Бухгалтерский учет собственного капитала: диалектика развития и направления совершенствования тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Комкова, Жанна Леонидовна

• Комкова, Жанна Леонидовна
• кандидат экономических наук
• 2010

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Комкова, Жанна Леонидовна

ВВЕДЕНИЕ.

1. СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ — ОСНОВНОЙ ОБЪЕКТ И ПРЕДМЕТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА.

1.1. Роль счета «Капитал» в формировании диграфической бухгалтерии.

1.2. Понятие капитала в экономической теории.

1.3. Характеристика состава, структуры и динамики собственного капитала.

2. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА.

2.1. Теория двух рядов счетов — методология научного обоснования счета собственного капитала.

2.2. Значение счета капитала в статическом, динамическом и актуарном учете.

3. РАЗВИТИЕ МЕТОДИКИ И ПРАКТИКИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА.

3.1. Особенности учета собственного капитала на этапе процедуры «Вступительный баланс».

3.2. Влияние на структуру и величину собственного капитала амортизационных процессов.11В

3.3. Развитие показателей отчетности о собственном капитале.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Бухгалтерский учет собственного капитала: диалектика развития и направления совершенствования»

Актуальность темы исследования. Собственный капитал всегда считался основным источником средств для создания, существования и развития любой организации. Еще во времена зарождения двойной бухгалтерии автор первого бухгалтерского трактата Л. Пачоли писал: «Всем известно, что желающим исправно заниматься торговлей необходимо три важных условия. Самое главное из них — это наличные деньги и любые другие, находящиеся в обращении ценности.» Далее, со ссылкой на Аристотеля, Пачоли продолжал: «.Единое неизбежное содержание»1.

С момента возникновения коммерческой бухгалтерии в различных ее проявления (статический, динамический и актуарный типы учета) основным объектом бухгалтерского наблюдения и предметом бухгалтерского учета был и остается собственный капитал организации. Господство капитала в рыночных отношениях требует новых подходов к бухгалтерскому учету и экономическому анализу его формирования, рационального и эффективного использования с целью обеспечения его приращения в интересах собственников (вознаграждение), государства (формирование налогооблагаемой базы), создания стабильности деятельности (формирование резервов из прибыли), развития и расширения производства (за счет капитализации прибыли).

На основе результатов комплексного экономического анализа собственного капитала складывается оценка эффективности инвестирования и использования капитала, исследуется рентабельность, прогнозируются результаты деятельности организации.

В связи с этим информация бухгалтерского учета, описывающая последствия свершившихся хозяйственных фактов на всех метаморфозах преобразования капитала организации, признана весьма полезной и важной для принятия как внутренних тактических управленческих решений, так и стратегических решений внешних пользователей данных, основанных на бухгалтерской отчетности. Возросшие требования к содержанию и качеству бухгалтерской инфор

1 Пачоли Л. Трактат о счетах и записях / Под ред. проф. М.И. Кутера. — М.: Финансы и статистика; Краснодар: Просвещение-Юг, 2009. — С. 21. мации предполагают постоянный мониторинг проблем и раскрывающих их задач, направленных на адекватное отражение предмета бухгалтерского учета в финансовой отчетности.

Наряду с этим на данном этапе развития бухгалтерской науки остаются до конца не решенными многие вопросы теории и практики бухгалтерского учета собственного капитала. Отсутствуют исследования, в которых собственный капитал рассматривался в диалектическом подходе. Недостаточная проработанность некоторых методологических и методических проблем учета собственного капитала оказывает отрицательное влияние на методику бухгалтерского учета, а соответственно, и результаты экономического анализа как взаимосвязанных элементов управления, снижает эффективность управленческих решений в области инвестиционной и финансовой политики.

Особенно следует обратить внимание на тот факт, что, несмотря на признание капитала одной из важнейших фундаментальных экономических категорий, ни в экономической теории, ни в учетных дисциплинах нет единого определения капитала, отражающего всю многогранную сущность этого понятия. До сих пор отсутствует стандарт, регламентирующий вопросы учета и отражения в отчетности собственного капитала, как в международной, так и российской практике бухгалтерского учета. Действующие методические рекомендации по учету собственного капитала оставляют практикующим бухгалтерам широкие возможности для проявления самостоятельности и инициативы при отражении транзакций в учете и составлении управленческой и финансовой отчетности.

Актуальность выбранной тематики будет подтверждена и в ходе исследования: установлены негативные тенденции, проявляющиеся в существенном снижении доли собственного капитала в валюте пассива баланса и ее перераспределении в сторону долговых обязательств.

Степень разработанности проблемы. Бухгалтерский учет собственного капитала волновал всех без исключения авторов первых трактатов, начиная с Б. Котрульи и Л. Пачоли. Особую роль счета собственного капитала подчеркивали ди Петро и Л. Флори. Статическую модель, основанную на периодическом выводе собственного капитала, обосновал и описал Ж.П. Савари. Теорию двух 4 рядов счетов, выделяющую счет капитала от остальных счетов и объясняющую разное назначение дебета и кредита на основных и прочих счетах, описали В. ван Гезель, К. ван Гезель, Ф. Гюгли, И.Ф. Шер и др. Статическую, органическую и динамическую теории баланса обосновали Г. Симон, Ф. Шмид, Э. Шмаленбах. В раскрытии роли счета капитала неоценим вклад американских ученых Дж. Каннинга и В. Патона, итальянца Дж. Дзаппа и нидерландца Т. Лимперга.

Особая роль отводится исследованиям К. Маркса. Среди представителей старой российской школы выделим труды А.П. Рудановского, одного из основоположников динамического учета, а также труды ведущих российских ученых начала века Р.Я. Вейцмана, A.M. Галагана, Н.С. Лунского, А.К. Рощахов-ского, Е.Е. Сиверса.

Сегодня отечественные исследователи при изучении проблем бухгалтерского учета капитала ориентируются на переводы на русский язык трудов Р.Л. Акоффа, А. Апчерча, Л.А. Бернстайна, Й. Бетге, Дж. Блейка, Р. Брейли, М.Ф. ванн Бреды Ф. Вуда, Д. Колдуэлла, Д. Мидлтона, М.Р. Мэтьюса, Г. Мюллера, Б. Нидлза, М.Х.Б. Перера, Дж. Риса, Ж. Ришара, Э.С. Хендриксена, Р. Энтони. Представляют интерес переводы трудов Ж.-Г. Дего, Дж. Галасси, Ст. Зеффа, Р. Матессича, Я. Лемаршана, A.C. Литтлтона.

Проблемам развития методологического, методического и организационного обеспечения бухгалтерского учета, финансовой отчетности и экономического анализа собственного капитала посвящены труды отечественных авторов: A.C. Бакаева, П.С. Безруких, И.А. Бланка, И.Н. Богатой, H.A. Бреславцевой, М.А. Бахрушиной, Д.А. Ендовицкого, О.В. Ефимовой, В.Б. Ивашкевича, Р.Г. Каспиной, В.Э. Керимова, В.В. Ковалева, О.И. Кольваха, Н.П. Кондракова, М.И. Кутера, Н.Т. Лабынцева, М.В. Мельник, O.A. Мироновой, В.Д. Новодвор-ского, С.А. Николаевой-Рассказовой, Е.В. Никифоровой, В.Ф. Палия, О.В. Рож-новой, В.Я. Соколова, Я.В. Соколова, В.И. Ткача, H.H. Хахоновой, А.Д. Шеремета, Л.З. Шнейдмана и др.

В последнее время имело место значительное количество диссертационных исследований (докторских и кандидатских), посвященных данной и приближенной проблематике. Особый интерес представляют работы Ю.И. Бахту5 риной, O.B. Гуденицы, Т.Ю. Дружиловской, JI.B. Зубаревой, С.Ю. Казанцевой, Г.Е. Каратаевой, Р. Мамедова, Н.В. Свиридовой, З.С. Туяковой, Т.И. Ушаковой, A.C. Филиппповой, К.Ю. Цыганкова и др.

Приведенные перечни авторов, которые занимались исследованиями вопросов бухгалтерского учета собственного капитала или продолжают работать в этом направлении, не свидетельствуют о полном решении всех задач, стоящих перед бухгалтерской наукой, и, несмотря на решение достаточно широкого спектра проблем в данной области, отдельные положения остаются весьма спорными.

В условиях реформирования системы бухгалтерского учета и отчетности и рациональной адаптации российского учета в среде международных стандартов финансовой отчетности проблема совершенствования методологии и методики бухгалтерского учета и формирования отчетности о показателях собственного капитала остается как никогда актуальной, требующей повышенного внимания.

Научная и практическая значимость, недостаточная изученность указанных проблем предопределили выбор темы диссертационной работы, ее предмет, цель, задачи, основные направления исследования и структуру.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационной работы определено теоретическое исследование понятия «собственный капитал» в диалектике его преобразований, обоснование и выработка рекомендаций по развитию методики учета собственного капитала в условиях рациональной адаптации к требованиям международных стандартов финансовой отчетности и максимизации полезности информации для пользователей отчетности.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: исследовать диалектику развития учетного отражения информации о собственном капитале по литературным источникам, данным итальянских архивов XIII—XV вв. и последним исследованиям, проводимым зарубежными и российскими учеными; рассмотреть категорию «собственный капитал» с позиций экономической теории, учета и права; провести анализ состояния и структуры собственного капитала в динамике за ряд лет, выявить тенденции изменений; раскрыть содержание и роль теории двух рядов счетов для становления научного подхода к обоснованию счетов собственного капитала; исследовать роль и назначение собственного капитала в различных типах учета (статический, динамический, актуарный); найти теоретическое подтверждение возможности отражения на счетах финансового учета влияния амортизационных процессов на структуру и величину собственного капитала; обосновать и разработать направления развития методического и организационного обеспечения бухгалтерского учета собственного капитала.

Область исследования. Исследование соответствует Паспорту специальностей ВАК (экономические науки) по специальности 08.00.12 — бухгалтерский учет, статистика, разделу I «Бухгалтерский учет и экономический анализ», п. 1.5 «История развития методологии и организации бухгалтерского учета», п. 1.6 «Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета, формирование отчетных данных».

Предмет и объект исследования. Предл1етом диссертационного исследования определены методологические, методические и организационные проблемы бухгалтерского учета собственного капитала организации и его составляющих, а также представления информации о нем в управленческой и финансовой отчетности.

Объектом исследования послужили предприятия различных организационно-правовых форм и видов деятельности Краснодарского края.

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили классические произведения первых авторов трактатов о двойной бухгалтерии Италии, Нидерландов, Франции и Германии, классические произведения по истории двойной бухгалтерии Ф. Беста, A.C. Литтлтона, Ф. Мелиса, Р. де Рувера, Б. Пенндорфа, фундаментальные труды российских и зарубежных ученых в области теории и практики бухгалтерского учета, отчетности и экономического анализа. Особая роль отведена анализу законодательных и нормативных актов, национальных (положений по бухгалтерскому уче7 ту) и международных стандартов финансовой отчетности, материалы периодических изданий по рассматриваемой проблематике.

Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе официальных данных Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации и Комитета по статистике Краснодарского края, статистических сборников, результатов выборочных обследований организаций различных форм собственности и масштабов производства Краснодарского края, а также материалов монографических исследований отечественных и зарубежных ученых.

Обработка информации проводилась с использованием компьютерных технологий и применением программных средств общего и специального назначения. Репрезентативная совокупность использованных статистических данных, соответственно обработанных, проанализированных, обобщенных, экономически интерпретированных и прокомментированных, обеспечила достоверность результатов исследования и аргументированную обоснованность практических рекомендаций. В процессе исследования для получения, обработки и анализа информации использовались такие общенаучные методы познания, как исторический, логический, системный и комплексный подходы. В рамках системного подхода применялись методы анализа и синтеза, группировки и сравнения, классификации и обобщения.

Рабочая гипотеза диссертационного исследования базируется на том, что в современных условиях адаптации бухгалтерского учета в России к требованиям международных стандартов финансовой отчетности разработка положений, направленных на совершенствование методического обеспечения бухгалтерского учета собственного капитала путем внедрения комплекса теоретических и практических аспектов, становится объективной необходимостью. Проведенное исследование позволит, с одной стороны, обеспечить развитие методики бухгалтерского учета собственного капитала с учетом требований международных стандартов, с другой — повысить уровень научности преподавания.

Основные положения диссертационного исследования, выносимые на защиту: в настоящее время в отечественной научной и учебной литературе нет упоминаний о первоначальном применении термина «капитал» и счета собственного капитала. Отсутствие переводной литературы, ограниченный доступ к зарубежным источникам и архивам на долгие годы оставили без внимания данное научное направление. Раскрытие данной тематики потребовало специального исследования. Кафедрой бухгалтерского учета и аудита Кубанского государственного университета при участии соискателя выполнен значительный объем работ по переводу на русский язык трудов основоположников истории бухгалтерского учета, таких как JI. Пачоли, JI. Флори, Ф. Беста, Б. Пенндорф, A.C. Литтлтон, Ф. Мелис, Р. де Рувер и др. Изучены первые бухгалтерские книги г. Генуи и Тосканы. Все это позволило соискателю сформировать представление о генезисе диграфической бухгалтерии; статистические сборники содержат богатый материал об активах и долговых обязательствах, доходах и расходах организаций различных организационных форм и видов деятельности. Непонятно, по какой причине в них полностью отсутствуют сведения о величине, структуре и динамике собственного капитала. В связи с этим автором было проведено исследование структуры пассива баланса с выделением долевого содержания каждого из разделов, а также исследована структура статей собственного капитала, что позволило выявить тенденции, характеризующие изменения, происходящие в капитале в реч v зультате экономических преобразований в стране, влияния кризисных процессов, совершенствования методологии и методики учета, изменения системы отчетных показателей, а также выявить значимость каждой статьи; в научной и учебной литературе рассматриваются три типа воспроизводства: суженное, простое и расширенное. Весьма спорным представляется момент, когда создание резервов из прибыли на покрытие непредвиденных ситуаций (согласно законодательству) трактуется как расширенное воспроизводство. В этом случае, действительно, в пассиве увеличивается собственный (резервный) капитал за счет чистой прибыли, а в активе — денежные средства на расчетном счете, т.е. налицо все признаки расширенного воспроизводства. Однако определение расширенного воспроизводства предполагает наличие средств для расширения или развития средств производства, в то время как средства резервного капитала можно использовать только по целевому назначению в случае ситуаций, оговоренных в законодательстве. Соискателем проведено соответствующее исследование, основанное на концепции поддержания капитала и классификации типов капитализации прибыли (безусловная, условная, инициативная), что позволило обосновать определение типа расширенного воспроизводства в случае капитализации прибыли только на создание целевых резервов;

- в теории бухгалтерского учета признаны два подхода к процедуре учета: от счетов к балансу (Л. Пачоли) и от баланса к балансу (И.Ф. Шер). Первый утверждал, что бухгалтерский учет начинается «с правильного инвентаря по трем разделам», второй считал, что учет ведется «от баланса начинательного до баланса окончательного», т.е. с момента регистрации устава до ликвидации предприятия. Автором увязаны эти два, казалось, несовместимых подхода путем вмонтирования их в современную процедуру учета, что позволило научно обосновать действующую практику ведения учета; в статической концепции учета, на которую опирался бухгалтерский учет плановой экономики, действовала1 методика учета амортизационных процессов, разработанная А.П. Рудановским более 70 лет назад. Методика, ориентированная на один метод начисления амортизации, единые нормы амортизационных отчислений и единое ценообразование в рамках страны, позволяла начислять суммы амортизации в размере, приближенном к сумме амортизации, возвращаемой в составе выручки от продажи продукции. Это позволяло отражать влияние амортизационных процессов на величину уставного капитала в системе двойной записи. Сегодня, когда применяется одноканальный метод начисления амортизации и отсутствуют упомянутые условия, методика А.П. Рудановского лишена смысла. В то же время имеют место предложения возврата к данной методике в модифицированном виде. В этом случае не учитывается рыночный характер экономики, оказывающий влияние на ценообразование продукции, наличие многообразия методов начисления амортизации. Кроме того, в подобных случаях олицетворяются понятия начисленной и воз

10 вращенной рынком амортизации. Автором на основе постулата В.Ф. Палия о фасетной связи синтетических и аналитических счетов обоснован вариант учета амортизационных показателей в системе двойной бухгалтерии, что позволило учитывать влияние амортизационных процессов на величину собственного капитала в рамках действующей системы счетов; в период рыночных преобразований имели место колебания в курсах валют на момент регистрации устава и внесения реальных взносов в сторону повышения, что нашло отражение в действующем методическом обеспечении учета. Сегодня экономика находится в состоянии, когда характерны подобные отклонения и в ту, и в другую сторону. Органы регулирования учета оставляют ситуацию без внимания. Отдельные предложения направлены на отражение отрицательных курсовых разниц на счетах финансового результата, что, по мнению соискателя, не соответствует адекватному отражению хозяйственных фактов в бухгалтерском учете. Автором предложен вариант отнесения отрицательных разниц на счета дополнительно инвестированного капитала методом красных сумм, что позволило устранить искажение финансового результата; в теории бухгалтерского учета обосновано мнение, что бухгалтерские счета предназначены для отражения экономически однородных объектов. В то же время имеют место случаи, когда на отдельных счетах накапливаются показатели, характеризующие неоднородные объекты. К таким счетам относится счет 83 «Добавочный капитал», на котором, по мнению автора, учитывается как первоначальный инвестированный капитал, так и капитал, сформированный в ходе хозяйственной деятельности. Автором обоснован подход, исключающий подобную методическую ошибку; применяемый в современном учете принцип преемственности отрицательно сказывается на терминологии. Это относится к понятиям «закрытие» и «реформация» баланса, «распределение» и «капитализация» прибыли. Кроме того, по мнению соискателя, не логичны показатели третьего раздела баланса «Капитал и резервы» в случаях отражения в составе раздела показателей счета 99 «Прибыли и убытки» (в промежуточном балансе) и счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в части субсчета «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» (в заключительном балансе). В

11 подобных ситуациях завышенная величина собственного капитала содержит суммы, которые не будут потреблены на капитализацию прибыли, а пойдут на формирование долговых обязательств перед государством (по налогам и сборам) и перед собственниками (по вознаграждению). В результате проведенного исследования автором внесены предложения по уточнению терминологии и исключению сумм, завышающих собственный капитал.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в теоретическом обобщении и разработке практических рекомендаций по развитию методических и организационных аспектов учета собственного капитала и отражения его в бухгалтерской отчетности с учетом требований международных стандартов финансовой отчетности и потребностей внутренних и внешних пользователей учетной информации.

В процессе диссертационного исследования получены следующие научные результаты: предложен авторский вариант возникновения термина «капитал» в учете средневековых купцов и развития счета «Капитал», основанный на изучении первых бухгалтерских книг из архивов Италии и переводе ранее не известных в нашей стране трудов западных ученых. Установлено первичное значение термина «капитал» в простой бухгалтерии как итога по расчетам с конкретным дебитором или конкретным кредитором. Кроме того, отмечено отсутствие счета «Капитал» в первых торговых книгах, ориентированных на двойную запись, и введение счета «Капитал» в рамках полной системы диграфиче-ской бухгалтерии. Это позволит расширить предметный ракурс теоретического исследования, в частности, понять условия и неизбежность появления и последующее развитие счета собственного капитала, его разложение на составные части, позволяющее получить более конкретную информацию о величине и структуре капитала; проведен анализ структуры капитала на предприятиях разных организационно-правовых форм собственности и видов деятельности, в результате чего выявлена положительная тенденция, состоящая в существенном повышении доли уставного капитала и нераспределенной прибыли при понижении доли добавочного капитала, а также негативная тенденция значительного снижения

12 доли собственного капитала при доминировании долговых обязательств. Данные, полученные по результатам исследования динамики структуры собственного капитала за последнее десятилетие, и выявленные тенденции развития структуры позволят осуществлять прогнозирование и оказывать влияние на процессы регулирования структуры собственного капитала через механизм распределения прибыли и законодательные требования, предъявляемые к резервам из прибыли и уставному капиталу; исследована принятая трехступенчатая классификация воспроизводства (суженное, простое, расширенное), а также вытекающая из концепции поддержания капитала классификация типов капитализации прибыли (безусловная, условная и инициативная), что позволило соискателю внести предложение о развитии классификации типов воспроизводства в виде четырехуровневой (суженное, простое, ограниченно расширенное и инициативно расширенное), обоснованы ее классификационные признаки. Полученные результаты позволят повысить уровень научности методического обеспечения процесса преподавания теоретических учетных дисциплин, а также найдут применение в дальнейших исследованиях при раскрытии трех типов коммерческого учета (статического, динамического и актуарного); уточнена роль и динамика развития учетного инструмента «Вступительный инвентарь» — информационной основы этапа учетной процедуры «Вступительный баланс» от времен Л. Пачоли и до настоящего времени. Это позволило через утверждение «бухгалтерский учет начинается с построения инвентаря с целью построения организационного баланса» теоретически совместить процедурный подход Л. Пачоли (все начинается с правильного инвентаря) и балансовую теорию И.Ф. Шера (учет ведется от баланса начинательного до баланса окончательного). Разбиение на два подэтапа каждого из этапов «Вступительный инвентарь» (полный вступительный инвентарь и инвентарь, вносимый в момент регистрации Устава) и «Вступительный баланс» (Организационный баланс объявленного капитала и Организационный баланс после первоначальных взносов) позволило внести уточнение в описание процедуры бухгалтерского учета, позволяющее правильно понять и оценить смысл и логику действий бухгалтера при инициализации бухгалтерского учета в организации; обоснован вариант учета амортизационных показателей в системе двойной бухгалтерии на основе постулата В.Ф. Палия о фасетной увязки аналитических и синтетических счетов, смысл которого заключается в следующем: сумма сальдо по дебету и сумма сальдо по кредиту всех аналитических счетов одной параллельной системы должна быть равна сумме сальдо по дебету и сумме сальдо по кредиту всех аналитических счетов других параллельных систем. Подобный подход уместен и при учете собственного капитала. В частности, предлагается открыть к счету 80 «Уставный капитал» два фасетных ряда (ориентированных на доли собственников и на амортизационную политику). Наличие субсчетов одновременно первого и второго фасетов позволит отражать как доли владельцев капитала, так и последствия амортизационных процессов, в том числе резерв на воспроизводство долгосрочных активов; доказана целесообразность выделения из состава добавочного капитала экономически неоднородных показателей, характеризующих результаты повышающих переоценок (наценок) и отнесение их на отдельный синтетический счет и в самостоятельную статью пассива баланса. Также установлена неоднородность показателей нераспределенной прибыли и доказана нецелесообразность учета в составе собственного капитала показателей нераспределенной прибыли отчетного года, представляющих в значительной степени исходную базу формирования текущих долговых обязательств (налогообложение, удовлетворение интересов собственников, решение социальных вопросов). Все вышеперечисленные доводы позволят сформировать оптимальную систему учетных компонентов собственного капитала, обеспечивающую получение полезной и достаточной информации в бухгалтерской внутренней и внешней отчетности, удовлетворяющей потребности различных категорий пользователей; обоснован и рекомендован вариант учета отрицательных курсовых разниц, исключающий их отнесение на финансовые результаты, основанный на применении метода красных сумм. Данная рекомендация позволит достичь методического единства при расчете показателей как при учете положительных, так и отрицательных курсовых разниц, возникающих при взносах участников в уставный капитал, выраженных в иностранной валюте.

Теоретическая и практическая значимость диссертационной работы заключается в углублении научных основ диалектики формирования, уточнении и дополнении действующего механизма бухгалтерского учета собственного капитала, выработке рекомендаций по совершенствованию существующей нормативно-правовой базы с ориентацией на практику применения международных стандартов финансовой отчетности в России.

Предложенные в исследовании практические рекомендации могут найти отражение при разработке ПБУ «Учет собственного капитала», Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций, методических рекомендаций и инструкций, при формировании учетной политики организаций для целей бухгалтерского учета, при подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также в учебном процессе.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации внедрены в системе бухгалтерского учета и отчетности ОАО «Кропоткинский хлебокомбинат», ОАО «Кропоткинский молочный комбинат», ЗАО «Тбилисский маслосырзавод».

Результаты работы получили широкое применение в учебном процессе Кубанского государственного университета (г. Краснодар) и его 9 филиалов (акт от 24 сентября 2010 г.) при изучении дисциплин «Теория бухгалтерского учета», «Бухгалтерский финансовый учет», «Бухгалтерская финансовая отчетность», «Международные стандарты финансовой отчетности», а также студентами других высших учебных заведений Краснодарского края и бухгалтерами-практиками.

Основные положения диссертации прошли апробацию на Всероссийских научно-практических конференциях: «Актуальные проблемы учета экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности коммерческих организаций» (Воронеж, 2007—2010 гг.); «Актуальные проблемы и инновации в экономике, управлении, образовании, информационных технологиях» (Ставрополь-Кисловодск, 2009), «Ресурсный потенциал национальной экономики в условиях глобализации» (г. Краснодар, 2008), Международной научной

15 конференции «Бухгалтерский учет: прошлое, настоящее, будущее» (г. Краснодар, 2010).

Результаты исследования докладывались соискателем за рубежом: г. Кардифф, Великобритания (20th Annual Conference on Accounting, Business & Financial History at Cardiff Business School 11-12 September 2008); г. Таллинн, Эстония (Business Analysis, Accounting, Taxes and Auditing. Proceedings of International Conference. Tallinn, November 6—7, 2008).

Публикации. Основные положения диссертационного исследования отражены в 20 работах, 2 из которых опубликованы в периодических изданиях, рекомендованных Высшей аттестационной комиссией Министерства образования и науки Российской Федерации. Общий объем опубликованных работ — 10,26 п.л., из них принадлежащих лично соискателю — 5,56 п.л.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, состоящего из 217 наименований, и 17 приложений. Работа изложена на 187 страницах текста, включающих 11 таблиц и 15 рисунков.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Комкова, Жанна Леонидовна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Целью диссертационной работы определено теоретическое исследование понятия «собственный капитал» в диалектике его преобразований, раскрытие его как правой, экономической и учетной категории, обоснование и выработка рекомендаций по развитию методики учета собственного капитала и его составляющих, формирования показателей о капитале в управленческой и финансовой отчетности в условиях рациональной адаптации к требованиям международных стандартов финансовой отчетности и максимизации полезности информации для пользователей отчетности.

Подводя итоги выполненному исследованию современных проблем и актуальных вопросов бухгалтерского учета собственного капитала, следует констатировать, что его задачи решены, а цель достигнута.

В ходе исследования сформулирован комплекс констатаций, предложений и рекомендаций, имеющих значение для развития теории и практики бухгалтерского учета собственного капитала.

В главе I «Собственный капитал — основной объект и предмет бухгалтерского капитала»:

1.1. Предложен авторский вариант диалектики развития счета капитала с момента возникновения термина «капитал» в учете средневековых купцов. По литературным источникам, данным итальянских архивов XIII—XV вв. и последним исследованиям, проводимым зарубежными и российскими учеными, автором прослежена диалектика развития учетного отражения информации о собственном капитале. Особое внимание уделено исследованию информации о самых старых из сохранившихся бухгалтерских книгах, в том числе ориентированных на двойную запись. Установлено первичное значение термина «капитал» в простой бухгалтерии, отмечено отсутствие счета капитала в первых торговых книгах, учет в которых велся методом двойной записи, и введение счета капитала в рамках полной системы диграфической бухгалтерии.

В ранних книгах Уголини он олицетворял итог по записям счета дебитора или кредитора. Следовательно, под капиталом сиенцы понимали стоимость средств, чаще всего денежных, переданных должнику (отток капитала) или полученных от верителя (приток капитала). Подобное часто встречается в сиенских записях XIII—XIV вв.

В книге Коммуны г. Генуя за 1340 г., на сегодняшний день признанной самой старой из обнаруженных, счет собственного капитала отсутствовал, так как система двойной записи относилась к муниципальному учету. Основным счетом системы являлся не счет капитала, а экономический счет (понесенных расходов и полученных доходов). Счет собственного капитала показателен для коммерческой бухгалтерии. В сохранившихся старых книгах счет капитала можно обнаружить в книгах пизанского отделения Компании купца Ф. Датини из Прато после 1387 г. В работе приведен один из первых синтетических бухгалтерских балансов, который не служил отчетностью, а применялся в контрольных целях. Счет капитала, скорее всего, появился одним из последних. Он не только сбалансировал систему учета в единое целое, но, самое главное, стал олицетворением интересов собственников капитала, показателем богатства и благополучия бизнеса, приращения или «проедания» капитала.

1.2. Экономические теории, объясняющие природу и роль капитала, сформировались значительно позже появления понятия капитала и связанных с ним отношений, и даже позже, чем возникла практика применения счета капитала в коммерческой бухгалтерии. Исследование диалектики развития научных направлений и научных школ позволило более углубленно рассмотреть процессы реформирования понятия собственного капитала в рамках учетных преобразований по типам коммерческого учета (статический, динамический, актуарный).

1.3. Выявлены по данным анализа, выполненного за ряд лет на представительном объеме отчетных данных экономических субъектов различных организационно-правовых форм, типов организаций и видов деятельности, структура источников хозяйственных средств (пассивов), процентное отношение статей собственного капитала к итогу раздела и валюте баланса, а также изменения структуры в результате эволюции состава отчетных показателей. Установлена, в первую очередь, негативная тенденция значительного снижения- доли собственного капитала при доминировании долговых обязательств.

160

Заметим, в конце прошлого столетия доминировали долгосрочные долговые обязательства. В последнее десятилетие доля долгосрочных и краткосрочных обязательств в валюте баланса примерно выровнялась. Анализ структуры собственного капитала позволил выявить положительную тенденцию, заключающуюся в существенном повышении доли уставного капитала и нераспределенной прибыли при понижении доли добавочного капитала. Проведенное исследование позволяет проследить тенденции развития структуры собственного капитала, как в целом, так и отдельных его составляющих, выделить факторы, оказывающие влияние на процесс формирования структуры. Полученные результаты составят основу регулирования структуры капитала через механизм распределения прибыли и законодательные требования, предъявляемые к уставному капиталу и резервам из прибыли.

В главе II «Теоретические основы бухгалтерского учета собственного капитала»:

2.1. Включение в работу теории двух рядов счетов свидетельствует о важности данного направления, изучению и развитию которого посвятили свои труды однофамильцы Ван Гезель, Ф. Гюгли, И.Ф. Шер, Н.С. Помазков и др. Теория содержит научное обоснование счета собственного капитала. К сожалению, данная теория знакома единицам ученых и редко фигурирует в их трудах. По нашему мнению, теория, объясняющая механизм двойной бухгалтерии, должна занять достойное место в преподавании специальных дисциплин.

2.2. В развитии действующей трехступенчатой классификации типов воспроизводства (суженное, простое и расширенное) обоснована классификация по 4 ступеням (суженное, простое, ограниченно расширенное и инициативно расширенное). Это связано с тем, что резервирование из прибыли на покрытие непредвиденных ситуаций (согласно законодательству) трактуется как расширенное воспроизводство. Действительно, в пассиве за счет чистой прибыли увеличивается собственный капитал, а в активе — денежные средства, т.е. на лицо все признаки расширенного воспроизводства. Однако расширенное воспроизводство предполагает наличие средств на развитие производства, в то время как средства резервного капитала можно использо

161 вать только по целевому назначению, в законодательно оговоренных ситуациях. Наша позиция исходит из концепции поддержания капитала и классификации типов-капитализации прибыли (безусловная, условная, инициативная). При переходе от статического учета к динамическому обозначилась переориентация с интересов кредиторов на интересы настоящего собственника. В этом случае возникает цепочка взаимосвязанных интересов и возникающих при этом обязательств: извлечение части периодического финансового результата (прибыли) на вознаграждение — основной интерес собственника; как подсказывает логика, собственник должен вложить в принадлежащее ему предприятие производительный капитал; обязанность предприятия — сохранить и преумножить капитал.

Приращение капитала собственника над капиталом на начало периода и есть объект удовлетворения интересов государства (налог на прибыль), собственника (вознаграждение из прибыли), предприятия (реинвестирование в капитал из прибыли в виде создания резервов и присоединения части прибыли для расширения производства). Если в статическом учете имела место безусловная капитализация прибыли (в полном объеме), то для динамического учета, как и актуарного, характерна условная и инициативная капитализация финансового результата.

В связи с этим, исходя из концепции поддержания капитала, считаем целесообразным предложить четыре типа воспроизводства: суженное, простое, ограниченно расширенное и инициативно расширенное.

Суженное воспроизводство — при «проедании» капитала, когда капитал собственника на конец периода меньше капитала собственника на начало периода, а величина уставного капитала превышает величину чистых активов и не ниже лимита, установленного для открытия организации; организация входит в новый отчетный период с пониженным капиталом суженного воспроизводства, то есть налицо капитализация убытка.

Простое воспроизводство — капитал собственника в новом отчетном периоде соответствует капиталу на начало предшествующего периода. Это возможно, когда капитал сохранен, но не преумножен. Или: все приращение капи

162 тала за отчетный период пошло на налоги или изъято на вознаграждение.

Ограниченно расширенное воспроизводство — ситуация, когда за счет приращения капитала оплачены налоги, сформирован резервный капитал, а остальная часть прибыли изъята на вознаграждение. В этом случае пополнение капитала не используется для развития производства, а предназначено, как было сказано выше, для покрытия убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

Инициативно расширенное воспроизводство — предполагается, что собственники проявляют инициативу и часть прибыли осознанно (по уставу или решению собрания собственников) направляют на развитие производства. В этом случае реинвестированный капитал включает резервный капитал, созданный за счет прибыли, и капитализированную нераспределенную чистую прибыль.

В главе III «Развитие методики и практики бухгалтерского учета собственного капитала»:

3.1. Уточнена роль и динамика развития учетного инструмента «Вступительный инвентарь» — информационной основы этапа учетной процедуры «Вступительный баланс», что позволило увязать в единое целое процедурный подход Л. Пачоли и балансовую теорию И.Ф. Шера.

В отличие от одноканальной процедуры, описанной в Трактате Л. Пачоли, современный подход предполагает разбиение этапов «Вступительный инвентарь» и «Вступительный баланс» на два подэтапа каждый. Применительно к этапу «Вступительный инвентарь» в современном учете строятся две инвентарные описи:

Полный перечень имущества, вносимого участниками в качестве взноса в Уставный капитал организации;

Перечень имущества, вносимого участниками в Уставный капитал организации в момент регистрации Устава.

По данным первой описи регистрируется Уставный капитал. Именно эта запись формирует первый Вступительный баланс — на момент регистрации Устава. Он представлен одним показателем в пассиве баланса (раздел III Пассива) — объявленный Уставный капитал. В активе баланса также один показа

163 тель — неосязаемый (фиктивный) актив, отражающий размер дебиторской задолженности участников (собственников) по взносам в Уставный капитал.

Далее по второму инвентарю, содержащему перечень имущества, вносимого в день регистрации устава и по сумме превышающего половину объявленного капитала, в бухгалтерском учете отражаются реальные взносы имущества. В результате этапа учетной процедуры формируется «Окончательный вступительный (организационный) баланс». Структура актива такого баланса представлена реально внесенными активами и остатком задолженности участников по взносам в Уставный капитал, в пассиве баланса — зарегистрированный капитал собственников. Указанный баланс одновременно служит «Входящим (начальным) балансом на начало первого отчетного периода» (первое действие бухгалтера на этапе учетной процедуры «Главная книга»). Внесенное уточнение в описание процедуры бухгалтерского учета позволит правильно понять и оценить смысл и логику действий бухгалтера при инициализации бухгалтерского учета в организации.

С теоретической точки зрения это направлено на увязку взглядов Пачоли (Бухгалтерский учет начинается с Инвентаря) и Шера (Учет ведется от баланса организационного до баланса ликвидационного без пропусков и изъятий информации — принцип непрерывности ведения учета). В связи с этим современная интерпретация условия Пачоли гласит: «Бухгалтерский учет начинается с Инвентаря с целью построения вступительного (организационного) баланса».

3.2. Обоснована возможность отражения на счетах финансового учета влияния амортизационных процессов на структуру и величину собственного капитала. Для этого на основе постулата В.Ф. Палия о фасетной связи синтетических и аналитических счетов обоснован вариант учета амортизационных показателей в системе двойной бухгалтерии.

Попытаемся применить подобный подход и к счетам капитала. Здесь представляется оправданным организовать два фасетных разложения к счету 80 «Уставный капитал». Во-первых, исходя из требования постоянства уставного капитала с момента регистрации устава и до ликвидации организации (кроме перерегистрации устава), следует выполнить аналитическое разложение объявленного капитала по долям собственников.

164

Второй фасет, который целесообразно открыть к счету 80 «Уставный капитал», ориентирован на амортизационную политику. Особенность нашего подхода состоит в том, что в отличие от других авторов нами не предлагается вносить изменения в действующий План счетов. Достаточно открыть 4 субсчета к синтетическому счету 80 «Уставный капитал»:

80/1 — Уставный капитал в неамортизируемых активах;

80/2 — Уставный капитал в основных средствах;

80/3 — Уставный капитал в нематериальных активах;

80/4 — Резерв на простое воспроизводство амортизируемых активов.

При реальных взносах капитала и уменьшении фиктивного актива — задолженности участников по взносам в Уставный капитал на стоимость вносимых активов, независимо от их отнесения к этой или иной группе имущества, — делается запись в кредит субсчета 80/1 «Уставный капитал в неамортизируемых активах».

При внесении долгосрочных активов (основных средств и нематериальных активов) на субсчетах, открытых к счету 80 «Уставный капитал», делаются записи:

Дебет субсчета 80/1 «Уставный капитал в неамортизируемых активах»

Кредит субсчета 80/2 «Уставный капитал в основных средствах» или субсчета 80/3 «Уставный капитал в нелштериалъных активах».

В этом случае сумма показателей на субсчетах, открытых к счету объявленного капитала, равна сумме реально внесенного (оплаченного) капитала, то есть разница между показателем на синтетическом счету 80 «Уставный капитал» и суммой показателей на соответствующих субсчетах равна остатку задолженности по взносам в уставный капитал на счете 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный складочный капитал». При полном погашении задолженности в полной силе проявится постулат Ж.П. Савари: «Сумма показателей на аналитических счетах равна соответствующему показателю на синтетическом счете, оценку которого эти аналитические счета конкретизируют».

В дальнейшем все операции по амортизационным процессам, будут отражаться на счетах второго фасета, включая формирование и использование ре

165 зерва на воспроизводство долгосрочных активов, который следует рассчитывать не по сумме начисленной амортизации, а исходя из доли амортизации в выручке от реализованной продукции. При этом параллельно с увеличением в кредите субсчета резерва будет отражаться уменьшение собственного капитала на субсчетах 80/2 «Уставный капитал в основных средствах» или 80/3 «Уставный капитал в нематериальных активах».

3.3. Доказана целесообразность выделения из состава добавочного капитала экономически неоднородных показателей, характеризующих результаты повышающих переоценок (наценок), и выделения их на отдельный синтетический счет и в самостоятельную статью пассива баланса. Обоснуем нашу позицию.

В действующей структуре собственного капитала выделяются три компоненты первого порядка: уставный капитал (КСУ); добавочный капитал (КСД); капитал реинвестированный (КСР).

Последняя составляющая включает резервный капитал, созданный за счет прибыли (РК), и нераспределенную прибыль (НП).

Что касается добавочного капитала, то он предусматривает: сумму проведенной в установленном порядке дооценки основных средств (СДОС); эмиссионный доход (ЭД); положительные курсовые разницы (ПКР).

В 90-е годы прошлого столетия профессор М.И. Кутер, а позднее и другие авторы обращали внимание на недопустимость отражения на одном счете неоднородных по экономическому содержанию объектов бухгалтерского наблюдения. В большой степени это относится к счету 83 «Добавочный капитал». Нами видоизменена структура собственного капитала с учетом назначения его компонент. В состав добавочного капитала включены три экономически неоднородные объекта. Положительные курсовые разницы, возникающие за счет роста курсов иностранных валют в момент реальных взносов капитала по отношению к курсу валют на дату регистрации Устава, и эмиссионный доход за счет размещения акций выше номинала (для акционерных обществ-открытого типа) относятся к первоначально инвестированному капиталу.

166

Что касается прироста стоимости имущества по переоценке (сумма проведенной в установленном порядке дооценки основных средств), то здесь два момента, влияющих на классификацию данного объекта по экономическому содержанию: во-первых, данная составляющая собственного капитала выступает резервом на случай понижения (уценки) стоимости ранее повышенных в стоимости (наценки) основных средств; во-вторых, наценка основных средств (в будущем это будет касаться и других долгосрочных активов) произведена не в момент первоначальных взносов собственников, а в ходе хозяйственно-финансовой жизни организации.

Из приведенных особенностей вытекает два следствия. Первое — сумму проведенной в установленном порядке дооценки основных средств целесообразно переименовать в соответствии с ее назначением, а именно: резерв на понижение стоимости долгосрочных активов (РПСДА). Второе — недопустимо учитывать на одном бухгалтерском счете 83 «Добавочный капитал» экономически неоднородные объекты: первоначально инвестированные собственниками (эмиссионная премия или положительные курсовые разницы) и капитал, сформированный в ходе хозяйственной жизни (резерв на понижение стоимости долгосрочных активов). Соответственно, первые два объекта следует учитывать на счете добавочного капитала под названием «Капитал, внесенный сверх Устава». Третий объект целесообразно выделить на самостоятельный счет.

Как стало известно после утверждения содержания диссертации на заседании кафедры, 2 июля 2010 г. был подписан Приказ Минфина России №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», который утвердил новые формы отчетности. В макет формы № 1 «Бухгалтерский баланс» внесено изменение, которое предлагалось в наших публикациях, а именно: в разделе III «Капитал и резервы» строка «Добавочный капитал» разделена на две самостоятельные:

Переоценка внеоборотных активов;

Добавочный капитал (без переоценки).

Однако разработчики оставили без внимания требование о внесении изменений в План счетов, а, как известно, недопустимо учитывать на одном счете экономически неоднородные объекты.

3.4. Обоснован и рекомендован вариант учета отрицательных курсовых разниц, исключающий их отнесение на финансовые результаты отчетного периода и направленный на обеспечение методического единства как при учете положительных, так и отрицательных курсовых разниц, возникающих при взносах вкладов участников в уставный капитал, выраженных в иностранной валюте.

Введение плана счетов хозяйственно-финансовой деятельности организаций (2002 г.) совпало со стабильным ростом иностранной валюты. В этой ситуации включение в состав добавочного капитала понятия «Положительные курсовые разницы» не вызывало сомнения.

Многие авторы ошибочно считают: «Курсовые разницы по вкладам в уставный капитал, выраженным в иностранной валюте, могут возникать у организаций независимо от их организационно-правовой формы. Подобные курсовые разницы представляют собой разницу между рублевой оценкой задолженности участника по вкладу в уставный капитал, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального Банка РФ на дату поступления вкладов, и рублевой оценкой этого вклада на дату регистрации организации. На сумме инвестированного добавочного капитала должна отражаться не только положительная курсовая разница, связанная с ростом курса валюты, но и отрицательная курсовая разница, которая является результатом падения курса валюты по отношению к рублю. При этом отрицательные курсовые разницы уменьшают инвестированный добавочный капитал. В случае же, если суммы инвестированного добавочного капитала не хватает для погашения отрицательной курсовой разницы, она списывается за счет прочих расходов организации».

Здесь нам представляется целесообразным обратить внимание на два спорных момента. Во-первых, нельзя согласиться с утверждением, что «курсовые разницы по вкладам в уставный капитал, выраженным в иностранной валюте, могут возникать у организаций независимо от их организационно

168 правовой формы», поскольку у акционерных обществ они не могут иметь место априори, по определению. Во-вторых, неубедительно списывать отрицательные курсовые разницы за счет прочих расходов организации, так как взносы или изъятия капитала по инициативе его собственников не приводят к возникновению доходов или расходов организации.

Действительно, в последние годы сложилось положение, при котором при вносах участников в уставный капитал, выраженных в иностранной валюте, могут возникать не положительные курсовые разницы (ПКР), описанные в методической литературе, а отрицательные курсовые разницы (ОКР). Данный вариант в Комментариях к плану счетов и других методических рекомендациях не упомянут.

Однако увеличение курса иностранной валюты и возникновение положительных курсовых разниц в ходе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предполагает первоначальное покрытие отрицательных курсовых разниц, возникших в результате взносов участников в уставный капитал, выраженных в иностранной валюте, учитываемых «красным» в кредите счета 83/3 «Добавочный капитал», субсчет «Положительные курсовые разницы». И, только после покрытия ОКР оставшаяся величина положительных курсовых разниц, увеличивающих стоимость иностранной валюты на счете 52 «Валютные счета», будет отнесена в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве прочего дохода от изменения финансовой конъектуры.

Предложенный подход позволит обеспечить методическое единство при учете как положительных, так и отрицательных курсовых разниц, возникающих при взносах вкладов участников в уставный капитал, выраженных в иностранной валюте.

3.5. Вскрыта неоднородность показателей нераспределенной прибыли и доказана нецелесообразность учета в составе собственного капитала показателей нераспределенной прибыли отчетного года, представляющей, в значительной степени, исходную базу формирования текущих долговых обязательств (налогообложение, удовлетворение интересов собственников, решение социальных вопросов). Внесены уточнения в терминологический аппарат как процесса-закрытия Главной книги и реформирования баланса, так и распределения прибыли.

Как известно, до процедуры реформации баланса в Главной книге одновременно имеют место два счета нераспределенной прибыли: отчетного (закончившегося) года и прошлых лет.

Автор предлагает первый из счетов нераспределенной прибыли переименовать в счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) закончившегося года» (или предыдущего отчетного года)», а второй счет именовать «Капитализированная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Тогда, каждый из счетов нераспределенной прибыли будет иметь свое собственное однозначное название, соответствующее смысловому содержанию объекта бухгалтерского наблюдения, учитываемого на счете.

До 2001 г. в бухгалтерском балансе показывались раздельно капитализированная прибыль прошлых лет и нераспределенная прибыль закончившегося отчетного года. В действующей форме баланса оба показателя отражаются одной строкой. Более того, в промежуточных балансах, построение которых осуществляется внутри текущего года, к этому показателю прибавляется показатель прибыли (убытка), накопленный в течение года. Вызывает сомнение правомерность отражения данных счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» в разделе III пассива баланса «Капитал и резервы». Этот раздел предназначен для отражения показателей, характеризующих собственный капитал организации. Учитываемая на указанном счете прибыль может быть изъята на вознаграждение или иные цели и не будет иметь никакого отношения к капиталу. По мнению автора, структура раздела III баланса должна быть подвергнута пересмотру. Показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного (закончившегося) года не должен включаться в итог раздела, а его следует показывать за итогом как статью «кроме того».

Разработанные в диссертационном исследовании рекомендации и предложения направлены на совершенствование методического и организационного обеспечения бухгалтерского учета собственного капитала и отражения его в управленческой и финансовой отчетности.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Комкова, Жанна Леонидовна, 2010 год

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон №51-ФЗ от 30.11.94 г. (в ред. от 27.12.09 г.) // СПС «Консультант-Плюс».

2. О благотворительной деятельности и благотворительных организациях: Федеральный закон №135-Ф3 от 11.08.95 г. // СПС «КонсультантПлюс».

3. Об акционерных обществах: Федеральный закон №208-ФЗ от 26.12.95 г. (в ред. от 27.12.09 г.) // СПС «КонсультантПлюс».

4. О некоммерческих организациях: Федеральный закон №7-ФЗ от 12.01.96 г. // СПС «КонсультантПлюс».

5. Об обществах с ограниченной ответственностью: Федеральный закон №14-ФЗ от 08.02.98 г. (в ред. от 27.12.09 г.) // СПС «КонсультантПлюс».

6. О государственных и муниципальных унитарных предприятиях: Федеральный закон №161-ФЗ от 14.11.02 г. // СПС «КонсультантПлюс».

7. О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций: Федеральный закон №275-ФЗ от 30.12.06 г. // СПС «КонсультантПлюс» .

8. Об организации страхового дела в Российской Федерации: Федеральный закон №4015-1 от 27.11.92 г. // СПС «КонсультантПлюс».

9. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: Приказ Минфина РФ №34н от 29.07.98 г. (в ред. от 26.03.07 г.) // СПС «КонсультантПлюс».

10. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу: Приказ Министерства финансов РФ №180 от 01.07.2004 г. // СПС «КонсультантПлюс».

11. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99): Приказ Минфина РФ №32н от 06.05.99 г. (в ред. от 27.11.06 г.) // СПС «КонсультантПлюс» .

12. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): Приказ Минфина РФ №33н от 06.05.99 г. (в ред. от 27.11.06 г.) // СПС «КонсультантПлюс» .

13. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): Приказ Минфина РФ №43н от 06.07.99 г. (в ред. от 18.09.06 г.) // СПС «КонсультантПлюс».

14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006:Приказ Минфина РФ №154н от 27.11.06 г. // СПС «КонсультантПлюс».

15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007: Приказ Минфина РФ №153н от 27.12.07 г. // СПС «КонсультантПлюс».

16. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий: Приказ Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. №56 // СПС «КонсультантПлюс» .

17. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.00 г. (в ред. от 18.09.06 г.) // СПС «КонсультантПлюс».

18. О формах бухгалтерской отчетности: Приказ Минфина РФ №67н от 22.07.03 г. // СПС «КонсультантПлюс».

19. Антология экономической классики. В 2-х т. Т. 1. М., 1993.

20. Ануфриев В.Е. Учет капитала предприятия // Бухгалтерский учет. 2001. №5. С. 5—11.

21. Апчерч А. Управленческий учет: принципы и практика: пер. с англ. /под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. М.: Финансы и статистика, 2002. 952 с.

22. Аринушкин Н.С. Балансы акционерных предприятий. М.: Издание юридического магазина «Правоведение» Голубева И.К., 1912. 240 с.

23. Афанасьев A.A. Кругооборот капитала на предприятии. Методы вычисления и нормирования оборота капитала. 2-е доп. изд. JL: Экономическое образование, 1929. 239 с.

24. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета. М.: ЮНИТИ, 2003.

25. Бакаев A.C. Бухгалтерские термины и определения. М.: Бухгалтерский учет, 2002. 160 с.

26. Бакаев А. С. О новой редакции федерального закона «О бухгалтерском учете» // Бухгалтерский учет. 2005. №17.172

27. Бакаев A.C. Российский учёт и международные стандарты финансовой отчётности // Бухгалтерский учёт. 2003. №3. С.4—7.

28. Банк В.Р. Акционерные общества: учёт формирования уставного капитала // Аудиторские ведомости. 2002. №7. С.7—8.

29. Бахтурина Ю.И. Бухгалтерский учет и документальный контроль заемного капитала коммерческих организаций: дис. канд. экон. наук: 08.00.12. Воронеж, 2000. 182 с.

30. Бауэр О.О. Мемуары к истории бухгалтерии и памятники священной старины. М., 1911.

31. Безруких П. С. Как работать с новым планом счетов. М.: Бухгалтерский учет, 2001. 112с.

32. Бернстайн JI.A. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация. М.: Финансы и статистика, 1996. 624 с.

33. БетгеЙ. Балансоведение. М.: Бухгалтерский учет, 2000. 454 с.

34. ЪА. Бланк И.А. Управление использованием капитала. К.: Ника-Центр, 2000. 656 с.

35. Бланк И.А. Управление формированием капитала. К.: Ника-Центр, 2000. 512 с.

36. Блейк Д., Амат О. Европейский бухгалтерский учет: справочник / пер. с англ. М.: Филин, 1997. 400 с.

37. Блатов H.A. Счетоводство товариществ, акционерных обществ и трестов (учет капиталов и результатов). М., Л.: ГИЗ, 1928. 232 с.

38. Богатая H.H. Стратегический учет собственности предприятия. Ростов н/Д: Феникс, 2001.320 с.

39. Большой бухгалтерский словарь / под ред. А.Н. Азриэляна. М.: Изд-во «Институт новой экономики», 1999. 574 с.

40. Бреши Р., Майерс С. Принципы корпоративных финансов / пер. с англ. М.: ЗАО «Олимп-Бизнес», 2007. 1008 с.41 .Бреславцева H.A., Ткач В.И., Кузьменко В.А. Балансоведение. М.: Приор, 2001. 160 с.

41. БугаевД.А. Бухгалтерский учет неоплаченного капитала: дис. канд. экон. наук: 08.00.12. Саратов, 2003.

42. Бугаев Д. А. Какие моменты в учете собственного капитала увековечивает анализ информационной базы бухгалтерских балансов организаций за 1999 г. // Наука Кубани. 2000. №6. С.71—72.

43. Бугаев ДА. Современные тенденции учета собственных акций // Транзитивная экономика на постсоветском пространстве: опыт, проблемы, перспективы: матер, всерос. науч.-практиче. конф. Краснодар, 2002. С. 150—151.

44. Бугаев Д. А. Исследование состава и структуры собственного капитала // Актуальные проблемы экономики предпринимательства. Межвузовский сборник научных трудов. Воронеж, 2002. С.224—226.

45. Бухгалтерский учет: учебник / под ред. П.С. Безруких. 5-е изд., перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет, 2004. 736 с.

46. Бухгалтерский учет / под ред. A.B. Власова, JI.C. Зернова. М.: Финансы и статистика, 1986. 296 с.

47. Бухгалтерский учет: учебник / И.И. Бочкарева, В.А. Быков и др.; под ред. Я.В. Соколова. М.: Проспект, 2004. 768 с.

48. Бухгалтерский учет: финансовый и управленческий: учебник / под ред. Н.Т. Лабынцева. М.: Финансы и статистика, 2008. 800 с.

49. Вейцман Р. Я. Курс счетоводства (двойная бухгалтерия в ее применении к различным видам хозяйств). 11-е изд. соверш. перераб. М.: Всерос. центр, союз потребит., 1925. 448 с.

50. Вейцман Р.Я. Курс счетоводства (двойная бухгалтерия в её применении к различным видам хозяйств). 16-е изд. значительно дополн. М.: Издание Центросоюза, 1929. 495 с.

51. Веретенникова И.И. Амортизация и амортизационная политика. М.: Финансы и статистика, 2004. 192 с.

52. Верещагин С.А. Учёт уставного капитала // Налоговый вестник. 2001. №6. С. 176—187.

53. Верещагин С.А: Учёт уставного капитала // Налоговый вестник. 2002. №2. С. 173—180.

54. Галаган A.M. Счетоводство в его историческом развитии. М.: Госиздат, 1927. 172 с.

55. Галаган A.M. Общее счетоводство. 2-е изд. М.: Экономическая жизнь, 1925. 156 с.

56. Герстнер П. Анализ баланса: пер. H.A. Ревякина / под ред. Н.Г. Филимонова. М.: Экономическая жизнь», 1926. 355 с.

57. Горбатова JI. Отражение в бухгалтерском учёте и отчётности операций с уставным капиталом // Финансовая газета. 2001. №14—16. С.5.

58. Грязнова А.Г., Ленская С.А. Как обеспечить рост капитала: воспроизводственные основы экономики фирмы. М.: Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации, 1996. 120 с.

59. Гуденица О.В. Методическое обеспечение стратегического учета и аудита собственности коммерческих организаций при реорганизационных процедурах: автореф. дис. . канд. экон. наук: 08.00.12. Ростов н/Д. 2005.

60. Гуляев Н.С., Ветрова JI.H. Основные модели бухгалтерского учета и анализа в зарубежных странах: учеб. пособие. М.: КНОРУС, 2004. 144с.

61. Делиболтоян Э.Б. Управленческий учет амортизационного фонда: дис. канд. экон. наук: 08.00.12. Краснодар, 2005. 170 с.

62. Дружиловская Т.Ю. Гармонизация финансовой отчетности: теория и российская практика. Автореф. дис. . д-ра экон. наук: 08.00.12. Нижний Новгород, 2009.

63. Едронова В.Н., Гарахина И.В. Комплексный метод оценки амортизационных отчислений и контроль за их целевым использованием. «Экономический анализ: теория и практика», 2008, №12.

64. Евстафьева Е.М. Эволюция развития категории «Собственный капитал».

65. Ефимова О. В. Финансовый анализ. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет, 2002. 528с.

66. Ефремова A.A. Новый План счетов: учёт добавочного капитала // Налоговый вестник. 2001. №6 С. 167—175.

67. Ефремова A.A. Новый План счетов: учёт добавочного капитала // Налоговый вестник. 2001. №7. С.161—168.

68. Ефремова A.A. Отражение источника финансирования капитальных вложений в бухгалтерском учете. «Консультант Бухгалтера», №10,, 1999.

69. Захарьин В.Р. Учет уставного капитала-и акций акционерных обществ // Налоговый вестник 2002. №2 С. 18—22.

70. Захарьин В.Р. Совершенствование бухгалтерского учета уставного капитала акционерных обществ в современных условиях. Автореферат дис. . канд. экон. наук. 08.00.12. — М., 2002.

71. Зубова Л.В. Методология учета и анализа инвестиций в основной капитал: Монография. Йошкар-Ола: ООО «СТРИНГ», 2008. 170 с.

72. Зыза В.П. История экономических учений. Краснодар: КубГТУ, 1998.

73. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерские термины и определения : учеб. пособие. Казань : КГФЭИ, 2008. 162 с.

74. История экономических учений / под общ. ред. Шмарловской Г.А. М.: «Новое знание», 2003. 340 с.

75. История экономических учений: учеб. пособие / под ред. В. Автономова, О. Ананьина, Н. Макашевой. М.: ИНФРА-М, 2000.

76. Казанцева С.Ю. Модели и стандарты ведения учета собственного капитала организации в условиях рыночной экономики: дис. канд. экон. наук: 08.00.12. Ставрополь, 2008.

77. Калъмес А. Фабричная бухгалтерия. М.: Экономическая жизнь, 1926. 491 с.

78. Каратаева Г.Н. Методология и учетно-аналитическое обеспечение управления прибылью и налоговыми рисками строительных организаций: дис. д-ра. экон. наук: 08.00.10, 08.00.12. Йошкар-Ола, 2009

79. Карельская С.Н. Эволюция бухгалтерского баланса: дис. канд. экон. наук: 08.00.12. СПб, 2008.

80. Карлин Т.Р. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP): учебник. М.: ИНФРА-М, 1998. 458 с.

81. Каспина Р.Г. Влияние механизмов корпоративного управления на формирование бухгалтерской отчетности // Проблемы теории и практики управления. 2006. №3. С.71—78.

82. Каспина Р.Г., Григорьева-Дорофеева О.И. Учетная политика организаций, соответствующая требованиям МСФО // Управленческий учет. 2007. № 4. С. 96—101.

83. Кейль К.П. О некоторых древнейших обработках трактата Луки Пачиоло по бухгалтерии. Могилев, 1910.

84. Кейнс Дж.М. Общая теория занятости, процента и денег. М.: Иностанная литература, 1948.

85. Кипарисов H.A. Счетоводство акционерных обществ и паевых товариществ. 3-е изд. М.: Экономическая жизнь, 1926. 129 с.

86. Кипарисов H.A. Основы счетоведения. 2-е изд. М., Л.: Государственное издательство, тип. «Красный пролетарий», 1928. 366 с.

87. Киперман Г. Уставный капитал хозяйственного общества // Право и Экономика. 2005. №3. С. 24—32.

88. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1998. 192 с.

89. Ковалев В.В. Справедливая стоимость в системе категорий бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. 2002. С.67—72.

90. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 1999. 768 с.

91. Ковалев В.В. О некоторых критических выступлениях против двойной бухгалтерии. //Вестник СПбГУ. Сер. 5 2004. Вып. 4. С. 136—145.

92. Ковалев В. В., Ковалев Вит. В. Финансовая отчетность и ее анализ (основы балансоведения): учеб. пособие. М.: Проспект, 2004. 432с.

93. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина E.H. Учёт собственного капитала // Комментарии и консультации. Официальные материалы для бухгалтера. 2002. №10. С.48—53.

94. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина E.H. Учёт собственного капитала // Комментарии и консультации. Официальные материалы для бухгалтера. 2002. №11. С. 45—50.

95. Комкова Ж.Л. Добавочный капитал: актуальные проблемы отражения на счетах бухгалтерского учета // Всё для бухгалтера, 10. 2009.

96. Комкова Ж.Л. Роль инвентаря в процедуре бухгалтерского учета // Экономические и гуманитарные науки №9-2/215 (583), 2009. С. 87—92

97. Комментарий к Международным стандартам финансовой отчетности / Палий В.Ф. М.: Аскери, 1999. 352 с.

98. Комментарий к новому Плану счетов бухгалтерского учета / A.C. Бакаев, Я.Г. Макарова, Е.А. Мизиковский и др. / под ред. A.C. Бакаева. М.: ИПБ-БИНФА, 2001.435 с.

99. Косарева Л.А. Истоки двойной записи в Италии XIII—XV веков. // Финансы и бизнес. 2006. №2. С. 176—184.

100. Куликова Л.И. Амортизация: сопоставление расходов организации с текущими экономическими выгодами // Бухгалтерский учет. 2007. №23. С. 30—35.

101. Кутер М.И. Для чего нужно переводить заново Трактат Луки Пачоли // Международный бухгалтерский учет. 2006. №12.

102. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: учебник. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2008. 592 с.

103. Кутер М.И., Гурская М.М. Анализ моделей статического и динамического учета // Экономический анализ. 2010. №9. С. 8—16.

104. Кутер М.И., Гурская М.М. Естественная форма изначального бухгалтерского баланса // Международный бухгалтерский учет. 2010. №5. С. 50—59.

105. Кутер М.И., Гурская М.М. Капитал — исторический предмет бухгалтерского учета капитала // Бухгалтерский учёт. 2010. №3. С. 106—113.

106. КутерМ.И., Гурская М.М. Капитал — исторический предмет бухгалтерского учета капитала // Бухгалтерский учёт. 2010. №4. С. 105—110.

107. Кутер М.И., Гурская М.М., Комкова Ж.Л. Развитие теории процедуры бухгалтерского учета: этап «Вступительный, баланс» // Вестник Самарского государственного университета путей сообщения. 2009. №4.

108. Кутер М.К, Комкова Ж.Л. Вопросы учета нераспределенной прибыли. // Всё для бухгалтера. 2009. №9.

109. Ландкоф С.Н. Товарищества и акционерные общества. Теория и практика. Харьков: Юридическое издательство Наркомюста УССР, 1926. 367 с.

110. Лачинов Ю.Н. Капитал: междисциплинарное учеб. пос. для студентов. М.: Компания спутник, 2003.

111. Луццатто Дж. Экономическая история Италии: античность и средние века. М.: Иностранная литература, 1954.

112. Лытнева H.A. Методология концепции учета, анализа и аудита собственного капитала: дис. д-ра экон. наук: 08.00.12. М., 2006. 584 с.

113. Мамедов Р.И.О. Совершенствование бухгалтерского учета амортизационных процессов: дис. канд. экон. наук: 08.00.12. Краснодар, 2009. 160 с.

114. Малъкова Т.Н. История бухгалтерского учета. М.: Высш. образование, 2008.

115. Маркс К. Капитал, т. 1, с. 181.122. Маркс К. Капитал, т. 3.123. Маркс К. т. 4, с. 144.

116. Маркс К. т. 23, с. 164—165

117. Маркс К., Энгельс Ф. Соч. Т.25, ч.2, с.380—381;

118. Маркс К, Энгельс Ф. Соч. т. 6.

119. Маршалл А. Принципы экономической науки. М., 1993. Т. 1.

120. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник / под. ред. В.Г. Гетьмана. М. : Финансы и статистика, 2009. 656 с.

121. Международные стандарты финансовой отчетности за 2009 год. М.: Аске-ри, 2009. 1135 с.

122. Миллъ Дж.С. Основы политической экономии. Т. 1. М: Прогресс, 1980.

123. Мэтъюс М.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгалтерского учета. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. 663 с.

124. Мюллер Г., Гернон X., МиикГ. Учет: международная перспектива. М.: Финансы и статистика, 1996. 240 с.

125. Нечитайло А.И. Теория бухгалтерского учета. М.: Юридический центр Пресс, 2003. 285 с.

126. Нидлз Б., Андерсон X., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1993. 496 с.

127. Никифорова Е.В. Использование корпоративной публичной отчетности для рейтинга организаций // Финансы и кредит. 2004. №11. С. 64—66.

128. Никифорова Е.В. Правоспособность публичной отчетности в российской практике // Финансы и кредит. 2003. №22. С. 87—91.

129. Николаев И.Р. Проблема реальности баланса. Л.: Экономическое образование, 1926.

130. Николаева С.А. Актуальные проблемы методологии бухгалтерского учета в переходной экономике: дис. . д-ра экон. наук. 08.00.12. М., 1999.

131. Новодворский В Д., Пономарева JT.B. Бухгалтерская отчетность. М.: Бухгалтерский учет, 2002. 286 с.

132. Обербринкманн Ф. Современное понимание бухгалтерского баланса: пер с нем. / под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2003. 416 с.

133. Оэюегов С.И., Шведова НЮ. Толковый словарь русского языка. М., 1992.

134. IAS №16. «Основные средства». Международные стандарты финансовой отчетности 2006. М.: Аскери-АССА, 2006.

135. Палий В.Ф. Актуальные вопросы теории бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. 2005. №3.

136. Палий В.Ф. Комментарий нового Плана счетов бухгалтерского учета 2001 г. М.: Проспект, 2001. 200 с.

137. Палий В.Ф. О предмете бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. 2006. №5.

138. Палий В.Ф. Теория бухгалтерского учета: современные проблемы. М.: Бухгалтерский учет, 2007.

139. Палий В.Ф, Соколов Я.В. АСУ и проблемы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1981.

140. Палий В.Ф., Соколов Я.В. Теория бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1984. 279 с.

141. Пачиоло Л. Трактат о счетах и записях. Спб., 1893.

142. Пачоли Л. Трактат о счетах и записях / под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2001. 368 с.

143. Пачоли Л. Трактат о счетах и записях / под ред. проф. М.И. Кутера. М.: Финансы и статистика; Краснодар: Просвещение-Юг, 2009. 308 с.

144. Петрикова Е.М. Амортизация основных средств: применение в России и трансформация в международную систему учета // Экономический анализ: теория и практика. 2007. №11.

145. Подольский В.И., Сотникова Л.В. Собственный капитал // Бухгалтерский учет. 2003. №2. С. 4—15.

146. Помазков Н.С. Счетные теории. Л.: Экономическое образование, 1929.

147. Рабинович А. Уменьшение уставного капитала // Финансовая газета. 2002. №22. С. 11.

148. Ришар Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика. М.: Финансы и статистика, 2000. 160 с.

149. Рожнова О.В. Международные стандарты бухгалтерского учёта и финансовой отчётности: учеб. пособие. М.: Экзамен, 2003. 256 с.

150. Рощаховский А.К. Балансы акционерных предприятий. Спб., 1910.

151. Рувер Р.де. Как возникла двойная бухгалтерия. М.: Госфиниздат, 1958. 68 с.

152. Рудановский А.П. Общая теория учета. М., 1912.

153. Рудановский А.П. Теория балансового учета. Введение в теорию балансо181вого учета. Баланс как объект учета. М:: АО Московское научное издательство «Макиз», 1928. 183 с.

154. Руис JI.A. Возникновение двойной записи в учетных регистрах XIII— XV вв. и ее первые описания: дис. канд. экон. наук: 08.00.12. СПб, 2008.

155. Свиридова Н.В. Методология сравнительного анализа финансового анализа организаций: дис. д-ра. экон. наук: 08.00.12. Саратов, 2008. 288 с.

156. Сивере Е.Е. Общее счетоводство. 1-е изд. СПб., 1901, 4-е изд. СПб., 1915.

157. Сивере Е.Е. Учебник счетоводства. 4-е изд. Берлин: Книгоиздательство «Знание», 1925. 406 с.

158. Советский энциклопедический словарь. М.: Советская энциклопедия, 1984. 1600 с.

159. Соколов М.М. Изменения в амортизационной политике как особая форма налогового воздействия на развитие экономики // Все о налогах. 2008. №3.

160. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. 638 с.

161. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000. 496 с.

162. Соколов Я.В. Очерки по истории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1991. 400 с.

163. Соколов Я.В., Соколов В.Я. Принцип нейтральности в бухгалтерском учете // Бухгалтерский учет. 2000. №22. С.57—59.

164. Сотникова JI.B. Учет резервного капитала // Бухгалтерский учет. 2002. №16. С.6—11.

165. Сотникова JI.B. Учет уставного и добавочного капитала // Бухгалтерский учет. 2002. №13. С.7—17.

166. Сотникова JI.B. Учет и налогообложение уставного капитала: ошибки и нарушения // Бухгалтерский учет. 1998. №8. С. 18—34.

167. Ткач В.И., Романова C.B., Чещев С.А. Учет резервов предприятия. М.: ПРИОР, 2000. 96 с.

168. Туякова 3. С. Анализ амортизационной политики в современном бухгалтерском учете. «Экономический анализ: теория и практика», 2008, №12.

169. Туякова 3. С. Методология и организация стоимостного измерения капита182ла в бухгалтерском учете: автореф. дис. . д-ра экон. наук. 08.00.12. Оренбург, Оренб. гос. ун-т, 2008.

170. Туякова 3. С, Проблемы методологии учета переоценки основных средств // Все для бухгалтера. 2007. №12. С. 7—13.

171. Тяжкова М.С. Организация учета капитала акционерных обществ // Бухгалтерский учет. 2007. № 20. С. 68—71

172. Тяжкова М.С. Проблемы формирования прибыли за период до и после налогообложения // Бухгалтерский учет. 2006. №21. С. 62—67

173. Учет по международным стандартам: учеб. пособие / под ред. JI.B. Горбатовой. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет, 2005. 616 с.

174. Ушакова Т.Н. Учет и анализ в управлении капиталом организации: автореф. дис. . канд. экон. наук. 08.00.12. Йошкар-Ола, 2005.

175. Финансово-кредитный энциклопедический словарь / под ред. А.Г. Грязно-вой. М.: Финансы и статистика, 2002. 1168 с.

176. Филиппова A.C. Учетно-аналитическое обеспечение управления собственным капиталом коммерческих организаций: дис. . канд. экон. наук: 08.00.12. Казань, 2009.

177. Филиппова A.C. Эволюция капитала как учетной категории // Материалы докладов итоговой научно-практической конференции «Социально-экономические проблемы становления и развития рыночной экономики». КГФЭИ, 2008. С. 283—285.

178. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1997. 576 с.

179. Хорин А.Н. Балансовое обобщение данных финансовой отчётности // Бухгалтерский учёт. 2002. №10. С. 56—59.

180. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. М.: Финансы и статистика, 1995. 416 с.

181. ЧернецкаяГ.Ф. Актуальные вопросы бухгалтерского учета // Все для бухгалтера. 2007. №20.

182. Цыганков К.Ю. Очерки истории бухгалтерского учёта: происхождение двойной бухгалтерии. М.: Бухгалтерский учёт, 2004. 376 с.

183. Цыганков К.Ю. Начала теории бухгалтерского учёта. Новосибирск: САФБД, 2009. 278 с.

184. Шер И. Ф. Бухгалтерия и баланс. 2-е изд. пер. с немец. М.: Экономическая жизнь, 1925. 576 с.

185. Шмален Г. Основы и проблемы экономики предприятия. М.: Финансы и статистика, 1996. 512 с.

186. Шнейдман JI.3. Рекомендации по переходу на новый План счетов. М.: Бухгалтерский учет, 2000. 96 с.

187. Шнейдман JI.3. Учетная политика при переходе России к рыночной экономике / дис. . д-ра экон.х наук. 08.00.12., М. 1995.

188. Энтони Р., Рис Дою. Учет: ситуации и примеры. М.: Финансы и статистика, 1993. 560 с.

189. Ядгаров Л! С. История экономических учений: учебник. М.: ИНФРА-М, 2004. С. 97.

190. Antinori, Carlo Luca Pacioli. E la Summa de Arithmetica. Dopo 500 anni dalla stampa della la edizione (1494—1994). La vita, le opere, il Trattato XI de computis et scriptures. Istituto poligrafico e zecca dello stato, Roma, 1994.

191. Lodovico Flori. Trattato del modo di tenere il libro doppio domestico col svo esemplare / Stampato in Palermo, e riftampato in Roma per il Lazzari Varefe. MDCLXXVII.

192. Geijsbeek J.B. Ancient double-entry bookkeeping — Denber, Colorado, 1914. 182 p.

193. M.I. Kuter, M.M. Gurskaya, A.G. Shikhidi. The Theory of Savary Jacques's Balance Diversity — the Studies Confirmed Over Hundred. Years. / The 2009184

194. American Accounting Association Annual Meeting, August 1—5', 2009, New York, NY, USA. Program and abstracts.

195. M.I. Kuter, K.M. Kuter. About new version of translation of Pacioli's treatise into Russian language and explanatory Remarks // Italian review of accountancy and «Economia Aziendale» (Rome, no 2, 2007).

196. M.I. Kuter, K.M. Kuter. Controversial points of the translation of Luca Pacioli's Treatise into Russian // Contabilità e cultura aziendale (Accounting and business culture), Rome, no. 1, 2008.

197. Federigo Melis. Documenti per la storia economica dei secoli XIII—XVI, Leo S. Olschki, Firenze, 1972.

198. Littleton A.C. Accounting evolution to 1900. N.Y.: Russel&Russel, 1966.

199. Needles Belverd E., Powers Marian. Principles of financial accounting. 10th edition. New York: Houghton Mifflin Company, 2008. 894 c.210 .PenndorfB. Luka Pacioli — Aus seinem Leben. Zeitschrift fur Handelswissencchaft und Handelspraxis, 1929, Heft 4.

200. Richard J. History of fair value in accounting legislation of France and Germany from 1673 to 1914. Copenhagen, 2002.

201. Raymond de Roover. The development of accounting prior to Luca Pacioli according to the account-books of Medieval merchants. In: A.C. Littleton, B.S. Yamey, Studies in the History of Accounting, London, 1956.

202. Raymond de Roover. The rise and decline of the Medici Bank (1397—1494). The Norton Library, W.W. Norton & Company ING, New York, 1966. 504 p.

203. Raymond de Roover. New Perspectives on the History of Accounting // The Accounting Review, Vol. 30, No. 3 (Jul., 1955), pp. 405—420.

204. Yamey, B., Gebsattel, A. Luca Pacioli. Exposition of Double Entry Bookkeeping Venice 1494. Albrizzi Editore, Venice, April 1994. 172 p.