская М.М., Кузнецов A.B. Истоки диграфической бухгалтерии // Вектор науки ТГУ. 2010. №4. С. 235—243.

50. Kymep M.K, Гурская М.М., Кузнецов A.B., Кутер K.M. Новый этап изучения истории бухгалтерии в России // Международный бухгалтерский учет. 2011. №4. С. 49—63.

51. Кутер М.И., Гурская М.М., Кузнецов A.B., Ярославцева Е.А. Бухгалтерский учет расчетов и страховых операций в ранних средневековых книгах // Международный бухгалтерский учет. 2011. №22. С. 47—60.

52. Кутер М.И., Гурская М.М., Кузнецов A.B., Ярославцева Е.А. Особенности учета расчетных операций в книгах купцов средневековья. // Вектор науки ТГУ. 2011. №2. С. 165—174.

53. Кутер М.И., Гурская М.М., Кузнецов A.B., Павлиди O.A. Русское начало в исследовании истории возникновения двойной бухгалтерии. // Вектор науки ТГУ. 2010. №3. С. 228—232.

54. Кутер М.И., Гурская М.М., Кутер K.M. История двойной бухгалтерии: двойная запись // Международный бухгалтерский учет. 2011. №17. С. 46—, 55.

55. Кутер М.И., Климова Ю.В. О работе Р. Маттессича и Жан-Ги Дегоза «Другая сторона европейского бухгалтерского учета: Германия и Франция до эры перемен на пути к международным стандартам» // Международный бухгалтерский учет. 2011. №18. С. 58—63.

56. Кутер М.И., Кузнецов Ал.В. Открытие и закрытие счетов: исторические аспекты процедуры // Международный бухгалтерский учет. 2011. №16(166). С. 60—67.

57. Кутер М.И., Кузнецов A.B., Кутер K.M. Как учитывали товарные операции купцы средневековья. // Business Analysis, Accounting, Taxes and Auditing. Proceedings of International Conference. Tallinn, November 6—7, 2008.

58. Кутер М.И., Кузнецов Ан.В., Кутер КМ. Развитие счетов в системе двойной бухгалтерии // Международный бухгалтерский учет. 2008. №4. С. 36—43.

59. Кутер М.И., Кутер КМ. Роль счетов товаров в становлении двойной записи //Бухгалтерский учет. 2007. №12. С. 43—49.

60. Лозинский А.М. К истории развития бухгалтерского (балансового) учета. Саратов, 1939.

61. Лунский Н.С. Краткий учебник коммерческой бухгалтерии. 3-е изд. М.: 1913.

62. Лунский Н.С. Несостоятельность учения, распространяемого Е.Е. Сиверсом. М., 1916.

63. Лупикова Е.В. История бухгалтерского учета: учеб. пособие. М.: КНОРУС, 2006. 240 с.

64. Маздоров В.А. История развития бухгалтерского учета в СССР (1917— 1972 гг.). М.: «Финансы», 1972. 320 с.

65. Малъкова Т.Н. Древняя бухгалтерия: какой она была? М.: Финансы и статистика, 1995. 304 с.

66. Малъкова Т.Н. История бухгалтерского учета: учеб. пособие. СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2005. 352 с.

67. Макаров В.Г. Теория бухгалтерского учета. М.: Госстатиздат, 1953.248 с: :

68. Маслова И.А., Маслов Б.Г., Земляков Ю.Д., Салихова В.Ю. История бухгалтерского учета. М.: Финансы и Кредит, 2006. 144 с.

69. Медведев М.Ю. Теория учета и двойная запись. М.: Магистр, ИНФРА-М, 2010.176 с.

70. Медведев М.Ю., Назаров Д.В. История русской бухгалтерии. М.: Бухгалтерский учет, 2007. 436 с.

71. Мидлтон Д. Бухгалтерский учет и принятие финансовых решений. Пер. с англ. Под ред. И.И. Елисеевой. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. 108 с.

72. Михайлова Д.Н. Учет расходов на изменение наименования и товарного знака организации //Бухгалтерский учет. 2008. №6. С. 18—20.

73. Моммзен Т. История Рима. Т. 1. М.: Соцэкгиз, 1936.

74. Морозова Т.В. Методы оценки имущества предприятий // Бухгалтерский учет, 1995. №2.

75. Мэтьюс М.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгалтерского учета. М. Аудит, ЮНИТИ, 1999. 663 с.

76. МюллерГ., Гернон X., Миик Г. Учет: международная перспектива. М.: Финансы и статистика, 1999. 135 с.

77. Нидлз Б., Андерсон X., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1994. 496 с.

78. Обербринкманн Ф. Современное понимание бухгалтерского баланса: Пер с нем. / под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2003.416 с.

79. Ожегов С.И., Шведова Н.Ю. Толковый словарь русского языка. М.: Азъ Ltd, 1992. 960 с.

80. Орлова М. Риск дело благородное — когда он застрахован // Новости строительной индустрии. «Урал и Сибирь №11(54), 2006.

81. Палий В.Ф. Теория бухгалтерского учета: современные проблемы Электронный ресурс. М.: Бухгалтерский учет, 2007. Режим доступа: http://www.nsfo.ru/docs/Theory, свободный (дата обращения: 01.09.11).

82. Палий В.Ф., Соколов Я.В. Теория бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1988.279 с. • ,г *й > «

83. Пачиоло Л. Трактат о счетах и записях. Перевел и дополнил введением, краткой биографией автора и примечаниями Э.Г. Вальденберг. СПб., 1893.

84. Пачоли Л. Трактат о счетах и записях / под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2001. 368 с.

85. Пачоли Л. Трактат о счетах и записях / под ред. проф. М.И. Кутера. М.: Финансы и статистика; Краснодар: Просвещение-Юг, 2009.308 с.

86. Помазков Н.С. Новый портрет Луки Пачиоло // Теория и практика учета. Л.: Экономическое образование, 1928.

87. Помазков Н.С. Учет в докапиталистических системах хозяйства. 1940. (Неопубликованная докторская диссертация).

88. Помазков Н.С. Счетные теории. Принципы двойственности и метод двойной записи. Л.: «Экономическое образование», 1929. 268 с.

89. Рейнбот П.И. Полный курс коммерческой бухгалтерии по простой и двойной системам. СПб., 1866.

90. Ришар Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика. М.: Финансы и статистика, 2000. 160 с.

91. Рувер Раймонд де. Как возникла двойная бухгалтерия. М.: Госфиниздат, 1958. 68 с.

92. Рудановский А.П. О дебете и кредите как методе учета баланса. М., 1917.

93. Руссиян И.П. Теория двойного счета имущества. Одесса, 1889. 84 с.

94. Сивере Е.Е. Мена, как основная форма хозяйственных оборотов // Коммерческое образование. 1910. №7.

95. Сивере Е.Е. Общее счетоводство. 4-е изд. Спб., 1915.

96. Сивере Е.Е. Торговое счетоводство и сношения с банками / Е. Е. Сивере. СПб., 1913.

97. Смирнова М.Б. Страховое право: учеб. пособие, «Юстицинформ». 2007.

98. Современный экономический словарь Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лазовский М.: Современная энциклопедия, 1996. 544 с.

99. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет как сумма фактов хозяйственной жизни: , учеб. пособие. М.: Магистр; ИНФРА-М, 2010.224 с.

100. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: учеб. пособие для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. 638 с.

101. Соколов Я.В. Гудвил — большая новость // БУХ. 1С. 2005. №7.

102. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000.496 с.

103. Соколов Я.В., Бычкова С.М. Бухгалтерский учет как метод концептуальной реконструкции хозяйственных процессов // Бухгалтерский учет. 2003. №15.

104. Соколов Я.В., Бычкова С.М. Русская учетная мысль XX века: наши достижения // Бухгалтерский учет. 2004. №16.

105. Соколов Я.В., Соколов В.Я. Сила и слабость бухгалтерии США // Бухгалтерский учет. 1999. №2. С.80—83.

106. Соловьева Г.М. Учет нематериальных активов. М.: Финансы и статистика, 2001. 176 с.

107. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. М.: Аналитика-Пресс, 1998. 285 с.

108. Страхование: принципы и практика / сост. Д. Бланд (пер. с англ.). М., 1998.

109. СумцовА.И. Курс бухгалтерского учета. М.: Госпланиздат, 1951. 308 с.

110. Сумцов А.И. Курс теории бухгалтерского учета. М.: Госстатиздат , 1954. 235 с.

111. Тер-Каспарянц А.И. Краткие очерки по нефтепромышленно-заводскому счетоводству. СПб., 1897.

112. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета: Пер. с англ. / под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1997. 576 с.

113. Цыганков К.Ю. Баланс, счета и два варианта бухгалтерских записей. // Финансы и бизнес. 2009. №1. С. 129—139.

114. Цыганков К.Ю. Долитературный период развития бухгалтерского учета. // Бухгалтерский учет. 2001. №18. С. 56—62.

115. Цыганков К.Ю. К истокам бухгалтерии: счетоводство до Луки Пачоли. // Финансы и бизнес. 2005. №3. С. 126—133.121 .ЦыганковК.Ю. Наследство Датини. //История науки и техники. 2006. №9. С. 27—32.

116. Цыганков К.Ю. Начала теории бухгалтерского учета. Новосибирск: САФБД, 2009.278 с.

117. Цыганков К.Ю. О венецианском варианте двойной бухгалтерии // Бухгалтерский учет. 2002. №12. С. 55—59.

118. Цыганков К.Ю. Очерки истории бухгалтерского учета: происхождение двойной бухгалтерии. М.: Бухгалтерский учет, 2004. 376 с.

119. Цыганков К.Ю. Очерки теории и истории бухгалтерского учета. М.: Магистр, 2007. 462 с.

120. Цыганков К.Ю. Происхождение двойной бухгалтерии. // Бухгалтерский учет. 2002. №16, С. 53—62

121. Фогелъсон Ю. Введение в страховое право. М., 1999.

122. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры: пер. с англ. / под ред. и с предисл. A.M. Петрачкова. 2-е изд., стереотип. М.: Финансы и статистика, 2001.560 с.

123. Alfieri, V. La partita doppia applicata alle scritture delle antiche aziende mercantili veneziane. Roma, 1911.

124. K. Antinori. I conti al tempo dei Malatesta, in Summa, no. 182, October 2002.

125. Antinori C. Luca Pacioli e la computisteria medievale.-Rivista Italiana di ragioneria, vol. 59.1960; vol. 60,1961.

126. Bariola, P. Storia della Ragioneria italiana. Milano (s. a.).

127. Baetge, J., Abschlusspriifung nach neuem Recht (Stuttgart, 1988).

128. Besta, Fabio, La Ragioneria, Venice, 1891-1910, Quoted from the Milan edition of 1916.

129. Brawn, R. A history of accounting and accountants. Edinburgh, 1905.

130. Ciambotti M. The Accounting Register System of the Court Administration of Pandolfo III. The Liber viridis rationum curie domini (1407—1409). / 12th World Congress of Accounting Historians, 20—24 July 2008, Istanbul. Program and abstracts.

131. Datini Francesco di Marco: The Man the Merchant / edited by Giampiero Nigro. Firenze: Firenze University Press, 2010. 582 p.

132. Edwards, JR (2009) Teaching "merchants' accounts" in Britain during the early modern period. Working Papers in Accounting and Finance, Cardiff Business School Working Paper Series.

133. Edwards, J. R, G. Dean and F. Clarke (2009) Merchants' accounts, performance assessment and decision making in mercantilist Britain, Accounting, Organizations and Society, 34(5) pp. 551-570.

134. Editado por Asociación Española de Contabilidad Y Administración De1 Empresas (AECA), Madrid, 1994.

135. Germani, G. La Ragioneria come scienza moderna. Torino, 1914.

136. Gomberg, L. L'Economologique et son histoire. Gennve, 1912.

137. Hatfield R.H. Modern Accounting: Its Principles and Some of Its Problems. New York: D. Appleton and Company, 1909.

138. Kuter M.I., Kuznetsov A.V., Kuter KM. What is the Reason for Russia to be so interested in the History of the Double Bookkeeping Appearance. // 12th World Congress of Accounting Historians, 20—24 July 2008, Istanbul.

139. Geoffrey Alan Lee. The coming of age of double entry: the Giovanni Farolfi Ledger of 1299—1300. // The Accounting Historians Journal, 1977, pp. 79—95.

140. Geoffrey Alan Lee, "The Oldest European Account Book: A Florentine Bank Ledger of 1211", Nottingham Medieval Studies, Vol. XVI, 1972.

141. Geoffrey Alan Lee, "The Florentine Bank Ledger Fragments of 1211 : Some New Insights", Journal of Accounting Research, Vol. 11, No. 1, Spring 1973.

142. Geoffrey Alan Lee, "The Development of Italian Bookkeeping 1211-1300",-; Abacus, Vol. 9, No. 2, December 1973.155. libri di commercio dei Peruzzi, Armando Sapori ed. (Milan, 1934), xLviii, 577p.

143. Lemarchand, Y., Du dépérissement à l'amortissement. Enquête sur l'histoire d'un concept et sa traduction comptable (Ouest Éditions, Nantes, 1993).

144. Littleton A.C. Accounting evolution to 1900. N.Y.: Russel&Russel, 1966. 374 p.

145. MacveR.H. Pacioli's legacy. In Accounting History from Renaissance to the Present: a remembrance of Luca Pacioli, edited by T.A. Lee, A. Bishop and R.H. Parker. N. Y.: Garland Publishing Inc, 1996, p. 3-30.

146. Marchi, A. La ragioneria nella sua evoluzione storica. Camerino, 1911.

147. Massa, G. Trattato compete di Ragioneria. Vol. XII. Milano, 1912.

148. Mattessich R. Two Hundred Years of Accounting Research. New York: Routledge, 2008. 640 p.

149. Federigo Metis, Documenti per la storia economica dei secoli XIII—XVI (Firenze, 1972).

150. Federigo Melis, Storia della ragioneria (Bologna, 1950).

151. Mondini, E. La teórica italiana personalistica. «Bibl. di Rag.», Vol. I. Milano, 1911.

152. Napier, C. The historian as auditor: facts, judgments and evidence, Accounting Historians Journal (29/2,2002) p. 131-155.

153. Oberbrinkmann Fr. Statische und dynamische Interpretation der Handelsbilanz. IDW-Verlag GmbH. — Dusseldorf, 1990.

154. Penndorf B. Luka Pacioli — Aus seinem Leben. Zeitschrift fur Handelswis-sencchaft und Handelspraxis, 1929, Heft 4.

155. Edward Peragallo, Origin and Evolution of Double Entry Bookkeeping (New York, 1938).

156. Raymond de Roover. The development of accounting prior to Luca Pacioli according to the account-books of Medieval merchants. In: A.C. Littleton, B.S. Yamey, Studies in the History of Accounting, London, 1956. p.

157. Raymond de Roover. The Story of the Alberti Company of-Florence, 1302-; 1348, as Revealed in Its Account Books // The Business History Review, Vol. 32,No.l. (Spring, 1958), pp. 14-59.

158. Raymond de Roover. New Perspectives on the History of Accounting. / The accounting review» (Vol. 30, №3 Jul., 1955), p. 405-420.

159. Richard J. History of fair value in accounting legislation of France and Germany from 1673 to 1914. Copenhagen, 2002.

160. Pietro Santini, "Frammenti di un libro di banchieri fiorentini scritto in volgare nel 1211", Giornale storico della litteratura italiana, Vol.X(1887),p. 161-177.

161. Schmalenbach, E., Dynamische bilanz (vierte Auflage, Leipzig, 1926).

162. Schär, J.F., Allgemeine Handelsbetriebslehre (first part, Leipzig, 1910).

163. Schneider,D., Allgemeine Betriebswirtschaftslehre (Third ed. R. Oldenbourg Verlag, München, Wien, 1987).

164. Summa de Arithmetica, Geometria, Proporlioni et Proportionalita. Frater Lucas de Burgo Sancti Sepulchri, Ordinus Minorum et sacre theologie magister, in arte arithmetice e geometrie. Venezia, 1494.

165. Stoner, G. Pacioli's goods inventory accounts and learning. // Бухгалтерский учет: прошлое, настоящее, будущее: Материалы междунар. науч. конф. -Краснодар: Кубан. гос. ун-т, 2010. с. 110-132.

166. Tommaso ZerbiLe Origini della partita dopia: Gestioni aziendali e situazioni di mercato nei secoli XIV e XV (Milan: Marzorati, 1952), 520 p.

167. Joseph-H. Vlaemminck, Histoire et doctrines de la comptabilité (Bruxelles, 1956).

168. Yamey, В., Gebsattel, A. Luca Pacioli. Exposition of Double Entry Bookkeeping Venice 1494. — Albrizzi Editore, Venice, April 1994.

169. Yamey. B.S. Balancing and closing the ledger: Italian practice, 1300-1600, pp. 250-268 in Parker, R.H. and Yamey, B.S. (1994) Accounting History: some British contributions, Clarendon Press, Oxford, 1994.

170. Walker S.P. (eds). The Routledge companion to accounting history (pp. 297316). London: Routledge.

171. Wood, F & Sangster, A (2008) Business accounting 1 (11th Edition), Harlow, Pearson Education.

172. Woolf A.H. Shout story of accountants and accountancy. London: GEE & CO. (Publishers) Ltd., 1912.