Эволюция двойной бухгалтерии в первом столетии ее применения (на примере подлинных бухгалтерских книг средневековых компаний) тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат наук Багдасарян Рипсиме Артуровна

• Багдасарян Рипсиме Артуровна
• кандидат наук
• 2020

Оглавление диссертации кандидат наук Багдасарян Рипсиме Артуровна

Введение

1 Роль исторической науки в бухгалтерском учете

1.1 Исследования, проводимые зарубежными

и отечественными историками

1.2 Вклад российских ученых в изучение двойной бухгалтерии

на ранних предприятиях Ф. Датини в Пизе (1383-1392 гг.)

2 Развитие бухгалтерского инструментария в компаниях Пизы

2.1 Новые результаты российских ученых в изучении системы формирования финансового результата

в Первой компании в Пизе (1392-1394 гг.)

2.2 Исследование структуры и процедуры построения

Пробного баланса Второй компании в Пизе (1394-1395 гг.)

2.3 Учет движения денежной наличности

3 Развитие методического обеспечения двойной бухгалтерии

3.1 Организация безналичных расчетов

с использованием счетов банкиров

3.2 Средневековые методики формирования

и распределения финансового результата

3.3 Ранние корректировочные записи

Заключение

Используемые архивные источники

Список использованной литературы

Приложения

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Эволюция двойной бухгалтерии в первом столетии ее применения (на примере подлинных бухгалтерских книг средневековых компаний)»

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы и выбор направления исследования. Конец XIX и первые две трети XX столетия ознаменовались значительным прорывом в области изучения истории возникновения и развития двойной бухгалтерии, основанного на архивных материалах. Советские, а позднее российские ученые в этих исследованиях не участвовали. Западные исследователи, в первую очередь итальянские, собрали богатейший материал, позволяющий воспроизвести реальную картину генезиса двойной бухгалтерии. В 1970-ые гг. архивные исследования сошли на нет. Результаты предшествующих исследований, выполненные авторитетными учеными, признаны не подлежащими сомнению.

Российские ученые, не имевшие ранее доступа ни к самим исследованиям, ни к их результатам, преследуя цель устранить пробелы в знаниях, подключились к изучению средневековых бухгалтерских архивов десятилетие назад. При этом был применен оригинальный методический аппарат исследования - метод реконструкции учетных комплексов, основанный на логико-аналитическом блок-схемном моделировании. Данный подход определил получение многих ранее не известных результатов и их признание международной научной общественностью. Соискатель принимала непосредственное участие в изучении средневековых учетных материалов в архивах Флоренции, Венеции, Генуи и Прато, а также в Центральной библиотеке г. Флоренции. Самостоятельный участок исследования эволюции развития двойной бухгалтерии связан с изучением учетных книг Второй компании Франческо Датини в Пизе (1394-1395 гг.). Как показали наши исследования, об архивах Датини, их содержании и ценности писали многие авторы. При этом ссылки делались на труды предыдущих авторов, а первоисточником служили книги Ф. Мелиса или авторов конца XIX и начала XX столетия. Считалось, что профессор Ф. Мелис, который последние годы был директором института Да-тини, досконально исследовал бухгалтерские книги знаменитого купца и в дальнейших исследованиях нет смысла.

Ф. Мелис проделал неоценимую работу по сохранению и идентификации

средневековых бухгалтерских книг. Однако конкретно по архиву он опубликовал только четыре статьи, и те приходятся на простую бухгалтерию компаний в Авиньоне. Двойная бухгалтерия индивидуальных предприятий Датини и компаний в Пизе оставлены без внимания. Более того, имеется подозрение, что с данными бухгалтерскими книгами не соприкасались другие ученые. В мировой научной литературы отсутствуют научные публикации, относящиеся к этому периоду. В этой связи полученные результаты представляют интерес для развития науки, что позволяет считать выбранную тематику актуальной.

Степень изученности проблемы. О средневековой бухгалтерии писали многие зарубежные авторы. Особое внимание уделялось признакам двойной бухгалтерии и ее развитию. Не оставался без внимания и анализ трактата Пачоли [248]. Зарождение интереса к научным исследованиям в области развития бухгалтерского учета отмечается в начале XX века. Среди исследователей, относящихся к пионерам данного научного направления, стоит отметить: Ф. Беста [159, с. 317320, с. 342], Е. Бенца [154, 155, 157; с. 17, с. 409-413], Г. Корзани [170, с. 45, с. 69, с. 71-72, с. 83-85], A. Чеккерелли [163, 164, с. 145; 165], Дж.Б. Джейсбика [183], А.Ч. Литлтона [214, с. 12-21, 215, 216, 217], П. Сантини [269], Х. Сивекинга [279, 280].

Наибольший интерес к изучению истории бухгалтерского учета пришелся на середину и вторую половину прошлого столетия. Здесь особого внимания заслуживают работы: A. Кастелани [162], Т. Дзерби [306, 307, с. 131-136], Дж.А. Ли [210, 211], A. Мартинелли [225, 226, 227], Ф. Мелиса [231, 232, 235], А. Ориго [246], Б. Пенндорф [254], Э. Перагалло [255, 256, 257], Р. Де Рувера [172, с. 274275; 175, с. 141; 176], Ф.Э. де Рувер [179, 180], А. Сапори [270-273], Р.Е. Тэйлора [288], Дж. Хайда [197], Б.С. Ями [296-301].

Нельзя не отметить значительный вклад в исследование бухгалтерского учета, который внесли современные авторы: Д. Александр [136], Ч.Р. Бэкер [151],

C. Уолкер [294], Э. Вигано [291, 292], Дж. Галасси [182], Р. Голдуайт [185, 186],

D. Gomes [187], Ж-Г. Дегос [177], П. Жоаник [199], Л. Занн [303], С. Зефф [304, 305], Я. Лемаршан [213], Р. Макви [224], Б. Мерино [238, 239], Р. Маттесич [229,

230], К. Напер [243], Ж. Нигро [171], А. Орланди [247], Г. Прэвитц [258-260], Ж. Ришар [261], А. Сангстер [264-268], М. Сарджиакамо [274], С. Сервалли [274], Ф. Смит [281, 282], Г. Стонер [287], М. Чамботти [168, 169], Г.Р. Хатфилд [190, 191], К. Хоскин [196], Э. Эрнандез-Эстив [193, 194], а также ряд других.

В начале прошлого столетия тема истории бухгалтерского учета прослеживалась в работах О.О. Бауэра [12, 13], А.М. Галагана [20, 21, 22], А.М. Лозинского [70], Н.С. Помазкова [95]. Последнее десятилетие XX века и начало века XXI представлено работами, посвященными развитию учетной науки, таких авторов как Я.В. Соколов [119-125], В.В. Ковалев [39, 40], М.И. Кутер [54-69, 201-209], Л.И. Куликова [47, 48, 49], Т.Н. Малькова [80, 81, 82], В.Я. Соколов [113-117, 283, 284], Д.А. Львова [73-78, 221-223], Д.В. Назаров [5, 106, 109-111, 277, 278], М.Л. Пятов [97, 98, 99], М.И. Сидорова [106-112, 277, 278], К.Ю. Цыганков [128131], М.М. Гурская [24-26, 189], О.Н. Волкова [16-18], Е.И. Зуга [33], С.Н. Карельская [34-36], А.В. Кузнецов [46], К.М. Кутер [51-53], Л.И. Руис [43, 44, 102], М.А. Рябова [103, 104, 263].

Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы - на основе изучения литературных источников, а также архивных подлинников средневекового счетоводства, среди которых выделяются компании, применяющие двойную бухгалтерию, в частности Вторая компания Ф. Датини в Пизе, рассмотреть и выявить общие закономерности и специфические особенности развития учетных процедур и методик апробации основных элементов метода двойной бухгалтерии. Основное внимание уделено назначению, структуре и содержанию бухгалтерских регистров, основным и корректировочным записям, исчислению операционного и финансового результата, информационным и контрольным функциям пробных и отчетных балансов.

Поставленная цель достигнута за счет обоснования, постановки и решения следующих задач:

1) оценки преимуществ и использования в работе с архивной базой компаний Датини в Пизе современного отечественного метода исследования, основанного на блок-схемном логико-аналитическом моделировании, позволяющем

рассмотреть в наглядном представлении все имевшие место хозяйственные процессы и хозяйственные факты, входящие в учетную систему;

2) сопоставления систем учетных книг, рекомендуемых Л. Пачоли и применяемых в учетной практике Датини;

3) проверки правильности последовательности отражения данных на персональных счетах расчетов, выведения и переноса сальдо на новые счета;

4) изучения и описания системы балансов, применяемых в первом столетии использования двойной бухгалтерии вообще и в компаниях Франческо Датини в частности; исследования назначения и структуры Пробных внутренних балансов и внешней балансовой отчетности, выявления критериев их формирования, порядка расположения в них отчетных показателей;

5) критической оценки взглядов различных авторов на проблему формирования финансового результата и построения ранних счетов «Прибыли и убытки», сопоставления с действующей в Средние века практикой;

6) уточнения механизма расчета операционных результатов, а также проверки предположения, что в рамках развития методики расчетов на счетах купли-продажи товаров был обеспечен баланс суммы дебетовых оборотов, исчисленной по себестоимости покупок, и суммы кредитовых оборотов, состоящей из стоимости проданных товаров, увеличенной на стоимость остатков непроданных товаров, которые также оценивались по себестоимости (такой подход способствовал правильному формированию сальдо на счетах и в балансе);

7) обоснования отражения прибыли в балансах (баланс с распределенной или нераспределенной прибылью);

8) рассмотрения механизма учета движения денежной наличности, оценки уровня его развития;

9) раскрытия процедур корректировки учетных данных на бухгалтерских счетах и на финансово-результатном счете «Прибыли и убытки»; выявления и описания ранних практик инвентаризации товарных запасов и долгосрочного инвентаря, их оценки и отражения в учете выявленных излишков и недостач.

Предмет и объект исследования. Предмет исследования определен

действующими процедурами и методиками, применяемыми в компаниях Франче-ско Датини в Пизе в конце XIV в. для отражения в учете отдельных объектов бухгалтерского наблюдения, процессов формирования операционного и финансового результатов, контрольного балансирования показателей, построения финансовой отчетности в целях информационного обеспечения территориально удаленных собственников.

Объект диссертационного исследования представлен литературными источниками, содержащими описания ранних учетных систем, опубликованных в зарубежной и отечественной печати. Особое внимание уделено трудам, посвященным возникновению и становлению двойной записи, двойной бухгалтерии, ранним учетным процедурам и методикам, исследованиям по близкой тематике. Важнейшим объектом изучения послужила компьютерная база, содержащая фотокопии счетов средневековых бухгалтерских книг, отобранных в архивах и библиотеках Италии, в первую очередь в государственном архиве г. Прато.

Теоретико-методологическая основа исследования включает труды зарубежных и отечественных ученых, получивших признание в области теории и истории учетной науки, знаний о развитии экономики и культуры. Особое место отведено публикациям в зарубежных и отечественных профессиональных и научных изданиях, материалам отечественных и международных научных конгрессов, конференций и семинаров, исследованиям по направлениям, смежным и совпадающим с избранной тематикой.

Диссертационное исследование выполнено в соответствии с п. 1.4 «История развития методологии, теории и организации бухгалтерского учета» Паспорта специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика (экономические науки).

Инструментарно-методический аппарат исследования ориентирован на использование методов системного анализа, группировки и сводки, синтеза, сравнения, обобщения и классификации, индукции и дедукции, которые применяются мировой наукой для изучения социально-экономических явлений и детального познания исследуемых объектов и процессов. Особенность данного исследования состоит в том, что его результаты получены за счет использования,

предложенного российскими учеными, метода логико-аналитического блок-схемного моделирования позволяющего увязать в единой модели систему учетных записей учетного комплекса и на ее основе выполнить анализ системы.

Информационная база исследования представлена, собранными в средневековых архивах бухгалтерских книг Италии, фактическими материалами, результатами научных исследований, выполненными зарубежными и российскими учеными.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке теоретических положений, направленных на обоснование авторской концепции генезиса двойной бухгалтерии, разработки пробных балансов, ранней финансовой отчетности и методического обеспечения учетных систем. В результате исследования сформированы конкретные положения и выводы, содержащие элементы научной новизны, предложенные к защите.

1. Установлены существенные отличия между учетными книгами, описанными в трактате Л. Пачоли и применяемыми в ранних компаниях Ф. Датини. Пачоли рекомендовал три книги: Мемориал, Журнал и Главную книгу. Во Второй компании в Пизе количество книг по сравнению с Первой компанией и ранними предприятиями сокращено. В основном учет ведется в трех книгах: Мемориал, Главная книга и денежная книга «Еп1га1а е Uscita». В трактате описана только последовательность открытия счетов в новой книге (в том порядке, в котором они расположены в балансе закрытия), но не указаны расположение счетов в действующей (закрываемой) книге (кроме счетов капитала и кассы, которые по утверждению «отца бухгалтерии», самые важные и всегда впереди) и порядок расположения счетов в Пробном балансе. В ходе исследования выявлено, что в учете ранних компаний Ф. Датини и балансе отсутствовали комплексные статьи, применялись только индивидуальные счета. В Главной книге следовал строго установленный порядок. Сначала располагались счета дебиторов, далее следовали счета кредиторов. После них находились страницы Пробного счет-баланса. После резерва свободных страниц размещались счета купли-продажи товаров и счет «Прибыли и убытки». В Пробный счет-баланс сальдо счетов дебиторов и кредиторов

переносились в том порядке, в котором они располагались в Главной книге.

2. Определен порядок размещения сальдо счетов в Пробном балансе (и, соответственно, в почтовой балансовой отчетности). Современное требование «Активы в балансе располагаются напротив тех источников, за счет которых они приобретаются» не действовало. В раздел «Дебиторы» на один или нескольких фолио сначала заносились сальдо из других бухгалтерских книг, таких как Entrata e Uscita (остаток наличности) и Мемориал. Из последнего переносились сальдо счетов дебиторов и кредиторов, учет расчетов с которыми велся в этой, а не в Главной книге. Из Мемориала в первую очередь переносилось дебетовое сальдо счета расчетов с банкирами. Далее из Главной книги выбирались сальдо персональных счетов реальных (физических или юридических) дебиторов, в основном покупателей товаров. И в конец раздела «Дебиторы» из Главной книги переносились сальдо счетов покупки-продажи товарных запасов по не полностью распроданным партиям. Следовательно, активные позиции размещались в порядке понижения ликвидности - деньги, дебиторская задолженность, товары для продажи. Последний вывод весьма интересен для наших дней, так как он противоречит современным подходам: в балансе активы располагаются в порядке возрастания ликвидности.

В разделе баланса «Кредиторы» сначала указывались созданные резервы из прибыли. Далее переносились сальдо идентифицированных поставщиков товаров, лиц, оказывающих конкретные услуги, и прочие поименные кредиторы. Перечень продолжали сальдо счетов, на которых указывались не конкретные кредиторы, а сами поставленные товары и оказанные услуги, которые привели к возникновению кредиторской задолженности. Правила ведения счетов собственников не отличались от правил, предназначенных для других персональных счетов. Счета собственников могли иметь как кредитовое (наиболее логичное), так и дебетовое сальдо.

Кроме того, выявлено, что во Второй компании имел место баланс с распределенной прибылью. Это имеет существенное отличие от компаний Ф. Датини в Барселоне, где применялся баланс с прибылью до распределения, что более соответствовало современной практике. Завершала записи (или в дебете, или в

кредите) сумма расхождения между итогами дебетовых и кредитовых сальдо. Превышение суммы имущества над суммой пассивных долговых обязательств присоединялось к резерву из прибыли, в противном случае разница воспринималась как дебиторская задолженность бухгалтера (до выяснения ошибок).

3. Установлено, что в отличие от других компаний Ф. Датини, которые применяли только внешний отчетный баланс (например компании в Барселоне), Вторая компания и все последующие компании продолжали строить внутренний пробный баланс и внешнюю отчетность. Доказано, что внутренний пробный баланс по всем признакам соответствовал балансу типа bilancio del libro, описанному 100 лет спустя в трактате Л. Пачоли «О счетах и записях». Это был реальный Пробный сальдовый баланс в виде двустороннего счета, предусматривающий координаты счетов в закрываемой и открываемой Главных книгах. Внешний баланс, сформированный на отдельных листах бумаги, соответствовал балансу типа summa summarum, содержал только ссылки на закрываемый счет и применялся в качестве финансовой балансовой отчетности. Счет «Прибыли и убытки» не копировался из Главной книги и в составе отчетности не использовался.

4. Доказан вклад Второй компании в Пизе в развитие методики исчисления финансового результата, который состоит в том, что бухгалтер сформировал методику расчета операционного результата, в основе которой лежала инвентаризация остатка партии непроданного товара и его оценка по себестоимости покупки. Как следствие, в дебете счета покупки-продажи учитывалась полная себестоимость приобретения и доработки к продаже, а в кредите - договорная стоимость части проданной партии и себестоимость непроданного остатка партии. В конечном счете повышалась достоверность расчета операционного результата и сальдо счета, переносимого в баланс.

Также выявлено, что в отличие от индивидуальных предприятий Ф. Датини в Пизе и Первой компании (где операционные результаты по каждой сделке накапливались на специальных односторонних операционно-накопительных счетах, отдельно операционные прибыли и отдельно операционные убытки), во Второй компании операционные результаты относились непосредственно в дебет или кредит

двустороннего счета «Прибыли и убытки». Счет «Прибыли и убытки» в данном случае состоял из четырех счетов (фолио), возобновляемых по закрытии предыдущих счетов. Прочие прибыли (доходы) и убытки (расходы) в исключительных случаях накапливались на специально предназначенных счетах. Только на заключительном фолио одновременно учитывались напрямую операционные прибыли и убытки, а также итоги отдельных динамических линий накопления прочих прибылей (доходов) и убытков (расходов). Последнее обстоятельство превращало счет, открытый как «Прибыли и убытки от торговли», в прообраз современного счета «Прибыли и убытки».

Вскрыты негативные факты организации учета на бухгалтерских счетах: ответственный за ведение учета допускал открытие новых расчетных счетов до закрытия предыдущих. В результате входящее сальдо счета могло находиться в любом месте на счете.

5. Утверждается, что во Второй компании Франческо Датини в Пизе использовалась логично организованная система учета наличных. Книга Entrata e Uscita состояла из двух самостоятельных разделов: для притока наличных (Entrata) и оттока наличных (Uscita). Между ними имел место резерв свободных страниц, который образовался за счет выделения под раздел Entrata большего количества страниц, чем фактически было заполнено. Очень важно отметить, что бухгалтер не регистрировал накопленные итоги, зарегистрированные в Memoriale, как при простой бухгалтерии в Авиньоне. В Entrata e Uscita записывались индивидуальные показатели прихода и расхода наличных и из Мемориала, и из Главной книги. Периодически подсчитывались итоги по каждому разделу. Бухгалтер Второй компании не был последовательным. В разные периоды он исчислял остаток наличных то в конце раздела Entrata, то в конце раздела Uscita. Как показал анализ отраженных хозяйственных операций, в каждом промежуточном учетном периоде складывалась парадоксальная ситуация: сумма выданных наличных превышала сумму полученных наличных. При этом бухгалтер не давал этому никакого объяснения.

Описан ранний механизм регистрации безналичных расчетных операций через банк с применением векселей. Расчеты с банкирами отражались в

корреспонденции счета контрагента со счетом банкиров. По рассмотренным примерам применения векселей финансовых преимуществ не установлено. Применение банковских расчетов существенно сократило потребность в денежной наличности со всех сторон.

6. Раскрыт механизм формирования ранних корректировочных записей. При этом отмечено, что корректировки не вносились на конкретные счета с ошибочными записями и не проставлялись на них пометки об ошибках. Все уточнения выполнялись непосредственно на счете «Прибыли и убытки» с применением простых (односторонних) записей. Попытки применить для этих целей двойную запись (1395 г.) подтвердили некомпетентность ранних бухгалтеров в данном вопросе. Выявлена ранняя практика отражения результатов инвентаризации имущества (1395 г.), в частности, излишки товарных запасов внесены в раздел «Дебиторы» Пробного баланса и раздел «Прибыли» счета «Прибыли и убытки».

Теоретическая и практическая значимость исследования состоит в установлении закономерностей генезиса двойной бухгалтерии, механизма функционирования учетных систем в первом столетии ее применения, что способствует развитию фундаментальной теории диалектики двойной бухгалтерии, поскольку исследование дополняет теорию ранее неизвестными сведениями о финансовой отчетности, пробных балансах, методическом обеспечении ранней бухгалтерии. Практическая ценность представлена возможностью применения выявленных закономерностей и принципов для создания современных учетных систем, их моделирования.

Апробациярезультатов исследования. Выводы, полученные по итогам исследования, докладывались на четырех международных конгрессах и конференциях: 14-м Всемирном конгрессе историков бухгалтерского учета (24-28 июня 2016 г., Университет им. Габриэля Д'Аннунцио, Пескара, Италия), 5-й Международной конференции по бухгалтерскому учету, аудиту и налогообложению (Таллиннский технологический университет, Таллинн, Эстония, 2016), 9-й Международной конференции истории бухгалтерского учета (6-8 сентября 2017 г., Университет Вероны, Верона, Италия), Международной конференции «Интегрированная

наука в цифровую эпоху» (10-12 мая 2019 г., Батуми, Грузия), на всероссийских и региональных научных и научно-практических конференциях, в том числе на международных научных конференциях «III Соколовские чтения: Бухгалтерский учет: взгляд из прошлого в будущее» (20-22 апреля, 2015 г., Санкт-Петербург), IV Соколовские чтения «Бухгалтерский учет: взгляд из прошлого в будущее» (20-22 Апреля, 2017 г. ФГБОУ ВО «СПбГУ», Санкт-Петербург), а также семинарах и совещаниях, представлены в сборниках научных трудов.

Материалы диссертационного исследования Багдасарян Рипсиме Артуровны на тему «Эволюция двойной бухгалтерии в первом столетии ее применения» используются кафедрой бухгалтерского учета, аудита и автоматизированной обработки данных ФГБОУ ВО «Кубанский государственный университет» в преподавании дисциплин «Бухгалтерский учет», «Теория бухгалтерского учета» и «Бухгалтерская мысль и балансоведение». Полученные результаты применяются в учебном процессе ФГБОУ ВО «Адыгейский государственный университет» (г. Майкоп) при преподавании дисциплин «Бухгалтерский учет» и «Бухгалтерская мысль и философия бухгалтерской науки».

Основные положения диссертационной работы опубликованы в десяти работах общим объемом 12,365 п.л. (авторский объем - 5,183 п.л.). Из них 5 статей общим объемом 7,535 п.л. (авторский объем - 2,073 п.л.) опубликованы в изданиях, индексируемых в базах Scopus и WoS, 3 статьи общим объемом 2,9 п.л. (авторский объем - 2,35 п.л.) представлены в журналах, определенных ВАК Министерства науки и высшего образования России, и 2 статьи общим объемом 1,93 п.л. (авторский объем - 0,76 п.л.) в зарубежных журналах и изданиях.

Объем и структура работы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников из 306 наименований. Диссертация изложена на 203 страницах, содержит 54 таблиц, 58 рисунков и 20 приложений.

1 Роль исторической науки в бухгалтерском учете

1.1 Исследования, проводимые зарубежными и отечественными историками

Дореволюционная (1917 г.) российская теоретическая школа бухгалтерского учета всегда славилась глубокими исследованиями по истории возникновения и развития учета. Доставшееся нам наследие связано с именами К.И. Арнольда [6], Э.Г. Вальденберга [15, 91], А.М. Вольфа [19], О.О. Бауэра [12, 13], А.М. Галагана [20-22], Ф.В. Езерского [27-29], С.Ф. Иванова [30, 31] и др.

По этому поводу С.Ф. Иванов констатировал, что интерес к истории учета заметно вырос не только в Западной Европе, но и в России [31, с. XXI]. Подтверждением этого может служить и сам вклад С.Ф. Иванова, который перевел с немецкого языка труд чешского исследователя К.П. Кейля [38], где были рассмотрены ранние работы по бухгалтерии Доменико Манцони, Алвизе Казановы, Джи-роламо Кардано, Вольфганга Швейкера, Яна Импина и др.

Однако, по мнению Я.В. Соколова и В.Я. Соколова, первым российским исследователем истории бухгалтерии следует считать К.И. Арнольда, который первым упомянул в своей работе исторические данные, относящиеся к бухгалтерскому учету [122, с. 137]. Благодаря произведению Арнольда Россия узнала имена Луки Пачоли и других ранних авторов: «Введение Двойной бухгалтерии сделалось скоро всем землям общим, и начали рассуждать и поступать с оною, как с особенною Наукою. Таким образом, Учитель Гугдольдистель в Англии (подразумевается Хуго Олдкастл, автор первой книги по бухгалтерии на английском языке (1543 г.); ни один экземпляр книги не сохранился, но имеются многочисленные ссылки современников на эту работу) написал первое в Отечестве своем сочинение о сей Двойной бухгалтерии» [6, с. 12].

Рассуждая об исторических исследованиях бухгалтерии в России, нельзя

умолчать о Ф.В. Езерском. Его позиция в данном вопросе такова: первоначально возник способ простого пересчета, ориентированный на составление инвентаря. Уяснив, что долги требуют специального учета, Ф.В. Езерский утверждает, что люди «признали необходимым прибегнуть к записыванию оборотов дел, причем особенное внимание обратили на себя преимущественно долговые отношения» [27, с. 8-9].

Далее подобный способ регистрации распространили на имущество. Автор пишет: «Те же причины, побудившие записывать долги, вызвали необходимость идти на помощь памяти, записывая и наличные деньги, и товары и т.п.» [27, с. 9]. Потребность отражения в книгах изменений, происходящих с объектами бухгалтерского наблюдения, привела к тому, что «суммы, которые группируются в два итога, - особо группируются приходные и особо расходные» [27, с. 10].

Список литературы диссертационного исследования кандидат наук Багдасарян Рипсиме Артуровна, 2020 год

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Алейников, Д.Н. Инвентарная составляющая в оригинальном сочетании инвентарной и двойной бухгалтерии в Средневековье / Д.Н. Алейников // Экономика устойчивого развития. - 2014. - №4(20). - С. 9-17.

2. Алейников, Д.Н. Почему учетную систему в Авиньоне нельзя признать системой двойной бухгалтерии / Д.Н. Алейников // Вестник Адыгейского государственного университета. Сер.: Экономика. - 2015. - Вып. 2(160). - С. 25-34.

3. Алейников, Д.Н. Ранняя практика построения аналитических балансов / Д.Н. Алейников // Вестник Адыгейского государственного университета. Сер.: Экономика. - 2015. - Вып. 3(165). - С. 41-59.

4. Андреев, В.Д. Основы научных исследований в бухгалтерской деятельности / В.Д. Андреев. - Москва: Экономистъ, 2003. - 205 с.

5. Антология учетной мысли. Из истории бухгалтерии / сост. Д.В. Назаров, М.Ю. Медведев. - Москва: Экономистъ, 2006. - 352 с.

6. Арнольд, К.И. Самоучитель бухгалтерии / К.И. Арнольд. - Москва,

1809.

7. Арсеньев, Г. Как нужно изучать бухгалтерию? Мысли о законе двойной записи и балансе / Г. Арсеньев. - Москва, 1908.

8. Багдасарян, Р.А. Проблемы истории бухгалтерии, которые предстоит решать российским исследователям в архивах Италии / Р.А. Багдасарян, М.И. Ку-тер, М.М. Гурская // Экономика устойчивого развития. - 2014. - №2 4(20). - С. 118123.

9. Багдасарян, Р.А. К вопросу о структуре, содержании и назначении ранних бухгалтерских балансов / Р.А. Багдасарян // Вестник Адыгейского государственного университета. Сер.: Экономика. - 2014. - Вып. 3(150). - С. 34-45.

10. Багдасарян, Р.А. Российские исследователи «переехали» в Венецию / Р.А. Багдасарян // Экономика устойчивого развития. - 2015. - № 3(23). - С. 50-55.

11. Багдасарян, Р.А. Продолжение исследования ранней финансовой отчетности / Р.А. Багдасарян // Совершенствования учета, анализа и контроля как

механизмов информационного обеспечения устойчивого развития экономики: материалы II междунар. науч.-практ. конф. (Новополоцк, 4-5 июня 2015 г.) / под общ. ред. Д.А. Панкова, С.Г. Вегера. - Новополоцк: ПГУ, 2015. - С. 15-18.

12. Бауэр, О.О. Мемуары к истории бухгалтерии и памятники священной старины / О.О. Бауэр. - Москва: Т-во «Печатня С.П. Яковлева», 1911. - 340 с.

13. Бауэр, О.О. Трактат Луки Пачиоли / О.О. Бауэр // Журнал счетоводов. - 1913.

14. Бродель, Ф. Материальная цивилизация, экономика и капитализм XV-XVIII веков. Игры обмена / Ф. Бродель. - Москва: Прогресс, 1988.

15. Вальденберг, Э.Г. «Тройная система» счетоводства (Ф В. Езерского) перед судом специалистов, в теории и на практике / Э.Г. Вальденберг. - Санкт-Петербург, 1891.

16. Волкова, О.Н. Учет в Италии / О.Н. Волкова // Бухгалтерский учет. -2000. - №15.

17. Волкова, О.Н. От ремесла к институту: эволюция бухгалтерского учета в Италии от Средневековья до Нового времени / О.Н. Волкова // Вопросы экономики. - 2012. - №11. - С. 135-153.

18. Волкова, О.Н. Родом из Италии: у истоков управленческого учета и анализа / О.Н. Волкова // Финансы и бизнес. - 2012. - №4. - С. 216-228.

19. Вольф, A.M. Значение счетоводства, развитие и построение совершенной системы бухгалтерии, пути и преграды к распространению счетоводства / A.M. Вольф. - Санкт-Петербург: Типография A.M. Вольфа, 1891. - 36 с.

20. Галаган, А.М. Новейшие итальянские формы двойной бухгалтерии. Логисмография и статмография / А.М. Галаган. - Москва: Тип. Д. Чернышев и Н. Кобельков, Мясницкая, Банковский пер., 1912.

21. Галаган, А.М. Основные моменты в развитии счетной идеи / А.М. Галаган. - Москва, 1914.

22. Галаган, А.М. Счетоводство в его историческом развитии / А.М. Галаган. - Москва: Госиздат, 1927. - 172 с.

23. Грязнова, А.Г. Книга Л. Пачоли «Трактат о счетах и записях» /

А.Г. Грязнова // Бухгалтерский учет. - 2010. - №7. - С. 126-127.

24. Гурская, М.М. Методология и методика бухгалтерского учета: генезис и концептуальные основы: монография / М.М. Гурская. - Краснодар: Просвещение-ЮГ, 2013. - 290 с.

25. Гурская, М.М. Аналитический баланс и двойная запись / М.М. Гурская // Экономика устойчивого развития. - 2015. - №3. - С. 113-128.

26. Гурская, М.М. Устраняя ошибки, продвигаясь вперед: от практики компании Датини в Авиньоне (1411 г.) до теории Жака Савари (1675 г.) / М.М. Гурская // Экономика устойчивого развития. - 2015. - №2. - С. 40-54.

27. Езерский, Ф.В. Обманы, утайки и ошибки, скрывающиеся в верных балансах двойной - итальянской системы счетоводства и открываемые признаками верности русской - тройной системы, предлагаемой Ф. Езерским / Ф.В. Езерский.

- Санкт-Петербург: Фирма «Счетовод», 1876.

28. Езерский, Ф.В. Решение тройною системою счетоводных задач, предложенных на прениях защитниками двойной системы, как неразрешимых / Ф.В. Езерский. - Санкт-Петербург: тип. Деп-та Уделов, 1877.

29. Езерский, Ф.В. Русская упрощенная тройная система как позднейшее слово науки: учебник: полная теория / Ф.В. Езерский. - Петроград; Москва, 1915.

30. Иванов, С. Христофор Штехер. Первый бухгалтер / С. Иванов // Коммерческое образование. - 1909. - №1.

31. Иванов, С.Ф. Карл Петр Кейль. Его жизнь и труды / С.Ф. Иванов. - Могилев, 1910.

32. Каверина, О.Д. Учет затрат и исчисление себестоимости: прошлое и будущее / О.Д. Каверина, П.М. Лебедева // Бухучет в сельском хозяйстве. — 2012. -№7. - С. 46-55.

33. Карельская, С.Н. Балансовая теория В.Ф. Езерского / С.Н. Карельская, Е.И. Зуга // Финансы и бизнес, 2011. - №3. - С. 213-222.

34. Карельская, С.Н. Балансовые равенства и уравнения в истории русской бухгалтерии / С.Н. Карельская, Е.И. Зуга // Международный бухгалтерский учет.

- 2012. - №43. - С. 55-63.

35. Карельская, С.Н. Эволюция бухгалтерского баланса: дис. ... канд. экон. наук: 08.00.12 / Светлана Николаевна Карельская. - Санкт-Петербург, 2009. -192 с.

36. Карельская, С.Н. Эволюция бухгалтерского баланса / С.Н. Карельская // Финансы и бизнес. - 2008. - №4. - С. 142-153.

37. Кейль, П. Венедикт Котрульи из Рагузы. Очерк из истории бухгалтерии / П. Кейль. - Могилев: Губернская типография, 1912.

38. Кейль, К.П. О некоторых древнейших обработках трактата Луки Па-чиоло по бухгалтерии. Очерк к истории бухгалтерии: пер. с нем. с биографией К.П. Кейля / К.П. Кейль; пер. С.Ф. Иванов. - Могилев, 1910. - 216 с.

39. Ковалев, В.В. Введение в финансовый менеджмент / В.В. Ковалев. -Москва: Финансы и статистика, 2006. - 768 с.

40. Ковалев, В.В. О некоторых критических выступлениях против двойной бухгалтерии / В.В. Ковалев // Вестник СПбГУ. Сер.: Экономика. - 2004. - Вып. 4.

- С. 136-145.

41. Козлова, М.О. Взгляд из Украины на проблемы истории бухгалтерского учета как учебной дисциплины / М.О. Козлова // Международный бухгалтерский учет. - 2013. - №25. - С. 48.

42. Кольвах, О.И. Научный подвиг профессора Кутера / О.И. Кольвах // Тегга Есопотюш. - 2010. - Т. 8. - №4. - С. 136-139.

43. Косарева, Л.А. Истоки двойной записи в Италии ХШ-ХУ веков / Л.А. Косарева // Финансы и Бизнес. - 2006. - №2. - С. 176-184.

44. Косарева Л.А. La Riegola de Libгo: первый учебник по бухгалтерскому учету? / Л.А. Косарева // Финансы и бизнес. - 2007. - №2. - С. 167-180.

45. Кузнецов, А.Вик. Генезис системы двойной записи до утверждения ди-графической бухгалтерии (на примере Первой компании Датини в Пизе): дис. ... канд. экон. наук: 08.00.12 / Антон Викторович Кузнецов. - Ростов-на-Дону, 2011.

- 178 с.

46. Кузнецов, А.Вл. Становление бухгалтерского учета в России: опыт исторического развития: дис. ... канд. экон. наук: 08.00.12 / Александр

Владимирович Кузнецов. - Ростов-на-Дону, 2011. - 175 с.

47. Куликова, Л.И. Балансоведение в системе счетных наук: развитие, сущность, содержание / Л.И. Куликова // Вестник Казанского государственного финансово-экономического института. - 2011. -№3. - С. 52-55.

48. Куликова, Л.И. Балансоведение как наука: сущность и этапы развития в России / Л.И. Куликова // Международный бухгалтерский учет. - 2011. - №13. -С. 64-68.

49. Куликова, Л.И. Вуалирование и фальсификация финансовой отчетности: историко-эволюционный аспект/ Л.И. Куликова // Международный бухгалтерский учет. - 2011. -№14. - С. 56-68.

50. Куликова, Л.И. Оценка имущественных статей баланса в работах российских ученых начала XX в. / Л.И. Куликова // Учет. Анализ. Аудит. - 2014. -№1. - С. 140-144.

51. Кутер, К.М. Гносеология методик диграфического учета: дис. ... канд. экон. наук: 08.00.12 / Константин Михайлович Кутер. - Москва, 2012. - 220 с.

52. Кутер, К.М. Проблемы прочтения корреспондирующих записей Луки Пачоли / К.М. Кутер // Все для бухгалтера. - 2007. - №20. - С. 49-51.

53. Кутер, К.М. Труд Л. Пачоли «Сумма арифметики, геометрии, дробей, пропорции и пропорциональности»: аудитория читателей / К.М. Кутер // Международный бухгалтерский учет. - 2010. - №13. - С. 64-72.

54. Кутер, М.И. Для чего нужно переводить заново трактат Луки Пачоли / М.И. Кутер // Международный бухгалтерский учет. - 2006. - №12. - С. 15-21.

55. Кутер, М.И. Естественная форма изначального бухгалтерского баланса / М.И. Кутер, М.М. Гурская // Международный бухгалтерский учет. - 2010. - №5. - С. 50-59.

56. Кутер, М.И. Задача историков - установление исторической правды / М.И. Кутер, М.М. Гурская // Международный бухгалтерский учет. - 2014. - №24. -С. 50-66.

57. Кутер, М.И. Идеальная бухгалтерия Средневековья: инвентаризация домашнего имущества и его амортизация / М.И. Кутер, М.М. Гурская,

А.Э. Делиболтоян // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - №36. - С. 5763.

58. Кутер, М.И. Идеальная бухгалтерия Средневековья: финансовый результат / М.И. Кутер, М.М. Гурская // Международный бухгалтерский учет. -

2013. - №47. - С. 46-63.

59. Кутер, М.И. История двойной бухгалтерии: двойная запись / М.И. Ку-тер, М.М. Гурская, К.М. Кутер // Международный бухгалтерский учет. - 2011. -№17. - С. 46-55.

60. Кутер, М.И. Кубанский университет исследует бухгалтерию муниципалитета Генуя / М.И. Кутер, М.М. Гурская, О.А. Сидиропуло // Экономика устойчивого развития. - 2011. - №7. - С. 75-81.

61. Кутер, М.И. О постулатах двойной бухгалтерии / М.И. Кутер, М.М. Гурская // Международный бухгалтерский учет. - 2010. - №17. - С. 57-66.

62. Кутер, М.И. Отрицание отрицания - путь развития науки, или Новый взгляд на первый синтетический баланс / М.И. Кутер, М.М. Гурская, Д.Н. Алейников // Вестник Адыгейского государственного университета. Сер.: Экономика.

- 2014. - Вып. 3. - С. 72-83.

63. Кутер, М.И. Отрицание отрицания - путь развития науки, или Новый взгляд на первый синтетический баланс / М.И. Кутер, М.М. Гурская, Д.Н. Алейников // Вестник Адыгейского государственного университета. Сер. Экономика. -

2014. - Вып. 4. - С. 30-40.

64. Кутер, М.И. Оценивая прошлое, заглядывая в будущее / М.И. Кутер // Бухгалтерский учет: прошлое, настоящее, будущее: материалы междунар. науч. конф. - Краснодар: Кубан. гос. ун-т, 2010. - С. 22-24.

65. Кутер, М.И. Первая книга притока и оттока наличных в компаниях Франческо Датини / М.И. Кутер, М.М. Гурская, А.М. Мусаэлян // Вестник Адыгейского государственного университета. Сер.: Экономика. - 2015. - Вып. 4(170).

- С. 55-65.

66. Кутер, М.И. Русский след в изучении средневековых балансов / М.И. Кутер, М.М. Гурская, Е.С. Зинченко // Международный бухгалтерский учет.

- 2013. - №36. - С. 54-58.

67. Кутер, М.И. Сколько бухгалтерских книг описал Лука Пачоли и какие книги применяла компания Франческо Датини за 130 лет до трактата / М.И. Кутер, М.М. Гурская, А.М. Мусаэлян // Международный бухгалтерский учет. - 2013. -№24. - С. 56-64.

68. Кутер, М.И. Теория многообразия балансов / М.И. Кутер, М.М. Гурская // Бухгалтерский учет. - 2003. - №6. - С. 60-61.

69. Кутер, М.И. Учетные книги компании Алберти дел Джудиче: альтернативные взгляды ученых на систему учетных записей / М.И. Кутер, А.М. Мусаэлян // Вестник Адыгейского государственного университета. Сер.: Экономика. - 2016.

- Вып. 2(180). - С. 56-65.

70. Лозинский, A.M. К истории развития бухгалтерского (балансового) учета / A.M. Лозинский. - Саратов, 1939.

71. Луццатто, Дж. Экономическая история Италии. Античность и средние века / Дж. Луццатто. - Москва: изд-во «Иностранной литературы», 1954.

72. Львова, Д.А. Балансовая теория А.П. Рудановского / Д.А. Львова // Международный бухгалтерский учет. - 2016. - №23(413). - С. 44-64.

73. Львова, Д.А. Бухгалтерский учет в местном самоуправлении второй половины XIX - начала XX в. / Д.А. Львова // Финансы и бизнес. - 2016. - №1. -С. 136-156.

74. Львова, Д.А. Возникновение теории камеральной бухгалтерии / Д.А. Львова // Вестник Санкт-Петербургского университета. Сер.: Экономика. -2016. - №1. - С. 56-79.

75. Львова, Д.А. Главный бухгалтер московской городской управы А.П. Рудановский и его баланс / Д.А. Львова // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2017. - №1(409). - С. 19-36.

76. Львова, Д.А. Истоки теории бухгалтерского учета общественного сектора экономики / Д.А. Львова. - Санкт-Петербург: СПбГУ, 2014.

77. Львова Д.А. Статистика и учет активов в эпоху меркантилизма / Д.А. Львова // Финансы и бизнес. - 2012. - №4. - С. 229-241.

78. Львова, Д.А. Счетоводство и отчетность Москвы в эпоху зарождения городского самоуправления / Д.А. Львова // Международный бухгалтерский учет.

- 2017. - №14(428). - С. 842-854.

79. Маздоров, В.А. История развития бухгалтерского учета в СССР (19171972 гг.) / В.А. Маздоров. - Москва: Финансы, 1972.

80. Малькова, Т.Н. Древняя бухгалтерия: какой она была? / Т.Н. Малькова.

- Москва: Финансы и статистика, 1995. - 304 с.

81. Малькова, Т.Н. История бухгалтерского учета: учеб. пособие / Т.Н. Малькова. - Москва: Высшее образование, 2008. - 449 с.

82. Малькова, Т.Н. Учетные документы флорентийского банка Уццано (1363-1386) в Санкт-Петербурге / Т.Н. Малькова // Вестник профессиональных бухгалтеров. - 2013. - №2. - С. 42-48.

83. Маслова, И.А. История бухгалтерского учета / И.А. Маслова, Б.Г. Мас-лов, Ю.Д. Земляков, В.Ю. Салихова. - Москва: Финансы и кредит, 2006. - 144 с.

84. Медведев, М.Ю. История русской бухгалтерии / М.Ю. Медведев, Д.В. Назаров. - Москва: Бухгалтерский учет, 2007. - 436 с.

85. Мусаэлян, А.М. Реконструкция средневековых учетных книг на основе метода перекрестных ссылок и логико-аналитического моделирования / А.М. Мусаэлян // Вестник Адыгейского государственного университета. Сер.: Экономика.

- 2015. - №2. - С. 52-65.

86. Мусаэлян, А.М. С каких книг начиналась бухгалтерия / А.М. Мусаэлян // Экономика устойчивого развития. - 2013. - № 13. - С. 73-76.

87. Мэтьюс, М.Р. Теория бухгалтерского учета / М.Р. Мэтьюс, М.Х.Б. Пе-рера. - Москва: Аудит, ЮНИТИ, 1999. - 663 с.

88. Нидлз, Б. Принципы бухгалтерского учета / Б. Нидлз, Х. Андерсон, Д. Колдуэлл. - Москва: Финансы и статистика, 1994. - 496 с.

89. Ожегов, С.И. Толковый словарь русского языка / С.И. Ожегов, Н.Ю. Шведова. - Москва: Азъ Ltd, 1992. - 960 с.

90. Палий, В.Ф. Теория бухгалтерского учета: современные проблемы / В.Ф. Палий. - Москва: Бухгалтерский учет, 2007.

91. Пачиоло, Л. Трактат о счетах и записях. Перевел и дополнил введением, краткой биографией автора и примечаниями Э.Г. Вальденберг / Л. Пачиоло. -Санкт-Петербург, 1893.

92. Пачоли, Л. Трактат о счетах и записях / Л. Пачоли; под ред. проф. М.И. Кутера. - Москва: Финансы и статистика; Краснодар: Просвещение-Юг, 2009. - 308 с.

93. Пачоли, Л. Трактат о счетах и записях / Л. Пачоли; под ред. Я.В. Соколова. - Москва: Финансы и статистика, 2001. - 368 с.

94. Пачоли, Л. Трактат о счетах и записях / Л. Пачоли. - Москва: Статистика, 1974. - 160 с.

95. Помазков, Н.С. Учет в докапиталистических системах хозяйства: дис. ... д-ра экон. наук: 08.00.12 / Николай Семенович Помазков. - Л., 1940 (неопубликованная).

96. Пушкар, М.С. Метатеорiя облжу або якою повинна стати теорiя: моно-графiя / М.С.Пушкар. - Тернопшь: Карт-бланш, 2007. - 359 с.

97. Пятов, М.Л. Границы возможностей двойной записи [Электронный ресурс] / М.Л. Пятов // Бухгалтерия 1С: интернет-ресурс для бухгалтера. - Режим доступа: http://buh.ru/articles/documents/13846 (дата обращения: 18.12.2018).

98. Пятов, М.Л. Теория статического баланса как метод представления информации о финансовом положении организаций / М.Л. Пятов // Бухучет в сельском хозяйстве. - 2011. - №4. - С. 46-51.

99. Пятов, М.Л. Эволюция методологии бухгалтерского учета в рамках балансовой модели фирмы / М.Л. Пятов // Вестник Санкт-Петербургского университета. Сер.: Экономика. - 2014. - №14. - С. 56-75.

100. Ришар, Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика / Ж. Ришар. - Москва: Финансы и статистика, 2000. - 160 с.

101. Рувер, Р. де. Как возникла двойная бухгалтерия / Р. де Рувер. - Москва: Госфиниздат, 1958. - 68 с.

102. Руис, Л.А. Возникновение двойной записи в учетных регистрах XIII— XV вв. и ее первые описания: дис. ... канд. экон. наук: 08.00.12 / Лия Андреевна

Руис. - СПб., 2008. - 178 с.

103. Рябова, М.А. Судебный процесс братьев Соранцо по данным счетных книг их фирмы / М.А. Рябова // Средние века. - 2014. - Т. 75, №3-4. - С. 264-289.

104. Рябова, М.А. Счетные книги братьев Соранцо в материалах венецианского суда по петициям / М.А. Рябова // Средние века. - 2015. - Т. 76. - С. 110136.

105. Сиверс, Е.Е. Городской архив в Рагузе и его значение для коммерческого образования / Е.Е. Сиверс // Коммерческое образование, 1915.

106. Сидорова, М.И. Бухгалтерский учет дворцового хозяйства России в ХУШ в. / М.И. Сидорова, Д.В. Назаров // Аудит. - 2016. - №8. - С. 19-24.

107. Сидорова, М.И. XIV Всемирный конгресс историков бухгалтерского учета / М.И. Сидорова // Учет. Анализ. Аудит. - 2016. - №5. - С. 137-141.

108. Сидорова, М.И. Историко-логические этапы в развитии учетных моделей / М.И. Сидорова // Актуальные проблемы социально-экономического развития России. - 2013. - №2. - С. 9-15.

109. Сидорова, М.И. Калькулирование себестоимости выпуска книг на московском печатном дворе в XVII веке / М.И. Сидорова, Д.В. Назаров // Экономика. Бизнес. Банки. - 2013а. - №2(3). - С. 129-137.

110. Сидорова, М.И. Регулирование учетной практики государственными учреждениями в России в середине XVIII в. / М.И. Сидорова, Д.В. Назаров // Аудит. - 2017. - № 9. - С. 15-21.

111. Сидорова, М.И. Роль бухгалтерского учета в обществе: исторический аспект / М.И. Сидорова, Д.В. Назаров // Управление экономическими системами.

- 2015. - №3(75). -С. 8-22.

112. Сидорова, М.И. Эволюция моделей бухгалтерского учета / М.И. Сидорова // Бухгалтерский учет. - 2013. - №9. - С. 119-121.

113. Соколов, В.Я. Друг страждущего человечества. Неизвестная биография Василия Дмитриевича Белова / В.Я. Соколов // Финансы и бизнес. - 2013. - № 2.

- С. 197-218.

114. Соколов, В.Я. История учета амортизации в дореволюционной России

/ В.Я. Соколов // Вестник Адыгейского государственного университета. Сер. Экономика. - 2015. - Вып. 3 (165). - С. 118-123.

115. Соколов, В.Я. Капитализация внеоборотных активов в бухгалтерском учете / В.Я. Соколов // Бухгалтерский учет. - 2011. - №2. - С. 91-95.

116. Соколов, В.Я. Капитализация как метод бухгалтерского учета / В.Я. Соколов // Бухгалтерский учет. - 2011. - №1. - С. 94-98.

117. Соколов, В.Я. Капитализация капитала / В.Я. Соколов // Бухгалтерский учет. - 2011. - №7. - С. 95-96.

118. Соколов, В.Я. Отличия МСФО и традиционной бухгалтерии / В.Я. Соколов // Бухгалтерский учет. - 2012. - №7. - С. 106-121.

119. Соколов, Я.В. Бухгалтерский учет в первой половине XIX в. / Я.В. Соколов, В.В. Ковалев // Бухгалтерский учет. - 1993. - №3. - С. 38-41.

120. Соколов, Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: учеб. по-соб. для вузов / Я.В. Соколов. - Москва: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 638 с.

121. Соколов, Я.В. Бухгалтерский учет как сумма фактов хозяйственной жизни: учеб. пособие / Я.В. Соколов. - Москва: Магистр; ИНФРА-М, 2016. - 224 с.

122. Соколов, Я.В. История бухгалтерского учета: учебник / Я.В. Соколов, В.Я. Соколов. - 3-е изд., перераб. и доп. - Москва: Магистр, 2009. - 287 с.

123. Соколов, Я.В. История развития бухгалтерского учета / Я.В. Соколов. -Москва: Финансы и статистика, 1985. -367 с.

124. Соколов, Я.В. Основы теории бухгалтерского учета / Я.В. Соколов. -Москва: Финансы и статистика, 2000. - 496 с.

125. Соколов, Я.В. Очерки по истории бухгалтерского учета / Я.В. Соколов. - Москва: Финансы и статистика, 1991. - 400 с.

126. Терентьева, Т.О. Современные принципы бухгалтерского учета в свете эволюции учетных парадигм: дис. ... канд. экон. наук: 08.00.12 / Татьяна Олеговна Терентьева. - Санкт-Петербург, 2003. - 199 с.

127. Хендриксен, Э.С. Теория бухгалтерского учета: пер. с англ. / Э.С. Хенд-риксен, М.Ф. Ван Бреда; под ред. проф. Я.В. Соколова. - Москва: Финансы и статистика, 1997. - 576 с.

128. Цыганков, К.Ю. Долитературный период развития бухгалтерского учета / К.Ю. Цыганков // Бухгалтерский учет. - 2001. - №18. - С. 56-62.

129. Цыганков, К.Ю. Истоки современной бухгалтерии: концепция и цели: дис. ... канд. экон. наук: 08.00.12 / Ким Юрьевич Цыганков. - Санкт-Петербург, 2002. - 140 с.

130. Цыганков, К.Ю. Наследство Датини / К.Ю. Цыганков // История науки и техники. - 2006. - №9. - С. 27-32.

131. Цыганков, К.Ю. Теория и методология бухгалтерского учета капитала: дис. ... д-ра экон. наук: 08.00.12 / Ким Юрьевич Цыганков. - Новосибирск, 2010.

132. Шер, И.Ф. Бухгалтерия и баланс / И.Ф. Шер; пер. с нем. С.И. Цедер-баума. - 4-е изд. - Москва: Экономическая жизнь, 1926. - 574 с.

133. Энтони, Р. Учет: ситуации и примеры: пер. с англ. / Р. Энтони, Дж. Рис; под ред. и с предисл. А.М. Петрачкова. - 2-е изд., стереотип. - Москва: Финансы и статистика, 2001. - 560 с.

134. Aleinikov, D. The Early Cash Account Books / D. Aleinikov, M. Kuter, A. Musaelyan // Information Technology Science. MOSITS 2017. Advances in Intelligent Systems and Computing. - Springer, Cham, 2018. - Vol 724.

135. Aleinikov, D. The owners' accounts in the early Datini companies / D. Aleinikov, M. Kuter, A. Musaelyan // Proceedings of the Third International Economic Symposium (Saint Petersburg, Russia, on April 19-21, 2018): Advances in Economics, Business and Management Research. - Vol. 104. - Pp. 327-343. - Режим доступа: https://www.atlantis-press.com/proceedings/ies-18/125924778.

136. Alexander, D. The History and Tradition of Accounting in Italy: Routledge Studies in Accounting / D. Alexander, S. Adamo, R.Di Pietra, R. Fasiello. - Routledge, 2017. - 246 p.

137. Alfieri, V. Commemorazione di Fabio Besta / V. Alfieri. - Citta di Castello: Tipografia dell'Unione Arti Grafiche, 1922.

138. Alfieri, V. La partita doppia applicata alle scritture delle antiche aziende mercantili veneziane / V. Alfieri. - Torino: Paravia e Comp, 1891.

139. АИ^п, V. La partita doppia applicata alle scritture delle antiche aziende

mercantili veneziane / VAlfieri. - Roma, 1911.

140. Antinori, C. Luca Pacioli e la computisteria medievale / C. Antinori. - Rivista Italiana di ragioneria, 1960. - Vol. 59.

141. Antinori, C. Luca Pacioli. E la Summa de Arithmetica. Dopo 500 anni dalla stampa della 1a edizione (1494-1994). La vita, le opere, il Trattato XI de computis et scripturesм / C. Antinori. - Roma: Istituto poligrafico e zecca dello stato, 1994.

142. Antinori, C. Un grande ricercatore, un grande uomo. Ricordi Personali / C. Antinori // Rivista Italiana di Ragioneria e di «Economia Aziendale». - 2006. -September-October. - Pp. 569-575.

143. Antonelli, V. Alberto Ceccherelli (1885-1958): Pioneer in the history of accounting practice and leader in international dissemination / V. Antonelli, M. Sar-giacomo // Accounting History Review. - 2015. - №25(2). - Pp. 121-144. - doi: 10.1080/21552851.2015.1046890.

144. Antoni, T. Fabio Besta. Contributo alla conoscenza degli studi aziendali / T. Antoni. - Pisa: Cursi. 1970.

145. Bagdasarian, R.A. Depreciation Accounting in Francesco Datini's Companies / R.A. Bagdasarian, M.M. Gurskaya, M. I. Kuter, A.S. Andreenkova // Proceedings of the 5th International Conference on Accounting, Auditing, and Taxation (December 8-9, 2016, Tallinn, Estonia). - Режим доступа: http: //www.atlantis-press.com/php/pub.php?publication=icaat-16. (дата обращения: 18.12.16 г.).

146. Bagdasarian, R.A. Francesco Datini's "Entrata e Uscita" of the Second Company in Pisa / M. Gurskaya, M. Kuter, R. Bagdasaryan // Integrated Science in Digital Age. ICIS 2019. - Springer Nature, 2020. - Vol. 78. - Pp. 117-130. - Режим доступа: https://doi.org/10.1007/978-3-030-22493-6 12.

147. Bagdasaryan R.A. The correction of double entry bookkeeping errors in the late 14th century / R.A. Bagdasaryan, M.I. Kuter, M.M. Gurskaya // Contabilita e cultura aziendale - Accounting and Cultures. - 2019. - Vol. XIX, Issue 1. - Pp. 7-30.

148. Bagdasaryan, R. The Structure of the Trial Balance / R. Bagdasaryan, M. Gurskaya, M. Kuter // International Conference on Integrated Science. - Springer, Cham, 2019. - Pp. 103-116.

149. Bagdasaryan, R.A. Asset impairment and depreciation before the 15th century / R.A. Bagdasaryan, M.I. Kuter, M.M. Gurskaya, A.S. Andreenkova // Accounting Historians Journal - 2018. - Vol. 45(1).

150. Bagdasaryan, R.A. The Early Practices of Financial Statements Formation in Medieval Italy / R.A. Bagdasaryan, M.M. Gurskaya, M.I. Kuter, A.S. Andreenkova // Accounting Historians Journal. - 2017. - №1. - Pp. 97-110.

151. Baker, C.R. Accounting History and the Enlightenment - an introduction / C.R. Baker // Accounting History. - 2019. - .№24(2). - Pp. 163-166. - Режим доступа: https://doi.org/10.1177/1032373218822011

152. Bariola, P. Storia della ragioneria Italiana / P. Bariola. - Milano: Boriglione,

1897.

153. Basu, S. Record keeping and human evolution / S. Basu, G.B. Waymire // Accounting Horizons. - 2006. - №20(3). - Pp. 201-229.

154. Bensa, E. Francesco di Marco da Prato. Notizie, e documenti sulla mercatura italiana del secolo XIV / E. Bensa. - Milano, Italy: Treves, 1928.

155. Bensa, E. Francesco di Marco Datini: Discorso detto nell'Aula maggiore del Comune di Prato il df 21 Agosto 1910 / E. Bensa. - Genova, Italy: Arti Grafiche Caimo & C, 1923.

156. Bensa, E. Il contratto di assicurazione nel Medio Evo / E. Bensa. - Tip. Marittima, Genova, 1884.

157. Bensa, E. Le forme primitive della polizza di carico: Ricerche storiche con documenti inediti / E. Bensa. - Genova, Italy: Caimo, 1925.

158. Besta, F. La ragioneria, prolusione / F. Besta. - Venezia: Tipografía dell'Istituto Coletti, 1880.

159. Besta, F. La Ragioneria. 2nd edition. (In three volumes; facsimile reprinted in 2007.) / F. Besta. - Rome, Italy: Rirea, 1909.

160. Carmona, S. Accounting History Research and its Diffusion in an International Context / S. Carmona // Accounting History. - 2004. - Vol. 9. - №3. - Pp. 7-23.

161. Carmona, S. Mapping variety in the history of accounting and management practices / S. Carmona, L. Zan // European Accounting Review. - 2002. - Т. 11. - №2.

- Pp. 291-304.

162. Castellani, A. Nuovi testi fiorentini del Dugento e dei primi del Trecento (2 tomi, Firenze, 1952). The ledger of Giovanni Farolfi & Company, 1299-1300, is transcribed, almost entire, at Tome 2, pp. 708-803; that of Renieri Fini de' Benzi & Brothers, 1296-1305 (as far as 1300 only) at Tome 2. - Pp. 674-696.

163. Ceccherelli, A. a. Le funzioni contabili e giuridiche del bilancio delle societa medievali / A. Ceccherelli // Rivista Italiana di Ragioneria. - 1914. - №14 (8). -Pp. 371- 378.

164. Ceccherelli, A. Intorno ad alcuni antichi libri di conti / A. Ceccherelli // Rivista Italiana di Ragioneria. - 1938. - №38(3-4).

165. Ceccherelli, A. l linguaggio dei bilanci. Formazione e interpretazione dei bilanci commerciali / A. Ceccherelli. - Firenze, Italy: Le Monnier, 1939.

166. Chatfield, M.A History of Accounting Thought Encyclopedia / M.A. Chatfield. - New York, 1977.

167. Chatfield, M.A. History of Accounting: An International Encyclopedia / M. Chatfield, R. Vangermeersch. - New York, NY: Garland Publishing, Inc, 1996.

168. Ciambotti, M. Liber viridis rationum curie domini. Un registro contabile della cancellería di Pandolfo III Malatesti / M. Ciambotti, A. Falcioni. - Urbino: Argalia Editore, 2007. - 452 p.

169. Ciambotti, M. The Accounting Register System of the Court Administration of Pandolfo III. The Liber viridis rationum curie domini (1407—1409) / M. Ciambotti // Program and abstracts: 12th World Congress of Accounting Historians. - Istanbul, 2008.

170. Corsani, G. I fondaci e i banchi di un mercante pratese del Trecento. Contributo alla storia della ragioneria e del commercio. Da lettere e documenti inedita / G. Corsani. - Prato, Italy: La Tipografica, 1922.

171. Datini Francesco di Marco: The Man the Merchant / ed. by G. Nigro. -Firenze: Firenze University Press, 2010. - 582 p.

172. De Roover, R. Aux origines d'une technique intellectuelle: La De formation et expansion de la comptabilite' a partie double / R. de. Roover // Annales D'Histoire E' conomique Et Sociale 9. - 1937. - Pp. 171-193.

173. De Roover, R. Characteristics of bookkeeping before Paciolo / R. de. Roover // The Accounting Review. - 1938. 13 (2). - Pp. 144-149.

174. De Roover, R. New Perspectives on the History of Accounting / R. de. Roover // The Accounting Review. - 1955. - Vol. 30. - №3. - p. 405-420.

175. De Roover, R. The development of accounting prior to Luca Pacioli according to the account-books of Medieval merchants / R. de. Roover // Littleton A.C., Yamey B.S. Studies in the History of Accounting. London, 1956. - P. 114-174.

176. De Roover, R. The Story of the Alberti Company of Florence, 1302-1348, as Revealed in Its Account Books / R. de. Roover // The Business History Review. -Vol. 32. - №1. - 1958. - Pp. 14-59.

177. Degos, J.G. Histoire de la comptabilité / J.G. Degos. - Paris: PUF, 1998.

178. Del Lungo, I. Francesco di Marco Datini mercante e benefattore / I. Del Lungo. - Giaclietti, Prato. 1897

179. Edler de Roover, F. Partnership Accounts in Twelfth Century Genoa / F.E. De Roover // Bulletin of the Business Historical Society. - 1941. - №15 (6). - Pp. 8792. doi: https://doi.org/10.1017/S0007680500022753.

180. Edler de Roover, F. The Business Records of an Early Genoese Notary, 1190-1192 / E. De Roover // Bulletin of the Business Historical Society. - 1940. -Vol. 14, №3. - Pp. 41-46. doi: 10.2307/3110902.

181. Edwards, J.R. Merchants' accounts, performance assessment and decision making in mercantilist Britain / J.R. Edwards G. Dean, F. Clarke // Accounting, Organizations and Society. - 2009. - №34(5). - Pp. 551-570.

182. Galassi, G. Accounting Research in Italy. Past, Present and Future / G. Galassi // European contributions to accounting research: The achievements of the last decade. - 1984. - Pp. 163-187.

183. Geijsbeek, J.B. Ancient Double-Entry Bookkeeping: Lucas Pacioli's Treatise (AD 1494 - the Earliest Known Writer on Bookkeeping) Reproduced and Translated with Reproductions, Notes and Abstracts from Manzoni, Pietra, Mainardi, Ympyn, Ste-vin and Dafforne / J.B. Geijsbeek. - JB Geijsbeek, 1914.

184. Ghidiglia, C. Storia della Ragioneria. In Enciclopedia di amministrazione,

industria e commercio / C. Ghidiglia; ed. by G. Cerboni. - Ser. II, Vol. II. Q-Z. - Milano: Vallardi, 1895.

185. Goldthwaite, R. Private Wealth in Renaissance Florence / R. Goldthwaite. -Princeton: Princeton University Press, 1968.

186. Goldthwaite, R. The Practice and Culture of Accounting in Renaissance Florence / R. Goldthwaite // Enterprise & Society. - 2015. - Vol. 16. - №3. - Pp. 611-647.

187. Gomes, D. The interplay of conceptions of accounting and schools of thought in accounting history / D. Gomes // The Accounting Historians Journal. - 2008. -Vol. 13. - №4. - Pp. 479-509.

188. Guasti, C. Lettere di un notaro ad un mercante del sec. XIV, con altre lettere e documenti / C. Guasti. - Firenze, Le Monnier, 1880.

189. Gurskaya, M. The Early Practice of Analytical Balances Formation in F. Da-tini's Companies in Avignon / M. Gurskaya, M. Kuter, D. Aleinikov // International Conference on Integrated Science. - Springer, Cham, 2019. - Pp. 91-102.

190. Hatfield, H.R. An Historical Defence of Bookkeeping / H.R. Hatfield // The Journal of Accountancy. - 1924. - April. - Pp. 241-253.

191. Hatfield, H.R. Modern Accounting: Its Principles and Some of Its Problems / H.R. Hatfield. - New York: D. Appleton and Company, 1909.

192. Hatfield, H.R. Neither Pietra nor Flori / H.R. Hatfield // Journal of Accountancy. - 1943. - Feb.

193. Herndndez-Esteve, E. Luca Pacioli: De Las Cuentas Y Las Escrituras. Titulo Noveno, Tratado XI de su Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalita. Venecia, 1494. - Madrid: AECA, 1994.

194. Herndndez-Esteve, E. Comments on some obscure or ambiguous points of the Treatise De Computis et Scripturis by Luca Pacioli // The Accounting Historians Journal. - Vol. 21. - №1. - June 1994a. - Pp. 17-80.

195. Hoskin, K. Accounting and the examination: A genealogy of disciplinary powe / K. Hoskin, R. Macve // Accounting, Organizations and Society. - 1986. -№11(2). - Pp. 105-136. doi: 10.1016/0361-3682(86)90027-9.

196. Hoskin, K.W. The Genesis of Accountability: the West Point Connections /

K. Hoskin, R. Macve // Accounting, Organizations and Society. - 1988. - Vol. 13, №1.

- Pp. 37-74.

197. Hyde, J. Some uses of literacy in Venice and Florence in the thirteenth and fourteenth centuries / J. Hyde // Transactions of the Royal Historical Society. - 1979. -№29. - Pp. 109-128.

198. Jager, E. Lucas Pacioli und Simon Stevin, nebst einigen jungeren Schriftstellern uber Buchhaltung. Skizzen zur Geschichte der kaufmdnnischen, staatlichen und landwirtschaftlichen Buchfuhrung / E. Jager. - Stuttgart, 1876.

199. Jouanique, P. Three medieval merchants: Francesco di Marco Datini, Jacques Coeur and Benedetto Cotrugli / P. Jouanique // Accounting, Business and Financial History. - 1996. - №6(3). - Pp. 261-275.

200. Kats, P. Early history of bookkeeping by double entry / P. Kats // Journal of Accountancy. - 1929. - №47 (March). - Pp. 203-210.

201. Kuter M. In-System Entries in the Early Memorial Books / M. Kuter, A. Mu-saelyan, M. Gurskaya // The 2018 International Conference on Digital Science. -Springer, Cham, 2018. - Pp. 272-285.

202. Kuter M. The Cash Accounting in the First Entreprise of Francesco Datini in Pisa / M. Kuter, M. Gurskaya // Third International Economic Symposium (IES 2018).

- Atlantis Press, 2019.

203. Kuter M., The owners' accounts in the early Datini companies / M. Kuter, D. Aleynikov, A. Musaelyan // Third International Economic Symposium (IES 2018). -Atlantis Press, 2019.

204. Kuter M.I. The First Synthetic Balance Sheet of Francesco Datini Company in Avignon (1411): Development of methodology or veiling of accounting data / M.I. Kuter, M.M. Gurskaya, D.N. Alenikov, A.M. Musaelyan // Annual Meeting of American Accounting Association. - 2013. - Pp. 110-130.

205. Kuter, M. The formation and use of a profit reserve at the end of the 14th century / M. Kuter, A. Sangster, M. Gurskaya // Accounting History. - 2019. - Режим доступа: https://doi.org/10.1177/1032373219870316.

206. Kuter, M. The Mechanism of Financial Result Formation in F. Datini's

Second Proprietorship in Piza (1386-1393) / M.I. Kuter, M.M. Gurskaya, R. Baker // American Accounting Association Annual Meeting (San Francisco, USA, 10-14 August 2019). - Режим доступа: https : //www2 .aaahq .org/A M/di splay.cfm?F i l ename= Su-bID%5F2431 %2Epdf&MIMEType=appHcation%2Fpdf

207. Kuter, M.I. Alexander Galagan: Russian titan of the Enlightenment in the history of accounting / M.I. Kuter, M.M. Gurskaya, A.V. Kuznetsov // Accounting History. - 2019. - Т. 24. - №. 2. - С. 293-316.

208. Kuter, M.I. The Genoese Commune Massari's Ledger of 1340: The first computer modeling experience and its results / M.I. Kuter, M.M. Gurskaya, O.A. Sidiropulo // Journal of Modern Accounting and Auditing. - 2013. - №9 (2). - Pp. 212-229.

209. Kuter, M.I. The unity of the early practices of financial result formation: the cases of Alberti's, Datini's, and Savary's works (1675) / M.I. Kuter, M.M. Gurskaya // Théorie comptable et sciences économiques du xve au xxie siècle: Mélanges en l'honneur du Professeur Jean-Guy Degos, ed. byY. Levant S. Trébucq, - Paris: FranceL'Har-mattan, 2018. - Pp. 145-178.

210. Lee, G.A. The coming of age of double entry: the Giovanni Farolfi Ledger of 1299-1300 / G.A. Lee // The Accounting Historians Journal. - 1977. - Pp. 79-95.

211. Lee, G.A. The Development of Italian Bookkeeping 1211-1300 / G.A. Lee // Abacus. - 1973 - Vol. 9. - №2.

212. Lee, G.A. The Florentine Bank Ledger Fragments of 1211: Some New Insights / G.A. Lee // Journal of Accounting Research. - 1973b. - Vol. 11. - №1.

213. Lemarchand, Y. Du dépérissement à l'amortissement. Enquête sur l'histoire d'un concept et sa traduction comptable / Y. Lemarchand. - Nantes, 1993.

214. Littleton, A.C. Accounting evolution to 1900 / A.C. Littleton. - New York: Russel&Russel, 1966. - 374 p.

215. Littleton, A.C. Evolution of the Ledger Account / A.C. Littleton // Accounting Review. - 1926a. - December. - Pp. 12-23.

216. Littleton, A.C. Italian Double Entry in Early England / A.C. Littleton // Accounting Review. - 1926b. - June. - Pp. 60-71.

217. Littleton, A.C. The antecedents of double entry / A.C. Littleton // The

Accounting Review. - 1927. - №2(2). - Pp. 140-149.

218. Littleton, A.C., Yamey B.S. Studies in the History of Accounting. - Home-wood: Richard D. Irwin, 1956.

219. Livi, G. Dall'Archivio di Francesco Datini mercante pratese / G. Livi. -Firenze, Italy: F. Lumachi, 1910.

220. Luzzatto, G. Piccoli e Grandi Mercanti nelle Citta' Italiane del Rinascimento / G. Luzzatto // Onore e Ricardo di Giuseppe Prato Saggi di Storia e Teoria Economica. Turin, 1931.

221. Lvova, D. From theatrical to scientific reviewing: The case of Nikolay Blatov (1875-1942) // D. Lvova, I. Lvova / Accounting Historians Journal, 2018. - 45(1). - Pp. 83-99. - https://doi.org/10.2308/aahj-10566.

222. Lvova, D.A. Factors of possible risk prediction for financial statement falsification in banking sector of Russian Federation / D. Lvova, G. Soboleva, S. Soboleva // Proceedings of 2016 International Conference on Accounting, Auditing, and Taxation (ICAAT 2016). - 2016. - Pp. 488-494.

223. Lvova, D.A. Reflections on the accounting profession in Russia in the late nineteenth - early twentieth century / D.A. Lvova, I.N. Lvova // Proceedings of 2016 International Conference on Accounting, Auditing, and Taxation (ICAAT 2016). -2016. - Pp. 307-317.

224. Macve R.H. Pacioli's legacy. In Accounting History from Renaissance to the Present: a remembrance of Luca Pacioli / R.H. Macve. - New York: Garland Publishing Inc, 1996. - Pp. 3-30.

225. Martinelli, A. Business ventures in Genoa during the twelfth century (11561158) / A. Martinelli // The Accounting Historians Journal. - 1977. - №4 (1). - Pp. 5568.

226. Martinelli, A. Notes on the Origin of Double Entry Bookkeeping / A. Marti-nelli // Abacus. - 1977. - №13 (1). - Pp. 3-27.

227. Martinelli, A. The Origination and Evolution of Double Entry Bookkeeping to 1440 / A. Martinelli // ProQuest Dissertations & Theses Global. North Texas State University, 1974. Available at: https ://digital.li brary .unt. edu/ark :/67531 /metadc504552.

228. Marzoni, D. Ouaderno Doppio col Suo Giomale, Novamente Composto, et Diligentissimamente Ordinate, Secondo il Costume di Venetia. Opera a Ogni Utilissima, et Molto Necessaria / D. Marzoni. - Venetia: Comin de Tridino de Monferrato, 1540.

229. Mattessich, R. Accounting as a cultural force: past, present and future / R. Mattessich // The European Accounting Review. - 1994. - №3(2). - Pp. 354-374.

230. Mattessich, R. Two Hundred Years of Accounting Research / R. Mattessich.

- New York: Routledge, 2008. - 640 p.

231. Melis, F. Documenti per la storia economica dei secoli XIII-XVI / F. Melis.

- Firenze, 1972.

232. Melis, F. L'archivio di un mercante e banchiere trecentesco: Francesco di Marco Datini da Prato / F. Melis // Moneta e Credito. - 1954. - VII. - Pp. 60-69.

233. Melis, F. Osservazioni preparatorie al bilancio nei conti della Compagnia Farolfi, nel 1300 / F. Melis // Studi di Ragioneria e Tecnica economica: Scritti in onore del prof. Alberto Ceccherelli. - Firenze: Pubblicazioni dell'Universita degli Studi di Firenze, 1960. - Pp. 347-356.

234. Melis, F. Prospetti storici di Ragioneria / F. Melis // Casa ed. della Rivista italiana di ragioneria. - 1940. - XXXIII. - Pp. 238-249.,

235. Melis, F. Storia della Ragioneria / F. Melis. - Bologna: Cesare Zuffi, 1950.

- 872 p.

236. Melis, F. The Archives of a Fourteenth Century Merchant and Banker: Francesco di Marco Datini of Prato / F. Melis // Banca Nazionale del lavoro Quarterly Review. - 1954. - VII. - Pp. 87-96.

237. Melis, F. Aspetti della vita economica medievale (studi nel'Archivio Datini di Prato) / F. Melis. - Siena, 1962.

238. Merino, B.D. Accounting History and Empirical Research / B.D. Merino, A.G. Mayper // Accounting Historians Journal. - 1993. - Vol. 20, №2. - Pp. 237-267.

239. Merino, B.D. Critical Theory and Accounting History: Challenges and Opportunities / B.D. Merino // Critical Perspectives on Accounting. - 1998. - Vol. 9, № 6.

- Pp. 603-16.

240. Miller, P. Genealogies of Calculatio / P. Miller, C. Napier // Accounting,

Organizations and Society. - 1993. - Vol.18, №7-8. - Pp. 631-47.

241. Miller, P. The New Accounting History: An Introduction / P. Miller, T. Hopper, R. Laughlin // Accounting, Organizations and Society. - 1991. - Vol. 16, № 5-6. -Pp. 395-403.

242. Nanni, P. Ragionare tra mercanti: per una rilettura della personality di Francesco di Marco Datini (1335 ca-1410) / P. Nanni. - Ospedaletto: Pacini, 2010. -351 p. - Режим доступа: https://trove.nla.gov.au/version/164879275.

243. Napier, C. The historian as auditor: facts, judgments and evidence // Accounting Historians Journal. - 2002. - №29/2. - p. 131-155.

244. Nicastro, S. L'Archivio di Francesco di Francesco di Marco Datini in Prato / S. Nicastro; ed. by R.S. Casciano, L. Cappelli. - 1914

245. Oldcastle, H.A briefe instruction and maner how to keepe bookes of ac-compts after the order of Debitor and Creditor. By the three books named the Memoriall, Journal and Leager / H. Oldcastle. - London, 1543.

246. Origo, I. Francesco di Marco Datini - il Mercante di Prato, 1335-1410 / I. Origo. - Milano: Bompiani, 1958.

247. Orlandi, A. Networks and commercial penetration models in the late medieval Mediterranean: Revisiting the Datini. In: Caracausi A e Jeggle C (a cura di) Commercial Networks and European Cities, 1400-1800 / A. Orlandi. - London: Pickering and Chatto, 2014. - Pp. 81-106.

248. Pacioli, L. "De Scripturis", in Summa de Arithmetica Geometria Proportioni et Proportionalita / L. Pacioli. - Venice: Paganino de Paganini, 1494.

249. Padroni, G. A Profile of Melis / G. Padroni // The Accounting Historians Journal. - 1976. - №3(1). - Pp. 15-17.

250. Padroni, G. Bibliography of Melis Works / G. Padroni // The Accounting Historians Journal. - 1976. - №3(1). - Pp. 18-21.

251. Parker, L.D. Historiography for the New Millennium: Adventures in Accounting and Management / L.D. Parker // Accounting History. - 1999. - Vol. 4, №2. -Pp. 11-42.

252. Parker, L.D. Informing Historical Research in Accounting and Management:

Traditions, Philosophies and Opportunities / L.D. Parker // Accounting Historians Journal. - 1997. - Vol. 24, №2. - Pp. 111-49.

253. Parker, R.H. The Study of Accounting History, in Parker, R.H. (ed.) / R.H. Parker // Papers on Accounting History. - New York and London: Garland Publishing, 1981/1984. - Pp. 3-17.

254. Penndorf, B. Luka Pacioli - Aus seinem Leben. Zeitschrift fur Handelswis-sencchaft und Handelspraxis / B.Penndorf. - 1929. - Heft 4. 372

255. Peragallo, E. Origin and Evolution of Double Entry Bookkeeping / E. Peragallo. - New York, 1938.

256. Peragallo, E. Origin of the Trial Balance / E. Peragallo // The Accounting Review. - 1956. - Vol. 31, №3. - Pp. 389-394.

257. Peragallo, E., 1977. The Ledger of Jachomo Badoer: Constantinople September 2, 1436 to February 26, 1440 // The Accounting Review. - 1977. - Vol. 52, №4. -Pp. 881-892.

258. Previts, G.J. Accounting history: definition and relevance/ G.J. Previts, L.D. Parker, Ed.N. Coffman // Abacus. - 1990. - №26.1. - Pp. 1-16.

259. Previts, G.J. An accounting historiography: subject matter and methodology / G.J. Previts, L.D. Parker, Ed.N. Coffman // Abacus. - 1990. - №26.2. - Pp. 136-158.

260. Previts, G.J. Fact and Theory in Accounting History: Presentmindedness and Capital Market Research / G.J. Previts, R. Bricker // Contemporary Accounting Research. - 1994. - №10.2. - Pp. 625-641.

261. Richard, J. History of fair value in accounting legislation of France and Germany from 1673 to 1914 / J. Richard. - Copenhagen, 2002.

262. Rigobon, P. La contabilita di stato nella Repubblica di Firenze e nel Granducato di Toscana / P. Rigobon // Archivio Storico Italiano. Serie V. - 1893. - Vol. 12, №192. - Pp. 447-449

263. Ryabova M. The Account Books of the Soranzo Fraterna (Venice 14061434) and Their Place of the History of Bookkeeping // Accounting Historians Journal. - 2018. - Vol. 45, №1. - C. 1-27.

264. Sangster, A. Libr. XV: Cotrugli and de Raphaeli on business and

bookkeeping in the Renaissance / A. Sangster. - Stirling: Lomax Press, 2014. - 212 p.

265. Sangster, A. Pacioli's Example Entries - A Conundrum Resolved? / A. Sangster, de P. Lange, B. O'Connell, G. Scataglini-Belghitar, G. Stoner // Abacus. - 2014. -№50 (1). Pp. 93-106.

266. Sangster, A. Pacioli's Forgotten Book: The Merchant's Ricordanze / A. Sangster, G. Stoner, P. De Lange, B. O'Connell, G. Scataglini-Belghitar // Accounting Historians Journal. - 2012. - Vol. 39, №2. - Pp. 27-44.

267. Sangster, A. The Genesis of Double Entry Bookkeeping / A. Sangster // The Accounting Review. - 2016. - Vol. 91, №1. - Pp. 299-315. - doi: 10.2308/accr-51115.

268. Sangster, A. The printing of Pacioli's Summa in 1494: how many copies were printed / A. Sangster // The Accounting Historians Journal. - 2007. - Vol. 34, №1. -Pp. 125-146.

269. Santini, P. Frammenti di Un Libra di Banchieri Fiorentini Scritto in Volgare nel 1211 / P. Santini // Giornale storico della letteratura italiana. - 1887. - Vol. 10. -Pp. 161-196.

270. Sapori, A. I Libri della Ragione Bancaria dei Gianfigliazzi / A. Sapori. -Milano: A. Garzanti, 1942.

271. Sapori, A. I Libri di Commercia dei Peruzzi / A. Sapori. - Milano: F.lli Treves, 1934.

272. Sapori, A. I Libri digli Alberti Del Giudice / A. Sapori. - Milano: A. Garzanti,

1952.

273. Sapori, A., Gli Alberti Del Giudice di Firenze", Studi in Onore di Gino Luzzatto / A. Sapori. - Milano: A. Giuffre, 1949.

274. Sargiacomo, M. Fabio Besta: Accounting thinker and accounting history pioneer / M. Sargiacomo, S. Servalli, P. Andrei // Accounting History Review. - 2012. -№22(3). - Pp: 249-267. - doi: 10.1080/21552851.2012.728904.

275. Savary J. et al. Le parfait négociant ou instruction générale pour ce qui regarde le commerce de toute sorte de marchandises, tant de France, que des pays étrangers.. - chez Jean Herman Widerhold, 1993.

276. Schmalenbach, E. Dynamische Bilanz, 4. Aufl. / E. Schmalenbach. -

Leipzig, 1926.

277. Sidorova, M. The Enlightenment as determinant of accounting change: The case of royal estate bookkeeping during the reign of Catherine II / M. Sidorova, D. Naza-rov, M. Vakhrushina // Accounting History. - 2019. - №24(2). - Pp. 185-211. -https://doi.org/10.1177/1032373218814269.

278. Sidorova, M.I. Russian Public Sector Accounting: The Case of Experimental Estate Konskaya Volya (1893-1905) / M.I. Sidorova, D.V. Nazarov // Proceedings of the 5th International Conference on Accounting, Auditing, and Taxation (ICAAT 2016). - 2016. - Pp. 366-375.

279. Sieveking G. Finanzwefen mit befonderer Beruckfichtigung der Casa di S. Giorgio, Freiburg 1898, 1899 und Aus Genuefer Rechnungs und Steuerbuchern / G. Sieveking. - Wien, 1909.

280. Sieveking, H. Studio sulle Finanze Genovesi nel Medioevo e in Particolare sulla Casa di San Giorgio / H. Sieveking // Atti della Societa Ligure di Storia Patria, XXXV (1906-1907). - Pp. 1-393.

281. Smith, F. The influence of Amatino Manucci and Luca Pacioli / F. Smith // Presentation at Gresham College, London, U.K. - 2008. - April 25.

282. Smith, F. The influence of Amatino Manucci and Luca Pacioli / F. Smith // BSHM Bulletin. - 2008. - Vol. 23. - Pp. 143-156.

283. Sokolov V.Ya. A history of professional accounting societies in St Petersburg / V.Y. Sokolov // Accounting History. - 2015. - Vol. 20, №3. - Pp. 375-395.

284. Sokolov, V. Accounting in state-owned companies operated for the production and sale of alcohol in Russia in the fifteenth-seventeenth centuries / V. Sokolov, S. Karelskaia, E. Zuga // Accounting History. - 2019. - №24(3). - Pp. 425-443. -https://doi.org/10.1177/1032373219846663.

285. Stevelinck E. The Man Faces of Luca Pacioli: Iconographic Research Over Thirty Years // The Accounting Historians Journal (Fall), 1986.

286. Stevin, S. Memoires Mathematigues / S. Stevin. - A. Leyde, 1608.

287. Stoner, G. Pacioli's goods inventory accounts and learning / G.Stoner // Бухгалтерский учет: прошлое, настоящее, будущее: материалы междунар. науч. конф.

- Краснодар: Кубан. гос. ун-т, 2010. - Pp. 110-132.

288. Taylor, R.E. No Royal Road: Luca Pacioli and His Times / R.E. Taylor. -Chapel Hill: University of North Carolina Press, 1942.

289. Tucci, U. Benedetto Cotrugli, Raguseo: Il Libro dell'arte di Mercatura / U. Tucci. - Venezia: Aresenale Editrice, 1990.

290. Van der Helm, A.J. La Riegolo de Libro. Bookkeeping instructions from the mid-fifteenth century / A.J. Van der Helm, J. Postma // Accounting and history: a selection of papers presented at the 8th World Congress of Accounting Historians (Madrid-Spain, 19-21 July 2000). - Madrid, 2000. - Pp. 147-178.

291. Vigano, E. Accounting research in Italy: second half of the 20th century / E. Vigano, R. Mattessich // Review of Accounting and Finance. 2007. - Vol. 6, №1. -Pp. 24-41. - https://doi.org/10.1108/14757700710725449.

292. Vigano, E. La technica del bilancio di ificazione nell' opera dei primi trattatisti / E. Vigano. - Napoli: Universita Degli Studi di Napoli. Istituto di Ragioneria. Giannini, 1968. - 143 p.

293. Vlaemminck Joseph-H. Histoire et doctrines de la comptabilité / Joseph-H. Vlaemminck. - Bruxelles, 1956.

294. Walker, S.P. Innovation, convergence and argument without end in accounting history / S.P. Walker // Accounting, Auditing & Accountability Journal. - 2008. -Vol 21, №2. - Pp. 296-322.

295. Wood, F. Business accounting 1 / F. Wood, A. Sangster. - 11th Edition. Har-low: Pearson Education, 2008. 442

296. Yamey, B.S. Accounting and the Rise of Capitalism: Further Notes on a Theme by Sombart / B.S. Yamey // Journal of Accounting Research. - 1964. - Vol 2, №2. - Pp. 117-136. - doi: 10.2307/2489995.

297. Yamey, B.S. Balancing and closing the ledger: Italian practice, 1300-1600 / B.S. Yamey // Accounting History: Some British Contributions. - 1994. - Pp. 250-268.

298. Yamey, B.S. Benedetto Cotrugli on bookkeeping (1458) / B.S. Yamey // Accounting, Business & Financial History. - 1994. - №4(1). - Pp. 43-50. https://doi.org/10.1080/09585209400000035.

299. Yamey, B.S. Luca Pacioli. Exposition of Double Entry Bookkeeping Venice 1494 / B.S. Yamey, A. Gebsattel. - Venice: Albrizzi Editore, 1994.

300. Yamey, B.S. Notes on the Origin of Double-Entry Bookkeeping / B.S. Yamey // The Accounting Review. - 1947. - Vol. 22, №3. - Pp. 263-272.

301. Yamey, B.S. The Historical Significance of Double-entry Bookkeeping: Some Non-Sombartian Claims / B.S. Yamey // Accounting, Business & Financial History. - 2005. - Vol. 15, №1. https://doi.org/10.1080/09585200500033089.

302. Ympyn, J. Nieuwe instructie ende bewijs der looffelijcker consten des re-kenboecks, ende rekeninghe te houdene nae die Italiaensche maniere / J. Ympyn. - Antwerp., 1543. https://dams.antwerpen.be/asset/sMiQKbFgKQdRtehFKCvCi1Lb.

303. Zan, L. Writing accounting and management history. Insights from unorthodox music historiography / L. Zan // Accounting Historians Journal. - 2004. - T. 31. -№2. - Pp. 171-192.

304. Zeff, S. Henry Rand Hatfield: Humanist, Scholar, and Accounting Educator /S. Zeff. - Stamford, CT: JAI Press Inc. Elsevier, 2000. - 515 p.

305. Zeff, S. Insights from Accounting History: Selected Writings of Stephen Zeff / S. Zeff. - London: Routledge, 2010. - 522 p.

306. Zerbi T. La Genesi della Partita Doppia / T. Zerbi. Como: Cavalieri, 1941.

307. Zerbi T. Le Origini della partita dopia: Gestioni aziendali e situazioni di mercato nei secoli XIV e XV / T. Zerbi. - Milan: Marzorati, 1952. - 520 p.

308. Zerbi, T. Il Mastro a Partita Doppia di. Un' Azienda Mercantile del Trecento / T. Zerbi. - Como: E. Cavalieri, 1936.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Рисунок А1 - Фотокопия первого разворота раздела «Дебет» аналитического баланса компании Ф. Датини (1365-1366 гг.),

выполнено соискателем

Рисунок А2 - Фотокопия заключительной страницы раздела «Дебет» и страницы исчисления финансового результата аналитического баланса компании Ф. Датини (1365-1366 гг.), выполнено соискателем

Рисунок Б1 - Историческая упаковка первой книги Метопа1е, используемой в Пизе в 1382 г., Prato, AS. D. №366 (подготовлено соискателем)

Рисунок Б2 - Счета должников - сапожников из Санта Асина в книге предприятия в Пизе за 1382 г., Prato, AS. D. №366, с. 2v

РГаЮ, ЛБ, Б. №366, с. 2г РГаЮ, ЛБ, Б. №366, с. 11г

РгаШ, ЛБ, Б. №357, с. 466у-467г (1406)

СТ_"357, с. 23г

Рга1;о, ЛБ, Б. №357, с. 3у-4г(2)

Епйаа А, с. 19^

РгаЮ, АБ, D. №366, с. 12г(3)

РгаЮ, АБ, D. №366, с. 9^(2)

РгаЮ, АБ, D. №366, с. 97г

<""357, с. 23г

РгаЮ, АБ, D. №357, с. 3v-4r(2)

Рисунок Е1 - Счет купли-продажи товаров на странице Prato, ЛБ, Б. №357, с. 346г, фото соискателя

Рисунок Е2 - Фотокопия первого счета динамической линии накопления доходов от дополнительных услуг на обработку товаров (Prato, ЛБ, Б. №357, с. 333г)

РгаЮ, ЛБ, Б. №357 с.330г РгаЮ, ЛБ, Б. №357 с.335у РгаЮ, ЛБ, Б. №357 с.338г

РгаЮ, ЛБ, Б. №357 с. 382у Prato, ЛБ, Б. №377 с.3у Prato, ЛБ, Б. №357 с.17у

Рг.1-2; 377, с.

Prato, ЛБ, Б. №377 с. 44г Prato, ЛБ, Б. №377 с.70у(2)

РгаЮ, АБ, D. №377, с. 73у-74г

РгаЮ, АБ, D. №377, с. 74у-75г

РгаЮ, АБ, D. №377, с. 75у-76г

Рисунок Л1 - Фотокопия счета дебитора Prato, ЛБ, Б. №357, с. 359у-360г, открытого в 1387 г. после «закрытия» Первого предприятия, подготовлено соискателем

Рисунок Л2 - Фотокопия счетов дебиторов на Prato, ЛБ, Б. №357, с. 466у-467г, открытых в 1406 г. после закрытия Первого предприятия, подготовлено соискателем

Рисунок М1 - Рисунок 1.14 - Фотокопия разворота Prato, ЛБ, Б. №359, с. 5у-6г, где первый на правой стороне размещен счет покупки-продажи «24 изделия из чистого sevo» в Mercanzie Второго предприятия в Пизе,

подготовлено соискателем

Рисунок М2 - Фотокопия разворота Prato, ЛБ, Б. №369, с. 15у(5), в Mercanzie Второго предприятия в Пизе, подготовлено соискателем

Рисунок Н1 - Фотокопия разворота Главной книги Prato, ЛБ, Б. №360, с. 13у-14г Второго предприятия в Пизе, где третья запись - задолженность покупателя за две поставки изделий из чистого sevo, подготовлено соискателем

Рисунок Н2 - Фотокопия операционно-накопительного счета Prato, ЛБ, Б. №359, с. 15г книги Mercanzie Второго предприятия в Пизе, где седьмая запись - результат от продажи «24 изделий из чистого sevo, подготовлено соискателем

Prato, AS, D, №359, с. 129v Prato, AS, D, №360, с. 352v-353r

Prato, AS, D, №360, с. 362v-363r(2)

Prato, AS, D, №360, с. 369v-370r

Рисунок П1 - Перенос сумм с кредита счета Prato, ЛБ, Б. №361, с. 100^101г(2) в промежуточную балансовую почтовую отчетность единой суммой (£ 95 s. 10 d. 1), подготовлено соискателем

Рисунок П2 - Фотокопия счета в Главной книге Prato, ЛБ, Б. №361, с. 145v-146r(2), на который после построения промежуточной отчетности перенесено сальдо счета со счета Prato, ЛБ, Б. №361, с. 100^101г(2),

подготовлено соискателем

РгаЮ, АБ, Б. №361, с. 255у-256г

РгаЮ, АБ, Б. №361, с. 268у-269г

РгаЮ, ЛБ, Б. №1164/1, с. (1393) РгаЮ, ЛБ, Б. №361 с. 325V-326R (1392)

Рисунок С1 - Перенос прибыли в промежуточную балансовую отчетность

Рисунок С2 - Фотокопия счета покупки-продажи товаров

Prato, ЛБ, Б. №361, с. 33^-332г(3) в Главной книге Первой компании в Пизе (1392-1394 гг.), подготовлено соискателем

Рисунок Т1 - Фотокопия пятого счета на странице Мемориала А (Рга1ю, АБ, Б. №371, с. 148г) Первой компании в Пизе (1392-1394 гг.),

подготовлено соискателем

Рисунок Т2 - Фотокопия страницы книги учета движения денег Бп^а е Uscita Рга1о, АБ, Б. №406, с. 12г Первой компании в Пизе (1392-1394 гг.), подготовлено соискателем

Рисунок У1 - Фотокопия разворота Главной книги Prato, ЛБ, Б. №361, с. 349^350г Первой компании в Пизе (1392-1394 гг.),

подготовлено соискателем

1395