Роль балансового обобщения в становлении диграфической бухгалтерии (на примере торговых книг компаний Ф. Датини) тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат наук Зинченко Екатерина Сергеевна

• Зинченко Екатерина Сергеевна
• кандидат наук
• 2015

Оглавление диссертации кандидат наук Зинченко Екатерина Сергеевна

Введение

Глава 1 Роль исторических исследований для развитиятеории

бухгалтерского учета

1.1 Исторические исследования в XX-XXI вв

1.2 Оценка балансов Луки Пачоли нашими современниками

1.3 Особенности формирования финансового результата в компаниях Франческо Датини в Барселоне

Глава 2 Учетная система компании Франческо Датини за 1397-1399 гг

наиболее известный архивный материал развития двойной бухгалтерии

2.1 Результаты углубленных исследований баланса компании

в Барселоне на 31 января 1399 г

2.2 Учетная процедура в компаниях Ф. Датини в Каталонии

2.3 Исследование ранних пробных балансов «summa summarum»

Глава 3 Новый шаг в развитии двойной бухгалтерии: от пробного баланса

к бухгалтерской отчетности

3.1 Использование моделирования для уточнения некоторых положений учетных процедур в первой компании Ф. Датини в Барселоне

3.2 Первые практики построения пробного баланса «balancio del libro»

3.3 Исследование факта раннего применения балансовой отчетности

Заключение

Список использованных источников

Приложение А Дерево целей исследования

Приложение Б «Баланс Доменико Манцони»

Приложение В «Схема второго фолио счета «Прибыль от торговли»

Приложение Г «Схема третьего фолио счета «Прибыль от торговли»

Приложение Д «Схема счета «Прибыль от валютных операций»

Приложение Е «Схема счета «Pietro Brunetto, банкира, наличными»

Приложение Ж «Схема счета затрат на приобретение товаров»

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Роль балансового обобщения в становлении диграфической бухгалтерии (на примере торговых книг компаний Ф. Датини)»

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. Первые две трети прошлого столетия ознаменовались глубокими научными исследованиями в области истории возникновения и развития двойной бухгалтерии, которые проводились, как по первым литературным описаниям (трактатам первооткрывателей нашей науки), так и по архивным материалам. К большому сожалению, советские ученые не участвовали в этих мероприятиях. Более того, они не имели доступа к результатам этих исследований и публикациям западных коллег. До девяностых годов только одна статья в данном направлении американского ученого Раймонда де Рувера была издана в нашей стране отдельной брошюрой.

Большим событием явился факт издания профессором Я.В. Соколовым в 1974 г. трактата Луки Пачоли «О счетах и записях», который выдержал четыре переиздания. Кроме перевода, выполненного 1893 г. Э. Вальденбергом (с немецкого варианта Э. Иегера, 1878 г.), книга содержала подробный комментарий и статьи о Пачоли. В девяностые годы появились первые переводные работы западных авторов. В 1996 г. профессор Соколов опубликовал монографию «Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней», несколько позже (2000 г.) монографию «Основы теории бухгалтерского учета».

Однако ни первые опубликованные в России публикации иностранных коллег, ни публикации Я.В. Соколова не пролили свет ни на назначение, структуру и содержание балансов, описанных в трактате Л. Пачоли, ни на средневековую практику их возникновения.

В 2009 г. профессор М.И. Кутер опубликовал новый перевод трактата. В комментариях было отмечено, что оба баланса Пачоли были сальдовыми. Однако не было тех доказательств архивными материалами, которые Кутер предложил в своих публикациях в последующие годы, и, конечно, отсутствовали упоминания о финансовой отчетности.

Последние годы ученые Кубанского государственного университета под

руководством профессора М.И. Кутера и доцента М.М. Гурской проводят глубокие исследования в государственных архивах итальянских городов Генуи, Венеции, Флоренции и Прато. Соискатель принимал непосредственное в них участие. Это позволило выполнить самостоятельное полномасштабное исследование, направленное на изучение учетных систем компаний Франческо Датини в Барселоне (1393-1399 гг.), использование ранних пробных и отчетных балансов, полученные результаты которого оцениваются российскими и зарубежными специалистами как актуальные.

Степень изученности проблемы. О средневековой бухгалтерии на Западе писали многие авторы. Не оставался без внимания и анализ трактата Пачоли. Среди тех и других следует выделить труды: Ф. Беста, Е. Вигано, Ст. Волкера, Дж. Галасси, Дж.Б. Джейсбика, Т. Дзерби, Ж.-Г. Дего, П. Жуаника, Ст. Зеффа, В. Зомбарта, А. Кастеллани, П. Кривелли, Я. Лемаршанна, Г.А. Ли, А.Ч. Литтлто-на, Р. Макве, А. Мартинелли, Р. Маттессича, Ф. Мелиса, Б. Пенндорфа, Е. Пера-галло, Г. Превеца, Ж. Ришара, Ф. Эдлер де Рувер, Р. де Рувера, А. Сангстера,

A. Сапори, Ф. Смит, Г. Стонера, Р.Е. Тейлора, Г.Р. Хатфилда, М. Чиамботи, Е.-Э. Эстебана, Б. Ями и многих других.

В России по данной проблеме писали О.О. Бауэр, А.М. Галаган, А.М. Лозинский, Н.С. Помазков. В постсоветской России известны труды Я.В. Соколова,

B.В. Ковалева, Л.И. Куликовой, М.И. Кутера, В.Я. Соколова, М.Л. Пятова, К.Ю. Цыганкова, М.М. Гурской, С.Н. Карельской, К.М. Кутера, А.В. Кузнецова, Л.И. Руис. В последние годы появились работы преподавателей и аспирантов кафедры бухгалтерского учета и аудита Кубанского государственного университета, занимающихся исследованиями зарождения и развития двойной бухгалтерии.

Перечисленные авторы в основном внесли определенный вклад в приращение знаний в части генезиса двойной бухгалтерии. Содержание отдельных публикаций вызвало полемику с нашей стороны, что нашло отражение в исследовании.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы - на основе литературных источников и архивных материалов средневекового счетоводства, в первую очередь, компании Франческо Датини в Барселоне, выявить закономерно-

сти и отличительные особенности развития методологического обеспечения и учетных процедур в данной компании за 1393-1399 гг., рассмотреть действующие методики исчисления финансового результата, контрольные и информационные функции бухгалтерских балансов, раскрыть ранние практики применения пробных балансов и финансовой отчетности.

Для достижения поставленной цели обоснованы, поставлены и решены следующие задачи:

1. Исследовать формальные признаки двойной записи и двойной бухгалтерии, определить формальный статус компаний Франческо Датини в Барселоне.

2. Дать оценку новой методики исследования средневековых учетных комплексов - логико-аналитического моделирования и на его основе построить модели изучаемых учетных систем, выполнить их анализ.

3. Рассмотреть механизм формирования финансового результата и выполнить классификацию по назначению, структуре и содержанию используемых для этих целей бухгалтерских счетов, выявить общие характеристики применяемых в Средневековье счетов со счетами современного плана счетов.

4. Показать спорные положения трактата Пачоли в части построения пробных балансов, критически оценить взгляды авторитетных ученых по данной проблеме и реальной средневековой практике.

5. Выявить и ввести в научный оборот ранние примеры применения пробных балансов и финансовой отчетности.

6. Раскрыть слабые стороны внутреннего пробного баланса и возможность возложения функций контроля и информационного обеспечения пользователей на внешний сальдовый баланс.

Предмет и объект исследования. Предмет исследования ограничен методическим обеспечением и механизмом функционирования ранней учетной системы - компании Датини в Барселоне (1393-1399 гг.). Внутри предмета исследования особо обозначены ранние методики построения пробных балансов и финансовой отчетности.

Объект диссертационной работы определен литературными описаниями

ранних систем учета, выполненных отечественными и зарубежными авторами, в первую очередь, посвященных ранним пробным балансам и финансовой отчетности, исследованиями по близкой тематике, компьютерной базой (компьютерным архивом) фотокопий счетов ранних учетных комплексов, хранящихся в государственных архивах Италии, в первую очередь города Прато, результатами научных консультаций с зарубежными учеными.

Теоретико-методологическая основа исследования базируется на трудах отечественных и зарубежных ученых, признанных в области истории и теории учетной науки, истории экономики и культуры. Особое внимание уделено публикациям в российских и зарубежных научных и профессиональных изданиях, материалам международных и отечественных научных конгрессов, конференций и семинаров, трудам по направлениям, совпадающим и смежным с избранным в исследовании.

Соответствие диссертации паспорту специальности. Диссертационное исследование выполнено в соответствии с п. 1.4 «История развития методологии, теории и организации бухгалтерского учета» Паспорта специальности 08.00.12 -Бухгалтерский учет, статистика (экономические науки).

Инструментарно-методический аппарат исследования. Для реализации задач, поставленных в диссертационном исследовании, использованы методы системного анализа, синтеза, группировки и сводки, сравнения, классификации и обобщения, компьютерного моделирования, индукции и дедукции, применяемые мировой наукой для познания социально-экономических явлений, позволяющие детально изучить исследуемые объекты и процессы.

Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе научных изданий отечественных и зарубежных ученых, посвященных истории бухгалтерского учета, материалов научно-практических конференций, фактических материалов, собранных в архивах средневековых учетных книг Италии.

Рабочая гипотеза диссертационного исследования заключается в определении бухгалтерской практики средневековой компании Франческо Датини в Барселоне, как отвечающей большинству требований, предъявляемым к полноценной

двойной бухгалтерии, позволяющей отражать в системе двойной записи на счетах все свершившиеся факты хозяйственной жизни, а также выполнять одну из главных задач бухгалтерского учета - информирование пользователей о финансовом результате путем предоставления балансовой финансовой отчетности. Большинство элементов и методов бухгалтерского учета, применяемых в исследуемой компании, идентичны элементам и методам современной бухгалтерской системы, что позволяет расширить теоретические познания в области генезиса бухгалтерии.

Положения, выносимые на защиту.

1. В ХХ веке весьма ограниченный круг отечественных ученых вели исследования в области истории возникновения и развития двойной бухгалтерии. Данные исследования носили фрагментарный характер. В этой части после монографии А.М. Галагана (1927 г.) не отмечено ни одной фундаментальной публикации. В стане западных коллег этот период совпал с глубоким изучением средневековых архивов и формированием на этой базе значимых теоретических выкладок. В тоже время вопросам классификационных признаков двойной записи и двойной бухгалтерии уделяли внимание только наиболее авторитетные ученые, такие как Ф. Беста, Т. Дзерби, Р. де Рувер, Ф. Мелис, А. Мартинелли. В этой связи необходимо восполнить пробел в исследовании истории развития двойной записи и развить теоретические положения и на их основе классифицировать учетные системы компании Франческо Датини в Барселоне (1393—1399 гг.).

2. До 2007 г. ни один российский ученый не принимал участие в архивных исследованиях в направлении возникновения, становления и развития двойной бухгалтерии. Этому, кроме организационных причин, препятствовало отсутствие соответствующих знаний для восприятия рукописных записей на староитальянском или латинском языках. Отечественными учеными (М.И. Кутер и М.М. Гурская) разработан принципиально новый методический аппарат архивных исследований (блок-схемное логико-аналитическое моделирование средневековых учетных комплектов), позволяющий проводить исследования, не прибегая к услугам специалистов по переводу в момент сбора материалов, а передавая им

только избранные фрагменты. В связи с этим необходимо развивать практику применения данного метода в архивных исследованиях, что позволит расширить границы исследования посредством построения моделей учетных комплексов, а также выявить на основе их анализа особенности применения средневековых балансов.

3. Выполнен критический пересмотр литературного наследия Луки Пачоли и его средневековых последователей, работ ученых Х1Х-ХХ вв., когда проводились архивные исследования, трудов современных зарубежных и отечественных авторов с целью изучения этапов зарождения ранних балансов, формирования их структуры и процедур построения, направленное на развитие теоретических положений раннего балансоведения. В связи с этим в целях уточнения этапов развития бухгалтерского учета требуется исследование случаев одновременного применения пробного (внутреннего) баланса и внешней финансовой отчетности.

4. Проведено исследование на предмет установления идентичности отдельных элементов средневековой и современной процедур формирования финансового результата. Особый интерес представляют классификационные признаки применяемых бухгалтерских счетов в средние века и в наши дни. Результаты исследования показали необходимость расширения теоретико-исторических представлений об эволюции процедуры исчисления финансового результата (основной движущей силы развития двойной бухгалтерии) на реальных архивных материалах XIV в.

5. По литературным источникам известно, что в XVI в. большинство компаний прекратили одновременное применение двух балансов; пробного и отчетного. В ходе нашего исследования установлено, что уже во Второй компании Ф. Датини в Барселоне (1395—1397 гг.) ограничивались только одним сальдовым балансом — внешней отчетностью. В связи с этим необходимо установить причины отказа от внутреннего пробного баланса и возложения функций контроля и информационного обеспечения пользователей на внешний сальдовый баланс.

Научная новизна диссертационного исследования предусматривает разработку ряда теоретических положений, направленных на обоснование авторской

концепции формирования и развития методического обеспечения и механизма функционирования ранних учетных систем, в первую очередь, пробных балансов и финансовой отчетности.

В ходе исследования сформированы конкретные положения и выводы, содержащие элементы научной новизны, которые предложены к защите. К ним относятся:

1. Обоснованы формальные признаки двойной записи и двойной бухгалтерии (все записи ведутся методом двойной записи, наличие перекрестных ссылок в корреспонденциях счетов, применение специальных счетов формирования факторов финансового результата - доходов и расходов, вывод финансового результата только на основе специальных счетов, наличие пробного баланса как основы информационного обеспечения пользователей о финансовом положении и финансовом результате), что позволило определить статус учетных систем компаний Франческо Датини в Барселоне (двойная бухгалтерия) и расширить познание о развитии двойной бухгалтерии на самых ранних ее этапах.

2. Доказана целесообразность применения методического подхода к изучению и анализу ранних бухгалтерских систем, заключающегося в использовании логико-аналитического моделирования, ориентированного на построение дерева увязки полного объема показателей системы от вершин, за которые принимаются позиции пробного баланса или счета «Убытки и прибыли», и до оснований системы, учитывающих стоимостные последствия каждой хозяйственной сделки, что обеспечило углубленное познание внутренних и внешних связей отдельных хозяйственных фактов, хозяйственных процессов и построения финансовой балансовой отчетности.

3. Обнаружен и введен в научный оборот один из ранних случаев одновременного применения пробного (внутреннего) баланса и внешней финансовой отчетности, доказано, что ни в трактате Луки Пачоли «О счетах и записях», ни в научных исследованиях, ни в публикациях отечественных и зарубежных исследователей не отмечено упоминаний об одновременном применении двух сальдовых балансов: пробного и отчетного. Это позволяет создать основу для развития исто-

рии бухгалтерского учета на основе выделения отдельного этапа, предполагающего одновременное использование пробного и отчетного баланса.

4. Расширены теоретико-исторические представления об эволюции процедуры исчисления финансового результата (основной движущей силы развития двойной бухгалтерии) на реальных архивных материалах XIV в. посредством выделения и классификации по назначению и содержанию счетов, применяемых в Средневековье для целей формирования финансового результата: операционно-результатных, результатно-накопительных, финансово-результатных, что позволило выявить аналоги современных счетов, убедиться в идентичности назначения, а в большинстве случаев и содержания ранних средневековых и современных счетов.

5. Раскрыты причины отказа от внутреннего пробного баланса и возложения функций контроля и информационного обеспечения пользователей на внешний сальдовый баланс. Одна из них, и, по мнению соискателя, наиболее существенная, состоит в самой форме внутреннего баланса, который был представлен в Главной книге в виде обычного счета, поскольку при размещении информационных строк счета-баланса более чем на одном фолио, терялась реальная информация об итоговых суммах «Дебиторов» и «Кредиторов».

Теоретическая и практическая значимость исследования. Влияние данной работы на развитие учетной теории состоит в выявлении закономерностей становления и развития методологического и методического обеспечения, а также механизма функционирования средневековых учетных систем, как фундаментальной теории генезиса двойной бухгалтерии. Данное исследование также дополняет теорию новыми сведениями о ранних пробных балансах и финансовой отчетности. Практическая значимость характеризуется возможностью использования выявленных принципов и закономерностей для разработки современных систем учета и их моделирования.

Апробация результатов исследования. Выводы, полученные по итогам исследования, докладывались на пяти международных Конгрессах и Конференциях: Business analysis, accounting, taxes and auditing (Tallinn University of technology,

Tallinn, Estonia, 2011) Анализ бизнеса, бухгалтерский учет, налоги и аудит (Таллиннский технологический университет, Таллинн, Эстония, 2011); The 2013 American Accounting Association Annual Meeting (August 3-7, 2013, Anaheim, CA, USA) Ежегодный митинг Американской ассоциации бухгалтеров (август 3-7, 2013, Анахайм, Калифорния, США); 13th World Congress of Accounting Historians (17-19 July 2012, Newcastle, GB) 13-й Всемирный Конгресс историков бухгалтерского учета (17-19 июля 2012, Ньюкасл, Великобритания); Роль i мюце бухгалтерского облikу, контролю й аналiзу в розвитку економiчноi науки i практики (67 груд., 2012 р., Киев, Украина) Роль и место бухгалтерского учета, контроля и анализа в развитии экономической науки и практики (6-7 декабря 2012, Киев, Украина); III International Conference on Luca Pacioli in Accounting History and III Balkans and Middle East Countries Conference on Accounting and Accounting History (June 18-22, 2013, Istanbul, Turkey) III международная конференция посвященная Луке Пачоли в бухгалтерской истории и III конференция, посвященная бухгалтерскому учету и его истории стран Балкан и Среднего Востока (18-22 июня 2013, Стамбул, Турция), а также во всероссийских и региональных научных и научно-практических конференциях, в том числе на III Международной научно-практической конференции «Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности организаций» (ФГБО ВПО «Воронежский государственный университет, Воронеж, 2010); на Международной заочной научно-практической конференции «Наука сегодня: теоретические аспекты и практика применения» (28 октября 2011, Тамбов); на Международной заочной научно-практической конференции «Актуальные научные вопросы: реальность и перспективы» (26 декабря 2011, Тамбов); на Международной научно-практической конференции «Апрельские научные чтения им. проф. Л.Т. Гиляровской» (ФГБО ВПО «Воронежский государственный университет, Воронеж, 2012); на IX Международной научной практической конференции молодых ученых «Наука. Образование. Молодежь» (ФГБО ВПО «Адыгейский государственный университет, Майкоп, 2012); на международной научной конференции II Соко-

ловские чтения «Бухгалтерский учет: взгляд из прошлого в будущее», а также семинарах и совещаниях, представлены в сборниках научных трудов.

Материалы диссертации Зинченко Екатерины Сергеевны на тему: «Роль балансового обобщения в становлении диграфической бухгалтерии (на примере торговых книг компаний Ф. Датини)» используются кафедрой «Бухгалтерского учета, аудита и АОД» в преподавании учебных дисциплин «Теория бухгалтерского учета», «Бухгалтерский учет» и «Бухгалтерская мысль и балансоведение».

Результаты исследования находят применение в учебном процессе ФГБОУ ВПО «Адыгейский государственный университет» в преподавании учебных дисциплин «Бухгалтерский учет и анализ» и «История бухгалтерского учета».

Публикации. Основные положения диссертационной работы опубликованы в 23 работах общим объемом 20,44 п.л. (авторский объем - 7,905 п.л.). Из них 7 статей общим объемом 8,08 п.л. (авторский объем - 3,805 п.л.) представлены в журналах, определенных ВАК Минобрнауки России, и 8 статей общим объемом 8,075 п.л. (авторский объем - 2,265 п.л.) - в зарубежных журналах и изданиях.

Объем и структура работы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников из 263 наименований. Диссертация изложена на 196 страницах, содержит 36 таблиц, 65 рисунков и 7 приложений.

ГЛАВА 1 РОЛЬ ИСТОРИЧЕСКИХ ИССЛЕДОВАНИЙ ДЛЯ РАЗВИТИЯ ТЕОРИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1.1 Исторические исследования в ХХ-ХХ1 вв.

Конец XIX в. и первые семьдесят лет XX в. по праву можно назвать столетием глубоких научных исследований в области истории возникновения и развития бухгалтерии. Начиная от Фабио Беста (Besta) [149] и его последователей, представителей итальянской научной школы, были выполнены крупные исследования в архивах Италии.

Десимони (Desimoni), директор архива г. Генуи в 1865 г., поведал о находке - наиболее ранней, как считалось долгие годы, бухгалтерской книге, которая велась методом двойной записи. Книгу детально исследовал и опубликовал первые статьи Г. Сивекинг (Sieveking) [67-69, 236].

Хотя книга существенно пострадала от воды, но сохранившиеся записи позволяют констатировать, что все они до одной четко идентифицированы, то есть содержат указания на корреспондирующие счета. Четко обозначены счета накопления доходов и расходов.

В Италии никогда не утихал интерес к истории бухгалтерского учета, это и понятно, итальянцы всегда гордились тем, что именно их страна была местом рождения двойной бухгалтерии. Одним из самых известных трактатов по бухгалтерскому учету, опубликованных в начале прошлого века был труд Фабио Беста. В трактате есть несколько глав, посвященных истории развития двойной и одинарной записи, начало бухгалтерского баланса, первое применение обратной записи и накоплений, происхождение выражений «дебет» и «кредит», и начало составления сметы [149].

Хотя труд Беста впервые был опубликован в 1909 г., итальянцы считают этот труд Библией, как по истории бухгалтерского учета, так и по современным

проблемам теории и практики. Под руководством Беста некоторые его ученики начали фундаментальное исследование средневековых бухгалтерских книг, и все ими полученные результаты абсолютно подтвердили выводы, к которым пришел их Учитель.

Следуя мнению Беста и его учеников, до недавнего времени считалось, что двойная бухгалтерия родилась в Генуе около 1340 г. и оттуда распространилась по другим итальянским торговым центрам, таким как Милан, Флоренция и Венеция. В последующие годы эта гипотеза полностью разрушена и заменена хоть и полной, но более путаной картиной. И, соответственно, поставлен под сомнение факт рождения двойной бухгалтерии в Генуе. Флоренция с этого времени становится соперником для жителей Генуи.

Некоторые ученые начали склоняться к мнению, что существует большая вероятность того, что прием двойной записи был придуман одновременно в нескольких городах Италии купцами, которые пытались найти способ свести ошибки до минимума, усилить контроль и получать четкую картину о финансовом состоянии их деловой активности.

Так как торговля основывается на обмене товаров и услуг (бартер), двойственность, которая формирует основу двойной бухгалтерии, уходит своими корнями в истоки проблемы. Разве нестранно, что, в конце концов, торговцы развивали бы бухгалтерскую систему, основанную на балансе дебета и кредита? К 1300 г. настали времена рассвета: торговцы уже начали пользоваться счетами учета сумм дебиторской и кредиторской задолженности и были уже готовы предпринять последний, заключительный шаг, который бы сделал систему безупречной, придерживаясь, правила, что недолжно быть дебета без кредита и кредита без дебета.

Фабио Беста, и более старшие авторы, оставаясь на позициях моноцентризма, придавали большое значение форме и процедуре, или, другими словами, способу ведения записи. Авторы более позднего периода рассматривали бухгалтерский учет как систему и инструмент управления и контроля. Меньшее внимание они уделяли форме. С другой стороны, они делали ударение на следующем: при-

ведут ли представляемые записи к удобоваримому финансовому отчету, который позволит торговцу установить его прибыль и убытки и проанализировать состояние его активов и обязательств.

В первой половине ХХ в. на Западе заметно вырос интерес к исторической тематике. Появился ряд интересных работ Базиля С. Ями [249-255], Эдварда Перагалло [206-208] и др. Классической считалась книга американского профессора А.Ч. Литтлтона «Развитие бухгалтерского учета до 1900г.» [196].

После Второй мировой войны в Европе и США наблюдался настоящий бум в части архивных исследований, связанных с изучением бухгалтерских книг итальянских средневековых купцов. Сегодня нам известны имена ученых. Это Томмасо Дзерби [259-263], Арриго Кастеллани [154-156], Алваро Мартинелли [204], Федериго Мелис [206-207], Раймонд де Рувер [102, 164-168], Флоренс Эд-лер де Рувер [169-170], Армандо Сапори [227-234] и др.

Профессор А. Сапори в 1934 г. опубликовал свое видение бухгалтерской книги компании Перуцци (I libri di commercio dei Peruzzi) за 1335-1343 гг. [228]. В 1943 г. в книге «I libri della ragione bancaria dei Gianfigliazzi» [230] Сапори рассказал об организации учета в банковском секторе. И в 1952 г. он же в труде «I libri degli Alberti del Giudice» изложил свое видение учетной книги компании Алберти [233].

Профессор Ариго Кастеллани (Castellani) первым, еще в 1950-е годы, обнаружил в государственном архиве г. Флоренции и описал книгу филиала компании Джованни Фаролфи в Салоне (Прованс, Франция), относящуюся к 1299-1300 гг. [156].

Ариго Кастеллани не бухгалтер и не специалист в теории экономических учений, а филолог, перед которым стояла задача провести лингвистический анализ текстов, написанных на более раннем варианте итальянского языка.Арриго Кастеллани очень внимательный редактор. Он приложил все усилия, чтобы вникнуть в систему бухгалтерского учета того времени, и в своем предисловии он говорит о важности своих источников в области экономических учений и бухгалтерского учета.

Список литературы диссертационного исследования кандидат наук Зинченко Екатерина Сергеевна, 2015 год

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Алексеев, Д. Очерки истории бухгалтерского учета / Д. Алексеев. -СПб.: Издательско-полиграфический комплекс «Шатон», 2006. - 96 с.

2. Андреев, В.Д. Основы научных исследований в бухгалтерской деятельности / В.Д. Андреев. - М.: Экономистъ, 2003. - 205 с.

3. Антология учетной мысли. Из истории бухгалтерии / сост. Д.В. Назаров, М.Ю. Медведев. - М.: Экономистъ, 2006. - 352 с.

4. Арнольд, К.И. Самоучитель бухгалтерии / К.И. Арнольд. - М., 1809.

5. Арсеньев, Г. Как нужно изучать бухгалтерию? Мысли о законе двойной записи и балансе. - М., 1908.

6. Бауэр, О.О.Мемуары к истории бухгалтерии и памятники священной старины / О.О. Бауэр. - М.: Т-во «Печатня С.П. Яковлева», 1911. - 340 с.

7. Бауэр, О.О. Трактат Луки Пачиоли / О.О. Бауэр // Журнал счетоводов. -

1913.

8. Бенинг, С.А. Счетоводство и амортизация / С.А. Бенинг. - СПб., 1913.

9. Бетге, Й. Балансоведение / Й.Бетге. - М.: Бухгалтерский учет, 2000. -

454 с.

10. Блатов, Н.А. Основы общей бухгалтерии в связи с торговым, промышленным и сметным счетоводством / Н.А. Блатов. - 5-е изд. с доп. - М.-Л.: Государственное торговое издательство, 1931.

11. Бухгалтерский учет: прошлое, настоящее, будущее: материалы между-нар. науч. конф. - Краснодар: Кубанский гос. ун-т; Просвещение-ЮГ, 2010. -460 с.

12. Вальденберг, Э.Г. «Тройная система» счетоводства (Ф.В. Езерского) перед судом специалистов, в теории и на практике / Э.Г. Вальденберг. - СПб., 1891.

13. Вольф, A.M. Значение счетоводства, развитие и построение совершенной системы бухгалтерии, пути и преграды к распространению счетоводства / A.M. Вольф. - СПб.: Типография A.M. Вольфа, 1891. - 36 с.

14. Галаган, А.М. Основные моменты в развитии счетной идеи / А.М. Га-лаган. - М., 1914.

15. Галаган, А.М. Счетоводство в его историческом развитии / А.М. Гала-ган. - М.: Госиздат, 1927. - 172 с.

16. Галаган, А.М. Учебник счетоведения: Ч. 1 / А.М. Галаган. - М.: Высшая школа, 1916.

17. Гуляев, А.И. Системы и формы счетоводства / А.И. Гуляев. - СПб.: Коммерческая литература, 1909.

18. Гурская, М.М. Методология и методика бухгалтерского учета: генезис и концептуальные основы: монография / М.М. Гурская. - Краснодар: Просвещение-ЮГ, 2013. - 290 с.

19. Езерский, Ф.В. Обманы, утайки и ошибки, скрывающиеся в верных балансах двойной-итальянской системы счетоводства и открываемые признаками верности русской-тройной системы, предлагаемой Ф. Езерским / Ф.В. Езерский. -СПб.: Фирма «Счетовод», 1876.

20. Езерский, Ф.В. Решение тройною системою счетоводных задач, предложенных на прениях защитниками двойной системы, как неразрешимых / Ф.В. Езерский. - СПб.: тип. Деп-та Уделов, 1877.

21. Езерский, Ф.В. Русская упрощенная тройная система как позднейшее слово науки: учебник: полная теория / Ф.В. Езерский. - Петроград-М., 1915.

22. Зинченко, Е.С. Можно ли назвать баланс Датини отчетностью / Е.С. Зинченко // Наука. Образование. Молодежь: материалы IX Междунар. науч.-практ. конф. молодых ученых: в 2 т. - Т. 2, г. Майкоп 2012. С. 114-118.

23. Зинченко, Е.С. Обеспечение сохранности имущества собственников -одна из основных задач балансов средневековья / Е.С. Зинченко // Экономика устойчивого развития. - 2013. - №14. - С. 69-78.

24. Зинченко Е.С. От баланса к балансу: ранние практики / Е.С. Зинченко // Экономика устойчивого развития. - 2014. - №2 (18). - С. 94-100.

25. Зинченко, Е.С. Поиски ранних балансов Компании Франческо Датини в Архиве в Прато / Е.С. Зинченко // Бухгалтерский учет: взгляд из прошлого в будущее: тезисы докладов Междунар. науч. конф. Санкт-Петербург, 2013. - С. 150154.

26. Зинченко, Е.С. С какой целью переводим на русский язык Флори/ Е.С. Зинченко // Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финан-

сово-хозяйственного контроля деятельности организаций: материалы III Между-нар. научн.-практ. конф в 2 ч. Воронеж: Воронежский гос. ун-т. 2010. - Ч 1. - С. 40-42.

27. Иванов, С. Христофор Штехер. Первый бухгалтер / С. Иванов // Коммерческое образование. - 1909. - №1.

28. Иванов, С.Ф. Карл Петр Кейль. Его жизнь и труды / С.Ф. Иванов. -Могилев, 1910.

29. Карельская, С.Н. Эволюция бухгалтерского баланса: дис. ... канд. экон. наук: 08.00.12 / Светлана Николаевна Карельская. - СПб, 2009. - 192 с.

30. Карельская, С.Н.Эволюция бухгалтерского баланса / С.Н.Карельская// Финансы и бизнес. - 2008. - №4. -С. 142-153.

31. Кейль, П. Венедикт Котрульи из Рагузы. Очерк из истории бухгалтерии / П. Кейль. - Могилев: Губернская типография, 1912.

32. Кейль, К.П. О некоторых древнейших обработках трактата Луки Па-чиоло по бухгалтерии. Очерк к истории бухгалтерии: перевод с нем. с биографией К.П. Кейля / К.П. Кейль; пер. Иванов С.Ф. - Могилев, 1910. - 216 с.

33. Кипарисов, Н.А. Теория бухгалтерского учета / Н.А. Кипарисов. - М.: В/О Союзоргучет, 1938. - 234 с.

34. Кипарисов, Н.А. Теория бухгалтерского учета / Н.А. Кипарисов. - M.-Л: Госпланиздат, 1940.

35. Ковалев, В.В. Введение в финансовый менеджмент / В.В.Ковалев. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 768 с.

36. Ковалев, В.В. О некоторых критических выступлениях против двойной бухгалтерии / В.В.Ковалев // Вестник СПбГУ. - Сер. 5. - 2004. - Вып. 4. - С. 136145.

37. Козлова, М.О.Взгляд из Украины на проблемы истории бухгалтерского учета как учебной дисциплины / М.О. Козлова// Международный бухгалтерский учет. - 2013. - №25. - С. 48.

38. Кольвах, О.И. Научный подвиг профессора Кутера / О.И. Кольвах // Terra Economicus. - 2010. - Т. 8. - №4. - С. 136-139.

39. Косарева, Л.А. Истоки двойной записи в Италии XIII-XV веков / Л.А. Косарева // Финансы и Бизнес. - 2006. - №2. - С. 176-184.

40. Кузнецов, А.В. Генезис системы двойной записи до утверждения ди-графической бухгалтерии (на примере Первой компании Датини в Пизе) / дис. ... канд. экон. наук: 08.00.12 / Антон Викторович Кузнецов. - Ростов н/Д, 2011. -178 с.

41. Куликова, Л.И. Балансоведение в системе счетных наук: развитие, сущность, содержание // Вестник Казанского государственного финансово-экономического института. - 2011. -№3. - С. 52-55.

42. Куликова, Л.И. Балансоведение как наука: сущность и этапы развития в России // Международный бухгалтерский учет. - 2011. - №13. - С. 64-68.

43. Куликова, Л.И. Вуалирование и фальсификация финансовой отчетности: историко-эволюционный аспект // Международный бухгалтерский учет. -2011. -№14. - С. 56-68.

44. Куликова, Л.И. Оценка имущественных статей баланса в работах российских ученых начала XX в. // Учет. Анализ. Аудит. - 2014. -№1. - С. 140-144.

45. Кутер, К.М. Гносеология методик диграфического учета / дис. ... канд. экон. наук: 08.00.12 / Константин Михайлович Кутер. - М, 2012. - 220 с.

46. Кутер, К.М. Проблемы прочтения корреспондирующих записей Луки Пачоли / К.М. Кутер // Все для бухгалтера. - 2007. - №20. - С. 49-51.

47. Кутер, М.И. Введение в бухгалтерский учет: учебник / М.И. Кутер. -Краснодар: Просвещение-ЮГ, 2012. - 512 с.

48. Кутер, М.И. Для чего нужно переводить заново трактат Луки Пачоли / М.И. Кутер // Международный бухгалтерский учет. - 2006. - №12. - С. 15-21.

49. Кутер, М.И. Естественная форма изначального бухгалтерского баланса / М.И. Кутер, М.М. Гурская// Международный бухгалтерский учет.- 2010. - №5. -С. 50-59.

50. Кутер, М.И.Задача историков - установление исторической правды / М.И. Кутер, М.М. Гурская // Международный бухгалтерский учет. 2014. - №4. -С. 50-66.

51. Кутер, М.И., О постулатах двойной бухгалтерии / М.И. Кутер, М.М. Гурская // Международный бухгалтерский учет.- 2010. - №17. - С. 57-66.

52. Кутер, М.И.О трактате Л. Пачоли, формальных признаках двойной бухгалтерии, классификации ранних балансов по структуре, содержанию и назна-

чению / М.И. Кутер, М.М. Гурская // Учет. Анализ. Аудит. - 2015. - №1. -С. 123132.

53. Кутер, М.И. «Тайна» балансов Луки Пачоли / М.И.Кутер, М.М.Гурская // Международный бухгалтерский учет. - 2013. - №46. -С. 50-63.

54. Кутер М.1., Основш напрямки вивчення юторн виникнення й розвитку бухгалтерского облжу / М.1. Кутер, М.М. Гурська // Незалежний Аудитор. -2014. - №10(1У). - С. 14-29.

55. Кутер, М.И. Первые синтетические балансы - идеология вуалирования учетных данных / М.И. Кутер, М.М. Гурская, Д.Н. Алейников // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - №38. - С. 56-64.

56. Кутер, М.И. Первые синтетические балансы - идеология вуалирования учетных данных (окончание) / М.И. Кутер, М.М. Гурская, Д.Н. Алейников // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - №39. - С. 57-63.

57. Кутер, М.И. Идеальная бухгалтерия Средневековья: инвентаризация домашнего имущества и его амортизация / М.И. Кутер, М.М. Гурская, А.Э. Дели-болтоян // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - №36. -С. 57-63.

58. Кутер, М.И. Идеальная бухгалтерия средневековья: самый ранний пробный баланс в Империи Франческо Датини (1394 г.) / М.И. Кутер, М.М. Гурская, Е.С. Зинченко // Учет. Анализ. Аудит. - 2014. - №7. - С. 51-66.

59. Кутер, М.И. Какую дату считать днем рождения двойной бухгалтерии / М.И. Кутер, М.М. Гурская, Е.С. Зинченко // Международный бухгалтерский учет. -2011. - №48. - С. 34-43.

60. Кутер, М.И. Русский след в изучении средневековых балансов / М.И. Кутер, М.М. Гурская, Е.С. Зинченко// Международный бухгалтерский учет. -2013. - №36. - С. 54-58

61. Кутер, М.И. Уникальная архивная находка, позволяющая строить гипотезы / М.И. Кутер, М.М. Гурская, Е.С. Зинченко // Учет. Анализ. Аудит. - 2014. -№1. - С. 122-139.

62. Кутер, М.И. Бухгалтерский учет на переходе от первой компании Датини в Пизе ко второй / М.И.Кутер, М.М. Гурская, Е.С. Зинченко, М.М. Иванова // Международный бухгалтерский учет. -2011. - №35. - С. 61-72.

63. Кутер, М.И. Истоки диграфической бухгалтерии / М.И. Кутер, М.М. Гурская, А.В. Кузнецов // Вектор науки ТГУ. - 2010. - №4. - С. 235-243.

64. Кутер, М.И. Новый этап изучения истории бухгалтерии в России / М.И.Кутер, М.М. Гурская, А.В. Кузнецов, К.М.Кутер // Международный бухгалтерский учет. -2011. - №4. - С. 49-63.

65. Кутер, М.И. Русское начало в исследовании истории возникновения двойной бухгалтерии / М.И. Кутер, М.М. Гурская, А.В. Кузнецов, О.А. Павлиди // Вектор науки ТГУ. - 2010. - №3. - С. 228-232.

66. Кутер, М.И. Сколько бухгалтерских книг описал Лука Пачоли, и какие книги применяла компания Франческо Датини за 130 лет до трактата / М.И. Кутер, М.М. Гурская, А.М. Мусаэлян // Международный бухгалтерский учет. - 2013. - №24. - С. 56-64.

67. Кутер, М.И. Бухгалтерская книга Генуэзской Коммуны за 1340 г.: начальный этап исследования (продолжение следует) / М.И.Кутер, М.М. Гурская, О.А. Сидиропуло // Международный бухгалтерский учет. - 2011. - №44. - С. 6066.

68. Кутер, М.И. Кубанский университет исследует бухгалтерию муниципалитета Генуя / М.И. Кутер, М.М. Гурская, О.А. Сидиропуло // Экономика устойчивого развития. - 2011. - №7. - С. 75-81.

69. Кутер, М.И. Ученые Кубанского университета приблизились к разгадке тайн бухгалтерской книги массари Генуи за 1340 г. / М.И.Кутер, М.М. Гурская, О.А.Сидиропуло // Экономика устойчивого развития. - 2011. - №8. -С. 87-94.

70. Кутер М.И., Развитие счетов в системе двойной бухгалтерии / М.И. Кутер, Ан.В. Кузнецов, К.М. Кутер// Международный бухгалтерский учет. - 2008. -№4. с. 36-43.

71. Кутер, М.И. Роль счетов товаров в становлении двойной записи // М.И. Кутер, К.М. Кутер // Бухгалтерский учет. - 2007. - №12. -С. 43-49.

72. Лозинский, A.M. К истории развития бухгалтерского (балансового) учета / А.М.Лозинский. - Саратов, 1939.

73. Лунский, Н.С. Краткий учебник коммерческой бухгалтерии / Н.С.Лунский. - 3-е изд. - М.: 1913.

74. Лунский, Н.С. Несостоятельность учения, распространяемого Е.Е. Си-

версом / Н.С.Лунский. - М., 1916.

75. Лупикова, Е.В. История бухгалтерского учета: учеб. пособие / Е.В. Лупикова. - М.: КНОРУС, 2006. - 240 с.

76. Любинский, В.С. Научное значение инкунабулов / В.С. Любинский // Каталог инкунабулов / сост. Е.И. Боброва. - М.-Л., Наука. - 1963.

77. Маздоров, В.А. История развития бухгалтерского учета в СССР (19171972 гг.) / В.А.Маздоров. - М.: Финансы, 1972. - 320 с.

78. Макаров, В.Г. Теория бухгалтерского учета / В.Г. Макаров. - М.: Гос-статиздат, 1953. - 248 с.

79. Малькова, Т.Н. Древняя бухгалтерия: какой она была? / Т.Н. Малькова. - М.: Финансы и статистика, 1995. - 304 с.

80. Малькова, Т.Н. История бухгалтерского учета: учеб. пособие / Т.Н. Малькова. - М.: Высшее образование, 2008. - 449 с.

81. Маслова, И.А. История бухгалтерского учета / И.А. Маслова, Б.Г. Мас-лов, Ю.Д. Земляков, В.Ю. Салихова. - М.: Финансы и Кредит, 2006. - 144 с.

82. Медведев, М.Ю. Теория учета и двойная запись / М.Ю. Медведев. - М.: Магистр, ИНФРА-М, 2010. - 176 с.

83. Медведев, М.Ю. История русской бухгалтерии / М.Ю. Медведев, Д.В. Назаров. - М.: Бухгалтерский учет, 2007. - 436 с.

84. Мельник, М.В. Современное состояние и перспективы развития бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита: материалы всерос. науч.-практ. конф. / М.В. Мельник. - Иркутск: Байкальский гос. ун-т экономики и права, 2010.

85. Мельник, М.В. Роль бухгалтерского учета и анализа в совершенствовании систем управления современной экономикой / М.В. Мельник // Сибирская финансовая школа. - 2007. - №1. - С. 12-19.

86. Мэтьюс, М.Р. Теория бухгалтерского учета / М.Р. Мэтьюс, М.Х.Б. Пе-рера. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. - 663 с.

87. Нидлз, Б. Принципы бухгалтерского учета / Б. Нидлз, Х. Андерсон, Д. Колдуэлл. - М.: Финансы и статистика, 1994. - 496 с.

88. Обербринкманн, Ф. Современное понимание бухгалтерского баланса: пер с нем./ под ред. проф. Я.В. Соколова / Ф. Обербринкманн. - М.: Финансы и

статистика, 2003. - 416 с.

89. Ожегов, С.И. Толковый словарь русского языка / С.И. Ожегов, Н.Ю. Шведова. - М.: Азъ Ltd, 1992. - 960 с.

90. Палий, В.Ф. Теория бухгалтерского учета: современные проблемы [Электронный ресурс] / В.Ф. Палий. - М.: Бухгалтерский учет, 2007 // Режим доступа: http://www.nsfo.ru/docs/Theory. (дата обращения: 01.09.11).

91. Палий, В.Ф. Теория бухгалтерского учета / В.Ф. Палий, Я.В. Соколов. -М.: Финансы и статистика, 1988. - 279 с.

92. Пачиоло, Л. Трактат о счетах и записях. Перевел и дополнил введением, краткой биографией автора и примечаниями Э.Г. Вальденберг / Л. Пачиоло. -СПб., 1893.

93. Пачоли, Л. Трактат о счетах и записях / Л.Пачоли / под ред. проф. М.И. Кутера. - М.: Финансы и статистика; Краснодар: Просвещение-Юг, 2009. - 308 с.

94. Пачоли, Л. Трактат о счетах и записях / Л.Пачоли / под ред. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 368 с.

95. Пачоли, Л. Трактат о счетах и записях / Л. Пачоли. - М.: Статистика, 1974. - 160 с.

96. Помазков, Н.С. Счетные теории. Принципы двойственности и метод двойной записи / Н.С. Помазков. - Л.: «Экономическое образование», 1929. -268с.

97. Помазков, Н.С. Учет в докапиталистических системах хозяйства: дис. ... д-ра экон. наук: 08.00.12 / Николай Семенович Помазков. - Л., 1940 (неопубликованная).

98. Пушкар, М.С. Метатеорiя облшу або якою повинна стати теорiя: моно-графiя / М.С.Пушкар. Терноп1ль: Карт-бланш, 2007. - 359 с.

99. Пятов, М.Л. Теория статического баланса как метод представления информации о фиансовом положении организаций / М.Л. Пятов //Бухучет в сельском хозяйстве. - 2011. - №4. - С. 46-51.

100. Пятов, М.Л. Границы возможностей двойной записи / М.Л. Пятов// Бухгалтерия 1С: интернет-ресурс для бухгалтера. Режим доступа: URL: http://buh.ru/articles/documents/13846/ (дата обращения: 18.12.2014).

101. Ришар, Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика / Ж. Ришар. - М.:

Финансы и статистика, 2000. - 160 с.

102. Рувер, Р. де. Как возникла двойная бухгалтерия / Р. де Рувер. - М.: Госфиниздат, 1958. - 68 с.

103. Рудановский, А.П. О дебете и кредите как методе учета баланса / А.П. Рудановский. - М., 1917.

104. Рудановский, А.П. Руководящие начала (принципы) по счетоводству и отчетности в государственных хозяйственных объединениях / А.П. Рудановский.

- М., 1924.

105. Руис, Л.А. Возникновение двойной записи в учетных регистрах XIII— XV вв. и ее первые описания: дис. ... канд. экон. наук: 08.00.12 / Лия Андреевна Руис. - СПб, 2008. - 178 с.

106. Руссиян, И.П. Теория двойного счета имущества / И.П. Руссиян. -Одесса, 1889. - 84 с.

107. Сиверс, Е.Е. Мена, как основная форма хозяйственных оборотов / Е.Е. Сиверс. // Коммерческое образование. - 1910. - №7.

108. Сиверс, Е.Е. Общее счетоводство / Е.Е.Сиверс. - 4-е изд. - Спб., 1915.

109. Сигидов, Ю.И. Балансоведение: учеб. пособие / Ю.И. Сигидов.- М.: Рид Групп, 2011. - 349 с.

110. Сигидов, Ю.И. История бухгалтерского учета: учеб. пособие / Ю.И. Сигидов, М.С. Рыбянцева. - Краснодар: Кубанский гос. аграрный ун-т, 2011. - 764 с.

111. Сигидов, Ю.И. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие / Ю.И. Сигидов, А.И. Трубилин.- М.: Рид Групп, 2011. - 463 с.

112. Современный экономический словарь / Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лазовский.

- М.: Современная энциклопедия, 1996. - 544 с.

113. Соколов, В.Я. Друг страждущего человечества. Неизвестная биография Василия Дмитриевича Белова // Финансы и бизнес. - 2013. - №2. - С. 197-218.

114. Соколов, В.Я. Капитализация как метод бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. - 2011. - №1. - С. 94-98.

115. Соколов, В.Я. Капитализация капитала // Бухгалтерский учет. - 2011. -№7. - С. 95-96.

116. Соколов, В.Я. Отличия МСФО и традиционной бухгалтерии // Бухгал-

терский учет. - 2012. - №7. - С. 106-121.

117. Соколов, В.Я. Оценка по справедливой стоимости // Бухгалтерский учет. - 2013. - №1. - С. 12-21.

118. Соколов, Я.В. Бухгалтерский учет как сумма фактов хозяйственной жизни: учеб. пособие / Я.В. Соколов. - М.: Магистр; ИНФРА-М, 2010. - 224 с.

119. Соколов, Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: учеб. по-соб. для вузов / Я.В. Соколов. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 638 с.

120. Соколов, Я.В. История развития бухгалтерского учета / Я.В. Соколов. -М.: Финансы и статистика, 1985. -367 с.

121. Соколов, Я.В. Основы теории бухгалтерского учета / Я.В. Соколов. -М.: Финансы и статистика, 2000. - 496 с.

122. Соколов, Я.В. Очерки по истории бухгалтерского учета / Я.В. Соколов. - М.: Финансы и статистика, 1991. - 400 с.

123. Соколов, Я.В. Бухгалтерский учет как метод концептуальной реконструкции хозяйственных процессов / Я.В. Соколов, С.М.Бычкова // Бухгалтерский учет. - 2003. - №15.

124. Соколов, Я.В. Бухгалтерский учет в первой половине XIX в. / Я.В. Соколов, В.В. Ковалев // Бухгалтерский учет. - 1993. - №3. - С. 38-41.

125. Соколов, Я.В. История бухгалтерского учета: учебник / Я.В. Соколов, В.Я. Соколов. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Магистр, 2009. - 287 с.

126. Сумцов, А.И. Курс бухгалтерского учета / А.И. Сумцов. - М.: Госплан-издат, 1951. 308 с.

127. Сумцов, А.И. Курс теории бухгалтерского учета / А.И. Сумцов. - М.: Госстатиздат, 1954. - 235 с.

128. Терентьева, Т.О. Современные принципы бухгалтерского учета в свете эволюции учетных парадигм. [Электронный ресурс]: дис. ... канд. экон. наук: 08.00.12 / Татьяна Олеговна Терентьева. - СПб, 2003. - 199 с. // Режим доступа: http://sigla.rsl.ru.

129. Финансовый учет: учебник / под ред. проф. В.Г. Гетьмана. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 816 с.

130. Хендриксен Э.С. Теория бухгалтерского учета: пер. с англ. / под ред. проф. Я.В. Соколова / Э.С. Хендриксен, М.Ф. Ван Бреда. - М.: Финансы и стати-

стика, 1997. - 576 с.

131. Цыганков, К.Ю. Баланс, счета и два варианта бухгалтерских записей / К.Ю. Цыганков // Финансы и бизнес. - 2009. - №1. - С. 129-139.

132. Цыганков, К.Ю. Долитературный период развития бухгалтерского учета / К.Ю. Цыганков // Бухгалтерский учет. - 2001. - №18. - С. 56-62.

133. Цыганков, К.Ю. Истоки современной бухгалтерии: концепция и цели: дис. канд. экон. наук: 08.00.12 / Ким Юрьевич Цыганков. - СПб, 2002. - 140 с.

134. Цыганков, К.Ю. К истокам бухгалтерии: счетоводство до Луки Пачоли / К.Ю. Цыганков // Финансы и бизнес. - 2005. - №3. - С. 126-133.

135. Цыганков, К.Ю. Наследство Датини / К.Ю. Цыганков // История науки и техники. - 2006. - №9. - С. 27-32.

136. Цыганков, К.Ю. Начала теории бухгалтерского учета / К.Ю. Цыганков. - Новосибирск: САФБД, 2009. - 278 с.

137. Цыганков, К.Ю. Очерки истории бухгалтерского учета: происхождение двойной бухгалтерии / К.Ю. Цыганков. - М.: Бухгалтерский учет, 2004. - 376 с.

138. Цыганков, К.Ю. Очерки теории и истории бухгалтерского учета. - М.: Магистр, 2007. - 462 с.

139. Цыганков, К.Ю. Теория и методология бухгалтерского учета капитала: дис. ... д-ра экон. наук: 08.00.12 / Ким Юрьевич Цыганков. - Новосибирск, 2010.

140. Шер, И.Ф. Бухгалтерия и баланс: пер. с нем. С.И. Цедербаума / И.Ф. Шер. - М.: Экономическая жизнь, 1925.

141. Энтони, Р. Учет: ситуации и примеры: пер. с англ. / под ред. и с пре-дисл. А.М. Петрачкова / Р. Энтони, Дж.Рис. - 2-е изд., стереотип. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 560 с.

142. Alfieri, V. La partita doppia applicata alle scritture delle antiche aziende mercantili veneziane / V. Alfieri. - Roma, 1911.

143. Antinori, K.I conti al tempo dei Malatesta, in Summa / K.Antinori.- 2002. -No. 182.

144. Antinori, C. Luca Pacioli e la computisteria medievale / C.Antinori. -Rivista Italiana di ragioneria. - vol. 59. - 1960.

145. Antinori, C. Luca Pacioli e la computisteria medievale / C.Antinori. -Rivista Italiana di ragioneria. - 1961. - vol. 60.

146. Antinori C. Luca Pacioli. E la Summa de Arithmetica. Dopo 500 anni dalla stampa della 1a edizione (1494-1994). La vita, le opere, il Trattato XI de computis et scripturesM /C.Antinori. - Roma: Istituto poligrafico e zecca dello stato, 1994.

147. Baetge, J. Abschlussprüfung nach neuem Recht / J. Baetge. - Stuttgart,

1988.

148. Baldi. La Ragioneria come scienza moderna / Baldi. - Torino, 1914.

149. Besta, F. La Ragioneria, Venice, 1891-1910, Quoted from the Milan edition of 1916.

150. Bielitz, G. Kommentar zum allgemeinen Landrechte für die preußischen Staaten / G. Bielitz. - Erfurt: sechster Band, 1828.

151. Bryant, Stratton and Packard. Counting House Bookkeeping / Bryant. -N.Y., 1863.

152. Baetge, J. Abschlussprüfung nach neuem Recht / J. Baetge. - Stuttgart,

1988.

153. Casanova, A. Specchio Lucidissimo ... Venice, 1558.

154. Castellani, A. I Conti dei Fratelli Cambia e Giovanni Detaccomando, 12411272. - Firenze: Istituto di Glottologia dell' Universita di Firenze, 1948.

155. Castellani, A. Il Registro di Crediti e del Maestro Passara di Martino da Cortona, 1315-1327, Firenze, Istituto di Glottologia dell'Universita di Firenze, 1949.

156. Castellani, A.Nuovi testi fiorentini del Dugento e dei primi del Trecento (2 tomi, Firenze, 1952). The ledger of Giovanni Farolfi & Company, 1299-1300, is transcribed, almost entire, at Tome 2, pp. 708-803; that of Renieri Fini de' Benzi & Brothers, 1296-1305 (as far as 1300 only) at Tome 2, pp. 674-696.

157. Chambers, W. Etimological English dictionary / W. Chambers. - N.Y.,

1961.

158. Ciambotti, M. The Accounting Register System of the Court Administration of Pandolfo III. The Liber viridis rationum curie domini (1407-1409) / M. Ciambotti //Program and abstracts: 12th World Congress of Accounting Historians. - Istanbul, 2008.

159. Coutre, W.le. Handwörterbuch der Betriebswirtschaft / W.le. Coutre. -Stuttgart, 1938. - Aufl. 2.

160. Crivelli, P. Double-Entry Bookkeeping, Fru Luca Pacioli / P. Crivelli. -

London: Institute of Book-keepers, 1924.

161. Crivelli, P. An Original Translation of the Treatise on Double Entry Bookkeeping by Frater Lucas Pacioli / P.Crivelli. - London: Institute of Bookkeepers, 1924.

162. Degos, J.G. Histoire de la comptabilité / J.G. Degos. - Paris: PUF, 1998.

163. De Roover. R. Early Accounting Problems of Fofeign Exchange/ R. de. Roover // Accounting Review. -1944. XIX -Pp. 381-407.

164. De Roover, R. La banca nell' ordinamento finanziaio dai visconteo dai mastri del Banco Giussano, gestore della tresoreria di Piacenza 1356-58; Il mastro a partita doppia di una azienda mercantile del Trecento / R. de. Roover // The Accounting Review. -1937. - Vol.12. -№4. - Pp. 444-445.

165. De Roover, R. The development of accounting prior to Luca Pacioli according to the account-books of Medieval merchants / R. de. Roover // Littleton A.C., Ya-mey B.S. Studies in the History of Accounting. London, 1956. - P. 114-174.

166. De Roover, R. The Story of the Alberti Company of Florence, 1302-1348, as Revealed in Its Account Books / R. de. Roover // The Business History Review. -Vol. 32. - №1. - 1958. - P. 14-59.

167. De Roover, R. New Perspectives on the History of Accounting / R. de. Roover // The accounting review. - 1955. - Vol. 30. - №3. - P. 405-420.

168. Florence, E. Partnership Accounts in twelfth century Genoa / E. Florence // Littleton A.C., Yamey B.S. Studies in the History of Accounting. - London, 1956.

169. Florence, E. The Business Records of an Early Genoese Notary, 1190-1192 / E. Florence //Bulletin of the Business Historical Society. - 1940. - XIV. Pp. 41-46.

170. Galassi G. Accounting Researen in Italy. Past, Present and Future in Hopwood A.G. and Schrender H.(ets) // European Contributions to Accounting Research Amsterdam. VU Uitgevery / Free University Press. 1984.

171. Garatti, F. Saggio di Scrittura Doupia de Mercantie. - Venetia: P. d'Orlandi,

1688.

172. Garnier, P. Comptabilite commerciale. Comptabilite generale / P. Garnier. -Paris, 1975.

173. Gitti V. Tratato de' computi e delle scritture. Fru Luca Paciolo, Torino,

174. Geijsbeek, J.B. Ancient double-entry bookkeeping: Lucas Pacioli's Treatise reproduced and translated with reproductions, notes and abstracts from Manzoni, Pietra, Mainardi, Ympyn, Stevin and Dafforne / J.B. Geijsbeek. - Denver, Colorado, 1914. 182 p.

175. Gomberg, L. Histoire Critigue de la Theorie des Comptes / L. Gomberg. -Geneva, 1929.

176. Gomberg, L. L'Economologique et son histoire / L. Gomberg. - Geneva,

1912.

177. Gurskaya M.M.The Ledgers of Datini Company in Barcelona dated 13971399: the transition from double-entry system to double-entry bookkeeping /M.M. Gurskaya,M.I. Kuter, A.E. Deliboltoayn, E.S.Zinchenko// 13th World Congress of Accounting Historians. 17-19 July, 2012. Newcastle, GB URL: // http://www.ncl. ac. uk/nubs/about/events/world congress/pdf/f. bookkeeping2.pdf.

178. Edwards, J.R. Merchants' accounts, performance assessment and decision making in mercantilist Britain / J.R. Edwards G. Dean, F. Clarke // Accounting, Organizations and Society. - 2009. - №34(5). - P. 551-570.

179. Hatfield, H.R. An Historical Defence of Bookkeeping / H.R. Hatfield // The Journal of Accountancy. - 1924. - April. - P. 241-253.

180. Hatfield, R.H. Modern Accounting: Its Principles and Some of Its Problems / R.H. Hatfield. - N.Y.: D. Appleton and Company, 1909.

181. Herndndez-Esteve, E. Comments on some obscure or ambiguous points of the Treatise De Computis et Scripturis by Luca Pacioli // The Accounting Historians Journal. - Vol. 21. - №1. - June 1994. - Pp. 17-80.

182. Herndndez-Esteve, E. Luca Pacioli: De Las Cuentas Y Las Escrituras. Titulo Noveno, Tratado XI de su Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalita. Venecia, 1494. - Madrid: AECA, 1994.

183. Jager, E.Lucas Pacioli und Simon Stevin, nebst einigen jungeren Schriftstellern uber Buchhaltung. Skizzen zur Geschichte der kaufmdnnischen, staatlichen und landwirtschaftlichen Buchfuhrung / E.Jager. -Stuttgart, 1876.

184. Jouanique P. Three medieval merchants: Francesco di Marco Datini, Jacques Coeur and Benedetto Cotrugli / P. Jouanique // Accounting, Business and Financial History. - 1996. - №6(3). - P. 261-275.

185. Kuter, M.I. The Genoese Commune Massari's ledger of 1340: first computer modelling experience and its results / M.I. Kuter, M.M. Gurskaya, O.A.Sidiropulo// 13thWorld Congress of Accounting Historians. Newcastle,2012 http : //www.ncl .ac. uk/nubs/about/events/worldcongress/pdf/g bookkeeping 1 .pdf.

186. Kuter, M.I. The Genoese Commune Massari's Ledger of 1340: The First Computer Modeling Experience and Its Results / M.I. Kuter, M.M. Gurskaya, O.A.Sidiropulo// Journal of Modern Accounting and Auditing. - 2013. - Vol. 9. -No. 2. - P. 212-229.

187. Kuter, M.I.The new approach to the studies of the Genoese commune ledger of 1340 / M.I. Kuter, M.M. Gurskaya, O.A.Sidiropulo // The 2012 American Accounting Association Annual Meeting. Washington, 2012. URL: http://aaahq.org/ AM2012/display.cfm?Filename=SubID_1303%o2Epdf&MIMEType=application°/o2Fpd f.

188. Kuter, M.I.Why Genoese Sold Goods below Purchase Price / M.I. Kuter, M.M. Gurskaya, O.A. Sidiropulo// III International Conference on Luca Pacioli in Accounting History and III Balkans and Middle East Countries Conference on Accounting and Accounting History. - Istanbul, 2013.

189. Lee, G.A. The coming of age of double entry: the Giovanni Farolfi Ledger of 1299-1300 /G.A.Lee // The Accounting Historians Journal. - 1977. - P. 79-95.

190. Lee, G.A. The Oldest European Account Book: A Florentine Bank Ledger of 1211 / G.A.Lee//Nottingham Medieval Studies. - 1972. - Vol. XVI.

191. Lee, G.A. The Florentine Bank Ledger Fragments of 1211: Some New Insights / G.A.Lee// Journal of Accounting Research. - 1973. - Vol. 11. - No. 1.

192. Lee, G.A. The Development of Italian Bookkeeping 1211-1300 / G.A.Lee// Abacus. - 1973. - Vol. 9. - №2.

193. Lemarchand, Y. Du dépérissement à l'amortissement. Enquête sur l'histoire d'un concept et sa traduction comptable / Y.Lemarchand. - Nantes, 1993.

194. Littleton, A.C. Evolution of the Ledger Account / A.C. Littleton // Accounting Review. - 1926. - December. - Pp. 12-23.

195. Littleton, A.C. Italian Double Entry in Early England / A.C. Littleton // Accounting Review. - 1926. - June. - Pp. 60-71.

196. Littleton, A.C. Accounting evolution to 1900 / A.C. Littleton. - N.Y.: Rus-sel&Russel, 1966. - 374 p.

197. Littleton, A.C. The antecedents of double entry / A.C. Littleton // The Accounting Review. - 1927. - №2(2). - Pp. 140-149.

198. Littleton, A.C. The evolution of the journal entry/ A.C. Littleton // The Accounting Review. - 1928. - №3(4). - Pp. 383-396.

199. Littleton, A.C. Social Origins of Modern Accountancy/ A.C. Littleton // Journal of Accountancy.- 1933. -October. - Pp. 261-270.

200. Littleton, A.C., Yamey B.S. Studies in the History of Accounting. - Home-wood: Richard D. Irwin, 1956.

201. Macve R.H. Pacioli's legacy. In Accounting History from Renaissance to the Present: a remembrance of Luca Pacioli / R.H. Macve.- N.Y.: Garland Publishing Inc, 1996. - Pp. 3-30.

202. Marzoni, D. Ouaderno Doppio col Suo Giornale, Novamente Composto, et Diligentissimamente Ordinate, Secondo il Costume di Venetia. Opera a Ogni Utilissima, et Molto Necessaria / D. Marzoni. - Venetia: Comin de Tridino de Monferrato, 1540.

203. Marchi, A. La ragioneria nella sua evoluzione storica / A.Marchi. -Camerino, 1911.

204. Martinelli, A. The Origination and evolution of double entry bookkeeping to 1440 / A. Martinelli. - ProQuest Dissertations & Theses Global, 1974.

205. Mattessich, R. Two Hundred Years of Accounting Research / R. Mattessich.

- N.Y.: Routledge, 2008. - 640 p.

206. Melis, F. Aspetti della vita economica medievale (studi nel'Archivio Datini di Prato) / F. Melis. - Siena, 1962.

207. Melis, F. Documenti per la storia economica dei secoli XIII-XVI / F. Melis.

- Firenze, 1972.

208. Melis, F.Storia della ragioneria/ F. Melis.Bologna, 1950.

209. Napier, C. The historian as auditor: facts, judgments and evidence, Accounting Historians Journal (29/2, 2002) p. 131-155.

210. Oberbrinkmann, Fr. Statische und dynamische Interpretation der Handelsbilanz. IDW-Verlag GmbH. Dusseldorf, 1990.

211. Oldcastle, H.A briefe instruction and maner how to keepe bookes of ac-compts after the order of Debitor and Creditor. By the three books named the Memori-all, Journal and Leager / H. Oldcastle. - London, 1543.

212. Origo, I. Francesco di Marco Datini - il Mercante di Prato, 1335-1410 / I. Origo. - Milano: Bompiani, 1958.

213. Paciolo, L. Tractatus de Computis et Scripturis, Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalita / L. Paciolo. - Venetia: Paganino de Paganini, 1494.

214. Penndorf, B. Luka Pacioli - Aus seinem Leben. Zeitschrift fur Handelswis-sencchaft und Handelspraxis / B.Penndorf. - 1929. - Heft 4.

215. Peragallo, E. Origin and Evolution of Double Entry Bookkeeping / E. Peragallo. - N.Y., 1938.

216. Peragallo, E.Origin of the Trial Balance/ E. Peragallo // The Accounting Review. -1956. - Vol. 31. -№3.-Pp. 389-394.

217. Peragallo, E.The Ledger of Jachomo Badoer: Constantinople September 2, 1436 to February 26, 1440 // The Accounting Review. -1977. - Vol. 52. -№4. -Pp. 881-892.

218. Pietra A.Indrizzo degli Economi / A. Pietra. - Mantua, 1586.

219. Previts, G.J.Accounting history: definition and relevance/ G.J.Previts, L.D.Parker, Ed.N.Coffman// Abacus. - 1990. - 26.1. -Pp. 1-16.

220. Previts, G.J.An accounting historiography: subject matter and methodology / G.J.Previts, L.D.Parker, Ed.N.Coffman // Abacus. - 1990 - 26.2. - Pp. 136-158.

221. Previts, G.J. Fact and Theory in Accounting History: Presentmindedness and Capital Market Research / G.J. Previts, R. Bricker// Contemporary Accounting Research. - 1994. - 10.2. - Pp. 625-641.

222. Richard, J. History of fair value in accounting legislation of France and Germany from 1673 to 1914 / J. Richard. - Copenhagen, 2002.

223. Sangster, A. The Genesis Of Double Entry Bookkeeping / A. Sangster // 12th World Congress of Accounting Educators and Researchers: Abstracts. Florence, Italy. URL:// http://prpg.usp.br/dcms/uploads/arquivos/PPGCC/TEXTO_ALAN%20 SANGSTER.pdf.

224. Sangster, A. The printing of Pacioli's Summa in 1494: how many copies

were printed / A. Sangster // The Accounting Historians Journal. - 2007. - Vol. 34. -№1. - Pp. 125-146.

225. Sangster, A. Lange de P, O'Connell B, Scataglini-Belghitar G Pacioli's Forgotten Book: The Merchant's Ricordanze / A. Sangster, G. Stoner // Accounting Historians Journal. - 39 (2).Pp. 27-44.

226. Santini, P. Frammenti di Un Libra di Banchieri Fiorentini Scritto in Volgare nel 1211 / P. Santini // Giornale Storico della Letteratura Italiana, Anno V, X (Semestre II, 1887), pp. 161-196.

227. Sapori, A. Una Compagnia di Calimala ai Primi del Trecento, Vol. VII della «Biblioteca. Storie a Toscana» / A. Sapori. - Firenze: Leo S. Olschki, 1932.

228. Sapori, A. I Libri di Commercia dei Peruzzi / A. Sapori. - Milano: F.lli Treves, 1934.

229. Sapori, A. Il Commercio Internazionale nel Medioevo, Archivio di Studi Corporativi, IX / A. Sapori // Fasc. III, 1938. - pp. 275-314.

230. Sapori, A. I Libri della Ragione Bancaria dei Gianfigliazzi / A. Sapori. -Milano: A. Garzanti, 1943.

231. Sapori, A. La Compagnia dei Frescobaldi in Inghilterra, Appunti al Volume «Tercius Liber Mercatorum de' Frescobaldis» / A. Sapori. - Firenze: Leo S. Olschki, 1947.

232. Sapori, A. Gli Alberti Del Giudice di Firenze", Studi in Onore di Gino Luzzatto / A. Sapori. - Milano:, A. Giuffre, 1949.

233. Sapori, A.I Libri digli Alberti Del Giudice / A. Sapori. - Milano: A. Garzanti, 1952.

234. Sapori, A. Libro Giallo della Compagnia della Compagnia dei Covoni / A. Sapori. Milano: Instituto Editoriale Cisalpino, 1970.

235. Savary. J. Le parfait negociant ou instruction gfinnrale pour ce qui regarde le commerce ... et l'application des ordonnances chez Louis Billaire...; avec le privilnge du ROY, 1993.

236. Sieveking, H. Studio sulle Finanze Genovesi nel Medioevo e in Particolare sulla Casa di San Giorgio / H. Sieveking // Atti della Societa Ligure di Storia Patria, XXXV (1906-1907). -Pp. 1-393.

237. Smith, F. The influence of Amatino Manucci and Luca Pacioli /F. Smith //

BSHM Bulletin. - 2008. - Vol. 23.-Pp. 143-156.

238. Sombart, W. Il Capitalismo Moderno, translated by Gino Luzzatto / W. Sombart. - Firenze: A. Vallecchi, 1925.

239. Sombart, W. Economic Theory and Economic History / W. Sombart // The Economic History Review. - 1929. - January. -Pp. 1-19.

240. Sombart, W. Der Moderne Capitalismus / W. Sombart. - Munich und Leipzig: Duncker & Humblot, 1919.

241. Stevin, S. Memoires Mathematigues / S. Stevin. - A. Leyde, 1608.

242. Stoner, G. Pacioli's goods inventory accounts and learning / G.Stoner // Бухгалтерскийучет: прошлое, настоящее, будущее: материалымеждунар. науч. конф. - Краснодар: Кубан. гос. ун-т, 2010. - С. 110-132.

243. Taylor, R.E. No Royal Road: Luca Pacioli and His Times /R.E.Taylor. -Chapel Hill: University of North Carolina Press, 1942.

244. Vigano, E. La technica del bilancio di ificazione nell' opera dei primi trattatisti /E. Vigano. - Napoli: Universita Degli Studi di Napoli. Istituto di Ragioneria. Giannini, 1968. - 143 p.

245. Vlaemminck Joseph-H., Histoire et doctrines de la comptabilité (Bruxelles,

1956).

246. Walker, S.P.Innovation, convergence and argument without end in accounting history // Accounting, Auditing & Accountability Journal. - Vol 21. - №2. -Pp. 296-322.

247. Wood, F. Business accounting 1 / F. Wood, A.Sangster. - 11th Edition. Har-low: Pearson Education, 2008.

248. Woolf A.H. Shout story of accountants and accountancy / A.H. Woolf. -London: GEE & ta, 1912.

249. Yamey, B.S. Accounting and the Rise of Capitalism: Further Notes on a Theme by Sombart", Journal of Accounting Research, II (Autumn, 1964), pp. 119-136.

250. Yamey, B.S. Balancing and closing the ledger: Italian practice, 1300-1600, pp. 250-268 in Parker, R.H. and Yamey, B.S. (1994) Accounting History: some British contributions, Clarendon Press, Oxford, 1994.

251. Yamey, B.S. Scientific Bookkeeping and the Rise of Capitalism/ B.S. Yamey// Economic History Review. - 1949. - I. - Pp. 99-113.

252. Yamey, B.S. The Functional Development of Double Entry Bookkeeping/ B.S. Yamey// Accountant.- 1940. - November. - Pp. 333-342.

253. Yamey, B.S. Notes on the Origin of Double-Entry Bookkeeping/ B.S. Yamey // The Accounting Review. - 1947. - Vol. 22. -№3. -Pp. 263-272.

254. Yamey, B.S. Two Typographical Ambiguities in Pacioli's 'Summa' and the Difficulties of its Translators, article originally issued in Gutenberg-Jahrbuch, Mainz, 1974, and reprinted later in Basil S. Yamey / B.S. Yamey. Essays on the History of Accounting, New York, 1978.

255. Yamey, B.S. Luca Pacioli. Exposition of Double Entry Bookkeeping Venice 1494 / B.S. Yamey, A. Gebsattel. - Venice: Albrizzi Editore, 1994.

256. Ympyn, J. Nieuwe Instructie Ende bewijs der looelijcker Consten des Re-kenboecks ende Rekeninghete te houdene nae die Italiaensche maniere / J. Ympyn. -Antwerp., 1543.

257. Zeff, S. Henry Rand Hatfield: Humanist, Scholar, and Accounting Educator /S. Zeff. Stamford, CT: JAI Press Inc. / Elsevier, 2000. - 515 p.

258. Zeff, S. Insights from Accounting History: Selected Writings of Stephen Zeff/ S. Zeff. - London: Routledge, 2010.- 522 p.

259. Zerbi T. Le Origini della partita dopia: Gestioni aziendali e situazioni di mercato nei secoli XIV e XV / T. Zerbi. - Milan: Marzorati, 1952. - 520 p.

260. Zerbi To. Il Mastro a Partita Doppia di. Un' Azienda Mercantile del Trecento / T. Zerbi. - Como: E. Cavalieri, 1936.

261. Zerbi T. La banco nell'ordinamento finanziario visconteo dai mastri del Banco Giussano, gestore delta tresoreria di, Piacenza: Universita Commerciale L. Bocconi / T. Zerbi // Istituto di ricerche tecnieo-commerciali, Publicazioni, Serie II. -№1. Como: E. Cavalleri, 1935. -Pp. xv, 269. L.it. 30.

262. Zerbi T. La Genesi della Partita Doppia / T. Zerbi. Como: Cavalieri, 1941.

263. Zerbi T. Le Oigini della Partita Doppia / T. Zerbi. Milano: Carlo Marzorati,

1952.

ЦЕЛЬ ИССЛЕДОВАНИЯ

на основе литературных источников и архивных материалов средневекового счетоводства, выявить закономерности и отличительные особенности развития методологического обеспечения и учетных процедур, рассмотреть действующие методики исчисления финансового результата, контрольные и информационные функции бухгалтерских балансов, раскрыть ранние практики применения пробных балансов

и финансовой отчетности.

ЗАДАЧИ ИССЛЕДОВАНИЯ

Й М Р М В О

ц а

МИ

М Л

СМ

о м

с а

ММ

о А

В А Н

к

Я

Исследовать формальные признаки двойной записи и двойной бухгалтерии, определить формальный статус компаний Франческо Датини в Барселоне.

Дать оценку новой методики исследования средневековых учетных комплексов - логико-аналитического моделирования и на его основе построить модели изучаемых учетных систем, выполнить их анализ.

Рассмотреть механизм формирования финансового результата и выполнить классификацию по назначению, структуре и содержанию применяемых для этих целей бухгалтерских счетов, выявить

общие характеристики применяемых в Средневековье счетов со счетами

современного плана счетов

Показать спорные положения трактата

Пачоли в части построения пробных балансов, критически

оценить взгляды авторитетных ученых по данной проблеме и реальной средневековой практике.

Выявить и ввести в научный оборот ранние примеры применения пробных балансов и финансовой отчетности.

Раскрыть слабые стороны внутреннего пробного баланса и возможность возложения функций

контроля и информационного обеспечения пользователей на внешний сальдовый баланс.

Обоснованы формальные признаки двойной записи и двойной бухгалтерии, определен статус компаний

Франческо Датини в Барселоне -двойная бухгалтерия.

Установлено, что использование логико-аналитического моделирования для изучения и анализа бухгалтерских систем направлено на углубление познания внутренних и внешних связей от отдельно взятого хозяйственного факта до финансовой отчетности.

Описана на реальных архивных материалах XIV в. процедура исчисления финансового результата -основного фактора, способствующего развитию двойной бухгалтерии, выделены и классифицированы по назначению основные счета, применяемые в Средневековье для этих целей: операционно-результатные, результатно-накопительные, финансово-результатные._

Доказано, что ни в трактате Луки Пачоли «О счетах и записях», ни в научных

исследованиях, ни в публикациях не отмечено упоминаний об одновременном применении двух сальдовых балансов: пробного и отчетного.

Обнаружен один из ранних случаев одновременного применения пробного баланса и финансовой отчетности.

Раскрыты причины отказа от внутреннего пробного баланса и возложения функций контроля и информационного обеспечения пользователей на внешний сальдовый баланс.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ИССЛЕДОВАНИЯ, СОДЕРЖАЩИЕ ЭЛЕМЕНТЫ НАУЧНОЙ НОВИЗНЫ

ПРИЛОЖЕНИЕ Б «БАЛАНС ДОМЕНИКО МАНЦОНИ»

Summe de tutte le partide poste in Quaderno, si in dar, come ancho in havere.

In Dar s. In Haver

1. s. g. P. 1. s. g. P.

1 Cassa de contadi . 578 16 4 22 578 16 4 22

2 Cavedal de mi Alvise Vallaresso 2360 16 11 — 2360 16 11 —

3 Bancho di Priulli 263 2 11 22 263 2 11 22

3 Zoie di piu sorte 121 10 — 121 10 — —

4 00000 11 — 6 — 11 — 6 —

4 Mobili di casa 127 3 — — 127 3 — —

4 Officio della camera d'imprestidi, per conto di cavedal di monte novo 100 — — — 100 — — —

4 Officio della camera d'imprestidi, per conto de Pro de monte novo . 67 1 3 — 67 1 3 —

4 Officio della camera d'imprestidi, per conto di cavedal di 50 50

monte no- vissimo

4 Officio della camera d'imprestidi, per conto di cavedal de 20 20

monte di sussidio

5 Officio della zeccha, per conto delli d8 per % a l'anno 100 — — — 100 — — —

5 Officio della zeccha, per conto delli d7 g10 per % all'anno 53 14 2 53 14 2 —

5 Officio della zeccha, per conto delli d14 per % all'anno 50 50

sopra la vita

5 Casa una da statio 150 — — — 150 — — —

5 Case da sazenti n4 100 — — — 100 — — —

6 Possession de trevisana 120 — — — 120 — — —

6 Possession de padovana 300 — — — 300 — — —

6 Molin da masenar 200 — — — 200 — — —

6 Nave una nominata Vallaressa 256 — — — 256 — — —

7 Piper in monte 94 1 — — 94 1 — —

7 Formenti ceciliani 60 — — — 60 — — —

7 SChristopholo da Sibinicho 30 — — — 30 — — —

7 SGasparo de Liberal da Uderzo 10 — — — 10 — — —

7 Fittuali in monte 2 8 — — 2 8 — —

7 SMichiel Querini 20 — — — 20 — — —

7 Salariadi in monte 2 — — — 2 — — —

8 Zenzeri beledi tnti 24 — — — 24 — — —

8 Zenzeri beledi bianchi 52 16 4 — 52 16 4 —

8 Officio della messettaria 7 19 6 25 7 19 6 25

9 Zucchari di medera 40 16 9 — 40 16 9 —

9 SZuanne Bustrun de Cipro 37 4 11 30 37 4 11 30

9 Gottoni cipriotti 41 2 8 2 41 2 8 2

10 SHettor Flatro de Cipro 37 1 3 24 37 1 3 24

Summa delle summe 5488 15 9 29 5488 15 9 29

nPOßO-^EHHE nPH^Ü^EHH^ E

InDars. InHaver

1. s. g- P- 1. s. g- P-

10 Canellelonghe 43 8 8 22 43 8 8 22

10 SMarchodalZio 40 1 10 26 40 1 10 26

11 Piper longo salvadego 37 10 — — 37 10 — —

11 Zambelotti accoloradi 65 6 3 — 65 6 3 —

11 SVenturin da la Vecchia 80 — — — 80 — — —

11 Stagni in verga 83 2 2 13 83 2 2 13

12 SZorzi Utingher 79 4 — — 79 4 — —

12 SAntonio di Pizoni 133 13 — — 133 13 — —

12 Carisee della prima sorte 137 7 — — 137 7 — —

13 Pro et danno 34 — 11 20 34 11 20

13 SZuan Maria d'Alban 40 16 9 — 40 16 9

13 SFrancesco Colonna 2 9 8 2 2 9 8 2

14 SZorzi da san Gallo e compagni 41 2 8 2 41 2 8 2

14 SFrancesco Salamon de SLorenzo 43 8 8 22 43 8 8 22

14 SZuan Francesco Galuppo 64 13 7 7 64 13 7 7

15 SZuan Francesco Galuppo 154 7 9 13 154 7 9 13

15 SIeromino Grimani 94 1 94 1 — —

16 Officio della zeccha 42 19 4 — 42 19 4 —

16 Seda vesentina 53 8 — — 53 8 — —

16 Zuan Pietro di Soga da Vicenza 23 8 — — 23 8 — —

16 Filadi Suriani 35 14 — — 35 14 — —

17 SBortholamio di Zanetti 2 10 — — 2 10 — —

17 SZorzi Fraydl mercadanate alam 15 — — — 15 — — —

17 SVettor Trincavela 1 10 — — 1 10 — —

17 Panni bianchi vesentini bassi 24 3 — — 24 3 — —

17 Spese de viver di casa 4 7 6 13 4 7 6 13

18 Spese de viver di casa 12 9 8 14 12 9 8 14

18 SMaphio di Torta marc, da vin 1 7 1 — 1 7 1 —

18 Spese de vestir 10 9 8 — 10 9 8 —

19 SZuan Antonio di Calvi veludar 3 — — — 3 — — —

19 Spese de salariadi 4 17 — — 4 17 — —

19 Spese diverse 5 18 — — 5 18 — —

20 Spese de villa 6 10 10 — 6 10 10 —