Гносеология методик диграфического учета тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат наук Кутер, Константин Михайлович

• Кутер, Константин Михайлович
• кандидат наук
• 2012

Оглавление диссертации кандидат наук Кутер, Константин Михайлович

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТРАКТАТ ЛУКИ ПАЧОЛИ «О СЧЕТАХ И ЗАПИСЯХ» — ПЕРВООПИСАНИЕ ДИГРАФИЧЕСКОЙ БУХГАЛТЕРИИ

1.1. Почему спустя столетие возникла необходимость

переводить Трактат заново?

1.2. Основные положения Трактата Пачоли

1.3. Диалектика счетоведения и практического счетоводства

до эпохи Пачоли

2. ОСНОВЫ СЧЕТОВОДСТВА, ИЗЛОЖЕННЫЕ В ТРАКТАТЕ

2.1. Развитие двойной бухгалтерии за столетие

до Трактата и в самом Трактате

2.2. В чем основное преимущество венецианского метода

и как следует сформулировать второй постулат Пачоли

2.3. Как учитывали деньги во времена Пачоли и полтора столетия

до Трактата и как автор предполагал завершить главу 26

3. РАСКРЫТИЕ ОСОБЕННОСТЕЙ УЧЕТНОЙ ПРОЦЕДУРЫ

3.1. Финансовый результат и специфика учета на товарных счетах

3.2. Роль балансового обобщения в трактате

3.3. Кто был основными читателями трактата

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЯ

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Гносеология методик диграфического учета»

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы и направленность исследования объясняется теоретической значимостью избранной проблемы, крайне низким уровнем ее разработанности в отечественных и в зарубежных научных исследованиях, потребностью обобщения теоретических источников и практических материалов, отобранных в архивах Италии, позволяющих научно обосновать отдельные ранее малоизученные положения методических основ диграфического учета.

Около семи столетий человечество для отражения последствий свершившихся фактов хозяйственной жизни использует метод двойной записи: равновеликие суммы одновременно отражаются на двух счетах: в дебете одного и кредите другого. Более пяти веков практическое счетоводство и научное счетоведение опираются на манифест двойной бухгалтерии, написанный в конце XV в. величайшим представителем своего времени математиком Лукой Пачоли в трактате «О счетах и записях».

Многое изменилось с того времени: и интеллектуальный и промышленный потенциал, и экономические и политические устои, и технологии, и информационное обеспечение. Одно осталось незыблемым — принципы бухгалтерии, описанные Пачоли. Их не опровергли ни промышленные революции, ни национальная, ни международная стандартизация. Вместе с тем, семьдесят лет нашей оторванности от международных исследований, от научной полемики, необоснованная, ничем не подкрепленная уверенность в превосходстве национальной теоретической школы негативно сказались на уровне нашего познания гносеологии методик диграфической бухгалтерии.

Степень изученности проблемы. Россияне одними из первых, после итальянцев и немцев, перевели трактат на родной язык. Анализу положений трактата были посвящены публикации О.О. Бауэра, М.К. Бойко, Э.Г. Вальденберга, A.M. Вольфа, A.M. Галагана, Ф.В. Езерского, К.П. Кейля. Одни возвеличивали его автора, признавая «отцом двойной бухгалтерии», другие отрицали существование самого трактата, поговаривали о фальсификации. После октября

1917 г. вопрос об истории и теории бухгалтерского учета отпал вообще. От старой российской школы последним позитивом осталось утверждение A.M. Галагана в 1927 г., отрицающее создание двойной бухгалтерии автором первого печатного трактата.

В тридцатые — сороковые годы историческая тематика звучала в трудах A.M. Лозинского, Н.С. Помазкова. Начиная с семидесятых, данной тематике посвящены публикации Я.В. Соколова. Он четырежды переиздает трактат с переводом Вальденберга, публикует «энциклопедию» истории бухгалтерии1, основанную на трудах ученых старой российской школы и переводах незначительного количества работ западных авторов. Недоступность к информации, ограниченность рамками перевода трактата, выполненного в 1893 г. Э.Г. Вальденбергом, не позволили бесспорному лидеру исторической науки профессору Я.В. Соколову дать ответы на все накопившиеся десятилетиями вопросы.

На Западе в течение всего XX в. продолжались исследования истории двойной бухгалтерии по архивным документам, опубликованы научные статьи и монографии К. Антинори, Ф. Беста, P.A. Брауна, Г. Дина, Дж.Б. Джейсбика, Ф. Кларка, П. Кривелли, А.Ч. Литтлтона, Ф. Мелиса, Б. Пенндорфа, Е. Перегалло, Г. Превеца, Р. де Рувера, А. Сапори, P.E. Тейлора, Г.Р. Хатфилда, Е.-Э. Эстебана, Б. Ями и др., которые остались недоступными для россиян.

Для исследования весьма полезными оказались труды современных западных ученых Ст. Волкера, Дж. Галасси, Ж.-Г. Дего, Ст. Зеффа, Ж. Кавац-цони, Ж. Калзони, С. Кармоны, Я. Лемаршанна, Г.А. Ли, Р. Макве, Р. Маттес-сича, К. Непера, Ж. Нигро, А. Орланди, Г. Превеца, А. Сангстера, Ф. Смита, Г. Стонера, М. Чиамботти, Р. Эдвардса, Е.-Э. Эстебана, Б. Ями, а также переводы на русский язык М.Ф. Ван Бреды, Д. Колдуэлла, М.Р. Мэтьюса, Б. Нидлза, М. Пауэре, М.Х.Б. Переры, Дж. Риса, Ж. Ришара, Э.С. Хендриксена.

Из современных российских авторов следует выделить М.М. Гурскую,

1 Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: учеб. пособие для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. 638 с.

B.B. Ковалева, A.B. Кузнецова, М.И. Кутера, Т.Н. Малькову, Е.В. Никифорову, В.Д. Новодворского, В.Ф. Палия, Л.И. Руис, В.Я. Соколова, Я.В. Соколова, Л.И. Хоружий, К.Ю. Цыганкова и др. Однако значительная часть нераскрытых моментов истории возникновения бухгалтерии требует специальных исследований и сегодня.

Кубанской научной школой впервые был получен доступ к архивам средневековых бухгалтерских книг в Италии, опубликовано новое издание трактата «О счетах и записях», содержащее современный прямой перевод со староитальянского языка на русский. Соискатель принимал непосредственное участие в архивных исследованиях и подготовке рукописи к изданию, ему принадлежит отдельный раздел. Все это в совокупности и предопределило выбор направления исследования.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы — на архивных материалах средневекового счетоводства выявить закономерности генезиса форм учетных регистров, методического обеспечения и учетных процедур, выявить расхождения между учетной практикой того времени и первыми бухгалтерскими трактатами и на этой основе обосновать уточнения, которые возможно внести в новую редакцию перевода трактата Л. Пачоли и комментарий к нему.

Достижение указанной цели потребовало постановки и решения следующих задач:

1.По отечественным и зарубежным литературным источникам обосновать и сформулировать научные гипотезы генезиса двойной записи и двойной бухгалтерии. На фактологической архивной базе получить подтверждение или отрицание гипотез.

2. Выявить, что понимал Пачоли под «венецианским методом», раскрыть его преимущества, обосновать понятие «баланс счета».

3. Показать механизм формирования операционного финансового результата на товарных счетах, оценить роль баланса финансовых результатов.

4. Обосновать назначение и структуру баланса бухгалтерских счетов, вы-

явить процедурные подходы к построению балансов и требования к контрольной функции.

5. Подтвердить или опровергнуть распространенную в российской научной и учебной литературе систему базовых постулатов двойной бухгалтерии, носящих имя Луки Пачоли.

6. Высказать мнение относительно отсутствующего окончания главы 26, определить основных читателей трактата Пачоли.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования выступают теория бухгалтерского учета и история возникновения и развития униграфиче-ской и диграфической бухгалтерии.

Объектом диссертационной работы определены различные варианты перевода трактата Пачоли «О счетах и записях» на русский и другие языки, исследования по избранной и близкой тематике, выполненные российскими и зарубежными учеными, фактологическая многотысячная база копий средневековых счетов бухгалтерских книг из архивов в Прато, Флоренции и Генуи.

Теоретико-методологической основой исследования послужили труды ведущих зарубежных и отечественных ученых в области теории и истории бухгалтерского учета, истории культуры, истории экономики. Кроме того, использовались публикации в российских и зарубежных изданиях, материалы российских и международных научных конгрессов и конференций. Изучены труды ведущих ученых по тематике, совпадающей и смежной с избранным направлением исследования.

Диссертационная работа выполнена в рамках п. 1.4 «История развития методологии, теории и организации бухгалтерского учета» Паспорта специальности 08.00.12 — Бухгалтерский учет, статистика (экономические науки).

Инструментарно-методический аппарат исследования. При решении определенных в диссертационном исследовании задач применялись методы системного анализа и синтеза, сводки и группировки, сравнения и классификации, компьютерного моделирования и обобщения, индукции и дедукции, статистические расчеты, используемые мировой наукой в познании социально-

экономических явлений и позволяющие наиболее полно изучить исследуемые проблемы.

Информационную базу научного исследования составили материалы итальянских архивов средневековых книг, переводы трактата Пачоли и комментарии, выполненные различными исследователями.

Научная новизна исследования состоит в разработке комплекса теоретических положений, определяющих авторскую концепцию гносеологии методик двойной бухгалтерии, позволяющую обосновать и уточнить отдельные положения перевода трактата Л. Пачоли «О счетах и записях» и комментария к нему.

Исследование содержит ряд положений, которые отвечают требованиям научной новизны и выносятся на защиту. В частности:

1. Доказано, что все региональные модели учета (флорентийская, генуэзская, венецианская) применяют одинаковую процедуру, ориентированную на одни и те же учетные регистры (Мемориал, Журнал и Главную книгу). Преимущество венецианского метода состоит в структуре венецианского регистра, который (в отличие от флорентийского) обеспечивает требование баланса счета: сумма показателей, записанных в дебет счета, равна сумме показателей, разнесенных в кредит того же счета.

2. Установлено, что счет финансового результата появился раньше счета Капитала и баланса. Отсутствие последних не позволяло выполнять баланс финансовых результатов. Формирование полномасштабной двойной бухгалтерии было реально только при соблюдении триады: баланс счета, баланс результатов, баланс счетов. Уточнен механизм формирования операционного финансового результата при закрытии товарных счетов с неполной продажей партии.

3. Опровергнуто утверждение, что баланс в Трактате был оборотным, так как его построение по счетам Главной книги в XIII—XVI вв. было практически неосуществимо. Доказано, что баланс не являлся отчетностью, имел чисто контрольное значение и представлял равенство суммы дебетовых и суммы кредитовых сальдо. В Трактате рассмотрены два варианта процедуры построения

пробного сальдового баланса: параллельная (глава 34) и последовательная (глава 36).

4. Доказана несостоятельность утверждения, что в Трактате Пачоли провозглашен постулат двойной бухгалтерии: сумма оборотов по дебету всех счетов равна сумме оборотов по кредиту всех счетов. В Трактате в явно выраженном виде преподнесены правила двойственности Пачоли:

— ничего нельзя записать в дебет, что не записано в кредит... (метод двойной записи);

— сумма записанного в дебет счета равна сумме записей в кредит того же счета (баланс венецианского счета);

— сумма сальдо счетов дебетовых равна сумме сальдо счетов кредитовых Главной книги (баланс счетов).

5. Установлены, в отличие от имевшего место в переводе Э.Г. Вальденберга окончания главы 26, как известно, связанного с пленением коммивояжера, допустимые, как минимум, два варианта, не обязательно приводящие к печальным последствиям. Указаны вновь открывшиеся возможные причины отсутствия конца текста. Доказательно определен наиболее вероятный круг основных читателей Трактата: это купцы и их сыновья.

Теоретическая и практическая значимость исследования. Теоретическая значимость работы заключается в выявлении закономерностей развития дигра-фического учета как базовой теории формирования учетных систем. Практическая значимость состоит в возможности использования выявленных принципов и методов диграфического учета для построения современных учетных моделей.

Апробация результатов исследования. Выводы, полученные в ходе исследования, представлены на международных (Кардифф, Великобритания, 2007 г. и 2008 г.; Роттердам, Нидерланды, 2008 г.; Стамбул, Турция, 2008 г. и 2010 г.; Таллинн, Эстония, 2008 г.; Анахайм, США, 2008 г.; Кюеретаро, Мексика, 2009 г.; Полоцк, Белоруссия, 2011 г.), всероссийских и региональных науч-

но-практических конференциях, а также семинарах, совещаниях, опубликованы в сборниках научных трудов.

Результаты научного исследования применяются в учебном процессе: ФГБОУ ВПО «Кубанский государственный университет» (г. Краснодар) при изучении дисциплин «Теория бухгалтерского учета», «История бухгалтерского учета», «Бухгалтерская мысль и балансоведение», ФГБОУ ВПО «Адыгейский государственный университет» (г. Майкоп).

Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 20 работах общим объемом 19,75 п.л. (авторский объем — 9,9 п.л.). В том числе 9 статей общим объемом 10,55 п.л. (авторский объем — 5,6 п.л.) опубликовано в журналах и изданиях, определенных ВАК Минобрнауки России и 8 статей общим объемом 8,5 п.л. (авторский объем — 3,6 п.л.) — в зарубежных журналах и изданиях.

Объем и структура работы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников из 227 наименований. Диссертация изложена на 220 страницах, содержит 5 таблиц, 32 рисунка и 17 приложений.

1. ТРАКТАТ ЛУКИ ПАЧОЛИ «О СЧЕТАХ И ЗАПИСЯХ» — ПЕРВООПИСАНИЕ ДИГРАФИЧЕСКОЙ БУХГАЛТЕРИИ

1.1. Почему спустя столетие возникла необходимость переводить Трактат заново?

Российские бухгалтеры не без гордости вспоминают, что они первыми (Э.Г. Вальденберг, 1893 г.), после немцев (Э. Иегер, 1876 г.) и итальянцев (В. Джитти, 1878 г.) перевели на родной язык трактат Л. Пачоли «О счетах и записях».

В аннотации к книге, посвященной трактату Л. Пачоли, опубликованной в России в 2009 г. под редакцией профессора М.И. Кутера, сказано: «Спустя столетия предлагается новый перевод первой печатной работы по двойной бухгалтерии, выполненный современным языком. Текст сохранил дух эпохи, в которой жил и творил автор Трактата. Комментарий, подготовленный на основе изучения многочисленных литературных источников, исследования, проведенные в архивах Италии, позволяют устранить многие спорные положения, содержащиеся в работах отечественных и зарубежных авторов» [70, с. 306].

Прежде чем комментировать сказанное, хотелось бы остановиться на одном весьма важном моменте. До этого Трактат на русский язык был полностью переведен и полностью опубликован только один раз, в 1893 г. Э.Г. Вальденберг осуществил его не на прямую с текста Пачоли, а с немецкого языка, то есть с текста перевода профессора Э. Иегера, выполненного в 1876 г.

Для сравнения в табл. 1.1 приведен перечень переводов на английский язык за столетие, начиная с Б.Ж. Джейсбика (1914 г.) и заканчивая А. Гебсаттел (1994 г). Последние годы не было новых редакций перевода, за восемьдесят лет их количество составило 5. При этом каждая новая редакция перевода вносила определенные поправки, уточняла комментарий, открывала новые страницы истории бухгалтерии и жизни автора трактата.

Таблица 1.1

Перечень прямых переводов трактата Луки Пачоли на английский язык за XX в.

Автор Год Страна Комментарий

1. Б .Ж. Джейсбик (Geijsbeek) 1914 США авторский

2. П. Кривелли (P. Crivelli) 1924 Великобритания и США авторский

3. Р.Г. Браун (Brown), К.С. Джонстон (Johnston) 1963 Великобритания и США авторский

4. Ж. Криппс (Cripps) 1993 США авторский

5. А. Гебсаттел (Gebsattel) 1994 Италия Б.С. Ями

Попытаемся показать качество перевода Э. Иегера, на основе которого был выполнен русскоязычный перевод. Голландец Джейсбик, который впоследствии стал гражданином США, свободно владел немецким языком и намеривался приготовить подарок американским студентам в виде перевода текста Иегера на английский язык. После многократного прочтения творения немецкого ученого, снискавшего признание на переводе Пачоли, вынужден был отказаться от этой идеи, так как многие положения переведенного произведения остались не совсем понятными.

Вот, что пишет сам Джейсбик: «Далее мы перейдем к немецкому переводу книги Пачоли Иегером, который появился в 1876 г., и российскому переводу Вальденберга, напечатанному в Санкт-Петербурге в 1893 г.

Сначала книгу Пачоли сфотографировали, а затем из этих фотографий были сделаны пластины. Затем, для облегчения перевода, корректурные оттиски этих пластин были посланы в Италию, г. Борнео, и перепечатаны на пишущей машинке на бумагу. Машинописная расшифровка пластин была переведена на английский язык, а затем эту работу сравнили с уже существующим переводом профессора Иегера.

Все несоответствия тщательно проверялись и на основе оригинальной книги делались все возможные исправления. Данный метод выявил очевидные недостатки в немецком переводе, а также продемонстрировал нашу собственную неспособность понимать и правильно переводить некоторые старые термины и названия слов, которые сегодня позабыты даже в самой Италии. Учи-

тывая данный факт, мы признаем, что наш английский перевод тоже далек от идеала. Любой ученый, обладающий более глубокими знаниями по данному предмету, чем мы, может сравнить наш перевод с оригиналом и исправить так, как на его взгляд будет правильнее» [140, с. 4].

Те, кто читал русскоязычный перевод с перевода трактата Пачоли, согласится с мнением автора первого англоязычного перевода.

Дальнейшее изложение перевода на русский язык Предисловия к книге Джейсбика свидетельствует об истинном смысле жизни той немногочисленной группы ученых из разных стран, которые посвятили свою жизнь изучению истории бухгалтерии и, первую очередь, творчеству Пачоли, тех, кто в разные годы осуществлял перевод трактата на родные языки.

О себе и ему подобных Джейсбик писал: «Единственной целью наших трудов является то, что мы хотим поделиться содержанием древней работы по предмету, ныне признанной основой наших современных производственных и коммерческих проблем, с теми, кто не мог себе этого позволить. Мы просим вас снисходительно отнестись к ошибкам, упущениям и к цене книги, поскольку работу нужно было выполнить быстро и недорого, потому что финансовый успех этого предприятия маловероятен вследствие чрезмерных затрат на подготовку и воспроизводство, и низкое обращение» [там же].

Особой признательности и уважения заслуживают заключительные слова великого ученого: «Поэтому работу следует рассматривать, как благотворительный вклад в развитие бухгалтерского учета, выражающий истинную любовь к данному предмету» [там же].

Как известно, одновременно с Иегером выполнил перевод на современный итальянский язык Винченцо Джитти (1888 г.). Профессор Дж. Галасси, один из авторитетных исследователей творчества Л. Пачоли, утверждает, что «текст Винченцо Джитти содержит много значительных ошибок. Основная причина состоит в том, что Джитти был хорошим бухгалтером, но он совершенно не знал палеографии (палеография — вспомогательная филологическая дисциплина, изучающая памятники древней письменности: способы написания,

форму букв и т.п.), которая является очень важной при чтении старинных средневековых книг. Еще: итальянский язык конца XIX в. совершенно отличается от современного итальянского» [47].

Как видим, еще в 1914 г. ученых не устраивал перевод Э. Иегера. Почему же россияне довольствовались текстом, который никого больше не устраивал?

Как известно, О.О Бауэр в 1913 г. подготовил новый вариант перевода, но в России, как часто бывает, финансирование научных проектов, проблемы самих ученых. Саратовский журнал «Журнал счетоводов» опубликовал только первые две главы и 4 статьи инвентаря из третьей главы нового перевода и был закрыт по банкротству. События последующих лет показали, что «перевод трактата, написанного монахом ордена Святого Франциска» не являлся первостепенной задачей советской бухгалтерии. И, даже в 1974 г., когда будущий лидер отечественной теоретической науки Я.В. Соколов подготовит к изданию «Трактат «О счетах и записях», в его основу ляжет текст перевода Э.Г. Валь-денберга.

Уже в XXI в., искренне радуясь выходу в свет нового издания трактата [70], после четырех изданий, опубликованных с переводом Вальденберга, профессор Я.В. Соколов напишет: «Текст Пачоли, представленный Вальденбергом, сыграл огромную роль в развитии отечественной теории. Одни, как, между прочим, мой отец, молились на него как на Библию, другие искренне полагали, что никакого Трактата не было, а была группа аферистов, которая описала бухгалтерский учет среднего торгового предприятия Российской империи, и выдает учет конца XIX в. за итальянский учет XV в.

Потом бухгалтеры долго спорили о пределах совершенства труда Пачоли. Многие считали его автором двойной бухгалтерии и все почитали его ее отцом. Даже в тяжелые сороковые годы XX в. два замечательных русских бухгалтера Н.С. Помазков и А.И. Лозинский защитили докторские диссертации, в основе которых был анализ идей Л. Пачоли.

В начале 70-х теперь уже минувшего века замечательный белорусский ученый Н. В. Дембинский стал добиваться нового русского издания «Тракта-

та», и так случилось, что издательство, тогда «Статистика», взялось выпустить вновь перевод Э. Г. Вальденберга. (По цензурным соображениям новый перевод сделать было невозможно.) И автору этого предисловия поступило предложение прокомментировать перевод и написать к нему предисловие и заключение. Это была огромная честь и безмерная ответственность. Только будучи молодым можно взяться за подобное дело. Я старался. Выпустил и четыре издания. Но, конечно, я не был счастлив до конца. Приходилось работать со старым переводом с еще более старого перевода. Найти деньги на новый перевод и что еще труднее, найти хорошего переводчика — дело было почти безнадежное.

В новом тысячелетии возникла потребность в новом переводе и новом прочтении великого труда Пачоли. И, случилось так, что мой друг, который любит учет, любит бухгалтерию и обладает при этом вдумчивым и изощренным бухгалтерским умом —...— пришел и сказал: «Я хочу...».

Нет более благословенных желаний, чем желание заново разобраться в том, в чем до тебя разбиралось множество замечательных людей и, что самое главное: прочитать новый современный перевод. Он сделал и то, и другое. И прочел, и разобрался. Его комментарий — это самостоятельное исследование, безусловно, более толковое и глубокое...» [70, с. 8].

Попытаемся более подробно посмотреть на перевод Вальденберга.

Сегодня зарубежные ученые вспоминают имена русских коллег, внесших существенный вклад в изучение истории возникновения двойной записи. Однако последствия событий Октября 1917 г. наложили негативный отпечаток на формирование теории и истории бухгалтерского учета. Уже в середине XX в. авторитетный российский, советский ученый профессор Н.Р. Вейцман в предисловии к книге проф. Р. де Рувера «Как возникла двойная бухгалтерия», отпечатанной в Москве в 1958 г., писал: «Чаще всего столь важная тема, как раскрытие необходимости одновременной записи каждого хозяйственного акта в дебет одного и в кредит другого счета, излагается весьма догматически. Этим недостатком страдают и многие современные учебники бухгалтерского учета. В них совсем не отводится места хотя бы для самого сжатого экскур-

са в область истории рассматриваемой науки, показа условий, в которых двойная запись должна была возникнуть, развившись из более простых приемов учета. В этой связи всякое новое исследование, в котором освещен вопрос о закономерности перехода от учета одинарного к двойному, заслуживает внимания ..., и основные его тезисы могут быть использованы при преподавании курса теории бухгалтерского учета» [76, с. 6].

Эта проблема не исчерпала своей актуальности и в наши дни. Более того, возникла необходимость спустя 115 лет переводить заново Трактат Пачоли. Бесспорно, возникнет вопрос: почему?

Обращая внимание, что «перевод Э.Г. Вальденберга стал событием в истории русской учетной мысли», профессор Я.В. Соколов отмечал: «Нельзя сказать, что это лучший текст: 1) Э.Г. Вальденберг был хорошим бухгалтером, но не лучшим стилистом; 2) будучи немцем по происхождению, он был убежденным русофилом, а это заставило его русифицировать весь перевод; ... 3)и наконец, самое главное, перевод был сделан с немецкого текста, выполненного Э.Л. Иегером, т.е. мы имеем перевод с перевода» [69, с. 303].

Заметим, как сходны оценки труда Э.Г. Вальденберга у Я.В. Соколова и труда В. Джитти у Дж. Галасси.

Рассмотрим, какие спорные моменты оставил нам в наследство первый перевод Трактата на русский язык и его комментарии:

1. Перечень можно начинать с фамилии самого автора трактата: Пачоли, Пачиоло или Пачиоли.

2. Более ста лет назад в России укоренилось мнение, что Пачоли провозгласил два основных постулата двойной записи:

— сумма всех записей по дебету счетов (оборотов по дебету) равна сумме всех записей по кредиту счетов (оборотов по кредиту);

— сумма сальдо счетов по дебету равна сумме сальдо счетов по кредиту.

3. Российские исследователи творчества Пачоли безапелляционно утверждают, что он строил два пробных баланса.

— первый по дебетовым и кредитовым итогам счетов до их балансирования;

— второй — сальдовый баланс.

4. Отдельные «исследователи», которые не только никогда не видели средневекового баланса, а, в принципе, не читали ни одной подлинной работы по этому вопросу, утверждают, что в трактате приведен только оборотный пробный баланс и зарубежные историки учета Р. де Рувер и А. Литтлтон ошибаются, так как «считают, что баланс, описанный в трактате, является сальдовым балансом» [103, с. 239].

5. В подобных исследованиях встречаются утверждения, что «венецианский баланс, таким образом, содержал суммы оборотов по каждой странице главной книги и, возможно, номера этих страниц, то есть величины, не имеющие никакой экономической интерпретации. Составление такого баланса было наименее трудоемким способом формальной арифметической проверки главной книги. Однако и в таком балансе совершенно отсутствовала какая-либо содержательная информация. Именно поэтому венецианский баланс не включался в учетные книги, где собиралась вся подлежащая длительному хранению информация, а составлялся на отдельном листе, который после проверки, скорее всего, выбрасывался» [103, с. 239].

Список литературы диссертационного исследования кандидат наук Кутер, Константин Михайлович, 2012 год

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ источников

1. Алексеев Д. Очерки истории бухгалтерского учета. СПб.: «Издатель-ско-полиграфический комплекс «Шатон», 2006. 96 с.

2. Андреев В.Д. Основы научных исследований в бухгалтерской деятельности. М.: Экономиста, 2003. 205 с.

3. Антология учетной мысли. Из истории бухгалтерии / сост. Д.В. Назаров, М.Ю. Медведев. М.: Экономиста, 2006. 352 с.

4. Арнольд К.И. Самоучитель бухгалтерии. М., 1809.

5. АрсеньевГ. Как нужно изучать бухгалтерию? Мысли о законе двойной записи и балансе. М., 1908.

6. Бауэр О. О. Мемуары к истории бухгалтерии и памятники священной старины / О.О. Бауэр. М.: Т-во «Печатня С.П. Яковлева», 1911. 340 с.

7. Бауэр О. О. Трактат Луки Пачиоли // Журнал счетоводов. 1913.

8. Бетге Й. Балансоведение М.: Бухгалтерский учет, 2000. 454 с.

9. Блатов H.A. Основы общей бухгалтерии в связи с торговым, промышленным и сметным счетоводством. 5-е изд. с доп. М.-Л.: Государственное торговое издательство, 1931.

10. Бойко М.К. Лука Пачиоло. Трактат о счета. М., 1898.

11. Бухгалтерский учет: прошлое, настоящее, будущее: материалы меж-дунар. науч. конф. Краснодар: Кубанский гос. ун-т; Просвещение-Юг, 2010. 460 с.

12. Вальденберг Э.Г. «Тройная система» счетоводства (Ф. В. Езерского) перед судом специалистов, в теории и на практике. СПб., 1891.

13.Вольф A.M. Значение счетоводства, развитие и построение совершенной системы бухгалтерии, пути и преграды к распространению счетоводства. СПб.: Типография A.M. Вольфа, 1891. 36 с.

14. Галаган A.M. Основные моменты в развитии счетной идеи. М., 1914.

15. Галаган A.M. Счетоводство в его историческом развитии. М.: Госиздат, 1927. 172 с.

16. Езерский Ф.В. Обманы, утайки и ошибки, скрывающиеся в верных балансах двойной-итальянской системы счетоводства и открываемые признаками верности русской-тройной системы, предлагаемой Ф. Езерским. СПб.: Фирма «Счетовод», 1876.

17. Иванов С. Христофор Штехер. Первый бухгалтер // Коммерческое образование. 1909. №1.

18. Иванов С.Ф. Карл Петр Кейль. Его жизнь и труды. Могилев, 1910.

19. Карельская С.Н. Эволюция бухгалтерского баланса: дис... к.э.н: 08.00.12 Бухгалтерский учет, статистика; С.-Петерб. гос. ун-т экономики и финансов. СПб, 2009. 192 с.

20. Кейль 77. Венедикт Котрульи из Рагузы. Очерк из истории бухгалтерии. Могилев: Губернская типография, 1912.

21. Кейль 77. О некоторых древнейших обработках трактата Луки Пачоли по бухгалтерии. Могилев: Губернская типография, 1910.

22. Ковалев В.В. О некоторых критических выступлениях против двойной бухгалтерии // Вестник СПбГУ. Сер. 5. 2004. Вып. 4. С. 136—145.

23. Кольвах О.И. Научный подвиг профессора Кутера // Terra Economicus. 2010. Т. 8. №4. С. 136—139.

24. Косарева JI.A. Истоки двойной записи в Италии XIII—XV веков // Финансы и Бизнес, 2006. №2. С. 176—184.

25. Кузнецов A.B. Генезис системы двойной записи до утверждения ди-графической бухгалтерии (на примере Первой компании Датини в Пизе) / дис... к.э.н: 08.00.12 Бухгалтерский учет, статистика; Ростовский гос. экон. ун-т. Ростов н/Д, 2011. 178 с.

26. Кутер K.M. Труд Л. Пачоли «Сумма арифметики, геометрии, дробей, пропорции и пропорциональности»: аудитория читателей // Международный бухгалтерский учет. 2010. №13. С. 64—72.

21. Кутер K.M. Об основном преимуществе венецианского метода // Международный бухгалтерский учет. 2012. №16. С. 53—62.

28. Кутер K.M. Особенности учета денег в первых бухгалтерских книгах // Экономические и гуманитарные науки. 2012. №4. С. 76—84.

29. Кутер K.M. Проблемы прочтения корреспондирующих записей Луки Пачоли // Все для бухгалтера. 2007. №20(212).

30. Кутер М.И. Для чего нужно переводить заново трактат Луки Пачоли //Международный бухгалтерский учет. 2006. №12. С. 15—21.

31. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика,

2008. 592 с.

32. Кутер М.И., Делиболтоян А.Э. Первый опыт расчета амортизации в системе двойной бухгалтерии // Международный бухгалтерский учет. 2011. №25. С. 62—67.

33. Кутер М.И., Гурская М.М. Естественная форма изначального бухгалтерского баланса. // Международный бухгалтерский учет. 2010. №5. С. 50—59.

34. Кутер М.И., Гурская М.М. О постулатах двойной бухгалтерии. // Международный бухгалтерский учет. №17. 2010. С. 57—66.

35. Кутер М.И, Гурская М.М., Зинченко Е.С. Какую дату считать днем рождения двойной бухгалтерии. // Международный бухгалтерский учет. 2011. №48. С. 34—43.

36. Кутер М.И., Гурская М.М., Иванова М.А. Изучение истории двойной бухгалтерии в архивах Италии // Сибирская финансовая школа. 2011. №3(86). С. 11—20.

37. Кутер М.И, Гурская М.М., Кузнецов A.B., Кутер K.M. Новый этап изучения истории бухгалтерии в России. // Международный бухгалтерский

учет. 2011. №4. С. 49—63.

38. Кутер М.И, Гурская М.М., Кузнецов Ан.В., Кутер K.M. Русское присутствие в архиве Датини и его последствия. // Соколовские чтения «Взгляд из прошлого в будущее»: доклады междунар. науч. конф. 10—11 февраля 2011. Том 1. СПб.: Нестор-История, 2011. 472 с.

39. Kymep M.K, Гурская М.М., Кутер K.M. История двойной бухгалтерии: двойная запись // Международный бухгалтерский учет. 2011. №17. С. 46—55.

40. Кутер М.И., Гурская М.М., Кутер K.M. Новая книга Пачоли в России: что нового она поведала? // Экономические и гуманитарные науки. 2009. №9.

41. Кутер М.И., Гурская М.М., Кутер K.M. Новая книга Пачоли в России: что нового она поведала? // Экономические и гуманитарные науки. 2009. №10.

42. Кутер М.И., Гурская М.М., Сидиропуло О.А Бухгалтерская книга Генуэзской Коммуны за 1340 г.: начальный этап исследования // Международный бухгалтерский учет. 2011. №44. С. 60—66.

43. Кутер М.И., Кузнецов Ал.В. Открытие и закрытие счетов: исторические аспекты процедуры // Международный бухгалтерский учет. 2011. №16(166). С. 60—67.

44. Кутер М.И., Кузнецов A.B., Кутер K.M. Как учитывали товарные операции купцы средневековья. // Business Analysis, Accounting, Taxes and Auditing. Proceedings of International Conference. Tallinn, November 6—7, 2008.

45. Kymep М.И., Кузнецов Ан.В., Kymep K.M. Развитие счетов в системе двойной бухгалтерии // Международный бухгалтерский учет. 2008. №4. С. 36—43.

46. Кутер М.И., Кутер K.M. Роль счетов товаров в становлении двойной записи // Бухгалтерский учет. 2007. №12. С. 43—49.

47. Личная переписка K.M. Кутера с профессором Джузеппе Галасси.

48. Личная переписка K.M. Кутера с профессором Джанфранко Кавац-

цони.

49. Личная переписка K.M. Кутера с профессором Б. Ями.

50. Лозинский A.M. К истории развития бухгалтерского (балансового) учета. Саратов, 1939.

51 .Лунский Н.С. Краткий учебник коммерческой бухгалтерии. 3-е изд. М.: 1913.

52. Лунский Н.С. Несостоятельность учения, распространяемого Е.Е. Си-версом. М., 1916.

53. Лупикова Е.В. История бухгалтерского учета: учеб. пособие/ Е.В. Лупикова. М.: КНОРУС, 2006. 240 с.

54. Любинский B.C. Научное значение инкунабулов. // Каталог инкунабу-лов / сост. Е.И. Боброва. М.-Л., Наука. 1963.

55. Маздоров В.А. История развития бухгалтерского учета в СССР (1917—1972 гг.). М.: «Финансы», 1972. 320 с.

56. Малькоеа Т.Н. Древняя бухгалтерия: какой она была? М.: Финансы и

статистика, 1995. 304 с.

57. Малькоеа Т.Н. История бухгалтерского учета: учеб. пособие. СПб.:

Изд-во СПбГУЭФ, 2005. // 352 с.

58. Маслова НА., Маслов Б.Г., Земляков Ю.Д., Салшова В.Ю. История бухгалтерского учета. М.: Финансы и Кредит, 2006. 144 с.

59. Медведев М.Ю. Теория учета и двойная запись. М.: Магистр, ИНФРА-М, 2010. 176 с.

60. Медведев М.Ю., Назаров Д.В. История русской бухгалтерии. М.: Бухгалтерский учет, 2007. 436 с.

61. Моммзен Т. История Рима. Т. 1. М.: Соцэкгиз, 1936.

62. Мэтьюс М.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгалтерского учета. М. Аудит,

ЮНИТИ, 1999. 663 с.

63. Нидлз Б., Андерсон X., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета.

М.: Финансы и статистика, 1994. 496 с.

64. Обербринкманн Ф. Современное понимание бухгалтерского баланса: пер с нем. / под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2003. 416 с.

65. Ожегов С.И., Шведова Н.Ю. Толковый словарь русского языка. М.: Азъ Ltd, 1992. 960 с.

66. Палий В.Ф. Теория бухгалтерского учета: современные проблемы [Электронный ресурс] / Палий В.Ф. М.: Бухгалтерский учет, 2007. Режим доступа: http://www.nsfo.ru/docs/Theory, свободный (дата обращения: 01.09.11).

67. Палий В.Ф., Соколов Я.В. Теория бухгалтерского учета. М.: Финансы

и статистика, 1988. 279 с.

68. Пачиоло Л. Трактат о счетах и записях. Перевел и дополнил введением, краткой биографией автора и примечаниями Э.Г. Вальденберг. СПб., 1893.

69. Пачоли Л. Трактат о счетах и записях / под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2001. 369 с.

70. Пачоли Л. Трактат о счетах и записях / под ред. проф. М.И. Кутера. М.: Финансы и статистика; Краснодар: Просвещение-Юг, 2009. 308 с.

71 .Помазков Н.С. Новый портрет Луки Пачиоло // Теория и практика учета. Л.: Экономическое образование, 1928.

72. Помазков Н.С. Учет в докапиталистических системах хозяйства. 1940. (Неопубликованная докторская диссертация).

73. Помазков Н.С. Счетные теории. Принципы двойственности и метод двойной записи. Л.: «Экономическое образование», 1929. 269 с.

74. Рейнбот ПЛ. Полный курс коммерческой бухгалтерии по простой и двойной системам. СПб., 1866.

75. Ришар Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика. М.: Финансы и статистика, 2000. 160 с.

76. Рувер Раймонд де. Как возникла двойная бухгалтерия. М.: Госфиниз-

дат, 1958. 69 с.

77. Рудановский А.П. О дебете и кредите как методе учета баланса. М.,

1917.

78. Руис Л.А. Возникновение двойной записи в учетных регистрах XIII— XV вв. и ее первые описания. / дис... к.э.н: 08.00.12 Бухгалтерский учет, статистика; С.-Петерб. гос. ун-т. СПб, 2008. 178 с.

79. Руссиян И.П. Теория двойного счета имущества. Одесса, 1889. 84 с.

80. Сивере Е.Е. Мена, как основная форма хозяйственных оборотов // Коммерческое образование. 1910. №7.

81. Сивере Е.Е. Общее счетоводство. 4-е изд. Спб., 1915.

82. Сивере Е.Е. Торговое счетоводство и сношения с банками / Е. Е. Сивере. СПб., 1913.

83. Советский энциклопедический словарь. 3-е изд. М.: Сов. Энциклопедия, 1984. 1 600 с.

84. Современный экономический словарь Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лазовский М.: Современная энциклопедия, 1996. 544 с.

85. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет как сумма фактов хозяйственной жизни: учеб. пособие / Я.В. Соколов. М.: Магистр; ИНФРА-М, 2010. 224 с.

86. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Учебное пособие для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. 638 с.

87. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000. 496 с.

88. Соколов Я.В., Бычкова С.М. Бухгалтерский учет как метод концептуальной реконструкции хозяйственных процессов // Бухгалтерский учет. 2003. №15.

89. Соколов Я.В., Бычкова С.М. Русская учетная мысль XX века: наши достижения // Бухгалтерский учет. 2004. №16.

90. Соколов Я.В., Соколов В.Я. Сила и слабость бухгалтерии США // Бухгалтерский учет. 1999. №2. С.80—83.

91. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. М.: Аналитика-Пресс, 1998. 285 с.

92. Сумцов А.И. Курс бухгалтерского учета. М.: Госпланиздат, 1951.

308 с.

93. Сумцов А.И. Курс теории бухгалтерского учета. М.: Госстатиздат , 1954. 235 с.

94. Терентъева С. О. Современные принципы бухгалтерского учета в свете эволюции учетных парадигм. [Электронный ресурс]: дис... к.э.н: 08.00.12

Бухгалтерский учет, статистика; С.-Петерб. гос. ун-т экономики и финансов. СПб, 2003 199 с. Режим доступа: http://sigla.rsl.ru

95. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета: Пер. с англ. / Под ред. Проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1997. 576 с.

9в. Цыганков /CiÖ. Бухгалтерский баланс в историческом развитии. // ЭКО. 2006. №7. С. 130—145.

97. Цыганков КЮ. Баланс, счета и два варианта бухгалтерских записей. // Финансы и бизнес. 2009. №1, с. 129—139.

98. Цыганков К.Ю. Долитературный период развития бухгалтерского учета. // Бухгалтерский учет. 2001. №18, с. 56—62.

99. Цыганков К.Ю. К истокам бухгалтерии: счетоводство до Луки Пачо-ли. // Финансы и бизнес. 2005. №3, с. 126—133.

100 .Цыганков К.Ю. Наследство Датини. // История науки и техники.

2006. №9, с. 27—32.

101. Цыганков К.Ю. Начала теории бухгалтерского учета. — Новосибирск: САФБД, 2009. 278 с.

102. Цыганков К.Ю. О венецианском варианте двойной бухгалтерии. // Бухгалтерский учет. 2002. №12. С. 55—59.

103. Цыганков КЮ. Очерки истории бухгалтерского учета: происхождение двойной бухгалтерии. М.: Бухгалтерский учет, 2004. 376 с.

104. Цыганков КЮ. Очерки теории и истории бухгалтерского учета. М.:

Магистр, 2007. 462 с.

105. Цыганков К.Ю. Происхождение двойной бухгалтерии // Бухгалтерский учет. 2002. №16, с. 53—62.

106. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры: пер. с англ. / под ред. и с предисл. A.M. Петрачкова. 2-е изд., стереотип. М.: Финансы и статистика, 2001. 560 с.

107. Alfieri, V. La partita doppia applicata alle scritture delle antiche aziende mercantili veneziane. Roma, 1911.

108. K. Antinori. I conti al tempo dei Malatesta, in Summa, no. 182, October

109. Antinori C. Luca Pacioli e la computisteria medievale. Rivista Italiana di ragioneria, vol. 59. 1960; vol. 60, 1961.

110. Antinori Carlo. Luca Pacioli. E la Summa de Arithmetica. Dopo 500 anni dalla stampa della la edizione (1494—1994). La vita, le opere, il Trattato XI de computis et scriptures. Istituto poligrafico e zecca dello stato, Roma, 1994.

111. Carlo Antinori: un grande ricercatore, un grande uomo. Ricordi Personali // Rivista Italiana di Ragioneria e di «Economia Aziendale», September-October 2006, p. 569—575.

112. Baldi. La Ragioneria come scienza moderna. Torino, 1914.

113. Bariola, P. Storia della Ragioneria italiana. Milano (s. a.).

114. Baetge, J., Abschlusspriifung nach neuem Recht (Stuttgart, 1988).

115. Baxandall, M. Painting and experience in fifteenth century Italy. Oxford: Oxford University Press, 1972.

116. Besta, Fabio, La Ragioneria, Venice, 1891-1910, Quoted from the Milan edition of 1916.

117. Brawn, R. A history of accounting and accountants. Edinburgh, 1905.

118. Brown, R.G., Johnston, K.S., Paciolo on Accounting, McGraw Hill Book Company Inc., New York, 1963.

119. Burnett, C. 2005. Leonard of Pisa (Fibonacci) and Arabic Arithmetic. Available at www.muslimheritage.com/topics/default.cfm?ArticleID=472 on 30 September 2006.

120. Arrigo Castellani, Nuovi testi fiorentini del Dugento e dei primi del Trecento (2 tomi, Firenze, 1952). The ledger of Giovanni Farolfi & Company, 12991300, is transcribed, almost entire, at Tome 2, pp. 708-803; that of Renieri Fini de' Benzi & Brothers, 1296-1305 (as far as 1300 only) at Tome 2, pp. 674-696.

121. Calzoni, G., (1993), L'insegnamento della matematica applicata agli affari nel secolo XV a Perugia: l'inedito «Tractatus mathematicus ad discipulos perusios», Summit, n. 9.

122. Calzoni, G., G., Cavazzoni, G., Introduction to Tractatus mathematicus ad

discípulos perusios, 1994.

123. Cavazzoni, G. Luca Pacioli ed il Trattato dei Computi e delle Scritture, essay contained in the reprint of Angelo Riera: Tractatus de Computis et Scripturis di Luca Pacioli. Bari: Cacucci Editore: 1994 1994, ix-xxi.

124. Cavazzoni, G., «Tractatus mathematicus ad discipulos perusinos Funzionalita e pedagogicita dell'opera di Luca Pacioli», Rivista Italiana di Ragioneria e di Economia Aziendale, n. 5 e 6 (fascicolo doppio), 1992.

125. Cavazzoni, G., «Tractatus mathematicus ad discipulos perusinos, Parte Prima», Atti del Convegno Internazionale straordinario per celebrare Luca Pacioli,

Yenezia, Ipsoa, Milano 1994.

126. Cavazzoni G., Luca Pacioli: The Origins of Accountancy as a Science, Conference Proceedings, 8th Word Congress of Accounting Historians, Madrid, 2000.

127. Ciambotti M. The Accounting Register System of the Court Administration of Pandolfo III. The Liber viridis rationum curie domini (1407—1409). / 12th World Congress of Accounting Historians, 20—24 July 2008, Istanbul. Program and abstracts.

128. Chararas-Rousseau J. L'évolution de la comptabilité a partie double//Revue Franaaise de Comptabilité. 1963. №47.

129. Crivelli, P. Double-Entry Book-keeping , Fru Luca Pacioli (London: Institute of Book-keepers, 1924.

130. Degos, J. G., Histoire de la comptabilité (PUF, Paris, 1998).

131. Dunlop, A. G. Biographical Notes on Five Copies of Pacioli's Summa Arithmetica (1494) in Scotland. Abacus 1985, 21(2): 149-173.

132. Franci, R., Rigatelli, L.T. Towards a history of algebra from Leonardo of Pisa to Luca Pacioli. Janus, 1985, 72(1-3): 17—82.

133. Fischer, M J., Luca Pacioli on Business Profits, Journal of Business Ethics, 2000, Jun, 25,4 str. 299—312.

134. Francesco di Marco Datini: The Man The Merchant. / Edited Giampiero Nigro. Firenze, 2010. 582 p.

135. Edwards, J R (2009) Teaching "merchants' accounts" in Britain during the early modern period. Working Papers in Accounting and Finance, Cardiff Business School Working Paper Series.

136. Edwards, J. R., G. Dean and F. Clarke (2009) Merchants' accounts, performance assessment and decision making in mercantilist Britain, Accounting, Organizations and Society, 34(5) pp. 551-570.

137. Esteban, Hernandez Esteve, Luca Pacioli: De las cuentas y las escrituras. Titulo Noveno, Tratado XI de su Summa de Arithmetica, Geometría, Proportioni et Proportionalita. Venecia, 1494. Estudio introductorio, trduccion y notas por -Esteban Hernandez Esteve. Con una reproducción fotográfica del original. - Editado por Asociación Española de Contabilidad Y Administración De Empresas (AECA), Madrid, 1994.

138. Galassi G. Accounting Researen in Italy. Past, Present and Future in Hopwood A.G. and Schrender H.(ets). «European Contributions to Accounting Research Amsterdam. VU Uitgevery/Free University Press. 1984.

139. Gamier P. Comptabilite commerciale. Comptabilite generale — Paris,

1975.

140. John B. Geijsbeek. Lucas Pacioli's Treatise reproduced and translated with reproductions, notes and abstracts from Manzoni, Pietra, Mainardi, Ympyn, Stevin and Dafforne. Denver, Colorado, 1914.182 p.

141. Germani, G. La Ragioneria come scienza moderna. Torino, 1914.

142. Gitti V. Tratato de' computi e delle scritture. Fru Luca Paciolo, Torino,

1878.

143. Gomberg, L. L'Economologique et son histoire. Geneva, 1912.

144. Grendler P. F.The Universities of the Italian Renaissance. Baltimore, Maryland. The Johns Hopkins University Press, 2002.

145. Grendler P.F. Schooling in Renaissance Italy: Literacy and Learning, 1300—1600. Baltimore, Maryland. The Johns Hopkins University Press, 1989.

146. Hatfield, H.R., An Historical Defence of Bookkeeping, The Journal of Accountancy, 1924, April, 241-253.

147. Hatfield R.H. Modern Accounting: Its Principles and Some of Its Problems. New York: D. Appleton and Company, 1909.

148. Haulotte R, StevelinckE. LucaPacioh: Sa vie... Bruxcllcs, 1975.

149. Jaruga, A., Fijalkowska, J., „Luca Pacioli — wielki uczony renesansu i jego koncepcja rachunkowosci, Zeszyty Teoretyczne Rachunkowosci, SKwP, 2006.

150.Jouanique P. Luca Pacioli. Traite des comptes et des dentures. Paris,

1995.

151. Jouanique P. Three medieval merchants: Francesco di Marco Datini, Jacques Coeur and Benedetto Cotrugli. Accounting, Business and Financial Histoiy,

1996, 6(3): 261—275.

152. Kuter M.I., Gurskaya M.V., Kuznetsov A.V. A New Stage Of Studying Of Accounting History In Russia // European Accounting Association, 34th Annual Congress, 20—22 April 2011, Rome, Italy // электронный ресурс http://www.eaa2011 .com/eaaCF/117-488 140411 A.pdf, дата последнего обращения 02.10.2011.

153. Kuter Ml., Komkova Zh.L., Kuter K.M. The Role of «Capital» Account in Coming into being of Double-Entry bookkeeping. // 20th Annual Conference on Accounting, Business & Financial History at Cardiff Business School 11—12 September 2008. // электронный ресурс http://www.cardiff.ac.uk/carbs/ confer-ences/abf2008/zhanna.pdf, дата последнего обращения 02.10.2011.

154. Kuter M.I., Komkova Zh.L., Kuter K.M. Appearance of the «Capital» Account is the key moment in Coming into being of Double-Entry system. // Business Analysis, Accounting, Taxes and Auditing. Proceedings of International Conference. Tallinn, November 6—7, 2008.

155. Kuter M.I., Kuznetsov A. V., Kuter K.M. What is the Reason for Russia to be so interested in the History of the Double Bookkeeping Appearance. // 12th World Congress of Accounting Historians, 20—24 July 2008, Istanbul.

156. KuterM. L, Kuter K.M. Why Do the Russians Translate Pacioli Again After a Hundred Years? URL: http://www. Cardiff, ac. uk/carbs/conferences/ abfh07/kuter. pdf/.

157. KuterM. I., Kuter KM About new version of translation of Pacioli's treatise into Russian language and explanatory Remarks. // Italian review of accountancy and «Economia Aziendale» (Rome, no 2,2007).

158.KuterM. I., Kuter K.M Controversial points of the translation of Luca Pacioli's Treatise into Russian. // Contabilità e cultura aziendale (Accounting and business culture), Rome, no. 1, 2008.

159. Langer, C. Paciolo — Patriarch of Accounting. The Accounting Review, 1958, pp. 482—484.

160. Lauwers, L., Willekens, M., Five Hundred Years of Bookkeping, A Portrait of Luca Pacioli, Tijdschrift voor Economie en Management, 1994, Vol. XXXIX, 3.

161. Lee, G. A. Manuscript Additions to the Edinburgh University Copy of Luca Pacioli's Summa de Arithmetica. Abacus, 1989, 25(2): pp. 125—134.

162. Geoffrey Alan Lee. The coming of age of double entry: the Giovanni Farolfi Ledger of 1299—1300. // The Accounting Historians Journal, 1977, pp. 79— 95.

163. Geoffrey Alan Lee, "The Oldest European Account Book: A Florentine Bank Ledger of 1211", Nottingham Medieval Studies, Vol. XVI, 1972.

164. Geoffrey Alan Lee, "The Florentine Bank Ledger Fragments of 1211: Some New Insights", Journal of Accounting Research, Vol. 11, No. 1, Spring 1973.

165. Geoffrey Alan Lee, "The Development of Italian Bookkeeping 1211— 1300", Abacus, Vol. 9, No. 2, December 1973.

166. libri di commercio dei Peruzzi, Armando Sapori ed. (Milan, 1934), xLviii,

577p.

161. Lemarchand, Y., Du dépérissement à l'amortissement. Enquête sur l'histoire d'un concept et sa traduction comptable (Ouest Éditions, Nantes, 1993).

168. Littleton A.C. Accounting evolution to 1900. N.Y.: Russel&Russel, 1966.

374 p.

169. Littleton, A.C. Paciolo and Modern Accounting. The Accounting Review 1928, 3(3), pp. 131—140.

170. MacveRH. Pacioli's legacy. In Accounting History from Renaissance to the Present: a remembrance of Luca Pacioli, edited by T.A. Lee, A. Bishop and R.H. Parker. N. Y.: Garland Publishing Inc, 1996, pp. 3—30.

171. Marchi, A. La ragioneria nella sua evoluzione storica. Camerino, 1911.

172. Mari, L.M. (), Alcune considerazioni in mérito all'opera perugina di Luca Pacioli «Tractatus Mathematicus Ad Discipulos Perusinos», Specoal World Conference to Celebrate Fra'Luca Pa cioli, 1994.

173. Mari, L.M., «II «Tractatus» inédito di Luca Pacioli», Quaderni di Scienza e Tecniche Aziendali, Anno Académico 1991—1992, Volume 10, Univerista degli Studi di Perugia.

174. Massa, G. Trattato compete di Ragioneria. Vol. XII. Milano, 1912.

175. Mattessich R. Two Hundred Years of Accounting Research. New York: Routledge, 2008. 640 p.

176. Federigo Melis, Documenti per la storia economica dei secoli XIII—XVI

(Firenze, 1972).

177. Federigo Melis, Storia della ragioneria (Bologna, 1950).

178. McMickle, P.L., Vangermeersch, R.G., The Origins of a Great Profession, The Academy of Accounting Historians, Memphis, TN, 1987.

179. Mike, J., A forgotten casualty of Pacioli's system?, Management Accounting, 1994, May, 72, 5, str. 30

180.Mondini, E. La teórica italiana personalistica. «Bibl. di Rag.», Vol. I. Milano, 1911.

181. Nakanishi, A., On the Life of Luca Pacioli, The Accounting Historians Journal, (Fall), 1979, str. 53—59.

182. Napier, C. The historian as auditor: facts, judgments and evidence, Accounting Historians Journal (29/2, 2002) pp. 131-155.

183. Nobes, C. Pacioli 's Tractatus: a note on a mystery and a review of some commentaries. Accounting, Business and Financial History, 1995. 5(3): 370—384.

184. Oberbrinkmann Fr. Statische und dynamische Interpretation der Handelsbilanz. IDW-Verlag GmbH. Dusseldorf, 1990.

185. O'Connor, J.J., Robertson, E.F., Luca Pacioli, MacTutor History of Mathematics, 1999.

186. Penndorf B. Luka Pacioli — Aus seinem Leben. Zeitschrift für Handels-wissencchaft und Handelspraxis, 1929, Heft 4.

187. Edward Peragallo, Origin and Evolution of Double Entry Bookkeeping (New York, 1938).

188. Ramsden, P., Right First Time, Management Accounting, 1994, Nov, 72, 10, str. 50.

189. Raymond de Roover. Paciolo or Pacioli? // The Business Histoiy Review,

Vol. 32, No.l. (Spring, 1958), pp. 69—69.

190. Raymond de Roover. The development of accounting prior to Luca Pacioli according to the account-books of Medieval merchants. In: A.C. Littleton, B.S. Ya-mey, Studies in the History of Accounting, London, 1956. p.

191. Raymond de Roover. The Story of the Alberti Company of Florence, 1302-1348, as Revealed in Its Account Books // The Business History Review, Vol. 32,No.l. (Spring, 1958), pp. 14-59.

192. Raymond de Roover. New Perspectives on the History of Accounting. / The accounting review (Vol. 30, №3 - Jul., 1955), p. 405^20.

193 .De Roover, R. The Commercial Revolution of the Thirteen Century, Bulletin of the Business Historical Society, 1942, XVI (2): 34-42.

194. Richard J. History of fair value in accounting legislation of France and Germany from 1673 to 1914. Copenhagen, 2002.

195. Richardson B. Printing, Writers and Readers in Renaissance Italy, Cambridge, UK: Cambridge University Press, 1999.

196. Pietro Santini, "Frammenti di un libro di banchieri fiorentini scritto in volgare nel 1211", Giornale storico della litteratura italiana, Vol. X (1887), pp. 161—177.

197. Ruby, A., Renaissance man, CA Magazine, Toronto, 1994, Jun/July, Vol. 127, Iss 5, pp. 16-18.

198. Songster A., Stoner G., McCarthy P. The market for Luca Pacioli's Summa Arithmetica. URL: http://www.Cardiff, ac. uk/carbs/conferences/ abfh07/. Sang-ster. pdf.

199. Songster A. The Printing of Luca Pacioli's Summa Arithmetica in 1494. The Accounting HistoriansJournal, 2007, Vol. 34 (1): 125—146.

200. Savory. J. Le parfait négociant ou instruction gHnËrale pour ce qui regarde le commerce ... et l'application des ordonnances chez Louis Biliaire... ; avec le priviluge du ROY. (Reproduction en fac similn de la lure Edition par Klassiker der Nationaliikonomie, Allemagne, 1993).

201. Schmalenbach, E., Dynamische bilanz (vierte Auflage, Leipzig, 1926).

202. Schär, J.F., Allgemeine Handelsbetriebslehre (first part, Leipzig, 1910).

203. Schneider,D. Allgemeine Betriebswirtschaftslehre (Third ed. R. Oldenbourg Verlag, München, Wien, 1987).

204. Fenny Smith. The influence of Amatino Manucci and Luca Pacioli. BSHM Bulletin, 2008, №23, pp. 143—156.

205. Smith, M, Luca Pacioli: The Father of Accounting, March 26, 2002, www.acct.tamu.edu/smith/ethics/pacioli.htm.

206. Summa de Arithmetica, Geometria, Proporlioni et Proportionalita. Frater Lucas de Burgo Sancti Sepulchri, Ordinus Minorum et sacre theologie magister, in arte arithmetice e geometrie. Venezia, 1494.

207. Stevelinck, E., The Man Faces of Luca Pacioli: Iconographie Research Over Thirty Years , The Accounting Historians Journal (Fall), 1986, str. 1-18.

208. Stevelinck, E., Good bay to my friend Pacioli, The Accounting Historians Journal, University, 1994, Jun., Vol. 21, Iss. 1, str. 1.

209. Stoner, G. Pacioli's goods inventory accounts and learning. // Eyxrajrrep-

ский учет: прошлое, настоящее, будущее: Материалы междунар. науч. конф. Краснодар: Кубан. гос. ун-т, 2010. С. 110—132.

210. Taylor, RE. No Royal Road. Chapel Hill, NC: University of North Carolina Press. [Reprinted 1980. New York, NY: Arno Press.], 1942.

211. Taylor, R.E. The name of Pacioli. pp. 69—70.

212. Tommaso Zerbi Le Origini della partita dopia: Gestioni aziendali e situazioni di mercato nei secoli XIV e XV (Milan: Marzorati, 1952), 520 p.

213. Tucci, U. Benedetto Cotrugli, Raguseo: Il Libro dell' arte di Mercatura. Venezia: Arsenale Editrice, 1990.

214. Vianello, V., Luca Pacioli nella storia della ragioneria con documneti inediti, Trimarchi, Messina, ristampaEd, Cacucci, Bari, 1991.

215. Joseph-H. Vlaemminck, Histoire et doctrines de la comptabilité (Bruxelles, 1956).

216. YameyB.S. Balancing and closing the ledger: Italian practice, 1300— 1600, pp. 250—269 in Parker, R.H. and Yamey, B.S. (1994) Accounting History: some British contributions, Clarendon Press, Oxford, 1994.

217. Basil Selig Yamey. Luca Pacioli's «Scuola Perfetta»: A bibliographical puzzle / Gutenberg-Jahrbuch, Volume 1974 / 1974 / Journal Part / Article, pp. 110— 116.

218. Yamey, B. S. Pacioli's De Scripturis in the context of the spread of double entry bookkeeping. De Computis: Revista Espacola de Historia de la Contabilidad 1, 2004 (Diciembre): 142—154.

219. Yamey B. S. Preface in Gebsattel, A. and B. S, Yamey, Luca Pacioli: Exposition of double entry bookkeeping, Venice 1494, Venice: Albrizzi Editore, 1994.

220. Yamey, Basil S. Two Typographical Ambiguities in Pacioli's 'Summa' and the Difficulties of its Translators», article originally issued in Gutenberg-Jahrbuch, Mainz, 1974, and reprinted later in Basil S. Yamey: Essays on the History of Accounting, New York, 1978.

221. Yamey, Basil S. The market for Luca Pacioli's Summa de Arithmetica: some comments. / The Accounting Historians Journal, 2010, №37/2, pp. 145—154.

222. Yamey, B., Gebsattel, A. Luca Pacioli. Exposition of Double Entry Bookkeeping Venice 1494. Albrizzi Editore, Venice, April 1994.

223. Walker S.P. (eds). The Routledge companion to accounting history (pp. 297-316). London: Routledge.

224. Weis, W., Tinius, D., Luca Pacioli: Accounting's Renaissance Man, Management Accounting, 1991, July, 54—56.

225. Weis, W., Tinius, D., Luca Pacioli: Renaissance Accountant, Australian Accountant, 1992, Oct, 62, 9, str. 12—15

226. Wood, F & Songster, A. Business accounting 1 (11th Edition), Harlow, Pearson Education, 2008.

227. Woolf A.H. Shout story of accountants and accountancy. London: GEE & CO. (Publishers) Ltd., 1912.